Порядок организации по приведению бухгалтерского учета в соответствии с нормами положения Банка России №302-П

Федеральное государственное образовательноеучреждение
высшего профессионального образования
«Сибирская академия государственной службы» КУРСОВАЯ РАБОТАпоДисциплине«Бухгалтерский учёт»
 
на тему «Порядокорганизации по приведению бухгалтерского учета в соответствии с нормамиположения Банка России №302-П»
 
 
Выполнила:
студентка:Позднякова Л.И.         
Преподаватель:

Новосибирск 2008г.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Этапы перехода на новый план счетов
1.1.Инвентаризация счетов
1.2.Учетная политика
1.3.Перенос остатков. Составление Ведомостей переноса
1.4. Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов
1.5. Закрытие остатков в 2007 г
1.6. Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г
Глава 2. Перенос остатков
2.1.Закрытие остатков в 2007 году
2.2.Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ
В связи с вступлением в силус 1 января 2008 г. Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилахведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных натерритории Российской Федерации» (далее Положение № 302-П) Банк России выпустилписьмо от 7.09.2007 № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением всилу Положения Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведениябухгалтерского учета в кредитных орга­низациях, расположенных на территорииРоссий­ской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за2007 г.» (далее письмо № 142-Т). В этом Письме Банк России рекомендуетосуществить следующие мероприятия:
— провести инвентаризациюсчетов;
— разработать и утвердитьучетную политику на 2008 г.;
— перенести остатки сзакрываемых с 1 января 2008 г. счетов на вновь открываемые либо на другиедействующие счета, а также отразить в бухгалтерском учете остатки на счетах сизмененным наименованием;
— отразить в бухгалтерскомучете доходы и расходы до 1 февраля 2008 г. в соответствии с главой 11 «Сроки ипериодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов приложения3 к Положению № 302-П;
— закрыть остатки по счетам№ 612 «Выбытие и реализация», № 61302 (в части учтенных векселей, не оплаченныхв срок) в 2007 г.;
— составить годовойбухгалтерский отчет за 2007 г. в соответствии с Указанием Банка России от17.12.2004 № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годовогобухгалтерского отчета» далее Указание № 1530-У) с учетом требований письма №142-Т.

Глава 1. Этапы перехода на новый план счетов
 
1.1.Инвентаризация счетов
Первымподготовительным этапом является проведение инвентаризации счетов, котораядолжна проводиться в соответствии с Указанием № 1530-У
Указание № 1530-У «О порядке составления кредитными
организациями годового бухгалтерского отчета»
В целяхобеспечения своевременного и качественного составления годового бухгалтерскогоотчета кредитные организации проводят в конце отчетного года подготовительнуюработу, состоящую из следующих мероприятий: проведение инвентаризации всехстатей баланса по состоянию на 1  ноября или 1 декабря отчетного года, в томчисле учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств иценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов,расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям, в том числепо требо­ваниям и обязательствам по срочным сделкам, расчетов с дебиторами икредиторами, а также ревизии кассы по состоянию на 1 января нового года (заотчетную дату), с тем чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличиеимущества, требований и обязательств кредитной организации.
В ходе инвентаризациибанки:
— анализируютостатки, имеющиеся на сче­тах, подлежащих с 1 января 2008 г. закры­тию либопереименованию в целях опреде­ления дальнейшего:
— их наличия (в том числе вцелях продолжения бухгалтерского учета на тех же счетах, но с измененнымнаименованием, а так­же на счетах с таким же наименованием, но с новойнумерацией);
— закрытия (в том числе всоответствии сп. 4 письма № 142-Т);
определяют порядок закрытияуказанных счетов; определяют порядок открытия новых счетов;
— определяют необходимостьдоработки программных продуктов, обеспечивающих обработку учетно-операционнойинформации.
По результатаминвентаризации банком разрабатывается проект Таблицы соответствия номеровлицевых счетов, открытых в учреждении банка, применительно к действующему планусчетов, номерам лицевых счетов, подлежащим открытию (закрытию, переименованию)соглас­но новому плану счетов, вводимому в действие с 1.01.2008 (далее Таблицасоответствия; форма Таблицы соответствия приведена ниже).
Также создаетсяТаблица соответствия внебалансовых счетов.
Можно воспользоватьсянекоторыми правилами перехода на новый план счетов, кото­рый был предложенБанком России (приказ от 10.10.1997 № 01-243 «Об утверждении поряд­ка пересчетабалансов Банка России и кредитных организаций, расположенных на терри­торииРоссийской Федерации, по состоянию на 1 января 1998 г. в связи с изменением на­рицательнойстоимости российских денеж­ных знаков и порядка перехода Банка России икредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, нановые планы счетов бухгалтерского учета».
Взависимости от объема работ и технических возможностей Таблицы соответствиямогут соз­даваться вручную либо с использованием вычис­лительной техники.
Графикипроведения инвентаризации сче­тов, порядок, сроки разработки и утвержденияТаблиц соответствия устанавливаются руководи­телями банков.

Табл.1
Таблица соответствия
БАНК «XXX»
наименование банка (филиала,учреждения)
 
СООТВЕТСТВИЯ НОМЕРОВ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ, ОТКРЫТЫХ В УЧРЕЖДЕНИИ БАНКА ВСООТВЕТСТВИИ С НЫНЕ ДЕЙСТВУЮЩИМ ПЛАНОМСЧЕТОВ, НОМЕРАМ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ, ПОДЛЕЖАЩИМ ОТКРЫТИЮ (ЗАКРЫТИЮ, ПЕРЕИМЕНОВАНИЮ) СОГЛАСНО ПЛАНУ СЧЕТОВ, ВВЕДЕННОМУ В ДЕЙСТВИЕ с 1.01.2008
По ныне действующему Плану (Положение № 205-П)
По новому Плану счетов (Положение № 302-П) Подпись сотрудника, ведущего счет Примечание
номера счетов
признак счета А.П.
номера счетов
признак счета А.П. БПС*
первого порядка
второго
порядка
лице­вого
первого порядка
второго
порядка
лице­вого
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Балансовые счета 106 03
п Подлежит открытию
106 04
П Подлежит закрытию 106 05 А Подлежит открытию 107
п 107 П Подлежит переименованию 107 02-04
п Подлежит закрытию
108 Подлежит открытию 108 01
п
Подлежит
открытию 109 Подлежит открытию 109 01 А Подлежит открытию 312
п 312 П Подлежит переименованию 312 13-21
п 312 13-21
п Подлежит переименованию 313
п 313
п Подлежит переименованию
Счета доверительного управления Итого лицевых счетов X X X X X
Внебалансовые счета Итого лицевых счетов X X X X X
Срочные сделки Итого лицевых счетов X X X X X
________________________________________________________________________________________

Руководитель
Главный бухгалтер
Руководительподразделения информации (ИВЦ)
«___»___ 2007г.
* БПС — без признаков счета.
Объем Таблицы соответствиябудет зависеть от действующего Плана счетов в банке. В Таблице необходимо будетпривести только те счета, которые есть и будут в действующем балансе по со­стояниюна 1 января 2008 г. и которые предполагается открыть в 2008 г.
 
