Оценка производственных запасов

Кафедра
Учёта и Аудита
Контрольная работа по дисциплине
Финансовый учёт
г. Керчь 2008 год

Вопрос № 17. Оценка производственных запасов.
Сущность и классификация производственных запасов.
Методологические принципы формирования информации о запасах ираскрытия ее в финансовой отчетности регулируются в П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы –это активы которые:
— содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственнойдеятельности;
— находятся в процессе производства с целью дальнейшейпродажи продукта производства;
— содержатся для потребления при производстве продукции,выполнения работ и услуг, а также управления предприятием.
Запасы признаются как актив тогда, когда существуетвероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды,связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.
Производственные запасы – материалы, топливо, запасные части,семена, корма, а также малоценные и быстроизнашивающие предметы.Производственные запасы участвуют в процессе производства и используютсяполностью в течение операционного цикла.
Классификация запасов.
Для целей бухгалтерского учета запасы включают:
— сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующиеизделия и другие материальные ценности, предназначенные для производствапродукции, выполнении работ, предоставления услуг, обслуживания производства иадминистративных потребностей;
— незавершенное производство в виде не законченных обработкойи сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов.Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы ипредоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг),относительно которых предприятием еще не признан доход;
— готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии,предназначена для продажи и соответствует техническим и качественнымхарактеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовымактом;
— товары в виде материальных ценностей, которые приобретены(получены) и содержатся предприятием в целях дальнейшей продажи;
— малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которыеиспользуются в течении не более одного года или нормального операционногоцикла, если он больше одного года;
— мододняк животных и животных на откорме, продукциюсельского и лесного хозяйства, если они оцениваются согласно положению(стандарту) бухгалтерского учета 9.  
Оценка производственных запасов
Приобретенные (полученные) или произведенные запасызачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальнойстоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов,которая состоит из следующих фактических расходов:
— суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику(продавцу);
— суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические идругие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;
— суммы ввозной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов,которые не возмещаются предприятию;
— затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы,транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы настрахование рисков транспортировки запасов;
-   другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использованияв запланированных целях.  
Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятсяк расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):
— сверхнормативные потери и недостачи запасов;
— проценты за пользование займами;
— расходы на сбыт;
— общехозяйственные и другие подобные расходы,непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведениемих в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированныхцелях.
При учете поступления, отпуска запасов в производство,продаже или другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:
- идентифицированнойсебестоимости соответствующей единицы запасов;
- средневзвешеннойсебестоимости;
- себестоимостипервых по времени поступления запасов (ФИФО);
- себестоимостипоследних по времени поступления запасов (ЛИФО);
-     нормативных расходов;
-     цены продаж.
Методом идентифицированной себестоимости оцениваютсяотпускаемые запасы и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, атакже запасы, не заменяемые друг друга. Этот метод целесообразно применять принебольшом количестве запасов, когда отследить, по какой стоимости запасы былизачислены на баланс. При этом на предприятии должен быть организованиндивидуальный учет по каждому виду запасов.
Метод средневзвешенной себестоимости очень удобен дляпредприятий, имеющих большое количество запасов различной номенклатуры.Поскольку в ходе ведения хозяйственной деятельности стоимость одного и того жевида запасов может колебаться, то по каждой единице запасов определяется ихсредняя (средневзвешенная) стоимость. Средневзвешенная себестоимость единицызапасов рассчитывается путем отношения суммарной стоимости остатка такихзапасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяцезапасов к суммарному количеству запасов на начало отчетного месяца и полученныхв отчетном месяце запасов.
По методу нормативных расходов себестоимость выбывших запасовопределяется исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг). Нормырасходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом нормальныхуровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующихцен. Чтобы нормативные затраты были максимально приближены к фактическимзатратам, нормы затрат и цены должны регулярно проверяться и пересматриватьсяпредприятием. Этот метод широко используется при оценке материальных затрат всоставе незавершенного производства и готовой продукции.
Метод цены продаж используют предприятия торговли. Методоснован на применении предприятиями розничной торговли среднего процентаторговой наценки на товары. Себестоимость реализации в таком случаеопределяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованныхтоваров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки нареализованные товары определяется как произведение продажной (розничной)стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Среднийпроцент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценокна начало отчетного месяца и торговых наценок к продажной стоимости полученныхв отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остаткатоваров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученныхв отчетном месяце товаров. 
Оценка запасов по методу ФИФО (что в переводе с английскогодословно означает «первым поступил – первым списался») основывается напредположении, что запасы используются в той последовательности, в какой онипоступали на предприятие, т.е. запасы, приобретенные первыми, продаютсяпервыми, а запасы, оставшиеся на конец периода, являются запасами, которые былиприобретены или изготовлены в последнюю очередь. При этом стоимость остатказапасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних повремени поступления запасов.
