Содержание
Введение
1. Теоретические основы организации учета и анализа продажи товаровна предприятиях оптовой торговли
1.1 Задачи учета и анализа продажи товаров в организации оптовойторговли
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятиях оптовойторговли
1.3 Цена товара. Учет поступления товаров. Документирование
1.4 Синтетический и аналитический учет поступления и продажитоваров
1.5 Учет реализации товаров
2. Учет и анализ продажи товаров в организации оптовой торговли напримере ООО «ТПК 2»
2.1 Краткая характеристика ООО «ТПК 2»
2.2 Учет продажи товаров
2.3 Анализ продажи товаров в ООО «ТПК 2»
3. Предложения по совершенствованию учета продажи товаров
3.1 Рекомендации по учету товарооборота
3.2 Предложения по увеличению оптового товарооборота
Заключение
Список литературы
Введение
Торговля — это вид предпринимательской деятельности, где объектомдействия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателейв процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.
Различают оптовую и розничную торговлю. По своей сути оптоваяторговля представляет собой реализацию потребительских товаров, как правило, крупнымипартиями для последующей их перепродажи, для дальнейшей переработки. В результатеоптового оборота товары перемещаются в системе товарного обращения, но в конечноепотребление не поступают.
Оптовой торговлей могут заниматься любые организации независимоот вида собственности и организационно-правовой формы.
В основной своей массе оптовая торговля регулируется Гражданскимкодексом РФ.
Число предприятий оптовой торговли растет с каждым годом и связанос расширяющимися потребностями потребителя в условиях постоянного обновления ассортиментатоваров и услуг. Эти предприятия вносят значительный вклад в распределение национальногопродукта. Они являются членами деловой общности в каждом регионе страны.
Законодательными актами предусмотрено создание оптовых торговыхпредприятий, к которым в соответствии с Инструкцией Госкомстата РФ от 14.01.97 2относятся:
— заготовительные и кооперативные организации, которые приобретаютсельхозпродукцию для перепродажи;
— организации-экспортеры,-импортеры продукции;
— организации, специализирующиеся на обслуживании промышленныхпредприятий;
— организации, занимающиеся перепродажей определенного вида продукции.
Операции торгового характера осуществляют практически все организации,в то же время правильно отразить результаты и не допустить ошибок в бухгалтерскомучете при определении финансового результата способна далеко не каждая организация.
Организация бухгалтерского учета зависит:
— от формы выхода на товарный рынок: прямая (продавец или покупатель)или с участием посредников;
— от содержания товарных операций;
— от учетной политики предприятия и других факторов.
Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью правильнойорганизации учета и повышения эффективности контроля над товарными операциями длясоздания условий непрерывности товародвижения.
Целью дипломной работы является комплексное исследование организациибухгалтерского учета оптового товарооборота и его анализ на предприятиях торговлии разработка предложений по его совершенствованию в условиях рынка.
Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:
· исследовать теоретические и методические вопросы организациибухгалтерского учета и анализа оптового товарооборота;
· проанализировать практику организации бухгалтерскогоучета оптового товарооборота в ООО «ТПК 2»;
· провести анализ оптового товарооборота ООО «ТПК 2»;
· определить направления совершенствования бухгалтерскогоучета товарооборота на предприятии ООО «ТПК 2»;
· на основании анализа разработать предложения по увеличениюоптового товарооборота.
Объектом исследования выступает ООО «ТПК 2».
Предметом исследования — учет и анализ оптовой продажи товаров.
Теоретической и методической основой послужили постановления правительстваРФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских изарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета и анализа предприятийторговли (работы таких авторов, как Новодворский В.Д., Николаева Г.А. и др.).
При проведении исследования использовались отчетные материалыООО «ТПК 2». В работе применялись общие методы исследования — системный подход,сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочныестатистические обследования, факторный анализ.
Разработанные в дипломной работе предложения по совершенствованиюбухгалтерского учета и увеличению оптового товарооборота позволят применить в ООО«ТПК 2» систему мер, направленных на повышение оперативности бухгалтерского учета,усиление контроля за товарными запасами, снижение затоваривания неходовыми, залежалымитоварами, получение объективной информации на счетах бухгалтерского учета, сокращениедоли ручного труда.
оптовый товарооборот продажа бухгалтерский
1. Теоретические основы организации учета и анализа продажи товаровна предприятиях оптовой торговли1.1 Задачи учетаи анализа продажи товаров в организации оптовой торговли
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятиянеобходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной, детальной информацией.Достигается это ведением хозяйственного учета. Хозяйственный учет делится на тривида: оперативный, статистический и бухгалтерский.
Оперативный учет организуется в отдельных филиалах и на складах.Данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностьюпредприятия.
Статистический учет использует информацию о структуре основныхсредств, доходах и численности работающих, другие сведения с целью анализа и прогнозирования.
Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанноеотражение хозяйственной деятельности предприятия на основе поступающих документов.
В основе оптовой торговли предприятия лежат процессы перепродажитоваров, приобретенных исключительно для этих целей.
Оптовая торговля может осуществляться через оптовые склады и базы,оптовые рынки, оптовые торговые центры.
Основное назначение оптовой торговли состоит в организации бесперебойного,рационального товароснабжения розничных продавцов и промышленных предприятий, вобеспечении сбалансированности спроса и предложения.
Поэтому основными целями оптовой торговли являются:
· снабжение товарами розничных торговых предприятий;
· организация современного завоза товаров;
· комплектация ассортимента товаров в соответствии стребованиями розничных торговых предприятий;
· хранение запасов товаров;
· воздействие на промышленность с целью производстватоваров в соответствии со спросом, в необходимом потребительском ассортименте ивысокого качества;
· организация поставки товаров на экспорт;
· изучение спроса населения.
Важнейшая задача оптовой торговли — планомерно регулировать товарноепредложение в соответствии со спросом.
Основными задачами бухгалтерского учета в торговле являются: контрольза сохранностью товаров, своевременностью отгрузки, выполнением договоров и обязательствпо поставкам товаров потребителям, предоставление руководству информации о товарооборотеи валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.
Для достижения этих задач решаются следующие подзадачи:
· контроль за поступлением товаров, состоянием товарныхзапасов, их сохранностью на складах;
· своевременное и правильное документальное оформлениеотгрузки товаров, четкая организация расчетов с покупателями;
· контроль за выполнением плана договоров-поставок пообъему, ассортименту и срокам реализации товаров с целью оценки работы менеджера;
· своевременный и точный расчет сумм за реализованныйтовар, фактических затрат на его хранение и сбыт, расчет сумм прибыли;
· учет расходования фонда заработной платы, выявлениесоотношения между ростом эффективности труда и средней зар.платой;
· контроль за наличием и движением материальных ценностейи денежных средств.
Успешное выполнение этих задач зависит от правильной организациисбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственныхопераций. [18, стр. 56-58]
Целью анализа реализации товаров является нахождения путей дляувеличения объемов реализации товаров по сравнению с конкурентами, расширение долирынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат- увеличение прибыли предприятия.
Основной задачей анализа реализации товаров является: анализ конкурентныхпозиций предприятия и его способности гибкого маневрирования ресурсами при измененииконъюнктуры рынка.
Для анализа реализации продукции служат бизнес-план предприятия,форма 1 «Бухгалтерский баланс», ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения кбухгалтерскому балансу. [14]1.2 Организациябухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли
На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется специальнымподразделением — бухгалтерией. Главный бухгалтер действует в соответствии с Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ; он подчиняется руководителю предприятияи несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерскогоучета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей товарно-материальныхценностей, приемом и выдачей денежных средств.
Активом предприятия являются хозяйственные средства — товарно-материальныеценности и денежные средства. Они подразделяются на основные, оборотные и отвлеченные.
К основным средствам относятся здания, транспортные средства,оборудование. Они используются длительное время, изнашиваются постепенно, поэтомуих стоимость включается в расходы по мере износа, через амортизационные отчисления.
Оборотные средства — сырье, топливо, материалы, готовая продукцияи незавершенное производство, они используются в одном производственном цикле, ихстоимость относится на затраты предприятия.
Денежные средства — наличные деньги из кассы предприятия и денежныесредства на расчетном счете в банке.
Средства в расчетах — дебиторская задолженность организаций ифизических лиц перед предприятием.
Отвлеченные средства — прибыль, используемая на целевые мероприятия(платежи в бюджет, платежи за пользование кредитами).
Методы бухгалтерского учета складываются из нескольких элементов:
— документация;
— инвентаризация;
— оценка и калькуляция;
— счета и двойная запись;
— баланс и отчетность.
Сразу после совершения операции составляется первичный документ,содержащий наименование предприятия, наименование документа, его номер, дату, содержаниеоперации, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, выполнивших операцию.
Во время инвентаризации через проверку наличия материальных ценностей,основных и денежных средств контролируется сохранность собственности предприятия,а кроме того проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета.
Оценка осуществляется в денежном выражении для получения обобщающихпоказателей. Калькуляция необходима для осуществления контроля и установления цен.
Счета предназначены для группировки и текущего учета хозяйственныхопераций. Счета разделены на две части: дебет и кредит. На счетах хозяйственныеоперации отражаются двойной записью. Двойная запись помогает понять внутреннюю связьявлений, содержание каждой операции, экономический смысл. Взаимосвязь счетов называетсякорреспонденцией. Счета делят на активные и пассивные. На активных отражается движениесредств предприятия, пассивных — их источников.
По степени детализации показателей используются два вида счетов:синтетические и аналитические. Синтетические предназначены для учета информациио составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственныхпроцессах в обобщенном виде. На аналитических отражаются те же операции, но по болеедетальным экономическим группировкам. Общие итоги по аналитическим счетам должнысоответствовать сумме на синтетическом счете.
Каждое предприятие разрабатывает свою учетную политику на основеобщих правил бухгалтерского учета, определяя методы отражения в учете закупок, транспортировки,хранения и реализации товаров.
На разных предприятиях используют разные бухгалтерские формы учета.Чаще всего применяют:
— журнально-ордерную форму;
— мемориально-ордерную форму и ее разновидности (Журнал-Главная,Книга учета хозяйственных операций (упрощенная форма));
— таблично-автоматизированная.