1.2.Учетная политика
Банки также должны заранее разработатьи утвердить учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета на 2008 г.Причем учет­ная политика составляется с учетом требований уже нового Положения№ 302-П. Банки помимо требований, предусмотренных п. 1.3 части I По­ложения № 302-П (рабочий план счетовбухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок расчетов,порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащихзаконодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам БанкаРоссии; порядок учета товарно-материальных ценностей, правила документооборотаи технология обработки учетной информации, порядок контроля за совершаемымивнутрибанковскими операциями и т.д.) разрабатывают и утверждают в учетнойполитике на 2008 г. методы надежного определе­ния текущей (справедливой)стоимости ценных бумаг, критерии и процедуры первоначального признания (прекращенияпризнания) ценных бумаг при совершении операций с ценными бума­гами навозвратной основе и другие изменения в учетной политике, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с Положением № 302-П.
Положение Банка Россииот 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территорииРоссийской Федерации»: Кредитнаяорганизация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии снастоящими Правилами и иными нормативны­ми актами Банка России.
Подлежатобязательному утверждению ру­ководителем кредитной организации: рабочий плансчетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях,основан­ный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях,предусмотренном настоящими Правилами. Элементы учетной политики банка приведены в пункте 1.3части 1 Положения № 302-П. Кроме этого, детализация ведения счетов приведена вчасти 2 «Характеристика счетов», методы определения стоимости имущества вприложении 10 к Положению № 302-П, методы определения текущей стоимости ценныхбумаг в приложении 11 к Положению № 302-П и т.д.
1.3.Перенос остатков. Составление Ведомостей переноса
Поскольку всоответствии с Положением № 302-П по состоянию на конец первого рабочего дня (вбалансе на второй рабочий день) остатков по закрываемым счетам быть не должно,то перенос остатков с закрываемых с 1 января 2008 г. счетов на вновь открываемыелибо на другие действующие счета, а также отражение в бухгалтерском учетеостатков на счетах с измененным наименованием осуществляются в первый рабочийдень 2008 г. после составления баланса на 1 января 2008 г. до отражения вбухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2008г.
Наосновании Таблиц соответствия составляются ведомости переноса остатков лицевыхсчетов на новый план счетов.
Ведомостисоставляются по лицевым счетам в разрезе ответственных исполнителей, а внутри нихс группировкой по счетам второго порядка нового плана счетов.
Ведомости составляются вследующем порядке: в первойколонке проставляются номера лицевых счетов по ныне действующему Плану счетовбухгалтерского учета на основании Таблицы соответствия; во второй проставляютсялицевые счета по новому плану счетов бухгалтерского учета; в третьей ичетвертой исходящие остатки, Ведомость составляется по форме, приведенной ниже,в которой каждый лицевой счет заверяется подписями ответственных исполнителей, ведущихданные счета, и контролирующим работником (кол. 5 и 6).
Сводныеведомости подписываются руководителем и главным бухгалтером банка.
С учетомсводных ведомостей переноса остатков составляется входящий баланс банка по новомуПлану счетов бухгалтерского учета на второй рабочий день 2008 г.
Составленныйбаланс проверяется главным бухгалтером или его заместителем путем исчислениясуммы остатков с соответствующей ведомостью переноса, служащей основанием длясоставления балансов.
Табл.2.
Ведомость переносаВЕДОМОСТЬ ПЕРЕНОСА ОСТАТКОВ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ С 1.01.2008
Номер лицевого счета по ныне действующему Плану счетов
Номер лицевого счета по новому Плану счетов
Перенесенный входящий остаток на второй рабочий день 2008 г.
Подпись бухгалтера
Подпись контролера
актив
пассив
1
2
3
4
5
6 Итого по счету 2-го порядка Итого по счету 1-го порядка
Итого
по разделу Итого Всего по балансу
__________________________________________________________________
Руководитель_______________
Главныйбухгалтер ____________
Руководительподразделения информации (ИВЦ) ________
«___»_______2007г.
На основании Ведомостипереноса осуществляются бухгалтерские проводки по переносу остатков на новыесчета либо переименовываются счета без осуществления бухгалтерских проводок.
 
1.4. Отражение вбухгалтерском учете доходов и расходов
Так как всоответствии с главой 11 «Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учетеначисленных доходов и расходов» приложения 3 к Положению № 302-П отражение вбухгалтерском учете доходов и расходов осуществляется не позднее последнегорабочего дня месяца, то до 1 февраля 2008 г. завершаются операции по начислениюдоходов и расходов, числящихся по состоянию на 1 января 2008 г. и относящихся кпериоду до 1 января 2008 г.
 
1.5. Закрытие остатковв 2007 г.
Посостоянию на 1 января 2008 г. остатков на счетах по учету выбытия и реализациибыть не должно. Для того чтобы правильно закрыть эти счета, необходимо вывестифинансовый результат от выбытия (реализации) активов в соответ­ствии стребованиями приложений 10-12 к Положению Банка России от 05.12.2002 №205-П «Оправилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенныхна территории российской Федерации» и полученный результат закрыть на счета поучету прибыли или убытка предшествующих лет.
В новом плане счетовнет счета по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам, поэтому остатокна счете №61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам», который относитсяк учтенным векселям, не оплаченным в срок, списывается в уменьшение балансовойстоимости векселей.
 
1.6. Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г.  
Всоответствии с Указанием №1530-У и учетом требований письма №142-Т
Годовой бухгалтерскийотчет за 2007г. Составляется  в соответствии с Указанием №1530-У с учетомследующего. События после отчетной даты за 2007г. Отражаются в бухгалтерскомучете в соответствии с требованиями Указания №1530-У на счетах №70302 «Прибыльпредшествующих лет», №70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Операции реформациибаланса отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 5 Указания№1530-У с учетом требований Положения 302-П.После завершения  реформациибаланса остатки счетов №70302 «Прибыль предшествующих лет»,№70402 «Убыткипредшествующих лет» переносятся соответственно на счета №10801«Нераспределенная прибыль», №10901 «Непокрытый убыток» (открытые в соответствииновым Планом счетов) в срок не позднее двух рабочих дней после оформленияпротоколом итогов годового собрания акционеров (участников).