Учет приобретения (заготовления) запасов.
Для учета производственных запасов используют счетабухгалтерского учета 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценныебыстроизнашивающиеся предметы» 25 «Полуфабрикаты».
Запасы, которые не являются собственностью предприятия,учитываются на забалансовых счетах 022 «Материалы, принятые для переработки»,023 «Материальные ценности на ответственном хранении».
По дебету счета 20 отражается поступление запасов напредприятие, их дооценка, по кредиту – расход на производство, переработку,отпуск на сторону и т.п.
Синтетический учет материалов по счетам (субсчетам) ведется вВедомости 5.1, окррываемой к Журналу 5. В ведомости определяется сумма иуровень транспортно-заготовительных расходов (отклонений фактическойсебестоимости производственных запасов от их текущей учетной оценки), а такжефактическая себестоимость израсходованных (выбывших) запасов, если применяетсяметод оценки выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости.
На каждый счет (субсчет) открывается отдельная ведомость,учет в которой ведется по центрам ответственности (материально-ответственнымлицам, местам хранения) и счетам расходов. Записи в Ведомости 5.1 производятсяна основании документов (отчетов), в которых поступления обобщены поматериально-ответственным лицам (складов, цехов, участков) производственныхзапасов и их расходование (выбытие) в отчетном месяце. 
В конце месяца предприятия, которые не применяют счета класса8, информацию  о кредитовых оборотах по счетам затрат переносят в раздел III «Расходы деятельности»  Журнала 5.На конец отчетного периода стоимость производственных запасов отражается построке 100 «Производственные запасы» Актива баланса.
Документальное оформление движения запасов.
Учет запасов оформляется первичными документами, которыесоставляются на бланках типовых форм:
— М-1 «Журнал учета поступивших грузов»;
— М-2а «Акт списания бланков доверенностей»;
— М-3 «Журнал регистрации доверенностей»;
— М-4 «Приходный ордер»;
— М-7 «Акт о принятии материалов»;
— М-8 «Лимитно-заборная карта»;
— М-9 «Лимитно-заборная карта»
— М-10 «Акт требование на замену (дополнительный отпуск»материалов»;
— М-11 «Накладная-требование на отпуск (внутреннеперемещение) материалов»;
— М-12 «Карточка № складского учета материалов»;
— М-13 «Реестр № принятия-сдачи документов»;
— М-14 «Ведомость учета остатков материалов на складе»;
— М-15 «Акт о приеме оборудования»;
— М-15а «Акт приема-передачи оборудования к монтажу»;
— М-16 «Материальный ярлык»;
— М-17 «Акт № о выявленных дефектах оборудования»;
— М-18 «Сигнальная справка об отклонении фактического остаткаматериалов от установленных норм запасов»;
— М-19 «Материальный отчет»;
— М-21 «Инвентаризационная опись»;
— М-23 «Акт № о расходе давальческих материалов»;
— М-26 «Карточка учета оборудования для установки»;
— М-28  «Лимитно-заборная карта»;
— М-28а «Лимитно-заборная карта».
Для оплаты производственных запасов поставщик выписываетпокупателю счет-фактуру. Для получения товарно-материальных ценностейпокупатель должен предоставить поставщику доверенность. Запасы оплачиваются наосновании счета-фактуры и приходуются на основании документов, которыевыписывает поставщик (товарно-транспортная накладная (№ 1-ТН),накладная-требование на отпуск (внутренне перемещение) материалов (№ М-11),накладная на отпуск ТМЦ (№ М-20), товарный чек, чек РРО, квитанция ПКО, актзакупки).
Приходные ордера и приемные акты составляются в день поступлениязапасов. На запасы, ассортимент, количество и качество которых не соответствуетуказанному в договоре составляется Акт о приеме материалов (ф. № М-7). 
Запасы, поступившие без товаросопроводительных документов,называются неотфактурованными поставками. Такие запасы учитываются по ценам,указанным в договоре, до тех пор, пока не поступят документы. 
Для учета передачи запасов в производство открываютсялимитно-заборные карты. Лимитно-заборные карты открываются в двух экземплярах,для цеха и для склада. В лимитно-заборных картах указывается месячный лимитотпуска материалов в производство. На малых предприятиях и там, где этоцелесообразно, отпуск материалов оформляется в карточках складского учета. Приэтом лимит отпуска материалов указывается в карточке складского учета.
Отпуск запасов покупателям оформляется накладной-требованиемна отпуск (внутреннее перемещение) материалов  (ф. № М-11) или накладной наотпуск ТМЦ (ф. № М-20). Кроме того, при автоперевозках грузов заполняетсятоварно-транспортная накладная (ф. № 1-ТН)  и товарная накладная.
