Порядок и методы составления отчета о движении денег, аудит и анализ его основных показателей

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Карагандинский экономическийУниверситет Казпотребсоюза
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>КафедраБухгалтерского учета и аудита
 
Дипломная работа
на тему: "Порядок и методы составления отчета о движенииденег, аудит и анализ его основных показателей"
050508 «Учет и аудит»
Выполнил (а): студент (ка)
гр. УА-43 Тарасова О.
Научный руководитель:
к. э. н., доцент Нургалиева Р.Н.
Караганда 2008
/>/>/>/>/>Содержание
Содержание
Введение
Введение
1. Теоретические аспекты отчета о движении денег
1.1 Экономическая сущность потоков денежных средств
1.2 Сущность и цели отчета о движении денег
1.3 Форма, структура и методы составления отчета о движенииденег
2. Практика и методика составленияотчета о движении денег
2.1 Практика составления Отчета о движении денег прямымметодом
2.2 Практика составления Отчета о движении денег косвеннымметодом
3. Аудит и анализ отчета о движении денег
3.1 Порядок проведения аудиторской проверки Отчета о движении денег
3.2 Анализ движения денежных средств
3.3 Пути совершенствованияуправления денежными потоками предприятия
Заключение
Список использованных источников
Приложения/>  
/>Введение

В своем Послании народуКазахстана «Рост благосостояния граждан Казахстана — главная цельгосударственной политики» от 6 февраля 2008 года Президент РеспубликиКазахстан Н.А. Назарбаев отметил: «В настоящее время важнейшей задачей,стоящей перед казахстанским обществом, является повышение конкурентоспособностинашей экономики. Для этого мы должны обеспечить развитие не сырьевых отраслей иподдерживать казахстанские предприятия, ориентированные на производствоконкурентоспособной продукции. Мы должны развивать собственный научныйпотенциал и учиться у ведущих зарубежных специалистов. Необходимо внедрять новыесовместные технологии и обеспечить надежную защиту интеллектуальнойсобственности». Решение именно этих задач, поставленных главойгосударства, позволят Казахстану выйти на международные рынки и занять там своюнишу [1].
На путь формирования встали всеотрасли экономики с целью проведения отечественной системы бухгалтерского учетаи финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами. Впоследние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированиюбухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Денежные средства предприятия ипроцесс их движения являются одним из важнейших объектов управления финансами.Под потоками денежных средств понимаются все валовые денежные поступления иплатежи предприятия. Движение денежных средств является первоосновой, врезультате чего возникают финансы, т.е. финансовые отношения, денежные фонды,денежные потоки. Обеспечение эффективного функционирования предприятий требуетграмотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умениемуправлять потоками денежных средств.
Денежные средства являютсяограниченным ресурсом, поэтому важным является создание на предприятияхмеханизма эффективного управления их движением, который способствовал быобеспечению хозяйственных процессов необходимым уровнем денежных потоков иподдержанию оптимального остатка денежных средств путем регулированиясбалансированности их поступления и расходования. В условиях постоянноизменяющейся экономической ситуации (внешней и внутренней) для создания такогомеханизма необходимо наличие аналитической информации о денежных потокахпредприятия и условиях их формирования.
Актуальность темы дипломнойработы обусловлена тем, что денежные средства как главный объект учета ианализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализаих движения, сопоставления их оттока и притока за отчетный период на основезаполнения «Отчета о движении денежных средств».   Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать,каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковыосновные направления их расходования.
Количество денежных средств,которое требуется для хозяйственной деятельности, зависит от спецификипроизводства и в не меньшей степени оно зависит от умения ими разумно распорядиться.Анализ движения денежных средств позволяет принимать квалифицированныеуправленческие решения, выявлять факторы и резервы повышения эффективностиработы предприятия.
Движение денежных средстворганизации во времени представляет собой непрерывный процесс по созданиюденежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств впроцессе хозяйственной деятельности организации.
Для того чтобы обеспечитьпользователей бухгалтерской информации данными об изменениях денежных средствпредприятия и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности, вмеждународной практике используется отчет о движении денежных средств.
Согласно МСБУ №7 «Отчет одвижении денежных средств» предприятия обязаны составлять годовой отчет одвижении денежных средств и представлять его в качестве составной частифинансовой отчетности за каждый период. Данный отчет раскрывает информацию оденежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежныхсредств и направления их расходования.
Целью дипломной работы являетсяизучение порядка и методов составления отчета о движении денег, а такжеисследование результатов аудита и анализа его основных показателей.
В соответствии с цельюсформулированы следующие задачи:
рассмотреть экономическуюсущность потоков денежных средств;
изучить сущность и цели отчета одвижении денег;
исследовать форму, структуру иметоды составления отчета о движении денег;
изучить составление отчета одвижении денег прямым и косвенным методом;
изучить порядок составления аудиторскойпроверки отчета о движении денег на предприятии;
провести анализ движенияденежных средств на предприятии;
исследовать путисовершенствования управления денежными потоками.
Объектом исследования послужилафинансовая отчетность предприятия ТОО «Вираж». Основным видомдеятельности анализируемого предприятия является оптово-розничная торговляшироким ассортиментом товаров.
Структурно дипломная работасостоит из введения, трех глав, заключения, девяти приложений. Объем дипломнойработы составляет 82 страницы.
Теоретической и методологическойосновой послужили законодательные и нормативные документы Президента иПравительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных изарубежных ученых экономистов и финансистов, статистические материалы, материалыпериодической печати.
/>1. Теоретические аспекты отчета о движенииденег
/>/>/>/>/>/> 1.1Экономическая сущность потоков денежных средств
Для осуществления организациейлюбой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.)необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются припродаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а такжев виде поступлений от операций с ценными бумагами и т.д.
Организации расходуют денежныесредства на развитие основной деятельности, приобретение материальныхценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотныеактивы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов,приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затратыпо закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).
Денежные средства служат самымактивным элементом и составной частью экономической деятельности общества,отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственногопроцесса. Сущность денег характеризуется их участием в следующих процессах:
а) осуществлении различных видовобщественных отношений;
б) распределении валовогонационального продукта, в приобретении недвижимости, земли;
в) определении цен, выражающихстоимость товара.
Также деньги являются средствомвсеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства,драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной при сравнении снепосредственным обменом товаров.
В современных условиях денежныезнаки и деньги безналичного оборота не обладают собственной стоимостью, носохраняется возможность применения их в качестве меновой стоимости. Этосвидетельствует о том. что деньги все больше отличаются от товара ипревратились в самостоятельную экономическую категорию, с сохранением некоторыхсвойств, придающих им сходство с товаром.
Финансовая сущность денегопределяется следующим. Денежные средства предприятия являются составной частьюоборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщикамии подрядчиками, с бюджетом по налоговым обязательствам, с кредитнымиучреждениями по кредитам и займам, для выдачи работникам зарплаты, премий и длядругих видов выплат.
Денежные средства поступают напредприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги,от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи идр.
Базой денежных средствпредприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различнымиорганизациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные среализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Финансовое состояние предприятия- это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе егокругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию нафиксированный момент времени. [2, с.25]
Важнейшая сторона финансовогосостояния предприятий — формирование и использование различных денежных фондов.Через них осуществляется обеспечение финансово-хозяйственной деятельностинеобходимыми денежными средствами, а также расширенного воспроизводства,финансирование научно-технического прогресса, освоение и внедрение новойтехнологии, экономическое стимулирование, расчеты с бюджетом, банками. [3, с.43]
Денежные фонды предприятий можноразбить на четыре группы (таблица 1).

Таблица 1 — Группы денежныхфондов предприятияПервая группа Вторая группа Третья группа Четвертая группа 1 2 3 4
фонды
собственных средств
фонды
заемных
средств фонды привлеченных средств
оперативные денежные
фонды
 - уставный капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
инвестиционный фонд;
валютный фонд;
прочие;
 - кредиты банков;
коммерческие кредиты;
факторинг;
лизинг;
кредиторы;
прочие;
 - фонды потребления;
расчеты по дивидендам;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов и платежей
 - для выплаты
заработной платы;
для выплаты дивидендов;
для платежей в бюджет;
прочие. Взято: Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния предприятия. 2002 — с.71
Под движением денежных средствпонимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Такимобразом, денежный поток предприятия представляет собой совокупностьраспределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемыхего хозяйственной деятельностью.
Поток денежных средств связан сконкретным периодом времени и представляет собой разницу между всемипоступившими и выплаченными предприятиями денежными средствами за этот период.Движение денег является первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е.финансовые отношения, денежные фонды, денежные потоки. [10, с.116]
В мировой практике потокденежных средств обозначается понятием «кэш фло», хотя буквальныйперевод этого термина с английского — поток наличности. Денежный поток, вкотором оттоки превышают притоки, называется «негативный кэш фло», вобратном случае — это «позитивный кэш фло».
Различают денежные потоки поучастию их в хозяйственном процессе, то есть денежный поток по организации вцелом; денежный поток по видам хозяйственной деятельности; денежный поток поструктурным подразделениям организации.
По управлению оптимизацииразличают: избыточный денежный поток, дефицитный денежный поток.
Денежные потоки классифицируюттакже по времени: ретроспективный (отчетный) денежный поток, оперативный (текущий)денежный поток и планируемый (прогнозируемый) денежный поток.
Денежный поток — это денежныесредства, получаемые предприятием от всех видов деятельности и расходуемые наобеспечение дальнейшей деятельности. Главным фактором формирования денежногопотока является оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции.Исходные показатели для расчета денежных поступлений — это выручка и прибыль отпродаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценкифинансового состояния предприятия. Однако она была бы неполной, если быотсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результатепродаж.
В конечном счете, именно наличиеили отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия;превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложенияденег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь ввиду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежныхсредств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.
Денежные потоки бывают двухвидов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражаютпоступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) — выбытие илирасходование денег предприятием. Перевод денег из кассы на расчетный счет иподобные ему внутренние перемещения денег не рассматриваются в качестведенежных потоков. Важнейшим условием возникновения денежного потока являетсяпересечение им условной “границы” предприятия. Разница между валовыми притокамии оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистымденежным потоком. Он также может быть положительным или отрицательным (притокомили оттоком).
В отличие от прибыли и издержекденежные потоки имеют конкретный характер. Если показатель бухгалтерскойприбыли базируется на многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден — достаточно сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждаетсябанковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величинучистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или хозяйственнаяоперация оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и направленностиденежных потоков, порождаемых активом или операцией.
Прибыль от продаж отличается отвеличины денежных средств по следующим причинам:
1. Отражение в отчетности заопределенный период прибыли не совпадает с реальным поступлением денежныхсредств за тот же период, так как прибыль признается после совершения продажи,а не после поступления денежных средств.
2. Кроме прибыли от продаж вотчете о прибылях и убытках отражаются другие виды доходов и расходов, которыеформируют величину прибыли до налогообложения. Но размер этих доходов ирасходов также носит учетный характер и не отражает реальное движение денежныхсредств. Например, проценты к получению и к уплате — это начисленные, а нефактически полученные или уплаченные суммы; налоги, уплачиваемые за счетфинансовых результатов и отражаемые в составе операционных расходов, — этоначисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафные санкции всоставе внереализационных доходов и расходов — это признанные, а не уплаченныештрафы за невыполнение договорных обязательств и т.д.
3. Денежный поток отражаетдвижение денежных средств, которые вообще не учитываются при расчете прибыли:полученные и уплаченные авансы, бюджетные ассигнования, другие виды целевогофинансирования, движение кредитов и займов и др.
Прибыль, полученная в данномпериоде, позволяет предположить увеличение денежных средств, но не означает,что у предприятия в том же периоде есть свободные денежные средства, доступныедля использования.
Получение предприятием денежныхсредств — не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния.Полученные денежные средства используются на обеспечение условий,поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остатокденежных средств обеспечивает текущую платежеспособность.
Увеличение или уменьшениебалансового остатка денежных средств за определенный период непосредственнозависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса.Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) — причинауменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственныхисточников финансирования — фактор увеличения остатков денежных средств.
Разность между поступившими иуплаченными суммами денежных средств составляет баланс остатка денежных средствна конец периода.
Движение денег обеспечиваетсяследующими видами деятельности предприятия:
операционная деятельность — основная деятельность юридического лица по получению дохода и инаядеятельность, не относящаяся к инвесгиционной и финансовой;
инвестиционная деятельность — приобретение и продажа долгосрочных актавов;
финансовая деятельность — деятельность, результатом которой является изменение в размере и составесобственного капитала и заемныхсредств.

