Введение
Переход российских предприятий на рыночные отношениятребует новых подходов к организации внутрифирменного управления. В условияхмолниеносно меняющейся рыночной среды поток информации существенно возрастает.Ее необходимо оперативно обрабатывать для принятия единственного верногоуправленческого решения. Расширяется спектр задач в сфере управления, решаемыхруководителями различных типов организаций. Возникает потребность в разделенииполномочий, в том числе и в области принятия управленческого решения.
А это возможно лишь в условиях эффективногоинформационного обеспечения. Несомненно, любая предпринимательская деятельностьневозможна без инвестиций, которые, в свою очередь, невозможны или крайнеограничены в возможностях без достоверной информации о реальном экономическомположении предприятий, которые претендуют на эти инвестиции. Объективнуюкартину положения предприятия, хозяйства, фирмы может дать только грамотнопоставленный на них учет.
Вместе с тем, как свидетельствует практика, внастоящее время не многие российские предприятия имеют таким образоморганизованную систему бухгалтерского учета, чтобы содержащаяся в нейинформация была пригодна для оперативного управления и анализафинансово-хозяйственной деятельности.
Зачастую российский менеджмент не обосновывается нанеобходимых расчетах, носит интуитивный характер, не использует информацию,интегрированную учетной системой организации. А между тем сведения, необходимыедля эффективного менеджмента, могу, к примеру, могут быть собраны в рамкахсистемы управленческого учета, которая в России стала внедряться лишь в 90-хгодах прошлого столетия в связи с началом реформирования бухгалтерского учета всоответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Внешнее предназначение бухгалтерского учета состоитв подготовке информации, пригодной для целей управления хозяйствующимисубъектами.
В соответствии с федеральным законодательством РФвсе юридические лица (организации) и индивидуальные предприниматели обязанывести бухгалтерский учет и представлять отчетность налоговым инспекциям,органам социального обеспечения, собственникам и другим заинтересованныморганам.
Иоганн Шерр писал: «Бухгалтерский учет являетсянепогрешимым судьей прошлого, необходимым консультантом настоящего и надежнымпомощником в оценке будущего Вашего бизнеса».
Таким образом, бухгалтерский учет – упорядоченнаясистема сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении обимуществе, обязательствах организации (индивидуального предпринимателя), ихдвижении и финансовых результатах путем сплошного непрерывного документальногооформления всех хозяйственных операций. Имея в виду документальнуюобоснованность всех фактов деятельности экономических субъектов, бухгалтерскийучет можно назвать точной экономической наукой.
С началом рыночных преобразований в России отношениек бухгалтерскому учету и его информации стало меняться. Ведь в плановойэкономике на всех этапах развития хозяйственного механизма важнейшимэкономическим методом управления считался хозрасчет, а бухгалтерский учетрассматривался как поставщик информации для формирования, углубления и веденияхозрасчетных отношений.
Теперь организации получили право самостоятельноговыхода на внешний рынок, начались процессы вовлечения России в мировые рынкикапитала, интеграция ее с мировым хозяйством. К тогам работам российскихорганизаций стали проявлять интересы не только административные и трудовыеколлективы, но и другие потребители учетной информации. И если первые началипроявлять интерес к доходам и факторам, их увеличивающим, то инвесторов большеинтересовали размеры дивидендов на вложенные инвестиции.
В наши дни бухгалтерский учет ведут с цельюформирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ееимущественном положении и ее финансовом состоянии, необходимой внутреннимпользователям бухгалтерской отчетности: инвесторам, кредиторам, налоговыморганам, профсоюзным объединениям, средствам массовой информации и т. д. Крометого, публикуемая финансовая отчетность, составленная по европейским и мировымправилам, является международным средством общения предпринимателей всехуровней.
Без правильного ведения бухгалтерского учета непредставляется возможным:
— получать полную и достоверную информацию охозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;
— обеспечивать контроль за наличием имущества ирациональным использовании всех видов ресурсов;
— своевременно устанавливать недостатки вхозяйственной деятельности, выявлять и мобилизировать резервы, разрабатыватьмеры их использования;
— правильно рассчитываться с финансовыми организациямии внебюджетными фондами.
Таким образом, бухгалтерский учет сегодня можноопределить как учетную систему организации, обеспечивающую информационнуюсистемную поддержку управления предпринимательской деятельностью. Этот процессвключает выявление, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку,интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой, в первую очередь,управленческому аппарату для выполнения его функций. Следовательно,бухгалтерский учет – важный элемент системы управления организации.
В современных условиях актуальными становятсяпроцессы интеграции бухгалтерского учета и менеджмента, которые образуютвзаимодействие двух концепций. Взаимодействие менеджмента (как концепцииуправления) и бухгалтерского учета (как концепции информационной системыуправления) создает возможность снижения риска принятия ошибочныхуправленческих решений. Задачи постановки и эффективного функционированиясистемы бухгалтерского учета в организации могут успешно решаться лишь в томслучае, когда четко сформулированы управленческие потребности организации.
До тех пор, пока в нашей стране не произошликоренные преобразования в форме собственности, пока организации не началиработать в условиях неопределенности и риска, бухгалтерский учет какинформационная система управления бизнесом не мог быть востребован.Коммерческий и внутрифирменный расчет стали теми формами хозяйствования,которые обусловили интеграцию ранее использовавшихся разрозненных элементов вцелостную систему бухгалтерского учета, представляющего собой не толькосамостоятельное научное управление, но и сферу практической деятельности.
Глава 1. Бухгалтерский учет как источник данных дляпринятия управленческих решений
1.1 Общеепредставление о бухгалтерском учете. Процесс преобразования данных в полезнуюотчетную информацию
Учет является составнойчастью процесса управления экономическими процессами и объектами, сущностькоторых состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплениисведений. Таким образом, учет представляет собой систему наблюдения, измерения,регистрации и обобщения данных о хозяйственных процессах.
В соответствии сФедеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основнымявляется следующее определение: «Бухгалтерский учет представляет собойупорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежномвыражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путемсплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».
Задачи бухгалтерскогоучета определяются целью обеспечения заинтересованных лиц полезной информациейоб экономической деятельности организаций (ведь цель бухгалтерского учета –обеспечить информацию для процесса принятия экономических решений).Бухгалтерская информационная система должна обеспечивать:
— формирование полезнойи достоверной информации о деятельности организации и ее имущественномположении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности;
— информацию,необходимую внутренним и внешним пользователям, для контроля над соблюдениемзаконодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и ихцелесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами;
— предотвращение отрицательныхрезультатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутренниххозяйственных ресурсов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Пользователибухгалтерской отчетности – это лица, имеющие заинтересованность в полученииинформации об организации и обладающие, как правило, достаточными познаниямидля того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющиежелание эту информацию изучать.
Внутреннимпользователям доступна любая информация о хозяйственной деятельности,необходимая для целей управления организацией.
Внешним пользователямпредставляется информация о финансовом положении организации на определеннуюдату, финансовых результатах деятельности организации за определенный период иизменениях финансового положения организации за определенный период. Внешниепользователи – это инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государственныеорганы, в том числе налоговые органы и органы статистики, аудиторы и другиелица, имеющие интерес к информации о деятельности организации.
Разница винформационных потребностях внутренних и внешних пользователей требуетнеодинаковых подходов к подготовке отчетной информации. Как результат,бухгалтерский учет имеет два направления (две подсистемы): финансовый учет иуправленческий учет.
Так внешниепользователи бухгалтерской отчетности заинтересованы в информации о результатахдеятельности за прошедший год и их влиянии на текущее финансовое положениеорганизации. Огромное число людей и организаций являются потребителями такойинформации, поэтому отчетность должна быть составлена в стандартной форме. Этипользователи учетной информации хотят получить ответ, к примеру, на такиевопросы:
— какая организация впромышленности наиболее привлекательна для инвестиций?
— представлять ли организациизаем и в какой сумме?
Именно поэтомуфинансовые показатели, содержащиеся во внешней бухгалтерской отчетности, должнысоответствовать принятым учетным стандартам. В РФ этими стандартами являются положенияпо бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.
Соответствиеединообразным принципам учета подтверждает то, что финансовая отчетностьсодержит объективную информацию; субъективные мнения, как бухгалтеров, так именеджеров в финансовой отчетности минимальны.
Управленческий учет –это процесс идентификации, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретациии представления финансовой информации менеджменту организации для планирования,оценки и контроля внутри организации, обеспечения соответствующегоиспользования экономических ресурсов и установления ответственности за ихпотребление.
Полученные данныеменеджмент использует для планирования деятельности организации и контроля надней.
Планирование – этопроцесс идентификации альтернативных наборов действий, оценка этих альтернативи выбор наилучшего варианта, соответствующего целям организации.
Контроль – это процесспроверки успешного выполнения плана или эффекта управленческого решения.
Вот примерный переченьнекоторых вопросов, для решения которых требуется информация управленческогоучета:
— какую цену установитьна продукцию?
— какое количествопродукции производить?
