Оглавление
Введение
1. Теоретические основы проведенияаудита денежных средств
2. Процедура проведения аудитаденежных средств
2.1 Аудит кассовых операций
2.2 Аудит учета денежных документов
2.3 Аудит операций по расчетным счетам
2.4 Аудит операций по валютным счетам
2.5 Завершение аудита
3.Практическая реализация аудиторской проверки на примере ООО «Петон»
3.1 Документальное оформлениепроведенной аудиторской проверки
Список литературы
Введение
Все предприятия, осуществляя производственную ихозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другимипредприятиями, организациями. Эти взаимоотношения основаны на различныхденежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ илиуслуг. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форменаличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальныхсчетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и другихчеков.
Одним из значимых, а также перспективныхи эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности являетсянезависимый контроль – аудит[1].
Аудит кассовых операций является важным звеном ваудиторской проверке. Кассовые операции однообразны, методы и процедурыпроверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки оченьтрудоемок из-за массового характера кассовых операций.
Цельюданной работы является раскрытие темы: «Аудит денежных средств».
Вданной работе будут поставлены следующие задачи: проверка целесообразности изаконности операций по использованию денежных средств; оценка своевременности проведенныхинвентаризаций денежных средств; оценка состояния синтетического ианалитического учета; выявление возможных нарушений, допущенных при веденииденежных операций; проверка соблюдения правового режима текущих валютныхопераций и валютных операций, связанных с движением капитала.
1.Теоретические основы проведения аудита денежных средств
Аудит(в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий»)
Аудиторская проверка операций сденежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютныхопераций.
Основная цель аудиторскойпроверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности поразделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежныхсредств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Длядостижения данной цели необходимо установить законность, достоверность ицелесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии,правильность их отражения в учете и отчетности.[2]
Целью аудита является выражение мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядкаведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудиторвыражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности вовсех существенных отношениях.
В ходе аудита операций с денежнымисредствами решаются следующие задачи:
— ознакомление с условиями храненияналичных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
— изучение фактического порядкадокументального оформления операций по приходу и расходу денежных средств,ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
— проверка соблюдения кассовойдисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе ивозврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилрасчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата вкассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекамденежных средств (в том числе валютных) и другие;
— установление количества открытых вбанках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразностиопераций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (втом числе валютных), правильности их отражения в учете;
— проверка состоянияплатежно-расчетной дисциплины.
В процессе аудиторской проверкиопераций с денежными средствами следует руководствоваться следующиминормативными документами:
— Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);
— Федеральный закон «Об аудиторскойдеятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);
— Закон РФ «О примененииконтрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.
— Федеральный закон «О внесенииизменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютногорегулирования» от 8.08.01г. № 130;
— Постановление Правительства РФ «Обутверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»,утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;
— Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное ПриказомМФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);
— Положение по бухгалтерскому учету«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте»(ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;
— Положение «О безналичных расчетах вРоссийской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
— План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по егоприменению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
— Порядок ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);
— Методические указания поинвентаризации имущества ифинансовых обязательств, утвержденныеПриказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Информационная база, используемаяаудитором при проверке денежных операций, включает:
— основные нормативные документы,регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, атакже бухгалтерский учет этих операций;
— приказ об учетной политикеорганизации;
— бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) иОтчет о движении денежных средств (ф. № 4);
— налоговую отчетность (сведения орублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
— регистры синтетического учетаденежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57);журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежныхпоручений; кассовую книгу; Главную книгу;
— первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами — отчетыкассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовыеордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выпискибанков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами(счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудиторзнакомится:
— с рабочим планом счетов,используемых предприятием для отражения в учете операций с денежнымисредствами;
— применяемой формой бухгалтерскогоучета и перечнем регистров по учету денежных средств;
— документооборотом (графикомдокументооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
— перечнем лиц, которым предоставленоправо подписи денежных и расчетных документов.
2.Процедура проведения аудита денежныхсредств
Вся информация о наличии и движении денежныхсредств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могутбыть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2«Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.
