Організація фінансового обліку розрахунків з дебіторами відповідно до П(С)БО

ЗМІСТ
Вступ
Розділ1. Теоретичні аспекти обліку розрахунків з покупцями та замовниками у відповідностіз П(С)БО
1.1.    Загальні поняття положення (стандарту)бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість»
1.2.    Порушення та розбіжності при розрахункахз покупцями та замовниками
1.3.    Удосконалення роботи з покупцями тазамовниками на етапі реалізації продукції рекламного агентства та підвищеннясистеми збуту
Розділ2. Методологія обліку розрахунків з покупцями та замовниками
2.1.    Аналітичний облік розрахунків з покупцямита замовниками
2.2.    Синтетичний облік розрахунків зпокупцями та замовниками
2.3.    Документальне оформлення господарськихоперацій з обліку розрахунків з вітчизняними покупцями та замовниками
Розділ3. Фінансовий облік розрахунків з покупцями та замовниками у ТОВ «АФЕНИ»
3.1.    Коротка економічна характеристика ТОВ «АФЕНИ»та його облікова політика
3.2.    Загальний журнал господарських операційпо обліку розрахунків з вітчизняними покупцями та замовниками за 4 квартал 2008року
3.3.    Оборотно-сальдова відомість за 4 квартал2008 року
3.4.    Баланс ТОВ «АФЕНИ» за 4 квартал 2008року
Висновки
Списоклітератури
Додатки:А — Статут ТОВ «АФЕНИ», Б — Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва(Баланс на 31.12.08р.; Звіт про фінансові результати за 2008рік), В – Звіт про обсягиреалізованих послуг; Г – Звіт про рекламну діяльність; Д – пакет документів ТОВ«АФЕНИ»: первинна документація за 4 квартал 2008 року, регістри документів, книгаобліку продаж, журнали-ордери по рахунках бухгалтерського обліку, касова книга,звіти касира, дані з Головної книги

ВСТУП
Підприємства, організації та іншіюридичні особи незалежно від форм власності при формуванні і узагальненні убухгалтерському обліку і звітності інформації про дебіторську заборгованістьповинні використовувати норми Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10“дебіторська заборгованість”, затвердженим наказом Міністерства фінансівУкраїни від 08.10.99 р. під № 237, зареєстрованим у Міністерстві юстиціїУкраїни 25.10.99р. під № 725/4018. П(С)БО 10 визначає методологічні основиформування в бухгалтерському обліку і розкриття у фінансовій звітностіінформації про дебіторську заборгованість з обліком особливостей оцінки, встановленоїіншими Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Структура П(С)БО 10 така:
—   у розділі першому «Загальні положення»містяться визначення термінів;
—   у розділі другому «Визнання й оцінкадебіторської заборгованості» визначається порядок відображення в обліку ізвітності дебіторської заборгованості, включаючи безнадійну і резерв сумнівнихборгів;
—   у розділі третьому «Розкриття інформаціїпро дебіторську заборгованість у застосуваннях до фінансової звітності»приведений порядок заповнення приміток до фінансової звітності в частині дебіторськоїзаборгованості і сутність відбиваної в них формації.
Норми цього положення застосовуютьсязгідно з особливостями оцінки і розкриття інформації відносно дебіторськоїзаборгованості, встановлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерськогообліку.
Треба сказати, що норми П(С)БО 10 незастосовуються у бюджетних установах.
Форми та порядок розрахунків з покупцямиі замовниками за відвантажену їм продукцію та виконані роботи визначаютьсязаздалегідь укладеними договорами. Договір — це юридичний і економічнийдокумент, що визначає номенклатуру і обсяг поставки чи роботи, строки, ціни,вид транспортування, форму розрахунків, а також санкції за невиконання умовдоговору.
Оформляється виникнення дебіторськоїзаборгованості транспортними документами на відвантаження продукції, актамивиконаних робіт і платіжними документами.
Для обліку розрахунків із покупцями завідвантажену продукцію і замовниками за виконані роботи (послуги) передбаченийрахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Рахунок має субрахунки:
—   361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
—   362 «Розрахунки з іноземними покупцями».