— стоит ли расширятьпроизводственные мощности?
— сколько потратить нарекламу?
— стоит ли полагатьсятолько на поступление наличных от операций для покрытия денежных выплат?
Если финансовый учетобеспечивает данные о фактах прошлой хозяйственной деятельности и еерезультатах, то управленческий учет, наоборот, посвящен оценке будущихфинансовых результатов. В отличии от финансовой отчетности к управленческойотчетности не применяются установленные стандарты, поэтому управленческаяотчетность может содержать субъективную информацию.
В зависимости от уровняуправления лицам, принимающим решения, необходимы разные виды информации. Такменеджерам высшего звена управления необходима в основном статистическая,бухгалтерская финансовая (внешняя) информация, в меньшем объеме – бухгалтерская(управленческая) внутренняя информация. Менеджерам среднего уровня необходима преимущественнобухгалтерская (управленческая) внутренняя информация и частично бухгалтерскаяфинансовая (внешняя) информация. На оперативном уровне используется толькобухгалтерская управленческая (внутренняя) и оперативная учетная информация.
Информация вбухгалтерском учете формируется посредством выполнения учетных процедур, ккоторым относятся первичное наблюдение, измерение, текущая группировка иобобщение. На основе зарегистрированных и обработанных данных составляютбухгалтерскую отчетность, которую представляют заинтересованным пользователям.Каждая из учетных процедур предполагает использование определенных методов,способов и приемов.
Первичное наблюдениеосуществляется в разрезе объектов бухгалтерского наблюдения на основаниипервичных документов, которые подтверждают факт совершения хозяйственнойопераций и произошедшие с объектом наблюдения изменения, или посредствомпроведения инвентаризаций, то есть проверок фактического наличия, состояния иоценки имущества и обязательств.
Измерение в денежномвыражении объектов наблюдения осуществляется способами оценки стоимости, средикоторых основным является способ оценки по себестоимости (исходя из величинызатрат на приобретение имущества). Текущая группировка и обобщение данных обобъектах наблюдения проводится способом двойной записи на счетах бухгалтерскогоучета, включенных в рабочий план счетов.
В бухгалтерском учетеданные о совершенных организацией хозяйственных операциях проходятпоследовательные этапы обработки, прежде чем они станут ценной для пользователейотчетной информацией.
Основанием для записиданных о фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете являютсяпервичные документы, а сами учетные записи ведутся в регистрах бухгалтерскогоучета.
Первый этап обработкизаключается в анализе первичного документа. Первичный документ подтверждаетфакт совершения операции, ее дату и сумму. Анализ операции представляет собойключевой этап в бухгалтерском учете, поскольку результат выполнения этого этапа– решение об отнесении данных операции на соответствующие объекты учета.
Второй этап обработкиназывается журналом, так как он заключается в регистрации хозяйственныхопераций в специальном хронологическом учетном регистре – журнале регистрациихозяйственных операций. В нем указываются даты операции, сумма, номер, дата иназвание первичного документа, корреспондирующие счета, на которых отражаютсярезультаты операций. После того, как данные из первичного документазарегистрированы в журнале, первичные документы передаются в текущий архив.
Третий этап обработкиназывают Главной книгой, т. к. его результат – сгруппированные на счетахбухгалтерского учета данные за определенный период (обычно месяц). На этомэтапе происходит разнесение зарегистрированных в журнале данных поаналитическим и синтетическим счетам и запись данных в соответствующемсистематическом учетном регистре. В конце месяца данные из отдельныхсистематических регистров обобщаются и записываются в Главную книгу, котораяпредставляет собой реестр открытых организацией бухгалтерских счетов.
Четвертый этапобработки является контрольным, так как заключается в проверки правильностиотражения данных на счетах путем составления оборотных ведомостей по счетамбухгалтерского учета.
В конце года передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности данные бухгалтерского учетасверяют с данными проведенной инвентаризации. Инвентаризация представляет собойпроверку наличия, состояния и оценки объектов учета (имущества и обязательств).В случае выявления расхождений учетные записи нужно скорректировать.
На основе информациисчетов Главной книги составляют бухгалтерскую отчетность организации.
Каждый перечисленныйэтап выполняется с разной периодичностью в течение отчетного периода: первый ивторой этапы – в момент поступления первичных документов, третий этап – втечение учетного периода – месяца (порядок отражения данных в аналитическомучете и обобщения на синтетических счетах определяется организацией, на конецмесяца обороты и остатки по аналитическим счетам должны быть тождественныоборотам и остаткам по синтетическим счетам), четвертый этап – в конце периода,перед тем, как на основе данных по счетам будет составлена бухгалтерскаяотчетность организации.
Рассмотреннаяпоследовательность этапов и их содержание соответствуют предметной технологии.Применение средств информационных технологий вносит изменения в традиционныйбухгалтерский процесс в части выполнения контрольных процедур ипоследовательного обобщения данных в учетных регистрах.
учетосновные средства информация
1.2 Бухгалтерскаяотчетность организации – основной источник информации для менеджера. Рольучетной политики в процессе формирования информации
Согласно п.1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ всеюридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Бухгалтерскаяотчетность организации – это источник информации об имущественном и финансовомположении. Необходимо учитывать, что многие бухгалтерские данные носятоценочный характер, то есть зависят от субъективного мнения людей, готовящихотчетность. Во избежание преднамеренной или непреднамеренной дезориентациипользователя бухгалтерская информация, не зависимо от того, формируется она наоснове точных данных или содержит субъективную составляющую, должна отвечатьопределенным требованиям (критериям):
1. Ценностьдля пользователя. Представляемая информация должна служить основной дляпринятия заинтересованными пользователями экономических решений.
2. Своевременность.Отчетная информация должна отражать существующее положение организации натекущий момент.
3. Существенность.Существенной считается информация, отсутствие которой может повлиять на решенияпользователей или привести к тому, что пользователи не смогут сделатьобоснованные выводы.
4. Достоверность(надежность). Отсутствуют существенные ошибки в учете:
— данные о хозяйственных операциях отражаются вучете только на основании первичных документов;
— при отражении хозяйственных операций приоритетотдается экономическому содержанию хозяйственной операции, а не форме, вкоторой она совершена;
— в условия неопределенности организацияпридерживается осмотрительности в оценках;
— все факты хозяйственной деятельности отражаютсябез пропусков, то есть обеспечивается полнота информации.
5. Нейтральность.Избранная организацией форма предоставления отчетной информации отвечает интересамразных групп пользователей и не оказывает влияние на оценки и решенияпользователей с точки зрения достижения предопределенных результатов или ихпоследствий.
6. Сравнимость.Для обеспечения сравнения данных за разные отчетные периоды организация должнапридерживаться последовательности применения учетной политики.
Согласно п.1 ст.13 Закона РФ «О бухгалтерском учете»все организации обязаны составлять на основе данных синтетического ианалитического учета бухгалтерскую отчетность. Эта норма закона носитдекларативный характер, обязывая все организации, независимо оторганизационно-правовой формы составлять отчетность на основе данныхбухгалтерского учета. Методологические аспекты норм Закона РФ «О бухгалтерскомучете», затрагивающие вопросы формирования и представления бухгалтерскойотчетности, содержит специальное Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденные приказомМинистерства финансов РФ от 6 июля 1999г. № 43н. Согласно тексту данногонормативного документа ПБУ 4/99 устанавливают состав содержание и методическиеосновы формирования бухгалтерской отчетности организации.
Бухгалтерский учет как основной вид хозяйственногоучета – динамичная, постоянно совершенствующаяся и изменяющаяся, хотя и достаточнодавно сформировавшаяся система. Используя основные, общепринятые принципыбухгалтерского учета, каждая страна имеет свои национальные стандартыбухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в России, как уже неоднократноотмечалось, регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 года. Закон устанавливает общие положения к организации иведения бухгалтерского учета, общие требования по ведению бухгалтерского учета,оформлению первичных документов, формированию и представлению бухгалтерскойотчетности. Министерством финансов РФ разработаны положения по бухгалтерскомуучету по различным направлениям учета.
В отличие от международных стандартов бухгалтерскогоучета, которые устанавливают общие принципы раскрытия информации в бухгалтерскомучете, национальные стандарты России устанавливают четкие требования к ведениюбухгалтерского учета и раскрытию информации в отчетности хозяйствующихсубъектов. Соответственно, контролирующие органы вправе требовать отбухгалтерии любого предприятия соблюдения установленных Минфином правил.
Каждый руководитель должен обладать определеннымибухгалтерскими знаниями для того, чтобы иметь достаточную степень уверенности втом, что бухгалтерская отчетность, которую он подписывает как минимум четыре разав год, составлена в соответствии с требованиями законодательства, что в нее невкрались искажения, связанные с возможными злоупотреблениями должностных лицпредприятия, что при отражении в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственныхопераций максимально обеспечены интересы заинтересованных пользователей(собственников предприятия, инвесторов, банков и государственных контролирующихорганов).
