Министерство образования и науки Р.Ф.
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра бухгалтерского учета и АХД
Курсовая работа
По дисциплине
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
На тему:
«Отчет о движении денежных средств: его содержание, техникасоставления»
Студентки 4 курса
Специальности " Бух. учет,анализ
и аудит"
Выполнила: Комкова М.Ю.
Преподаватель: Безбородова Т.И.
2009
Содержание
Введение. 3
1. Назначение отчета о движении денежных средств. 5
2. Виды деятельности, раскрываемые в отчете. 7
3. Денежные потоки от текущей деятельности. 8
4. Денежные потоки от инвестиционной деятельности. 10
5. Денежные потоки финансовой деятельности. 12
6. Составление отчета о движении денежных средств. 13
7. Прямой и косвенный метод. 19
Заключение. 23
Список литературы… 32
Введение
Учебнаядисциплина «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» — это сравнительноновый самостоятельный курс, который выделился из ранее существовавшей общейучебной дисциплины «Бухгалтерский учет». Выделение курса обусловленоизменением взглядов на задачи и цели бухгалтерского учета в связи переходом крыночным отношениям и интеграцией российской экономики в мировую экономическуюсистему.
В основуучебного курса положены современные взгляды на концепцию бухгалтерской(финансовой) отчетности в отечественной и международной практике. В этойдисциплине раскрываются сущность и назначение бухгалтерского отчета в рыночнойэкономике, круг пользователей, адреса, сроки представления и требования,которые предъявляются к бухгалтерской отчетности, и факторы, обуславливающиенеобходимость адаптации отечественной системы отчетности к требованиям международныхстандартов финансовой отчетности.
Рассмотреныпринципы и методы построения отчета о прибылях и убытках, а также отчета одвижении денежных средств и др.
В Россиитребование о раскрытии информации отчетных показателей бухгалтерской отчетностинашло отражение в Законе «О бухгалтерском учете», в Положении побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)и др.
Совершенноновым для отечественной практики является составление сводной(консолидированной) бухгалтерской отчетности групп юридически самостоятельных,но экономически взаимосвязанных предприятий (организаций) в виде концернов,корпораций, финансово — промышленных групп и других форм объединения.
Любая организацияобязана вести бухгалтерский учет и ежеквартально составлять бухгалтерскуюотчетность. По требованию учредителей фирмы отчетность может составлятьсяежемесячно. Данные отчетности формируют нарастающим итогом с начала года. Отчетностьможет быть промежуточной и годовой. Промежуточную отчетность составляют заквартал, полугодие и 9 мес. В нее включают баланс (форма№1) и Отчет о прибыляхи убытках (форма№2). По итогам года формы составляют годовой отчет. Онотличается большим количеством форм. В годовой отчет включают:
Бухгалтерскийбаланс (форма N 1);
Отчет оприбылях и убытках (форма N 2)
Отчет обизменениях капитала (форма N 3);
Отчет одвижении денежных средств (форма N 4);
Приложение кбухгалтерскому балансу (форма N 5);
Пояснительнуюзаписку;
Итоговуючасть аудиторского заключения.
Необходимообратить внимание: аудиторское заключение должны сдавать только фирмы, которыеподлежат обязательному аудиту или обязательной ревизии в соответствии со ст.7ФЗ от 07.08. 2001г. " Об аудиторской деятельности".
Денежныесредства как главный объект учета бухгалтерской деятельности порождаютнеобходимость анализа их движения, сопоставления их оттока и притока заотчетный период на основе заполнения «Отчета о движении денежных средств»(форма № 4).
Дляфункционирования и успешной работы предприятия необходимо знать, каким образоми из каких источников оно получает денежные средства и каковы основныенаправления их расходования. Количество денежных средств, которое требуется дляхозяйственной деятельности, зависит от специфики производства и от умения имиразумно распоряжаться.
1. Назначение отчета о движении денежных средств
Отчет одвижении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потокахорганизации, характеризующую источники поступления денежных средств инаправления их расходования. Отчет содержит информацию, в которойзаинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагаяинформацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти кразработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могутсоставить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и егоспособности генерировать денежные средства, необходимые для погашенияобязательств.
Отчет одвижении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средстви их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной ифинансовой деятельности.
Порядоксоставления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО №7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно различаются.
Наибольшиерасхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видамдеятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средствв результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценныхбумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12месяцев акций и других операций, учитываемых на счете «Финансовые вложения».Такой подход не соответствует требованию составления отчета, заложенному вмеждународных стандартах МСФО, согласно которому финансовая деятельностьрассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использованияотчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение указанноготребования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистыйденежный поток, который был создан в результате текущей деятельностиорганизации, и денежный поток в результате привлечения средств от собственниковили заимодавцев.