Таблица 2 — Обеспечение движения денежных средств деятельностью предприятияВиды деятельности Притоки денежных средств Оттоки денежных средств 1 2 3 1. Основная деятельность Выручка от реализации в текущем периоде; погашение дебиторской задолженности; авансы, полученные от покупателей; поступления от продажи продукции полученной по бартеру. Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков; выплата зарплаты; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; уплата процентов по кредиту; отчисления на соц. сферу. 2. Инвестиционная деятельность Продажа основных средств и нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений; возврат инвестиций. Приобретение основных средств, нематериальных активов; капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения. 3. Финансовая деятельность Краткосрочные кредиты и займы; долгосрочные кредиты и займы; поступления от эмиссии акций; целевое финансирование. Возврат краткосрочных и долгосрочных кредитов, погашение займов; выплата дивидендов; погашение векселей. Взято: Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. — Алматы, 1998-с.41.
Приток денежных средств в рамкахтекущей деятельности связан, в первую очередь, с получением дохода отреализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов отпокупателей и заказчиков; отток — с уплатой по счетам поставщиков и прочихконтрагентов, выплатой заработной платы работникам, производственнымиотчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами сбюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущей деятельностью предприятиясвязана также выплата (получение) процентов по кредитам.
Движение денежных средств вразрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией)имущества долгосрочного пользования. В первую очередь это касается поступления(выбытия) основных средств и нематериальных активов.
Финансовая деятельность включаетв себя все денежные отношения, связанные с процессом работы предприятия,реализацией услуг, образованием и использованием доходов. Финансоваядеятельность предприятия формируется в процессе его взаимоотношений склиентами, акционерами, налоговыми органами, банками и другими партнерами. Финансоваядеятельность предприятий связана в основном с притоком средств вследствиеполучения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, эмиссии акций, атакже с их оттоком в виде погашения задолженности по полученным ранее кредитами выплаты дивидендов.
Таким образом, необходимостьделения деятельности предприятия на три вида объясняется ролью каждого и ихвзаимосвязью. Если основная деятельность призвана обеспечивать необходимымиденежными средствами все три вида деятельности, и является основным источникомполучения дохода, тогда как инвестиционная и финансовая деятельности призваныспособствовать, с одной стороны, развитию основной деятельности, с другой — обеспечению ее дополнительными денежными средствами. [10, с.117]
Понятие «денежный потокпредприятия» является агрегированным, включающим в свой составмногочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. Вцелях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потокамиони требуют определенной классификации. Такую классификацию денежных потоковпредлагается осуществлять по следующим основным признакам:
1. По масштабам обслуживанияхозяйственного процесса выделяются следующие виды денежных потоков:
денежный поток по предприятию вцелом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулируетвсе виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия вцелом;
денежный поток по отдельнымструктурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия. Такаядифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельныйобъект управления в системе организационно-хозяйственного построенияпредприятия;
денежный поток по отдельнымхозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такойвид денежного потока следует рассматривать как первичный объектсамостоятельного управления.
2. По видам хозяйственнойдеятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяютследующие виды денежных потоков:
денежный поток по операционнойдеятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья иматериалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающихоперационную деятельность: заработной платы персоналу, занятому в операционномпроцессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежейпредприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами,связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот видденежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции;от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченныхсумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартамиучета;
денежный поток по инвестиционнойдеятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств,связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажейвыбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочныхфинансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потокиденежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;
денежный поток по финансовойдеятельности. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств,связанные с привлечением дополнительного акционерного или паевого капитала,получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежнойформе дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другиеденежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансированияхозяйственной деятельности предприятия.
3. По направленности движенияденежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:
положительный денежный поток,характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие отвсех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используетсятермин «приток денежных средств»);
отрицательный денежный поток,характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессеосуществления всех видов его хозяйственных операций (в качестве аналога этоготермина используется термин «отток денежных средств»).
4. По методу исчисления объемавыделяют следующие виды денежных потоков предприятия:
валовой денежный поток. Онхарактеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств врассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;
чистый денежный поток. Онхарактеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (междупоступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периодевремени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток являетсяважнейшим результатом финансовой деятельности предприятия, во многомопределяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости.[12, c.156]
5. По уровню достаточностиобъема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:
избыточный денежный поток. Онхарактеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средствсущественно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном ихрасходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокаяположительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессеосуществления хозяйственной деятельности предприятия;
дефицитный денежный поток. Онхарактеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средствсущественно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном ихрасходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока онможет характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановуюпотребность в расходовании денежных средств по всем предусмотреннымнаправлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значениесуммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.
6. По методу оценки во временивыделяют следующие виды денежного потока:
настоящий денежный поток. Онхарактеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину,приведенную по стоимости к текущему моменту времени;
будущий денежный поток. Онхарактеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину,приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.
Рассматриваемые виды денежногопотока предприятия отражают содержание концепции оценки стоимости денег вовремени применительно к хозяйственным операциям предприятия.
7. По непрерывности формированияв рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоковпредприятия:
регулярный денежный поток. Онхарактеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельнымхозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который врассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельныминтервалам этого периода.
дискретный денежный поток. Онхарактеризует поступление или расходование денежных средств, связанное сосуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемомпериоде времени.
Рассмотренная классификацияпозволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планированиеденежных потоков различных видов на предприятии.
 1.2 Сущность и цели отчета о движении денег
Отчет о движении денег при егоиспользовании совместно с другими формами финансовой отчетности предоставляетинформацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активахкомпании, её финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) иее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежейденежных, средств, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.Информация о движении денег полезна, при оценке способности компаниигенерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет пользователямразрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимостибудущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний. Она такжеувеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях компанийпотому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковыхопераций и событий. [11, c.154]
Информация о движении денежныхсредств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетностиоснову для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, атакже для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежныхсредств. Кроме того, данный отчет должен помочь понять причины различия междучистым доходом и связанными с его получением денежными поступлениями. Наконец,пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных ифинансовых операций на финансовое положение организации.
Финансовый отчет о движенииденежных средств на предприятии характеризует изменения в его финансовомположении. Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи снеобходимостью определять источники средств предприятий за определенный периоди с указанием, как эти средства используются.
Данный вид отчета показывает,достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытиярасходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяетпользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечиваяих информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период вразрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами,отчет о движении денежных средств — документ, позволяющий показать, откудасубъект получает средства и как они, затем расходуются. Обобщая понятие «денежныйпоток», отметим, что он представляет собой совокупность распределенных вовремени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессеведения хозяйственной деятельности.
В отдельных странах этому отчетупридается важное значение. В США, например, начиная с 1988 г. действуетстандарт, в соответствии с которым предприятие обязано представить данные одвижении денежных средств, поскольку такой подход позволяет более объективнооценить ликвидность компании. В условиях инфляции роль этого отчета возрастаетеще и потому, что при составлении других отчетностей используется методначисления. Следовательно, данный вид отчета — сравнительно новый для мировойпрактики, тем не менее, он значительно усовершенствован с момента своеговведения. [15, c.345]
Отчет о движении денег содержитинформацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов заотчетный период.
Информация о движении денежныхсредств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетностиоснову для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, атакже для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежныхсредств. Кроме того, отчет о движении денежных средств должен помочь понятьпричины различия между чистой прибылью и связанными с ее получением денежнымипоступлениями и платежами Практическая ценность отчета заключается виспользовании информации, представленной в отчете, для ответов на рядспецифических вопросов, связанных с финансовым положением компании. Например,сможет ли организация погасить свои краткосрочные или долгосрочныеобязательства? Почему организация испытывает трудности с выплатой дивидендов приналичии значительной прибыли? Достаточно ли у организации средств длярасширения производства?
Отчет о движении денежныхсредств согласно стандарта МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств»имеет целью раскрытие информации об изменениях в денежных средствах и ихэквивалентах за период. Он классифицирует денежные потоки от операционной,инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетноститакая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:
Изменений в чистых активахкомпании.
Финансовой структуры компании.
Платежеспособности и ликвидностикомпании.
Способности компании влиять навеличину и регулярность потоков денежных средств.
Способности создавать денежныесредства.
Дисконтированной стоимостиденежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).
Юридические лица (кроме банков ибюджетных учреждений) составляют отчет о движении денег в соответствии стребованиями данного стандарта и представляют в составе финансовой отчетностиза отчетный период.
Основная цель отчета о движенииденежных средств — обеспечение пользователей информацией о поступлении ивыбытии денежных средств, кроме того, это — основное средство анализаинвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача- помочь инвесторам и кредиторам оценить:
способность субъектагенерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить своиобязательства, выплатить дивиденды;
причины разницы между размеромчистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;
все аспекты, как наличных, так ибезналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовойдеятельности субъектов.
Все вышеописанные видыдеятельности предприятия считаются основными каналами поступления и выбытияденежных средств. Стандарт бухгалтерского учета требует раскрытия их движения вразрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств отоперационной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой иликосвенный метод. Согласно МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств» поощряетсяиспользовать прямой метод.
В международной практике отчет оденежных потоках является составной частью обязательной отчетности. Основнойцелью отчета о движении денежных средств является обеспечение стейкхолдеровинформацией о поступлении и выплате денежных средств предприятия за отчетныйпериод. Эта информация должна помочь дать ответы на следующие вопросы:
получает ли фирма достаточносредств для покупки основных и оборотных активов с целью дальнейшего роста;
требуется ли дополнительноефинансирование из внешних источников для обеспечения необходимого ростапредприятия,
располагает ли фирмадостаточными свободными денежными средствами для их использования на погашениедолга или вложений в производство новой продукции;
осуществляло ли предприятиеэмиссию ценных бумаг и, если да, на какие цели использовались полученныесредства.
Процесс формирования потокаденежных средств представлен на рисунке 1./> />
Рисунок 1 — Цикл материальных и денежных потоков внутри предприятия
Прямоугольники обозначают статьибаланса — активы и обязательства; окружности обозначают статьи отчета оприбылях и убытках. Каждый из прямоугольников представляет собой определенноеколичество активов и обязательств на конкретную дату баланса. Если, к примеру,происходит уменьшение по статье “дебиторы”, это одновременно увеличиваетостаток средств на расчетном счете предприятия. Увеличение размера амортизацииозначает снижение остатка по счету основные средства (нетто), но увеличиваетразмер денежных поступлений от реализации, а следовательно, и остаток средствна расчетном счете предприятия.
Денежные средства и легкореализуемые ценные бумаги являются главным элементом данной схемы. Он являетсяпулом, в который поступают деньги, и источником, из которого деньги расходуютсяна различные нужды. Подчеркнем специально, что денежный поток, прошедший черезпредприятие в течение отчетного периода — это разница между суммой статейбаланса “денежные средства” и “рыночные ценные бумаги” на начало и конецпериода. Главная цель отчета о движении денег состоит не в том, чтобы оценитьвеличину денежного потока, как разницу между суммой денежного счета и статьи “легкореализуемые ценные бумаги” на конец и начало года. Это можно сделать и спомощью баланса. Цель составления отчета о движении денег состоит в анализеосновных направлений притока денег и путей их оттока из предприятия.
/> 1.3 Форма, структура и методы составления отчета о движенииденег
В отчете о движении денежныхсредств представляется информация о движении денежных средств в результатеоперационной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистомденежном результате от этих видов деятельности. При составлении отчета денежныесредства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммыденежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода,должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.
Вся хозяйственная деятельностьпредприятия для целей представления отчета о движении денег может бытьразделена на три группы:
1) операционная деятельность — это деятельность, для которой создана организация и которая в большинствеслучаев приносит основной доход.
2) инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная приобретением и выбытием долгосрочных активов идругих инвестиций.
3) финансовая деятельность — этодеятельность, отражающаяся, в изменении объема и состава собственного капиталаи заемных средств организации.
Отчет о движении денежныхсредств имеет следующую структуру:
Денежные средства, полученные:
от операционной деятельности;
от инвестиционной деятельности;
от финансовой деятельности.
Изменение денежных средств.
Денежные средства на началогода.
Денежные средства на конец года.
В таблице 3 также представленаструктура отчета о движении денежных средств.
Таблица 3 — Структура отчета одвижении денежных средств№ п/п Наименование показателей 1 Итог раздела I: чистая сумма денежных средств от операционной деятельности предприятия 2 Итог раздела II: чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности предприятия 3 Итог раздела III: чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности предприятия 4 Итого: увеличение +/ — уменьшение денежных средств 5 Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода 6 Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода
Каждый из разделов, показывающихдвижение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовойдеятельности, раскрывается более подробно с указанием конкретных потоков.Информация о входящем и исходящем сальдо по счетам денежных средств приводитсядля сверки. В случае правильного построения отчета о движении денег (ДС) должнысоблюдаться следующие равенства: ДС на начало года + или — Изменения ДС = ДС наконец года, где Изменения ДС — ДС от операционной деятельности + или — ДС отинвестиционной деятельности + или — ДС от финансовой деятельности.
Для составления отчета одвижении денежных средств используются специальные разработочные таблицы, вкоторых приведена следующая информация (косвенный метод расчета движенияденежных средств):
балансы за предыдущий и отчетныйгод, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определитьотклонения (+,-) по каждой из них;
отчет о результатахфинансово-хозяйственной деятельности за предыдущий и отчетный год, чтопозволяет произвести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, атакже нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.
В результате сопоставленияданных можно установить, к какому виду деятельности (операционной,инвестиционной или финансовой) относятся суммы, увеличивающие или уменьшающиепоступление или выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочнойтаблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет.
Классификация деятельностисубъекта по видам позволяет оценить влияние каждого из них на финансовое положение(Рисунок 2). [15,c.347]
/> />
Рисунок 2 — Каналы притока и оттока денежных средств
Все эти виды деятельностисчитаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. Стандарттребует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. ВРеспублике Казахстан движение денег осуществляется от операционной деятельностис использованием прямого или косвенного методов [16, с.248].
Разница между ними состоит вразличной последовательности процедур определения величины потока денежныхсредств.
Денежные средства включаютденьги в кассе и на счетах в банках. Депозитные вклады в банках относятся ккраткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.
Эквиваленты денежных средствпредставляют собой высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые вденежные суммы и незначительно подверженные риску колебаний их стоимости (депозитныесертификаты, казначейские краткосрочные обязательства). Таким образом,конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признанэквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета естьуверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги безсущественной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.
Чистые денежные средства — этонетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций.Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.
Поток денежных средств — этопоступление и расходование денежных средств и их эквивалентов. Валовой денежныйпоток представляет собой совокупность поступления или расходования денежныхсредств предприятия в рассматриваемом периоде в разрезе отдельных временныхинтервалов. Дефицитный денежный поток — характер денежного потока предприятия,при котором поступление денежных средств предприятия существенно ниже егореальных потребностей в их обоснованном расходовании. Избыточный денежный поток- характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежныхсредств превышает его целесообразную потребность в расходовании.
Приток или отток денежныхсредств — увеличение или уменьшение денежных поступлений в результатехозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственныхопераций.
Поступление (приток) денежныхсредств — получение выручки от реализации продукции, выполнения работ иоказания услуг; получение авансов от покупателей и заказчиков; получениедолгосрочных и краткосрочных кредитов — называется положительным денежнымпотоком.
Выбытие (отток) денежных средств- уплата средств по счетам поставщиков и других контрагентов; выплатазаработной платы, расчеты с бюджетом, погашение задолженности по кредитам;выплата дивидендов, процентов и т.п. — считается отрицательным денежнымпотоком.
Разность между поступлениями иплатежами отчетного периода является чистым денежным потоком. Положительноезначение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средствили их притоке, отрицательное — об их оттоке.
Определения указанных терминовсоответствуют общему подходу, которого придерживаются в международной практике,в частности МСФО, при составлении отчета о движении денежных средств Отчет одвижении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы каксобственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежныхпотоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политикираспределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение одостаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатыватьденежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Прямой метод подразумеваетраскрытие содержания всех основных видов денежных поступлений и выплат. Иначеговоря, данный метод основывается на изучении каждой денежной операции иопределении, к какому виду деятельности она относится. Для этого необходимопровести корректировку каждой статьи отчета о результатахфинансово-хозяйственной деятельности. Начинают с денежных поступлений отреализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретениютоваров, текущим расходам, процентам за кредит, выплатам в бюджет и т.д.Другими словами, в данный отчет должны быть занесены все корреспонденции сосчетами учета денежных средств. При применении компьютерной техники отчетсоставляется автоматически, хотя он достаточно трудоемок для ручногооформления. Сложность заключается в том, что разбивка денежных потоков наразличные виды деятельности в отдельных случаях носит условный характер. Кпримеру, трудно разбить по видам деятельности выплаты по зарплате и выплатысоциального характера. В итоге выводят сумму состояния денежных средств отоперационной деятельности.
Примерами движения денежныхсредств, возникающих в результате операционной деятельности при применениипрямого метода, являются:
поступление денежных средств:
от продажи товаров и оказанияуслуг;
авансы, полученные под поставкутоварно-материальных запасов и оказание услуг;
в виде процентов, дивидендов ироялти, вознаграждений различного характера и других доходов;
прочие поступления; выбытиеденежных средств:
расчеты с поставщиками иподрядчиками за товары и оказанные услуги;
авансы, выданные под поставкутоварно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг;
оплата труда и прочие выплаты;
расчеты с бюджетом, органамипенсионного обеспечения, социального страхования, внебюджетными фондами;
выплаты дивидендов;
прочие выплаты.
Косвенный метод предполагаеткорректировку чистого дохода или убытка на изменение текущих активов иобязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиесярезультатом инвестиционной и финансовой деятельности, по сравнению с предыдущимпериодом. [14, c.573]
В основе метода лежит информациябухгалтерского баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственнойдеятельности. При этом не предусматривается корректировка каждой статьи отчетао результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Каждый из представленных методовсоздает необходимую содержательную информацию для пользователей о потокахденежных средств организации, которые показывают в отчете в развернутом видеотдельно как притоки, так и оттоки денег. Их взаимозачет допускается только вслучаях, когда это разрешено стандартом.
В МСФО предусмотренынижеследующие случаи взаимозачетов:
когда потоки денежных средствотражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашениевкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев ипередаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи икредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;
когда денежные поступления иплатежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупнымисуммами; приобретение и продажа инвестиций, операций с кредитными картами и т.п.[15, c.349]
За основу потока денежныхсредств от операционной деятельности при косвенном методе берется чистый доход(непокрытый убыток), который корректируется на величину амортизационныхотчислений и начисленных резервов по сомнительным долгам за отчетный период,изменения в балансах счетов текущих активов и обязательств и на величинуприбыли и убытков от реализации внеоборотных активов.
Значение раздела отчета, вкотором отражаются денежные потоки от операционной деятельности, определяетсятем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежахорганизации. Поэтому при использовании информации отчета о движении денежныхсредств ключевым показателем является чистый денежный поток от операционнойдеятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в ихсочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительноспособности организации создавать денежные средства в результате своей основнойдеятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам иосуществления инвестиционной деятельности.
Именно поэтому в отчете важноотделить денежные средства, создаваемые в результате операционной деятельности,от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительныхвкладов собственников и т.п.
Общее изменение денежных средствза период может быть положительным, предприятие может иметь удовлетворительныезначения коэффициентов ликвидности, в то же время величина чистого денежногопотока от операционной деятельности будет отрицательной. Это означает, чторезультатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств,а их прирост за период обеспечен за счет финансовой или реже инвестиционнойдеятельности. Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется, нужнопонимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить своифинансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашениявнешних обязательств является приток денежных средств от операционнойдеятельности.
Еще один из важных каналовпоступления денежных средств и их выбытия — инвестиционная деятельность.
Примерами движения денежныхсредств, возникающих в результате инвестиционной деятельности, являются:
денежные выплаты (поступления)по приобретению (от реализации) нематериальных активов, основных средств,финансовых инвестиций и других долгосрочных активов. Они включают в себявыплаты, связанные с капитализацией затрат по опытно-конструкторским работам инезавершенному производству;
денежные выплаты (поступления)по приобретению (от реализации) собственного капитала, финансовых инвестиций,долговых обязательств других предприятий;
предоставление (погашение)кредитов другим юридическим лицам;
прочие выплаты.
Хотя приобретение и реализацияактивов в кредит и являются инвестиционной деятельностью, они не вызываютдвижения денежных средств и не отражаются в отчете о движении денежных средств.
Помимо этого, инвестиционнаядеятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем в себядолгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовыеинвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса — текущие активы.
В отчете о движении денегинвестиционная деятельность отражается там, где показываются доходы или расходыот продажи акций, основных средств и др.
Потоки денежных средств отинвестиционной деятельности показывают степень направленности произведенныхрасходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов.
Основные потоки денежных средствот инвестиционной деятельности:
денежные поступления от продажиосновных средств, нематериальных активов, прочих долгосрочных активов;
денежные поступления от продажиценных бумаг других организаций;
возврат займов, предоставленныхорганизациям на срок более 12 месяцев;
возврат средств, связанный сзаключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;
денежные средства, поступающие ввиде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций;
денежные средства, направленныена приобретение долгосрочных активов, включая капитальные вложения,увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
долгосрочные финансовыевложения;
авансовые платежи и кредиты;
денежные поступления отвозмещения авансов и кредитов, предоставленных другим компаниям;
В составе вводимых вэксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению)которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах.Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в болееранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потокаот инвестиционной деятельности отчетного периода.
Финансовая деятельность — такжеодин из каналов поступления и выбытия денежных средств, результатом которогоявляется изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.Приведем примеры движения денежных средств от финансовой деятельности:
поступление денежных средств:
от выпуска акций и других ценныхбумаг;
получение банковских кредитов;
прочие поступления; выбытиеденежных средств:
погашение банковских кредитов;
приобретение собственных акций;
выплата дивидендов;
прочие выплаты.
Кредиты и займы отражаются вразделе финансовой деятельности. Исключение составляют банковские овердрафты,которые в некоторых странах принято относить к рычагам управления денежнымисредствами, и в этом случае они рассматриваются в составе операционной деятельности.
Важно обратить внимание на то,что погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматриваетсяв составе денежных потоков от финансовой деятельности, а уплата процентов покредиту включается в раздел операционной деятельности, поскольку расходы наоплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формированиифинансового результата.
Юридические лица раскрываютотдельно основные виды поступлений и выплат денег от операционной,инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением определенных случаев,когда движение денег может быть раскрыто на нетто-основе. При этом к движениюденег, возникающих на нетто-основе, могут быть отнесены:
принятие денег и оплатабанковского депозита;
фонды, которые держатинвестиционные компании для своих клиентов;
арендные платежи, взимаемые отимени владельцев собственности и выплачиваемые им;
приобретение и продажаинвестиций;
прочие краткосрочные займы, срокпогашения которых не превышает трех месяцев.
Таким образом, отчет о движенииденежных средств представляет информацию о движении денежных средств за период,с классификацией на движение денег от операционной, инвестиционной, финансовойдеятельности. Для раскрытия движения денег может быть использовано два метода:прямой и косвенный. Прямой метод анализа денежных потоков предполагаетидентификацию всех корреспонденций счетов, затрагивающих дебет (приток денежныхсредств) и кредит (отток денежных средств) денежных счетов. Косвенный методпозволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия,устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активахпредприятия за отчетный период. Оба метода составления отчета о движении денегпозволяют получить необходимую пользователям информацию.
/>2. Практика и методика составления отчета одвижении денег
 2.1Практика составления Отчетао движении денег прямым методом
Товарищество с ограниченнойответственность «Вираж» создано на основании Указа ПрезидентаРеспублики Казахстан, имеющего силу закона, «О хозяйственных товариществах»от 02.05.1995г. и других законодательных актах Республики Казахстан.Юридический адрес предприятия: Республика Казахстан, г. Караганда, ул.Казахстанская, дом 2. Основным видом деятельности является оптовая и розничнаяреализация алкогольной продукции.
Бухгалтерский учет построен пометоду начисления, при котором доходы и расходы признаются в бухгалтерскомучете и отражаются в финансовых отчетах по мере их возникновения. Присоставлении финансовой отчетности предприятие использует допущение онепрерывности деятельности, на основании которого предприятие предполагает, чтобудет функционировать и вести операции в обозримом будущем.
Для осуществления нормальнойпроизводственно — коммерческой деятельности организация должна располагатьоптимальной суммой денежных средств, так как большинство видов хозяйственныхопераций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытиемденежных средств. Отсутствие необходимого запаса денежных средствсвидетельствует о серьезных финансовых затруднениях организации. Чрезмерная жевеличина денежных средств приводит к потерям организации, связанных, во-первых,с инфляцией и обесцениванием денег, а во-вторых, с упущенной возможностью ихвыгодного размещения и получения дополнительного дохода.
Прямой метод подразумеваетраскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан наизучении каждой денежной операции и определения, к какому виду деятельности онаотносится. При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельностипрямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств,связанные с непосредственным их поступлением и выбытием, а также денежныеоперации. В случае если операций, однородных по экономическому содержанию, былонесколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой. [15, c.348]
Прямой метод основывается наисчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансыполученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученныхкраткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементомявляется выручка. Анализ денежных средств прямым методом дает возможностьоценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движениеденежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводыотносительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, дляинвестиционной деятельности и дополнительных затрат.
Отчет о движении денежныхсредств, доставленный с использованием прямого метода, понятен для широкогокруга пользователей и более легко ими воспринимается.
Этому методу присущ серьезныйнедостаток, — он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата иизменения денежных средств на счетах предприятия, поэтому применяется косвенныйметод анализа, позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью иденежными средствами.
Рассмотрим порядок составленияотчета о движении денег на предприятии ТОО «Вираж» за 2007 год прямымметодом.
Составление отчета прямымметодом осуществляется поэтапно. Предварительно определяется чистый прирост илиуменьшение денег, представляющий собой разницу между остатками денег на началои конец периода.
Затем определяются чистыеденежные средства от операционной деятельности, исчисляемые пересчетом каждогопоказателя, отраженного в отчете о доходах и расходах по методу начисления врезультат, полученный кассовым методом.
Движение денег прямым методом непредполагает прямую увязку баланса движения денежных средств с бухгалтерскимбалансом. Соответствие между ними достигается за счет остатка денежных средствна начало и конец периода, которые должны быть идентичны в обоих балансах.
Расчет поступлений денег отпокупателей и заказчиков производится по схеме:
выручка от реализации +уменьшение дебиторской задолженности; или выручка от реализации — увеличениедебиторской задолженности.
Для расчета используютсязначения дебиторской задолженности на начало и конец года, а также величиначистой (от возврата товара) выручки за период. Расчет производится с помощьюформулы, выражающей баланс ресурсов:
Дебиторская задолженность наначало года + Выручка в течение года -
Дебиторская задолженность наконец года.
Для ТОО «Вираж» на2007 год получим:
65940457+ 369994390- 28576716=407354436.
Денежные средства, выплаченныепри закупке материалов. Данный расчет производится с помощью объединения двухресурсных соотношений:
1) для ТМЗ и 2) для счетовкредиторов. На основании баланса ТМЗ имеем следующее соотношение:
ТМЗ в составе реализованнойпродукции = ТМЗ на начало года + Закупки — ТМЗ на конец года, откуда немедленноследует:
Закупки = ТМЗ в составереализованной продукции — (ТМЗ на начало года — ТМЗ на конец года).

