Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра бухгалтерского учёта и анализа хозяйственнойдеятельности
КУРСОВАЯ РАБОТА
по международным стандартам учёта и финансовойотчётности
Вариант 2
Исполнитель: Чаплыга Я. В.
Факультет учётно-статистический
Специальность: бухгалтерскийучёт, анализ и аудит
Руководитель: Федорцова Р.П.
Пенза 2010
СОДЕРЖАНИЕ
1.Требование МСФО в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционнойсобственности в финансовой отчётности
2.Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в соответствии с МСФО
3.Задача
Списокиспользованной литературы
1. ТРЕБОВАНИЕ МСФО В ОТНОШЕНИИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ ОБИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ
Требованиямеждународных стандартов финансовой отчётности (МСФО) в отношении раскрытияинформации об инвестиционной собственности в финансовой отчётности содержатся вМСФО 40 «Инвестиционная недвижимость».
Подинвестиционной недвижимостью понимается имущество (земля или здание, либо частьздания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника илиарендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей,доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:
1)использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо дляадминистративных целей;
2)продажи в ходе обычной деятельности.
СогласноМеждународному стандарту финансовой отчётности (МСФО) 17 «Аренда»владелец инвестиционной недвижимости раскрывает информацию арендодателя обарендных отношениях, в которые он вступил. Организация, распоряжающаясяинвестиционной недвижимостью по договору финансовой или операционной аренды,раскрывает информацию арендатора по договору финансовой аренды и информациюарендодателя по любому заключённому им договору операционной аренды [1, c.617].
Согласнопараграфу 75 МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» организация должнараскрывать:
1)какую модель учета она применяет: по справедливой стоимости или посебестоимости;
2)в случае применения ею модели учета по справедливой стоимости: производится лии, если да, то в каких обстоятельствах, классификация и учет прав винвестиционной недвижимости по договорам операционной аренды в качествеинвестиционной недвижимости;
3)в тех случаях, когда классификация затруднена, критерии, используемыеорганизацией для разграничения объектов инвестиционной недвижимости инедвижимости, занимаемой владельцем, а также недвижимости, предназначенной дляпродажи в ходе обычной деятельности;
4)методы и существенные допущения, использованные при определении справедливойстоимости инвестиционной недвижимости, включая информацию о том, что послужилоосновой для определения справедливой стоимости: объективные рыночные данные илив большей мере другие факторы (которые организация должны раскрыть) ввидуспецифики объекта и отсутствия сопоставимых рыночных данных;
5)степень, в которой справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости(оцененная или раскрытая в финансовой отчетности) основана на оценкенезависимого оценщика, обладающего признанной и соответствующейпрофессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценкиинвестиционной недвижимости той же категории и расположенной на той жетерритории, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки подлежитраскрытию;
6)суммы, признанные в прибыли или убытке для:
а)рентный доход от инвестиционной недвижимости;
б) прямые операционные расходы (включая расходы наремонт и текущее обслуживание), возникшие в связи с инвестиционнойнедвижимостью, от которой в отчетном периоде был получен рентный доход;
в)прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и текущее обслуживание),возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, которая не принесла рентныйдоход за отчетный период;
7)наличие и размер ограничений в отношении реализуемости инвестиционнойнедвижимости или распределения дохода или выручки от выбытия;
8)обязательства по договору на приобретение, сооружение или развитиеинвестиционной недвижимости, либо на проведение ремонта, текущего обслуживанияили улучшение инвестиционной недвижимости.
Вслучае применения организацией модели учёта по справедливой стоимости наряду суказанной выше информацией она должна раскрывать данные сверки между значениямибалансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода,показывая следующее:
1)приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от приобретений, итех, которые являются результатом последующих расходов, признанных в балансовойстоимости актива;
2)прирост стоимости инвестиционной недвижимости в результате приобретенияобъектов при объединении предприятий;
3)выбытия;
4)чистую прибыль или убыток в результате корректировки справедливой стоимости;
5)чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовойотчетности в другую валюту представления, а также при пересчете финансовойотчетности зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейсяорганизации;
6)переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости в категории запасов инедвижимости, занимаемой владельцем, и обратно;
7)прочие изменения.
Вслучае если полученная применительно к инвестиционной недвижимости оценкаподвергается значительной корректировке в целях финансовой отчетности,организации следует раскрывать данные сверки между полученной оценкой искорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность, отдельнопоказывая совокупную сумму любых признанных обязательств по аренде, которыебыли прибавлены обратно, и любых других значительных корректировок.