Всоответствии с МСФО № 7 («Отчет о движении денежных средств») вотчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежныхэквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых вопределенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному рискуизменения ценности).
В целом вроссийский правилах и МСФО подход к составлению отчета о движении денежныхсредств сходный, но существуют значительные отличия в методах подготовкиинформации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, аМСФО — прямой и косвенный).
Длясоставления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов,характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств(денежные притоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовуюдеятельность.
Определениятерминов, используемых при составлении отчета:
денежныесредства — деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которымиорганизация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженныхна счетах организации, или иных средствах, которыми организация не можетраспорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобыобеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающегополную величину денежных средств организации;
эквивалентныеденежные средства — высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срокпогашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены вденежные средства без существенной потери в сумме.
2. Виды деятельности, раскрываемые в отчете
Признаниеконкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качествеэквивалента денежных средств обусловлено уверенностью составителя отчета всвободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери всумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквивалентыденежных средств отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочныефинансовые вложения». Приведенное определение эквивалентов денежныхсредств указывает на неправомерность такого отождествления. Трудностьоднозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делаетнеобходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;
текущая (операционная)деятельность — основная, направленная на получение дохода деятельность, а такжеиная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной ифинансовой деятельности;
инвестиционнаядеятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основныхсредств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочныхфинансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
финансоваядеятельность — деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемномкапитале организации в результате привлечения средств, за исключениемкредиторской задолженности;
чистыйденежный поток — нетто-результат изменения денежных средств (определяется какразность поступлений и платежей).
В отчете одвижении денежных средств данные должны быть предоставлены в течении отчетногопериода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе 3 видовдеятельности, на основании показателей протока и оттока денежных средств покаждому виду деятельности (основные источники формирования данных — Баланс(форма№1) и Отчет о прибыли и убытках (форма№2)). 3. Денежные потоки от текущей деятельности
В этомразделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежахорганизации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущейдеятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя всочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительноспособности организации создавать денежные средства в результате своей основнойдеятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам иосуществления инвестиционной деятельности.
Именнопоэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результатетекущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в видекредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.
Потокиденежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатомхозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.К ним относятся:
денежныепоступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также ввиде авансов от покупателей и заказчиков;
поступленияот аренды;
прочиепоступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, отподотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные порешению суда, и другие поступления.;
денежныеплатежи поставщикам и прочим контрагентам;
оплата трудаи иные выплаты работникам в денежной форме;
отчисления вгосударственные внебюджетные фонды;
расчеты сбюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены кконкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
краткосрочныефинансовые вложения;
выплатапроцентов по кредитам;
выплаченныедивиденды;
прочиевыплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетнымлицам.
Важноотметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операциидвижения денежных средств к текущей деятельности, является невозможностьвключения их в инвестиционную или финансовую деятельность.
Статьипоказателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности ссоответствующей корреспонденцией счетов. Наименование показателя Дебет Кредит 1 2 3
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»
Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации. денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности). 50, 51, 52 62,76 Строка 050 «Прочие доходы» включая возврат средств от поставщиков 51, 50,52 60 из бюджета 51, 50 69 от подотчетных лиц 50 71 поступления от страховых компаний 50, 51,52 76 займы, ранее выданные сотрудникам 50 73 средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков 51 69
Строка 150 … 190 «Денежные средства, направленные»
Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств)
Строка 150
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 60,76 50,51,52,55
Строка 160
на оплату труда 70 50,51
Строка 170
на выплату дивидендов, процентов 75,67,76,66 50,51
Строка 180
на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства) 68 51
Строка 181
на расчеты с внебюджетными фондами 69 51
Строка 190
на прочие расходы:
займы, предоставленные работникам
суммы, выданные под отчет
расходы по организации услуг банка
73
71
91 51,50
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности
Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках. 4. Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Осуществлениеинвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, какожидается, будут приносить доход длительное время.
Потокамиденежных средств от инвестиционной деятельности являются:
денежныепоступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочихвнеоборотных активов;
денежныепоступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;
возвратзаймов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
возвратсредств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иныеаналогичные поступления;
денежныесредства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале другихорганизаций;
денежныесредства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включаякапитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальныхактивов;
долгосрочныефинансовые вложения.
В составевводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты посозданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующихпериодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств вболее ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежногопотока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
Статьипоказателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности ссоответствующей корреспонденцией счетов. Наименование показателя
№ строки
(код) Дебет Кредит 1 2 3 4 Строки 210 — 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов 210 50,51,52 62,76 Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев) 220 50,51,52 62,76 Полученные дивиденды 230 50 91 Полученные проценты (в т. ч. начисления банка на остаток денежных средств) 240 91 50,51 Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 250 50,51 58 Приобретение дочерних организаций 280 58 51 Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 290 60,76 50,51,52 Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования) 300 68 50,51 Займы, предоставленные другим организациям 310 58 50
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310 /> /> /> /> /> 5. Денежные потоки финансовой деятельности
В этомразделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные сиспользованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а такжесредств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников.
Изменения всобственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычнопредставлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученнымэмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученнойчистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности неучитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансовогорезультата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.
Денежнымипотоками от финансовой деятельности являются:
денежныепоступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а такжедополнительных вложений собственников;
поступленияот выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
целевыефинансирование и поступления;
перечислениясредств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
средства,направленные на выкуп собственных акций.
Хотя всоответствии со стандартами погашение суммы основного долга по предоставленномукредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности,уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей деятельности,поскольку расходы на оплату процентов по представленным заемным средствамучаствуют в формировании финансового результата.
Статьипоказателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности ссоответствующей корреспонденцией счетов. Наименование показателя № строки (код) Дебет Кредит 1 2 3 4 Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций) 350 50 75 Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями 360 50,51 66,67 Погашение займов и кредитов (без процентов) 390 66,67 51,52,50 Погашение обязательств по финансовой аренде 400 76 50,51,52
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности
(нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400 /> /> /> /> /> 6. Составление отчета о движении денежных средств
В форме №4 «Отчето движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средстворганизации, учитываемых на счетах:
50 «Касса»;
51 «Расчетныесчета»;
52 «Валютныесчета»;
55 «Специальныесчета в банках».
Отчет одвижении денежных средств составляется в сумах. Если у организации естьсредства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валютепо каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного виностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального Банка РеспубликиУзбекистан, установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельнымрасчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.
Формазаполняется в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовойдеятельности, налогообложение. Поэтому большое значение имеет правильноеразделение движения денежных средств по видам деятельности организации.
Рассмотримпорядок составления формы. По строке «Остаток денежных средств на началоотчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся набанковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 январяотчетного года.
Далеепредставлено движение денежных средств по текущей деятельности.
По строке «Средства,полученные от реализации продукции» отражается выручка, поступившая отпродажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается вучете организации следующими записями:
Отраженавыручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):
/>Дт 6300 «Расчеты спокупателями и заказчиками»
Кт 9010 «Доходыот реализации готовой продукции».
Поступилаоплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:
/>Дт 50 «Касса»,
51 «Расчетныесчета»,
52 «Валютныесчета»
Кт 63 «Расчетыс покупателями и заказчиками».
Здесь такжеуказывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счетпредстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетомналога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учетеорганизации делается проводка:
Поступилиавансы от покупателей и заказчиков:
/>Дт 5000 «Касса»,5100 «Расчетные счета», 5200 «Валютные счета»
Кт 6310 «Авансы,полученные от покупателей и заказчиков».
По строке «Другиеденежные поступления и выплаты от операционной деятельности» показываетсясумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, ненашедшая отражения по строке «Денежные выплаты поставщикам за материалы,товары работы и услуги».
Здесь, вчастности, могут быть отражены:
суммыденежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
полученныесуммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров идр.
Операции поперечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются вучете проводкой:
Произведенаоплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы,оказанные услуги):
Дт 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчетыс прочими дебиторами и кредиторами»
Кт 50 «Касса»,51 «Расчетные счета»,
52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках».
По строке «Денежныеплатежи персоналу и от их имени» отражается сумма денежных средств,выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату трудасотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учетепроводкой:
Выдана(перечислена) заработная плата сотрудникам организации:
/>Дт 67 «Расчеты пооплате труда»
Кт 50 «Касса»,
51 «Расчетныесчета».
По строке «Полученныеи выплаченные дивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов),начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплатедоходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:
Выплаченыдивиденды акционерам (участникам):
/>Дт 66 «Расчеты сучредителями»
Кт 51 «Расчетныесчета».
По строке «Нарасчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организациейв отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). Приперечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:
Перечисленыналоговые платежи в бюджет:
/>Дт 64 «Расчеты сбюджетом» соответствующий субсчет
Кт 51 «Расчетныесчета».