Первая форма применяется с 1952года, вторая с 1928года, третьяформа наиболее современная, использует компьютерную технику, специальные программы.Эта форма наиболее часто встречается на предприятиях оптовой торговли. [32, с. 12-13].
1.3 Цена товара. Учет поступления товаров.Документирование
Цена товара и ее контроль
Цена товара складывается из себестоимости товара, прибыли производителя,акцизов, налога на добавленную стоимость, торговой надбавки (учитывают транспортныерасходы).
Цены, так же как и возможности их изменений, оговариваются с помощьюзаключения соответствующих договоров.
В условиях переживаемой в нашей стране инфляции часто продавцытовара определяют цену в устойчивой валюте, а расчеты проводят в рублях.
Договорная цена может быть твердой (фиксированной), скользящейили ценой с последующей фиксацией. Покупателю выгоднее твердая цена, а вот продавецможет оказаться в крайне невыгодном положении, согласившись на фиксированную цену.
Транспортные расходы могут составлять до 50% цены товара. Здесьвозможны три варианта оплаты:
— полностью оплата покупателем;
— полностью оплата поставщиком;
— частично — поставщиком, частично — покупателем.
При внешнеторговых операциях возникают дополнительные расходыпо уплате экспортно-импорных пошлин, налогов и сборов, по страхованию груза.
Любые и все затраты на транспортные операции должны быть оговореныв договоре.
Учет поступления товаров и оформление сопроводительнойдокументации
Важно обеспечить контроль за полным и своевременным поступлениемтовара и за правильным его оприходованием.
Каждая отгрузка товара оформляется сопроводительными документами:счет-фактурой и товарно-транспортной накладной.
В зависимости от видов товарно-материальных ценностей к накладнойили счету-фактуре могут прилагаться и другие документы, подтверждающие массу (количество)ценностей (упаковочные ярлыки, отвесы и т.п.) и/или качество (качественные удостоверения,сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов и т.п.). Обязанность продавцаодновременно с передачей товара передать покупателю относящиеся к нему документы(технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.) установленаст.456 ГК РФ [1], а покупатель, в свою очередь должен тщательно проверить наличиевсех сопроводительных документов и сопоставить количество и качество товара с указаннымив документах цифрами — ст. 513 ГК РФ.
При доставке товаров от иногородних поставщиков по железной дорогеили водным путем транспортная организация выписывает железнодорожную или воднуюнакладную, а от зарубежных поставщиков при транспортировке морским путем учитываютсяусловия франкировки ФОБ — оплата поставщиком расходов по доставке в порт отправления,погрузке на судно, пошлин, налогов и сборов по экспорту, СИФ — плюс оплаты фрахтаи страхования груза, либо КАФ — освобождающие поставщика от оплаты страхования грузаили ФАС, по которым поставщик оплачивает только расходы по доставке товаров до причала.Данные документы следуют вместе с товаром от станции (пристани) отправления до станции(пристани) назначения, где их выдают получателю.
Порядок приема товарно-материальных ценностей и его документальноеоформление зависят от места приема (на складе поставщика, от транспортной организации,на складе покупателя); характера приема (по количеству, качеству и комплектности);степени соответствия условиям договора и сопроводительным документам; наличия илиотсутствия сопроводительных документов.
Прием по количеству — это прием товаров в установленные срокипо массе нетто и количеству единиц, поставляемых без тары или в открытой таре, илипо массе брутто и числу мест ценностей, поставляемых в таре, с последующей проверкоймассы нетто и количества единиц в каждом месте.
Прием по качеству — это проверка в установленные сроки сохранностикачества и наличия комплектности ценностей, соответствия требованиям стандартови технических условий, образцам, рецептурам и другим условиям, предусмотренным договоромпоставки.
Пунктом 2 ст.458 ГК РФ установлено, что в случаях, когда из договоракупли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товарав месте его нахождения покупателю, обязанность продавца считается исполненной вмомент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, еслидоговором не предусмотрено иное. В данном случае приемка товаров и их документальноеоформление производятся на станции железной дороги, пристани или в аэропорту в зависимостиот того, каким видом транспорта осуществляется доставка.
Доверенность на получение товарно-материальных ценностей выдаетсяна получение товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду,счету, договору, заказу, соглашению или другому заменяющему их документу, при этомиспользуются бланки типовых форм N М-2 и М-2а [7].
Доверенности регистрируются бухгалтерией организации. Срок действиядоверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующихтоваров, но, как правило, не более чем на 15 дней. Доверенности на получение товарно-материальныхценностей, расчеты за которые производятся в порядке плановых платежей, например,на систематическое получение продуктов питания, допускается выдавать на весь календарныймесяц.
Доверенности независимо от срока действия остаются у поставщикапри первом отпуске товарно-материальных ценностей. При частичном отпуске каждыйраз составляется накладная (приемо-сдаточный акт или другой аналогичный документ)с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи. Один экземпляр накладной(или заменяющего ее документа) передается получателю товарно-материальных ценностей,а другой — подкладывается к оставшейся у поставщика доверенности и используетсядля наблюдения и контроля за отпуском ценностей, а также для предъявления счетапотребителю. При завершении отпуска товаров доверенность сдается в бухгалтерию вместес документами на отпуск последней партии ценностей.
Для приемки товаров организации выделяют материально ответственныхлиц — кладовщиков, экспедиторов. Уполномоченному на получение ценностей лицу выдаютсядоверенность, распоряжение на получение груза и грузовая квитанция. Предъявив паспорти указанные документы представителям транспортной организации, материально ответственноелицо получает от них соответствующие сопроводительные документы.
Представители организации-получателя должны тщательно ознакомитьсяс полученными сопроводительными документами и проверить, действительно ли данныйгруз направлен в адрес получателя, в каком порядке принят груз к перевозке, за чьимипломбами доставлен груз, не нарушен ли срок его доставки, номера транспортных средстви т.д. Затем совместно с представителем транспортной организации (либо без его участия)проверяется, была ли обеспечена сохранность груза при перевозке: проверяют целостностьвагона, правильность закрытия дверей, люков на транспортных средствах или контейнерах,наличие и целостность пломб, ясность оттисков на них, исправность тары и упаковкии т.д. Если в ходе осуществления такого контроля никаких повреждений не обнаружено,то об этом делается отметка в транспортном документе. Там же фиксируется факт выдачигруза без проверки массы. [25, стр. 67-72]
Незатаренные грузы при приемке перевешивают. При этом выписываетсяспециальный документ — приходный грузовой отвес (ф. N ТОРГ-17), в котором указываютсостояние груза, его количество согласно транспортным документам и по факту. Приемкагруза удостоверяется подписью представителя получателя, а представитель транспортнойорганизации подтверждает сдачу груза своей подписью в транспортном документе [4].
В случае установления при приемке товаров повреждений упаковки,тары, порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест,несоблюдения сроков доставки и температурного режима (при перевозке скоропортящихсятоваров), а также в других случаях получатель должен потребовать от транспортнойорганизации проверки количества мест, массы и состояния груза либо взвешивания частигруза и проверки содержимого каждого поврежденного места (упаковочным ярлыкам, описями другим документам). Если в результате проверки будут установлены факты утраты(недостачи), повреждения или порчи груза, представители получателя должны потребоватьот транспортной организации составления коммерческого акта. Акт является основаниемдля предъявления организацией-получателем иска (претензии) к транспортной организациилибо поставщику-грузоотправителю, если организация транспорта не виновна в возникновенииущерба, установленного при приемке товаров.
Товары на складе поставщика принимает материально ответственноелицо покупателя по доверенности путем проверки соответствия количества и качестватоварно-материальных ценностей данным выписываемых организацией-поставщиком сопроводительныхдокументов. Затаренные ценности принимаются по количеству мест и массе брутто иликоличеству товарных единиц и массе нетто по трафарету. В этих случаях необходимотщательно проверить исправность тары и маркировки. Если при приемке будет установленанеисправность тары и маркировки, получатель должен потребовать вскрытия тары и проверкисодержимого по количеству единиц, массе нетто и качеству (по товарам, где такаяпроверка представляется возможной). Следует отметить, что в случаях, когда подлежащийзатариванию или упаковке груз передается покупателю без тары или упаковки либо вненадлежащей таре или упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затаритьили упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару или упаковку, если иное не вытекаетиз договора, существа обязательства или характера товара (п.1 ст.482 ГК РФ). Даннаястатья устанавливает также право покупателя в этом случае предъявить к продавцутребования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества.
Доставка товаров, принятых как на железнодорожной станции, пристани,в аэропорте, так и непосредственно на складе поставщика, может осуществляться нетолько покупателем самостоятельно, но и транспортной организацией, с которой покупательзаключает договор. В таком случае немаловажное значение приобретает вопрос надлежащегодокументального оформления и организации контроля за сохранностью грузов при доставкена склад покупателя.
Перевозка товаров автомобильным транспортом оформляется выпискойтоварно-транспортной накладной. Прием груза к перевозке транспортной организациейудостоверяется подписью шофера-экспедитора на всех экземплярах накладной, один изкоторых остается у грузоотправителя. Доставленный груз шофер-экспедитор сдает материальноответственным лицам предприятия-покупателя. Грузы, прибывшие в исправных контейнерахи цистернах с неповрежденными пломбами грузоотправителя, выдают получателю без проверкимассы, состояния и количества мест. Ценности, поступившие в исправной таре, принимаютсяот перевозчика по числу мест и массе брутто или количеству единиц и массе неттопо трафарету. [43, стр. 228-231]
Сдача груза торговой организации оформляется распиской водителяи получателя и штампом грузополучателя в товарно-транспортной накладной, один экземпляркоторой остается у получателя, а два других — у шофера-экспедитора. Претензии по иску за утрату,недостачу, порчу или повреждение грузов по вине перевозчика на основании соответствующихактов покупатель предъявляет организации автотранспорта. Если же перевозчик не виновен,то претензии (иски) предъявляются грузоотправителю.
Порядок приемки товаров на складе покупателя во многом зависитот того, поступают ценности в таре или без нее.
Если товары поступили без тары, то их принимают по массе нетто,количеству товарных единиц с одновременной проверкой сохранности качества (комплектности),т.е. количественный и качественный прием в данном случае совпадают по времени.