Организация учета запасов на складе и в бухгалтерии.
 
Учет запасов на складе ведется на карточках складского учетаматериалов (ф. № М-12). В день получения-отгрузки производственных запасов наосновании первичных документов в карточке указывается наименование, сорт, вид,размер, номенклатурный номер и учетная цена. В карточке указывается местохранения запасов. Соответственно на местах хранения (полках, стеллажах и т.д.)прикрепляется материальный ярлык. Материальный ярлык заполняется на каждыйноменклатурный номер запасов.
Реестр приема-сдачи документов составляется кладовщиком исдается в бухгалтерию предприятия вместе с первичными документами. Ежемесячнообобщенные данные о движении производственных запасов заносятся в «Отчет одвижении материальных ценностей», который предоставляется в бухгалтериюпредприятия.
Лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятиясразу после использования лимита. В конце месяца, даже если лимит не исчерпан,в бухгалтерию передаются все лимитно-заборные карты.

Учет отпуска запасов на сторону
Важным условием правильности ведения учета движения продукциипо операциям выпуска, отгрузки (реализации), а также обеспечения ее сохранностина всех участках движения является своевременное документальное оформлениетаких операций.
На склад готовая продукция поступает, как правило, после ееприемки отделом технического контроля. Документальное оформление готовойпродукции начинается с составления первичных документов о выпуске готовых изделий.Сдача готовой продукции из цеха предприятия оформляется приемо-сдаточныминакладными или актами отдельно на готовую  продукцию и полуфабрикатысобственного производства, применительно к виду выпускаемой продукции. Внеобходимых случаях к этим накладным (актам) прилагаются «Акты приема продукциипредставителями заказчика» или «акты о техническом испытании продукции». Взависимости от  специфики предприятия возможно применение приемо-сдаточнойнакладной на готовую продукцию (полуфабрикаты), составляемой за определенныйпериод времени. Кроме перечисленных документов, может применяться «Накладнаятребование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов». 
Сдача выполненных работ (предоставленных услуг) оформляетсяактом выполненных работ, составленным в произвольной форме.
Все приемо-сдаточные документы на выпуск продукции(выполнение работ, предоставление услуг) выписываются цехом-сдатчиком, какправило, в двух экземплярах:
— первый экземпляр остается на складе и служит основанием длязаписей в карточках складского учета и для составления ведомостей выпускаготовой продукции;
— второй экземпляр с распиской заведующего складом в приемкепродукции возвращается цеху – сдатчику. 
Впоследствии первый экземпляр документа передаетсябухгалтерской службе предприятия для отражения в бухгалтерском учете.
Поступившие на склады готовые изделия находятся враспоряжении отдела сбыта. Последний осуществляет отгрузку готовой продукции всоответствии с договорами поставки. Для этого оформляется, как правило,приказ-накладная или накладная. Первый документ является приказом склада наотпуск или отгрузку готовой продукции покупателям, в котором объединены двадокумента: приказ склада на отпуск (отгрузку) продукции и накладная на отпускпродукции со склада.
Если продукция отправляется покупателю железнодорожным иливодным транспортом, то в ее получении на расходных документах расписываетсяэкспедитор, отвечающий за отгрузку. Впоследствии в подтверждение отгрузки онпредоставляет квитанцию в приеме груза к железнодорожной накладной или копиюквитанции пароходства. 
При вывозе продукции автотранспортом выписываетсятоварно-транспортная накладная, как правило, в 4 экземплярах.
При отпуске продукции непосредственно покупателю подоверенности (которая отбирается) в ее получении расписывается экспедитор(представитель) покупателя.
Первый экземпляр расходного документа остается у кладовщикадля подтверждения отпуска, записей в карточках складского учета и последующегоучета в бухгалтерии. Второй экземпляр расходного документа передаетсяэкспедитору для заполнения транспортных документов на отгрузку продукции ипередачи получателю груза. На основании расходного документа бухгалтериявыписывает пропуск на вывоз продукции с территории предприятия и счет-фактуру.
При большой номенклатуре отпускаемых изделий предварительноможно составить спецификацию (упаковочную ведомость) в произвольной форме.
Учет готовой продукции и товаров на складах ведется только внатуральном количественном выражении и организуется в основном аналогичнопринятому порядку учета материалов на складах. С этой целью на каждоенаименование продукции открывается карточка складского учета или ведутся книгискладского учета. При большой номенклатуре продукции карточки ведутся погруппам и видам однородной продукции. Складской учет изделий массовогопроизводства можно вести на общих карточках с отражением индивидуальных номеровэтих изделий.
Материально ответственное лицо ежедневно производит записи вкарточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. Послукаждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остатокготовой продукции.