Аудиторская проверка кассовыхопераций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадииаудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной понескольким причинам:[3]
— денежные средства принадлежат кчислу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;
— денежные операции носят массовый ираспространенный характер;
— подвижность денежных средств имассовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельностиэкономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.
Проверка правильности ведениякассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончанияпредыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаютсясплошной проверке. Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии сразработанной программой по следующим направлениям: проверка правильностидокументального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременностиоприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств врасход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильностиотражения кассовых операций в учете.
При проверке следует установить, соблюдаетли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассеможно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственныхрасходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трехрабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособийпо временной нетрудоспособности и премий.
Все операции по поступлению и расходованиюденежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна бытьпронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов вней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главногобухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итогопераций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи вкассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах.Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными ирасходными документами в качестве отчета по кассовым операциям. [4]
По желанию аудитора или директорапредприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить вприсутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовыйотчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ оназначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальнойматериальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещениекассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств.[5]После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:
— созданы ли условия, необходимые дляобеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче вбанк;
— полноту и своевременность оприходованияденег, полученных по чекам;
— правильность оформления приходных ирасходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров;
— имеются ли подписи в получении денег, длячего ужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях насоответствие;
— правильность ведения кассовой книги иостатков денег по ней;
— наличие или отсутствие штампов на кассовыхдокументах (получено, оплачено);
— соответствие фамилий в платежныхведомостях фамилиям в других документах;
— соблюдается ли лимит хранения наличныхденег в кассе;
— правильность выдачи денег подоверенностям;
— соблюден ли порядок регистрацииконтрольно-кассовых машин в налоговых органах.
2.2 Аудит учета денежных документов
В кассе могут храниться денежные документы.К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездныебилеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как ужебыло сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежныедокументы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежныхдокументов.
Аудитору необходимо проверить правильностьучета денежных документов, правильность составления бухгалтерских проводок посчету 50-3 «Денежные документы»[6] и записей в книге поучету и движению денежных документов. Поступление и списание денежныхдокументов оформляется кассовыми приходными и расходными документами иотражается в книге по движению денежных документов. Кассир составляет отчет подвижению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.
Источникиинформации:
–документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения,расходные кассовые ордера);
–описи оценочной стоимости денежных документов;
–денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др;
–учетный регистр, Главная книга.
2.3 Аудит операций по расчетным счетам
При аудиторской проверке банковских операцийособое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при ихосуществлении. В соответствии с действующим законодательством организацииобязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающихучреждениях банков. В Бухгалтерском учёте для этого предусмотрен счёт 51«Расчётный счёт».
Порядок открытия и режим ведениябанковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичнымирасчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центральногобанка России, а также нормами ГК РФ.
Самостоятельное регулирование банковскихопераций не допускается.
Целипроведения аудита по операциям на расчетном счете:
–правильностьоформления расчетных документов в банке;
–целесообразностьсовершенных операций;
–соответствиеперечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласнодоговору;
–соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;
–правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических ианалитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.
Источникиинформации:
–платежное поручение (кому перечислено);
–платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет,целесообразность требования);
–сводное платежное поручение и требование-поручение;
–корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременностьоприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);
–журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений –выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);
–главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетныйсчет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам). [7]
Прежде всего аудитор устанавливает, сколькона предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетовнеобходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждомуиз них.
Основная информация по расчетному счетусодержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная ввыписке, соответствующими первичными документами. Если в выписке будутобнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужнопровести встречную проверку в учреждении банка.
При аудите операций по расчетному счетуаудитор также проверяет:
— порядок ведения учетных регистров;
— ведутся ли регистры синтетическогоучета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводныйрегистр;
— своевременность отражения врегистрах синтетического учета операций по движению денежных средств нарасчетном счете;
— производятся ли записи в учетныерегистры по каждой выписке банка.
В начале проверки обязательно сверяютостатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты иостатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57«Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.
Прежде всего, следует сверить остаткина счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерскогоучета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчетности. При наличиирасхождений необходимо выявить их причины. При проверке поступивших на счетаденежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления.Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах посчетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и посчетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателямии заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступлениеденежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простоготоварищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложеннымк ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердитьобоснованность и полноту зачисления денежных средств.
