План
Введение
1. Теоретическая часть
1.1 Нормативные документы
1.2 Понятие, состав бухгалтерскойотчетности и общие требования к ней
1.3 Требование к информации, формируемойв бухгалтерской отчетности
1.4 Порядок составления бухгалтерскойотчетности
1.5Порядок и сроки составления ипредоставления бухгалтерской отчетности
1.6 Публичность бухгалтерскойотчетности
1.7 Понятие о консолидированнойбухгалтерской отчетности
2. Практическая часть
Заключение
Литература
Приложение
Введение
Предметом бухгалтерского учетаявляется финансово-хозяйственная деятельность предприятия или организации.
Финансово-хозяйственная деятельностьскладывается из: формирования источников, необходимых для деятельности.
Источники могут быть финансовыми иматериальными;
— размещения привлеченных и сформированныхсредств:
— создание производственных запасов,затрат на производство продукции, реализации продукции, взаимоотношений сбюджетом в части налогообложения и иные хозяйственные операции.
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовомположении организации и о результатах ее предпринимательской деятельности,составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетовГлавной книги важнейшего регистра системы бухгалтерского учета или выводятся изучетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекаеторганическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, котораясостоит в том, что сводные учетные данные переносят в соответствующие формыотчетности в виде синтезированных итоговых показателей.
В своей работе я указал основы (порядок составления ипредставления) бухгалтерской (финансовой) отчетности и показал, какуюаналитическую информацию о предпринимательской деятельности организации можнополучить по данным отчетности.
В работе я рассмотрел концепциюбухгалтерской (финансовой) отчетности, основные приемы ее анализа, необходимыедля оценки рентабельности, финансового состояния и плате неспособностианализируемой организации.
Цель моей работы раскрыть сущность,назначение и роль бухгалтерской отчетности в современной рыночной экономике.
Метод бухгалтерского учета иотчетности — ведение учета финансово хозяйственных операций на основенатуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного,документального и взаимосвязанного их выражения.
Задачами бухгалтерской отчетности являются:
— формирование достоверной информациио хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий необходимойдля оперативного руководства и управления, а также ее использованияинвесторами, покупателями, налоговыми, финансовыми, банковскими органами ииными заинтересованными лицами;
обеспечение контроля за наличиемдвижения имущества и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсовв соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
— предупреждение негативных явлений вФинансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственныхресурсов.
1. Теоретическая часть
1.1 Нормативныедокументы
1. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф:3.
2. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Часть 1 и П. — М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ ОТ 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учетаФинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Положение осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
5. Утверждено постановлениемПравительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями идополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 01.07.95 г. №661, от 20.11.95 г. №1331 и от 11.03.97 г. № 273.
6. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Мин фи на РФ от09.12.981: №60н.
7. Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом МинфинаРФ от 06.07.99 г. №243н.
8. «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации». Приказ Минфина РФ от 13,01.2000 г. №24н.
9. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МинфинаРФ от 13.06.95 г. №49.,
10. Порядок публикации годовойбухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказомМинфина РФ от 28.11.96г. №101 .
11. Инструкция по заполнениюунифицированных.форм федерального государственного статистического наблюдения«сведения о производстве и отгрузке товаров, и услуг», № П-2 «Сведения обинвестициях», N2Л-3«Сведения о финансовом состоянии организации», «Сведения очисленности, заработной плате и движении работников». Утверждена ГоскомстатомРоссии от 17.11.97 г. № 76 (в ред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.).
12. Методические рекомендации посоставлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности Утвержденыприказом Минфина РФ от 30.12.96 г. № 12.(с изм. и ДОf1" внесеннымиприказом Минфина РФ от 12.05.99 г. № 36н).
13. Порядок составления ипредставления сводной годовой. бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от15.01.97 г. № 3.
14. «О внесении изменений идополнений в методические рекомендации по составлению и представлению своднойбухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. №236н.
15. «Об утверждении порядкаотчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий ипредставителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерныхобществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99г.№211.
16. Положение по бухгалтерскому учету«Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от27.01.2000 г. Н211н.
17. Положение по бухгалтерскому учету«Информация по аффинированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Мин фина РФ от 13.01.2000 г. №25н.
18. Методические рекомендации опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. ПриказМинфина России от 28.06.2000 г. № 60н.