Глава 2. Переносостатков
1. Остатки счетов по учетуфондов (кроме счета по учету резервного фонда) переносятся навновь открываемый счет по учету нераспределеннойприбыли:
Дт 10702 «Фонды специальногоназначения»; 107 03 «Фонды накопления»; 107 04 «Другие фонды» Кт 10801 «Нераспределенная прибыль»
2.Остатки счетов по учетупредстоящих поступлений по операциям, связанным с предоставлением (размещением)межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств и связанным с предоставлением(размещением) денежных средств клиентам, переносятся на счета «Прибыльпредшествующих лет» либо «Убытки предшествующих лет» с отражением  вбухгалтерском учете в качестве события после отчетной даты (СПОД) всоответствии с Указанием № 1530-У:
Дт  32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением(размещением) межбанковских кредитов, депозитов иных размещенных средств»;47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением)денежных средств  клиентам»
Кт 70302 «Прибыльпредшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытказа 2007 г.)
3.      Остатки счетов поучету предстоящих выплат по операциям, связанным с привлечением денежныхсредств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствамкачестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У:
Дт 70302 «Прибыль предшествующихлет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.)
Кт 32802 Предстоящие  выплатыпо операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам,депозитам и иным привлеченным средствам»; 47502 «Предстоящие выплаты пооперациям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»
4. Остатки счета по учетупредстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущен­ным ценнымбумагам:
-в части выплат по процентами купонам переносятся на счета «Прибыль предшествующих лет» либо «Убыткипредшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД всоответствии с Указанием № 1530-У:
Дт 70302 «Прибыльпредшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытказа 2007 г.) Кт 52502 «Предстоящие выплаты по про­центам, купонам и дисконтам повыпущенным ценным бумагам»
-в части дисконта,относящегося к периоду до 1 января 2008 г., переносятся на счета «При­быльпредшествующих лет» либо «Убытки пред­шествующих лет» с отражением вбухгалтерском
учете в качестве СПОД в соответствии с Указани­ем № 1530-У:
Дт 70302 «Прибыльпредшествующих лет» либо 70402 «Убытки  предшествующих лет» (при  наличииубытка за 2007 г.) Кт 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам идисконтам по выпущенным  ценным бумагам»
-в части дисконта,относящегося к периоду после 1 января 2008 г., переносятся на новый счет поучету дисконта по выпущенным ценным бумагам:
Дт 52503 «Дисконт  по выпущенным ценным бумагам»
Кт 52502 «Предстоящие выплаты по про­центам, купонам и дисконтампо выпущенным ценным бумагам»
5. Остатки счетов по учетурасчетов с внебюджетными фондами по начислениям на заработ­ную платупереносятся на счета по учету расчетов по налогам и сборам:
Дт 60303 «Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям назаработную
плату»
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
и
Дт  60302 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 60304 «Расчеты с внебюджетнымифондами по начислениям на  заработную плату»
6. Остатки счета по учету
-доходов будущих периодов поценным бумагам (кроме остатков, относимых к учтенным век­селям, не оплаченным всрок) переносятся на счета «Прибыль предшествующих лет» либо «Убыткипредшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД всоответствии с Указанием № 1530-У:
Дт 61302 «Доходы будущих периодов  по ценным бумагам»
Кт 70302 «Прибыль предшествующих  лет» либо 70402  «Убыткипредшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 доходов будущих периодов подрагоцен­ным металлам переносятся на счета «Прибыль предшествующих лет» либо«Убытки предшеству­ющих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОДв соответствии с Указанием № 1530-У:
Дт 61303 «Доходы  будущих периодов  по драгоценным металлам»
Кт  7 03 02 «Прибыль  предшествующих лет» либо 70402 «Убыткипредшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.)
— расходов будущих периодовпо ценным бума­гам переносятся на счета«Прибыль предшествую­щих лет» либо«Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОДв соответствии с Указанием № 1530-У:
Дт 70302 «Прибыльпредшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытказа 2007 г.) Кт 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»
Приложением11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги иопераций с ценными бумагами» к Положению № 302-П определены следующие целиприобретения ценных бумаг.
2.2. Ценныебумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена,классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливойстоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи вкраткосрочной перспективе (предназначенные для торговли).
2.4.Долговые обязательства, которые кредитная организациянамерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между ). Остаткисчетов по учету ценных бумаг № 501 «Долговые обязательства, приобретен­ные дляперепродажи и по договорам займа», № 506 «Акции, приобретенные для перепродажии по договорам займа» (кроме счетов № 50113 «По договорам с обратной продажей»,№ 50115 датой приобретения и датой погашения).
2.5.Ценные бумаги, которыепри приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учетукак «имеющиеся в наличии для продажи».
 «По договорам займа», №50611 «По договорам с обратной продажей», №50613 «По договорам займа» учитываютсяна тех же счетах, но с измененным наименованием, то есть на счетах № 501 «Долговыеобязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»,№ 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости черезприбыль или убыток» соответственно. Указанные остатки на другие счета первогопорядка не переносятся.
8. Остаткисчета № 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные дляинвестирования»:
-  учитываются на том же счете, но с измененным наименованием счета №503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»; либо исходя из целейприобретения долговых обязательств в соответствии с п. 2.2, 2.4и 2.5 приложения11 переносятся на счет по учету долговых обязательств, имеющихся в наличии дляпродажи:
Дт 502 «Долговыеобязательства, имеющиеся в наличии для продажи» Кт 503 «Котируемые  долговыеобязательства, приобретенные для инвестирования»