По строке «Напрочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации,выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущимстрокам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.
Здесь, вчастности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, неотражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь),деньги, выданные подотчетным лицам и другое.
По строке «Чистыеденежные средства от текущей деятельности» указывается разница междусуммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущейдеятельности фирмы.
Далеепредставлена информация о движении денежных средств по инвестиционнойдеятельности.
По строке «Приобретениеи продажа основных средств, нематериальных активов» указывают суммы,поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектовнезавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Этоотражается в учете следующими проводками:
1) Поступилиденежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):
/>Дт 50 «Касса»,
51 «Расчетныесчета»,
52 «Валютныесчета»
Кт 63 «Расчетыс покупателями и заказчиками»,
79 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами».
По строке «Выручкаот выпуска ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы отреализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учетезаписями:
Отраженавыручка от продажи ценных бумаг:
/>Дт 63 «Расчеты спокупателями и заказчиками»,
79 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»
Кт 95 «Доходыот финансовой деятельности»;
Поступилиденежные средства за проданные ценные бумаги:
Дт 50 «Касса»,
51 «Расчетныесчета»,
52 «Валютныесчета»
Кт 63 «Расчетыс покупателями и заказчиками»,
79 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами».
По строке «Денежныепоступления и выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам»указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенныхв отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:
1) Предоставлендолгосрочный заем:
/>Дт 6950 «Расчетыпо долгосрочным займам»
Кт 5100 «Расчетныесчета»;
2) Возвращендолгосрочный заем:
/>Дт 5100 «Расчетныесчета»
Кт 6950 «Расчетыпо долгосрочным займам».
По строке «Чистыеденежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разницамежду суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамкахинвестиционной деятельности предприятия.
Если фирма проводилате или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, тобухгалтер может их провести по вписываемым строкам.
7. Прямой и косвенный метод
Длясоставления отчета МСФО7 допускает использование 2 методов: прямого икосвенного. Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7рекомендует использовать прямой метод, так как он позволяет получитьинформацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.
При выбореметода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится(для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет,составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителеми акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.
Немаловажнымфактором при выборе метода является доступность данных, удовлетворяющихосновным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статейраздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделитьиз совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужноруководствоваться следующим принципом — затраты на получение информации недолжны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупныхкомпаний, таких как «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Аэрофлот»,составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.
Прямой методучитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основнойдеятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках,составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можноопределить суммы денежных средств по различным категориям, либо:
1) путеманализа и классификации денежных операций фирмы,
2) путемпересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, всоответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.
Большинствопредприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает иханализ и классификацию для определения движения денежных средств от основнойдеятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том,чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу методаначислений.
Несмотря нато, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой методсоставления отчета о движении денежных средств не получил широкогораспространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматомпри составлении отчета о движении денежных средств является косвенный методрасчета.
Второй методопределения и представления чистого результата движения денежных средств отосновной деятельности — это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методуза основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений,и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методуначислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие отпрямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты неподразделяются на категории.
Корректировкичистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок,применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы,рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются вотношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов ирасходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимыдополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков отинвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могутслужить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенныхоблигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам,отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященныхинвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убыткивключаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли прирасчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибылии убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитаниемприбылей из чистой прибыли.
Согласнокосвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация,прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое имина чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей иубытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторскойзадолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущихпериодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов иналога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены кчистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счетанализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторонуповышения или понижения.
Отчет одвижении денежных средств (косвенный метод) Показатели отчета
Сумма
+,- 1 2 Движение денежных средств от текущей деятельности 1 2 Прибыль (убыток) +,- Начисленная амортизация по внеоборотным активам + Прибыль от продаж внеоборотных активов - (Убыток от продаж внеоборотных активов) + Иные статьи неденежного характера +,- Увеличение запасов - (Уменьшение запасов) + Увеличение дебиторской задолженности - (Уменьшение дебиторской задолженности) + Увеличение кредиторской задолженности + (Уменьшение кредиторской задолженности) - Краткосрочные финансовые вложения - Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам - Изменение денежных средств в результате текущей деятельности -
Заключение
В процессехозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежныерасчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либоналичными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируетсяПоложением о правилах организации наличного денежного обращения на территорииРоссийской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденных Центральным банком РФ и др.
Курсоваяработа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполненияотчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать рядвыводов.
Денежныесредства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы,способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, чтоот их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом,персоналом и прочими кредиторами.