Для того чтобы руководитель организации могориентироваться в информации, которую подготавливает главный бухгалтер ипредставляет ее в бухгалтерской отчетности, он должен владеть информационнымиаспектами трех из существующих отчетных форм и внутреннего локальногонормативного документа – учетной политики, которая оказывает первоочередноевлияние на порядок ведения бухгалтерского учета и представление информации вбухгалтерской отчетности. Основы формирования и раскрытия учетной политикирегулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/98.
Прежде всего, учетная политика предусматривает выборспособов ведения бухгалтерского учета. Выбор одного из предлагаемыхнормативными документами вариантов методики учета конкретных операций,самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений отпредписаний нормативных документов составляют учетную политику организации.Содержание учетной политики организации оформляется специальным внутреннимдокументом – приказом об учетной политики.
Организации, руководствуясь нормативными актамиорганов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формироватьсвою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностейдеятельности (согласно п.3 ст.5 Закона РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете»). Следует иметь в виду, что в соответствии с п.5 Положенияпо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказамМинфина РФ от 09.12.1998г. № 60н, учетная политика организации формируетсяглавным бухгалтером (бухгалтером). При этом согласно п.2 ст.7 Закона РФ от21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», главный бухгалтер, подчиняясьнепосредственно руководителю организации, несет ответственность за формированиеучетной политики.
Согласно п.3 ст.6 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете», лицо, ответственное за организацию и состояниебухгалтерского учета в организации, а таковыми в соответствии с п.1 ст.6указанного Закона выступает руководитель организации, который своим приказомили распоряжением утверждает учетную политику. Таким образом, закон возлагаетна руководителя предприятия ответственность за содержание учетной политики.Именно подпись руководителя делает приказ об учетной политики организациируководством к действию.
Бухгалтерский учет имущества и обязательств ведетсяорганизацией в денежном измерении, непрерывно с момента начала осуществлениядеятельности методом двойной записи с использованием взаимосвязанных счетовбухгалтерского учета, как с применением средств электронно-вычислительнойтехники (специализированных бухгалтерских программ), так и вручную.
Очень часто предприятие при формировании своейучетной политики ограничивается тем фактом, что отражают в ней момент признаниявыручки в целях уплаты налога на добавленную стоимость. Однако такой моментпредусматривается только учетной политикой, разрабатываемой в целяхналогообложения. Как известно, бухгалтерский учет в организации ведется толькопо методу начисления, что является основополагающим принципом бухгалтерскогоучета во всем мире, т. е. для бухгалтерского учета значим не сам факт поступленияили выбытия денежных средств, а факт приобретения или утраты правасобственности на определенный актив. Поэтому следует учесть, что оплата налоговв понимании Налогового кодекса не должна зависеть от принципов бухгалтерскогоучета и изменять их.
Следующий важный момент учетной политики –определение правил оценки различных групп имущества.
Для основных средств и нематериальных активов –метод начисления амортизации.
Для материальных и товарных запасов – метод учетатранспортных расходов при приеме актива к учету и метод оценки запасов при ихвыбытии (себестоимость каждой единицы, средняя себестоимость, ЛИФО, ФИФО).Следует учесть, что выбор метода оценки запасов может существенно влиять нафинансовые показатели деятельности организации в целом. Так, в условияхинфляции и постоянного роста цен, применение метода ЛИФО (метод оценкиматериальных ценностей по себестоимости последних по времени приобретенияматериально-производственных запасов) может значительно снизить прибыль отпродаж при неизменном показателе выручки от реализации.
Особое внимание следует обратить на порядокформирования в бухгалтерском учете резервов и фондов специального назначения. Ксожалению, многие бухгалтеры уделяют внимание этому аспекту только в связи сопределением размера налогооблагаемой прибыли, забывая, что формированиеприбыли в бухгалтерском учете более важно потому, что собственников бизнеса,прежде всего, интересует прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета,поскольку только определенная таким образом прибыль может быть распределена навыплату дивидендов.
Для предприятий, объем деятельности которых напрямуюсвязаны со значительными объемами финансовых вложений, следует предусматриватьпорядок оценки финансовых вложений.
Учетная политика в обязательном порядке должнапредусматривать порядок оценки незавершенного производства (наиболеецелесообразно для промышленных и строительных предприятий).
При наличии у предприятия нескольких видовдеятельности следует предусмотреть порядок распределения общехозяйственныхрасходов.
В целях организации и придания учетному процессудостаточно эффективных контрольных функций в обязательном приложении к учетнойполитике должны быть утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета играфик документооборота. Эти два документа позволяют в определенной степенирешать вопросы саморегулирования учетного процесса и контролироватьадекватность его результатов. При достаточном уровне разработки положения одокументообороте – за каждый вид документов (их создание, подписание, обработку,передачу клиентам, исполнение и т. д.) будут отвечать конкретные должностныелица предприятия, что позволит эффективно контролировать как учетный процесс,так и работу сотрудников, отношения с контрагентами и ряд других аспектов.
Отсутствие графика документооборота, как правило,влечет за собой отсутствие четкого сознания работников за ответственноеисполнение документов, несвоевременное их представление для отражения в учете,утерю и т. п. Очень часто в практике руководителя случаются такие моменты, когдаон просил бухгалтера предоставить какой-либо определенный первичный документбухгалтерского учета. В большинстве случаев начинаются продолжительный поискиэтих документов, выяснения, кто был ответственным за его исполнение. В лучшемслучае документ находится спустя продолжительное время, если находится вообще.
При выборе учетной политики организации руководителюнеобходимо предусмотреть еще и возможность максимального совмещениябухгалтерского и налогового учета. Совмещение налогового и бухгалтерского учетавозможно по следующим направлениям:
— по учету расходов на ремонт основных средств;
— по учету расходов НИОКР;
— по оценке остатков незавершенного производства;
— по оценке остатков готовой продукции;
— по оценке остатков отгруженных товаров;
— по способу группировки учета затрат;
— по созданию резерва по сомнительным долгам;
— по порядку начисления процентов по кредитам изаймам.
Для совмещения налогового и бухгалтерского учетанеобходимо выявить хозяйственные операции, виды доходов и расходов, методыоценки имущества при списании, способы определения первоначальной стоимостиимущества, которые могут совпадать в налоговом и бухгалтерском учете. И этотолько некоторые из многих факторов, которые предприятия должны отражать всвоей учетной политике и которые помогут избежать многих неприятных моментовпри общении с контролирующими органами.
Что же касается бухгалтерского баланса, то некоторыесчитают его не нужным, формальным приложением отчетности, составляемым лишьпотому, что его требует представлять налоговая инспекция и органы статистики.На самом деле бухгалтерский баланс – это идеальный отчетный документ, несущий всебе огромный запас информации, необходимый анализ деятельности организации ипринятия правильных управленческих решений. Нужно только правильно прочесть этуинформацию:
— активы, представленные в бухгалтерском балансе,показывают, чем организация владеет (состав и стоимость) на отчетную дату;
— обязательства, представленные в балансе,показывают, сколько организация должна на отчетную дату;
— капитал, представленный в балансе, показывает,сколько организация стоит на отчетную дату.
Фактор «отчетная дата» для оценки показателей,представленных в балансе, имеет большое значение, поскольку баланс фиксируетфинансовое положение организации на определенный момент времени. Одно остаетсянеизменным: сумма активов баланса всегда должна равняться сумме его пассивов,т. е. сумма активов предприятия всегда соответствует размеру его капитала, плюссумма его обязательств.
Согласно ст.14 Закона отчетным годом для всехорганизаций является календарный год – с 1января по 31 декабря включительно.При этом первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается периодс даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, адля организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Месячнаяи квартальная отчетность являются промежуточной и составляются нарастающимитогом с начала отчетного периода (Iквартал – с 1 января по 31 марта, полугодие – с 1января по 30 июня, девятьмесяцев – с 1 января по 30 сентября).
Еще один момент, на который руководитель долженобратить внимание: все показатели, отражаемые в бухгалтерском балансе, должныбыть идентичны показателям остатков по счетам бухгалтерского учета насоответствующую дату. Подписывая баланс, руководитель имеет право затребовать углавного бухгалтера аналитику по счетам бухгалтерского учета и расшифровку кней.
Следующей по значению после бухгалтерского балансаформой отчетности является отчет о прибылях и убытках. Это отчет представляетсяболее интересным для непосвященных пользователей, поскольку представляет вдинамичной форме определенные показатели финансовой деятельности организации.
Отчет о прибылях и убытках представляется в составекак годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности всеми организациями,кроме общественных организаций (объединений), не осуществляющихпредпринимательскую деятельность. Информация о финансовом результатедеятельности организации требуется заинтересованным пользователям для того,чтобы оценить потенциальные изменения в экономических ресурсах. Финансовомрезультатом деятельности организации за отчетный период являются полученные врезультате имеющихся в течение отчетного периода экономических ресурсов прибыльи убыток. В итоговой строке отчета представляется показатель чистой прибыли(чистого убытка). Отчет о прибылях и убытках также подписывается руководителеморганизации.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках –основные формы бухгалтерской отчетности организации, представляющие информациюо финансовом положении организации на отчетную дату и финансовом результатедеятельности организации за отчетный период. Для составления мнениязаинтересованных пользователей об изменениях финансового состояния организациипоказателей этих форм недостаточно, в связи с чем, в состав годовойбухгалтерской отчетности организации включаются пояснения к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении денежных средств, отчетоб изменениях капитала, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевомиспользовании полученных средств и пояснительная записка.
