КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
Бухгалтерскийправленческий учет
на тему:
«Основы Бухгалтерского управленческого учета»
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
2. ЦЕЛИ, ФУНКЦИИ ИЗАДАЧИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
3. ПРИНЦИПЫУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
4. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙУЧЕТ В ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ ОРГАНИЗАЦИИ
5. СРАВНИТЕЛЬНЫЙАНАЛИЗ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
6. РОЛЬ БУХГАЛТЕРА –АНАЛИТЕКА В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Серьезные изменения,происходящие в нашей стране в последнее десятилетие, требуют пересмотра многихпринципов и прежде всего принципов управления экономическими субъектами. Задачиуправления требуют новых видов информации, которую генерирует учетно-финансоваяподсистема каждой организации. От того, насколько действенна эта система,насколько квалифицированно построен информационный обмен, зависит качествоаналитической обработки исходных данных, а следовательно, качество принятых наих основе конкретных управленческих решений, успешность функционированияэкономического субъекта в целом, а в конечном итоге степень достижения целей,поставленных перед ним его собственниками.
Множество хозяйствующихсубъектов в рыночной экономике получили право самостоятельно определять своюфинансовую, производственную и кадровую политику, но немногие из них могутполноценно и качественно реализовать такое право. Это обусловлено двумяосновными причинами. В первую очередь речь идет о недостатке рыночнойинформации, который объясним тем, что современная российская модельхозяйствования только складывается не выстроены институты рыночной экономики,не сформировались саморегулируемые профессиональные организации, бедноинформационное поле. Но главное даже не в этом: бизнес испытывает оструюнехватку квалифицированных специалистов, способных надлежащим образомиспользовать тот методический инструментарий, который уже разработан и описан вспециальной литературе, а тем более предлагать новые методы работы сучетно-финансовой информацией и использования ее в управлении организацией.
Управленческий учет какнаучная дисциплина переживает сейчас в нашей стране буквально второе рождение.Находясь на стыке экономических наук и наук об управлении, управленческий учетстал неотъемлемой частью университетского экономического образования.Разумеется, нельзя стать хорошим специалистом исключительно в учебнойаудитории, ибо профессионал формируется только в среде профессионалов. Однакобез фундаментальных профессиональных знаний специалиста тоже не получится.Экономическая практика, с одной стороны, стимулирует изменения в подготовкеспециалистов, с другой стороны, молодые специалисты приносят на предприятия и ворганизации реального сектора экономики знания методов и методик, которые онипочерпнули в учебных заведениях.
В учетном образовании,как, вероятно, ни в какой другой экономической специальности, ощущаетсякаждодневный ритм деловой практики реальных хозяйствующих субъектов.Разгосударствление экономики, возникновение тысяч новых малых и среднихпредприятий, владельцам и управляющим которых приходится ежедневно приниматьуправленческие решения, направленные на достижение целей этих организаций,порождают спрос на специалистов с высоким уровнем экономического образования ишироким кругозором.
Развитие рыночныхпроцессов в экономике изменило требования к содержанию профессиональнойподготовленности специалистов, к тем практическим задачам, которые каждодневнорешаются в деловой практике предприятий. За последние годы существенноизменились условия работы руководителей и сотрудников финансово-экономическихслужб:
· значительноувеличился объем информации, необходимой для принятия управленческих решений;
· ужесточилисьтребования к ее достоверности и своевременности;
· заметнорасширилась нормативная база регулирования хозяйственной деятельности,увеличился объем налоговых расчетов;
· усложниласьметодология бухгалтерского учета;
· все большеераспространение приобретают компьютерные информационные системы, являющиесяхорошим инструментом поддержки управленческих решений и ведения бизнеса.
Профессиональнаянезависимость неотделима от профессиональной ответственности. На рынке трудавостребованы специалисты, способные формировать и обрабатывать внутрифирменнуюэкономическую информацию, компетентные не только в чисто учетных вопросах, но иумеющие организовать информационный обмен, независимые в области своейкомпетентности и несущие ответственность в этих границах. И еслипрофессиональная ответственность формируется в рамках нормативногорегулирования учетно-финансовой деятельности (в том числе и на уровнепредприятия), то профессиональная независимость формируется как следствиевысокой квалификации специалиста, знания различных методов и методик, не тольковходящих в сферу его непосредственных обязанностей, но и относящихся к смежнымобластям организационной активности.