В то же время на основе балансасчета кредиторов получим
Денежные средства, выплаченныепри закупке = Закупки +
(Счета кредиторов на начало — Счета кредиторов на конец).
Объединение двух расчетныхсоотношений приводит к искомому значению денежных средств, выплаченных при закупкеТМЗ.
Таблица 4 — Баланс ТОО «Вираж»на 01.01.2008 г. (тенге) Показатели На начало периода На конец периода Изменения А Б В Г Краткосрочные активы: 1. Дебиторы 65940457 28576716 -37363741 2. Запасы 8748769,88 52143586 +43394816,12
Таблица 5 — Отчет о прибылях иубытках ТОО «Вираж» на 01.01.2008 г.
(тенге)
Доход
1. От реализации товаров 369994390 Итого 369994390
Расходы
3. Себестоимость реализованных товаров 315612577
4. Операционные расходы
5. Прочие расходы (сомнительные требования)
7. Расходы по налогу
46952167
25043
2199697 Итого 364789484 8. Итоговая прибыль 5204906
Расчет выплат поставщикампроизводится по схеме:
себестоимость реализованныхтоваров + увеличение запасов или — уменьшение запасов;
себестоимость реализованных товаров+ уменьшение кредиторской задолженности или — увеличение кредиторскойзадолженности.
Расчет выплат по операционнымрасходам производится по схеме:
операционные расходы (без учетаамортизации) + увеличение расходов будущих периодов или — уменьшение расходовбудущих периодов;
операционные расходы (без учетаамортизации) + уменьшение задолженности по начисленным расходам или увеличениезадолженности по начисленным расходам.
Расчет выплат по налогам надоход (корпоративный подоходный налог) производится по схеме:
налог + уменьшение задолженностипо налогу или увеличение задолженности по налогу.
Движение денежных средств,возникающее в связи с уплатой корпоративного подоходного налога, раскрываетсяотдельно и классифицируется как движение денежных средств от операционнойдеятельности.
Выплаты задолженности по налогамопределяются путем сопоставления суммы налогов, начисленных по результатамдеятельности компании в отчетном периоде и изменения статьи баланса“задолженности по налогам" в течение года. В 2007 году ТОО «Вираж»начислила 2199697 налога на прибыль. На начало года задолженность по налогамсоставляла 909076, а на конец года — 2199697.
Таким образом, компаниязаплатила в бюджет в итоге 2199697 — (2199697- 1920844) = 192084. Получилось,что компания погасила задолженность прошлого года, и получила новуюзадолженность, равную 1920844 тенге.