-либо исходя из целейприобретения долговых обязательств в соответствии с п. 2.2, 2.4 и 2.5приложения 11 переносятся на счет по учету долговых обязательств, оцениваемыхпо справедливой стоимости через прибыль или убыток:
Дт 501 «Долговыеобязательства,   оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль  илиубыток» Кт 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные  для инвестирования»
Переносостатков на счет № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливойстоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая)стоимость ценных бумаг можетбыть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политикекредитной организации.
9.      Остатки счета поучету котируемых акций, приобретенных для инвестирования, исходя из целей приобретения ценных бумаг в соответствии с п. 2.2 и 2.5 приложения 11переносятся на счета:
-по учету долевых ценныхбумаг, имеющихся в наличии для продажи:
Дт 507 «Долевые ценныебумаги, имеющиеся в наличии для продажи» Кт 508 «Котируемые акции,приобретенные для инвестирования»
по учету долевых ценныхбумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
Дт 506 «Долевые ценныебумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через  прибыль или убыток» Кт 508«Котируемые акции, приобретенные для инвестирования»
Переносостатков на счет № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливойстоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая)стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на осно­ве методов,утвержденных в учетной политике кредитной организации.
10.Остатки счетов № 502«Некотируемые долговые обязательства», № 507 «Некотируемые акции»:
-учитываются на тех жесчетах, но с измененным наименованием счетов № 502«Долговые обязательства,имеющиеся в наличии для продажи», № 507«Долевые  ценные бумаги, имеющиеся вналичии для продажи» соответ­ственно.
-если текущая (справедливая)стоимость ценных бумаг, учитываемых на счетах «Некотируемые долговые обязательства»и «Некотируемые акции», может быть надежно определена на основе методов,утвержденных в учетной политике кредитной организации, то с учетом целей приобретениявозможен перенос остатков на счета по учету ценных бумаг, оцениваемых посправедливой стоимости через прибыль или убыток, соответственно:
Дт 501 «Долговыеобязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»Кт 502 «Некотируемые долговые обязательства»
И
Дт 506 «Долевые ценныебумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» Кт 507«Некотируемые акции»
— есликредитные организации имеют намерение учитывать на счете № 503 «Долговые обязательства,удерживаемые до погашения» долговые обязательства, учитываемые до 1 января 2008г. на счете № 502 «Некотируемые долговые обязательства», а с 1 января 2008 г. — на счете № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», тосоответствующий перенос остатков может быть осуществлен оборотами 2008 г. всоответствии с требованиями п. 2.4 и 2.5 приложения 11.
11. Остаткисчетов по учету резервов на возможные потери переносятся на счета по учетурезервов на возможные потери с таким же наименованием, но с новой нумерацией:
Дт  50114  «Резервы на возможные  потери» Кт  50219  «Резервы на  возможные потери»
Дт  50213   «Резервы на возможные  потери» Кт  50219  «Резервы на  возможные потери»
Дт  50312  «Резервы на возможные потери» Кт   50319  «Резервы на  возможные  потери»
Дт 50612«Резервы на возможные потери» Кт  50719  «Резервы на  возможные  потери»
Дт   50709 «Резервы на  возможные  потери» Кт  50719  «Резервы на  возможные  потери»
Дт  50809 «Резервы на  возможные  потери» Кт  50719  «Резервы на  возможные потери»
12.    Остатки  накопленногопроцентного (купонного) дохода со счета № 50406 «Уплаченный при приобретении»переносятся на соответствующие счета по учету долговых обязательств, на которыеначислен доход, то есть увеличивают их балансовую стоимость:
Дт 501«Долговые обязательства,оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 502«Долговые обязательства,имеющиеся  в наличии для продажи» 503«Долговые обязательства, удерживаемые  дляпогашения», по отдельным лицевым счетам Кт 50406 «Уплаченный при приобретении»
13.    Остатки счетов поучету сделок РЕПО и договоров займа с ценными бумагами:
— переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовыхсчетов первого порядка:
Дт 501 «Долговые обязательства,оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 502«Долговыеобязательства, имеющиеся в наличии для продажи»
Кт 50113«По договорам собратной продажей»; 50115 «По договорам займа»
Или
Дт 506 «Долевые ценныебумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 507«Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»
Кт 50611 «По договорам с обратнойпродажей»; 50613 «По договорам займа»
Переносостатков на счета № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливойстоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемыепо справедливой стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая(справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основеметодов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
Кредитные организации всоответствии с учетной политикой на 2008 г. осуществляют переклассификациюценных бумаг, полученных (переданных) по состоянию на 1 января 2008 г., навозвратной основе без прекращения признания ценных бумаг (без первоначальногопризнания) в соответствии с п. 1.5 приложения 11. В случае такой переклассификациибухгалтерский учет по операциям займа осуществляется в соответствии с главой 8приложения 11. По сделкам РЕПО, заключенным в 2007 г., разъяснения по порядкубухгалтерского учета даны в письме Банка России от 7.09.2007 № 141-Т «Оботражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг собязательством их последующей продажи-выкупа».
Переклассификацияотражается следующими бухгалтерскими записями:
— остаткисчетов по учету договоров займа с ценными бумагами списываются в корреспонденциисо счетами по учету прочих привлеченных средств с одновременным отражениемполученных ценных бумаг на внебалансовом учете:
Дт счетов по учету прочихпривлеченных средств
Кт 50115 «По договорамзайма»; 50613 «По договорам займа»
И одновременно
Дт 99998 «Счет длякорреспонденции с пассивными счетами при двойной  записи»
Кт 91314  Ценные бумаги, полученныепо операциям, совершаемым на  возвратной основе»
-остатки счетов по учетусделок РЕПО переносятся на счета по учету прочих размещенных средств с одновременнымотражением полученных ценных бумаг на внебалансовом учете:
Дт счетов по учету прочихразмещенных средств Кт 50113 «По договорам  с обратной продажей»; 50611 «По договорам с обратной продажей»