При реалізаціїпродукції бухгалтерією підприємства-постачальника виписується відповіднийпервинний документ. До цих первинних документів належать: накладні;рахунки-фактури, акти прийому виконаних робіт ( послуг), податкові накладні,товарно-транспортні накладні, товарні накладні. Один примірник зали­шається вбухгалтерії підприємства і є підставою для здійснення запису в облікові реєстрипро виникнення дебіторської заборгованості.
Данакурсова робота на тему «Організація фінансового обліку розрахунків з покупцямита замовниками у відповідності з П(С)БО» виконана на основі даних підприємства– ТОВ «АФЕНИ», основною діяльністю якого є надання рекламних послуг, тобтопоклейка біг-бордів, сіті-лайтів. Виготовлення біг-бордів на виробництві, щознаходиться на території КП «Житло», що по вулиці Об’їзній, м.Івано-Франківськ. Підприємство є прибутковим.

РОЗДІЛ 1ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ ЗГІДНО ЗП(С)БО
 
1.1     Загальні поняття положення (стандарту)бухгалтерського обліку 10 „Дебіторська заборгованість“
П(С)БО 10 визначає методологічні основи формування в бухгалтерськомуобліку і розкриття у фінансовій звітності інформації про дебіторськузаборгованість з обліком особливостей оцінки, встановленої іншими Положеннями(стандартами) бухгалтерського обліку.
Терміни, використовувані в П(С)БО 10 (дивись додаток 1), мають наступнезначення:
—   дебітори — юридичні і фізичні особи, щоунаслідок минулих подій заборгували підприємству визначені суми коштів, їхніхчи еквівалентів інших активів;
—   дебіторська заборгованість — сумазаборгованості дебіторів підприємству на визначену дату.
Дебіторська заборгованість поділяєтьсяна поточну (короткострокову) і довгострокову, причому кожна з них може увизначений момент стати безнадійної:
—   поточна дебіторська заборгованість —така сума дебіторської заборгованості, що виникає в ході нормальногоопераційного чи циклу буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу;
—   довгострокова дебіторська заборгованість— така сума дебіторської заборгованості, що не виникає в ході нормальногоопераційного чи циклу буде погашена після плину 12 місяців з дати балансу;
—   безнадійною дебіторською заборгованістю,згідно П(С)БО 10, є поточна дебіторська заборгованість, у відношенні якої існуєвпевненість у її неповерненні чи боржником по який минув термін позову.
Практично таке визначення не дозволяєвідносити до кредиторської заборгованості довгострокову дебіторськузаборгованість, у неповерненні якої є впевненість, але термін позову по який неминув — сумнівний борг — поточна дебіторська заборгованість за продукцію,товари, роботи і послуги, по якій існує непевність її погашення боржником.
Таким чином, дебіторську заборгованістьможна класифікувати по трьох напрямках:
1) дебіторська заборгованість, по якіймається впевненість у погашенні її боржником;
2) дебіторська заборгованість, по якіймається непевність у погашенні її боржником;
3) дебіторська заборгованість, по якійнемає впевненості в погашенні її чи боржником минув термін позову.
Перехід у другу групу зв'язаний з появою на балансі резерву сумнівнихборгів, оскільки дебіторська заборгованість стала сумнівної в стягненні зплатника, перехід у третю групу вимагає визначеного списання з балансудебіторської заборгованості, оскільки вона перестає відповідати визначеннюактиву, чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості (рядок 160активу балансу П(С)БО 2) — сума поточної дебіторської заборгованості за товари,роботи, послуги з урахуванням резерву сумнівних боргів. Згідно П(С)БО 2 данасума на балансі підприємства визначається вирахуванням із загальної сумидебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, продукцію (рядок 161активу балансу П(С)БО 2) резерви сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу П(С)БО2), тобто ті суми заборгованості, по якій мається непевність у погашенні їїборжником.