В ходе проверки выясняют такжеправильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств насчета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки,авансов и др.
Аналогично осуществляется контрольопераций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.
Кроме расчетных счетов организациимогут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства,подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызванотакже спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями.Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Бухгалтерский учет операций,связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам,ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открытыследующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитныесчета» и др.
2.4 Аудит операций по валютным счетам
Для учета операций в валюте предусмотренсчет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведут в валютеплатежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсуЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутристраны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».
В соответствии с действующимзаконодательством основными формами расчетов по внешнеэкономическойдеятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытыйсчет.
Цельаудита операций валютного счета:
· проверитьсвоевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
· правильностьотражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
· правильностьопределения и отражения в учете курсовых разниц;
· правильностьсоставления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, сзаписями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
· полноту исвоевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет вуполномоченном банке;
· имеются ли фактыналичия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;
· правильностьиспользования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностейприобретенных за иностранную валюту.
Источникиинформации:
–платежные поручения;
–платежныетребования;
–сводное платежное поручение и требование-поручение;
–корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).
Ведениебухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях(Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 – отрицательный, если курсвалюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 –продажа валюты).[8]
2.5Завершение аудита
По результатам проверки аудитор оформляет отчет (аудиторское заключение), который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Аудиторскоезаключение[9] — это документ сюридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органовгосударственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебныхорганов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки,проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключениюэкспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Аудиторскоезаключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели внем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.
Аудиторскаяорганизация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическомусубъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонамисроки.
Согласнопункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны указываться:
1.Следующие сведения об аудиторе:
— организационно-правовая форма и наименование;
— ее местонахождение;
— номер и дата о государственной регистрации;
— номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской
— деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срокдействия лицензии;
— членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
2.Следующиесведения об аудируемом лице:
-организационно-правоваяформа и наименование;
-местонахождение;
-номери дата о государственной регистрации;
-сведенияо лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
3.Вводнаячасть;
4.Часть,описывающая объем аудита;
5.Часть,содержащая мнение аудитора.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.
В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.
3.Практическая реализация аудиторскойпроверки на примере ООО «Петон»
Данноепредприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглуюпечать со своим наименованием, штамп и бланк, расчетные счета, имеет всобственности имущество. Основным видам деятельности предприятия являетсяредакция-издательство.
Руководство текущей деятельностью осуществляется директором.Директор предприятия несет полную ответственность за реорганизациюхозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений.
Директору предоставлено право:
— принимать, увольнять и перемещать работников предприятия;
— самостоятельно утверждать штаты;
— распоряжаться средствами;
— издавать приказы, распоряжения;
— поощрять работников, налагать взыскания на них принеобходимости;
Директору подчиняются начальники отделов, главный редактор,главный бухгалтер.
Главный бухгалтер ответственен за составление ипредоставление бухгалтерской отчетности. Пользуется правами, установленнымизаконодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия, которым подчиняетсябухгалтерия.
Ответственность за денежные средства, находящиеся в кассе ООО«ПЕТОН»возлагается на кассира. Все операции по кассе оформляются приходнымкассовым ордером и расходным кассовым ордером. В конце дня кассиром формируетсякассовая книга, также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовыхордеров.
Предприятиехранит в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимитопределён банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем.Составляет 60000 рублей. Синтетический учет операций по кассе ведется на счете50 «Касса» – счет активный, основной, денежный.
Нереже одного раза в месяц проводится ревизия кассы. Результаты ревизииоформляются актом. Все операции по расчётным рублёвым счетам оформляютсявыписками. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учетаопераций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которымпроизводится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложеннымидокументами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. Выписки израсчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету51 «Расчетный счет».
Всеоперации по расчётным валютным счетам тоже оформляются выписками. Для учетаопераций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записиопераций на котором ведут в валюте платежа.
Учётна данном предприятии полностью автоматизирован с помощью программы «1С-Бухгалтерия»,. Периодически дорабатывается и обновляется с учётом спецификиданного предприятия.