И одновременно
Дт  99998«Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной  записи» Кт  91314«Ценныебумаги, полученные по операциям, совершаемым  на  возвратной основе»
-ценные бумаги, переданныепо операциям займа, отражаются на счетах в корреспонденции со счетами по учетупрочих размещенных средств:
Дт 50118 «Долговыеобязательства, переданные без прекращения признания»; 50218 «Долговые обязательства,переданные без прекращения  признания»; 50318 «Долговые обязательства,переданные   без  прекращения  признания»; 50618   «Долевые  ценные   бумаги, переданныебез прекращения признания»; 50718 «Долевые ценные бумаги, переданные безпрекращения признания» Кт  счетов  по учету прочих размещенных средств
-по ценным бумагам,переданным по сделкам РЕПО в 2007 г. и подлежащим  возврату в 2008 г. (по состояниюна 1 января 2008 г.), суммы сформированного при передаче ценных бумаг финансовогорезультата (убытка) отражаются:
Дт 60312  «Расчеты  с поставщиками, подрядчиками и покупателями» Кт  70302   «Прибыль  предшествующихлет» либо  70402   «Убытки  предшествующих лет»   (при  наличии убытка   за  2007  г. в   качестве   СПОД  в  соответствии  с  Указанием №  1530-У)
Одновременно указанныеценные бумаги (переданные по сделкам РЕПО в 2007 г.) отражаются по балансовойстоимости на дату передачи:
Дт   50118   «Долговые обязательства, переданные  без  прекращения признания»;   50218   «Долговые обязательства, переданные  без прекращения признания»;   50318   «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания»;   50618   «Долевые ценные   бумаги, переданные  без  прекращения признания»;   50718   «Долевые ценные   бумаги, переданные без  прекращения признания» Кт счетов по учетупрочих привлеченных средств и 60312  «Расчеты с  поставщиками,   подрядчиками ипокупателями»
14. Переносостатков по внебалансовым счетам главы В «Внебалансовые счета» Плана счетовбухгалтерского учета в кредитных организациях (приложение к Положению № 205-П)осуществляется путем закрытия указанных счетов в корреспонденции со счетами №99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» и №99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» иоткрытия новых счетов в той же корреспонденции. Если остатки переносятся сактивного счета на активный счет либо с пассивного счета на пассивный счет, топеренос остатков может быть осуществлен бухгалтерскими записями без применениясчетов № 99998 и 99999. При этом остатки переносятся:
Дт  91302 «Неиспользованные  кредитные линии по  предоставлению  кредитов»
Кт 91316«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
Дт   99999   «Счет  для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи» Кт  91303  «Ценные бумаги,   принятые в   залог  по  размещенным  средствам»
И одновременно
Дт  99998  «Счет длякорреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт   91311  «Ценные  бумаги,   принятые   в обеспечение по размещенным средствам»
Дт счета№99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной  записи»
Кт   91305  «Полученные  гарантии  и поручительства»
И одновременно
Дт  99998 «Счет длякорреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт   91414  «Полученные   гарантии и поручительства»
Дт   9 999 9   «Счет  для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи» Кт   91307  «Обеспечение,   принятое   в   залог по размещенным средствам,   кроме ценныхбумаг»
И одновременно
Дт  99998  «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт   91312  «Имущество,   принятое   в  обеспечение  по  размещенным  средствам, кроме  ценных бумаг  и  драгоценных металлов»
Дт   99999   «Счет  для корреспонденции
с  активными счетами придвойной записи»
Кт 91308 «Драгоценныеметаллы, зарезервированные в качестве залога»
И одновременно
Дт 99998 «Счет длякорреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91313 «Драгоценныеметаллы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Дт 91309«Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт»и «под лимит задолженности»» Кт 91317 «Неиспользованные лимиты попредоставлению средств в виде «овер­драфт» и «под лимитзадолженности»»
Дт 91418 «Номинальнаястоимость приобретенных прав требования» Кт 91310 «Номинальная стоимостьприобретенных прав требования»
Дт 91401 «Ценные бумаги,переданные в залог по привлеченным средствам» Кт 99998 «Счет длякорреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
И одновременно
Дт 91411«Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»
Кт 9 9999 «Счет длякорреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Дт 91416 «Неиспользованныекредитные линии по получению кредитов» Кт 91403 «Неиспользованные кредитныелинии по получению кредитов»
Дт 91404 «Выданные гарантиии поручительства»
Кт 91315 «Выданные гарантиии поручительства»
Дт 914 05«Обеспечение, переданное в залог по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг»
Кт 99998 «Счет длякорреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
И одновременно
Дт 91412 «Имущество,переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг идрагоценных металлов»; 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение попривлеченным средствам» Кт 999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетамипри двойной записи»
Дт 91417 «Неиспользованныелимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под«лимит задолженности»»
Кт 91406 «Неиспользованныелимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под«лимит задолженности»»
Дт 9 99 99 «Счет длякорреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91503 «Арендованныеосновные средства»
И одновременно
Дт  99998  «Счет длякорреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт  91507 «Арендованные основные средства»
Дт   999 99  «Счет  для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт  91504 «Арендованное другое имущество»
И одновременно Дт 91412«Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным сред­ствам, кроме ценныхбумаг и драгоценных металлов»; 91413 «Драгоценные металлы, переданные вобеспечение по привлеченным средствам» Кт 999 99 «Счет для корреспонденции сактивными счетами при двойной записи»
Дт 91417 «Неиспользованныелимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под«лимит задолженности»»
Кт 91406 «Неиспользованныелимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под«лимит задолженности»»
Дт 9 99 99 «Счет длякорреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91503 «Арендованныеосновные средства»
И одновременно