1.2 Понятие, составбухгалтерской отчетности и общие требования к ней
Отчетность представляет собой системупоказателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации заотчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по даннымбухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающимэтапом учетной работы.
Данные отчетности используютсявнешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, атакже для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетностьнеобходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой дляпоследующего планирования.Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должны обеспечиватьсясопоставимость отчетных показателей с данными прошлых периодов.
Организации составляют отчеты поформам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РоссийскойФедерации. Единая система показателей отчетности организации позволяетсоставлять отчетные. сводки по отдельным отраслям, экономическим районам,республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчетность организацийклассифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетныхданных.
По видам отчетность подразделяется набухгалтерскую, статистическую и оперативную
Бухгалтерская отчетность представляетсобой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организациии о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по даннымбухгалтерского учета.
Статистическая отчетностьсоставляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета иотражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организациикак в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляетсяна основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателямза короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половинумесяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управленияпроцессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составленияразличают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включаетотчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал иполугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущейстатистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую промежуточнойбухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данныхразличают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которыесоставляют вышестоящие или материнские организации на основании первичныхотчетов.
В настоящее время организациипредставляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскуюотчетность.
Промежуточная бухгалтерскаяотчетность включает: форму №1 «Бухгалтерский баланс»; форму № 2 «Отчет оприбылях и убытках».
Кроме указанных форм в составепромежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иныеотчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительнуюзаписку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом«О бухгалтерском учете»
(01.21.11.96 г. № 129-ФЗ) иПоложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — (ПБУ4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетностибюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренныхнормативными актами;
г) аудиторского заключения,подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она всоответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерскойотчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаютсяМинистерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющиерегулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенцииформы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций иинструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актамМинистерства финансов Российской Федерации.
В пояснительной записке может бытьприведена оценка деловой активности организации, критериями которой являютсяширота рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутацияорганизации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихсяуслугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданныхтемпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейшихэкономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описанийбудущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другойинформации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерскойотчетности.
За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:
• бухгалтерский баланс — форма №1;
·отчет оприбылях и убытках — форма №2;
·отчет обизменениях капитала — форма № 3;
·отчет одвижении денежных средств — форма №4;
·приложение кбухгалтерскому балансу — форма №5;
·отчет о целевомиспользовании полученных средств — форма №6;
·пояснительнуюзаписку;
• специализированные формы,устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации дляорганизаций системы по согласованию соответственно с министерствами' финансовРоссийской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторскогозаключения.
Субъекты малого предпринимательства,не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и необязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерскойотчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетностиотчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к, бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малогопредпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверностибухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовойбухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующиеданные.
Некоммерческие организации имеютправо не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет одвижении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующихданных.
Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Общественные организации(объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющиекроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют, указанные организации всоставе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об измененияхкапитала и о движении денежных средств (формы №3 и 4), Приложение кбухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.
1.3 Требование к информации, формируемой вбухгалтерской отчетности
Требования к информации,формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «Обухгалтерском учете», положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации»(ПБУ 4/99).
Эти требования следующие:достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность,сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Ониявляются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым вПоложении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полнотыозначает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полноепредставление об имущественном и финансовом положении организации, а также офинансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считаетсябухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил,установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерскойотчетности выявляется недостаточность данных для формирования полногопредставления о финансовом положении' организации и ее финансовых результатах,то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительныепоказатели и пояснения.
Для достижения достоверного и полногоотражения финансовых результатов и финансового положения организации присоставлении отчетности в исключительных случаях (например, при·национализацииимущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.
Требование нейтральности означает, что при формированиибухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е.исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователейбухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения вбухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях,осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствамии иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюденияпостоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях иубытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованиемсопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные,позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы,предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимыпо ряду причин, то данные предшествующих периодовподлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетногопериода означает,что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабрявключительно, Т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Для составления бухгалтерскойотчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетногопериода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние днимесяцев для периодической бухгалтерской отчетности.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальныхпринципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РоссийскойФедерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом,ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
В ПБУ 4 определены подходы краскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность длязаинтересованных пользователей.