Бухгалтерией предприятия систематически осуществляетсяпроверка правильности оформления приходных и расходных документов и записей вкарточках складского учета. В целом порядок складского учета готовой продукцииничем не отличается от складского учета производственных запасов.
Для обобщения информации о наличии и движении готовойпродукции предприятия Планом счетов предусмотрен счет 26 «Готовая продукция». Подебету счета 26 «Готовая продукция» отражается поступление готовой продукциисобственного производства по фактической производственной себестоимости илинормативной (учетной) стоимости, а по кредиту – ее выбытие.
При отражении в учете реализации продукции (работ, услуг)определяется себестоимость ее реализации. Экономическая сущность показателя«себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» заключается втом, что он отражает все прямые  и косвенные расходы по объекту затрат,непосредственно связанные с производством товарной продукции, реализованной втечение отчетного периода. В бухгалтерском учете для обобщения информации осебестоимости реализованной продукции (выполненных работах, предоставленныхуслугах) используется счет 90 «Себестоимость реализации». По дебету счета 90«Себестоимость реализации» отражается фактическая производственнаясебестоимость реализованной продукции (работ, услуг), нераспределенныепостоянные общепроизводственные расходы, связанные с производством продукции (работ,услуг) и сверхнормативные производственные расходы на готовую продукцию(выполненные работы, услуги). По кредиту счета 90 отражается списание в порядкезакрытия дебетовых оборотов на субсчет 791 «Результат операционнойдеятельности» счета 79 «Финансовый результат».   
Особенности учета МБП. Бухгалтерский учет движения МБП.
В состав запасов входят малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы (МБП), используемые в течение не более одного года или нормальногооперационного цикла, если он превышает один год. Под операционным цикломпонимается промежуток времени между приобретением запасов для осуществлениядеятельности и получением средств от реализации произведенной из таких запасовпродукции или товаров и услуг.
Типовые формы из учета МБП:
— МШ-1 «Ведомость на пополнение (исключение) постоянногозапаса инструментов (приспособлений) – применяется для учета изменения запасаинструментов (приспособлений) на складах на тех предприятиях, где установленпостоянные обменный фонд. Ведомость составляется в двух экземплярах, одинэкземпляр находится в инструментальном отделе, другой – в цехе. На основанииданных ведомости вносятся изменения в карточку складского учета материалов (ф.№ М-12) инструментально-раздающей кладовой.
— МШ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов» — применяется для учета МБП, выданных под расписку рабочему илибригадиру (для бригады) из раздающей кладовой цеху для длительного пользования.Заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого рабочего, получающегоМБП.
— МШ-3 «Заказ на ремонт или заточку инструментов(приспособлений);
— МШ-4 «Акт выбытия  малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов» — применяется для оформления поломки и потери инструментов(приспособлений) и других МБП. Составляется в одном экземпляре мастером иначальником цеха (участка) на одного или нескольких рабочих. При поломке, порчеи потере МБП по вине рабочего акт составляется в двух экземплярах. Одинэкземпляр остается в цехе (участке), а второй передается в расчетную частьбухгалтерии для удержания стоимости поломанного, испорченного или потерянногопредмета.   При предъявлении рабочим акта выбытия ему вместо непригодного илипотерянного предмета выдается пригодный предмет и записывается в карточке учетаМБП. Акты выбытия потом прикладываются к актам списания (ф. МШ-5 МШ-8).
— МШ-5 «Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмених на пригодные» — применяется для оформления списания инструментов(приспособлений), которые стали непригодными, и обмена их на пригодные на техпредприятиях, где формируется обменный (оборотный) фонд. Составляется  в одномэкземпляре комиссией цеха на основании разовых актов выбытия МБП (ф. № МШ-4).Непригодный инструмент по акту сдается на склад для утилизации.
— МШ-6 «Личная карточка №------- учета спецодежды, спецобувии предохранительных устройств» — применяется для учета спецодежды, спецобуви исредств защиты, которые выдаются рабочим предприятия в индивидуальноепользование по установленным нормам. Карточка ведется в одном экземпляре ихранится у кладовщика цеха (участка).
— МШ-7 «Ведомость учета выдачи (возвращение) спецодежды,спецобуви и предохранительных устройств» применяется для учета выдачиспецодежды, спецобуви рабочим предприятия в индивидуальное пользование поустановленным нормам. Заполняется в двух экземплярах кладовщиком отдельно навыдачу и на возврат спецодежды, спецобуви и оформляется соответствующимиподписями. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается укладовщика цеха (отдела, участка).