Отчет об изменениях капитала напрямую связан сразделом III бухгалтерского балансаи является детализацией статей этого раздела. В нем представлено изменение составляющихкапитала организации от значения, представленного в балансе на начало отчетногогода, до показателя на конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств представляетинформацию о движении этих средств, обеспеченных организацией денежных потоковза отчетный период, т. е. в данном случае обобщаются все операции с денежнымисредствами. Отчет о движении денежных средств очень важен для менеджера,поскольку на основе представленных в нем показателей можно сделать вывод оспособности организации обеспечить приток денежных средств, а также опотребности организации в денежной наличности и направлениях использованияденежных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу содержитдополнительные сведения об изменениях активов и обязательств организации заотчетный период.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности –важная отчетная форма. По требованиям законодательных актов бухгалтерскаяотчетность должна составляться таким образом, чтобы обеспечить понятность ипрозрачность стороннему пользователю отраженных в ней показателей. Раскрытиесущественной информации в бухгалтерской отчетности и содержит пояснительнаязаписка. В пояснительной записке, как правило, раскрывается следующаяинформация:
1. осуществляемыепредприятием виды деятельности, структура основных доходов и расходов,обеспеченность предприятия основными средствами, способ их оценки и начислениеамортизации, степень износа основных средств;
2. состояниедебиторской и кредиторской задолженности, сумма сомнительной задолженности,сумма безнадежных к взысканию долгов, сумма дебиторской задолженности,списанной на финансовый результат в связи с истечением сроков исковойдеятельности;
3. порядоксоздания резервов и фондов специального назначения (т. е. создание которыхдопускается, но не регламентируется действующим законодательством), сведения осуммах созданных фондов;
4. состояниеи размер прибыли и убытков предприятия;
5. способыценообразования на предприятии, анализ по составу операционных ивнереализационных расходов, оценка рассчитанного уровня чистых активов;
6. обаффилированных лицах, о наличии у предприятия зависимых обществ и организаций,сведения об участии в уставном капитале независимых предприятий и организаций;
7. анализфинансовых показателей (коэффициент текущей и долгосрочной ликвидности, рядкоэффициентов рентабельности и др.);
8. прочаяинформация, которая оказала или способна оказать в будущем существенное влияниена показатели бухгалтерской отчетности предприятия или финансово-экономическоеположение предприятия в целом.
Что же касается аудиторского заключения, то главнаяего цель – подтвердить правильность бухгалтерской отчетности. Ведь исобственникам, и кредиторам очень важно знать: можно ли доверять числам, скоторыми их знакомит администрация предприятия. Таким образом, аудиторскойзаключение свидетельствует о том, насколько можно доверять информации,представленной в отчетности. Конечно, это еще далеко не гарантия правильности,но без этого свидетельства о достоверности отчетности говорить трудно. Поэтомумудрые менеджеры предпочитают не столько свой взгляд на дела предприятия,сколько взгляд опытного аудитора.
К тому же, если руководитель не имеет времени ивозможности адекватно оценить достоверность предоставленной на подписьбухгалтерской отчетности, есть выход: обратиться к специалистам –профессиональным аудиторам. Та информация, которую можно получить порезультатам независимой проверки, окажется неоспоримо полезной, способнойпомочь в решении многих проблем, стоящих перед руководством предприятия,сэкономит время руководителя и средства организации.
1.3 Данныебухгалтерской отчетности – помощь менеджеру в принятии управленческих решений
Каждое управленческое решение должно обеспечиватьсохранение устойчивости предприятия, его хозяйственного механизма. Менеджер припринятии управленческого решения должен четко знать ответы на семь вопросов:
1. Чтонадо учитывать?
2. Длячего (почему) надо учитывать?
3. Когданадо учитывать?
4. Наоснове чего надо учитывать?
5. Вкаких регистрах надо учитывать?
6. Наоснове использования каких ресурсов можно организовать учет?
7. Сколькостоит учет?
Кроме того, бухгалтерский учет может помочьменеджеру в решении двух очень важных задач:
— обеспечить постоянную платежеспособностьпредприятия;
— добиться экономического роста за счет поддержаниястабильной (как минимум) рентабельности.
Обе эти задачи должны рассматриваться каквзаимосвязанные с помощью элементов схемы принятия управленческих решений,которая включает цель, средства, вероятность при имеющихся средствах решить проблему(снять ее), время, необходимое для снятия проблемы, выработку решения, контрольисполнения, оценку практически реализованного решения и выявление новыхвозможностей, связанных с возникновением новых хозяйственных ситуаций.
Цель любого предприятия – это обеспечениеравномерного поступления платежей и столь же равномерное погашениеобязательств. Вот, что нужно менеджеру из данных бухгалтерского учета, чтобырешить эти задачи:
— постоянный анализ дебетовых и кредитовых записейпо счетам денежных средств;
— учет движения денежных средств необходим для того,чтобы в любой момент всегда были минимальные необходимые средства дляочередного и (или) экстренного платежа, чтобы остаток денег был минимальным, авсе свободные деньги были вложены в активы, способные приносить в будущемприбыль (ценные бумаги, ходовые товары и т. д.).
Средства, необходимые для поддержания постояннойналичности, могут иметь четыре источника:
— превышение поступлений денежных средств над ихоттоком, т. к. всегда следует рассматривать и контролировать дебетовые и кредитовыеобороты по счетам денежных средств и тщательно анализировать записи за те дни,когда кредитовые обороты оказывались выше дебетовых;
— возможность получения кредита в виде денежныхсредств или же отсрочка погашения долгов;
— наличие высоколиквидных ценных бумаг;
— согласие кредитора получить платеж не денежнымисредствами, не ценными бумагами, а какими-то другими активами.
Потоки денежных средств – это только следствие болееобщих юридических отношений. И здесь необходимо обратить внимание на динамикудебиторской и кредиторской задолженности.
Поддержание дебиторского и кредиторского равенства иреального неравенства может быть осуществлено только по данным бухгалтерскогоучета, и отслеживание моментов возникновение задолженностей и моментов ихпогашения – основная работа главного бухгалтера. Руководитель организации,планируя свою работу, должен выбирать надежных покупателей и поставщиков,никогда не допуская, чтобы деловые отношения с каждым из них не превышали 30% отобщего объема продаж или покупок. Это связано с тем, что и самый хорошийпокупатель может прекратить платежи и самый лучший поставщик может неожиданноподвести организацию или даже разориться.
Финансовое равновесие и устойчивый рост предприятиядостигается за счет хозяйственного цикла, в основе которого лежитоборачиваемость ценностей. Глядя на регистры, которые ведет бухгалтер, менеджердолжен рассматривать не только стоимостные показатели, которые в нихпредставлены, но и уметь особенно по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43«Готовая продукция» представить их остатки (сальдо) в днях, что показывает, втечение какого периода данный объем ценностей будет присутствовать ворганизации. Отсюда и очень важное решение: какова должна быть периодичностьвозобновления этих запасов. Подобные решения могут приниматься только по данныманалитических счетов, открытых к названным счетам синтетического учета.
Часто интуитивное недоверие многих руководителей кданным бухгалтерского учета приводит к недооценке аналитического учета, стольнеобходимого для целей управления. В лучшем случае его используют для контролядеятельности подотчетных лиц, многие из которых подписали договор оматериальной ответственности. Но весь смысл этой части бухгалтерской работы –обеспечение эффективного управления.
Инвентаризация во всех случаях важна не только каксредство контроля, но и как средство управления запасами (товарами,материалами, готовой продукцией).
Если предприятие не ведет аналитического учета, топериодически он воспроизводиться в результате снятия натуральных остатков. Ноне зависимо от того, ведет или не ведет предприятие такой учет, менеджер долженпонимать, что только инвентаризация позволяет:
— выявит фактическое наличие ценностей (ихнедостаток или излишек);
— оценить существенность выявленных отклонений;
— понять, насколько залежавшиеся материальныеценности потеряли первоначальное качество, насколько товары могли выйти из модыи т. д.;
— решить вопрос об изменении цен (к примеру, обуценке залежавшихся товаров), о списании товаров, продать которые непредоставляется возможным и т. д.