В ходе приемки товаров может быть выявлена недостача товаров,несоответствие качества, комплектности, маркировки поступивших ценностей, тары илиупаковки требованиям стандартов, технических условий, образцам (эталонам), условиямдоговора или данным, указанным в маркировке и сопроводительных документах. В такихслучаях приемка товарно-материальных ценностей приостанавливается, обеспечиваетсясохранность товаров, предотвращается ухудшение их качества и возможность смешиванияс другими однородными товарами. При этом составляется акт об установленном расхождениипо количеству и качеству (отечественных товаров — ф. N ТОРГ-2, импортных — ф. NТОРГ-3) за подписями лиц, производивших приемку. [27, стр. 46-49]
В случаях выявления несоответствия массы брутто отдельных местмассе, указанной в транспортных или сопроводительных документах либо на трафарете,получатель не должен производить вскрытие тары и упаковки. Если при правильностимассы брутто недостача продукции устанавливается при проверке массы нетто или количестваединиц в отдельных местах, то получатель обязан приостановить приемку остальныхмест и сохранить до дальнейшей приемки тару и упаковку вскрытых мест и ценности,находившиеся внутри этих мест.
Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массеи комплектности составляются акты о приемке товаров (ф. N ТОРГ-1).
Одновременно с приемкой товаров по количеству и качеству принимаютпоступившую с товаром тару.
В случае поступления товаров без сопроводительных документов поставщикаили когда документы предоставлены не в полном объеме прием осуществляется комиссиейи оформляется актом (ф. N ТОРГ-4). Основанием для выбытия товаров является их отгрузка(отпуск) покупателям в соответствии с заключенными договорами.
Для отбора товаров покупателю менеджеры организации выписываютзаказ — отборочный лист (ф. N ТОРГ-8), который передается для исполнения на склад.Графу этого документа «Заказано» заполняет менеджер по продажам, а графу«Отпущено» — работники склада. На основании данных заказа — отборочноголиста обычно заполняется товарная накладная (ф. N ТОРГ-12) в двух экземплярах, одиниз которых остается у поставщика и является основанием для списания товаров, а второйпередается покупателю.
При отпуске товаров плодоовощными базами, складами может выписыватьсярасходный отвес (спецификация) по ф. N ТОРГ-19, который прикладывается к товарнойнакладной.
При отпуске товаров в упаковке обычно на каждое отдельное место(ящик, тюк и т.п.) выписывается упаковочный ярлык (ф. N ТОРГ-9), который подписываетупаковщик и материально ответственное лицо. Один экземпляр упаковочного ярлыка вкладываетсявместе с товаром в ящик, второй с указаниями массы каждого места прилагается к товарнойнакладной, третий остается на складе.
Если отобранный товар упаковывается в ящики, бочки и т.п., томожет выписываться спецификация (ф. N ТОРГ-10), в которой перечисляется каждое отдельноеместо с товаром и проставляется его масса. Спецификация выписывается ответственнымлицом в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарной накладной, а второйпередается в бухгалтерию. Упакованный товар передается для перевозки агенту (экспедитору,водителю) по количеству мест или массе брутто под расписку на бланке спецификации.[31, стр. 47-51]
При движении внутри организации (между структурными подразделениямиили материально ответственными лицами) выписывается накладная на внутреннее перемещение,передачу товаров, тары (ф. N ТОРГ-13) в двух экземплярах [6].
Продажа товаров оптом производится на основании письма-требованияили заказа — отборочного листа унифицированной формы N ТОРГ-8. Товар отпускаетсяпо товарной накладной формы N ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарнойнакладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печатьторговой организации. В оптовой торговле товар также отпускается по товарной накладнойТОРГ-12.
Материально ответственное лицо производит отпуск товара на основании«Заказа — отборочного листа» или другого документа, предусмотренного графикомдокументооборота торговой организации.
Счета-фактуры, полученные покупателем, нумеруются и подшиваютсяв журнал учета счетов-фактур. Счета-фактуры регистрируются в книгах покупок, а выдаваемые- в книгах продаж. Книга покупок ведется с целью определения сумм налога, подлежащихзачету.1.4 Синтетическийи аналитический учет поступления и продажи товаров
Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебетуактивного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах»и 41-3«Тара под товаром и порожняя». Тару, отвечающую признакам основныхсредств, учитывают на счете 01 «Основные средства», служащую для хозяйственныхнужд — на счете 10 «Материалы»[32, стр. 40].
Для учета товаров, принятых на хранение (если возникли вопросы,связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продаватьдо их оплаты), используется за балансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение».
Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров,ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» [32, стр. 41].
Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателяотражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяетсясумма НДС, что фиксируется следующей проводкой:
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму НДС,указанную в счете-фактуре;
Дт 41 «Товары» — на стоимость оприходованного товара;
Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на общуюсумму задолженности поставщику.
Если в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах,счетах-фактурах, актах) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформленлибо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налогана добавленную стоимость не производится. Стоимость приобретенных товаров, включаяНДС, приходуется по счету 41 «Товары» с последующим списанием на счетпродаж.
Если товар закупается у физических лиц (как индивидуальных предпринимателейбез образования юридического лица, так и не являющихся ими), НДС по ним не уплачивается,поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. При данных операциях предприятиеоптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммытоварооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет. Это делает такиеоперации невыгодными.
Поступление товаров и тары в бухгалтерском учете можно отражатьчерез счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», отклонениеучетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонение в стоимостиматериалов» [32, стр. 43].
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятиепоступили расчетные документы поставщиков. Записи производятся в корреспонденциисо счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчетыс подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характерарасходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.
В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимостьфактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы встоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактическойсебестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета15 на счет 16.
Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учетаиздержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованныхтоваров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений).
Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессеприобретения товаров, в зависимости от принятой учетной политики или учитываютсяв составе покупных цен или могут быть отнесены на издержки обращения. Если поставщикоплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора можетпредъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:
Дт 44 «Издержки обращения» — непосредственно на стоимостьдоставки;
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму НДСпо транспортным услугам.
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на общуюсумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.
Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведетсяна складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаютсяна оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактурыи другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лицавместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.
В бухгалтерии по каждому документу составляют бухгалтерские проводки,отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету41 «Товары».
Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складскогоучета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественномучете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документамиих аналитическою учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в своднойведомости, составляемой на основании данных аналитического учета [32, стр. 46].
При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тарыотражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строкеучетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующемтоварном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистретакже должны совпадать с показателями в товарном отчете.
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары»подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистровпо другим счетам. Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредитусоответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товарови их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарамот поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учетурасчетов с поставщиками и подрядчиками [32, стр. 46].
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре,где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер 6) и по его дебету (ведомость).Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционнымспособом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика как в журнале-ордере,так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вестиконтроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитическийучет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графыдля отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяцапо счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена(имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты зане поступивший товар (товар находится в пути).
Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии может вестисьсортовым, сальдовым и партионным способами. Бухгалтерия должна обеспечить тождествоаналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждогомесяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равнятьсядебетовому обороту синтетического счета 41 «Товары») [32, стр. 47].
Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозкахопределяется, исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественнойубыли.
Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемыебез перевеса по массе отправителя (по трафарету), без вскрытия тары; по товарам,реализованным транзитом; по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя,лома, порчи.
Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываютсяпо покупной стоимости записью:
Дт 44 «Издержки обращения»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача, выявленная при приемке товаров (и превышающая установленныеранее нормы), оформляется соответствующим актом.
Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщикупредъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требованияна возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции,предъявляются требования по их оплате.
При этом на сумму недостачи товаров (сверх норм естественной убылипри наличии норм) составляется проводка:
Д/т 76/2 «Расчеты по претензиям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В случае непринятия поставщиком штрафных санкций подается заявлениев арбитражный суд. После решения суда о правомочности выдвинутых требований, делаетсяаналогичная проводка (Дт 76/2 Кт 91/1) на присужденную сумму. Если же суд не признаетправильности выставленных штрафных санкций, то никаких проводок по выставленнымштрафным санкциям не производится. При отклонении иска судом его суммы (в том числеи недостачи сверх норм естественной убыли) списываются проводкой:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 76/2 «Расчеты по претензиям».
В дальнейшем при оплате поставщиком как недостающих товаров, таки штрафных санкций составляется на сумму поступивших средств бухгалтерская запись:
Дт 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет»- в зависимости от формы оплаты)
Кт 76/2 «Расчеты по претензиям».
Недостачи сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, а такжепохищенных ценностей за счет материально ответственных лиц учитываются по дебетусубсчета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», при этом насумму недостачи по учетным ценам делается проводка:
Дт 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммыуказанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов».
Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиесяк прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которыеимеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебетусчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходыбудущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материальногоущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прибыли и убытки»и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Если при продаже со склада учетной политикой оптовой организациипредусмотрен момент продажи товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетныхдокументов к оплате, то делают следующие учетные записи:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч.90 «Продажи», субсч.1 «Выручка» – отгружены товары покупателямпо продажной стоимости;
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч.41 «Товары», субсч.3 «Тара под товаром ипорожняя» – отгружена тара под товаром;
Д-т сч.90 «Продажи», субсч.2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч.41 «Товары», субсч.1 «Товары на складах»– одновременно списаны реализованныетовары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному изметодов: средней, ФИФО);
Д-т сч.90 «Продажи», субсч.3 «Налог на добавленнуюстоимость»,
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен налог на добавленнуюстоимость по проданным товарам (выделяется в документах на продажу отдельной строкой);
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(лицевой счет транспортной организации) – отнесены за счет покупателясогласно договору транспортные расходы;
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(лицевой счет транспортной организации),
К-т сч.51 «Расчетные счета» — оплачены транспортные расходыс расчетного счета;
Д-т сч.90 «Продажи», субсч.2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч.44 «Расходы на продажу» — списаны расходы, относящиесяк реализованным товарам.
Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованнымтоварам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье «Расходы натранспортировку» расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают следующимобразом:
1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на началомесяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остаткатоваров на конец месяца;
3) отношением суммы расходов, отраженных в п.1, к сумме проданныхи оставшихся товаров (п.2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимоститоваров;
4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процентуказанных расходов (п.3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованныхтоваров на конец месяца [24, стр. 276-289].