Практично це означає, що в нарахуваннірезерву сумнівних боргів у порівнянні з існуючими нормами і правилами нічого незмінилося. Дебіторська заборгованість визнається активом у такому ж порядку, які інші статті, тобто у випадку. якщо існує імовірність одержання підприємствомекономічної вигоди і може, бути вірогідно визначена її сума. Однак з визначеннязникла фраза «як очікується», тобто дебіторська заборгованість сформульованабільш конкретно: імовірність одержання вигод повинна існувати без усякихчекань. Крім того, повинне мати місце і друга подія: сума дебіторськоїзаборгованості повинна бути вірогідно визначена. При відсутності даних ознакдебіторська заборгованість не є активом і не може бути відбита на балансі.Визнання дебіторської заборгованості активом підприємства здійснюєтьсяодночасно з визнанням доходу від реалізації продукції робіт, послуг по методунарахування й оцінюється по первісній вартості, тобто за допомогою здійсненнябухгалтерської проводки:
Д-т 36 «Розрахунки з покупцями ізамовниками в частині дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги»(відповідний субрахунок другого порядку за новим Планом рахунків 361 «Звітчизняними чи покупцями замовниками», 362 «Із закордонними покупцями ізамовниками»);
К-т 70 «Доходи від реалізації» (повідповідним субрахунках другого порядку за новим Планом рахунків: 701 «Доходивід реалізації готової продукції», 702 «Доходи від реалізації товарів», 703 «Доходвід реалізації робіт, послуг»).
Оскільки на балансі підприємствадебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги враховується не тільки попервісній вартості, і до того ж у підсумок балансу включається не первісна, ачиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості, те це означає, щонеобхідно відбити в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності резервсумнівних боргів, що віднімається з первісної вартості дебіторськоїзаборгованості для визначення чистої реалізаційної її вартості.
Величина резерву сумнівних боргіввизначається виходячи з платоспроможності боржника двома шляхами (способами),що представлено в таблиці 1.1.1.

Таблиця 1.1.1
Способи визначення резерву сумнівнихборгівСпосіб визначення резерву сумнівних боргів Сутність способу визначення резерву сумнівних боргів Порівняння з діючими нормами і правилами 1. Виходячи з платоспроможності окремих дебіторів У сумі сумнівної дебіторської заборгованості Не мається відхилень 2. На основі класифікації дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги
Шляхом здійснення розрахунку:
1. Угруповання дебіторської заборгованості по термінах непогашення.
2. Установлення коефіцієнта сумнівності по кожній групі виходячи із суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, роботи, послуги, товари за попередні звітні періоди. 3. Величина резерву визначається як сума добутків дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи і коефіцієнта сумнівності відповідної групи
Новий спосіб
Коефіцієнт сумнівності росте одночасно зі збільшенням термінів непогашення дебіторської заборгованості
Нарахування резерву сумнівних боргіввідбивається в складі статті «Інші операційні витрати» звіту П(С)БО 3 «Звіт профінансові результати» у рядку 090.
Безнадійна дебіторська заборгованість затовари, роботи, послуги з активів виключається з одночасним зменшенням резервусумнівних боргів.
Таким чином, створення резерву сумнівнихборгів здійснюється за рахунок витрат по операційній діяльності до численняприбутку, списання безнадійної заборгованості — за рахунок резерву сумнівнихборгів. Це означає, що при таких операціях повинні бути зроблені проводки:
при нарахуванні резерву сумнівнихборгів:
Д-т 94 «Інші витрати операційноїдіяльності» по субрахунку другого порядку 944 «Сумнівні і безнадійні борги»;
К-т 38 «Резерв сумнівних боргів»(відповідний субрахунок дебітора)
при списанні безнадійної дебіторськоїзаборгованості, зв'язаної з розрахунками за товари, роботи, послуги за рахунокрезерву сумнівних боргів:
Д-т 38 «Резерв сумнівних боргів»(відповідний субрахунок дебітора);
К-т 36 «Розрахунки з покупцями ізамовниками» (відповідний рахунок другого порядку за новим Планом рахунків 361«З вітчизняними чи покупцями замовниками», 362 «Із закордонними покупцями ізамовниками»)
Поточна безнадійна дебіторськазаборгованість, не зв'язана з розрахунками за реалізовані товари, роботи,послуги, списується з балансу з відображенням у складі втрат по статті «Іншіопераційні витрати» згідно П(С)БУ 3 «Звіт про фінансові результати» у рядку090. При цьому робиться бухгалтерська проводка:
Д-т 94 «Інші операційні витрати» посубрахунку другого порядку 944 «Сумнівні і безнадійні борги»;
К-т 37 «Розрахунки з різними дебіторами»на суму безнадійної дебіторської заборгованості (по відповідному субрахункудругого порядку).