Висключительных случаях, если становится очевидно, что организация не всегдасможет достоверно определять справедливую стоимость инвестиционной недвижимостиввиду того, что сопоставимые сделки на рынке осуществляются не часто иотсутствуют альтернативные оценки справедливой стоимости, когда она оцениваетобъект инвестиционной недвижимости с использованием модели учёта посебестоимости в соответствии с МСФО 16 данные сверки должны представлятьотносящиеся к этому объекту инвестиционной недвижимости суммы отдельно от сумм,относящихся к другим объектам инвестиционной недвижимости. Также организацияобязана раскрывать:
1)описание инвестиционной недвижимости;
2)причины, в силу которых справедливая стоимость не может быть определена сдостаточной степенью достоверности;
3)по возможности, границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливаястоимость;
4)в случае выбытия объекта инвестиционной недвижимости, не отражаемого посправедливой стоимости:
а)факт выбытия объекта инвестиционной недвижимости, не отражаемого посправедливой стоимости;
б)балансовую стоимость данного объекта инвестиционной недвижимости по состояниюна момент реализации;
в)сумму признанной прибыли или убытка./>
Вслучае если организация применяет модель учёта по себестоимости, она наряду синформацией, раскрытие которой требуется параграфом 75 МСФО 40, должнараскрывать:
1)используемые методы начисления амортизации;
2)применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
3)валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленнымиубытками от обесценения) на начало и на конец периода;
4)сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и на конецотчётного периода с указанием:
а)приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от приобретений, итех, которые являются результатом последующих расходов, признанных в качествеактива;
б)прирост стоимости инвестиционной недвижимости в результате приобретенияобъектов при объединении предприятий;
в)выбытия;
г)амортизацию;
д)суммы убытков от обесценения, признанных и реверсированных в течение периодасогласно МСФО 36;
е)чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовойотчетности в другую валюту представления, а также при пересчете финансовойотчетности зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейсяорганизации;
ё)переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости в категории запасов инедвижимости, занимаемой владельцем, и обратно;
ж)прочие изменения;
5)справедливую стоимость инвестиционной недвижимости. В исключительных случаях,описанных в параграфе 53 МСФО 40, когда организация не в состоянии определитьсправедливую стоимость инвестиционной недвижимости с достаточной степеньюдостоверности, она должна раскрывать следующую информацию:
а)описание инвестиционной недвижимости;
б)причины, в силу которых справедливая стоимость не может быть определена сдостаточной степенью достоверности;
в)по возможности, границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливаястоимость.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
2. ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЁТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ВСООТВЕТСТВИИ С МСФО
Входе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы ирасходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерскихрегистрах и по завершении отчётного периода подлежит отражению в отчёте оприбылях и убытках [2, с. 45]. Доходы и расходы являются элементами финансовойотчётности. Они используются для оценки финансовых результатов деятельности организацииза отчётный период. В соответствии с МСФО основная идея отчёта о прибылях иубытках состоит в корректировке полученной в отчётном периоде выручки путёмприбавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, чтов итоге даст величину чистой прибыли [1, c. 91].
Особенностипостроения отчёта о прибылях и убытках в международной практике изложены в МСФО1 «Представление финансовой отчётности». Согласно данному стандарту непосредственнов отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны содержаться какминимум такие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:
1)выручка;
2)затраты по финансированию;
3)доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместныхпредприятий, учтённая согласно методу учёта по долевому участию;
4)прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активовили погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
5)расходы по уплате налога;
6)прибыль или убыток.
Непосредственнов отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределенияприбыли или убытка за период следующие статьи:
1)прибыль или убыток, относящиеся к доли меньшинства;
2)прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнскойкомпании.
Когдатакое представление имеет отношение к пониманию финансовых результатовдеятельности организации, непосредственно в отчёте о прибылях и убытках вобязательном порядке должны представляться дополнительные линейные статьи,заголовки разделов и промежуточные суммы
Вмеждународной практике существует 2 формата представления отчёта о прибылях иубытках:
1)по характеру затрат;
2)по назначению затрат.
Прииспользовании метода «по характеру затрат» предприятие объединяетрасходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например,амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы,вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без распределения всоответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод можетбыть легко применим, потому что не требуется распределения расходов всоответствии с их функциональной классификацией [3, с. 12]. Пример отчёта оприбылях и убытках при использовании классификации на основе метода «похарактеру затрат» представлен в таблице 1.