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следуетк расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 «Расходына продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходына остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п.4).
На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода)выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,90-4 «Акцизы» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячнопутем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимостьпродаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовыйрезультат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результатежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убытокот продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдона отчетную дату не имеет.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждомувиду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Крометого, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другимнаправлениям, необходимым для управления организацией.
При поступлении денег от покупателей на расчетный счет за проданныетовары составляют запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если при отгрузке товаров оптовая организация получила от покупателявексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками», субсчет «Векселя полученные». На сумму процентовпо векселю, если они предусмотрены, делают запись:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч.«Векселя полученные»,
К-т сч.98 «Доходы будущих периодов» или 91 «Прочиедоходы и расходы».
Оптовая организация может под поставку товара получать от покупателейаванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученныеавансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Припоступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:
Д-т сч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52«Валютные счета»,
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджетутакой записью:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 «Продажи»делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегосяк полученному авансу:
Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в установленномпорядке выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5дней с момента получения аванса.
Все организации уплачивают НДС ежемесячно не позднее 20 числамесяца, следующего за отчетным. В те же сроки предъявляют и налоговую декларацию.Для организаций, у которых ежемесячная выручка от продажи товаров не превышает 2000 000 руб., срок уплаты установлен раз в квартал не позднее 20 числа месяца, следующегоза отчетным кварталом. [22, стр. 116-118]
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядкамомент перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженныетовары и риска их случайной гибели (например, при их экспорте), то при учете продажиприменяется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывают такжеготовые изделия (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионныхначалах. Товары отгруженные учитывают на счете 45 «Товары отгруженные»по покупной стоимости, а в аналитическом учете — еще и по продажной стоимости свыделением НДС.
Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками». По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием:покупной и продажной стоимости, суммы тары, налога на добавленную стоимость и т.д.по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров. По счету 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» учет ведут линейным позиционным методом по каждомупокупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленнуюстоимость, а расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных по: покупателями заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателями заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям,срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным(учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.[28, стр. 153-158]
1.5 Учет реализации товаров
Существуют две основные формы реализации товаров: реализация товаровсо складов и реализация транзитом. Реализация товаров транзитом применяется какс участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговаяорганизация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя.Во втором случае оптовое предприятие только организует доставку товара конечнымпокупателям, а расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственнымполучателем.
Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, таки поставки.
Учетная политика оптового торгового предприятия принимается надлительный период. Согласно выбранной учетной политике устанавливается метод учетареализации товаров для целей налогообложения. Моментом реализации товаров можетбыть признана оплата товаров либо их отгрузка и предъявление документов к оплате.Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методуначислений. То есть принятый момент реализации может не совпадать с учетным способом,который теперь возможен только по отгрузке товара.
Если предприятие оптовой торговли работает нВ условиях последующейоплаты, отгрузку покупателям товаров по учетной стоимости оно фиксирует проводкой:
Дт 45 «Товары отгруженные»
Кт 41 «Товары»
Отгруженные и отпущенные покупателям товары организация оптовойторговли считает своими и учитывает по их фактической себестоимости до момента поступленияоплаты за них. Покупатель может перепродать полученный товар, но при данном способеучета он будет числиться на балансе продавца до его оплаты.
В момент поступления средств от покупателя за отгруженные товары(например, расчетный счет) составляется бухгалтерская запись:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Реализованные товары списываются на реализацию:
Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кт 45 «Товары отгруженные.
За реализованные товары начисляется в бюджет НДС, что отражаетбухгалтерская запись:
Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Основанием для записей по дебету счета 45 «Товары отгруженные»являются документы на отгрузку. Реализация товаров — кредитование счета 90 «Продажи»- отражается на основании выписок банка.
Этот способ учета реализации устраняет возможность уплаты налоговпо суммам, которые не поступят от покупателей или будут получены гораздо позже.Но при таком способе затруднено регулирование оборотов по реализации.
Используя метод определения момента реализации по отгрузке товарови предъявления покупателям расчетных документов, оптовая организация может маневрироватьобъемами реализации на конец отчетного периода. Но при этом способе возможно неполучениесредств по уже отраженным реализованным товарам. Налоги и сборы в фонды начисляютсяи уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств, то есть до получениявыручки.
Составляются следующие проводки:
Дт 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 41 «Товары».
Поступление денег от покупателя за реализованные товары уменьшаетзадолженность покупателя:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После оплаты, если предприятие отражало выручку в момент оплаты,фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:
Дт 76, субсчет «по НДС»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если предприятие получает предварительную оплату за товары, учетполученных денежных средств ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 отражаетсясумма полученной предварительной оплаты в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств, по дебету — зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90»Продажи».Кредитовое сальдо по счету 62 показывает задолженность по предварительной оплатена конец отчетного периода.
Составляются следующие проводки:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С суммы полученных авансовых взносов начисляется налог на добавленнуюстоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредиторупо предоплате (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительнойоплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После этого отражаются операции, связанные с реализацией в обычномпорядке.
Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируетсясопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «себестоимость продаж,90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результатежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж на счет 99 «Прибылии убытки, что отражается в случае наличия прибыли проводкой:
Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетнуюдату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90«Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж».
Прежде чем перейти к основной части работы, где на примере конкретновзятой оптовой организации будет проведен анализ продажи товаров за определенныйпериод времени, предлагаю рассмотреть методику анализа оптового товарооборота, состоящуюиз 4 этапов:
1. В первую очередь выясняется, как выполнен план по товарооборотуза прошедший период в целом по предприятию и по каждой товарной группе в отдельности.
2. Изучается динамика товарооборота, то есть его изменение в отчетномпериоде по сравнению с базисным периодом. Для этого необходимо взять сведения овеличине товарооборота за несколько периодов и построить ряд из цифровых показателей,называемый рядом динамики.
При этом для анализа могут быть использованы следующие показатели:
— темп роста (процентное отношение любого уровня ряда к начальномуили предыдущему),
— абсолютный прирост (разность между данным уровнем ряда и начальнымили предыдущим уровнем),
— темп прироста (процентное отношение абсолютного прироста к томууровню, с которым его сравнивают),
Существует 2 способа анализа рядов динамики: базисный и цепной.При базисном анализе каждый уровень ряда сравнивается с начальным уровнем, а прицепном — с предыдущим уровнем.
3. Рассчитывается удельный вес товарооборота каждого кварталав годовом объеме товарооборота или товарооборота за месяц в товарообороте за квартал.Для этого показатель объема товарооборота одного квартала (месяца) делится на годовой(квартальный) объем товарооборота и умножается на 100%.
4. Анализируется структура товарооборота, в ходе чего выясняется,какой удельный вес занимает товарооборот по каждой товарной группе в общем товарооборотепредприятия, а также изучается, как удовлетворялся покупательский спрос на отдельныетовары.
В завершении анализа, по результатам проведенных расчетов следуетсделать выводы о причинах изменения показателей. Кроме того, необходимо выявить,чем было вызвано снижение удельного веса товарооборота того или иного квартала вгодовом объеме товарооборота, — объективными причинами или это связано с просчетамии ошибками самого предприятия.
Анализ выполнения плана товарооборота по общему объему дополняетсяанализом товарной структуры товарооборота.
Под товарной структурой товарооборота понимается распределениеотдельных продуктов и услуг в общем объеме их продажи, выраженное относительнымивеличинами: удельным весом (долей) товара и коэффициентом соотношения товаров.
С точки зрения маркетинга состав продажи товаров отражает сегментациюрынка, позволяет оценить эффективность диверсификационных процессов, а также являетсясоставным элементом характеристики конкурентоспособности фирм. Таким образом, товарнуюструктуру, с некоторыми оговорками, можно рассматривать как отражение структурыреализованного спроса.
2. Учет и анализ продажи товаров в организации оптовой торговли напримере ООО «ТПК 2»2.1 Краткая характеристикаООО «ТПК 2»
Объектом исследования дипломной работы является ООО «ТПК 2».
Общество с ограниченной ответственностью «Тульская продовольственнаякомпания» (сокращенная форма — ООО «ТПК 2») учреждено на основании решения единственногоучредителя (участника) Кремповского Романа Георгиевича в форме общества с ограниченнойответственностью и зарегистрировано администрацией Привокзального района городаТулы 20.01.98 г. 387-1669. Редакция Устава произведена в соответствии с ЗакономРФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и зарегистрировано Тульской регистрационнойпалатой в реестре от 15.03.2000 г. За 0010143-01. В своей деятельности Обществоруководствуется Федеральным Законом «Об обществе с ограниченной ответственностью»,Гражданским кодексом РФ, действующим законодательством и Уставом организации.
Уставный капитал Общества образуется за счет вклада Учредителя(далее по тексту «Участника»). ООО «ТПК 2» создано на неограниченный срок. Обществоявляется юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечаетпо своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчикомв суде. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет самостоятельныйбаланс, расчетный счет и иные, в том числе валютный, счета в Российских и зарубежныхбанках. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности,необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральнымизаконами.
Руководство текущей деятельностью ООО «ТПК 2» осуществляется единоличнымисполнительным органом Общества — Генеральным директором в лице Кремповского РоманаГеоргиевича. Участник в любое время вправе произвести своим решением реорганизациюили ликвидацию Общества. По решению Участника участниками Общества могут стать любыефизические и юридические лица независимо от форм собственности, в том числе предприятияс участием иностранных юридических лиц и граждан, признающие положения Устава, которыевнесли вклад в Уставный капитал Общества в порядке, установленном законодательствоми уставными документами Общества. Общество может создавать филиалы и открывать представительствапо решению участника общества.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Обществос ограниченной ответственностью «Тульская продовольственная компания», сокращенноенаименование — ООО «ТПК 2». Соответственно Общество имеет две круглых печати: однасодержит полное наименование организации, другая сокращенное.