РегулярноООО «ПЕТОН»проводит плановую аудиторскую проверку, которая позволяет оценитьсостояние бухгалтерского учёта за истёкший период, и по необходимости внестиважные коррективы.
Входе аудита в ООО «ПЕТОН» все действия аудиторов направлены на достижениеглавной цели аудиторской проверки — формирование объективного мнения одостоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение исоставляет содержание аудиторского заключения. Которое приведено ниже.
3.1Документальное оформление проведенной аудиторской проверки
ОТЧЕТ
ИНФОРМАЦИЯ,ПОЛУЧЕННАЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА
ООО«ПЕТОН»
Санкт-Петербург2009Общиеположение
Цельюаудита является выражение мнения о достоверности и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Пользователь недолжен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывностидеятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективностиведения дел руководством данного лица. Мы не даем оценку соблюдения интересовсобственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций Привыполнении своих профессиональных обязанностей мы руководствовались нормами,установленными профессиональным аудиторским объединением Московская АудиторскаяПалата, членом которой мы являемся, профессиональными стандартами, а такжеследующими этическими принципами: независимость; честность; объективность;профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность;профессиональное поведение.
Данныйотчет основан только на документах, представленных В связи с этим, он не можетрассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках. Проверяющаясторона несет ответственность за правильность выводов, сделанных на основаниипредставленных документов. За подлинность документов и правильностьразъяснений, а также за обоснованность операций финансово-хозяйственнойдеятельности ответственность несет руководство
Информацияоб отрасли.
Предприятиеосуществляет следующие виды деятельности:
— изданиес региональным приложением и другой печатной продукции;
— редакционные, издательские и полиграфические услуги;
— распространение печатной продукции;
— реклама и информация;
— авторские права и права на иную интеллектуальную собственность.
Описаниенарушения:
На счете 10-6 «Прочие материалы» учитываются почтовые марки,приобретенные через подотчетных лиц. За проверяемый период приобретено почтовыхмарок на сумму 6 587,40 руб. По мере использования производились записи: Дт 26Кт 10-6
Нормативнаябаза:
При принятии к учету почтовых марок, приобретенныхподотчетным лицом, на основании представленного им авансового отчетапроизводится запись по дебету счета 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежныедокументы», и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в суммефактических затрат на приобретение марок (Инструкция по применению Планасчетов).
Выдача почтовых марок работнику для осуществления отправкикорреспонденции по почте отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» и кредиту счета 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежныедокументы».
Затраты на услуги почтовой связи признаются расходами пообычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета,подтверждающего расход почтовых марок (п. п. 5, 7, 16 Положения побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденногоПриказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 71(Инструкция по применению Плана счетов).
Расходы на услуги почтовой связи учитываются в составе прочихрасходов, связанных с производством и (или) реализацией, по мере использованияпочтовых марок (на дату утверждения авансового отчета) (пп. 25 п. 1 ст. 264,пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Рекомендации:
Учетпочтовых марок вести на счете 50-3«Денежные документы».
Рекомендуемыезаписи:Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Денежные средства выданы подотчетному лицу 71 50-1 Приказ руководителя, Расходный кассовый ордер Приняты к учету почтовые марки 50-3 71 Журнал учета приема и выдачи денежных документов, Авансовый отчет
Выданы марки работнику для
отправки по почте писем 71 50-3 Приказ руководителя, Журнал учета приема и выдачи денежных документов Отражены расходы по обычным видам деятельности 26 71 Авансовый отчет
Сведенияоб исправлении:
Принято к сведению.Аудит кассовых операций.
Нарушенийне выявлено.Аудит расчетных счетов
ООО«ПЕТОН»открыты следующие расчетные счета:
— расчетный счет
— расчетный счет
Производиласьпроверка правильности обработки выписок. Выписки хранятся в папках. На каждыймесяц заведена своя папка. В ней находятся выписки данного месяца за каждыйдень. К каждой выписке подшиты документы, которые обосновывают поступление илисписание денежных средств. Все приложенные документы должны быть подшиты втаком порядке как они идут по выписке. Проверка показала, что документы подшитыв нужные выписки, но в хаотичном порядке. Это не является существеннымнарушением, но вызывает неудобство в проведении проверки.