Таблица1 Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основеметода «по характеру затрат»Выручка X Прочий доход X Изменения в запасах готовой продукции и незавершённого производства X Использованное сырьё и расходные материалы X Расходы на вознаграждение работникам X Амортизационные расходы X Прочие расходы X Итого расходов (X) Прибыль X
Втораяформа анализа называется методом «по назначению затрат» или по«себестоимости продаж» и даёт разбивку расходов в соответствии с ихназначением как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или наведение административной деятельности. В обязательном порядке должна бытьраскрыта себестоимость продаж [4, c. 18]. С помощью этого метода пользователи могутполучить более относимую информацию по сравнению с классификацией расходов поих характеру, однако проведение распределения затрат по их назначению может необходимоповлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия повыработке соответствующего суждения. Пример отчёта о прибылях и убытках прииспользовании классификации на основе метода «по функции затрат»представлен в таблице 2.
Таблица2 Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основеметода «по функции затрат»Выручка X Себестоимость продаж (X) Валовая прибыль X Прочий доход X Затраты на сбыт (X) Административные расходы (X) Прочие расходы (X) Прибыль до налогов X
Еслипредприятие классифицирует расходы по назначению, оно должно раскрыватьдополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизациюи расходы на вознаграждения работникам.
Выбормежду методом по назначению затрат и методом по характеру затрат зависит отисторических и отраслевых факторов и от характера предприятия. Оба метода указываютна те затраты, которые прямо или косвенно изменяться, с изменением объёмапродаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представленияимеет свои преимущества для различных видов предприятий, МСФО 1 «Раскрытиеинформации в финансовой отчётности» требует, чтобы руководство выбралонаиболее уместный и надёжный способ представления. Тем не менее, посколькуинформация о конкретном характере затрат является полезной при прогнозированиибудущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной наназначении затрат, требуется дополнительное раскрытие.
Воснову российской модели построения отчёта о прибылях и убытках в соответствиис национальными стандартами положен метод «по функции затрат».
3. ЗАДАЧА
В2009 г. компанией А реализована партия товара за 900000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.США) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования равна 10% годовых.
Каковавеличина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2009,2010, 2011 гг.
Решение:
Согласнотребованиям МСФО 18 «Выручка» оценка выручки с отсрочкой платежапроизводится по дисконтированной стоимости ожидаемых денежных поступлений сприменением условной процентной ставки, т.е. той ставки, которая преобладаетпри обращении аналогичных финансовых инструментов.
Исходяиз этого сумма ожидаемых платежей по договору поставки на конец 2009 годасоставит:
900тыс.долл.∙1,1 – 600 тыс. долл. = 390 тыс. долл.
Дляудовлетворения требованиям МСФО 18 необходимо уменьшить показатель выручки навеличину разницы между суммой, причитающейся к получению, и её дисконтированнойстоимостью. Эта разница составляет:
390тыс. долл. – 300 тыс. долл. = 90 тыс. долл.
Согласнопараграфу 11 МСФО 18 данная сумма 90 тыс. долл. признаётся в качествепроцентного дохода. Соответственно величина выручки, отражённой в отчёте оприбылях и убытках компании А за 2009 г. составляет 300 тыс. долл. (т.е. 390тыс. долл. – 90 тыс. долл. = 300 тыс. долл.).
Производиманалогичные расчёты за 2010 и 2011 годы.
Суммаожидаемых платежей по договору поставки на конец 2010 года составит:
600тыс. долл.∙1,21 – 300 тыс. долл. = 426 тыс. долл.
Процентныйдоход составляет:
426тыс. долл. – 300 тыс. долл. = 126 тыс. долл.
Тогдавеличина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2010г. составляет 300 тыс. долл. (т.е. 426 тыс. долл. – 126 тыс. долл. = 300 тыс.долл.)
Суммаожидаемых платежей по договору поставку на конец 2011 года составит:
300тыс.долл.∙1,331 = 399,3 тыс. долл.
Процентныйдоход равен:
399,3тыс. долл. – 300 тыс. долл. = 99,3 тыс. долл.
Соответственно,величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2011г. составляет 300 тыс. долл. (т.е. 399,3 тыс. долл. – 99,3 тыс. долл. =300 тыс.долл.).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Бухгалтерская финансовая отчётность по российским и международным стандартам:учеб. пособие / С.В. Камысовская. – М.: КНОРУС, 2007.
2.Международные стандарты учёта и финансовой отчётности: Учеб. пособие / Под ред.М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005.
3.МСФО — международные стандарты финансовой отчётности (IAS, SIC, IFRS). – М.: Аскери,2004.
4.Отчётность по МСФО: формы и основы их формирования // Новая бухгалтерия. –2007. — №3.