Основное достоинство бухгалтерского учета –благодаря его данным можно определить рентабельность работы предприятия и темсамым оценить эффективность решений, принимаемых менеджером. Трудность связанас тем, что по данным бухгалтерского учета финансовые результаты определяютсятолько по окончании отчетного периода в начале следующего отчетного периода.Это дает некоторым основание утверждать, что предприятие работает вслепую (этокасается экономической эффективности). Только знающий менеджер понимает, чторентабельность фирмы колеблется и согласно закону больших чисел эти колебанияне могут быть сколь угодно большими. Следовательно, всегда можно определить попредыдущим отчетным данным процент прибыли от реализации продукции (товаров). Апоскольку по данным бухгалтерского учета всегда можно узнать объем продаж накаждый день, то и с относительно минимальным риском можно определить и уровеньрентабельности предприятия на каждый день. Если на какой-либо период времениприходятся форс-мажорные обстоятельства, то естественно их надо принять вовнимание. И только тот менеджер, который понимает это, может считатьсяруководителем предприятия на деле, а не по должности.
И еще: у любого пользователя бухгалтерскойотчетности, и в первую очередь у менеджера, должно быть развито чувство цифры,подобно тому, как у музыканта развито чувство слуха.
Работа любого предприятия в условиях рыночнойэкономики складывается из взлетов и падений, успехов и поражений. Однако ниодно поражение не может считаться неизбежным, если менеджер систематическиотслеживает три источника данных:
1. личныенаблюдения, на основе которых могут быть сделаны выводы: как об улучшении, таки ухудшении работы фирмы;
2. неформальныекритерии, вытекающие непосредственно из данных бухгалтерского учета, анализкоторых позволит предвидеть возможные неприятности;
3. бухгалтерскиеданные, интерпретация которых даст достаточно убедительную картину опредстоящих нежелательных событиях.
Именно совокупный анализ информации, полученной изэтих источников, поможет менеджеру объективно оценить картину и принять верноерешение для эффективной работы предприятия. Ведь давно известная и провереннаяистина: кто владеет информацией, тот владеет миром.
Глава 2. Основные средства в бухгалтерском учете
2.1 Методология учета основных средств.Документальное оформление хозяйственных операций по учету основных средств
Активы организации: здания, сооружения,оборудование, транспортные средства, земля и др. – называются основнымисредствами. Эти активы отвечают следующим условиям принятия к учету активов всоставе основных средств:
— принадлежат организации на праве собственности (втом числе в долевой собственности), хозяйственного ведения или оперативногоуправления;
— приобретены для использования в производствепродукции, выполнении работ, оказании услуг и для целей управления;
— будут использоваться в течение периода,превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он более 12месяцев;
— приобретены не для продажи;
— способны приносит организации экономические выгодыв будущем.
Таким образом, основные средства – это внеоборотные(долгосрочные) активы со сроком полезного использования, превышающим 12месяцев, имеющие физическую структуру (материальные), приобретенные дляиспользования в текущей деятельности организации, а не для продажи илиперепродажи, а также выгодного размещения свободных денежных средств.
Правила формирования в бухгалтерском учетеинформации об основных средствах организации устанавливаются:
— Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н;
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учетуосновных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н(зарегистрирован Минюстом России 21.11.2003г. № 5252);
— Положением по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от09.12.1998г. № 60н;
— Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от29.07.1998г. № 34н (в редакции от 24.03.2000г. № 31н). Согласно письму МинфинаРоссии от 07.10.2003г. № 16-00-14/310 при принятии к бухгалтерскому учетуактивов в качестве основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01;
— Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г.№ 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету основных средств»;
— Общероссийским классификатором основных фондов ОК013-94, введенным в действие постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г.№ 359 (в редакции Изменений 1/98 от 14.04.1998г.).
Активы, удовлетворяющие условиям признания ихосновными средствами, но имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу,могут отражаться в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составематериально-производственных запасов. Для этого в учетной политике должен бытьустановлен лимит стоимости «малоценных» основных средств, которые организациябудет учитывать в особом порядке.
Основными задачами учета основных средств являются:
— оценка первоначальной стоимости и принятие к учетуосновных средств;
— списание стоимости основных средств в процессе ихиспользования (амортизация);
— учет ремонта, реконструкции, модернизации и переоценкиосновных средств;
— учет продажи и прочего выбытия основных средств.
Состав основных средств: здания нежилые и жилые;сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный ихозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; земельныеучастки и объекты природопользования; капитальные вложения на улучшение земель;капитальные вложения в арендованное имущество (если по договору арендыарендодатель не возмещает такие затраты).
Основные средства в зависимости от имеющихся уорганизации прав на них подразделяются на:
— основные средства, принадлежащие на правесобственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездноепользование, переданные в доверительное управление);
— основные средства, находящиеся у организации вхозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду,переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
— основные средства, полученные организацией варенду;
— основные средства, полученные организацией вбезвозмездное пользование;
— основные средства, полученные организацией вдоверительное управление.
По степени использования основные средстваподразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, встадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичнойликвидации, на консервации.
Единицей учета основных средств является инвентарныйобъект. Инвентарным объектом основных средств признается:
1. Обособленныйкомплекс конструктивно сочлененных предметов, составляющих единое целое,предназначенный для выполнения определенной работы. Или же это один илинесколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособленияи принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результатечего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только всоставе комплекса.
2. Объектсо всеми приспособлениями и принадлежностями.
3. Отдельныйконструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций.
Для организации учета и обеспечения контроля засохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарномуобъекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или наконсервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учетусоответствующий инвентарный номер, который, как правило, состоит из восьмизнаков: первые три знака обозначают субсчет, четвертый номер обозначает группу,последние четыре знака – порядковый номер предмета в группе. К примеру,инвентарный номер 01010001 обозначает субсчет 010 «Здания», группа 1 – зданияпроизводственного назначения, порядковый номер объекта 0001.
Срок полезного использования основных средствопределяется организацией самостоятельно, исходя из нормативного срока службы ихарактера использования (сменность, агрессивная среда, загрузка и др.).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учетупо первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимостиосновных средств зависит от того, каким образом организация получила данныйобъект основных средств.
Способы получения в организацию основных средств:
— приобретение, сооружение, изготовление за плату;
— сооружение и изготовление самой организацией;
— поступление от юридических и физических лицбезвозмездно;
— поступление от учредителей в счет вкладов вуставной (складочный) капитал, паевой фонд;
— получение государственным и муниципальнымунитарным предприятием при формировании уставного фонда;
— поступление в порядке приватизации государственногои муниципального имущества организациями различных организационно-правовыхформ;
— поступление в дочерние (зависимые) общества отголовной организации;
— другие способы, не противоречащие действующемузаконодательству.
Объекты основных средств, полученные в аренду, набалансе организации не учитываются, а отражаются за балансом по стоимости всоответствии с договором аренды.
Первоначальная стоимость основных средств (Пст),приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается суммафактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством РФ):
Пст = Фзатр+Ртр– НДС (1)
где Фзатр– фактические затраты организации на приобретении объекта основных средств иприведение его в рабочее состояние в ценах, действующих на момент приобретения;Ртр–транспортные расходы, расходы на монтаж и т. п.; НДС – налог на добавленнуюстоимость (и иные возмещаемые налоги).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение иизготовление основных средств являются:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договоромпоставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта иприведение его в состояние, пригодное для использования;
— суммы, уплачиваемые за осуществление работ подоговору строительного подряда и иным договорам;
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационныеуслуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые налоги и государственная пошлина,уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
— вознаграждения, уплачиваемые посредническойорганизации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
— иные затраты, непосредственно связанные сприобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
При этом не включаются в фактические затратыобщехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основныхсредств.
Таким образом, первоначальной стоимостью основныхсредств признается:
1. Дляобъектов, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал их денежнаяоценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
2. Дляобъектов, полученных по договору дарения (безвозмездно) их текущая рыночнаястоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений вовнеоборотные активы (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежныхсредств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива надату принятия к бухгалтерскому учету).
3. Дляобъектов, изготовленных самой организацией, сумма фактических затрат, связанныхс производством этих основных средств.
4. Дляобъектов, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежнымисредствами, стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией (стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей).
Инвентарная стоимость объектов основных средств,переданных на учет, предварительно калькулируется на субсчетах счета 08«Вложения во внеоборотные активы»:
— 08-1 «Приобретение земельных участков»;
— 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
— 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
— 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и т.д.
По дебету счета 08 отражаются фактические затратыорганизации, связанные с приобретением основных средств. Сформированнаяпервоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию,списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Первоначальная стоимость основных средств остаетсянеизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценкеосновных средств или уточняется при модернизации, реконструкции или капитальномремонте.
Переоценка объектов основных средств производится сцелью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальнойстоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиямивоспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 коммерческаяорганизация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородныхобъектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей(восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежныхсредств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведенияпереоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
При определении текущей (восстановительной)стоимости, в соответствии с п.43 Методических указаний № 91н, могут бытьиспользованы:
— данные о ценах на аналогичные основные средства,полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органовгосударственной статистики, торговых инспекций и организаций;
— сведения об уровне цен, опубликованные в средствахмассовой информации;
— оценка бюро технической инвентаризации;
— экспертные заключения о текущей (восстановительной)стоимости объектов основных средств.
При принятии решения о переоценке по таким основнымсредствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно,чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерскомучете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной)стоимости.