Дляполучения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движенииденежных средств, который характеризует источники поступления денежных средстви направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так икредиторам.
Предприятиямогут использовать прямой или косвенный методы представления информации опотоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчетеотражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использованиикосвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовыйрезультат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки,позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистогоденежного потока от текущей деятельности за период.
Показателиформы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются наосновании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоковденежных средств.
Цель отчетово движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способфинансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбраннаяформа должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показыватьсредства, сформированные или израсходованные в результате деятельностикомпании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или какфинансировался любой дефицит таких активов.
Приложения.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КОДЫ Форма №4 по ОКУД 0710004 за январь-декабрь 2006 г. Дата (год, месяц, число) 31 12 02 Организация___________ «Демис»______________________ по ОКПО 457112519 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7869545923 Вид деятельности _________предоставление услуг___________________ по ОКДП Организационно-правовая форма/форма собственности открытое акционерное общество / частная ________________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Таблица.Наименование показателя Код строки Сумма Из нее по текущей деятельности по инвестиционной деятельности по финансовой деятельности 1 2 3 4 5 6 Остаток денежных средств на начало года 010 111076 Х Х Х Поступило денежных средств — всего 020 2991860 2573156 69704 349000
в том числе:
выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг 030 2411240 2411240 Х X выручка от продажи основных средств и иного имущества 040 68656 67040 1616 - авансы, полученные от покупателей (заказчиков) 050 74940 74940 Х X бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование 060 44 44 - - безвозмездно 070 - - - - кредиты полученные 080 349000 - - 349000 займы полученные 085 67914 - 67914 - дивиденды, проценты по финансовым вложениям 090 174 Х 174 - прочие поступления 110 19892 19892 - - Направлено денежных средств — всего 120 2770658 1901086 733107 136465
в том числе:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 130 410340 410340 - - на оплату труда 140 267424 267424 Х Х отчисления в государственные внебюджетные фонды 150 117798 117798 Х Х на выдачу подотчетных сумм 160 5418 5418 - - на выдачу авансов 170 149464 149464 - - на оплату долевого участия в строительстве 180 - Х - Х на оплату машин, оборудования и транспортных средств 190 701834 Х 701834 Х на финансовые вложения 200 117340 - - 117340 на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам 210 22620 Х 22620 - на расчеты с бюджетом 220 933770 933770 Х - на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам 230 27778 - 8653 19125 прочие выплаты, перечисления и т.п. 250 16872 16872 Остаток денежных средств на конец отчетного периода 260 332278 Х Х Х Наименование показателя Код строки Сумма 1 2 3
СПРАВОЧНО.
Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) — всего 270 903592
в том числе по расчетам:
с юридическими лицами 280 250872 с физическими лицами 290 372640
из них с применением:
контрольно-кассовых аппаратов 291 372640 бланков строгой отчетности 292 -
Наличные денежные средства:
поступило из банка в кассу организации 295 115462 сдано в банк из кассы организации 296 169198 Руководитель ___________ ______________ Главный бухгалтер __________ ___________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) “___” _________ 200__ г. /> /> /> /> /> /> />
Основныеотличия в подходах к формированию показателей текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности в отчете о движении денежных средств, составляемом в российскойи международной практике. № п/п Движение денежных средств Вид деятельности российская практика международная практика 1 Поступления от собственников (акционеров) в виде вкладов текущая финансовая 2 Выплата дивидендов собственникам инвестиционная финансовая 3 Поступления от собственников (акционеров) строго целевого характера использования инвестиционная финансовая 4 Поступление и возврат долгосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним инвестиционная финансовая 5 Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним финансовая финансовая 6 Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных), не имеющих строго целевого характера текущая финансовая
Источникипоступления денежных средств и бухгалтерские записи их отражения. Источники поступления денежных средств Корреспонденция счетов Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 030)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.62«Расчеты с покупателями и заказчиками»
или сч.90/1«Продажа» Выручка от продажи основных средств и иного имущества (ст.040)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.62«Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч.76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Авансы, полученные от покупателей (строка 050)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.62«Расчеты с покупателями и заказчиками» Бюджетное ассигнование и иное целевое финансирование (строка 060)