Проведенные исследованияроссийских предприятий показывают, что 40-50% всей информации являютсяизбыточными, в то время как в учете отсутствует около 50% необходимой дляпринятия решений информации. И даже на тех предприятиях, где интенсивноиспользуются компьютеры и современное программное обеспечение, зачастую до 80%управленческих процессов не имеют информационной поддержки. Это объясняетсятем, что внедрение систем комплексного автоматизированного управления организациейсамо по себе не означает формирования эффективной структуры информационнойподдержки процесса принятия управленческих решений, а лишь создает программнуюи техническую среду для совершенствования управления предприятием.
К сожалению, всовременных российских условиях работа профессионалов в области учета (иуправленческого в том числе) ориентирована только на ответственность.Необходимость независимости в профессиональных суждениях не слишком осознаетсядаже самими специалистами, а тем более работодателями. Такая ситуация сталапричиной того, что профессия и деятельность бухгалтера зачастую рассматриваетсяработодателями как «ненужная», поскольку бухгалтер работает «на налоговуюинспекцию». Тем яснее необходимость перемен в сознании членов профессиональногосообщества перемен, связанных с осознанием значения учетной информации дляпроцесса принятия управленческих решений внутри организации и ролибухгалтера-аналитика в подготовке и обосновании этих решений.
Находясь на стыке учета,организации производства, контроля, анализа и планирования деятельности,управленческий учет сегодня не ограничивается исчислением себестоимости, арассматривает такие проблемы, как оценка эффективности, мотивация персонала,поиск и обоснование наилучших решений различных проблем, стоящих передорганизацией. Т.о. актуальность темы состоит в том, что управленческий учет — частьповседневной жизни любой организации, коммерческой и неприбыльной, большой ималенькой, производственной, торговой. Почти в каждом предприятии создается специальныйотдел по управлению не считая бухгалтерии.
управленческийбухгалтерский учет
1. Сущность управленческого учета
Управленческий учет — это установленная организацией системасбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственнойдеятельности организации и ее структурных подразделений для осуществленияпланирования, контроля и управления этой деятельностью.
Процесс сбора информации о хозяйственной деятельностиорганизации заключается в определении, классификации, оценке и измерениихозяйственных операций и других экономически значимых событий с цельюпоследующего их отражения в системе управленческого учета.
Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательноеотражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий впервичных документах и учетных регистрах. Обобщение информации представляетсобой анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализаинформации определяют состав информации, представляемой пользователям, кругпользователей, взаимосвязь различных показателей деятельности организации,зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовкии интерпретации информации предусматривает представление логически связаннойплановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитическиеи прогнозные заключения.
Подготовленная информация представляется пользователям в видеотчетов табличного, графического и текстового формата.
Основная цель управленческого учета — предоставлениеруководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой,фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнемокружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческихрешений. Основные пользователи информации управленческого учета — высшееруководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.
Высшее руководство формирует стратегические цели управленияорганизацией. Для достижения этих целей оно получает:
· материалы анализавлияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации исе основных структурных подразделений;
· интегрированныеуправленческие отчеты о результатах производственной, финансовой иинвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделенийза прошедший отчетный период и на конкретный период;
· плановые ипрогнозные показатели на предстоящий период. Руководители структурныхподразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целейразвития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельностиподразделений на конкретный момент, результаты их аналитической обработки,плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежныхподразделениях и контрагентах.
Специалисты получают информацию в пределах своей компетенциио деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозывнутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственнойдеятельности.
Основными задачами управленческого учета являются:
· учет наличия идвижения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставлениеинформации по ним менеджерам;
· учет затрат идоходов, и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет поорганизации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности,группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;
· исчислениеразличных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) иотклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственнойсебестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимостиреализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонамреализации и т.п.);
· контроль и анализфинансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделенийи других центров ответственности;
· определениефинансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений поцентрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованнымизделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;
· прогнозирование иоценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущемсобытий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целейпланирования);
· планированиефинансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурныхподразделений и других центров ответственности;
· составлениеуправленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу испециалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.