Переоценка объекта основных средств производитсяпутем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации,начисленной за все время использования объекта.
Основные средства предприятия в процессепроизводства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимостьна готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечитьнакопление средств, необходимых для своевременной замены выбывающих основныхфондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производствасумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационныеотчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с ихизносом.
Износ основных средств может происходить врезультате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Поэтомуразличают два вида износа:
а) физический – характеризуется износом материалов,из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств,постепенным разрушением конструкций;
б) моральный – связан с постепенным отставаниемранее созданных основных средств производства от современного техническогоуровня.
Амортизация (от латинского amortisatio– погашение) – это исчисленный в денежном выражении износ основных средств впроцессе их применения, производственного использования.
Для обобщения информации об амортизации, накопленнойза время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02«Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средствотражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основныхсредств», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходовна продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации поосновным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основныхсредств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная платаформирует прочие доходы и расходы).
При выбытии (продаже, списании, частичнойликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумманачисленной амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств»в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации понедостающим иди полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основныхсредств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этомпостроение аналитического учета должно обеспечивать возможность полученияданных об амортизации основных средств, необходимых для управления организациейи составления бухгалтерской отчетности.
Объектами для начисления амортизации являютсяобъекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99 амортизация признается в качестве расходов,исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимостиамортизационных активов; срока полезного использования; принятых организациейспособов начисления амортизации.
Амортизационные отчисления включаются в затраты напроизводство (расходы на продажу). При исчислении финансового результатавыручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции(работы, услуги). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная взатраты на производство (расходы на продажу), уменьшает финансовый результаторганизации. Иначе говоря возникает четкая взаимосвязь: увеличивается суммаамортизационных отчислений – уменьшается прибыль организации, и наоборот.
Срок полезного использования объекта основныхсредств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.Определение срока полезного использования объекта основных средств, включаяобъекты основных средств ранее использованных у другой организации, проводитсяисходя из:
— ожидаемого срока использования в организации этогообъекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего отрежима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влиянияагрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограниченийиспользования этого объекта (к примеру, срок аренды).
Для сближения данных бухгалтерского и налоговогоучета организация может в бухгалтерском учете использовать Классификациюосновных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г.№1. В этой классификации определено десять амортизационных групп основныхсредств в зависимости от сроков их полезного использования.
В соответствии с п.53 Положения по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, амортизация объектов основных средствпроизводится одним из следующих методов начисления:
— линейным методом;
— способом уменьшаемого остатка;
— способом списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования;
— способом списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизациипо группе однородных объектов основных средств производится в течение всегосрока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Линейный способ может применяться для объектовосновных средств, у которых главными факторами ограничивающими срок ихполезного использования, является время использования и относительно постоянныйобъем выполняемых периодически работ. Это могут быть здания, сооружения, машиныи механизмы, станки и оборудование. Ежемесячные амортизационные отчисленияпроизводятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезногоиспользования.
Применение способа уменьшаемого остатка позволяеторганизации в первые годы эксплуатации объекта основных средств списывать назатраты большую часть амортизационных отчислений.
Способ списания стоимости по сумме чисел летполезного использования, который также относится к ускоренным, позволяетпроизводить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатацию в значительнобольших размерах, чем в последующие. Данный способ используется для объектовосновных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срокаполезного использования, быстро наступает моральный износ, расходы навосстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы (вычислительнаятехника, средства связи, машины и оборудование малых и недавно образованныхорганизаций).
Способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ) применяется для объектов основных средств, главным критериемкоторых является периодичность их использования (транспортные средства,оборудование горнодобывающей промышленности и т. д.). Для таких объектовосновных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ,услуг).
Годовая сумма начисления амортизационных отчисленийопределяется:
1. Прилинейном способе, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств инормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 150 тыс. рублейсо сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационныхотчислений 20% (100%: 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчисленийсоставит:
150000 х20% / 100 = 30000 рублей.
2. Приспособе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основныхсредств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3,установленного организацией.
Пример. Приобретено объект основных средствстоимостью 100 тыс. рублей со сроком полезного использования 5 лет. В учетнойполитике организации установлен коэффициент ускорения – 2. Норма амортизациисоставляет 20% (100%: 5лет) и увеличенная на коэффициент, равный 2, составляет40%.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационныхотчислений составит:
100000 х40% = 40000 рублей.
Во второй год эксплуатации: (100000 – 40000) х40% = 24000 рублей.
В третий год эксплуатации: (60000 – 24000) х40% = 14400 рублей и т. д
3. Приспособе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годовогосоотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службыобъекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример. Приобретен объект основных средствстоимостью 150 тыс. рублей. Срок полезного использования установлен 5 лет.Сумма чисел срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
В первый год эксплуатации указанного объекта можетбыть начислена амортизация в размере 5/15 (33.33%), которая составит 150000 х5/15 = 50000 рублей; во второй год – 4/15: 150000 х4/15= 40000 рублей; в третий год – 3/15: 150000 х3/15 = 30000 рублей и т. д.
4. Приспособе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя изнатурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, исоотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основныхсредств.
Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностьюболее 2 тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. стоимостью 80 тыс.рублей. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км. Годовая суммаамортизационных отчислений, исходя из соотношений первоначальной стоимости ипредполагаемого объема продукции составит:
5000 х80000 / 400000 = 1000 рублей.
Начисление амортизационных отчислений по объектуосновных средств:
— начинается с первого числа месяца, следующего замесяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится дополного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта сбухгалтерского учета;
— прекращается с первого числа месяца, следующего замесяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта сбухгалтерского учета;
— производится независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде;
— производится в течение отчетного года независимоот применяемого способа начисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;
— отражается в бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому оно относится.
Годовая сумма амортизационных отчислений по основнымсредствам, используемых в организациях с сезонным характером производства,начисляется в отчетном году равномерно в течение периода работы организации.
В течение срока полезного использования объектовосновных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается,кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервациюна срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Изменение первоначальной стоимости объектов основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может произойти вследующих случаях:
1. достройка,дооборудование – работы, вызванные изменением технологического или служебногоназначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемыхосновных средств, повышениями нагрузки или другими новыми качествами;
2. реконструкция– работы по переустройству объектов основных средств, связанные ссовершенствованием производства и повышением его технико-экономическихпоказателей в целях увеличения мощностей, улучшения качества и измененияноменклатуры продукции;
3. модернизация– комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основныхсредств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники итехнологий, механизации и автоматизации производства;
4. частичнаяликвидация.
После завершения работ по достройке, дооборудованию,реконструкции, модернизации основных средств затраты, учтенные на счете 08«Вложения во внеоборотные активы», могут быть отражены в учете одним из двухспособов:
— отнесены на увеличение первоначальной стоимостиобъекта основных средств;
— учтены на счете 01 «Основные средства» обособленно(на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).
Реконструкция, модернизация, дооборудование могутувеличивать стоимость основных средств. В связи с этим с первого числа месяца,следующего за месяцем окончания реконструкции основного производства, суммаамортизации рассчитывается с учетом изменившейся стоимости имущества. При этомв случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателейфункционирования объекта основных средств организацией может быть пересмотренсрок полезного использования по этому объекту.
Для поддержания основных средств в исправномсостоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты наремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя из величиныпервоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физическогосостояния. Передача оборудования в ремонт отражается записями в аналитическомучете по счету 01 «Основные средства».
Расходы по поддержанию объекта основных средств висправном состоянии и расходы на текущий ремонт включаются в себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются в бухгалтерском учетепо дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) вкорреспонденции с кредитом счетов 60, 10, 69 и др.
Стоимость объектов основных средств, которыевыбывают или не способны приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств признается вбухгалтерском учете организации на дату одновременного прекращения действияусловий принятия их к бухгалтерскому учету в случае:
— продажи объекта другому юридическому илифизическому лицу;
— передачи в виде вклада в уставный капитал(складочный капитал) другой организации, паевой фонд;
— внесения в счет вклада по договору о совместнойдеятельности;
— передачи по договорам мены, дарения;
— прекращения, использования в случае морального ифизического износа;
— частичной ликвидации при выполнении работ пореконструкции;
— ликвидации при аварии и иных чрезвычайныхситуаций;
— выявления недостачи или порчи при ихинвентаризации.
Для учета выбытия основных средств (продажи,списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и т. д.) к счету 01«Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». Вдебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит –сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточнаястоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91«Прочие доходы и расходы».
Если выбывшие основные средства ранее дооценивались,необходимо списать сумму их дооценки проводкой: дебет 83 – кредит 84 (п.15 ПБУ6/01). Если же объекты ранее были уценены, то никаких записей делать не нужно.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средствподлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п.9ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)и расходов (п.31 ПБУ 6/01, п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и отражаются вбухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Операции по движению (поступление, внутреннеперемещение, выбытие) основных средств оформляются унифицированными формамипервичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от21.01.2003г. № 7 [см. приложение 1].