ООО «ТПК 2» осуществляет производственную и коммерческую деятельность.Основным видом деятельности является организация и осуществление оптовой и комиссионнойторговли через существующую торговую сеть и торговые биржи. Деятельность обществаосуществляется и по многим другим направлениям, таким как:
— осуществление всех видов коммерческого посредничества, маркетинговыхуслуг;
— розничная торговля, торговля выносная в павильонах, киосках,на латках и других временных сооружениях;
— производство строительных материалов и строительных конструкций;
— строительство и ремонт подземных коммуникаций;
— производство товаров народного потребления, изделий народныхпромыслов;
— осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числеэкспорт и импорт любых видов товаров, работ, услуг.
Этими пунктами перечень задач деятельности Общества не ограничивается,он значительно шире. Участник сохраняет за собой право по установлению любого видадеятельности из перечня основным.
Общество осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчетаи самофинансирования. Основу хозяйственной деятельности составляют договоры с объединениями,предприятиями, организациями любых форм собственности, а также выполнение работи оказание услуг непосредственно населению.
Общество самостоятельно формирует производственную программу,выбирает поставщиков и потребителей своей продукции, устанавливает на нее цены впределах, определенных законодательством РФ и договорами.
Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию,Общество получает в установленном порядке лицензии и разрешения.
Общество нанимает и увольняет работников в соответствии с действующимзаконодательством и Уставом Общества, пользуется услугами социального обеспечения,медицинского и социального страхования.
Общество несет ответственность за обеспечение безопасности трудадля всех работающих в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненныйих здоровью и трудоспособности.
Трудовые доходы работника Общества определяются его личным трудовымвкладом, творческой активностью и организаторскими способностями с учетом результатовхозяйственной деятельности Общества. Системы и размеры оплаты труда устанавливаютсяОбществом самостоятельно и определяются трудовыми соглашениями (контрактами) и приказамидиректора.
Предприятие активно работает с молодежью, ценит и поддерживаетопытных кадровых работников. Организация имеет удобные подъездные автомобильныепути, несколько складских помещений и собственный автотранспорт.
Анализ основных технико-экономических показателей показал, чтоза анализируемый период произошел рост прибыли отчетного года на 14 тыс. р. (илина 15,56 %), в том числе рост прибыли от продаж составил 130 тыс. р. (или на 65%).Данное увеличение произошло под влиянием возрастания величины выручки от продажитоваров, продукции, работ, услуг на 88,89%, или 9600 тыс. р. В свою очередь себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг росла немного большими темпами (темпприроста — 102,44%), что в абсолютных величинах составляет 8400 тыс. р. Опережениероста себестоимости рост выручки от продажи товаров, работ, услуг и снижение темповроста прибыли от продаж и отчетного года говорит об ухудшении работы предприятия.
Численность работников ООО «ТПК 2» увеличилась на 3 человека с7 до 10 чел. При этом фонд оплаты труда возрос более чем в три раза (на 222,58%,что в стоимостном выражении равно 1469 тыс. р.), составив в 2009 г. 2129 тыс. р.Таким образом, средняя заработная плата возросла на 9,88 тыс. р. (или на 125,7%).
Также наблюдался рост такого качественного показателя как фондоотдачана 20,42 тыс. р. (или на 100,2 %).
Организация бухгалтерского учета ООО «ТПК 2» осуществляется всоответствии с принятой и утвержденной учетной политикой в соответствии с Приказом23 от 26.11.2007 г.
Учетная политика разработана в соответствии с Законом «О бухгалтерскомучете» [15], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив РФ [7], Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению [14].
Для автоматизированного учета хозяйственных операций в ООО «ТПК2» используют программу «1С: Бухгалтерия 7.7».
Данная система используется для ведения следующих разделов бухгалтерии:
§ учет операций по расчетному счету;
§ учет кассовых операций;
§ учет основных средств и нематериальных активов;
§ учет расчетов с подотчетными лицами;
§ учет материалов;
§ учет товаров;
§ оказание услуг;
§ выполнение работ;
§ расчеты с организациями;
§ учет кадров;
§ формирование финансовых результатов;
§ составление регламентированной отчетности;
§ стандартные отчеты;
§ учет расчетов с бюджетом.
Благодаря автоматизированному учеты обработка бухгалтерских операцийзанимает наименьшее количество времени, что позволяет ускорить обработку первичныхдокументов. Использование «1С: Бухгалтерия 7.7» позволяет бухгалтеру сформироватьданные по любому контрагенту, виду продукции, синтетическому счету, о движении материалов,денежных средств, основных средств и товаров. Нормативная и справочная информация,которая используется при работе с программой, храниться в справочниках. Ввод в справочникиинформации, как правило, производиться пользователем в процессе работы с программой.Вместе с тем, некоторые справочники поставляются уже заполненные информацией. Например,справочник «Налоги и отчисления» уже содержит перечень основных налогов и ставкиэтих налогов.
Также программа позволяет осуществить подготовку бухгалтерскойи налоговой отчетности. Процесс подготовки делится на несколько этапов:
ü выполнение операций по закрытию месяца в бухгалтерском и налоговомучете (установление нормируемой величины отдельных расходов; расчет себестоимостипродукции, товаров, работ и услуг; определение финансового результата и т.д.);
ü контроль состояния бухгалтерского и налогового учета (в программе естьвстроенные отчеты, помогающие бухгалтеру проверить наличие стандартных ошибок);
ü отражение в бухгалтерском учете норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогуна прибыль организации»;
ü заполнение форм бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
ü закрытие счетов бухгалтерского и налогового учета.
Все это позволяет бухгалтеру не только более быстро и качественновыполнить свою работу, но и предоставить пользователям внутренней и внешней отчетностиболее точную информацию о деятельности организации.2.2 Учет продажитоваров
Для получения товара в бухгалтерии оформляется доверенность, ведетсяжурнал учета выданных доверенностей. Предприятие — поставщик выписывает на отгруженныйтовар счет — фактуру и товарно — транспортную накладную.
Приемка товара осуществляется комиссией в составе кладовщика иводителя. При этом составляется акт о приемке товаров (ТОРГ-1).
В акте указывается дата приемки товара, состав комиссии, поставщиктовара, дата и номер договора на поставку товара, номер и дата счета — фактуры,время прибытия товара, наименования, единицы измерения, цена товара и общая стоимостьтовара, состояние товара, имеются ли недостачи.
Акт подписывают члены комиссии, один экземпляр остается у кладовщика,другой вместе со счетом — фактурой и товарно — транспортной накладной передаетсяв бухгалтерию. Счет фактура регистрируется в книге покупок.
Учет товаров на складе организован партионным способом. На каждуюпартию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах.
Один экземпляр остается на складе и является регистром складскогоучета, а второй — передается в бухгалтерию.
Одной партией считают товары, поступившие одним видом транспорта,независимо от количества транспортных документов.
Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходныхи расходных товарных документов.
Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписямизаведующего складом.
После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки.
По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении изрегистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в «Ведомостьучета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения» .
Ведомости заводятся на год по каждому материально ответственномулицу.
Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомостиучета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41субсчет 1 «Товары на складах».
Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально ответственноелицо.
С каждым работником склада, а именно — заведующим складом, кладовщиками- заключен договор о полной материальной ответственности предусматривающий возмещениеООО «ТПК 2» причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникамимущества.
Данным договором предусмотрено, что материальная ответственностьнаступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных,товаросопроводительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаровпо расходным документам.
На ООО «ТПК 2» применяется следующая схема аналитического учетапоступивших товаров:
— материально ответственное лицо ведет журнал учета товаров наскладе (ТОРГ-18);
— бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товараноменклатурный номер и открывает на каждый поступивший товар карточку количественно-суммовогоучета (ТОРГ-28). Эта карточка передается материально ответственному лицу. Материальноответственное лицо производит в карточке записи по приходу и расходу товара. Еслина ООО «ТПК 2» поступает новая пария товара с тем же наименованием и по той же покупнойцене, то новая карточка не открывается, а записи производятся в прежней карточке;
— в конце рабочей недели, материально ответственное лицо сдаетбухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (ТОРГ-31), к которому прилагаетприходные и расходные документы;
— бухгалтер ООО «ТПК 2» обрабатывает поступившие документы (делаетпо ним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41«Товары» по каждому месту хранения товаров и материально ответственномулицу;
— ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, которыечислятся в карточках количественно-суммового учета (ТОРГ-28) с товарным остаткомв балансе.
Синтетический учет товаров учетной политикой ООО «ТПК 2» предусмотренна основании представленных первичных документов по покупной стоимости на счете41 «Товары».
На основании товарных отчетов отражается поступление товаров:
Д-т 41.1 «Товары на складах"
К-т 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
отражается покупная стоимость товаров, на сумму предусмотреннуюдоговором с поставщиком без учета НДС.
Сумма НДС отражается бухгалтерской записью:
Д-т 19.3 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС,указанную в счете-фактуре.
Эта запись отражается при условии, что в поступивших приходныхдокументах НДС выделен отдельной строкой. В противном случае НДС не выделяется.
Все расходы, связанные с осуществлением основной деятельности,относятся к издержкам обращения, и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
В течение отчетного периода по дебету этого счета отражаются амортизационныеотчисления по основным средствам; оплата коммунальных платежей; арендная плата;заработная плата; отчисления от нее и другие посреднические услуги.
Следовательно, корреспондирующими счетами счета 44 являются счета:02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76.5«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению».
В конце отчетного периода расходы, учтенные по дебету счета 44,кроме транспортных, списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебетсчета 90.2 «Себестоимость продаж».
Расходы, связанные с доставкой товаров, в конце каждого отчетногопериода распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на конецмесяца.
Суммы транспортных расходов, относящиеся к реализованным товарам,списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимостьпродаж».
Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конецмесяца, исчисляется по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом остатка,переходящего на начало месяца, в следующем порядке:
Определяется остаток издержек обращения на начало месяца: 80 120руб.
2. Определяется сумма транспортных расходов по поступившим товарамза месяц: 16 612 руб.
3. Стоимость реализованных товаров за месяц составляет: 334 058руб.
4. Стоимость остатка товаров на конец месяца составляет: 850 000руб.