2. Цели, функции и задачи управленческого учета
Анализсовременной российской учетной литературы показывает, что большинство ееавторов считают целью существования системы управленческого учета в организацииисчисление себестоимости производимой продукции, возможно, несколькими, конкурирующимимежду собой способами, а также приложение некоторых микроэкономических моделейдля анализа выпуска продукции. Такое представление о роли одной из составляющихсистемы управления организацией не то чтобы совсем неверно. Оно чрезвычайнооднобоко, и к тому же несет в себе все проблемы и ограничения учетафинансового, в рамках которого тоже исчисляется себестоимость. Финансовый учет,будучи по своей природе ретроспективным, всегда имеет дело с фактами, которые ужесвершились. В управленческом же учете оперирование данными прошедших периодов неглавное, это лишь средство, а отнюдь не цель; и в этом смыслеучетно-управленческий взгляд на вещи сродни взгляду финансового менеджера онустремлен в будущее. Вопреки сложившемуся стереотипу бухгалтер, занимающийсяуправленческим учетом, это «ненастоящий» бухгалтер, поле его профессиональнойдеятельности не в прошлом, а в будущем организации. С этой точки зрения прошлоепредставляет интерес только для того, чтобы извлечь из него уроки ииспользовать в качестве ориентира при разработке стратегии и тактики достиженияцелей организации на будущее. В управленческом учете информация служит целямуправления, поэтому в споре о том, что здесь первично управление или учет,следует отдать пальму первенства первому.
Цельюуправленческого учета является подготовка и представление менеджераморганизации достоверной, полной и своевременной информации для принятияуправленческих решений, направленных на достижение целей организации.
Системауправленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Всефункции можно разделить на две группы на основании того, форму или содержаниеинформационных потоков определяет данная функция (рис. 1.1).
/>
Рис.1.1. Функции управленческого учета
Средифункций, обеспечивающих организацию информационных потоков, можно выделитьследующие:
· разработка и/или внедрение системобмена информацией между различными сегментами организации и представленияинформации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);
· анализ информации;
· планирование деятельности.
Функции,определяющие содержание информационных потоков, это:
· координациядеятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;
· мотивацияперсонала;
· контроль завыполнением планов.
Цельуправленческого учета достигается в рамках указанных функций посредствомрешения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами(задачами более низкого уровня).
Можносформулировать множество задач, решаемых в системе управленческого учета ворганизации. Во всех случаях набор индивидуален и зависит от целей и задачсамой организации, от того, какая ситуация сложилась в ее бизнес среде, какойрыночной стратегии и тактики придерживается ее руководство, от того, насколькоформализованы и стандартизированы учетно-аналитические процедуры и процесспринятия решений в организации. В качестве основных задач, решаемых в системеуправленческого учета большинства организаций, в рамках названных функций можноназвать следующие:
Представлениеинформации
1.Оценка запасов.
2.Обоснование продажных цен.
3.Исчисление прибыли.
4.Формирование информационных файлов о доходах и затратах (расчет себестоимости).
5.Разработка и представление руководству организации различных внутреннихотчетов.
Анализ
1.Определение путей наиболее эффективного использования ресурсов, в том числеограниченных.
2.Выявление возможности роста финансовой результативности (внутренних резервов) имежпериодная оптимизация финансового результата.
3.Подготовка информации для принятия решений о структуре и объемах выпускапродукции.
4.Подготовка информации для принятия решений о способах финансирования различныхпроектов, сегментов, видов деятельности и т. д.
5.Разработка вариантов инвестирования.
Планирование
1.Прогнозирование будущих значений показателей.
2.Разработка оперативных и тактических планов.
3.Подготовка информации для принятия решений о системе краткосрочных илидолгосрочных целей и задач организации.
Мотивация
1.Мотивация сотрудников и менеджеров.
2.Разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыли компании.
3.Разграничение сфер ответственности менеджеров.
4.Выработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров.
Координация
1.Координация деятельности различных сегментов бизнеса.
2.Оптимизация структуры бизнеса.