Таблица 6 — Денежные потоки на предприятии от операционной деятельности (прямой метод) (тенге)Показатели По методу начисления Прибавить Вычесть Денежные потоки 1 2 3 4 5 Реализация
369994390
(стр.1 отчета)
37363741,25
(стр.1 Г
баланса) 407358131,25 Себестоимость реализованных товаров 315612577
43394816,12
(стр.2Г баланса) 359007393 Операционные расходы 46952167 46952167 Прочие расходы 25043 25043 Денежные средства по операционной деятельности 1373528,13 Чистая прибыль
5204906
(стр.8 отчета)
В раздел I Движение денежныхсредств от операционной деятельности входят следующие показатели:
строка 011 — реализация товаровна сумму 407354436 тенге;
строка 015 — прочие поступленияот операционной деятельности 3695 тенге;
строка 021 — платежи поставщикамза товары и услуги 389566768 тенге (счет 3310 «Краткосрочная кредиторскаязадолженность поставщикам и подрядчикам»);
строка 023 — выплата по заработнойплате 8502419 тенге (фонд заработной платы 9959778,26 тенге — удержано1466665,96 тенге = 8502419 тенге);
строка 025 — корпоративныйподоходный налог 1920844 тенге (счет 3110;
строка 026 — другие платежи вбюджет 3471118 тенге (в том числе социальный налог счет 3150 — 1429500 тенге,индивидуальный подоходный налог счет 3120 — 471372 тенге, налог на имуществосчет 3180 — 9394 тенге, плата за загрязнение окружающей среды счет 1430 — 13947тенге);
строка 027 — прочие выплаты2523452тенге.
строка 030 — чистая суммаденежных средств от операционной деятельности 1373528 тенге.
В завершении определяются чистыеденежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, определяемые, восновном, по изменениям статей долгосрочных активов и обязательств бухгалтерскогобаланса и прочих данных.
В раздел IIДвижение денежных средств от инвестиционной деятельности входят показатели:
строка 051 — приобретениеосновных средств 716450 тенге;
строка 052 приобретениенематериальных активов 131954 тенге;
строка 060 — чистая суммаденежных средств от инвестиционной деятельности (848404 тенге).
Поступления денежных средств отреализации основных средств, нематериальных активов, а также другихдолгосрочных активов не происходило.
В 2007 году предприятие не имелодвижение денежных средств от финансовой деятельности.
Соответственно в строке: Итого:Увеличение +/ — уменьшение денежных средств отражается разница между суммамиденежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех видовдеятельности, которое составило 525124 тенге.
В строке отражается остатокденег в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках посостоянию на 1 января следующего за отчетным годом.
Существенным элементомсоставления отчета о движении денежных средств является проверка. Как былоотмечено ранее, чистый денежный поток (итог отчета о движении денежных средств)должен быть равен изменению, которое получается у суммы денежного счета истатьи “рыночные ценные бумаги” в течение года.
Эта проверка иллюстрируетсяследующей таблицей.
Таблица 7 — Проверка составления отчета о движении денежных средствПоказатели 2007 2006 Денежные средства и их эквиваленты на начало года 1371278,1 1710544 Чистый денежный поток 525124,13  (339266) Денежные средства и их эквиваленты на конец года 1896402,2 1371278,15
Представленные в таблице данныесовпадают с соответствующими данными баланса и отчета о движении денежныхсредств, что подтверждает правильность составления отчета о движении денег.
Прямой метод основан на движенииденежных средств по счетам предприятия. Его достоинства заключаются в том, чтоон позволяет:
показывать основные источникипритока и направления оттока денежных средств;
идентифицировать статьи,формирующие наибольший притоки отток денежных средств;
изучить структуру притока иоттока денежных средств;
использовать полученнуюинформацию для прогнозирования денежных потоков;
контролировать все поступления инаправления расходования денежных средств, так как денежный потокнепосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета [17, c.541].
Недостатком прямого методаявляется то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансовогорезультата и изменения абсолютного размера денежных средств.
Отчет о движении денег ТОО«Вираж» за 2007 год, составленный прямым методом представлен вПриложении А.
/>2.2 Практика составления Отчета о движении денег косвенным методом
Косвенный метод основан наанализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, на учете операций,связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистойприбыли, то есть исходным элементом является прибыль.
Косвенный метод позволяетпоказать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия,устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активахпредприятия за отчетный период. Его суть состоит в преобразовании величинычистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, чтоимеются отдельные виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают)прибыль, не затрагивая величину денежных средств. В процессе анализа на суммууказанных расходов (доходов) производят корректировку чистой прибыли так, чтобыстатьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, несопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли. [13, c.98]
Второй метод — косвенный — позволяет«увязать» бухгалтерский баланс предприятия и баланс движения денежныхсредств по каждой статье и поэтому приобретает дополнительное аналитическоезначение в финансовом менеджменте. Однако он имеет существенный недостаток:отрывается от реального оборота денег по счетам, кассе.
Косвенный метод, при которомкорректируются чистый доход или убыток с учетом результатов операций неденежного характера.
В отчете показывается толькочасть потока денег, без включения в него валовых поступлений и расходов отоперационной деятельности.
Метод основан на информации,содержащейся в балансе и отчет о результатах финансово-хозяйственнойдеятельности. Корректируется только сумма прибыли (убытка) на сумму изменений вотчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
В таблице 7 приведены операции,корректирующие чистую прибыль.
Таблица 7 — Корректировка чистойприбыли (убытка)Операции, корректирующие чистую прибыль Порядок проведения корректировки 1 2 Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам Суммы начисленной амортизации прибавляются к сумме чистой прибыли (убытка), так как они не повлекли за собой расхода. Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов и т.д. Увеличение текущих активов уменьшает потоки денег в течение отчетного периода и является их выбытием и наоборот, уменьшение текущих активов увеличивает потоки денег и означает их поступление. Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств. Увеличение суммы текущих обязательств приводит к увеличению потоков денег и означает их поступление, уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств, означает их выбытие.
При представлении информации оденежных потоках косвенным методом в разделе операционной деятельностиотражается чистый финансовый результат организации (чистая прибыль или убыток)с учетом необходимых корректировок, позволяющих перейти от величины чистогофинансового результата к величине чистого денежного потока от операционнойдеятельности за период. В качестве чистого финансового результата можно использоватьчистую (нераспределенную) прибыль (убыток) отчетного периода, отражаемую вотчете о прибылях и убытках. [19]
Величина изменения денежныхсредств отличается от полученного финансового результата в силу следующихпричин:
Финансовый результат,формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которымрасходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они былиначислены, вне зависимости от реального движения денежных средств:
наличие расходов будущихпериодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается отсебестоимости продукции;
наличие отложенных платежей, т.е.начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттокаденежных средств нет;
начисленные в отчетном периодетекущие и капитальные расходы. Текущие расходы напрямую относятся насебестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени исопровождаются значительным оттоком денежных средств.
Приобретение активовдолгосрочного характера предполагает получение от них доходов в течениедлительного времени. Соответственно этому и расходы, связанные с ихприобретением, будут распределены на весь период их полезного использования (черезамортизацию). Однако суммы платежей за приобретенные основные средства, невлияя на величину финансового результата данного периода, окажут существенноевлияние на денежные потоки.
Источником увеличения денежныхсредств не обязательно является прибыль, приток денежных средств может бытьобеспечен и на заемной основе. Точно так же отток денежных средств не всегдасвязан с уменьшением финансового результата.
На расхождение финансовогорезультата и величины изменения денежных средств влияют изменения статейоборотных активов и краткосрочных обязательств. Увеличение остатков по статьямоборотных активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств,сокращение — к их притоку. Деятельность предприятия, накапливающего запасытоварно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежныхсредств; однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производствоили проданы, величина финансового результата не изменится.
Наличие кредиторскойзадолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще неоплачены. Следовательно, чем больше период погашения кредиторскойзадолженности, тем большая сумма неоплаченных запасов находится в оборотепредприятия и тем значительней расхождения между объемом материальныхценностей, отпущенных в производство (и включенных в себестоимость), и размеромплатежей кредиторам.
При косвенном методе расчетаденежных средств от операционной деятельности за начальную точку отсчетаберется чистая прибыль, которая в последующем корректируется на суммы, которыевходят в расчет чистой прибыли, но не входят в расчет денежных средств. Этикорректировки можно разделить на три группы:
корректировки на статьи отчета оприбыли, которые не приводят ни к оттоку, ни к притоку денег;
корректировки на изменениянеденежных статей оборотных средств и краткосрочных задолженностей;
корректировки на статьи, которыенаходят отражение в инвестиционной деятельности.
Ниже представлена модель,которая используется для расчета денежного потока от операционной деятельностис помощью косвенного метода.
Таблица 8 — Модель пересчета чистой прибыли в чистый денежный потокЧистая прибыль 5204906 Корректировка чистой прибыли  (467978, 19) 1. Расходы, связанные с амортизацией + 2.1 Прибавить (вычесть) как результат изменения статей оборотных средств Увеличение счета - Уменьшение счета + 2.2 Прибавить (вычесть) как результат изменения счетов текущих пассивов Увеличение счета + Уменьшение счета - 3. Прибавить (вычесть) как результат прибыли или убытка за счет продажи активов Прибыль за счет продажи активов - Убыток за счет продажи активов + Денежный поток вследствие производственной деятельности 525124,13
Сделаем пояснения каждойкатегории корректировок.
1. Амортизационные издержки,отражающие износ материальных и нематериальных основных средств включены виздержки предприятия за период времени. В то же время они не связаны с какими-либоденежными платежами. Поскольку при расчете чистой прибыли амортизационныеиздержки ее уменьшали, и такое уменьшение не приводило к денежным оттокам, тоих величина должна быть добавлена к чистой прибыли при корректировке ее вденежный поток от операционной деятельности. Амортизация не генерируетположительный денежный поток, а добавляется к чистой прибыли с целью пересчетаее в денежный поток. Заметим, что при расчете денежного потока от операционнойдеятельности с помощью прямого метода амортизационные издержки вообще нефигурировали в расчете.
2. Поясним корректировку чистойприбыли вследствие изменения неденежных оборотных средств на примередебиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности за периодвремени означает, что выручка, указанная в отчете о прибыли на основе методаначислений, больше чем полученные денежные средства. В течение отчетногопериода предприятие отгружало товар потребителям, отражая эти операцииувеличением дебиторской задолженности, собирало деньги у потребителей, когдаистекал срок дебиторской задолженности, но в итоге дебиторская задолженностьувеличилась, т.е. возросла сумма долга потребителей предприятия. А это значит,что фактическое количество денег на предприятии уменьшилось, так как возрослидолги предприятию. Следовательно, чистая прибыль, полученная на основе выручки,полученной методом начисления, должна быть уменьшена на величину увеличениядебиторской задолженности.
Прямо противоположная формуладействует в отношении краткосрочных задолженностей. Пусть величина кредиторскойзадолженности увеличилась в течение отчетного периода. Это означает, что долгипредприятия поставщикам возросли по отношению к объему материальных ресурсов,приобретенных предприятием и использованных в реализованной продукции. Увеличениедолгов заемщика означает увеличение денег и наоборот. Общее правило таково:чистая прибыль должна увеличиваться на величину увеличения любой статьикраткосрочных задолженностей и уменьшаться на величину их уменьшения.
3. Прибыль от продажи объектаактива (которая получается в том случае, когда цена продажи актива превосходитего балансовую стоимость) входит отдельной строкой в отчет о прибыли, посколькупринимает участие в расчете налога на прибыль. В то же время, эта прибыль неимеет никакого отношения к операционной деятельности. Более того, величинаприбыли учитывается дважды: первый раз в составе отчета о прибыли, и, сталобыть, участвует в формировании чистой прибыли, второй раз эта прибыль принимаетучастие в составе положительного денежного потока от продажи этого актива вразделе “инвестиционная деятельность”. Следовательно, из величины чистойприбыли следует вычесть прибыль от продажи актива. Если актив продан с убытком,то этот убыток учитывается в отчете о прибыли. В то же время, он не приводит ник каким денежным оттокам (как и амортизация). Следовательно, убыток от продажиактива следует добавить к величине чистой прибыли при пересчете ее на денежныйпоток.
На основе баланса (Приложение Б)и отчета о прибылях и убытках (Приложение В) можно составить отчет о движенииденежных средств косвенным методом (Приложение Г).
Косвенный метод предпочтителен саналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученнойприбыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоковкосвенным методом включает не только статьи денежных средств, но и всеостальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовыепотоки организации.
Сравнивая два способасоставления отчета о движении денежных средств и два соответствующих форматапредставления, можно отметить более высокую информативность косвенного форматадля целей диагностики.
МСФО отдается предпочтениепрямому методу, так как он обеспечивает информацию, необходимую для оценкибудущих потоков денег. [19]
/>3. Аудит и анализ отчета о движении денег
 3.1Порядок проведения аудиторской проверки Отчета о движении денег
Аудит — особая,самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. Припроведении аудиторской проверки на предприятии аудитор руководствуетсяследующими законодательно — нормативными актами:
Законом Республики Казахстан«Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 05.05.2006 г.;
Законом Республики Казахстан«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07;
Кодексом Республики Казахстан«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 31 декабря2007 года.
Международными стандартамифинансовой отчетности;
Типовым планом счетовбухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министра Финансов РеспубликиКазахстан от 23.05.2007 № 185.
Аудиторская проверка — этострого организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядокведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процессаудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО «Вираж»состоял из четырех основных этапов:
этап сбора информации;
этап планирования;
этап осуществления аудита;
этап представления отчета (составлениеаудиторского заключения).
Рассмотрим последовательно всеэтапы аудита финансовой отчетности на предприятии ТОО «Вираж».
1. Этап сбора информации.
Порядок проведения аудиторскихпроверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора одеятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведениябухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить ксбору и изучению информации о предприятии.
Ознакомление с деятельностью ТОО«Вираж» началось с изучения основных документов предприятия:
Свидетельства о присвоениистатуса акционерного общество
Устава ТОО «Вираж»,
договоров и контрактов напоставку продукции и т.д.
В результате ознакомления сосновными документами ТОО «Вираж» было выявлено, что товарищество сограниченной ответственностью «Вираж» было зарегистрировано в г.Караганде 30 апреля 2001 г. Деятельность товарищества строится на основанииГражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «ОТовариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998г.,а также на основании Устава. ТОО «Вираж» находится по адресу г.Караганда, ул. Казахстанская, дом 2. Основной вид деятельности — это оптовая ирозничная реализация алкогольной продукции. Кроме основного вида деятельностиТОО «Вираж» ведет торгово-посредническую деятельность. Ведениебухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО «Вираж» производитсяна основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и другихобязательных платежах в бюджет», национальных стандартов финансовойотчетности (НСФО 2). Учетная политика предприятия строится в соответствие спредъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета вРеспублике Казахстан.
2. Этап планирования. На этапепланирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальныйподход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой изобластей аудита.
Общий план аудиторской проверкифинансовой отчетности на предприятии ТОО «Вираж» представлен вПриложении Д.
Оценка аудиторского риска — риска необнаружения, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какойон рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур,предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смоглиобнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств,которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по тремостальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:
приемлемый аудиторский риск;
внутрихозяйственный риск;
риск контроля.
Приемлемый аудиторской рископределяется в результате оценки существенности неточностей в финансовойотчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной,если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решенийпользователей данной отчетности. Различают три уровня существенности для выборатипа заключения.
1. Суммы являются несущественными. Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствиеотчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточностьвряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, тоэта неточность считается несущественной. Тогда представляется заключение без оговорок.
2. Суммы являются существенными,но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровеньимеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажетвоздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективноотражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению,что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетностьв целом, уместно представить заключение с оговорками.
3. Суммы не только существенны,но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовойотчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователинеминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовуюотчетность в целом.
При установлении и принятииориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимоопираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем,что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будетсчитаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10%необходимо более тщательно исследовать все факторы.
В результате исследованияфинансовой отчетности, было выявлено, что все формы финансовой отчетности ТОО«Вираж» соответствуют национальным стандартам финансовой отчетности,но имеются подчистки и исправления. Таким образом, в ТОО «Вираж» приемлемыйаудиторский риск установлен в размере 1%.
Внутрихозяйственный риск.Оценивая внутрихозяйственный риск, берут во внимание ряд важных факторов:
1. Характер деятельностипредприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в отношенииопределенности счетов.
2. Честность администрации,когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется как честнейшееи отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в финансовой отчетностине велика.
3. Мотивы поведения клиента. Вомногих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация может допуститьнекоторые изменения финансовой отчетности.
4. Профессионализм. Сальдомногих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений ивысокопрофессионального суждения администрации.
В результате оценкиперечисленных выше факторов внутрихозяйственного риска, уровеньвнутрихозяйственного риска ТОО «Вираж» установлен на уровне 50%.
Оценка риска контроля. Преждечем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системывнутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенносокращает масштаб внешнего аудита, соответственно — меньше процедур и затратвремени.
Международные стандарты аудитатребует от аудитора получения и документального оформления оценки системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторскогоподхода.
При проверке внутреннегоконтроля аудитор проверяет следующее:
1) Соблюдались ли специфическиепроцедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредствомбухгалтерской службы предприятия.
2) Прежде всего, установлена лисистема выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции ивиды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц справом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размераденежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкцияхили в приказе о приеме на работу.
3) Разработана ли в бухгалтериисхема документооборота с указанием последовательности выписки документов,санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачиих в архив.
4) Определены ли бухгалтериейформы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов.При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизитыдокументов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции,учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового)видов учета.
5) Надежна ли системарегистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера полнотурегистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажномносителе.
6) Какова система обеспечениясохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляютсядокументы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.
7) Производятся ли сверкиучетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ,не имеет ли место «фактор срастания».
8) Распределены ли обязанностимежду работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки,допущенные одним, выявляются другим бухгалтером.
Предусмотрены ли условия,исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. Вчастности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:
санкционирующими иосуществляющими операции;
обеспечивающими физическоехранение и контроль за их использованием;
отражающими операции в учете.
9) Соблюдается лисвоевременность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другимдолжностным лицам.
10) Оформлены ли договоры оматериальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия.Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы сценностями.
11) Соблюдается липоследовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичныхдокументов до финансовой отчетности.
На основе профессиональногосуждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды.
Контрольная среда состоит изследующих факторов:
философия управления и стильработы руководства и бухгалтерской службы;
организационная структурапредприятия;
состав и деятельность отделавнутреннего аудита;
методы распределения полномочийи ответственности;
методы контроля, используемыеуправленческим звеном;
кадровая политика;
влияние внешней среды.
Для подтверждения эффективностифункционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыретипа процедур:
1. Опрос компетентных работниковпредприятия.
2. Проверка документов записей исообщений.
3. Наблюдение.
4. Повторное выполнение.
Из недостатков системывнутреннего контроля было выявлено:
отсутствие списка лиц, имеющихправо подписи первичных документов, утвержденного руководителем ТОО «Вираж»по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия,имя, отчество и уровень компетенции, тип или виды операций, по которым данноедолжностное лицо имеет право принятия решений) увольнение и перемещениематериально ответственных лиц осуществляется без согласования с главнымбухгалтером предприятия;
При увольнении или переводеработников в распорядительные документы не вносятся изменения. В результате былсделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии ТОО «Вираж» составляет30%.
Как уже было отмечено выше, рискнеобнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модельаудиторского риска.
Формула исчисления рисканеобнаружения выглядит следующим образом:
PН = ПАР / (ВХР× РК) (1)
где: РН — риск не обнаружения
ПАР — приемлемый аудиторскийриск
ВХР — внутрихозяйственный риск
РК — риск контроля.
Для аудита финансовой отчетностириск необнаружения составил:
PН = 1% / (50% × 30%) = 0,6%
Следующим шагом аудитора наэтапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки исоставление аудиторской программы по проверке финансовой отчетности.
Ключевыми областями аудиторскойпроверки финансовой отчетности были признаны следующие:
аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовойотчетности;
аудит составления финансовой отчетности;
аудит взаимоувязки показателей отчетности.
Также в программе аудитауказываются следующие основные положения:
цель аудита;
основные участки работыпредприятия и объекты учета, подлежащие проверке.
характер проверки (сплошная,выборочная, визуальная и т.д.);
предполагаемая продолжительностьпроверки.
В программе аудиторской проверкиуказано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и ихисполнителей. (Приложение Ж)
Таким образом, первоначальнымэтапом аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО «Вираж»явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планированиеаудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующихэтапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретныхпроверочных процедур.
Рассмотрим последовательно всеобласти аудиторской проверки финансовой отчетности.
Аудит финансовой отчетности ТОО«Вираж» включал в себя процедуры проверки проведения подготовительных работ перед составлением финансовойотчетности, аудит составления финансовой отчетности, аудит взаимоувязки показателей отчетности.
1) Аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовойотчетности.
Годовая финансовая отчетность является наиболее полной. Сведения,содержащиеся в годовой финансовой отчетности, дают возможность проводитьквалифицированный экономический анализ работы предприятия, вскрывать внутренниерезервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитиипредприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия подальнейшему совершенствоанию деятельности предприятия.
Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительныеработы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательстворганизации: основных средств, материально-производственных запасов, денежныхсредств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинаетсяс проверки оформления результатов инвентаризации.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» проведение инвентаризаций перед составлением годовойфинансовой отчетности является обязательным.
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что напредприятии издается приказ о проведении инвентаризации, в котором указываетсякогда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационнойкомиссии.
Результаты инвентаризации в ТОО «Вираж» оформляются актоминвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса такжеустановлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имуществатолько после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходныхи расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданныедокументы, а также указывается, что все ценности, поступившие под ихответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Аналогичныерасписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества идоверенности на его получение.
В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов спокупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производитсяобмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Расшифровкакредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г.» и «Расшифровкадебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г.» (приложения И, К).
Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ТОО «Вираж»проводится в соответствии с Законом. Имеется только одно нарушение — расхождение в первичных документах, которые предприятие применяет дляоформления инвентаризации. Можно рекомендовать следующее: если бухгалтерскаяслужба решает использовать свои формы первичной документации, то они должныбыть указаны в учетной политике.
Результаты инвентаризции в ТОО «Вираж» следующие:
по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежнымсредствам излишков и недостач не выявлено;
сумма дебиторской задолженности установлена правильно;
сумма кредиторской задолженности установлена правильно.
По состоянию на 1 января 2008года балансовая стоимость состоящих на учете основных средств составляла1245178тенге, нематериальных активов — 362649 тенге.
Сведения о товарно-материальныхзапасах на 1 января 2008 года — 52143585 тенге. Финансовые результатыдеятельности ТОО «Вираж» за 2006-2007 года представлены в таблице 8.
Таблица 8 — Финансовыерезультаты за период 2006-2007 гг. тенгеНаименование показателей 2006 2007 1 2 3 Общий доход от реализации продукции и оказания услуг 260811988 369994390 Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) 227531679 315612577 Валовая прибыль 33280309 54381813 Административные расходы 30075274 46952167 Доход от основной деятельности 3208978 7404603 Прочие доходы 3943 Расходы по налогообложению 1021611 2199697 Чистая прибыль 2187367 5204906
Как видно из таблицы 8 стечением времени повышаются значения всех финансовых показателей, какотражающих доходную часть деятельности ТОО «Вираж», так и расходнуючасть (себестоимость продукции, расходы). Итоговое значение чистого доходасоответственно растет, что положительно характеризует итогифинансово-хозяйственной деятельности предприятия за ряд последних лет.
В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия счетов.
На завершающем этапе былапроверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работниковбухгалтерии установлено, что подразделы 6000 «Доход от реализациипродукции и оказания услуг» и 6200 «Прочие доходы » разносятся поистечении года на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», азатем закрываются счетом 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) отчетного года». Была осуществлена проверка журнала-ордера посчету 1210, оборотно-сальдовой ведомости к нему и главной книги на наличие вних одинаковых сумм по идентичным операциям. Также произведена проверкасоответствия сумм дохода от реализации готовой продукции в листке-расшифровке иглавной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил суммудохода от реализации и отразил ее в необходимых документах.
Аналогичная проверка проводиласьпо закрытию счета 7210 «Административные расходы» на счет 5610 «Итоговаяприбыль (итоговый убыток)». Результаты проверки положительные.
Счет 5610 «Итоговая прибыль(итоговый убыток)» тоже закрывается в конце года и списывается на счет5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». В ходе проверки этой операции неустановлено расхождений в суммах указанных в главной книге илистке-расшифровке.
2) Аудит составления финансовой отчетности.
Первоначально проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерскийбаланс», который характеризует имущественное и финансовое положениеорганизации на отчетную дату.
Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедурыарифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса поактиву и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными вбухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялосьсоблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественностипоказателей граф «На начало отчетного года» и «На конецотчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.
Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансовогорезультата финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Перед началомпроверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимисяпорядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности. Таккак некоторые особенности формирования финансового результата не отражены вучетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работниковбухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту подраздела 6000«Доход от реализации продукции и оказания услуг» без НДС.
Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029,050, 140, 160, 190. Ошибки не обнаружены.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателейотчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «Заотчетный период» с данными главной книги и регистров аналитического учетапо счетам доходов и расходов.
По результатам проверки можно сделать следующие выводы: в главной книгепо счетам подразделов 6000 «Доход от реализации продукции иоказания услуг» и 6200 «Прочиедоходы » отражены все суммы, которыеприсутствуют в отчете о доходах и расходах.
На следующем этапе проверялась форма №4 «Отчет об изменениях вкапитале» (Приложение Ж).
В ходе проверки установлено, что предприятие в отчете за 2007 год, как иполагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2006 года и 31 декабря2007г. Путем сверки отчетов за 2006г., 2007 г. выявлено, что данные из этихформ перенесены в отчет за 2007 год правильно. Далее проверялосьтождественность данных формы за 2007 год с данными главной книги.
Таблица 9 — Сверка тождественности показателейформы №4 с данными главной книгиНаименование показателя формы №4 Сумма в отчете, тенге. Сумма в главной книге, тенге Примечания 1 2 3 4 Остаток уставного капитала на начало года 560000 560000
Начальное кредитовое сальдо
счета 5000 в главной книге Остаток резервного капитала на начало года - -
Начальное кредитовое сальдо
счета 5400 в главной книге Остаток нераспределенной прибыли на начало года 10233262 10233262
Сумма начальных кредитовых
сальдо счетов 5510
в главной книге Доход (убыток) за год 107 73740
Кредитовый оборот счета 5510 в
главной книге Остаток уставного капитала на конец года 560000 560000
Конечное кредитовое сальдо
счета 5030 в главной книге Остаток нераспределенного дохода (убытка) на конец года 5204906 5204906 Сумма конечных кредитовых сальдо счетов 5510 в главной книге
В результате проверки не выявлено расхождений по доходам, полученнымпредприятием в отчетном году. Путем арифметического подсчета была определенаправильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящихрасходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнениеданных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также неустановлены.
На следующем этапе производилась проверка отчета о движении денег (ПриложениеА). При этом руководствовались определениями операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности.
Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 изотчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денегза 2006 г. и 2007г. В ходе проверки устанавливалась также тождественностьданных отчета о движении денег с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и№ 2.
Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется всоответствии с требованиями. Однако есть замечания. В расшифровке к отчету нерасшифрованы суммы административных расходов, хотя движение по этому счетупроисходило.
3) Аудит взаимоувязки показателей финансовой отчетности.
Кроме четырех вышерассмотренных форм организации должны представлять ипояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. Всоответствии НСФО№2 содержание пояснительной записки строго не регламентирован,то есть предприятия вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равноимеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке.Путем осмотра пояснительной записки ТОО «Вираж» установлено, что вней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качествесплошного текста, но основные показатели (доход по видам продукции,себестоимость отдельных видов продукции) приводятся. В целом состав запискисоответствует требованиям.
В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдениевзаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которыхуказывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы. Врезультате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязкипоказателей отчетности.
Финансовая отчетность — этоинформация, предоставленная руководством предприятия. Процесс ее подготовкитребует, чтобы руководством были сделаны существенные субъективные оценки исуждения, применены основные принципы бухгалтерского учета, определены ииспользованы соответствующие методы бухгалтерского учета.
Аудит финансовой отчетностивключает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающихпоказатели финансовой отчетности и раскрытия. Аудит также включает оценку:использованных при подготовке балансовой отчетности принципов бухгалтерскогоучета, существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством:представления финансовой отчетности в целом.
В соответствии с Законом «Обаудиторской деятельности» аудиторские доказательства — это информация,полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указаннойинформации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторскимдоказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерскиезаписи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а такжеписьменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица иинформация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторский отчет — это документс юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органовгосударственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебныхорганов. Отчет аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки,проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключениюэкспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательствомРеспублики Казахстан.
Аудиторский отчет должен содержатьутверждение, что аудит был спланирован и проведен с целью получения разумнойуверенности отсутствия в финансовой отчетности естественных искажений.
Аудиторский отчет составляется всоответствии с международными стандартами аудита. Аудиторский отчет включаетвсе основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандартам.
Аудиторский отчет содержит тричасти: вводную аналитическую и итоговую.
Вводная часть включает всенеобходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.
Аналитическая часть представляетсобой отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверкисостояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетностипредприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства присовершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть аудиторскогозаключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовойотчетности предприятия.
Независимая аудиторская фирма«АстанаКонсалтинг+» регистрационное свидетельство № 354752 от 12.01.2001года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 000098от 07.02.1999 года, в лице аудитора Касеновой С.Д. в соответствии с договором (счетом)№ 15 от 15.01.07 провела аудит финансовой отчетности ТОО «Вираж».
Аудиту были представленыследующие финансовые документы:
Свидетельство о присвоениистатуса акционерного общество
Устав ТОО «Вираж»,
договора и контракты на поставкупродукции и т.д.
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях в капитале;
отчет о движении денег;
главная книга и регистры бухгалтерского учета.
Руководство предприятия ТОО«Вираж» ответственно за составление финансовой отчетности всоответствии с законодательством Республики Казахстан. Обязанностью аудитораявлялось составление заключения по финансовым отчетам и бухгалтерскому учету наоснове аудиторской проверки.
Аудит проведен нами всоответствии со следующими нормативно-законодательными актами:
Законом Республики Казахстан«Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 05.05.2006 г.;
Законом Республики Казахстан«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07;
Кодексом Республики Казахстан«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 31 декабря2007 года.
Международными стандартамифинансовой отчетности;
Типовым планом счетовбухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министра Финансов РеспубликиКазахстан от 23.05.2007 № 185.
Аудит был проведен двумя методами: формы финансовой очтетности былиисследованы сплошным методом, регистры бухгалтерского учета были исследованывыборочно. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы.
Финансовая отчетность на предприятии составляется в соответствии сЗаконом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» от 28.02.07.
Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активови обязательств организации, результаты оформляются соответствующимидокументами. Проводится закрытие всех счетов, и выявляется финансовыйрезультата деятельности предприятия за отчетный год.
Все формы отчетности заполняются правильно. Бухгалтер правильно заноситсуммы из главной книги в бухгалтерский баланс. В отчете о доходах и расходахсостав общих и административных расходов непонятен, причем нет никаких поясненийпо этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма дохода определенаверно. Сумма корпоративного подоходного налога указывается верно.
Отчет об изменениях в капитале также заполняется правильно, всоответствии с требованиями. Все суммы совпадают с суммами, указанными врегистрах учета. Отчет одвижении денег также заполнен верно, без нарушений.Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги ижурналов-ордеров в отчете.
Замечание имеется по составлению приложения к бухгалтерскому балансу. Напредприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различныхисточников, которые на предприятии не представлены документально в видеаналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления отчета.
Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдениевзаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.
 3.2Анализ движения денежных средств
В рыночных условиях главнымикритериями эффективности работы организации являются прибыльность,платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организациивыступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущностькоторой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками ихформирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используютсятакие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса,расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активыорганизации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективныйанализ движения денежных потоков.
Таким образом, проведениетекущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальнымдля организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком),расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств насчетах в банке.
Главная цель проведения анализаденежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать этисредства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственныхрасходов.
Анализ денежных средств даетвозможность сделать выводы о том:
в каких размерах и из какихисточников получены денежные средства организации и каковы основные направленияих расходования;
какой вид деятельностиорганизации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого видадеятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;
возможно ли в результате текущейдеятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежныхсредств;
способна ли организациясвоевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;
позволяет ли полученнаяорганизацией прибыль осуществлять текущую деятельность;
за счет каких видов денежныхсредств организация осуществляет инвестиционную деятельность;
какие факторы обусловливаютотличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.
Группировка денежных потоковпредприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетнойинформации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именноисточники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие — потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятиясовокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть всезаработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективноинвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути:операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности,который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна ипротивоположная ситуация — реализуя часть своего основного капитала,предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционнойдеятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так какосновным источником денежных средств должна служить его основная, операционнаядеятельность, а не распродажа имущества.
Деление денежных потоков наоперационную, инвестиционную и финансовую составляющие обусловленоисключительно потребностями финансового менеджмента.
Поступление денежных средствдолжно покрывать обязательства организации, поэтому целью оперативного анализадвижения денежных средств является оценка данного соотношения. Ежемесячнопроводимый анализ соотношения денежных средств и срочных обязательств, сроккоторых заканчивается в расчетном месяце, позволяет сделать вывод о состоянииденежных средств. Отрицательной тенденцией является сокращение доли денежныхсредств в составе оборотных активов при росте стоимости текущих обязательств.Определение длительности оборота денежных средств по месяцам отчетного года наосновании данных журналов-ордеров и оценка ее изменения также позволяют сделатьвыводы о достаточности (недостаточности) средств у организации. Расчет периодаоборота денежных средств осуществляется по формуле:
Поб = Од. с. * Т /П (2)
где Од. с. — средние остаткиденежных средств;
Т — длительность периода; П — оборот по продажам за месяц.
Для расчета средних остатковденежных средств организации используется формула
Од. с. — (Од. с. Ѕ +Од. с.2+Од.с.3 +Од. с. n/2) / (n-1), (3)
где Од. с.1,2…n — остатки денежных средств на начало отчетного месяца;
n — количество месяцев в анализируемом периоде.
Для изучения структуры денежныхсредств составляется аналитическая таблица (таблица 10), в которой отражаетсядвижение денежных средств по видам деятельности, их сумма и удельный вес впроцентах. Статьи притока и оттока денежных средств целесообразно сгруппироватьс учетом целей анализа.
Таблица 10 — Соотношение притока и оттока денежных средств по видам деятельности, тенгеПоказатель Вид деятельности Итого: Текущая Инвестиционная Финансовая 1 2 3 4 5 2006 год Приток, + 1371278 - - -1371278 Отток,- - - - - Итого, (+-) +1371278 - - +1371278 Изменение остатка денежных средств, (+-) - - - +1371278 Удельный вес притока, в% 100 - - 100 Удельный вес оттока, в% - - - 100 2007 год Приток, + +1373528 - - +1373528 Отток,- - -848404 - -848404 Итого, (+-) +1373528 -848404 - +525124 Изменение остатка денежных средств, (+-) - - - +525124 Удельный вес притока, в% 100 - - 100 Удельный вес оттока, в% - 100 - 100
Данные таблицы 10 показывают,что операционная деятельность вызывает наибольшие поступления денежных средств,также из таблицы видно, что в 2007 году расходовались денежные средства наинвестиционную деятельность.
Сумма поступивших денежныхсредств составила 525124 тенге. Из них 262% приходится на операционнуюдеятельность. Таким образом, можно констатировать, что приток денежных средствпрактически целиком обеспечивается операционной деятельностью. Отток денежныхсредств не превышает приток и составляет 848404 тенге, который приходится наинвестиционную деятельность. Следовательно, полученных денежных средствоказалось достаточно для обеспечения всех расходов предприятия. В соответствиис этим необходимо наметить пути совершенствования финансового менеджмента вобласти денежных потоков на предприятии.
Финансовое положение предприятиянепосредственно зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы,превращаются в реальные деньги.
Такое влияние объясняется тем,что на скорость оборота средств может повлиять:
минимально необходимая величинаавансированного капитала и связанные с ним выплаты денежных средств;
потребность в дополнительныхисточниках финансирования;
величина уплачиваемых налогов идр. [9, с.111]
Под оборачиваемостью оборотныхсредств понимается длительность одного полного кругооборота средств с моментапревращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и довыхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершаетсязачислением дохода на счет предприятия.
В общем случае оборачиваемостьденежных средств предприятия может оцениваться следующими основнымипоказателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают заанализируемый период денежные средства предприятия) и период оборота — среднийсрок, за который возвращаются в пределы хозяйства вложенные денежные средства.
Оборачиваемость денежных средствнеодинакова на предприятиях как одной, так и различных отраслей экономики, чтозависит от организации производства и сбыта продукции, размещения денег идругих факторов.
Наиболее обобщенноепредставление дает коэффициент оборачиваемости денежных потоков, которыйотражает количество оборотов всего денежного капитала предприятия ихарактеризует интенсивность использования предприятием всех имеющихся денежныхресурсов независимо от источников привлечения.
Длительность нахождения средствв обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных внешних ивнутренних факторов. К числу первых следует отнести сферу деятельностипредприятия (производственная, снабженческо-сбытовая, посредническая и др.),отраслевую принадлежность (не вызывает сомнения, что оборачиваемость средств настанкостроительном заводе и кондитерской фабрике будет объективно различной),масштабы предприятия (в большинстве случаев оборачиваемость средств на малыхпредприятиях значительно выше, чем на крупных, — в этом одно из основныхпреимуществ малого бизнеса) и ряд других. Не меньшее воздействие наоборачиваемость активов оказывают экономическая ситуация в стране и связанные сней условия хозяйствования предприятий. Так, инфляционные процессы, отсутствиеу большинства предприятий налаженных хозяйственных связей с поставщиками и покупателямиприводят к вынужденному накапливанию запасов, значительно замедляющему процессоборота средств.
Однако следует подчеркнуть, чтопериод нахождения средств в обороте в значительной степени определяетсявнутренними условиями деятельности предприятия, и в первую очередьэффективностью стратегии управления его активами (или ее отсутствием).Действительно, в зависимости от применяемой ценовой политики, структурыактивов, предприятие имеет большую или меньшую свободу воздействия надлительность оборота своих средств. [9, с.112]
Скорость оборота денежныхпотоков предприятия принято рассчитывать с помощью формулы:
/> (4),
где Коа — коэффициент оборачиваемости активов предприятия;
ВРП — доход от реализациипродукции (работ, услуг);
СВДС — средняявеличина денежных средств предприятия.
Средняя величина денежныхсредств по данным баланса определяется по формуле:
/> (5),
где Он, Ок — величина денежныхсредств на начало и на конец периода.
Продолжительность одного оборотав днях определяется по формуле:
/> (6),
где До — продолжительность одного оборота в днях;
КоДП — коэффициент оборачиваемости денежных потоков предприятия;
Изменение оборачиваемостисредств выявляется путем сопоставления фактических показателей с плановыми илипоказателями предшествующего периода.
В результате сравненияпоказателей оборачиваемости денежных средств выявляется ее ускорение илизамедление. [12, с.226]
Коэффициент привлечения (высвобождения)денежных средств в связи с замедлением (ускорением) их оборачиваемостирассчитывается по формуле:
/> (7),
где КОп (в) — коэффициентпривлечения высвобождения денежных средств;
ВРП — доход от реализациипродукции (работ, услуг).
Чем меньше длительность одногооборота, тем больше оборотов совершат денежные средства. При ускоренииоборачиваемости денежных средств снижается потребность в них, создаётся резервдля увеличения выпуска продукции.
Коэффициент загрузки средств вобороте характеризует сумму денежных средств, авансируемых на одну тенгевыручки от реализации продукции:

/> (8),
где Кз — коэффициент загрузкиденежных средств в обороте, тиын; множитель 100 перевод тенге в тиын.
Чем меньше коэффициент загрузки,тем эффективнее используются оборотные средства.
При ускорении оборачиваемостиденежных средств из оборота высвобождаются ресурсы и источники их образования,при замедлении — в оборот вовлекаются дополнительные средства.
Соответственно, целесообразнымявлялось проведение анализа оборачиваемости денежных средств по предприятию ТОО«Вираж». Рассчитанные показатели, характеризующие оборачиваемостьбыли помещены в таблице 11.
Таблица 11 — Динамика оборачиваемости денежных средств на предприятии ТОО «Вираж» запериод 2006-2007г.Показатель 2006 2007 Изменение (+,-) 1 2 3 4 1. Средние остатки оборотных активов, тыс. тг 1540911 1633840 +92929 В том числе: а) средние остатки краткосрочных финансовых вложений - - -
б) средние остатки денежных средств Сдс 1540911 1633840 +92929 2. Выручка от реализации, (ВРП), тыс. тг 260811988 369994390 +109182402
3. Продолжительность 1 оборота всех оборотных активов, в днях (с точностью до 0,01) (До) 2,13 1,59 -0,54 В том числе: а) краткосрочных финансовых вложений - - - б) денежных средств 2,13 1,59 -0,54 4. Привлечение (высвобождение) денежных средств  - 554991,585тенге 5. Коэффициент загрузки 0,59 0,44 -0,15
По данным таблицы 11 можносделать следующие выводы: исследуемое предприятие ТОО «Вираж» довольноэффективно управляет своими текущими активами в общем, и, в частности,денежными средствами. Так, продолжительность оборота всех оборотных активов за2006 год составила 2,13 дня, за 2007 год 1,59 дня, следовательно,оборачиваемость стала быстрее на 0,54 дня. Этому способствовало ускорениеоборачиваемости: денежных средств на 0,54 дня.
За счет уменьшенияпродолжительности одного оборота в днях денежных средств, предприятие ТОО«Вираж» дополнительно высвободило из оборота 554991,585 тенге, которые могут быть направлены на другиепроизводственно-хозяйственные нужды предприятия.
Чем меньше коэффициент загрузки,тем эффективнее используются оборотные средства. По предприятию можно сделатьвывод об увеличении эффективности использования оборотного капитала, потому чтокоэффициент загрузки средств в обороте уменьшился в 2007 году по сравнению спредыдущим периодом на 0,15.
Оперативный анализ денежных потоковна предприятии предполагает использование некоторых финансовых коэффициентов:
1. Коэффициент кругооборотаденежной наличности рассчитывается по формуле:
/> (9)
где ВРП — доход от реализациипродукции, работ, услуг;
ЧПдс — чистый приток денежныхсредств.
2. Коэффициент покрытияобязательств рассчитывается по формуле:
/> (10)