— МШ-8 «Акт на списание  малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов» — применяется для оформления списания морально устаревших,изношенных и непригодных для последующего использования инструментов(приспособлений), спецодежды, спецобуви, средств защиты по окончании сроканоски, других МБП и сдача их в кладовую для утиля. Акт составляется в одномэкземпляре  комиссией на основании разовых актов выбытия МБП (ф. МШ-4). Послесдачи списанных предметов для утилизации акт с распиской кладовщика сдается вбухгалтерию. На разные виды МБП акты на списание составляются отдельно.
Для учета и обобщения информации о наличии и движении МБПпредназначен счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», которыепренадлежат предприятию и находятся в составе запасов. По дебету счета 22отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) илиизготовленные МБП, по кредиту – по учетной стоимости отпуск МБП в эксплуатациюсо списанием на счета учета расходов, а также списание недостач и потерь отпорчи таких предметов. При возврате на склад из эксплуатации таких предметов,пригодных для дальнейшего использования, они приходуются по дебету счета 22 икредиту счета 71 «Прочий операционный доход».
Аналитический учет МБП ведется по видам предметов пооднородным группам, установленным исходя из потребностей предприятия.Аналогично производственным запасам операции с МБП отражаются в Ведомости 5.1по материально ответственным лицам, местам хранения, местам расходования.Данные из нее переносятся в Журнал 5 или 5А. Стоимость МБП отражается в разделеII актива баланса в статье«Производственные запасы» в строке 100.   

Вопрос № 65. Отражение операций по финансовой аренде уарендатора.
Правовые основы договора аренды установлены ГКУ и Законом офинансовом лизинге. В соответствии со ст.759 ГКУ по договору найма (аренды)наимодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользованиеза плату на определенный срок. Предметом договора найма может быть вещь,которая определена индивидуальными признаками и сохраняющая свой первоначальныйвид при  неоднократном использовании (непотребительская вещь).
Аналогичное  определение содержится и в П(С)БУ 14 «Аренда», аименно: под арендой понимается соглашение, по которому арендатор приобретаетправо пользования необоротным активом за плату в течение согласованного сарендодателем срока.
Аренда бывает операционной (оперативной) и финнсовой.
П(С)БУ 14 «Аренда» не дает четкого определения, какая арендасчитается операционной. В нем указано лишь, что операционная аренда – этоаренда, отличная от финансовой.
Финансовая аренда — аренда, предусматривающая передачуарендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владенияактивом. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного изнижеприведенных признаков.
1) арендаторприобретает право собственности на арендованный актив по окончании срока аренды;
2) арендатор имеетвозможность и намерение приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливойстоимости на дату приобретения;
3) срок арендысоставляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объектааренды;
4) настоящаястоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равняется илипревышает справедливую стоимость объекта аренды;
5) арендованныйактив имеет особый характер, что дает возможность только арендатору использоватьего без расходов на его модернизацию, модификацию, оснащение;
6) арендатор можетпродлить аренду актива за плату, значительно более низкую, чем рыночнаяарендная плата;
7) аренда может бытьпрекращена арендатором, возмещающим арендодателю его расходы от прекращенияаренды.
В отличии от финансовой аренды, операционная аренда всегдабазируется на 3-х условиях: срочности, платности, возвратности. Что касаетсяфинансовой аренды, условие возвратности объекта аренды соблюдается не во всехслучаях (арендатор может выкупить объект аренды по окончании действия арендногодоговора).
Объект операционной аренды
Объект операционной аренды у арендатора числится назабалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указаннойв договоре аренды. Основанием для зачисления объекта аренды на забалансовыйсчет 01 является акт приема-передачи, подписанный обеими сторонами договорааренды.
Сумма арендной платы, подлежащая уплате арендодателю,отражается арендатором в составе расходов того отчетного периода, на которыйприходится такая плата. Таким образом соблюдается принцип начисления исоответствия доходов и расходов: возникновение (признание) расходов по арендесоответствует возникновению доходов, полученных вследствие эксплуатацииарендованного объекта.
В бухгалтерском учете затраты в виде платы за арендованноеимущество в зависимости от предназначения  и цели использования такогоимущества, отражаются на следующих счетах.
1) при аренде объекта, используемого в производственномпроцессе
Дт 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы»    Кт685 «Расчеты с прочими кредиторами».
2) при эксплуатации арендованного объекта дляобщехозяйственных целей
Дт 92 «Административные расходы»   Кт 685 «Расчеты с прочимикредиторами».
3) при аренде объекта, используемого для сбыта продукции(товаров, работ, услуг)
Дт 93 «Расходы на сбыт»   Кт 685 «Расчеты с прочимикредиторами».
4) при аренде объекта на прочие хозяйственные нужды
Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»   Кт 685«Расчеты с прочими кредиторами».
Основанием для отражения арендатором арендной платы в составерасходов является выписанный арендодателем акт предоставленных услуг.