Показатели об отдельных активах,обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерскойотчетности:
а) должны приводиться обособленно вслучае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положенияорганизации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованнымипользователями;
б) могут приводиться общей суммой сраскрытием в пояснениях по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценкизаинтересованными пользователями финансового положения организации илифинансовых результатов ее деятельности.
1.4 Порядоксоставления бухгалтерской отчетности
Для того чтобы бухгалтерскаяотчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлениибухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатовинвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;полное совпадение данных синтетического и аналитического, учета, а такжепоказателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только наосновании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных кним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должнапредшествовать подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленномуспециальному графику. Важным этапом подготовительной работы составленияотчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционныхсчетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих,финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены всебухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включаярезультаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следуетиметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета икалькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различнымнаправлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производствувспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услугневозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактическиезатраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организациивынуждены, отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеетобоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этомделе позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают сосчетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальныевстречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителейи максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытиесчетов осуществляют в такой последовательности.
В первую очередь исчисляютсебестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23«Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходыбудущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы изакрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукцииосновных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основноепроизводство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29«Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередностипроизводятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяетсяфинансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрываетсясчет 99 «Прибыли и убытки».
Отчетным годом для всехорганизаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первымотчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты ихгосударственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданныморганизациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период сдаты их государственной регистрации по 31декабря следующего года включительно.Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденногозаключительного баланса за период, предшествующий, отчетному. В случаеизменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следуетобъяснить. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему,так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности,составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ееподписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем и — главным бухгалтером (бухгалтером) организации.В организации, где бухгалтерский учет ведется на договоренных началахспециализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущимбухгалтерский учет.
1.5 Порядок и срокисоставления бухгалтерской отчетности
В соответствии с законом обухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляютгодовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документамучредителям, участникам. организации или собственникам, имущества, а также территориальныморганам Государственной статистики по месту их регистрации. Государственные имуниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетностьорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти,банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Организации обязаны представитьквартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании, квартала,а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотренозаконодательством российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерскаяотчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительнымидокументами организации.
Датой представления бухгалтерскойотчетности для организации
считается день фактической передачиее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовойорганизации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий(выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующийза ним рабочий день.
Годовая бухгалтерская отчетностьорганизации является открытой для заинтересованных пользователей: банков,инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могутзнакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии свозмещением расходов на копирование.
В соответствии с положением в случаеналичия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственнобухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающаяпоказатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РоссийскойФедерации и за ее пределами.
Министерства, ведомства и другиефедеральные органами исполнительной власти Российской. Федерации представляютсводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельнопо акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которыхзакреплена в федеральной собственности· (независимо от размера, доли).Указанная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ И Государственному комитету РФ постатистике в следующие сроки:
• по унитарным предприятиям — непозднее 25 апреля следующего за отчетным года;
• по акционерным обществам(товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральнойсобственности, не позднее 1 августа следующего за отчетным года.
Сводная годовая бухгалтерскаяотчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началахорганизациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные вучредительных документах объединения, если иное не установленозаконодательством Российской Федерации.
1.6 Публичность бухгалтерскойотчетности
В соответствии с законом обухгалтерском учете акционерные общества открытого Типа, банки и другиекредитные организации, страховые организации, биржи: инвестиционные и иныефонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств,обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года,следующего за отчетным.
Публичность бухгалтерской отчетностизаключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователямбухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов идругих изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передачеорганам государственной статистики по месту регистрации организации дляпредоставления заинтересованным пользователям.
Порядок публикации бухгалтерскойотчетности устанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральнымизаконами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общиеположения по публикации бухгалтерской отчетности, установленные законом обухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом МинфинаРФ от 28.11.96 г. № 101 .
В соответствии с данным приказомпубликация бухгалтерской отчетности акционерным обществом производится послепроверки и подтверждения ее аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения ееобщим собранием акционеров .
Публикации в обязательном Порядкеподлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерскийбаланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основеПоложения бухгалтерской отчетности (7). сокращенная форма бухгалтерскогобаланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотныеактивы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы,краткосрочные пассивы) при наличии одновременно следующих финансовыхпоказателей деятельности общества:
а) валюты баланса на конец отчетногогода, не превышающей 400000 -кратного размера МРОТ по состоянию на конец года;
б) выручки (нетто) от реализациитоваров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1000000-кратного МРОТ.