Унифицированные формы первичной учетной документациипо учету основных средств распространяются на юридические лица всех формсобственности, которые осуществляют деятельность не территории РФ (заисключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
В формах предусмотрены зоны кодирования информации,которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:
— управленческой документации – ОКУД;
— предприятий и организаций – ОКПО;
— основных фондов – ОКОФ.
В случае необходимости с целью дополнительнойсистематизации показателей для автоматизированной обработки данных можновводить дополнительные коды по системе кодирования, которая принята ворганизации.
В соответствии с Порядком применения унифицированныхформ первичной учетной документации, утвержденным Постановлением ГоскомстатаРоссии от 24.03.1999г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации(кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России,организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Но приэтом, все реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, остаются без изменений(код, номер формы, наименование документа).
Формы бланков являются рекомендуемыми и могутменяться в части расширения и сужения граф, добавления строк, включаясвободные, вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимойинформации.
Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б применяются дляоформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств ворганизации или между организациями для:
— включения объектов в состав основных средств иучета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, в моментприобретения, для объектов, требующих монтажа, после приема их из монтажа исдачи в эксплуатацию), поступивших:
а) по договорам купли-продажи, мены имущества,дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на баланселизингополучателя) и др.;
б) путем приобретения за плату денежными средствами,изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченныхстроительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) вустановленном порядке;
— выбытия из состава основных средств при передаче(продаже, мене и пр.) другой организации.
Исключение составляют случаи, когда прием-передачаобъектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующимзаконодательством в особом порядке.
Данные документы утверждаются руководителямиорганизации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве неменее двух экземпляров. К акту также прилагается техническая документация,относящаяся к данному(ым) объекту(ам).
Данные приема и исключения объекта из составаосновных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектовосновных средств.
Форма № ОС-2 применяется дл оформления и учетаперемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурногоподразделения (цеха, отдела, участка) в другое. Выписывается передающейстороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицамиструктурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается вбухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов)основных средств сдатчика, третий экземпляр передается покупателю. Данные оперемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу)учета объектов основных средств (форма №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Форма № ОС-3 применяется для оформления и учетаприема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.Подписывается членами приемной комиссии или лицом, уполномоченным на приемкуобъектов основных средств, а также представителем организации (структурногоподразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждаетсяруководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.Если же ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет другая (сторонняя)организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаетсяв организации, второй – передается организации, которая проводила ремонт,реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизациивносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма № ОС-6).
Формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б применяются дляоформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств.Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, котораяназначается руководителем организации, утверждаются руководителем илиуполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй –остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, иявляется основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей иметаллолома, оставшихся в результате списания. В случае списанияавтотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передаетсядокумент, подтверждающий снятие с учета автотранспортного средства в ГИБДД.Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учетаобъекта, объектов и группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б применяются для учетаналичия объекта основных средств, а также учета движения его внутриорганизации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект – поформе № ОС-6, на группу объектов – по форме № ОС-6а, для объектов основныхсредств малых предприятий – по форме № ОС-6б.
Форма № ОС-14 применяется для оформления и учетапоступившего на склад оборудования с целью последующего его использования вкачестве объектов основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной наприем основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем илиуполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемкиоборудования форма № ОС-14 составляется по наружному осмотру. Качественные иколичественные расхождения с документальными данными организации, поставившейоборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах вустановленном порядке.
Передача оборудования в монтаж оформляется формой №ОС-15. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочнойкомиссии входи представитель подрядной монтажной организации. В этом случаеформа № ОС-15 не составляется. Уполномоченный представитель монтажнойорганизации расписывается непосредственно в акте и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессемонтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляетсяАкт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачислениесмонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основныхсредств организации оформляется в установленном порядке унифицированными формам№ ОС-1 или № ОС-1б.
Порядок оформления документов предусмотреннормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти,которым, в соответствии с законодательством РФ, предоставлено право утверждатьпорядок составления и формы первичных документов, которыми оформляютсяхозяйственные операции.
В целях снижен я налоговых рисков в приказе побухгалтерской учетной политике необходимо предусмотреть, что первичные учетныедокументы по учету движения основных средств составляются в электронном виде изаверяются электронно-цифровыми подписями. Такие первичные учетные документыимеют одинаковую юридическую силу наравне с их копиями, составленными набумажных носителях и заверенные собственноручною подписью лица, составившего иподписавшего документ.
Синтетический и аналитический учет основных средстворганизуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных МинфиномРоссии или разработанных министерствами, иными органами исполнительной властиили организациями.
Непосредственно понятия «синтетический учет» и«аналитический учет» даны в ст.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Синтетический учет – это учет обобщенных данныхбухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операцийпо определенным экономическим признакам, который ведется на синтетическихсчетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет – учет, который ведется влицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета,группирующих детальную информацию об имуществе обязательствах и о хозяйственныхоперациях внутри каждого синтетического учета. Аналитический учет – это необязательно субсчет, регистром аналитического учета может быть карточкааналитического учета, любой другой регистр, таблица, в которой содержитсяаналитическая информация. Однако на практике налоговые органы под ведениеманалитического учета понимают только наличие субсчетов аналитического учета. Воизбежание конфликтов с налоговой инспекцией рекомендуется порядок веденияаналитического учета (с применением субсчетов или иных регистров аналитическогоучета) отразить в приказе по бухгалтерской учетной политике. При отказе отиспользования субсчетов необходимо разработать формы регистров аналитическогоучета и утвердить их в приложении к этому приказу.
Согласно письму Минфина РФ от 24.07.1992г. № 59организациям рекомендовано вести бухгалтерский учет с применением единойжурнально-ордерной формы счетоводства, которая основана на использованиипринципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающихсинтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всемразделам бухгалтерского учета. Аналитический и синтетический учетосуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. В единойжурнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два видабухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. При этомосновными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера.Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиесяаналитические показатели сложно обеспечит непосредственно в журналах-ордерах.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета иИнструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от31.10.2000г. № 94н, организация должна утверждать рабочий план счетов бухгалтерскогоучета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включаясубсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета. Для учетаспецифических операций организация может по согласованию с Минфином Россиивводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободныеномера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используютсяорганизацией, исходя из требований управления организацией, включая нуждыанализа, контроля и отчетности.
Порядок ведения аналитического учета основныхсредств устанавливается различными нормативными документами по вопросамбухгалтерского учета. При этом показатели бухгалтерской отчетности должныосновываться на данных синтетического и аналитического учета.
Синтетический учет затрат на приобретение основныхсредств ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»; учет наличия идвижения – на счете 01 «Основные средства». Субсчета открываются в соответствиис классификацией основных средств. Аналитический учет ведется каждой организациейпо-своему в зависимости от ее потребностей в детализированной информации.Пообъектный (инвентарный) учет осуществляется в инвентарных карточках, которыеоформляются бухгалтерией на основании акта приема-передачи основных средств.Учет сумм начисленной амортизации ведут на счете 02 «Амортизация основныхсредств».
2.2 Обязательные элементы учетной политики по учетуосновных средств
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию,учитывая ее существенность, как минимум следующая информация:
1. опервоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации основных средств наначало и конец отчетного года;
2. одвижении основных средств в течение отчетного года по основным группам(поступление, выбытие и т. п.);
3. оспособах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
4. обизменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскомуучету (достройка, дооборудование, реконструкция, ремонт, частичная ликвидация,переоценка объектов);
5. опринятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств(по основным группам);
6. обобъектах основных средств, стоимость которых не погашается;
7. обобъектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
8. оспособах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектовосновных средств;
9. обобъектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых,находящихся в процессе государственной регистрации.
Вся эта информация является неотъемлемым,обязательным элементом учетной политики организации в части учета основныхсредств.
В исполнении Программы реформирования бухгалтерскогоучета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в 2001году принято Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н. Приразработке учетной политики руководитель должен применять методологиюбухгалтерского учета, регулируемую ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Так, ПБУ 6/01 определяет два варианта определениецены приобретаемых основных средств в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами). Пунктом 11 ПБУ 6/01 определено, что «первоначальнаястоимость основных средств по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхценностей».
Второй вариант применяется при невозможностиустановить стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче. В этомслучае «стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество,определяется, исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретались аналогичные объекты основных средств».
В Приказе об учетной политике должен быть указанспособ оценки основных средств, которые поступают в организацию в обмен надругое имущество.
Пунктом 14 ПБУ 6/01 определены случаи изменениястоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету:достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценкаобъекта основных средств (подробно этот вопрос был рассмотрен в разделе 2.1.).
В Приказе об учетной политике организацииуказываются изменения стоимости основных средств в результате:
— дооборудования, модернизации, реконструкции;
— переоценки (уценки);
— частичной ликвидации.
Согласно п.4 ПБУ 6/01 «Сроком полезногоиспользования является период, в течение которого использование объектаосновных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основныхсредств срок полезного использования определяется, исходя из количествапродукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению врезультате использования этого объекта».