3.Выработка политики в области распределения накладных расходов междуподразделениями организации и/или продуктами.
4.Организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами.
Контроль
1.Организация внутреннего финансового контроля.
2.Организация внутреннего аудита.
3.Сравнение фактически достигнутых с плановыми показателями и разработкарекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений вбудущем.
Послевнимательного прочтения списка учетно-управленческих задач может сложитьсявпечатление, что функцией управленческого учета является еще и организацияпроизводства как такового. Это, однако, не так. Организация производственногопроцесса это сфера ответственности менеджеров, а отнюдь не учетных работников.Бухгалтер-аналитик принимает участие в управлении производством только там итогда, где и когда речь идет о стоимостных оценках ресурсов и финансовыхпоказателях результативности. Технико-технологическая информация используется вряде процедур управленческого учета только как информационная база для расчетаразличных нормативов и финансовых оценок. При этом бухгалтеры-аналитикиработают в тесном контакте с менеджерами и специалистами подразделений,понимая, что их работа ценна не сама по себе, а лишь постольку, поскольку онапозволяет осуществлять процесс управления.
Чрезмерноевнимание только учетным данным в ущерб их управленческой полезности дляорганизации чревато прежде всего тем, что манипулирование цифрами способнозатмить саму проблему, ради которой ведутся расчеты. Примером этому можетслужить советская система исчисления себестоимости с ее сложными,многоступенчатыми расчетами, часто пересматриваемыми нормативами имногостраничными отчетами о себестоимости, которые никакой полезной дляуправления информации в себе не несли. Именно поэтому детально разработаннаясистема, которая была знакома любому бухгалтеру, экономисту и плановику любогосоветского предприятия, так быстро «канула в Лету» в новых экономическихусловиях. Для принятия управленческих решений она была не нужна.
Менеджерамучетная информация необходима как информационная база для решения задачуправления организацией. Необходимость решения этих задач заставляетсобственников и менеджеров организации строить, поддерживать и развиватьсистему оборота учетно-управленческой информации, т. е. управленческий учет.
3. Принципы управленческого учета
Согласносложившейся мировой практике основополагающей концепцией бухгалтерского учетаявляется концепция достоверного и добросовестного отражения фактовхозяйственной жизни. Согласно этой концепции учетная информация должнапредставляться в такой форме, которая позволяла бы пользователю этой информациисоставить мнение о реальном положении дел в организации. Профессионал,действующий согласно этой концепции, должен быть не только правдивым, он недолжен «передергивать факты». Информация, формируемая в системе бухгалтерскогоучета, должна быть не только подкреплена разного рода документальнымисвидетельствами (то есть быть достоверной), но и представляться в контекстеобщего положения вещей (это и означает быть представленной добросовестно).Следует отметить, что согласно российскому законодательству «достоверной считаетсяотчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативнымиактами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации». Это в корне противоречит «настоящему», управленческому пониманиюдостоверности. В современной специальной учетной литературе много разотмечалось это противоречие, поэтому нет нужды сейчас на нем останавливатьсяподробно. Достаточно сказать, что поскольку управленческий учет имеет дело сформами отчетности, законодательно не регулируемыми, то и пониматьдостоверность мы будем не как соответствие нормам закона, а как соответствиедействительному положению вещей в организации.
Второйбазовой концепцией бухгалтерского учета является концепция приоритетасодержания над формой, которая провозглашает приоритет экономическогосодержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой припредставлении разного рода информации в систему учета.
Двебазовые концепции формируют среду учетных принципов.
Принципы,которые лежат в основе системы управленческого учета, те же самые, что и дляфинансового учета. Различные источники формулируют эти принципы по-разному, ноглавные среди них приведены в Законе о бухгалтерском учете и Положении обухгалтерском учете. Следует, однако, отметить, что указанные нормативные актыописывают требования прежде всего к финансовому учету, ведущемуся в первуюочередь для внешних пользователей. Поэтому, говоря об управленческом учете,следует прокомментировать эти принципы применительно к нашему предмету.
Принципобособленности требуетрассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. Вуправленческом учете, при решении специфических задач, обособленнорассматривается не только предприятие в целом, но и отдельные его подразделенияили сегменты, которые в некотором приближении тоже можно считать экономическимисубъектами, а также отдельные управленческие проблемы.