При превышении этих показателейбухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах публикуются полностью.
В форме бухгалтерского баланса,включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуютчисловые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.
Форма отчета о при былях и убытках,представляемая для публикации, должна включать все 'показатели, предусмотренныеп. 23 Положения по отчетности: выручка от продажи товаров, продукции, paбот,услуг; себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль,коммерческие расходы; управленческие расходы и др.
Кроме того,.отчет о прибылях иубытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров ораспределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такиесведения не опубликованы отдельно или в составе какого либо документаподлежащего опубликованию в средствах массовой информации.
Общество должно применять принятыедля публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года кдругому изменения допускаются лишь в случае изменения условий представления и виных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.
Показатели публикуемых формотчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовойбухгалтерской отчетности или объединения соответствующих показателей: Расхождениямежду показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгалтерскойотчетности не допускаются.
Бухгалтерская отчетность публикуетсяв тысячах рублей. При значительных оборотах отчетность может быть опубликованав миллионах рублей с одним десятичным знаком.
Публикация бухгалтерской отчетностидолжна включать: полное наименование общества; отчетную дату и (или) отчетныйпериод; валюту и формат представления числовых показателей отчетности;должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность; дату утвержденияотчетности общим собранием акционеров; место нахождения исполнительного органа общества (полный почтовый адрес, телефон,факс), в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностьюи получить копию; сведения об органе государственной статистики, в которыйобщество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный потиповым формам.
Если бухгалтерская отчетностьпубликуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать лишь мнениенезависимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно,положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражениямнения).
В случае полной публикациибухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговой части аудиторскогозаключения.
Типовые формы бухгалтерскойотчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным'пользователям сводной бухгалтерской отчетности:
• статьи типовых форм бухгалтерскойотчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться,кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде,предшествующем отчетному;
• числовые показатели об отдельныхактивах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться всводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них дляПользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансовогорезультата ее деятельности.
В любом случае отчетность должнавключать данные о полном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии наосуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.
Расходы, связанные с публикациейбухгалтерской отчетности, включаются в себестоимость продукции в качествезатрат, связанных с управлением производством (по счету 26).
Суммы возмещения расходов накопирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие отзаинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы ирасходы».
1.7 Понятие о консолидированнойбухгалтерской отчетности
В соответствии с Положением (3) в случаеналичия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственногобухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность,включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России иза ее пределами.
Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положения на отчетную дату ифинансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.
Бухгалтерская отчетность дочернегообщества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:
1) если головная организация обладаетболее 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества сограниченной ответственностью (000);
2) если головная организация имеетвозможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствиис заключенным между ними договором;
3) при наличии у головной организациииных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.
Данные о зависимых обществахвключаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеетболее 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала 000.
Изложенные условия объединенияотчетов дочерних и зависимых обществ в сводную отчетность конкретизированыМетодическими рекомендациями по составлению сводной отчетности (12) .
Сводная бухгалтерская отчетностьсоставляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99(7), по формам,разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерскойотчетности.
До составления сводной отчетностивыверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношенияголовной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также междудочерними и зависимыми обществами.
Показатели бухгалтерской отчетностидочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числамесяца, следующего за месяцем приобретения головной организациейсоответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего обществалибо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами,а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего замесяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акцийили доли в уставном капитале зависимого общества.
Сводная бухгалтерскаяотчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей илив миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем иглавным бухгалтером (бухгалтером) головной организации (руководителемцентрализованной бухгалтерии, специализированной организации,бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).
По решению участниковГруппы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составепубликуемой бухгалтерской отчетности головной организации.
При составлении сводной бухгалтерскойотчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статейимущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головнойорганизации, дочерних и зависимых обществ.
В сводную бухгалтерскую отчетностьобъединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних изависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и туже отчетную дату.
Группа может не составлять своднуюбухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ в случае, если одновременнособлюдаются следующие условия:
• сводная бухгалтерская отчетностьсоставлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО),разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;
• Группой должна быть обеспеченадостоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
• пояснительная записка к своднойбухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерскойотчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки,отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.
В сводную бухгалтерскую отчетностьобъединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации идочерних обществ, за исключением рассмотренных далее случаев.