В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 «определение срокаполезного использования объекта основных средств производится, исходя из:
— ожидаемого физического износа, зависящего от режимаэксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивнойсреды, системы проведения ремонта;
— ожидаемого срока использования этого объекта всоответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— нормативно-правовых и других ограниченийиспользования этого объекта».
Для целей налогообложения, порядок определения срокаполезного использования представлен в п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ, гдеуказано, что «срок полезного использования определяется налогоплательщикомсамостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии сположениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств,определяемых Правительством РФ».
Для тех видов основных средств, которые не указаны вамортизационных группах, срок полезного использования устанавливаетсяналогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациямиорганизаций-изготовителей.
В Приказе об учетной политике должен быть указанперечень объектов основных средств, по которым устанавливается срок полезногоиспользования.
Пункт 18 ПБУ 6/01 устанавливает способы начисленияамортизационных отчислений: линейный способ, способ уменьшения остатка, способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способсписания стоимости пропорционально объему продукции.
Вместе с тем для целей налогообложения амортизацияможет начисляться только двумя способами: линейным и нелинейным.
Обязательное применение линейного способапредусмотрено п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ для зданий, сооружений,передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационныегруппы. По остальным объектам основных средств, числящихся на балансеорганизации, организация должна сама принять решение о применении линейного илинелинейного метода начисления амортизации.
При применении линейного метода основные средствавключаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительнойстоимости, нелинейного метода – по остаточной стоимости.
Пунктами 7-10 ст. 259 Налогового кодексапредусмотрены особые условия начисления амортизации по отдельным группамосновных средств:
1. Дляамортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивнойсреды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизацииналогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
2. Дляамортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовойаренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправеприменять специальный коэффициент, но не выше 3.
3. Полегковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, полученным в лизинг иимеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. рублей и 400тыс. рублей в основном норма амортизации применяется с коэффициентом 0.5.
4. Допускаетсяначисление амортизации по нормам ниже, установленных статьей 259 Главы 25Налогового кодекса РФ, по решению руководителя организации. Данная позициядолжна быть закреплена как элемент учетной политики для целей полногоналогообложения.
Поэтому в Приказе об учетной политике указывается:
— применяемый метод начисления амортизации поосновным группам основных средств;
— повышающие коэффициенты к установленным нормамамортизации;
— понижающие коэффициенты к установленным нормамамортизации.
Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется:
— по объектам жилищного фонда (жилые дома,общежития, квартиры);
— по объектам внешнего благоустройства (объектамлесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениямсудоходной установки);
— по продуктивному скоту и многолетним насаждениям,не достигшим эксплуатационного возраста;
— по объектам основных средств некоммерческихорганизаций.
По вышеуказанным объектам в соответствии с ПБУ 6/01производится начисление износа за балансом в конце отчетного года поустановленным нормам амортизационных отчислений. Кроме того, амортизация неначисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Для целей налогообложения перечень имущества,которое не относится к амортизируемому имуществу, приведен в статье 256 Главы25 Налогового кодекса РФ. К имуществу, стоимость которого не погашается всоответствии с ПБУ 6/01, добавлен ряд позиций:
— имущество бюджетных организаций;
— имущество, приобретенное с использованием бюджетныхассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся навеличину этих средств);
— приобретенные издания (книги, брошюры и иныеподобные объекты, произведения искусства);
— имущество, первоначальная стоимость которогосоставляет до десяти тысяч рублей (включительно);
— имущество, приобретенное (созданное) за счетсредств, поступивших в соответствии с подпунктами 15 и 20 пункта 1 статьи 251Налогового кодекса Российской Федерации;
— имущество, указанное в подпункте 7 пункта 1 статьи251 Налогового кодекса РФ;
— имущество, полученное по договорам в безвозмездноепользование.
В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизацииприостанавливается:
— в случае перевода объекта основных средств порешению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
— в период восстановления объекта, продолжительностькоторого превышает 12 месяцев.
В Приказе об учетной политике должен быть указанперечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается.
При этом необходимо отметить, что информация,формируемая в бухгалтерском учете по учету основных средств, необходимо и важнане только для целей налогообложения. Она необходима как для самого предприятия,так и для контролирующих органов (особенно налоговые службы), аудиторов, атакже различных пользователей финансовой отчетности предприятия.
Заключение
Данные бухгалтерского учета описывают непрерывноменяющиеся ситуации, в которых находится организация, предприятие. И каждый разменеджер, анализируя причины возникшей ситуации, должен принять управленческоерешение, которое приведет от сложившейся негативной ситуации к другой,желаемой, лучшей ситуации.
Однако каждая такая ситуация, как сложившаяся, так ижелаемая, представляет сложное переплетение юридических и экономическихотношений, а поскольку бухгалтерский учет выполняет юридические и экономическиефункции, то и принимаемые на основе его информации решения должны обеспечиватьреализацию обеих названных функций.
Такой подход к бухгалтерскому учету переносит центртяжести с описания уже осуществленных процессов, с анализа причин, лежащих в ихглубине, на описание предстоящих и ожидаемых хозяйственных ситуаций.
Принимая решение, менеджер должен думать об ихпоследствиях, рассматривая каждую такую ситуацию как определенную задачу,которую необходимо решать с помощью бухгалтерских данных.
Многие люди, глядящие на бизнес со стороны, думают,что работа менеджера очень интересна и не обременительна никакими проблемами.Однако он работает в поле постоянного риска, который в большинстве случаевнавязывает сама жизнь (условия рынка, экономическая ситуация в стране, политикаправительства и т. д.). И во всех случаях менеджеру приходится с этимсчитаться, учитывать все эти факторы. Риск, связанный с применениемуправленческих решений и приведением их в жизнь, огромен.
Работа менеджера полна неожиданностей. Опасностьвсегда рядом, в любой момент можно оступиться. И надо всегда быть осторожным: содной стороны при этом быть на высоте положения, всегда быть готовым кнеприятностям, а также всегда уметь их преодолевать – с другой. Ведь, порою, накарту поставлено слишком многое.
И все же главная задача менеджера, опираясь наданные бухгалтерского учета и понимая их относительность, решать проблемы,связанные с повышением эффективности управления хозяйственным процессом.
И, тем не менее, можно смело сказать, если менеджерпринимает во внимание все аспекты ведения бухгалтерского учета, если он понял иосвоил бухгалтерский учет, как язык хозяйственного процесса, то он начинает имыслить по-другому, не преувеличивая роль бухгалтерской отчетности, но и непренебрегая ею.
Список использованной литературы
1. Бебенева, Е. В…Бухгалтерский учет. — Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008. 528с.
2. «Бухгалтерскаяотчетность организации». ПБУ 4 / 99. Утверждено приказом Минфина России от06.07.1999г. № 43н.
3. Вахрушина М. А…Бухгалтерский управленческий учет. – Учебник. – М.: Омега – Л, 2005, — 576 с.
4. Гражданский кодексРоссийской Федерации. – М.: Инфра-М, 2008. – 496с.
5. Камышанов П. И…Бухгалтерский финансовый учет. — Учебник для студентов, обучающихся поспециальностям «Финансы и кредит», « Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 3-еизд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2006. – 589с.
6. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено приказом МинфинаРоссии от 13.10.2003г. № 91н.
7. Малявкина Л. И…Комментарий к новым методическим указаниям по учету основных средств. — Бухгалтерский учет, 2004, — 14-23 с.
8. Морозова Ж. А…Экономический ликбез для руководителя: что ему крайне необходимо знать обухгалтерском учете и налогообложении. — Библиотечка «Российской газеты», 2006,- 99 с
9. Налоговый кодексРоссийской Федерации. – М.: Омега-Л, 2007, – 520с.
10. Общероссийскийклассификатор основных фондов ОК 013-94. Введено постановлением ГосстандартаРоссии от 26.12.1994г. № 359.
11. Орлова, Е. В.Основные средства в налоговом и бухгалтерском учете. — Библиотечка «Российскойгазеты», 2005, — № 10, – 5-28 с.
12. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации синструкцией по применению. – М.: МарТ, 2004, 160с.
13. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации в РФ.Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н.
14. Постановление «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуосновных средств». Утверждено Госкомстатом России от 21.01.2003г. № 7.
15. Пошерстник Н. В…Бухгалтерский учет по Плану счетов. — СПб.: Питер, 2009, – 592с.
16. Проданова Н. А…Бухгалтерское дело. — Учебное пособие. – Ростов н / Д.: Феникс, 2006, – 320с.
17. Пронина Е. А… Учетосновных средств при упрощенной системе налогообложения. — Бухгалтерский учет,2004, — №3, – 31-38 с.
18. Соколов Я. В…Бухгалтерский учет для руководителя. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект,2005 – 200 с.
19. «Учетная политикаорганизации». ПБУ 1 / 98. Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998г. №60н.
20. «Учет основныхсредств». ПБУ 6 / 01. Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н.
21. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ
22. Хабарова Л. П…Формирование учетной политики организации. – М.: Бухгалтерский бюллетень – ББ,2006, – 288с.