где ПДсОД — притокденежных средств от операционной деятельности;
СВКО — средняявеличина краткосрочных обязательств.
3. Коэффициент резервированияденежных средств рассчитывается по формуле:
/> (11)
где Дс — денежные средства наконец периода;
КО- величина краткосрочныхобязательств на конец периода.
Первый из этих коэффициентов — кругооборот денежной наличности — показывает число оборотов по притоку средствза анализируемый период.
Коэффициент покрытияобязательств и коэффициент резервирования денежных средств отражает степеньликвидности по краткосрочным долгам предприятия, рассчитанную по текущимпоступлениям денег. Оптимальное значение от 1,5 до 2,5.
Данные коэффициенты былирассчитаны для предприятия ТОО «Вираж» и помещены в таблице 12.
Таблица 12 — Оперативные финансовые коэффициенты движения денежных средств по предприятиюТОО «Вираж»Показатель Величина 1 2 Коэффициент кругооборота денежной наличности 704,5 Коэффициент покрытия обязательств 0,01 Коэффициент резервирования денежных средств 0,02
Таким образом, по результатамтаблицы 12 можно сделать вывод, что резервирование средств на предприятиинедостаточно, значение данного коэффициента низкое, коэффициент покрытияобязательств также ниже рекомендуемых. Таким образом, данные коэффициентыхарактеризует денежную политику предприятия отрицательно.
 3.3Пути совершенствования/>управления денежными потоками предприятия
Совершенствование управленияденежными средствами предприятий заключается в правильном анализе денежныхпоступлений и определении их типа. От того насколько верно произведена оценкаденежного потока, зависит успешность финансового решения. Одним из основныхэлементов такого финансового анализа является оценка денежного потокагенерируемого в течение ряда временных периодов в результате реализации какого-либопроекта или функционирования того или иного вида активов.
Элементы потока могут быть либонезависимыми, либо связанными между собой определенным алгоритмом. Временныепериоды чаше всего предполагаются равными. Кроме того, для простоты изложенияматериала предполагается, что элементы денежного потока являютсяоднонаправленными, т.е. нет чередования оттоков и притоков денежных средств.Также считается, что генерируемые в рамках одного временного периодапоступления имеют место либо в его начале, либо в его конце, т.е. они нераспределены внутри периода, а сконцентрированы на одной из его границ. Впервом случае поток называется потоком пренумерандо, или авансовым, во втором — потоком постнумерандо.
Цель управления денежнымисредствами состоит в том, чтобы инвестировать избыток денежных доходов дляполучения прибыли, но одновременно иметь их необходимую величину для выполненияобязательств по платежам и одновременного страхования на случай непредвиденныхситуаций. Чем более предсказуемы денежные потоки, тем меньше потребность встраховании. Управление денежными средствами начинается с момента выпискипокупателем (дебитором) чека на оплату продукции и заканчивается выплатамикредиторам, персоналу, бюджетам и др. лицам. При этом управление денежными средствамитесно связано с управлением кредиторской задолженностью, ибо менеджеры фирмырегулируют сроки ее оплаты.
Минимальное количество денежнойналичности, которое организация должна иметь на расчетном счете и в кассе,определяется двумя процессами. Первый — промежуток времени между оплатой счетапокупателем и инкассированием денежных средств. Это время состоит из трехчастей:
время перевода платежей отпокупателей (дебиторская задолженность здесь не рассматривается, покупательоплатил счет, но на его пересылку предприятию требуется определенное время,зависящее от формы безналичных расчетов и эффективности работы банков);
время, в течение которогоплатежи остаются не инкассированными банками;
время движения денежных средствк банкам, производящим выплаты.
Предприятие может использоватьмного методов сокращения периода инкассации, а следовательно, и требуемыхзапасов денежных средств (электронные переводы, система сейфов и др.). Но этотпериод всегда будет иметь место, всегда будут транзакционные издержки.
Эффективный механизм финансовогоменеджмента позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед ним цели изадачи, способствует результативному осуществлению функций финансовогоменеджмента предприятием.
Одно из направлений управленияфинансами предприятия — это эффективное управление потоками денежных средств.Основная цель управления денежными потоками — максимизация прибыли; которая вчасти использования денежных средств (собственных; привлеченных; заемных)включает в себя обеспечение предприятия необходимыми денежными ресурсами длянепрерывного процесса воспроизводства; увеличения доходов собственников (учредителей).
Одна из задач управленияпотоками денежных средств заключается в выявлении взаимосвязи между этимипотоками и прибылью, т.е. является ли полученная прибыль результатомэффективных потоков денежных средств или это результат каких-либо другихфакторов.
Управление потоками денежныхсредств предполагает анализ этих потоков, учет движения денежных средств,разработку плана движения денежных средств.
Планирование денежных потоковпроизводится на основании анализа планируемых и отчетных данных о наличии идвижении денежных средств, отраженных в бухгалтерском балансе, отчете одвижении денежных средств с точки зрения отчета и в финансовых планах. Этотанализ позволяет отделить существенные операции от несущественных,несбалансированность в использовании денежных средств, подтвердитьобоснованность изменений в составе производственных запасов и затрат, активов ипассивов и обосновать сумму выручки при всех формах расчетов.
Применяется понятие «дисконтированный,или приведенный денежный поток — кэш фло». Слово «дисконт» означает«скидка», следовательно, «дисконтирование» означает «ведениебудущих денежных потоков в сопоставимый вид с настоящим временем».
План и отчет о движении денежныхсредств позволяют финансовой службе обеспечить оперативное финансирование,выполнение расчетных и платежных обязательств, фиксируют происходящие измененияв платежеспособности предприятия и ликвидности его активов. Они даютвозможность отслеживать состояние собственных средств, а также указывают нанеобходимость использования средств в виде заемного и другого привлеченногокапитала. В составлении плана и отчета о движении денежных средств проявляетсяраспределительная и контрольная функции финансов предприятий.
План и отчет о движении денежныхсредств конкретизируют и детализируют текущий финансовый план, уточняют егопоказатели, позволяют использовать все имеющиеся резервы повышенияэффективности использования финансовых ресурсов предприятия, дают полноепредставление о состоянии платежей и расчетов в анализируемом периоде. Спомощью этих документов контролируются составление смет затрат, издержекпроизводства и обращения, выпуск продукции и ее реализация отдельными структурнымиподразделениями и филиалами, а также уровень самоокупаемости и рентабельности.
При составлении плана и отчета одвижении денежных средств финансовая служба тесно взаимодействует сбухгалтерской службой. Бухгалтерия обеспечивает сбор информации об операциях посчетам, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, срочных ипросроченных ссудах, об уплате налогов, расчетах с поставщиками и подрядчикамии т.п. Квартальные планы и отчеты сопоставляются и выявляются тенденции ипроблемы в деятельности предприятия. Результаты анализа используются приразработке очередного текущего финансового плана.
Данный раздел работы финансовогоменеджера сводится к исчислению возможных источников поступления и оттокаденежных средств. Используется та же схема, что и в анализе движения денежныхсредств, только для простоты некоторые показатели могут агрегироваться.
Поскольку большинствопоказателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, нередкопрогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денежных средствв планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие потока: объемреализации, долю выручки за наличный расчет, прогноз кредиторской задолженностии др. Прогноз осуществляется на какой-то период в разрезе подпериодов: год покварталам, год по месяцам, квартал по месяцам и т.д.
В любом случае процедурыметодики прогнозирования выполняются в следующей последовательности:прогнозирование денежных поступлений по подпериодам; прогнозирование оттокаденежных средств по подпериодам, расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток)по подпериодам; определение совокупной потребности в краткосрочномфинансировании в разрезе подпериодов.
Смысл первого этапа состоит втом, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Определенная сложностьв подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяетметодику определения выручки по мере отгрузки товаров. Основным источникомпоступления денежных средств является реализация товаров, котораяподразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На практикебольшинство предприятий отслеживает средний период времени, который требуетсяпокупателям для того, чтобы оплатить счета. Исходя из этого, можно рассчитать,какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, акакая в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способомрассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности.Базовое балансовое уравнение имеет вид:
ДЗн + ВР = ДЗк + ДП, (12)
где ДЗн — дебиторскаязадолженность за товары и услуги на начало подпериода,
ДЗк — дебиторская задолженностьза товары и услуги на конец подпериода;
ВР — выручка от реализации заподпериод;
ДП — денежные поступления вданном подпериоде.
Более точный расчет предполагаетклассификацию дебиторской задолженности по срокам ее погашения. Такаяклассификация может быть выполнена путем накопления статистики и анализафактических данных о погашении дебиторской задолженности за предыдущие периоды.Анализ рекомендуется делать по месяцам. Таким образом, можно установитьусредненную долю дебиторской задолженности со сроком погашения соответственнодо 30 дней, до 60 дней, до 90 дней и т.д. При наличии других существенныхисточников поступления денежных средств (прочая реализация, внереализационныеоперации) их прогнозная оценка выполняется методом прямого счета; полученнаясумма добавляется к сумме денежных поступлений от реализации за данныйподпериод.
На втором этапе рассчитываетсяотток денежных средств. Основным его составным элементом является погашениекредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счетавовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержкиплатежа называют «растягиванием» кредиторской задолженности;отсроченная кредиторская задолженность, в этом случае выступает в качестведополнительного источника краткосрочного финансирования. В странах с развитойрыночной экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности,размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение которогосделан платеж. При использовании подобной системы отсроченная кредиторскаязадолженность становится довольно дорогостоящим источником финансирования,поскольку теряется часть предоставляемой поставщиком скидки. К другим направлениямиспользования денежных средств относятся заработная плата персонала,административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальныевложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов.
Третий этап является логическимпродолжением двух предыдущих: путем сопоставления прогнозируемых денежныхпоступлений и выплат рассчитывается чистый денежный поток.
На четвертом этаперассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании. Смыслэтапа заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды покаждому подпериоду, необходимой для обеспечения прогнозируемого денежногопотока. При расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимумденежных средств на расчетном счете, который целесообразно иметь в качестве страховогозапаса, а также для возможных непрогнозируемых заранее выгодных инвестиций.
Поскольку денежные средствапредприятия являются составной частью оборотных активов, то механизм ихуправления реализует все принципы управления оборотными средствами.
Управление оборотным капиталомважно в решении ключевой проблемы финансового состояния: достиженияоптимального соотношения между ростом рентабельности производства (максимизациейдохода на вложенный капитал) и обеспечением устойчивой платежеспособности.Исключительно важной задачей является также обеспеченность запасов и затратисточниками их формирования и поддержание рационального соотношения междусобственным оборотным капиталом и заемными ресурсами, направляемыми напополнение оборотных средств.
Политика управления оборотнымкапиталом на предприятии должна отражать общую философию финансовогоменеджмента предприятием с позиций приемлемого соотношения уровня доходности ириска финансовой деятельности.
Теория финансового менеджментарассматривает три принципиальных подхода к политике формирования оборотныхактивов предприятия — консервативный, умеренный и агрессивный.
Консервативный подход кформированию оборотных активов предусматривает не только полное удовлетворениетекущей потребности во всех их видах, обеспечивающей нормальный ходоперационной деятельности, но и создание высоких размеров их резервов на случайнепредвиденных сложностей. Такой подход гарантирует минимизацию коммерческих ифинансовых рисков, но отрицательно сказывается на эффективности использованияоборотных активов — их оборачиваемости и уровне рентабельности.
Умеренный подход к формированиюоборотных активов направлен на обеспечение полного удовлетворения текущейпотребности во всех их видах и создание нормальных страховых их. При таком подходеобеспечивается среднее соотношение между уровнем риска и уровнем эффективностииспользования оборотных активов. Агрессивный подход к формированию оборотныхактивов заключается в минимизации всех форм страховых резервов по отдельнымвидам этих активов. При отсутствии сбоев в ходе операционной деятельности такойподход к формированию оборотных активов обеспечивает наиболее высокий уровеньэффективности их использования.
Управление оборотными активамипредприятия связано с конкретными особенностями формирования его операционногоцикла. Операционный цикл представляет собой период полного оборота всей суммыоборотных активов, в процессе которого происходит смена отдельных их видов.Факторами «притока» оборотного капитала являются:
реализация товаров, работ, услуг;
реализация имущества;
рост дебиторской задолженности.
Факторами «оттока» оборотногокапитала являются:
закупка сырья и материалов;
приобретение объектов основныхсредств;
выплата заработной платы;
уплата процентов за кредиты;
увеличение резервов по сомнительнымдолгам;
списание товарно-материальныхзапасов как потери;
начисления на заработную плату.
Ускорение оборачиваемостиоборотных средств предприятия заключается в увеличении количества оборотовоборотных средств, т.е. подразумевает увеличение значения коэффициентаоборачиваемости или снижение длительности периода одного оборота оборотныхсредств. Мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотных средств охватываютскладскую стадию (оптимизация производственных запасов), производственную (сокращениедлительности производственного цикла и оптимизация затрат производства) истадию реализации (оптимизация процесса реализации готовой продукции).
Значение ускоренияоборачиваемости оборотных средств предприятия заключается в следующем:
1. Растет объем реализациипродукции при той же самой величине оборотных средств предприятия:
2. Ускорение оборачиваемостиприводит к высвобождению оборотных средств предприятия при той же самойвеличине реализации продукции.
Таким образом, при замедленииоборачиваемости в оборот вовлекаются дополнительные средства. Ускорениеоборачиваемости ведет к высвобождению части оборотных средств. В конечном итогеулучшается платежеспособность и финансовое состояние предприятия.
Высвобождение оборотных средствв результате ускорения оборачиваемости может быть абсолютным и относительным.Абсолютное высвобождение — это прямое уменьшение потребности в оборотныхсредствах, которое происходит в тех случаях, когда плановый объем производствапродукции выполнен при меньшем объеме оборотных средств по сравнению с плановойпотребностью.
Относительное высвобождениеоборотных средств происходит в тех случаях, когда при наличии оборотных средствв пределах плановой потребности обеспечивается перевыполнение планапроизводства продукции. При этом темп роста объема производства опережает темпроста остатков оборотных средств.
Для определения эффективностииспользования отдельных элементов оборотных средств рассчитываются частныепоказатели оборачиваемости, составляющие группу показателей деловой активностипредприятия, например, коэффициент оборачиваемости и длительность оборотапроизводственных запасов, незавершенного производства, дебиторскойзадолженности, готовой продукции и др.
Политика управления оборотнымкапиталом должна обеспечить поиск компромисса между риском потери ликвидности иэффективности работы. Это сводится к решению двух важных задач.
1) Обеспечениеплатежеспособности. Такое условие отсутствует, когда предприятие не в состоянииоплачивать счета, выполнять обязательства и, возможно, находится в преддвериибанкротства. Предприятие, не имеющее достаточного уровня оборотного капитала,может столкнуться с риском неплатежеспособности.
2) Обеспечение приемлемогообъема, структуры и рентабельности активов. Известно, что различные уровниоборотных активов по-разному воздействуют на прибыль. Например, высокий уровеньпроизводственно-материальных запасов потребует соответственно значительныхтекущих расходов, в то время как широкий ассортимент готовой продукции вдальнейшем может способствовать повышению объемов реализации и увеличениюдоходов. Каждое решение, связанности и производственных запасов, должно бытьрассмотрено как с позиции оптимальной величины данного вида активов, так и спозиции оптимальной величины структуры оборотных средств в целом.
Поиск путей достижениякомпромисса между доходом, риском потери ликвидности и состоянием оборотныхсредств и источников их покрытия предполагает знакомство с различными видамириска.
В теории финансового менеджментаразработаны различные варианты воздействия на уровни рисков. Основными из нихявляются следующие.
1) Минимизация текущейкредиторской задолженности. Этот подход сокращает возможность потериликвидности. Однако такая стратегия требует использования долгосрочных пассивови собственного капитала для финансирования большей части оборотного капитала.
2) Минимизация совокупныхиздержек финансирования. В этом случае ставка делается на преимущественноеиспользование краткосрочной кредиторской задолженности как источника покрытияоборотных активов. Этот источник самый дешевый, вместе с тем для негохарактерен высокий уровень риска невыполнения обязательств в отличие отситуации, когда финансирование оборотных активов осуществляется преимущественноза счет долгосрочных источников.
3) Максимизация капитализированнойстоимости предприятия. Эта стратегия включает в себя процесс управленияоборотным капиталом в общую финансовую стратегию фирмы. Суть её состоит в том,что любые решения в области управления оборотным капиталом, способствующиеповышению стоимости предприятия, следует признать целесообразным.
Риск потери ликвидности илиснижение эффективности, обусловленный изменениями в текущих активах, принятоназывать левосторонним, поскольку эти активы размещены в левой части баланса.Подобный риск, но обусловленный изменениями в обязательствах, по аналогииназывают правосторонним.
Можно выделить следующиеявления, потенциально несущие в себе левосторонний риск:
1. Недостаточность денежныхсредств.
2. Недостаточность собственныхкредитных возможностей (большая дебиторская задолженность).
3. Недостаточностьпроизводственных запасов.
4. Излишний объём текущихактивов.
Наиболее существенные явления,потенциально несущие в себе правосторонний риск:
1. Высокий уровень кредиторскойзадолженности.
2. Неоптимальное сочетание междукраткосрочными и долго-срочными источниками заёмных средств.
3. Высокая доля долгосрочногозаёмного капитала.
Разработаны различные вариантывоздействия на уровни риска. Основные из них:
1. Минимизация текущейкредиторской задолженности.
2. Минимизация совокупныхиздержек финансирования.
3. Максимизация полной стоимостифирмы.
Сформулированная целеваяустановка имеет стратегический характер. Не менее важным является поддержаниеоборотных средств в размере, оптимизирующем управление текущей деятельностью. Спозиции повседневной деятельности важнейшей финансово-хозяйственнойхарактеристикой предприятия являются его ликвидность и платежеспособность, тоесть способность вовремя гасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Длялюбого предприятия достаточный уровень ликвидности — одна из важнейшиххарактеристик стабильности хозяйственной деятельности. Потеря ликвидностичревата не только дополнительными издержками, но и периодическими остановкамипроизводственного процесса.
Если денежные средства, дебиторскаязадолженность и материально-производственные запасы поддерживаются наотносительно низких уровнях по сравнению с краткосрочной кредиторскойзадолженностью, то вероятность неплатежеспособности, или нехватки средств дляосуществления рентабельности деятельности, велика.
С ростом величины оборотногокапитала риск ликвидности уменьшается. Безусловно, взаимосвязь имеет болеесложный вид, поскольку не все оборотные активы в равной степени положительновлияют на уровень ликвидности. Тем не менее, можно сформулировать простейшийвариант управления чистым оборотным капиталом, сводящий к минимуму риск потериликвидности: чем больше превышение оборотных активов над краткосрочнымипассивами, тем меньше степень риска. Таким образом, нужно стремиться к наращиваниючистого оборотного капитала.
Совершенно иной вид имеетзависимость между доходом и уровнем оборотного капитала. При низком егозначении производственная деятельность не поддерживается должным образом,отсюда — возможная потеря ликвидности, периодические сбои в работе и низкаяприбыль. При некотором оптимальном уровне чистого оборотного капитала и егокомпонентов прибыль становиться максимальной, а любое отклонение от него впринципе нежелательно. В частности, неоправданное повышение величины оборотных средствприведет к тому, что предприятие будет иметь в своем распоряжении временносвободные. Бездействующие оборотные активы, а также излишние издержки ихфинансирования, что повлечет снижение прибыли. Отсюда видно, чтосформулированный выше вариант управления оборотными средствами не вполнекорректен.
Таким образом, управлениеоборотными активами составляет наиболее обширную часть операций финансовогоменеджмента. Это связано с большим количеством элементов их внутреннегоматериально-вещественного и финансового состава, требующих индивидуализацииуправления; высокой динамикой трансформации их видов; высокой ролью вобеспечении платежеспособности, рентабельности и других целевых результатовфинансовой деятельности предприятия.
/>Заключение
Проведенное исследование убедилов многоаспектности темы дипломной работы. В дипломной работе были изученыпорядок и методы составления отчета о движении денег, исследованы порядокпроведения аудита отчета о движении денег и анализ его основных показателей.
В качестве выводов можносформулировать следующее:
1) К денежным средствамотносятся денежная наличность в национальной и иностранной валюте, денежныесредства на банковских счетах, депозиты до востребования. К эквивалентамденежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции,свободно конвертируемые в определенные суммы денежных средств ихарактеризующиеся незначительным риском изменения их стоимости (например, кэквивалентам денежных средств можно отнести депозитные сертификаты сроком дотрех месяцев).
Под потоком денежных средствпонимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Потокденежных средств связан с конкретным периодом времени и представляет собойразницу между всеми поступившими и выплаченными предприятиями денежнымисредствами за этот период.
2) Целью составления отчета одвижении денежных средств является представление информации о состоянии иизменении в течение отчетного периода (года) денежных потоков предприятия врезультате ведения хозяйственной деятельности. Под движением денежных средствпонимается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.
Отчет о движении денежныхсредств является одной из форм отчетности, исходя из показателей которой, можносудить об управлении предприятием и его финансовом положении. Основныманализируемым показателем отчета о движении денежных средств является значениечистого движения средств по каждому виду деятельности. Чистое движение денежныхсредств является результирующей величиной поступления и выбытия денежныхсредств в течение отчетного года. Для определения значения чистого движенияденежных средств международной практикой предусмотрены два метода: прямой икосвенный.
3) Отчет о движении денежныхсредств представляет информацию о движении денежных средств за период, склассификацией на движение денег от операционной, инвестиционной, финансовойдеятельности. Для раскрытия движения денег может быть использовано два метода:прямой и косвенный.
4) Прямой метод анализа денежныхпотоков предполагает идентификацию всех корреспонденций счетов, затрагивающихдебет (приток денежных средств) и кредит (отток денежных средств) денежныхсчетов.
5) Косвенный метод основан наанализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, на учете операций,связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистойприбыли
6) Процесс аудиторской проверкифинансовой отчетности предприятия ТОО «Вираж» состоял из планированияаудиторских процедур, постановки целей и задачи аудита, составлению программыаудита и непосредственно самой аудиторской проверки. При планировании былаизучена учетная политика предприятия, система контроля, также был просчитанриск аудита.
При детализации поставленныхобщих вопросов в части проверки финансовой отчетности было решено в процедурыаудиторской проверки включить следующие ключевые области:
аудит проведенияподготовительных работ перед составлением финансовой отчетности;
аудит составления финансовойотчетности;
аудит взаимоувязки показателейотчетности.
В процессе проведения аудитабыло выявлено, что существенных нарушений в области, как проведенияподготовительных работ перед составлением финансовой отчетности, так исоставления финансовой отчетности не было. При проверке взаимоувязки показателейотчетности было отмечено полное совпадение всех показателей в формах финансовойотчетности. В соответствии с этим был сделан следующий вывод — финансовуюотчетность ТОО «Вираж» признать достоверной.
7) Анализ денежных средствпредприятия показал, что основной приток денежных средств приходится наоперационную деятельность. В результате исследования оборачиваемости денежныхсредств можно сделать вывод, что предприятие довольно эффективно управляетсвоими текущими активами, в частности денежными средствами. Продолжительностьоборота денежных средств за 2006 год составила 2,13 дня, за 2007 год 1,59 дня,следовательно, оборачиваемость стала быстрее на 0,54 дня. За счет уменьшенияпродолжительности одного оборота в днях денежных средств, предприятие ТОО «Вираж»дополнительно высвободило из оборота 554991,585тенге, которые могут быть направлены на другиепроизводственно-хозяйственные нужды предприятия. Также можно сделать вывод обувеличении эффективности использования оборотного капитала, потому что коэффициентзагрузки средств в обороте уменьшился в 2007 году по сравнению с предыдущимпериодом на 0,15.
8) Управление денежными потокамиявляется одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оновключает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл),анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровняденежных средств, составление бюджетов денежных средств.
Цель управления денежнымисредствами состоит в том, чтобы инвестировать избыток денежных доходов дляполучения прибыли, но одновременно иметь их необходимую величину для выполненияобязательств по платежам и одновременного страхования на случай непредвиденныхситуаций.
Совершенствование управленияпотоками денежных средств заключается в выявлении взаимосвязи между этимипотоками и прибылью, т.е. является ли полученная прибыль результатомэффективных потоков денежных средств или это результат каких-либо другихфакторов.
Механизм финансового менеджментав области управления потоками денежных средств предполагает анализ этихпотоков, учет движения денежных средств, разработку плана движения денежныхсредств. Планирование денежных потоков производится на основании анализапланируемых и отчетных данных о наличии и движении денежных средств, отраженныхв бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств с точки зренияотчета и в финансовых планах.
/>Список использованных источников
1.        Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 06 февраля2008 года «Рост благосостояния граждан Казахстана — главная цельгосударственной политики».
2.        Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007года № 234-111.
3.        Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс.Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г.
4.        Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2 — хчастях. — КЭУ, 2007.
5.        Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 «Об утвержденииНационального стандарта финансовой отчетности №2»
6.        Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерскогоучета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». — Алматы, 2007.ч.1 — 420 с.
7.        Приказ Министра финансов РК от 22.06.2007 г. №221 «Об утвержденииПравил ведения бухгалтерского учета»
8.        Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №184 «Об утвержденииперечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациямипубличного интереса (кроме финансовых организаций)
9.        Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 „Об утвержденииТипового плана счетов бухгалтерского учета“
10.     Методические рекомендации по применению МСФО №7 „Отчет о движенииденежных средств“
11.     Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. — Алматы, 2006. — 472с.
12.     Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. — Москва: „Омега-Л“, 2006. — 794 с.
13.     Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций.Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 1996 — 432с.
14.     Концепция развития системы бухгалтерского учета и аудита в РеспубликеКазахстан на 2007-2009 гг.
15.     Алимбетов Н. Финансово-правовой комментарий к Закону РеспубликиКазахстан „О бухгалтерском учете и финансовой отчетности“ от 28.02.2007г. № 234-III // Бюллетень бухгалтера, Март 2007, № 12
16.     Скала Н. Проблемы применения МСФО и МСА в национальной системе учета РК// Материалы международного курылтая бухгалтеров и аудиторов г. Алматы, 10-12октября 2007 года.
17.     Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-воБико, 2006
18.     Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет напредприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г. — 728 с.
19.     Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект — Учебное пособие.Караганда, 2005 — 257с.;
20.     Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждениедостоверности данных учета // Бюллетень бухгалтера, № 50, дек. 2004г., с.8-12.
21.     Черемицына М. Государственное регулирование бухгалтерского учета // Бюллетеньбухгалтера №11, март 2007г.
22.     Владимирова Т.В. и др. Теория бухгалтерского учёта: — Москва:Издательство „Экзамен“, 2005. — 320 с.
23.     Международные стандарты финансовой отчетности — М.: Аскери, 2005. — 316с.
24.     Михалева Е. „Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане“, Алматы:2005 г. стр.82-86.
25.     Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов.Практическое пособие. — Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 — 104с.
26.     Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. — Алматы: ТОО „ИздательствоLEM“, 2005. — 548с.
27.     Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Караганда, — 2000.
28.     Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. — Москва: „Омега-Л“, 2006. — 794 с.
29.     Аскарова Э.Р. „Об изменениях в учетной политике предприятия…“// Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2004г., с.16-17.
/>Приложения
Приложение А
 