Дт  99998  «Счет длякорреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт  91507 «Арендованные основные средства»
Дт   999 99  «Счет  для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт  91504 «Арендованное другое имущество»
И одновременно
Дт 99998 «Счет длякорреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91508 «Арендованное другое  имуще­ство»
15.Остатки внебалансовыхсчетов главы «Срочные сделки»  Плана  счетов  бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях (приложение к Положению № 205-П) переносятся:
Дт   935  «Требования  по поставке  ценных бумаг»
Кт   936   «Требования  по обратному  выкупу ценных бумаг»
Дт  933 «Требования попоставке денежных средств»
Кт 937 «Требования пообратной продаже ценных бумаг»
Дт 966«Обязательства по обратному выкупу ценных  бумаг
Кт  963  «Обязательства попоставке денежных средств»
Дт   9 67  «Обязательства  по  обратной продаже  ценных  бумаг» Кт   965   «Обязательства по  поставке ценных  бумаг»
16.    Остатки счета № 10604«Разница между уставным капиталом кредитной организации ее собственнымисредствами (капиталом)»переносятся на счет «Прибыль предшествующих лет либо«Убытки предшествующих лет»:
Дт 10604 «Разница междууставным капиталом кредитной  организации и ее собственными  средствами (капиталом)»Кт 7 03 02 «Прибыль предшествующих лет»  либо 70402 «Убытки предшествующих лет»(при  наличии  убытка   за 2007   г.)
Отражение в бухгалтерскомучете доходов и расходов
Так как в соответствии сприложением 3 к Положению № 302-П отражение в бухгалтер­ском учете доходов ирасходов осуществляется не позднее последнего рабочего дня месяца, до 1 февраля2008 г. завершаются следующие операции.
1.Отнесение на счет № 70302«Прибыль предшествующих лет» либо на счет № 70402 «Убытки предшествующих лет» (приналичии убытка за 2007г.) сотражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием №1530-У остатков, числящихся по состоянию на 1 января 2008г. на внебалансовом счете № 916 «Задолженность по процентнымплатежам по основному долгу, не списанному с баланса» в части процентов по ссудам,активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией ко 2-й категориикачества(а также к 3-й категории качества, если согласно учетной политике,утвержденной на 2008 г., в соответствии с требованиями Положения № 302-П получениедохода по ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией кэтой категории качества, признается определенным).
При этом делаются следующиепроводки:
Дт 9 999 9 «Счет  для корреспонденции  с активными  счетами при двойной  записи» Кт   916  «Задолженность  по  процентным платежам по основному долгу, не  списанному с баланса»
И одновременно
Дт  47427   «Требования  по получению процентов»
Кт 703 02 «Прибыльпредшествующих лет» либо 70402«Убытки предшествующих лет» (при наличииубытка за 2007 г.)
2.Начисление и отражение вбухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-Упричитающихся к получению от эмитентов сумм процентных (купонных) доходовпо долговым обязательствам, получение которыхпризнается кредитной организацией определенным и относящихся к периоду до 1января 2008 г.:
Дт счетов по учету вложенийв долговые обязательства по лицевым счетам «ПКД начисленный» и «Дисконтначисленный»
Кт  70302   «Прибыль предшествующих лет» либо   70402   «Убытки предшествующих лет»   (при наличииубытка за 2007  г.)
3.      Начисление иотражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием №1530-У фактически неполученных и неуплаченных сумм доходов и расходов отбанковских операций и других сделок, операционных доходов и расходов и прочихдоходов и расходов, в том числе указанных в п. 11.3 приложения 3к Положению №302-П доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), по которым датапризнания, в том числе дата принятия работы (оказания услуг), относится кпериоду до 1 ян­варя 2008 г.:
Дт  703 02  «Прибыльпредшествующих лет» либо  70402   «Убытки  предшествующих лет»   (при наличииубытка за 2007  г.) Кт  60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками ипокупателями»;   60314 «Расчеты с  организациями-нерезидента­ми похозяйственным операциям»
Дт  60311 «Расчеты с  поставщиками,подрядчиками и покупателями»;   60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами похозяйственным операциям» Кт  70302  «Прибыль предшествующих лет» либо   70402 «Убытки предшествующих лет»   (при  наличии убытка   за   2007   г.)
4.Перенос остатков со счетовс прежним наименованием на счета с новым наименованием в связи спереименованием ряда балансовых счетов второго порядка в подразделе«Межбанковские привлеченные и размещенные средства» раздела 3 «Межбанковскиеоперации-главы А «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета вкредитных организациях (приложение к Положению № 302-П) осуществляется посоглашению между банками-контрагентами.
В балансена 1 февраля 2008 г. остатков депозитов на счетах по учету прочих привлеченныхи прочих размещенных средств быть не должно.
2.1.Закрытие остатков в2007 году
По счетам,указанным ниже, остатки закрываются в 2007 г. На 1 января 2008 года остатков наэтих счетах быть не должно.
5. Если насчетах № 61201, 61202 «Выбытие (реализация) имущества», № 61203, 61204«Выбытие(реализация) ценных бумаг», № 61205, 61206«Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)», №61207,61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»числятся остатки, то они закрываются с выведением финансового результата отвыбытия (реализации)активов в соответствии с требованиями приложений 10-12 кПоложению № 205-П:
Дт   61201  Выбытие(реализация)   имущества»; 61203 «Выбытие   реализация) ценных бумаг»; 61205«Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)»;
61207 «выбытие (реализация)погашение приобретенных прав требования»Кт 701 «Доходы», по соответствующим счетамвторого порядка и соответствующим символам
Дт 702«Расходы», по соответствующимсчетам второго порядка и соответствующим символам
Кт  61202 «Выбытие(реализация) имущества»; 61204  «Выбытие   (реализация) ценных бумаг»; 61206 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)»;
61208«Выбытие (реализация)  и  погаше­ние  приобретенных прав  требования»
6. Если остатки на счете №61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» относятся к учтеннымвекселям, не оплаченным в срок, то они списываются в уменьшение балансовойстоимости векселей:
Дт 61302 «Доходы будущих периодов по ценным  бумагам»
Кт   51208-51908 «Векселя,не оплаченные в срок и опротестованные» и 51209-51909 «Векселя, не оплаченные всрок и неопротестованные»
 