Принципполноты означает, чтоинформация, касающаяся любой учетно-управленческой проблемы, должна бытьмаксимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе этой информации,были максимально эффективными.
Принципнепрерывности подразумеваетнеобходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а невремя от времени.
Спринципом полноты тесно смыкается принцип надежности, который требует, чтобыинформация, используемая при принятии решений, была обоснованной. В условияхнеустойчивой бизнес среды зачастую трудно бывает собрать надежные данные, но наинформации, взятой «с потолка», эффективную деятельность не построишь.
Информациядолжна быть представлена тогда, когда она необходима в этом заключается принципсвоевременности. Его отлично иллюстрирует русская пословица «дорога ложка кобеду».
Принципсопоставимости вфинансовом учете интерпретируется достаточно просто одинаковые показатели заразные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и темиже принципами. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимыс данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировкеисходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации». В управленческомучете информация имеет гораздо более сложную структуру, и сравнения здесьиспользуются несколько другие. Например, для того чтобы решить вопрос о началевыпуска какого-либо компонента продукции компании или его закупке на стороне,следует привести данные по этим двум вариантам действий в сопоставимый вид,найдя хотя бы один параметр, сравнением значений которого можно выделить лучшийвариант. Для данной управленческой проблемы это может быть, например, себестоимость.Если же для одного варианта мы располагаем только техническимихарактеристиками, а для другого только стоимостными, такая информация не даетвозможности для сравнения. Принимать решение на основании несопоставимойинформации невозможно.
Всоответствии с принципом понятности информация, представленная в любом учетномдокументе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческогоучета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, которыйбудет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такойформе, чтобы менеджер понял, что же несет в себе этот документ. И разумеется,информация должна быть уместной относиться к интересующей менеджера проблеме ине быть перегружена излишними деталями.
Принциппериодичности кажетсясовершенно очевидным, хотя бухгалтеру, занимающемуся управленческим учетом,выдержать его труднее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности тамэтот принцип поддерживается законодательным требованием представленияпериодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и внутренниеотчеты желательно также строить в соответствии с этим принципом.
Взавершение обзора принципов, на которых строится система управленческого учета,отметим еще один принцип экономичности. Его никогда не обсуждают относительнофинансового учета, поскольку в силу своей жесткой внешней регламентированностиведение финансового учета обязательно для организации. Финансовый учет следуетвести так, как предписано, невзирая на то, что затраты на поддержание учетногопроцесса могут и не быть продуктивными. Для управленческого учета, которыйполностью регламентируется самой организацией и служит исключительно целямповышения внутренней эффективности деятельности, такой подход «во что бы то нистало» не подходит. Затраты на поддержание системы управленческого учета должныбыть существенно меньше выгод от ее функционирования. Информационный обменучетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в видеснижения трансакционных и прочих затрат. И польза эта должна быть заметна. Кпроявлению этого принципа в различных разделах управленческого учета мы будемнеоднократно возвращаться в нашей книге.
Соблюдениевсех этих принципов позволяет построить систему управленческого учета такой,чтобы она максимально соответствовала главной цели этого вида деятельности.
4. Управленческий учетв информационной системе организации
Управление представляет собой направленное воздействиеадминистрации организации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибылии сохранения собственного капитала.
Основой принятия и осуществления управленческих решенийявляется информация о всех аспектах деятельности организации. Информационнаясистема состоит из ряда взаимосвязанных подсистем — конструкторской,технологической, экономической и др.
В управленческом учете используется в основном экономическаяинформация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового,статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации.
Состав прочей информации может быть различным. К ней можноотнести материалы аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки,комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующихпродуктов и т.п. В составе прочей информации некоторые факты не имеютколичественной и стоимостной оценки, например предположение эксперта овозможных финансовых затруднениях основного покупателя продукции. Однако такиефакты могут быть очень важны для менеджеров, занимающихся сбытом продукции.
По оценкам ряда специалистов, на долю бухгалтерского учетаприходится 2/3 всей экономической информации.