Если арендная плата платится арендатором авансом за несколькоотчетных периодов вперед, то сразу включить ее сумму в состав расходов нельзя.Уплаченная авансом арендная плата отражается на счете 39 «Расходы будущихпериодов» с последующим равномерным ее списанием на расходы предприятия.
Затраты арендатора, связанные с эксплуатацией арендованногоимущества, в том числе и на текущий ремонт, отражаются в составе его расходовпо дебету счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92«Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 949 «Прочие расходыоперационной деятельности» в зависимости от направления использованияарендованного объекта. 
Расходы на капитальный ремонт объекта аренды, егомодернизацию, дооборудование, улучшение и т.п., если это предусмотренодоговором аренды, отражается арендатором как капитальные инвестиции в создание(строительство) прочих необоротных активов. Такие расходы аккумулируются подебету счета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальныхактивов» в корреспонденции с кредитом счетов 63 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 201 «Сырье и материалы», 205 «Строительные материалы», 661«Расчеты по заработной плате», 68 «Расчеты по прочим операциям» и т.д.
После завершения работ по модернизации (улучшению)арендованного объекта арендатор делает в учете запись Дт 117 «Прочиенеоборотные материальные активы» Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочихнеоборотных материальных активов».
Если арендодатель возмещает понесенные арендатором расходы,арендатор не начисляет износ на стоимость такого объекта. На момент передачиарендодателю улучшений после окончания действия договора аренды, арендаторотражает в учете такую операцию, как продажу необоротного объекта. Делаетсябухгалтерская проводка
Дт 742 «Доход от реализации необоротных активов» Кт 79«Финансовый результат»,
Дт 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» Кт117 «Прочие необоротные материальные активы».
Если же договором аренды не предусмотрено возмещениеарендодателем расходов на улучшение объекта, то арендатор начисляет амортизациюв бухгалтерском учете на стоимость созданного им объекта прочих необоротныхматериальных активов. При этом на счетах бухгалтерского учета начисление износаотражается следующими бухгалтерскими записями: Дт 91,92,93,94   Кт 132 «Износпрочих необоротных материальных активов». При отражении амортизации следуетучесть, что согласно п. 27 П(С)БУ 7 амортизация прочих необоротных материальныхактивов начисляется только по двум методам: прямолинейному и производственному.Оба метода предусматривают списание стоимости основного капитала в течениесрока полезного использования. На счетах бухгалтерского учета при возвратеарендодателю арендованного имущества арендатор списывает первоначальнуюстоимость сформированного объекта и износ путем осуществления проводки Дт 132Кт 117.  
Арендодатель отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовуюаренду объект одновременно как актив и обязательство по наименьшей наначало срока аренды оценке: справедливой стоимостью актива или настоящейстоимостью суммы минимальных арендных платежей. В бухгалтерском учете дляотражения суммы задолженности перед арендодателем используется субсчет 531«Обязательство по финансовой аренде». По кредиту осуществляется начислениезадолженности, а по дебету – ее погашение, перевод в краткосрочныеобязательства.
Разница между суммой минимальных арендных платежей истоимостью объекта финансовой аренды, по которой он был отражен в бухгалтерскомучете арендатора в начале срока финансовой аренды, является финансовымирасходами арендатора и отражается в бухгалтерском учете и отчетности лишь всумме, относящейся к отчетному периоду. Распределение финансовых расходов междуотчетными периодами на протяжении срока аренды осуществляется с применениемарендной ставки процента на остаток обязательств на начало отчетного периода.
Арендатор, включив объект финансовой аренды в состав активов,начисляет на его стоимость амортизацию в течение периода, ожидаемогоиспользования объекта. При этом периодом ожидаемого использования объектафинансовой аренды является срок полезного использования (если договоромпредусмотрен переход права собственности на актив к арендатору) или болеекороткий из двух периодов – срок аренды или срок полезного использованияобъекта финансовой аренды (сли переход права собственности на объект финансовойаренды по окончании срока аренды не предусмотрен).
В том же порядке, что предусмотрен для собственных объектовосновных средств и нематериальных активов, арендатор отражает в бухгалтерскомучете расходы на ремонт и улучшение (модернизацию) объекта, полученного подоговору финансового лизинга. Затраты арендатора на улучшение объектафинансовой аренды, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которыепервоначально ожидались от его использования, отражаются как капитальныеинвестиции, включаемые в стоимость объекта финансовой аренды.
Бухгалтерские операции по темам курса
 1 2 3 5.
Списание на финансовые результаты внепроизводственных расходов
Дт 79 «Финансовые результаты» Кт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» 900 6
Подписаны документы на сдачу заказчикам работ и услуг
Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями (заказчиками)» Кт 703 «Доход от реализации работ, услуг» 3000 7
Изготовлена и передана на склад готовая продукция
Дт 26 «Готовая продукция» Кт 23 «Производство» 9760 8.