Списана дебіторська заборгованістьпродовжує враховуватися за балансом підприємства, тому при списаннідебіторської заборгованості з балансу робиться проводка:
Прихід 07 «Списані активи» по субрахункудругого порядку 071 «Списана дебіторська заборгованість».
У випадку одержання грошових чи іншихактивів у погашення списаної дебіторської чи заборгованості витікання термінуперебування заборгованості за балансом у забалансовому обліку робиться запис:
витрата 07 «Списані активи» посубрахунку другого порядку 071 «Списана дебіторська заборгованість» зодночасним оприбуткуванням відповідного доходу на баланс проводкою:
Д-т 30 «Каса» по субрахунках 301 «Унаціональній валюті» чи 302 «В іноземній валюті»;
Д-т 31 «Рахунка в банках» по субрахунках311 «Поточні рахунки в національній валюті», чи 312 «Поточні рахунки віноземній валюті», чи 313 «Інші рахунки в банках у національній валюті», чи 314«Інші рахунки в банках в іноземній валюті»;
Д-т 33 «Інші засоби» по субрахунках 331«Грошові документи в національній валюті», 332 «Грошові документи в іноземнійвалюті», 333 «Кошти в шляху в національній валюті», 334 «Кошти в шляху віноземній валюті»;
Д-т 34 «Короткострокові векселіотримані» по субрахунках 341 «Короткострокові векселі, отримані в національнійвалюті», 342 «Короткострокові векселі, отримані в іноземній валюті» і іншірахунки активів;
К-т 71 «Інший операційний доход» посубрахунку другого порядку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
У примітках до фінансової звітності приводитьсяпо дебіторській заборгованості наступна інформація:
перелік дебіторів і сум довгостроковоїдебіторської заборгованості; перелік дебіторів і сум довгостроковоїдебіторської заборгованості зв'язаних сторін з виділенням внутрігруповогосальдо дебіторської заборгованості; склад і суми статті балансу «Іншадебіторська заборгованість»; метод визначення величини резерву сумнівнихборгів;
сума поточної дебіторськоїзаборгованості за продукцію, товари, роботи і послуги в розрізі її класифікаціїпо термінах непогашення.
Таким чином, у П(С)БО 10 мають місцестарі методи обліку дебіторської заборгованості (нарахування резерву в сумісумнівної дебіторської заборгованості і списання безнадійної заборгованості зарахунок його) і нові: визначення поняття чистої реалізаційної вартості, методпроцентного числення суми резерву і списання безнадійної заборгованості поопераціях, не зв'язаним з операційною діяльністю за рахунок інших операційнихвитрат. Важко назвати такий підхід досить логічним. Крім того не визначенийточний порядок визнання дебіторської заборгованості сумнівної: не має перелікудостатніх документів, необхідних для підтвердження фактів сумнівності,безнадійності. У той же час немає і вказівки про самостійне визнанняпідприємством тієї чи іншої заборгованості як сумнівної.
1.2     Порушення та розбіжності при розрахункахз покупцями та замовниками
При прийманні товарно-матеріальнихцінностей проводиться їх перевірка за кількістю, а також і за якістю. І якрезультат, можуть бути виявлені: недостача, пересортиця, неналежна якістьтоварів, їх некомплектність або відсутність супровідних документів і т.п.
При виявленні порушень та розбіжностейпри розрахунках з дебіторами, застосовуються документи, які зображені на рис.1.2.1.

/>/>/>
/>
/>/>/>
/>/>/>
/>/>Рис.1.2.1 – Документи,які застосовуються при виявленні порушень та розбіжностей при розрахунках здебіторами.
Якщо права підприємства порушені, то воно може звернутися до порушникаіз письмовою претензією-вимогою щодо добровільного усунення порушеньзаконодавства. Така претензія-вимога підписується керівником і надсилаєтьсяадресату рекомендованим (цінним) листом або вручається під розписку.
Види претензій, які можуть бути складені у такому випадку, зображено нарисунку 1.2.2.