5. Определяется средний процент издержек обращения =
(пункт 1 + пункт 2)/ (пункт 3 + пункт 4)*100 =
(80 120+16 612)/(334 058+850 000) *100 = 8,17%
6. Определяются транспортные расходы на остаток товара =
пункт 5 * пункт 4/100 = 8,17*850 000/100 = 69 445 руб.
7. Определяется сумма транспортных расходов, подлежащих списаниюна реализованный товар =
(пункт 1+ пункт 2 — пункт 6) = (80 120 + 16 612-69 445) = 27 287руб.
При продаже товаров покупателю товаров выписывается товарная накладная(ТОРГ-12) (см. Приложение 12), товарно-транспортная накладная и счет-фактура.
Аналитический учет продажи товаров ведется в карточке счета 90.
Синтетический учет операций, связанных с продажей товаров ООО«ТПК 2», ведется с использованием счета 90 «Продажи».
В ООО «ТПК 2» используется метод определения момента реализациипо отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов на продажнуюстоимость товаров, включая НДС.
В течение года записи по всем субсчетам в ООО «ТПК 2» производятсянарастающим итогом с начала года.
На субсчете 90-1 «Выручка» накапливается кредитовый оборот, ана остальных субсчетах дебетовые обороты.
Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборотапо субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат(прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотамив конце месяца списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет99 «Прибыли и убытки».
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли;
или Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» — на сумму убытка.
В конце каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» закрывается( его конечное сальдо сводится к нулю. Однако субсчета ежемесячному закрытию неподлежат.
Сведения о выручке, себестоимости проданной продукции (работ,услуг), НДС, отражаются на них накопительно с начала года, т.е. до 31 декабря никакихсписаний по субсчетам счета 90 не производится.
Только по окончании отчетного года все субсчета закрываются внутреннимизаписями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:
Дебет субсчета 90-1 «Выручка»
Кредит субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» — списываетсясумма учтенной с начала года выручки от продажи продукции (работ, услуг);
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» — списывается себестоимостьпроданной в течение отчетного года продукции (работ, услуг);
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — списываетсясумма НДС, начисленная в течение года с выручки от продаж.
В результате произведенных записей по состоянию на 1 января новогоотчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет.
Автоматизированной системой «1С: Бухгалтерия 7.7», которая, какуже было сказано выше, используется на анализируемом предприятии, выводятся следующиерегистры синтетического учета по счету 90:
журнал-ордер по счету 90;
оборотная ведомость по счету 90;
оборотная ведомость по субсчетам счета 90;
главная книга по кредитовым и дебетовым оборотам счета 90.2.3 Анализ продажитоваров в ООО «ТПК 2»
Общая оценка оптового товарооборота
За анализируемый период произошел заметный рост товарооборотапредприятия.
Так в 2008 году он увеличился на 2 700 тыс. р. (или на 25 %).За 2009 год также имело место увеличение объема товарооборота, которое составило6 900 тыс. р. (или 51,1 %).
Характер развития ООО «ТПК 2» с точки зрения использования основныхпроизводственных фондов смешанный с преобладанием интенсивного фактора, посколькудоля качественного фактора (фондоотдачи) -число положительное, а количественногофактора (среднегодовой стоимости ОПФ) — число отрицательное.
Поскольку доля количественного фактора (численности работающих)больше доли качественного фактора (производительности труда) и оба показателя — числа положительные, то характер развития ООО «ТПК 2» с точки зрения использованиятрудовых ресурсов смешанный с преобладанием экстенсивного фактора.
Характер развития ООО «ТПК 2» с точки зрения использования основныхпроизводственных фондов — интенсивный, поскольку качественный фактор (фондоотдача)- число положительное, а количественный фактор (среднегодовой стоимости ОПФ) — числоотрицательное.
Характер развития ООО «ТПК 2» 2007-2008 гг., 2008-2009 гг.
1. Величина средних товарных запасов и товарооборачиваемость смешанныйс преобладанием интенсивного смешанный с преобладанием интенсивного.
2. Численность и производительность труда экстенсивный смешанныйс преобладанием экстенсивного.
3. Среднегодовая стоимость ОПФ и фондоотдача интенсивный интенсивныйТаким образом, с точки зрения величины средних товарных запасов и скорости товарооборотаситуация не изменилась, с точки зрения использования трудовых ресурсов — ситуацияулучшилась, а с точки зрения использования основных производственных фондов — ситуациятоже не менялась. Следовательно, имеет смысл без сокращения рабочего персонала проводитьмероприятия по увеличению производительности труда и, сократив излишние товарныезапасы, продолжить увеличение скорости оборачиваемости товаров.
Выводы:
Основными видами деятельности ООО «ТПК 2» является оптовая продажатовара, услуг. Для автоматизированного учета хозяйственных операций в ООО «ТПК 2»используют программу «1С: Бухгалтерия 7.7». Инвентаризация проводиться 1 раз в квартал1-го числа месяца.
Учет товаров на складе организован партионным способом. На каждуюпартию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах. Учет товаров впартионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов.По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складскогоучета заносятся материально ответственными лицами в «Ведомость учета остатковтоварно-материальных ценностей в местах хранения». Ведомости заводятся на годпо каждому материально ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимостьтоваров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета побалансовому счету 41 субсчет 1 «Товары на складах».
Синтетический учет товаров предусмотрен на основании представленныхпервичных документов по покупной стоимости на счете 41 «Товары».
Все расходы, связанные с осуществлением основной деятельности,относятся к издержкам обращения, и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».При продаже товаров покупателю товаров выписывается товарная накладная (ТОРГ-12),товарно-транспортная накладная и счет-фактура. Аналитический учет продажи товаровведется в карточке счета 90. Синтетический учет операций, связанных с продажей товаров,ведется с использованием счета 90 «Продажи». В ООО «ТПК 2» используется метод определениямомента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документовна продажную стоимость товаров (включая НДС). Ежемесячно путем сопоставления совокупногодебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовыйрезультат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительнымиоборотами в конце месяца списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»на счет 99 «Прибыли и убытки».
В конце каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» закрывается( его конечное сальдо сводится к нулю. Однако субсчета ежемесячному закрытию неподлежат. Сведения о выручке, себестоимости проданной продукции (работ, услуг),НДС, отражаются на них накопительно с начала года, т.е. до 31 декабря никаких списанийпо субсчетам счета 90 не производится.
За анализируемый период произошел заметный рост товарооборотапредприятия. Так в 2008 году он увеличился на 2 700 тыс. р. За 2009 год также имеломесто увеличение объема товарооборота на 6 900 тыс. р.
Исследуя основные показатели оптового товарооборота организациина основе факторного анализа с учетом частичного использования вышеприведенной четырехступенчатойметодики, получили результативные данные за 2007 — 2008 гг.
Поскольку доля количественного фактора (величины средних товарныхзапасов) меньше доли качественного фактора (величины товарооборачиваемости) и оба- положительные числа, то характер развития ООО «ТПК 2» смешанный с преобладаниеминтенсивного фактора.
Так как доля количественного фактора (численности работающих)- положительное число, а доля качественного фактора (производительности труда)-отрицательное, то характер развития ООО «ТПК 2» — экстенсивный.
Характер развития ООО «ТПК 2» с точки зрения использования основныхпроизводственных фондов смешанный с преобладанием интенсивного фактора, посколькудоля качественного фактора (фондоотдачи) -число положительное, а количественногофактора (среднегодовой стоимости ОПФ) — число отрицательное.
Вычисления за 2008 — 2009 гг. были проведены таким же способом.
Поскольку доля количественного фактора (величины средних товарныхзапасов) меньше доли качественного фактора (величины товарооборачиваемости) и оба- положительные числа, то характер развития ООО «ТПК 2» смешанный с преобладаниеминтенсивного фактора.
Доля количественного фактора (численности работающих) больше доликачественного фактора (производительности труда) и оба показателя — числа положительные,поэтому характер развития ООО «ТПК 2» с точки зрения использования трудовых ресурсовсмешанный с преобладанием экстенсивного фактора.
Таким образом, характер развития ООО «ТПК 2» с точки зрения использованияосновных производственных фондов — интенсивный, поскольку качественный фактор (фондоотдача)- число положительное, а количественный фактор (среднегодовой стоимости ОПФ) — числоотрицательное.
Приходим к выводу, что с точки зрения величины средних товарныхзапасов и скорости товарооборота ситуация не изменилась, с точки зрения использованиятрудовых ресурсов — ситуация улучшилась, а с точки зрения использования основныхпроизводственных фондов — ситуация тоже не менялась. Следовательно, имеет смыслбез сокращения рабочего персонала проводить мероприятия по увеличению производительноститруда и, сократив излишние товарные запасы, продолжить увеличение скорости оборачиваемоститоваров.
3. Предложения по совершенствованию учета продажи товаров3.1 Рекомендациипо учету товарооборота
Для эффективной деятельности ООО «ТПК 2», сохранения и приумноженияего активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которогоявляется внутрихозяйственный контроль.
Для успешной работы бухгалтерии и повышения уровня внутреннегоконтроля предлагается разработать на предприятии график документооборота по учетутоваров в виде перечня работ по созданию обработки документов, выполненный структурнымподразделением с указанием ответственных лиц и сроками выполнения:
1. Товарная накладная на отпуск товаров должная выписываться в4-х экземплярах: первый экземпляр передается материально-ответственному лицу, второй- в бухгалтерию, третий — покупателю, четвертый — на проходную. Ответственным завыписку и исполнение накладной назначить кладовщика, сроком исполнения считать моментотгрузки. Ответственность за правильность оформления несет заведующий складом. Необходимоустановить срок предоставления кладовщиком расходных накладных с отчетом при реестреежедневно в конце рабочего дня. Проверку документов осуществляет бухгалтер по ТМЦежедневно.
2. Товарная накладная на отпуск товаров должна поступать в единственномэкземпляре для бухгалтерии. Ответственный за ее составление- кладовщик, срок составления- момент приемки товара. За ее оформление должен нести ответственность заведующийскладом. Срок предоставления кладовщиком расходных накладных с отчетом при реестреежедневно в конце рабочего дня. Проверку документов осуществляет бухгалтер по ТМЦежедневно.