Изготовлены и переданы на склад полуфабрикаты
Дт 26 «Готовая продукция» Кт 25 «Полуфабрикаты» 996 9.
Учет затрат на производство готовой продукции на предприятиях, которые используют счета класса 8 и 9
Дт 801 Кт 201
Дт 23   Кт 801      переданы материалы в производство
Дт 811 Кт 661      начислены расходы на оплату труда
Дт 23   Кт 811      списаны на производство расходы на оплату труда основных производственных рабочих
Дт 23   Кт 91       списаны на производство общепроизводственные накладные расходы
Дт 91    Кт 811     списаны на счет «Общепроизводственные расходы» расходы на оплату труда мастера и начальника цеха
Дт 92    Кт 811     списаны на счет «Административные расходы» расходы на оплату труда адиминстративно-управленческого персонала 8600 10.
Суммы расходов по командировкам административного характера
Дт 92 «Административные расходы» Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 600 36.
Материальные ценности, поступившие на склад, через подотчетное лицо
Дт 201 «Сырье и материалы»  Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 228 37.
Претензии, предъявленные к поставщикам
Дт 374 «Расчеты по претензиям» Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 22 38
Недостачи ТМЦ (сверх норм естественной убыли), выявленные при приемке груза:
а) по вине поставщика
б) по вине транспортной организации
Дт 374 «Расчеты по претензиям» Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
в) по вине материально-ответственного лица
Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»
22
7
47 39.
Сумма поступивших денежных средств за проданные ТМЦ
Дт 30 «Касса» Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 328 40.
Сумма фактической себестоимости отпущенных ТМЦ
Дт 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» Кт 201 «Сырье и материалы» 228 61
Отражен ввод в эксплуатацию основных средств
Дт 10 «Основные средства» Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 2500 62
Оплачены услуги транспортной организации по доставке объекта основных средств
Дт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 31»Счета в банках» 600 63
Получен и введен в эксплуатацию предварительно оплаченный объект основных средств не требующий монтажа
Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 63«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт 10 «Основные средства» Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 260 000 64
Отражено получение объекта основных средств в погашение задолженности по ранее полученному векселю
Дт 377 « Расчеты с другими дебиторами» Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 65
Отражен ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных хозяйственным или подрядным способом
Дт 103 «Здания и сооружения» Кт 151 «Капитальное строительство» 200 000 97.
Получен вексель от отечественного покупателя за отгруженную продукцию (работы, услуги)
Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами» 7000 98.
Получен вексель в обеспечение задолженности за имущество, предоставленное в аренду
Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами» 5500 99.
Получен вексель в обеспечение задолженности за реализованные необоротные активы
Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами» 800 100.
Отражена задолженность перед бюджетом векселем дебитора
Дт 64 «Расчеты по налогам и платежам» Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами» 600 101.
Списана обеспеченная векселем дебиторская задолженность, которая признана безнадежной вследствие чрезвычайных событий
Дт 99 «Прочие чрезвычайные расходы»  Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами» 800
 

Задача 2
Доля иностранногоинвестора в уставном фонде ООО составляет 15%. Иностранный инвестор вносит:
 - денежный средства 10000 $ США;
 - основные средства (производственное оборудование 16000 $США;
 - нематериальный актив (патент) 5000 $ США;
 - сырье 9000 $ США.
Курс НБУ на дату подписания учредительных документов – 5,2грн. за 1$ США.
Курс НБУ на дату оформления ГТД – 5,22 грн. за 1$ США.Отразить операции в учете ООО.
Решение:
1) Зафиксированразмер вклада иностранного инвестора в уставный капитал на дату подписанияучредительного договора
Дт 46 «Неоплаченный капитал»  Кт 40 «Уставный капитал» 40000$/208000грн. 
2) Получен взнос иностранного инвестора в виде иностраннойвалюты (курс НБУ – 5,20 грн. за 1 дол. США)
Дт 312  «Текущий счет  в иностранной валюте»  Кт 46«Неоплаченный капитал»  10000$/52000 грн.
3)   Получен взнос иностранного инвестора в виде основныхсредст (производственное оборудование, не введенное в эксплуатацию)
Дт 152  «Приобретение (изготовление) основных средств»  Кт 46«Неоплаченный капитал»  16000$/83200 грн.
4) Получен взнос иностранного инвестора в виденематериального актива (патент)
Дт 123  «Права на знаки для товаров и услуг»  Кт 46«Неоплаченный капитал»  5000$/26000 грн.