Отчет о движении денежныхсредств
за период с 01 января 2007 г. по31 декабря 2007 г
(Прямой метод)
(Форма 3)
Наименование организации ТОО»Вираж"_________________________
Вид деятельности организацииОптовая и розничная реализация алкогольной продукции
Организационно-правовая формаТОО ____________________________
Юридический адрес организации г.Караганда, ул. Казахстанская, дом № 2
в тенгеНаименование показателей Код строки
За отчетный
период За предыдущий период 1 2 3 4
I. Движение денежных средств от операционной деятельности 1. Поступление денежных средств, всего
010
407358131,25
1371278,15 в том числе: реализация товаров 011 407354436,00 предоставление услуг 012
- авансы полученные 013
-
- дивиденды 014
-
- прочие поступления 015 3 695,25 1371278,15 2. Выбытие денежных средств, всего
020
405984603,12
- в том числе: платежи поставщикам за товары и услуги 021 389566768,08
- авансы выданные 022
-
- выплата по заработной плате 023 8 502419,40
- выплата вознаграждения по займам 024
-
- корпоративный подоходный налог 025 1920844,00
- другие платежи в бюджет 026 3471118,73
- прочие выплаты 027 2523452,91
- 3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр.010 — стр.020)
030
1373528,13
1371278,15 II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности 1. Поступление денежных средств, всего в том числе: 040 - - реализация основных средств 041 - - реализация нематериальных активов 042 - - реализация других долгосрочных активов 043 - - реализация финансовых активов 044 - - погашение займов, предоставленных другим организациям 045 - - фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы организациям 046 - - прочие поступления 047 - - 2. Выбытие денежных средств, всего в том числе: 050 848 404,00 - приобретение основных средств 051 716 450,00 - приобретение нематериальных активов 052 131 954,00 - приобретение других долгосрочных активов 053 - - приобретение финансовых активов 054 - - предоставление займов другим организациям 055 - - фьючерсные и форвардные контракты 056 - - опционы и свопы прочие выплаты 057 - - 3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр.040 — стр.050) 060  (848404,00) - III. Движение денежных средств от финансовой деятельности 1. Поступление денежных средств, всего 070 - - в том числе: эмиссия акций и других ценных бумаг 071 - - получение займов 072 - - получение вознаграждения по финансируемой аренде 073 - - прочие поступления 074 - - 2. Выбытие денежных средств, всего 080 - - в том числе: погашение займов 081 - - приобретение собственных акций 082 - - выплата дивидендов 083 - - прочие 084 -
- 3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр.070 — стр.080) 090 -
- Итого: Увеличение +/ — уменьшение денежных средств (стр.030 +/ — стр.060 +/ — стр.090) 525124,13 1371278,1 Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода 1371278,15
- Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода 1896402,28 1371278,15
Руководитель Тарасова НатальяАлександровна_________________
Главный бухгалтер Наумова ЕленаПетровна__________________