Принятие управленческих решений вызывается необходимостью ликвидации,уменьшение или решение определенных проблем, следовательно нужны определенныетребования, а именно: 1. целостность, управленческий учет должен бытьсистемным; 2. понятность, которая обеспечивается отражением информации в видеаналитической таблицы; 3. достаточность, объем информации должен бытьдостаточным для принятия управленческих решений; 4. оперативность, информациядолжна быть предоставлена в сроки, наиболее оптимальные для принятияуправленческих решений; 5. экономичность; 6. аналитичность, т.е. информациядолжна содержать такие данные, которые удобны для проведения анализа; 7.адресность, информация должна предоставляться работникам с учетом уровняподготовки и должности.
Управленческая информация – коммерческая тайна не только длявнешних пользователей, но и для самого управленческого персонала.
5. Сравнительный анализ управленческого и финансовогоучета
Учет,целью которого является формирование периодической внешней отчетности для того,чтобы любой пользователь, даже не имеющий никакого отношения к даннойорганизации, мог создать некоторое впечатление об ее финансовом состоянии на отчетнуюдату, это бухгалтерский финансовый учет. Если же учет ведется для того, чтобыобеспечить менеджеров организации информацией для принятия ими управленческихрешений на будущее, более или менее отдаленное, это бухгалтерскийуправленческий учет.
Можносформулировать несколько десятков отличий управленческого учета от финансового(так же, как и задач для управленческого учета).
1. Целиучета. Для финансового учета целью этой деятельности является составлениефинансовых документов для внешних пользователей. Процесс этот периодичен, и кактолько отчетность составлена цель достигнута. Целью управленческого учетаявляется обеспечение процесса принятия решений информацией. Цель этанепрерывна.
2.Пользователи данных, представляемых в рамках учетных процедур. Это одно изпринципиальных различий, прямо вытекающее из целей двух ветвей учета. Вопросэтот столь важен, причем не только для учета, но для управления.
3. Временныерамки информации. Финансовый учет имеет дело лишь со свершившимися фактами, ауправленческий учет с тем, как должно быть (в будущем). Финансовый учет, такимобразом, имеет ретроспективную направленность, а управленческий перспективную.
4.Способы отражения информации. Финансовый учет оперирует информацией только вденежном выражении, в системе двойной записи. В рамках управленческого учетапридерживаться двойной записи нет надобности, при этом информация циркулируетне только в денежном выражении. Измерителем для учетно-управленческойинформации могут служить натуральные единицы (штуки, часы, штатные единицы),условно-натуральные единицы (условная единица технического обслуживания времонтных работах, условные консервные банки в консервной промышленности),комплексные единицы (машино-часы в промышленном производстве, тонно-километры ипассажиро-километры для грузовых и пассажирских перевозок).
5.Базисная структура. Финансовый учет строится вокруг уравнения:
АктивыСобственный капитал Заемный капитал.
Управленческийучет такого четкого базиса не имеет.
6. Свободавыбора. Финансовый учет ведется в соответствии с четкими стандартами,профессиональными или законодательными. Управленческий учет ведется методами,удобными для самой организации. Это могут быть методы и методики, известные понаучно-методическим публикациям и получившие широкое распространение вбизнес-сообществе, либо наоборот, выработанные внутри организации еесотрудниками и специалистами, организация выбирает сама.
7.Обязательность. Ведение финансового учета и представление отчетностиобязательно в соответствии с законодательством. Ведение же управленческогоучета является внутренним делом самого предприятия и может проводиться поуказанию руководства, когда предполагается, что выгоды от него превышаютзатраты на сбор информации.
8.Ответственность за правильность ведения учета. В соответствии с российскимзаконодательством руководители, бухгалтеры и сами организации несутадминистративную и уголовную ответственность за представление данныхфинансового учета. Нужно отметить, что во многих странах введение в заблуждениепользователей бухгалтерской отчетности путем «неправильного» ее представлениявлечет за собой судебные разбирательства и ответственность в виде штрафов идаже ареста для лиц, допустивших обман умышленно. Примеров тому множество, втом числе довольно громких; достаточно упомянуть нашумевшее банкротствоамериканской компании Enronи последовавший за ним развал аудиторской фирмы (одной из крупнейших в мире натот момент) Arthur Andersen. За ведение управленческого учетаответственность только дисциплинарная, внутри организации. Для сотрудникаошибка в работе грозит максимум увольнением.