/>/>/>/>
/>
/>
/>
/>
/>
/>
/>
/>/>Рис. 1.2.2 –Види претензій.Для розглядупретензії, до неї мають бути додані всі необхідні документи.Підприємство,якому надіслані претензії, має розглянути її у встановлений термін і післярозгляду надіслати на неї відповідь.За умовибезпідставної повної або часткової відмови постачальника, а також залишеної безвідповіді претензії, що пред'явлена підприємством, проводиться підготовкаматеріалів для пред'явлення позову.Позовна заяваподається до арбітражного суду у письмовій формі та підписується керівником.Платіжнідокументи, договори тощо використовуються при розрахунках за виданими авансамипід поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також з оплатипродукції та робіт, що прийняті замовником по частковій готовності. При облікурозрахунків за відшкодування підприємству завданих збитків в результатінедостач і втрат від псування цінностей, недостач та розкрадання грошовихкоштів (якщо виявлено винуватця) застосовують такі документи:
—   інвентаризаційний опис абоінвентаризаційний акт (в залежності від об'єкту перевірки);
—   порівняльна відомість;
—   договір про повну матеріальнувідповідальність;
—   розрахунково-платіжна відомість.
1.3 Удосконалення роботи з покупцямита замовникамиДля удосконалення роботи Рекламного агентства ми провелидослідження з питань збуту рекламних продуктів: вивісок, біг-бордів,сіті-лайтів і т.і. В результаті цього пропонуємо такі дії:
1. Просування продукції- це діяльність з планування і контролю за переміщенням продукції від місця їїстворення до місця продажу з метою задоволення потреб споживачів і з вигодоюдля підприємства.
2. Підприємству,окрім прямих продаж, користуватися послугами посередників.
3. Потрібнопредставити як підприємство, так і продукцію клієнту. Про підприємство іпродукцію повинно бути створене позитивне враження.
4. Використовуватирізноманітні канали зв'язку з потенційними клієнтами. Їхній діапазон — відзв'язків із громадськістю, покликаних формувати імідж підприємства чипродукції, до персонального продажу з метою здійснення прямого збуту.
5. Використовуватиосновні методи збуту: рекламу, стимулювання збуту, зв'язки з громадськістю, персональнийпродаж. Метою застосування реклами є необхідність формування в клієнтівпредставлення про продукцію. Стимулювання збуту може включати проведенняторгових ярмарків, виставок, аукціонів. Зв'язки з громадськістю представляютьпідприємство і його продукцію як важливий елемент у суспільному середовищі.Цього можна досягти, наприклад, завдяки організації різних заходів, лобіюваннямчи прес-релізами. Персональний продаж — форма просування продукції, щобезпосередньо націлена на укладення контрактів із клієнтами.
6. Сьогодні, вумовах переходу до ринку перед підприємствами постала необхідність самостійноуправляти збутом. Початковою точкою цього процесу має бути діагностуваннязбуту, тобто виявлення проблем (існуючих і можливих) під час самого здійсненнязбуту, визначення основних напрямів адаптації застосовуваної стратегії до зміну ринковому середовищі.
Діагностування можездійснюватися за наступною схемою: збір необхідної інформації, аналіз зібраноїінформації, оформлення підсумків проведеного аналізу.
Аналіз збутовоїдіяльності повинен здійснюватися на двох рівнях. На рівні відділу маркетингузбутова діяльність аналізується в рамках загальної оцінки поточного станупідприємства. Завдання полягає в тому, щоб на основі аналізу макро- імікросередовища виявити можливості розширення збуту, визначити загрози, щовиникають на цьому шляху, сильні і слабі сторони існуючої системи збуту.Грунтовний аналіз макросередовища виводить на розуміння тенденцій в економіцівзагалі, сутності динаміки розвитку споживаючих галузей, правового забезпеченнязбутової діяльності. А от аналіз мікросередовища здійснюється з позиції вимогцільових ринків, стану конкуренції та збутових мереж. Для цього маркетологирозробляють добре продумані опитувальні анкети і проводять анкетування, що даєможливість серед усього іншого виявити найголовніше — потреби клієнтів, а такождосягнутий рівень задоволеності споживачів.
При управліннізбутом необхідно знайти відповіді на такі питання: Де споживачі купуютьрекламу? У кого вони воліють купувати? Як вони хотіли б купувати (процедура купівлі)?Що і як споживачі хотіли б змінити в самому процесі придбання реклами? Де і якспоживачі використовують рекламу? Які специфічні умови у вже відвойованих уконкурентів споживачів (існуючих або потенційних), що можуть змусити піти їмназустріч — модифікувати стратегію збуту (методи збуту і розподілу), змінитиумови поставок, методів і стандартів обслуговування тощо?