/>/>/>/>ПриложениеБ
Бухгалтерский баланс
За период с 1 января 2007 г. по31 декабря 2007 г.
(Форма 1)
Наименование организации ТОО«Вираж»_________________________
Вид деятельности организацииОптовая и розничная реализация алкогольной продукции
Организационно-правовая формаТОО ____________________________
Юридический адрес организации г.Караганда, ул. Казахстанская, дом № 2
в тенгеАКТИВЫ Код строки
На конец
отчетного
периода
На начало
отчетного
периода 1 2 3 4
I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты 010 1 896 402,28 1 371 278,15 Краткосрочные финансовые инвестиции 011 - - Краткосрочная дебиторская задолженность 012 65940457,18 51561454,12 Запасы 013 52143585,53 34324893,73 Текущие налоговые активы 014  (2 998,00) 248863,44 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи 015 - - Прочие краткосрочные активы 016 386089,26 1124564,74
Итого краткосрочных активов
100
120363536,25
88631054,18
II. Долгосрочные активы Долгосрочные финансовые инвестиции 020 _ _ Долгосрочная дебиторская задолженность 021 - - Инвестиции, учитываемые методом долевого участия 022 - Инвестиционная недвижимость 023 - - Основные средства 024 1 245 178,91 714 373,71 Биологические активы 025 . - Разведочные и оценочные активы 026 . _ Нематериальные активы 027 362 649, 19 344 677,87 Отложенные налоговые активы 028 - - Прочие долгосрочные активы 029 - -
Итого долгосрочных активов
200
1 607 828,10
1 059 051,58
БАЛАНС (строка 100 + строка 200)
121971364,35
89690 105,76 ПАССИВЫ Код строки
На конец
отчетного
периода
На начало
отчетного
периода 1 2 3 4 III. Краткосрочные обязательства Краткосрочные финансовые обязательства 030 Обязательства по налогам 031 635 143,00 78 678,54 Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам 032  (1 648,86)  (1 647,86) Краткосрочная кредиторская задолженность 033 105339701,14 78 819812,18 Краткосрочные оценочные обязательства 034 - Прочие краткосрочные обязательства 035 - - Итого краткосрочных обязательств 300 105973195,28 78 896 842,86 IV. Долгосрочные обязательства  [Долгосрочные финансовые обязательства 040 Долгосрочная кредиторская задолженность 041 - - Долгосрочные оценочные обязательства 042 Отложенные налоговые обязательства 043 Прочие долгосрочные обязательства 044 Итого долгосрочных обязательств 400 V. Капитал Выпущенный капитал 050 560 000,00 560 000,00 Эмиссионный доход 051 - - Выкупленные собственные долевые инструменты 052 - - Резервы 053 - - Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 054 15438169,07 10233262,90 Доля меньшинства 055 - - Итого капитал 500 15998169,07 10793262,90 БАЛАНС (строка 300 + строка 400 + строка 500) 121971364,35 89690105,76
Руководитель Тарасова НатальяАлександровна_________________
Главный бухгалтер Наумова ЕленаПетровна___________________

/>/>/>/>/>/>/>ПриложениеВ
Отчет о прибылях и убытках
Наименование организации ТОО«Вираж»_________________
Вид деятельности организацииОптовая и розничная реализация алкогольной продукции
Организационно-правовая формаТОО
Юридический адрес организации г.Караганда, ул. Казахстанская, дом № 2
в тенгеНаименование показателей Код стр. За отчетный период За предыдущий период Доход от реализации продукции и оказания услуг 010 369994390 260811988 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг 020 315612577 227531679 Валовая прибыль (стр.010 — стр.020) 030 54381813 33280309 Доходы от финансирования 040 Прочие доходы 050 3943 Расходы на реализацию продукции и оказание услуг 060 Административные расходы 070 46952167 30075274 Расходы на финансирование 080 Прочие расходы 090 25043 Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия 100 Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр.030 + стр.040 + стр.050 — стр.060 — стр.070 — стр.080 — стр.090 +/ — стр.100) 110 Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности 120 Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.110 +/ — стр.120) 130 7404603 3208978 Расходы по корпоративному по доходному налогу 140 2199697 1021611 Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.130 — стр.140) до вычета доли меньшинства 150 5204906 2187367 Доля меньшинства 160 Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.150 — стр.160) 170 5204906 2187367 Прибыль на акцию 180
Руководитель Тарасова НатальяАлександровна_________________
Главный бухгалтер Наумова ЕленаПетровна__________________

/>/>/>Приложение Г
Отчет о движении денежныхсредств
(косвенный метод)
за 2007 год
Наименование организации ТОО«Вираж»_________________
Вид деятельности организацииОптовая и розничная реализация алкогольной продукции
Организационно-правовая формаТОО
Юридический адрес организации г.Караганда, ул. Казахстанская, дом № 2
в тенгеПоказатели Сумма
1. Движение денег от операционной деятельности
 
Чистая прибыль
5204906 Корректировки для сверки чистой прибыли: Амортизация ОС 354325 Изменение товарно-материальных запасов +43394816 Изменение дебиторской задолженности -37363741 Изменение кредиторской задолженности 14160 Изменение расчетов с бюджетом 1899 Изменение прочих активов -576 Прочие поступления 3695 Прочие выплаты 2523453
Чистая сумма денег от операционной деятельности
1373528,13
2. Движение денег от инвестиционной деятельности
 
2.1 Поступление денег:
  Доход от реализации основных средств, нематериальных активов Доход от реализации финансовых инвестиций Прочие поступления
2.2 Выбытие денег:
  Приобретение основных средств 716450 Приобретение нематериальных активов 131954 Приобретение финансовых инвестиций Прочие выплаты
Чистая сумма денег от инвестиционной деятельности
 (848404) 3. Движение денежных средств от финансовой деятельности 3.1 Поступление денег: Выпуск акций Получение банковских займов Поступления вкладов учредителей Прочие поступления 3.2 Выбытие денег Погашение банковских займов Приобретение собственных акций Выплата дивидендов Прочие выплаты Чистая сумма денег от финансовой деятельности Чистое изменение в денежных средствах и эквивалентах Деньги на начало отчетного периода 1371278,15 Деньги на конец отчетного периода 1896402,28
Руководитель Тарасова НатальяАлександровна_________________
Главный бухгалтер Наумова ЕленаПетровна__________________/>  
/>/>/>/>Приложение Д

/>Общий план аудита
Проверяемая организация ТОО «Вираж»
Период аудита 2007 год
Вид аудита Выборочный
Риск 0,6%№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1. Аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности 16.01.08 — 18.01.08 Касенова С.Д. 2. Аудит составления финансовой отчетности
20.01.08 — 22.01.08 Касенова С.Д. 3. Аудит взаимоувязки показателей отчетности 23.01.08 — 24.01.08 Касенова С.Д. 4 Экспресс-анализ 25.01.08- 26.01.08 Касенова С.Д. Расчет показателей финансовой устойчивости и ликвидности 27.01.08-28.01.08 Касенова С.Д.

/>/>/>/>/>Приложение Ж
/>Программа аудита
Проверяемая организация ТОО «Вираж»
Период аудита 2007 год
Вид аудита Выборочный
Риск 0,6%№ п/п Перечень аудиторских процедур Период Документы аудитора Методы получения докзательств 1. Аудит проведения подготовительных работ пред составлением бухгалтерской отчетности 16.01.06 Опрос, арифметический расчет, проверка документов 1.1 Проверка результатов проведенной инвен-таризации имущества и обязательств 17.01.06 - Опрос, проверка документов 1.2 Проверка закрытия счетов 18.01.06 Проверка правильности отражения оборот по счету 1210 «Продажи» Опрос, арифметический расчет прослеживание 2. Аудит составления бухгалтерской отчетности 20.01.06 Прослеживание, опрос, арифметический расчет 2.1 Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1) 20.01.06 Альтерна-тивный баланс Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного баланса 2.2 Проверка правильности составления отчета о доходах и расходах (форма №2) 21.01.06 Сверка тож-дественности показателей формы №2 и главной книги Прослеживание, опрос, арифметический расчет 2.3 Проверка правильностти составления отчета о движении денег (форма №3) 21.01.06 Сверка тож-дественности формы №4 с главной книгой и журналами-ордерами №1 и №2
/>Прослеживание, опрос, арифметический расчет 3. Аудит взаимоувязки показателей отчетности 23.01.06 Сопоставление 3.1 Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3 23.01.06 Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №3 Сопоставление />  
/>/>/>/>Приложение И

/>Расшифровкакредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2008 года ТОО «Вираж»
№
п/п Наименование кредитора
Дата образов,
задолженности
Наименование товара,
 работ,
услуг
Сумма,
тенге ТОО «ГорКомТранс» 11.2000 товар 12916 ТОО «ПКФ Цинком» 09.2000 товар 11994 ТОО «Мэри» 03.2000 бензин 31653 Павлодар, карт-руб. з/д 02.2002 бугор. прокладка 115806 ТОО «БМБЙ» 04.1999 товар 286590 АО Астанаэнергосервис" 12.2004 электроэнергия 315744 КХ «Тулпар» 07.2000 товар 65000 ТОО «N & М» 02.2000 товар 50040 ТОО «Тех-Лайн» 11.1999 диз. топливо 25110 МП Берик 05.2000 товар 14241 ТОО «Жанар» 02.2000 товар 10006 ТОО «Айгиз» 01.2000 товар 177479 ОАО «Шнос» 05.2002 бензин 184758 ТОО «Сервис-строй» 04.2001 з/части 30999 АО «Казахтелеком» 12.2004 услуги связи 1526767 ТОО «Агровит» 12.2004 товар 1461455 ТОО «Милан-НТ» 12.2004 бензин 1575090 ТОО «Султан-Санат» 12.2004 материалы 334408 ТОО «Авенис и К» 12.2004 товар 651930
 

/>/>/>/>ПриложениеК
Расшифровка дебиторскойзадолженности по состоянию на 1 января 2008 года ТОО «Вираж»№ п\п Наименование Дата образования За что Сумма 1. АО «Вторчермет» 04.2004 товар 222018 2. ЧП Жакупов М. 05.1999 товар 704938 3. ПКФ Хегва Хагер 08.1999 товар 293000 4. ЦБ Малиновского с/о 11.2004 ком. услуги 1672336 5.
ФЛ Айтимбетова С. 12.2004 товар 391532 6. ОАО «Акмоланан» 12.2004 товар 140340 7. ЧП Воробьева Л. 12.2004 товар 342485 8, ФЛ Осельбаева С. 12.2004 товар 1244916 9. ФЛ Оспанбеков К.М. 12.2004 товар 209394 10. ФЛ Салтыбаева У.С. 12.2004 товар 581772 И. ФЛЛиДЛ. 08.2003 товар 125980 12. КХ «Асем» 06.2004 товар 68670 13. Нуринский групповой водопровод 12.2004 ГСМ 106822 14. Тех ПД г. Караганда 12.2004 ж/д услуги 239808 15. ТОО «Агранс» 10.2004 товар 437770 16. КХ «Жастар» 05.2004 товар 227304 ИТОГО: 7091375 Прочие дебиторы: 1. Коммунальные услуги 8619260 3. По исполнительным листам 657059 ИТОГО: 25720154  
/>/>/>Приложение Л
Отчет об изменениях всобственном капитале (Форма 4)
Код строки Капитал материнской организации Доля меньшинства
Итого
капитал Выпущенный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Всего 1 2 3 4 5 6 7
8 Сальдо на 1 января 2007 г. 010
560 000,00
-
10 233 262,90
10 793 262,90
-
10 793 262,90 Изменения в учетной политике 020
-
-
-
-
-
- Пересчитанное сальдо (стр.010+/-стр.020)
030
560 000,00
-
10 233 262,90
10 793 262,90
10 793 262,90 Прибыль/убыток от переоценки активов 031
- - -
-
-
- Хеджирование денежных потоков 032
-
-
-
-
- Курсовые разницы от зарубежной деятельности 033
-
-
- -
-
- Прибыль/убыток, признанная/ый непосредственно в самом капитале (стр.031+/-стр.032+/ — стр.033)
040
-
-
-
-
-
- Прибыль/убыток за период 050
- 5 204 906,17
5 204 906,17
-
5 204 906,17 Всего прибыль/убыток за период (стр.040+/-стр.050)
060
-
-
5 204 906,17
5 204 906,17
-
5 204 906,17 Дивиденды 070
-
-
-
-
-
- Эмиссия акций 080
-
-
-
-
-
- Выкупленные собственные долевые инструменты
090
-
-
-
-
-
- Сальдо на 31 декабря 2007 г. (стр.060-стр.070+стр.080-стр.090)
100
-
. —
5 204 906,17
5 204 906,17
-
5 204 906,17 Сальдо на 1 января 2006 г.
110
-
-
-
-
-
- Изменения в учетной политике 120
-
-
-
-
-
- Пересчитанное сальдо (стр.110+/-стр.120)
130
-
-
-
-
-
- Прибыль/убыток от переоценки активов 131
-
-
-
-
-
- Хеджирование денежных потоков 132
-

77   -
-
-
- Курсовые разницы от зарубежной деятельности 133
-
-
-
-
-
- Прибыль/убыток, признанная/ый непосредственно в самом капитале (стр.131+/-стр.132+/ — стр.133)
140
-
-
-
-
-
- Прибыль/убыток за период 150
-
- 10 233 262,90
10 233 262,90
-
10 233 262,90 Всего прибыль/убыток за период (стр.140+/-стр.150)
160
-
10 233 262,90
10 233 262,90
-
10 233 262,90 Дивиденды 170
-
-
-
' —
-
- Эмиссия акций 180
-
-
-
-
-
- Выкупленные собственные долевые инструменты 190
-
-
-
-
-
- Сальдо на 31 декабря 2006 г. (стр.160-стр.170+стр.180-стр. 190)
200
-
-
10 233 262,90
10 233 262,90
-
10 233 262,90
Руководитель Тарасова НатальяАлександровна_________________
Главный бухгалтер Наумова ЕленаПетровна__________________