9.Частота составляемой отчетности. Финансовая отчетность готовится регулярно, разв квартал или месяц, а итоговая раз в год. Частота определяется нормативнымиактами или профессиональными стандартами, всегда внешними по отношению корганизации. Управленческая же отчетность готовится по требованию, строгойпериодичности нет. Конечно, отдельные учетно-управленческие документы(например, бюджеты) требуют регулярности представления, но сам факт подготовкитаких документов, регламент и периодичность внутреннее дело самой организации.
10.Точность. Финансовая отчетность основывается на уже свершившихся фактаххозяйственной жизни, поэтому данные, представленные в ней, максимально точны.Управленческие же данные чаще всего касаются отдельных событий и поэтому носятприблизительный, оценочный характер. Кроме того, для принятия управленческихрешений в большинстве случаев особой точности и не надо: уровень точности нужендостаточный, а не абсолютный. Информация для управленческих решений иногдатребуется немедленно, и сбор точной информации в такой ситуации бываетневозможен.
11.Объекты учета. В финансовом учете собираются данные по организации в целом ифинансовая отчетность составляется единая для всей организации. Вуправленческом учете могут рассматриваться отдельные подразделения, рабочиеместа, процессы, проекты или любая управленческая задача в отдельности.
12.Связь с другими дисциплинами. Финансовый учет основан на собственных методах,управленческий же учет тесно связан с микроэкономикой, финансами, экономическиманализом, статистикой.
Вразличных источниках можно встретить не только перечисленные различия, но и,возможно, иные. Однако двенадцать перечисленных пунктов кажутся нам наиболееважными. Все эти различия не свидетельствуют о том, что финансовый иуправленческий учет существуют отдельно друг от друга. У двух этих ветвей учетнойдеятельности общая основа первичные учетные данные. Управленческий учетстроится на информации, вырабатываемой в рамках финансового учета. Кроме того,как мы уже отмечали ранее, принципы, лежащие в основе финансового иуправленческого учета, во многом одни и те же.
6. Роль бухгалтера-аналитика в управленииорганизацией
Управленческийучет для нашей странысравнительно новая сфера экономической деятельности. В силу этого впрофессиональной практике еще не сложилось термина для обозначения этойпрофессии. Чаще всего таких специалистов на предприятиях называют экономистами,поскольку еще с советских времен структурные подразделения, занимающиесяпланированием и обработкой информации о затратах, называлисьпланово-экономическими отделами Нам такое название профессиональнойдеятельности кажется неточным, поскольку оно носит слишком общий характер и неотражает цели этой деятельности. В мировой практике сложилось специальноеназвание для специалистов в области управленческого учета бухгалтер-аналитик. Оноопределяет как особенности профессионального инструментария (учетные данные),так и содержание деятельности (анализ, позволяющий представить информацию,пригодную для принятия решений).
Рольбухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений трудно переоценить.Управленческий учет помогает осуществлению эффективного информационного обмена,прежде всего путем построения системы внутреннего контроля и бюджетирования.
Присоставлении бюджетов бухгалтер-аналитик отвечает за формирование данных орезультатах прошедшего периода и прогнозах на будущее, устанавливает процедуруразработки и утверждения бюджетов, следит за соблюдением сроков и стандартов,взаимоувязывает функциональные бюджеты и готовит мастер-бюджет для руководства.Контрольный аспект деятельности бухгалтера-аналитика заключается:
· в анализеотклонений и определении их причин, т. е. в анализе производственныхпоказателей и выявлении слабых мест;
· в верификацииправильности составления отчетов менеджерами разных уровней управления. Такимобразом, бухгалтер-аналитик дает высшему руководству компании информацию о ходедеятельности и тех участках, где необходимо их вмешательство. Анализ,выполняемый в рамках управленческого учета, позволяет выявить техруководителей, которых следует поощрять или наказывать за выполнение ими планови бюджетов, т. е. бухгалтер-аналитик способствует реализации системыматериального и иного стимулирования деятельности персонала.