Д-т счетов учета денежных средств
К-т сч.86«Целевое финансирование» Безвозмездно полученные денежные средства (070)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.91 «Прочие доходы или расходы» К-т сч.98 «Доходы будущих периодов» Получение денежных средств по кредитам и займам (строка 080)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч.67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям (строка 090)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Прочие поступления денежных средств (строка 110)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.91«Прочие доходы и расходы»
Источникивыплаты денежных средств и бухгалтерские записи их отражения. Направление выплаты денежных средств Корреспонденция счетов На оплату приобретенных товаров, работ, услуг (строка 130)
Д-т сч.60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счетов учета денежных средств На оплату труда (строка 140) Д-т сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т счетов учета денежных средств Отчисления на социальные нужды (строка 150)
Д-т сч.69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
К-т счетов учета денежных средств На выдачу подотчетных сумм (строка 160)
Д-т сч.71«Расчеты с подотчетными лицами»
К-т счетов учета денежных средств На выдачу авансов (строка 170) Д-т сч.60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счетов учета денежных средств На оплату долевого участия в строительстве (строка 180)
Д-т сч.08«Вложения в необоротные активы»
Д-т сч 19«НДС по приобретенным ценностям»
К-т счетов учета денежных средств На оплату машин, оборудования и транспортных средств(строка 190)
Д-т сч.08«Вложения в необоротные активы»
Д-т сч.07«Оборудование к установке»
Д-т сч.60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д-т сч 19«НДС по приобретенным ценностям»
К-т счетов учета денежных средств На финансовые вложения (строка 200)
Д-т сч.58«Финансовые вложения»
К-т сч.76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счетов учета денежных средств На выплату дивидендов, процентов (строка 210)
Д-т сч.75«Расчеты с учредителями»
Д-т сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч.76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счетов учета денежных средств На расчеты с бюджетом(строка 220)
Д-т сч.68«Расчеты по налогам и сборам»
К-т счетов учета денежных средств На оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам (строка 230)
Д-т сч.66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д-т.67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т счетов учета денежных средств Прочие выплаты, перечисления и т.д. (строка 250)
Д-т сч.91«Прочие доходы и расходы»
К-т счетов учета денежных средств
Отчет одвижении денежных средств (косвенный метод) Показатели Сумма, руб. 1 2 Потоки денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль (убыток) 1034504 Начисленная амортизация по внеоборотным активам 46487 Прибыль от продажи основных средств (1057361) Доходы от участия в других организациях (163653) Изменение производственных запасов плюс НДС по приобретенным материальным ценностям 6877 Изменение незавершенного производства 319 Изменение расходов будущих периодов (3587) Изменение объема готовой продукции (602) Изменение дебиторской задолженности 1467753 Изменение кредиторской задолженности (19779) Изменение задолженности по авансам полученным (1503686) Краткосрочные финансовые вложения 52589 Изменение доходов будущих периодов - Чистый денежный поток от операционной деятельности (140139)
Структура притока и оттока денежных средств по видам деятельности (прямойметод) Показатели Всего, тыс. руб. В том числе по видам деятельности текущая инвестиционная финансовая 1 2 3 4 5 1. Приток денежных средств: - за отчетный год 7331126 6264148 1061648 5330 - за предыдущий год 3621796 3437215 148880 35701 2. Удельный вес,%: - за отчетный год 100 85,45 14,48 0,07 - за предыдущий год 100 94,90 4,11 0,99 3. Отток денежных средств: - за отчетный год 7313019 6404287 908732 - - за предыдущий год 3835158 3639395 195293 470 4. Удельный вес(%): - за отчетный год 100 87,57 12,43 - - за предыдущий год 100 94,90 5,09 0,01
Поступлениеи выбытие денежных средств (прямой метод) Показатели Всего, тыс. руб. В том числе по видам деятельности текущая инвестиционная финансовая 1 2 3 4 5 1. Приток денежных средств: - за отчетный год 7331126 6264148 1061648 5330 - за предыдущий год 3621796 3437215 148880 35701 2. Отток денежных средств: - за отчетный год 7313019 6404287 908732 - - за предыдущий год 3835158 3639395 195293 470 3. Изменение денежных средств (стр.1 — стр.2) - за отчетный год 18107 - 140139 152916 5330 - за предыдущий год - 213362 - 202180 - 46413 35231
Список литературы
1. МСФО №7 «Отчето движении денежных средств».
2. Правоваясистема «Гарант».
3. Правоваясистема «Консультант +».
4. ПриказМинфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций».
5. Указания опорядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказомМинфина от 13января 2000 г. №4н.
6. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
7. ИнструкцияМинфина РФ от 09.04. 2001 г. №182 «Инструкция по заполнению формфинансовой информации».
8. План счетовбухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н сизменениями от 7 мая 2003г.
9. Сорокина Е.М.Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации -М; 2004.
10. Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учебник / Под ред.В.Д. Новодворского; ВЗФЭИ. — М.: ЗАО«Финстатиныром», 2002г.