3. Товарный отчет составлять в двух экземплярах для склада и бухгалтерии.Для эффективного контроля срок предоставления установить в конце рабочего дня. Ответственнымза выписку и исполнение назначить кладовщика, а ответственность за правильностьоформления несет заведующий складом. Контроль за составлением товарного отчета осуществляетбухгалтер по ТМЦ.
4. Акт о списании товаров составляется в момент обнаружения брака,недостачи. Выписывается один экземпляр для бухгалтерии, второй для материально-ответственноголица, третий для склада. Оформляет этот акт кладовщик. Ответственность за оформлениенесет председатель комиссии, либо исполнительный директор. Акт о списании товаровпредставляется вместе с реестром в день обнаружения брака, недостачи, заведующимскладом главному бухгалтеру для проверки. Главный бухгалтер осуществляет проверкуне позднее, чем в день, следующий за днем обнаружения брака, недостачи.
5. Журнал учета товаров на складе ведется ежедневно в единственномэкземпляре на складе. Заведующий складом контролирует правильность оформления журнала.В момент проведения инвентаризации заведующий складом представляет журнал для проверкибухгалтеру по ТМЦ, но ответственность за проверку несет председатель комиссии, либоисполнительный директор.
6. Сопроводительный реестр составлять в двух экземплярах. Первыйдля кладовщика, который несет ответственность за выписку и исполнение. Второй длябухгалтера по ТМЦ, осуществляющего проверку реестра. Ежедневно кладовщик передаетсопроводительный реестр вместе с приходными и расходными документами.
Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразностиведения финансово-хозяйственной деятельности, а так же достоверности учетных и отчетныхданных в организации рекомендуется ввести в штат внутреннего аудитора, который будетнепосредственно подчиняться директору предприятия.
Возможен прием на работу внутреннего аудитора, на постоянной основе,или по совместительству.
Внутренний аудитор должен быть квалифицированным и заслуживающимдоверия, который хорошо знает специфику организации, ее структуру, объекты контроля,круг вопросов, подлежащих проверке, законодательные и нормативные акты, владеющийтехникой и методикой проверок.
В этой связи на должность внутреннего аудитора целесообразно назначатьвысококвалифицированного специалиста с опытом бухгалтерской и экономической работы,имеющего аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта.
Необходимо утвердить положение о внутреннем контроле, на основаниикоторого будет действовать внутренний аудитор.
Так как положение о внутреннем контроле является важнейшим правовымактом, определяющим правовое положение, права, обязанности, организацию работы внутреннегоаудитора, этот документ позволяет обеспечить особый организационный статус, независимостьи обособленность внутреннего аудитора, что в первую очередь, гарантирует справедливостьи беспристрастность суждений.
Положение может быть утверждено как приказом руководителя предприятия,так и решением общего собрания акционеров, как в виде самостоятельного документа,так и в составе учетной политики в качестве приложения.
В положении должно быть четко сказано, что внутренний аудиторосуществляет независимый контроль всех процессов с целью их анализа и оценки, должендействовать в соответствии с правилами и распорядком предприятия.
В состав Положения о внутреннем контроле целесообразно включитьследующие направления деятельности внутреннего аудитора:
· контроль, за соблюдением нормативных актов и внутрифирменныхположений о финансовом и товарном обороте, правил отчетности, договорных обязательств;
· контроль движения денежных средств, товарно-материальныхценностей; операции связанные с их движением;
· контроль исполнения смет расходов, продаж товаров;проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами;
· контроль соблюдения порядка оформления первичных итоварно-транспортных документов, над проведением инвентаризации товарно-материальныхценностей;
· контроль за списанием товарно-материальных ценностейс установлением причин и выявления виновных лиц.
Для осуществления основных задач предприятия в положении следуетотразить основные функции внутреннего аудитора. К ним относятся:
§ анализ и контроль финансовой, торгово-закупочной деятельности,продаж, маркетинговой политики предприятия; оценка эффективности принятия решенийруководителем предприятия;
§ проведение проверки финансовой отчетности, выявлениеошибок, и выдача рекомендаций по их исправлению в области бухгалтерского учета,отчетности и налогообложения;
§ анализ и контроль уровня, структуры и динамики издержекобращения, накладных расходов в целях оптимизации соотношения затрат и результатових деятельности;
§ консультации работников организации по различным вопросамзаконодательства.
Так же в положении рекомендуется отразить права внутреннего аудитора.Основными являются: запрашивать от органов управления предприятия, должностных лицнеобходимые материалы, изучение которых соответствует функциям ревизора; требоватьмаксимального содействия от ответственных лиц предприятия во время проверки.
Ни одно положение о внутреннем контроле не обходится без пунктаоб ответственности лиц осуществляющих контроль.
Так, ответственность может наступать за:
Ø несвоевременное выявление нарушений в работе организации;
Ø несоблюдение действующего законодательства;
Ø несоблюдение служебной этики в ходе проверок;
Ø разглашение конфиденциальной информации;
Ø невыполнение текущей работы;
Ø недостоверность отчетных данных, сведений и других материалов, предоставляемыхруководителю предприятия.
Введение внутреннего контроля позволит:
— руководителю или собранию акционеров наладить эффективный контрольза работой организации;
— проводимые ревизором целевые контрольные проверки и анализ выявляютизлишние запасы;
— внутренний аудитор наряду с контролем может выполнять и консультативныефункции в отношении должностных лиц бухгалтерии и иных служб предприятия.
Практика свидетельствует, что на предприятиях, где создана службавнутреннего контроля, либо в штате имеется внутренний аудитор или организация работаетпо договору с аудиторской организацией, значительно выше уровень сохранности имущества,эффективности использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверностиотчетности.3.2 Предложенияпо увеличению оптового товарооборота
В результате исследовательской работы на основе факторного анализабыловыявлено, что за последний год товарооборачиваемость прилично возросла в связи ссокращением величины товарных излишков. Поэтому предлагаю усилить контроль за расходованиемизлишних запасов и несколько улучшить систему снабжения.
В качестве мероприятия по совершенствованию данного направленияпредлагается использование в практике работы предприятия форвардных и фьючерсныхконтрактов. Форвардный контракт, как и его наиболее распространенная разновидность- фьючерс, представляет собой соглашение о купле-продаже товара с поставкой и расчетомв будущем.
Контракт стандартизирован по количеству и качеству товара. Согласноконтракту, продавец обязан поставить в определенное место и срок определенное количествотовара; после доставки товара покупатель обязан заплатить заранее (в момент заключенияконтракта) обусловленную цену.
Для гарантированности исполнения контракта требуется внести обеспечениеналичными деньгами в размере 8-15% общей стоимости товара, поставляемого по контракту.Все сделки оформляются через расчетную палату.
Использование данных контрактов позволит снизить величину запасовпредприятия и иметь в наличии товар в определенное в контракте время в течение года,что повысит оборачиваемость запасов, а, следовательно, и оборотных средств, а такжеобщую рентабельность производственных фондов.
Данное предложение также окажет влияние на товарооборот, посколькуиспользование таких контрактов не только снижает затоваривание, но и позволяет иметьопределенные товары (так называемые «ходовые») в нужное время в нужном количестве.
Данная система расчетов позволит предприятию снизить величинусредств в расчетах и повысить их оборачиваемость.
Увеличение товарооборота во многом зависит от различных способовстимулирования сбыта.
Стимулирование сбыта строится на коммуникационных возможностяхмаркетинга организации, состоящих в следующем:
· дать необходимую информацию потребителям о новых товарах,а также о конкретных характеристиках продаваемых товаров;
· выявить непосредственно на рынке новые возможные направленияиспользования предлагаемых товаров;
· использовать разнообразные средства увеличения объемаи кратности покупок;
· повышать имидж организации;
· информировать потребителей и дистрибьюторов об изменениицен, специальных предложениях и других маркетинговых изменениях.
На основе оценки данных возможностей выбираются средства стимулированияпродаж.
В их число входит:
- реклама с помощью телевидения, радио, газет, журналов,листовок, буклетов, реклам на улицах, движущихся средств и т. д.;
- специальные скидки, лотереи, демонстрации товаров,торговые шоу, обеспечивающие краткосрочное стимулирование продаж.;
- связи с общественностью: статьи в печатных изданиях,презентации, информационные листы, брошюры для потенциальных потребителей и в отдельныхслучаях для конкурентов;
- персональная работа с покупателем с целью ориентациипотенциального потребителя на товарное предложение организации.
Выбор средств коммуникации зависит от стадии процесса продажипродукции:
— на стадии запуска товара в процесс продажи — это объявленияв средствах массовой информации, наглядная изобразительная и звуковая реклама, плакатыи другие формы повышения степени узнаваемости предлагаемых товаров;
— на стадии ускоренной продажи и насыщения рынка: выборочная иимидж — реклама с целью формирования предпочтений;
— на стадиях насыщения рынка и уменьшения объема продаж — этореклама в торговых залах, демонстрация товаров, распродажа по сниженным ценам, специальныепредложения и тому подобные средства поддержания необходимых объемов продаж.
Реклама, представляющая собой все возможные формы публичной платнойдеятельности, производимой конкретным юридическим лицом по представлению и продвижениюна рынке идей, изделий и услуг, является наиболее мощным и распространенным маркетинговымсредством стимулирования продаж
Выводы:
Таким образом, предлагается разработать график документооборотапо учету товаров в виде перечня работ по созданию обработки документов, выполненныйструктурным подразделением с указанием ответственных лиц и сроком выполнения:
1. Товарная накладная на отпуск товаров должная выписываться в4-х экземплярах.
2. Товарная накладная на отпуск товаров должна поступать в 1-мэкземпляре для бухгалтерии.
3. Товарный отчет составлять в двух экземплярах для склада и бухгалтерии.
4. Акт о списании товаров составляется в момент обнаружения брака,недостачи.
5. Журнал учета товаров на складе вестись ежедневно в единственномэкземпляре на складе.
6. Сопроводительный реестр составлять в двух экземплярах. В организации рекомендуетсяввести в штат внутреннего аудитора, который будет непосредственно подчиняться директорупредприятия. Возможен прием на работу внутреннего аудитора, на постоянной основе,или по совместительству.