Проводиласьпроверка полноты зачисления на расчетный счет денежных средств. Проверкапроводилась по следующим документам: выписка, объявление на взнос наличными,платежные поручения. По данным проверки не было выявлено отклонений.
Проводиласьпроверка полноты и соответствия списания с расчетного счета денежных средств.Проверка проводилась по следующим документам: выписка, платежные поручения,платежные требования, корешки чековых книжек. данным проверки не было выявленоотклонений.Аудит валютных счетов
ООО«ПЕТОН» открыты следующие валютные счета:
— счет в долларах
— счет в евро
Описаниенарушения:
Обществомприобретались валютные средства для вложений в банк по депозитным договорам подпроценты сроком на три месяца.
Такв банке размещены средства:
— по долларовому вкладу – 112 500 долларов США, в рублевой сумме — 3 677 917,50руб., договор срочного депозита в иностранной валюте от 12.08.09. Проценты за пользование вкладом определены в размере 4,5 % годовых;
— повкладу в евро – 78 200 евро, в рублевой сумме – 3 610 634,76 руб., договорсрочного депозита в иностранной валюте Проценты за пользование вкладомопределены в размере 4,5 % годовых;
— по долларовому вкладу – 114 000 долларов США, в рублевой сумме –., договорсрочного депозита в иностранной валюте от Проценты за пользование вкладомопределены в размере 2,75 % годовых;
Оформленызаписи:
Дт57-02 Кт 51
Дт52 Кт 57-02
Дт52 Кт 91-01 курсовые разницы
Дт91-02 Кт 52 услуги банка, курсовые разницы
Дт52 Кт 91-01 проценты по вкладу
Нормативнаябаза:
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона(банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую длянее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить процентына нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834Гражданского кодекса РФ).
На сумму вклада банком выплачиваются проценты в размере,определяемом договором банковского вклада. Проценты начисляются со дня,следующего за днем поступления суммы вклада в банк, до дня ее возвратавкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено поиным основаниям — до дня списания включительно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГКРФ).
Депозитные вклады учитываются в составе финансовых вложенийорганизации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 N 94н, для учета финансовых вложений предназначен счет 58«Финансовые вложения», а для учета депозитных вкладов — счет 55«Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитныесчета». Таким образом, организация может предусмотреть в своем рабочемплане счетов любой из вышеназванных счетов. Заметим, что независимо отприменяемого организацией счета депозитный вклад отражается в бухгалтерскойотчетности в составе финансовых вложений, формируя в данном случае значениепоказателя строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения»Бухгалтерского баланса (форма N 1, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
Доходы в виде процентов, предусмотренных договоромбанковского вклада, могут учитываться ежемесячно в составе прочих (п. 34 ПБУ19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерском учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете начисление причитающихся к получению процентоворганизация отражает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 91-1 «Прочие доходы».
В налоговом учете средства, зачисленные на депозитный счет, атакже возвращенная банком сумма вклада не учитываются при исчислении налога наприбыль (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Курсовые разницы, возникающие от переоценки суммы депозитноговклада, учитываются всоставе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст.265 НК РФ). Указанные разницы возникают на отчетные даты и дату возврата банкомсуммы вклада (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). З
Проценты, причитающиеся организации по депозитному вкладу,учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Датойпризнания этого дохода является:
— при методе начисления — последнее число отчетного периодаили дата прекращения действия договора банковского вклада (п. 6 ст. 271, абз. 2п. 4 ст. 328 НК РФ);
Курсовые разницы от переоценки задолженности банка по уплатепроцентов возникают вналоговом учете только при применении метода начисления. Указанные разницыучитываются в составе внереализационных доходов или расходов на основании п. 11ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Приведены проводки без учета покупки валюты.
Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Отражено зачисление средств
на депозитный счет
58
(55-3) 52 Договор банковского вклада, Выписка банка по валютному счету Отражена положительная курсовая разница от переоценки суммы вклада 58 (55-3) 91-1 Бухгалтерская справка-расчет
Начисление процентов
(за каждый месяц) 76 91-1 Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена отрицательная курсовая разница от
переоценки суммы вклада 91-2 58 (55-3) Бухгалтерская справка-расчет
Отражена отрицательная курсовая разница от
переоценки суммы процентов 91-2 76 Бухгалтерская справка-расчет Банком возвращена сумма вклада и выплачены проценты 52 76, 58 (55-3) Выписка банка по валютному счету
Рекомендации:
Депозитныевклады учитывать в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовыевложения», или применять счет 55 «Специальные счета в банках»,субсчет 55-3 «Депозитные счета».
Выводы:
Мыпровели аудит финансово-хозяйственных операций ООО «ПЕТОН»"запериод с 01 января по 30 сентября 2009 г. включительно .
Мы полагаем, что проведенный аудитпредоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверностиво всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации.
Входе аудита установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется согласноучетной политики предприятия и обеспечивает отражение всех без исключенияфакторов хозяйственной деятельности данные отнесены к тем периодам, в которыхони имели место.
Заключение
Цель данной курсовой работы заключалась в изучении ираскрытии порядка аудита денежных средств.
В данном курсовом проекте былирассмотрены вопросы, связанные с аудиторской проверкой, её основные этапы иорганизация.
В ходе работы мы:
- ознакомились с основной нормативной, методической иучебной литературой по теме работы;
— рассмотрели порядок ведения аудитаденежных средств.
Данный курсовой проект состоит из введения, трёх глав,заключения, списка литературы и Приложения. В первой главе раскрыты понятие,цели, задачи аудита. Вторая глава содержит теоретические основы аудита, гдепоэтапно рассмотрен аудит денежных средств и денежных документов. В последнемпункте данной главы раскрыто понятие и содержание аудиторского заключения.
В практической части курсовой работы рассмотрен аудитденежных средств на примере конкретного предприятия. В заключительной частиработы представлен отчёт аудиторской компании где были указаны все неточности идопущенные ошибки, а также предложен ряд рекомендаций по их устранению исамостоятельному выявлению.
Таконой из наиболее важных рекомендаций является проведение внутреннего контроляна предприятии, причем постоянного контроля за денежными средствами.
Чтопозволит сократить объем работы аудиторам, и позволит работать слаженно и безошибок.
Список литературы
1. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ
2. Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ, от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183- Ф3, от 30.12.2008 № 307-ФЗ)
3.Федеральный Закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 года «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов платежныхкарт»
4. Федеральный Законот 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп.,вступающими в силу от 01.09.2005)
5. Федеральный законРФ от 2 декабря 1990г. № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации»
6. Правила(стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
7. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказомМинфина РФ от 29.07.98 № 34 н
8. Положение оправилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П (ред. от 31.10.2002)
11. Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банкаРФ от 4 октября 1993г. № 18
12. Об установлении предельногоразмера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическимилицами. Письмо ЦБ РФ от 29 сентября 1997г. № 525
13. Аудит. Практикум:Учебное пособие.- М: КноРус.- 2005
14. Климова М.А.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М: РИОР.- 2005
15. Кочинев Ю.Ю.Аудит: теория и практика. — СПб: Питер.- 2008
23. Ларионов А.Д.Практикум по аудиту. Учебное пособие. -СПб: Питер.- 2008
24. План счетовбухгалтерского учета.- М: Велби.- 2006
25. Овсийчук М.Ф.Контроль и ревизия.- СПб: — Питер.- 2006
26. Пошерстник Е.Б. Бухгалтерторгового предприятия.- М: — Герда.- 2007
27. Пипко В.А.Денежные средства: учет, анализ, аудит. – М: Финансы и статистика.- 2007.
28. Суглобов Д.А.,Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007
29. Соколов Ю.А.Кассовые операции.- Практическое пособие по ведению, учету и оформлению.- М: Альфа-Пресс.-2007
30. Сотникова Л.В.Аудиторская проверка кассовых операций.- Практическое пособие.- М:- ЮНИТИ.-2006
31. Тумасян Р.З.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е издание.- М: ООО «НИТАР АЛЬЯНС».-2006.