В сводный бухгалтерский баланс неВключаются:
1) финансовые вложения Головнойорганизации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставныекапиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
2) показатели дебиторской икредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами,а также между дочерними обществами;
3) прибыль и убытки от операций междуголовной организацией и
дочерними обществами, а также междудочерними обществами;
4) дивиденды, выплачиваемые дочернимиобществами головной организации либо другим дочерним обществам, а такжеголовной организацией своим дочерним обществам;
5) части активов и пассивов дочернихобществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в 000. Доля активов ипассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетностьопределяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащейголовной организации, в их общем количестве или доли участия головнойорганизации в уставном капитале дочернего общества.
В сводный отчет о прибылях и убыткахне включаются:
1) выручка от реализации продукции(товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, атакже между дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся наэту реализацию;
2) дивиденды, выплачиваемые дочернимиобществами головной организации либо другим дочерним обществам, а такжеголовной организацией дочерним обществам;
3) любые иные доходы и расходы,возникающие в результате операций между головной организацией и дочернимиобществами, а также между дочерними обществами;
4) финансовый результат дочернихобществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когдаголовная организация имеет 50% и ниже голосующих акций в АО или 50% и нижеуставного капитала в 000. В этом случае финансовый результат деятельностидочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет опри былях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернегообщества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или долиучастия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
Для включения в сводную бухгалтерскуюотчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностраннойвалюте, пере считываются в валюту Российской Федерации — рубли.
Включение данных о зависимыхобществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредствомотражения в ней двух расчетных показателей:
1)-показателя стоимостной оценкиголовной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом:фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций,плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого обществаза период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается всводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовыевложения»;
2) показателя доли головнойорганизации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период.Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытогоубытка зависимого общества за отчетный период и про цента принадлежащихголовной организации голосующих акций в их общем количестве (долипринадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине).Указанный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельнойстатьей «Капитализированный доход (убыток) после группы статей повнереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результатдеятельности группы.
В пояснениях к сводномубухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводятсяследующие данные о дочерних обществах:
-их перечень (полное наименование);
-место государственной регистрации и(или) место ведения хозяйственной деятельности;
-доля головной организации в дочернемобществе;
— доля принадлежащих головнойорганизации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от долиучастия;
— стоимостная оценка влияния нафинансовое положение Группы, оказанного приобретением или выбытием дочерних изависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельностиза отчетный период.
По зависимым обществам в поясненияхприводится их перечень с указанием:
— полного наименования;
— места государственной регистрации и(или) места ведения хозяйственной деятельности;
— величины уставного капитала;- долиучастия головной организации в зависимом обществе.
доли принадлежащих головнойорганизации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от долиучастия.
Заключение
По своему назначению бухгалтерская отчетностьявляется основным источником информации о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.
Финансовое положение организацииопределяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств икапитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям всреде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценитьпотенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положенииорганизации дают возможность оценить ее текущую (операционную), инвестиционнуюи финансовую деятельность в отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерскойотчетности Позволяет вскрыть причины недостатков в работе, наметить путисовершенствования деятельности организации.
Напомним, что внешние пользователибухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:
оценить целесообразность приобретенияактивов той или иной
организации;
правильно построить отношения сзаказчиками;
оценить финансовое положениепотенциальных партнеров; учесть возможные риски при осуществлении инвестиций ит. д. Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской
отчетности для принятияуправленческих решений.
Бухгалтерская отчетность служит такжеинструментом планирования для достижения экономических целейпредпринимательства получения прибыли, сохранения и приумножения капитала.Исходя из этих целей современный менеджмент организации должен зарабатыватьденьги (прибыль) для учредителей (собственников), т. е. обеспечить такуюприбыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба длятекущей деятельности (финансового вложения) организации. Одновременно с этимменеджмент обязан сохранить, по меньшей мере, номинальный капитал организации,чтобы с его помощью в будущем можно было увеличить экономические выгоды(прибыль).
Поэтому на законодательном уровнепрактически во всех странах мира действует норма обязанности составлениябухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужнойим информацией о том или ином субъекте рынка.
Кроме того, нормативно регулируемаябухгалтерская отчетность выполняет и другую важную экономико-правовую функцию вгосударстве — через нее обеспечивается единство толкования правовым нормразличными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов и правилсоставления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.