2.2.Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г. всоответствии с Указанием Банка России № 1530-У и с учетом требований письмаБанка России № 142-Т
Годовойбухгалтерский отчет за 2007 г. составляется в соответствии с Указанием № 1530-Ус учетом следующего.
СПОД за2007 год, в том числе по операциям, указанным в письме Банка России № 142-Т,отражаются   в  бухгалтерском  учете  в  соответствии с требованиями подп.3.2.2 п. 3.2 Указания № 1530-У на счетах № 70302 «Прибыль предшествующих лет»,№ 70402 «Убытки предшествующих лет, № 70502 «Использование прибылипредшествующих лет».
Операции реформации балансаотражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 5 Указания № 1530-У сучетом требований Положения №302-П. После завершения реформации баланса остаткисчетов по учету прибыли или убытка предшествующих лет переносятсясоответственно на счета по учету нераспределенной прибыли или непокрытогоубытка не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годовогособрания акционеров (участников):
Дт 70302«Прибыль предшествующих лет» Кт 10801 «Нераспределенная  прибыль»
Или
Дт 10901«Непокрытый убыток» Кт 70402«Убытки предшествующих лет»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Новое Положение Банка Россииот 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее-Правила)вызывает немало вопросов, связанных с не совсем точными формулировками. 11октября 2007 года Банк России выпустил Указание от 11.10.2007 № 1893-У «Овнесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «Оправилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенныхна территории Российской Федерации»» с изменениями к данному Положению.
Первая группа поправоккасается исправления ошибок.
Убраны ссылки на счетуплаченного купонного дохода, поскольку с нового года такого счета в Планесчетов уже не будет.
Вхарактеристику счета № 91414 внесены изменения, которые соответствуютвнутреннему содержанию этого счета:
«На счете № 91414«Полученные гарантии и поручительства» осуществляется учет гарантий ипоручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенныхсредств.
По дебетусчета № 91414 отражаются суммы полученных гарантий и поручительств вкорреспонденции со счетом № 99999.
По кредиту счета № 91414списываются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возвратаразмещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или)истечения срока гарантии (поручительства) в кор­респонденции со счетом №99999».
Исправленаошибка в пункте 6.1 приложения 3: заменена ссылка на п. 1.18 на п. 1.17 частипервой Правил.
Исправленыномера строк баланса в п. 7.1 с несуществующих 312.02 и 312.03 на 321 и 322соответственно.
В пункте4.53 номер счета 91309 заменен на счет №91317.
Исключенсчет № 80701 «Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным(купонным) долговым обязательствам» из раздела счетов доверительного управления.
Вторая группа поправок носит уточняющий, редакторский характер.
К нимследует отнести корректировки наименований счетов № 91603,91703,91801, а такжедобавления к п. 1, 4.52, 5.12, 6.3, 6.6.1, 9.5.16,
9.6.1 частиII Правил,редакторские поправки п. 8.2.1, 8.2.6 приложения 11, п. 2.1.3 приложения 12.
В раздел Г внесеныопределения срочных и наличных сделок. Это является необходимым, посколькуИнструкцию Банка России № 55, которая содержала такие определения, планируетсяотменить.
Исключенсчет № 40409 «Федеральный экологический фонд».
Исключенакорреспонденция со счетами доходов в характеристике счетов № 47401, 47402.
Дана новаяредакция характеристик счетов №40404 «Территориальные фонды обязательногомедицинского страхования» и № 40811 «Средства для проведения выборов.Избирательный залог».
Есть группа поправок, которая носит концептуальный характер.
1. Изхарактеристик счетов по учету просроченных процентов (№ 325, 459) исключенакорреспонденция со счетом доходов. Это означает, что начисления просроченныхпроцентов не производится. Эти счета пополняются исключительно за счетпроцентов, которые начисляются на счете № 47427. Иными словами на дату,установленную договором для уплаты процентов, осуществляется начисление текущих(непросроченных) процентов. В дальнейшем начисляются проценты, причитающиеся затекущий месяц, в последний рабочий день месяца. Они начисляются как текущиетребования, поскольку на момент начисления не являются просроченными:
Дт  47427   «Требования   банка  по  получению  процентов»Кт   706 01   «Доходы»  по  соответствующим символам
Такая жепроводка дополнительно осуществляется на дату уплаты, и только после очередногоневыполнения заемщиком своих обязательств осуществляется пополнение счетов №325 и 459 новыми суммами просроченных процентов.
2. Внесенысущественные изменения в характеристику счетов № 47407, 47408.
«4.59.Назначение счетов: учет обязательств и требований по операциям купли-продажииностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностраннойвалюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной формах, а такжерасчетов по срочным сделкам.
Счет №47407 пассивный, счет № 47408 активный.
4.59.1.Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции
Пооперациям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям вналичной и безналичной формах суммы обязательств и требований на получение(уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах №47407, 47408 во взаимной корреспонденции.
Разницы, возникающие присовершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионныхопераций и определяемые в соответствии с пунктом 4.6 приложения 3 к настоящимПравилам, отражаются на счетах № 47407, 47408 в корре­спонденции со счетами поучету доходов или расходов.
По мереосуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований наполучение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407, 47408 вкорреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами,счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовымибиржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностраннойвалюты.
Операциикупли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могутотражаться без использования счетов № 47407, 47408 путем прямых бухгалтерскихзаписей по счетам в соответствующих валютах.
Порядокведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этоманалитический учет должен обеспечивать получение информации по каждойоперации.
4.59.2. Срочные сделки
Принаступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива илирасчетов) в начале операционного дня срочные сделки, числящиеся на счетах главыГ «Срочные сделки» (вне зависимости от наличия условий рассрочкиплатежа), отражаются на балансовых счетах.
Срочныесделки купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные сделки вналичной и безналичной формах отражаются в порядке, установленном абзацамивторым-четвертым подпункта 4.59.1 настоящего пункта.
По срочным сделкам купли-продажи других активов (кроме иностраннойвалюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете № 47408 вкорреспонденции со счетом № 47407.
Дальнейшие операции,связанные с исполнением срочных сделок с ценными бумагами, отражаются всоответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.
По срочным сделкам наприобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается сосчета № 47408 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесениемразницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов илирасходов.
По срочнымсделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается сосчета № 47407 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценныхметаллов.
Порасчетным (беспоставочным) срочным сделкам сумма требований на получение денежныхсредств отражается на счете № 47408 в корреспонденции со счетом по учетудоходов. Сумма обязательств по поставке денежных средств отражается на счете №47407 в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Суммытребований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мереосуществления расчетов по срочным сделкам отражаются в корреспонденции скорреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов либо счетами по учетурасчетов с валютными и фондовыми биржами или счетом по учету расчетов кредитныхорганизаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагамии другими финансовыми активами.
Порядоканалитического учета определяется кредитной организацией. При этоманалитический учет должен обеспечить получение информации по каждой сделке.
Сделки сфинансовыми активами, по которым дата поставки или расчетов совпадает с датойзаключения сделки, отражаются на балансовых счетах также, как и срочные сделки(внебалансовый учет при этом не ведется)».Как указано в характеристике счета,по мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований наполучение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407, 47408 вкорреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами,счетом по учету кассы № 20202, счетами по учету расчетов с валютными ифондовыми биржами № 47403, 47404, счетами по учету расчетов с клиентами попокупке и продаже иностранной валюты № 47405, 47406.
Следуетобратить внимание на последнюю корреспонденцию, поскольку в характеристикесчетов № 47405, 47406 не указано, что они могут корреспондировать со счетами №47407, 47408.
По мнениюавтора, такими операциями следует отражать продажу либо покупку сумминостранной валюты, которая по поручению клиента должна быть приобретена либопродана на бирже, но меньше размера лота, принятого для выставления на торги.