Рольбухгалтера-аналитика в организации двойственна: с одной стороны, он являетсяконсультантом, с другой контролером. Например, при организации бюджетированияон оказывает помощь менеджерам подразделений в подготовке бюджетов, и он жеконтролирует их выполнение, разрабатывая систему мер (в том числедисциплинарного воздействия на менеджеров) в случае неблагоприятных отклонений.То же можно сказать и о контроле затрат и других показателей: работая в тесномконтакте с производственными и иными подразделениями по установлению нормативов,бухгалтер-аналитик выступает и как страж интересов организации в целом вслучаях, когда возникает угроза со стороны одного из подразделений.
Бухгалтер-аналитикдолжен выступать и в качестве координатора процесса управления затратами иснижения себестоимости, определяя пути организации и стимулирования такойработы. Задача эффективного использования ресурсов не может считаться чистобухгалтерской, и в этой борьбе с затратами бухгалтер-аналитик должен работатьвместе с маркетологами, технологами и производственниками. Ориентиры, которыеон дает, могут служить как верхними ограничениями (например, при оценкересурсоемкости изделий), так и нижними границами (например, при ценообразовании).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управленческийучет — часть повседневной жизни любой организации, коммерческой и неприбыльной,большой и маленькой, производственной, торговой. Как наука управленческий учетвключает в себя свод методов, методик и подходов к обработке разного родасведений, составляющих информационное поле любого хозяйствующего субъекта. Какчасть практической деятельности управленческий учет является составной частьюсистемы управления в любом хозяйствующем субъекте, формируя ее информационныйоборот для целей принятия управленческих решений.
Воснове управленческого учета, по большому счету, лежат две заметноразличающиеся группы дисциплин экономика фирмы, описывающая законыфункционирования хозяйствующих субъектов в условиях ограниченности ресурсов, ипсихология, описывающая закономерности человеческого поведения. Основываясь наних и используя математико-статистический аппарат, управленческий учетпозволяет руководителям организаций осуществлять свои функции по управлениюсвоими организациями в интересах всех заинтересованных сторон владельцев,сотрудников, контрагентов, социального окружения.
Лица,которые хотят строить свою карьеру в области управленческого учета, должныобладать, помимо специальных знаний, особыми способностями интуицией,воображением, пониманием взаимосвязей различных объектов и явлений как внутриорганизации, так и самой организации с внешней средой, способностьюконтактировать со многими людьми на всех уровнях организации. К сожалению,многим личным качествам невозможно научить ни в каком вузе, однако без прочнойосновы, каковую составляют знания, никакая интуиция не поможет.
Хочетсяотметить еще один момент: главное в управленческом учете это не «учет», а«управление». С точки зрения руководителей компании, оперирование учетнымиданными, относящимися к прошлым периодам, не имеет никакого смысла, если непозволяет сформировать из этих данных информацию, пригодную для принятияуправленческих решений на будущее. К сожалению, в представлении большинстваотечественных менеджеров и финансистов учет это лишь «посмертная» регистрацияфактов хозяйственной жизни, система, не имеющая никакой ценности для управленияорганизацией. Пройдет еще немало лет, пока станет возможной (даже с точкизрения психологической готовности российских руководителей) разработка ивнедрение интегрированных учетных систем, позволяющих формировать вместе свнешней финансовой отчетностью информационные файлы для целей оперативного, авозможно, и стратегического управления компанией. Именно поэтому практически незатрагивается вопрос о возможности создания такой интегрированной системы, илишь очень редко делаются «привязки» к действующему плану счетов бухгалтерскогоучета.
Списоклитературы
1. Гражданскийкодекс Р.Ф. I и II части
2. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.
3. «Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации». Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н споследующими изменениями и дополнениями.
4. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г.Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н.
5. Бухгалтерскийуправленческий учет: учебник для вузов 2-е издание., доп. и пер.-М.: ИКФ Омега– Л; выш. шк. 2004г.
6. Безруких П.С. идр. бухгалтерский учет – М.: 2006г.
7. Кондраков Н.П. иИванов М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» учебное пособие 2008г.
8. Шеремет В. Л. «Бухгалтерскийуправленческий учет» Учебник. – М.: финансы и статистика, 2005г.
9. Правовойсправочник «Консультант плюс».