5)   Получен взнос иностранного инвестора в виде сырья (курсНБУ на дату оформления ГТД – 5,22 грн. за 1$ США)
Дт 46 «Неоплаченный капитал»  Кт 744 «Доход от неоперационнойкурсовой разницы»     180 грн. (9000$ * (5,22 – 5,20)
Дт 201  «Сырье и материалы»  Кт 46 «Неоплаченный капитал» 9000$/46980 грн. (9000 * 5,22)
Задача 12
Предприятие приобретает объект основных средств за пределамитаможенной территории Украины, контрактная стоимость объекта 4000$, курс НБУ за1$:
 - на дату перечисления денежных средств – 5,2 грн;
 - на дату получения объекта 5,1 грн.
Отразить операции в учете, если сумма таможенных сборов 100грн.; таможенной пошлины 900 грн. в случае:
1) первое событие – предоплата;
2) первое событие – получение объекта основных средств.
Решение:
1) — Произведена предоплата иностранному поставщику за объектосновных средств
Дт 371.1. «Расчеты по выданным авансам» Кт 312 «Текущий счетв иностранной валюте» 4000$/20800 грн.
— Уплачены таможенный сбор и пошлина (100 + 900)
Дт 377 «Расчеты с другими дебиторами»  Кт 311«Текущий счет внациональной валюте»
1000 грн.
— Оприходован объект основных средств
Дт 152 Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 632«Расчеты с иностранными поставщиками» 4000$/20400 грн.
— Таможенный сбор и пошлина включены в первоначальнуюстоимость основных средств
Дт 152 Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 377«Расчеты с другими дебиторами» 1000 грн.
— Начислена курсовая разница от операционной деятельности надату погашения дебиторской задолженности
Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»   Кт 371.1.«Расчеты по выданным авансам»  400 грн. (4000$ * (5,20 – 5,10))
— Произведен зачет задолженности по расчетам снерезидентом-поставщиком
Дт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» »   Кт 371.1.«Расчеты по выданным авансам»  20400 грн. (4000$ * 5,10).
2) — Уплачены таможенный сбор и пошлина (100 + 900)
Дт 377 «Расчеты с другими дебиторами»  Кт 311«Текущий счет внациональной валюте»
1000 грн.
— Оприходован объект основных средств
Дт 152 Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 632«Расчеты с иностранными поставщиками» 4000$/20400 грн.
— Таможенный сбор и пошлина включены в первоначальнуюстоимость основных средств
Дт 152 Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 377«Расчеты с другими дебиторами» 1000 грн.
— Произведена оплата иностранному поставщику за объектосновных средств
Дт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» Кт 312 «Текущийсчет в иностранной валюте» 4000$/20400 грн
— Начислена курсовая разница от операционной деятельности надату перечисления денежных средств нерезиденту-поставщику
Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы» Кт 312«Текущий счет в иностранной валюте»  400 грн. (4000$ * (5,20 – 5,10))
Задача 43
В марте предприятие 1 отгрузило предприятию 2 товар.Стоимость отгрузки составила 6000 грн. Оплата осуществлена частично: в марте натекущий счет поступила оплата от предприятия 2 в размере 3600 грн., в апреле –1200 грн. Отразить операции в учете.
Решение:
Дт 361 Кт 702-6000 грн. — отгружена продукция в марте
Дт 702 Кт 64-1000 грн — начислены налоговые обязательства поНДС
Дт 702 Кт 79-5000 грн — отражен доход от реализации
Дт 311 Кт 361-3600 грн. — поступила оплата от предприятия 2 вмарте
Дт 311 Кт 361-1200 грн. — поступила оплата от предприятия 2 вапреле
Дебиторская задолженность по расчетам с предприятием 2 посостоянию на 01.05.08г. составила 1200 грн.
Задача 55
Предприятие А приобрело акции компании Б в обмен на эмитированныесобственные акции. Отразить операции в учете предприятий А и Б, если:
1). номинал акций предприятия А – 1000 грн., их справедливаястоимость – 1200 грн.
2). номинал акций предприятия А – 1200 грн., их справедливаястоимость – 1000 грн.
Решение:
1)Первичный документ Содержание хозяйственной операции
корреспондир.
         дебет
счета
      кредит Сумма, грн. Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах Получены акции        352       631    1000 Бухгалтерская справка Сумма дооценки инвестиций отнесена в состав прочих доходов        352       746      200
2)Первичный документ Содержание хозяйственной операции
корреспондир.
         дебет
счета
      кредит Сумма, грн. Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах Получены акции        352       631    1200 Бухгалтерская справка Сумма уценки инвестиций отнесена в состав прочих расходов        975       352      200

Список используемой литературы:
1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»,утвержденного приказом МФУ от 20.10.99г. № 246.
2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда»,утвержденного приказом МФУ от 28.07.2000г. № 181.
3. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996-XIV.
4. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала,обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденныйприказом МФУ от 30.11.99г. № 291.
5. Настоящий бухучет. Харьков, Издательский дом «Фактор»,2005г. – 1072с.