В качестве мероприятия по совершенствованию товарооборачиваемостипредлагается использование форвардных и фьючерсных контрактов. Это позволит снизитьвеличину запасов предприятия и иметь в наличии товар в определенное в контрактевремя в течение года, что повысит оборачиваемость запасов, следовательно, и оборотныхсредств, а также общую рентабельность производственных фондов. Данное предложениетакже окажет влияние на товарооборот, поскольку использование таких контрактов нетолько снижает затоваривание, но и позволяет иметь определенные товары в нужноевремя в нужном количестве.
Увеличение товарооборота также зависит от стимулирования сбыта.Стимулирование сбыта может происходить следующим образом:
— предоставлять информацию потребителям о новых товарах, а такжео конкретных характеристиках продаваемых товаров;
— выявить новые возможные направления использования предлагаемыхтоваров;
— использовать средства увеличения объема и кратности покупок;
— повышать имидж организации;
— информировать потребителей и дистрибьюторов об изменении цен,специальных предложениях и других маркетинговых изменениях.
Средства стимулирования продаж:
— реклама с помощью телевидения, радио, газет, журналов, листовок,буклетов, реклам на улицах, движущихся средств и т. д.;
— специальные скидки, лотереи, демонстрации товаров, торговыешоу, обеспечивающие краткосрочное стимулирование продаж;
— связи с общественностью: статьи в печатных изданиях, презентации,информационные листы, брошюры для потенциальных потребителей и в отдельных случаяхдля конкурентов;
— персональная работа с покупателем с целью ориентации потенциальногопотребителя на товарное предложение организации.
Выбор средств коммуникации зависит от стадии процесса продажипродукции:
— на стадии запуска товара в процесс продажи — это объявленияв средствах массовой информации, наглядная изобразительная и звуковая реклама, плакатыи другие формы повышения степени узнаваемости предлагаемых товаров;
— на стадии ускоренной продажи и насыщения рынка: выборочная иимидж — реклама с целью формирования предпочтений;
— реклама в торговых залах, демонстрация товаров, распродажа,специальные предложения и т.п.
В результате проведения рекламной кампании возрастет товарооборот,вследствие чего прибыль предприятия увеличится.
Заключение
Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место впредпринимательской деятельности экономических субъектов.
В первой главе дипломной работы сформулирована экономическая сущностьоптового товарооборота. Оптовым товарооборотом является продажа товаров крупнымипартиями для их последующей перепродажи, а также продажа оптовых партий производственными массовым потребителям. Также в этой главе освещены основные задачи бухгалтерскогоучета и анализа оптового товарооборота, организация бухгалтерского учета, перечисленынормативные источники, регулирующие вопросы бухгалтерского учета оптового товарооборота,рассмотрены вопросы образования цены и ее контроля, учета поступления товара, обработкидокументов, учета реализации продукции.
Во второй главе была дана экономическая характеристика ООО «ТПК2», рассматривались вопросы организации бухгалтерского учета и анализа товарооборотаэтого предприятия. Основным видом деятельности общества является оптовая продажатоваров и услуг.
Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятияпоказал, что за анализируемый период произошел рост прибыли отчетного года, в томчисле рост прибыли от продаж. Проведенный анализ показал, что численность работниковООО «ТПК 2» увеличилась. При этом фонд оплаты труда возрос более чем в три раза,соответственно и средняя заработная плата тоже возросла. Наблюдался рост такогокачественного показателя как фондоотдача.
Для получения товара от поставщика в бухгалтерии оформляется доверенность,ведется журнал учета выданных доверенностей. Предприятие — поставщик выписываетна отгруженный товар счет — фактуру и товарно — транспортную накладную. Приемкатовара осуществляется комиссией в составе кладовщика и водителя. При этом составляетсяакт о приемке товаров (ТОРГ-1). Учет товаров на складе организован партионным способом.На каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах.
Проведен экономический анализ оптового товарооборота. Дана общаяоценка оптового товарооборота (проведен анализ динамики товарооборота), проведенфакторный анализ оптового товарооборота.
В третьей главе разработаны предложения по совершенствованию учетапродажи товаров. Даны некоторые рекомендации по совершенствованию учета, операций,связанных с движением товаров на ООО «ТПК 2» путем совершенствования организациивнутреннего аудита.
Неотъемлемое условие успешной работы бухгалтерии — это четкаяорганизация документооборота. Поэтому в целях внутреннего контроля необходимо разработатьи внедрить на предприятии график документооборота по учету товарных операций.
Основные его положения должны заключаться в следующем:
Товарную накладную необходимо выписывать в 4-х экземплярах.
Рекомендовано принять в штат внутреннего аудитора.
Результатом анализа оптового товарооборота на ООО «ТПК 2» сталаразработка следующих рекомендаций:
— совершенствование системы снабжения;
— совершенствование системы безналичных расчетов;
— использование средств стимулирования сбыта.
В качестве мероприятия по совершенствованию товарооборачиваемостипредлагается использование форвардных и фьючерсных контрактов. Это позволит снизитьвеличину запасов предприятия и иметь в наличии товар в определенное в контрактевремя в течение года, что повысит оборачиваемость запасов, а, следовательно, и оборотныхсредств, а также общую рентабельность производственных фондов. Данное предложениетакже окажет влияние на товарооборот, поскольку использование таких контрактов нетолько снижает затоваривание, но и позволяет иметь определенные товары в нужноевремя в нужном количестве.
В результате проведения рекламной кампании возрастет товарооборот,вследствие чего прибыль предприятия увеличится.
Таким образом, комплекс разработанных мероприятий приведет к совершенствованиюинформационного обеспечения процесса управления товарооборотом, повышению уровняорганизации учета и отчетности, расширению товарного ассортимента; к заинтересованностиработников в результатах деятельности предприятия и как следствие росту объема продажООО «ТПК 2».
Список литературы
Нормативно-правовыеисточники
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть 1. (с изм. и доп. от 6 декабря 2007 г.)
2. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря2001 г. N 119н (с изм. и доп. от 26 марта 2007 г.)
3. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Части 1 и 2. (с изм. и доп. от 6 декабря 2007 г.)
4. ПостановлениеГоскомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету торговых операций»
5. ПостановлениеРоссийского статистического агентства от 9 августа 1999 г. N 66 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетупродукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»
6. ПостановлениеПравительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении Правил веденияжурналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книгпродаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изм. и доп. от11 мая 2006 г.)
7. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н (с изм. и доп. от 26 марта2007 г.).
8. Приказ Минфина РФот 13 июня 1995 г. 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств»
9. Приказ Минфина РФот 9 декабря 1998 г. 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
10. Приказ Минфина РФ от9 июня 2001 г. 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изм. идоп. от 26 марта 2007 г.)
11. Приказ Минфина РФот 6 мая 1999 г. 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 27 ноября 2006г.)
12. Приказ Минфина РФот 6 мая 1999 г. 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 27 ноября2006 г.)
13. Письмо МинфинаСССР от 7 марта 1960 г. 63 «Об инструкции по применению единойжурнально-ордерной формы счетоводства».
14. План счетовфинансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФот 31.10.2000 94н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
15. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ (с изм. и доп. от 3 ноября2006 г.).
16. Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. 119-ФЗ (с изм. от 3 ноября2006 г.).
17. Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлениемПравительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. 696 (с изм. и доп. от25 августа 2006 г.).
Учебники, монографии,брошюры
1. Абрютина М.С.Экономический анализ торговой деятельности. — М.: Экономика, 2006.
2. Агафонова М.Н.Бухучет в оптовой и розничной торговле и документооборот.- М.: ГроссМедиа,2003.
3. Безруких П.ИБухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.
4. Бланк И.А.Управление активами. — Киев: Ника-Центр, 2002.
5. Богомолов А.М., ГолощаповН.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.: Экзамен, 1999.
6. Бурцев В.В.Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. — М.:Экзамен, 2006.
7. Горемыкин В.А.Планирование на предприятии. — М.: Филинъ, 2007.
8. Данилевский Ю.А.,Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
9. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет в торговле. — М.: Экзамен, 2004
10. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. — М.:СПС ГАРАНТ, 2006.
11. Колесников М.И.Бухгалтерская схема оптовой торговли. — С.-Пб.; Пальмира, 2004.
12. Комментарии кдействующему Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. Бакаева А.С. — М.: ИПБ-БИНФА, 2006.
13. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. — М.: Инфра — М, 2004.
14. Лебедева С.Н.Экономика торгового предприятия. — Мн.: Новое издание, 2007. — 240 с.
15. Николаева Г.А.,Сергеева Т. С. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. — М.: А-Приор, 2009. — 256 с.
16. Никоненко В.С.Оптовая торговля.- С.-Пб.; Раторин, 2005
17. Соколов Я.В.Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 496 с.
18. Стандартыаудиторской деятельности. — М.: Издательство Приор, 2004.
19. Терехов А.А.Аудит: перспективы развития. — М.: Финансы и статистика, 2003.
20. Тзор А.Я. Торговлякак объект бухгалтерского учета. — М.: АСТ-пресс, 2002.
21. Удрич Н.Н. Типовыебухгалтерские проводки. — М. Дашкова и К, 2003.
22. Швецкой В.М. Учетдоходов и расходов торговых организаций. — М.; Премия, 2003.
23. Шеремет А.Д., СуйцВ.П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2008.
Периодические издания
1. Берг А. Правилатовародвижения. Кое-что об анализе и планировании товарооборота //Маркетолог. — 2000. — 12. — с.11-14.
2. Бровкина Н.Существенность в аудите. //Аудит. — 2002. — 2.
3. Бурцев В.В.Внутренний контроль сбытовой деятельности предприятий в современных условияххозяйствования. //Менеджмент в России и за рубежом. — 2001. — 6.
4. Бычкова С.М.Методы оценки аудиторских рисков. //Аудитор. — 2002. — 5.
5. Лытнева Н. А.,Кыштымова Е. А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах спокупателями. // Бухгалтерский учёт. — 2002. — 13.
6. Патров В.В. Учетготовой продукции и товаров //Бухгалтерский учет. — 2001. — 6.
7. Ситнов А.А. Рольвнутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом. // Менеджментв России и за рубежом. — 2002. — 4.
8. Чиркова М.Б. Учетпродажи товаров в оптовой торговле. //Бухгалтерский учет. — 2001.