В техслучаях, когда клиент заключает сделку с банком на покупку или продажуиностранной валюты, счета № 47407, 47408 могут напрямую корреспондировать сосчетами клиента в разных валютах.
В какихслучаях счета № 47407, 47408 могут корреспондировать со счетом кассы (№ 20202).
Очевидно,это будут сделки по покупке-продаже наличной иностранной валюты междууполномоченными банками, поскольку клиенты юридические лица не могут покупатьналичную иностранную валюту.
3. В разделсчетов доверительного управления внесен счет № 85301 «Процентные доходы подолговым обязательствам, начисленные до реализации
илипогашения».
Введеныправила переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости, а также принципнаращивания процентных дисконтных доходов по ценным бумагам, то есть введенметод начисления и в доверительном управлении. Учет будет следующим.
Открываютсяотдельные лицевые счета «Начисленный процентный доход» и «Дисконтначисленный».Начисление процентов, получение которых признаноопределенным: начисление ПКД по долговым обязательствам:
Дт лицевого счета «ПКДначисленный» соответствующих балансовыхсчетов второго порядка по учету вложенийв долговые обязательства (балансовый счет № 80201) Кт85401 «Доходы от доверительного управления»начисление дисконта по долговымобязательствам:
Дт лицевого счета «Дисконт начисленный»  соответствующих  балансовых  сче­тов   второго  порядка по учету вложений в долговые обязательства   (балансовый счет  № 80201)
Кт   854 01  «Доходы  от доверительного управления»
Начисление процентов,получение которых признано неопределенным: начисление ПКД по долговым обязательствам:
Дт лицевого счета «ПКДначисленный» соответствующих балансовых счетов
второго порядка по учетувложениив долговые обязательства (балансовыйсчет № 80201)
Кт 85301«Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации илипогашения» начисление дисконта по долговым обязательствам:
Дт  лицевого счета  «Дисконтначисленный» соответствующих  балансовых  счетов  второго порядка по учетувложений в долговые обязательства   (балансовый счет  №   80201)
Кт   85301  «Процентные  доходы по  долговым  обязательствам,   начисленные  до реализации или погашения»
4.Согласно новой редакциипункта 3 приложения 1 «Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации»разрешено при формировании номера счета для учета доходов и расходовиспользовать четыре последних знака из номера статьи отчета о прибылях иубытках.
5.Характеристика счетов №30221 «Незавершенные   расчеты   кредитной   организации»,№ 30222«Незавершенные расчеты кредитной организации».
«3.22.Назначение счетов: учет незавершенных расчетов по собственным и транзитнымплатежам кредитной организации. Счет №30221 активный, счет № 30222 пассивный.
По дебету счета № 30221отражаются: суммы платежей кредитной организации по выдаче и возврату ресурсовв корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом); суммы перечисляемыхсредств для подкрепления счета банка-респондента в банке-корреспонденте днемсписания их с корреспондентского счета (субсчета) подразделения кредитнойорганизации, при осуществлении расчетов через подразделение расчетной сетиБанка России; а также возврат банком-корреспондентом средств со счетабанка-респондента в корреспонденции с корреспондентскими счетами.
По кредиту счета № 30221 вдень наступления ДПП отражаются суммы выданных и возвращенных ресурсов вкорреспонденции со счетами по учету расчетов между подразделениями однойкредитной организации по переданным ресурсам, по учету расчетов междуподразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам; суммыпоступившего подкрепления на счет банка-респондента, открытого вбанке-корреспонденте, в корреспонденции с корреспондентским счетом № 30110, атакже отражают­ся суммы возврата банком-корреспондентом средствбанка-респондента в корреспонденции с корреспондентским счетом № 30109.
По кредитусчета № 30222 отражаются суммы: платежей кредитной организации по полученным(возвращенным) ресурсам в корреспонденции с корреспондентским счетом(субсчетом); поступившего подкрепления счета банка-респондента вбанке-корреспонденте днем зачисления на корреспондентский счет (субсчет)кредитной организации при осуществлении расчетов через подразделение расчетнойсети Банка России; перечисляемые кредитной организацией-отправителем платежа вбанке-корреспонденте (банке-респонденте), осуществляющим транзитный платеж, вкорреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами, расположенными вРоссийской Федерации, и корреспондентскими счетами; возвратабанком-корреспондентом банку-респонденту средств днем их зачисления накорреспондентский счет (субсчет) в структурном подразделении Банка Россииплатежей, по­ступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации иее клиентов при несовпадении даты зачисления на корреспондентский счет с датойвалютирования, указанной в кредитовом авизо.
По дебетусчета № 30222 в день наступления ДПП отражаются суммы: по возвращенным(полученным) ресурсам в корреспонденции со счетами по учету расчетов междуподразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам и по учетурасчетов между подразделениями одной кредитной организации по переданнымресурсам; по списанию средств при осуществлении транзитных платежей вкорреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами, расположенными вРоссийской Федерации, и с корреспондентскими счетами; по зачислению суммбанком-корреспондентом, поступивших средств от банка-респондента дляподкрепления его счета в корреспонденции с корреспондентским счетом № 30109, атакже возврат банком-корреспондентом банку-респонденту средств вкорреспонденции со счетом № 30110. Суммы платежей, поступивших от банков-нерезидентовв адрес кредитной организации и ее клиентов, списываются при наступлении датывалютирования в корреспонденции с банковскими счетами клиентов илисоответствующими счетами кредитной организации».
6. Новыехарактеристики счетов № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта дляоплаты» и № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок.
«9.11.Назначение счета: учет сумм, поступивших для оплаты расчетных документов,ожидающих акцепта либо разрешения на проведение операций в установленных законодательствомРоссийской Федерации случаях. Счет активный.
По дебетусчета проводятся суммы поступивших расчетных документов, ожидающих акцепта либоразрешения на проведение операций в корреспонденции со счетом № 99999 или вкорреспонденции со счетом № 90902, в случае если к моменту приостановленияопераций по счету имелись расчетные документы, неоплаченные своевременно приотсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента.
По кредиту счета отражаются:суммы расчетных документов в день наступления срока платежа либо полученияразрешения на проведение операций при их списании со счетов клиентов вкорреспонденции со счетом № 99999, а в случае отсутствия средств на счетахклиентов для их оплаты — в корреспонденции со счетом № 90902; вдень предъявлениясуммы отказа (частичного, полного) от акцепта по расчетным документам,ожидающим акцепта, в корре­спонденции со счетом № 99999.
Ваналитическом учете ведутся картотеки: по расчетным документам, ожидающимакцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа и по расчетнымдокументам, ожидающим разрешения на проведение операций, с открытием лицевыхсчетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение оприостановлении операций по счету.
9.12.Назначение счета: учет сумм расчетных документов, не оплаченных своевременнопри отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика. Счетактивный.
По дебетусчета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных со счета плательщикапри наступлении срока платежа, в корреспонденции со счетами № 90901, 99999.
По кредитусчета списываются суммы оплаченных и отозванных расчетных документов вкорреспонденции со счетом № 99999 либо со счетом
№ 90901 приполучении решения о приостановлении операций по счету клиента.
В аналитическомучете ведутся картотеки и лицевые счета, открываемые на каждого плательщика».Проводки будут следующими. Поступили расчетныедокументы, ожидающие разрешения на проведение операций: Дт 90901 Кт 99999 В деньполучения разрешения на проведение операций в случае отсутствия средств насчетах клиентов для их оплаты: Дт 90902 Кт90901 Поступили расчетные документы в случаеотсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты: Дт 90902 Кт 99999 Полученорешение о приостановлении операций по счету клиента: Дт 90901 Кт 90902
Внесенныепоправки и изменения, безусловно, разрешили ряд спорных и неясных вопросовбухгалтерского учета. Но некоторые нерешенные проблемы все равно остались.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
 
1.        Положение  Банка России от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территориироссийской Федерации».
2.        Комментарий к Указанию Банка России от 11 октября 2007г. №1893-У «О внесении изменений в Положение  Банка России от 26 марта 2007г.     №302-П «Оправилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенныхна территории российской Федерации»
3.        Журнал«Бухгалтерский учет в кредитных организациях»: М., №10(112) октябрь 2007г.
4.        Журнал«Бухгалтерский учет в кредитных организациях»: М., №11(113) ноябрь 2007г.