Діагностування усфері розподілу мусить забезпечити відповідями на такі питання: Які каналирозподілу беруть участь у доведенні рекламної продукції до цільових ринків? Якийступінь охоплення цільових ринків існуючими каналами розподілу? Наскількизадоволені цільові споживачі діяльністю існуючих каналів розподілу? Які змінивідбуваються в технології логістичних операцій? Який ступінь компетентності тарівень мотивації торгових партнерів?
Приступаючи дорозробки стратегії збуту необхідно усвідомити задачі, які стоять перед службоюв рамках загальної концепції маркетингу підприємства і поєднати її з програмоюпо стимулюванню збуту.
З метою вдосконаленнявідносин між підприємством та споживачами його продукції і підвищенняоперативності в прийнятті рішень по збуту пропонується організувати оперативнийоблік причин відмовлення споживачів від укладення договорів.
Завжди необхідноприділяти увагу попередньому узгодженню часу відвантаження продукціїспоживачам. Час вимушеного очікування необхідно обов'язково зводити домінімуму, але його можна використовувати з користю для підприємства. Наприклад,ознайомлення з новими рекламними й іншими матеріалами. У цей же час можнапроводити анкетування й інтерв'ювання споживачів. Ігнорування зазначених питаньна підприємстві може негативно відбитися на іміджі підприємства, що можеспричинити втрату споживачів.

РОЗДІЛ 2МЕТОДОЛОГІЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ
 
2.1 Аналітичнийоблік розрахунків з покупцями та замовниками
Аналітичний облік по рахунку 36»Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться по кожномупред'явленому покупцям (замовникам) рахунка, а при розрахунках плановимиплатежами — по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичногообліку повинне забезпечувати можливість одержання необхідних даних по: покупцяхі замовникам по розрахункових документах, термін оплати яких не наступив;покупцям і замовникам по не оплаченим у термін розрахунковим документам;авансам отриманим; векселям, термін надходження коштів по яких не наступив;векселям, по яких кошти не надійшли в термін.
Рахунки класу 3 припускають роздільнийоблік на субрахунках засобів і заборгованості в національній і іноземнійвалюті, включаючи векселя, що течуть фінансові інвестиції, розрахунки зпокупцями і замовниками, дебіторами і кредиторами, що відображено в таблиці 2.1.2.
Таблиця 2.1.2
Виписка з опису інструкції планурахунків бухгалтерського облікуЗміст облікових об'єктів Код за планом рахунків Зміст облікових операцій Спосіб аналітичного обліку Розрахунки з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи і послуги. 36 По дебету відбивається продажна вартість, по кредиту – сума платежів по розрахунках з вітчизняними покупцями. По кожнім покупці і замовнику, по кожному пред'явленому до оплати рахунка.

Правила ведення аналітичного обліку, посуті, ті ж, що і правила ведення аналітичного обліку по рахунку 63 «Розрахункиз постачальниками і підрядчиками».
Новим є наступні розрізи аналітичногообліку (у порівнянні зі старим планом рахунків):
—   по розрахункових документах, терміноплати яких не наступив;
—   по неоплаченим у термін розрахунковимдокументам;
—   авансам отриманим.
Останнійаналітичний розріз з'явився наслідком ліквідації колишнього рахунка «Розрахункипо авансах отриманим».
Бухгалтерськіпроведення з обліку розрахунків з покупцями та замовниками можна переглянути втаблиці 2.1.3.
Таблиця 2.1.3
Бухгалтерськіпроведення з обліку розрахунків з покупцями та замовниками№ з/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Дт Кт 1 Повернення грошових коштів, раніше отриманих за реалізовану продукцію та надані послуги після повернення продукції або у випадку зайвого перерахування сум 36 30,31 2 Відображення виникнення доходу і дебіторської заборгованості в момент реалізації продукції, товарів, робіт і послуг 36 70 3
Відображення отримання іншого операційного доходу при:
реалізації інших оборотних активів;
від операційної оренди активів;  
від операційної курсової різниці, отриманої при перерахунку дебіторської заборгованості іноземних покупців 36
712
713
714 4 Відображення доходу страхових компаній 36 76 5 Відображення надходження коштів за раніше відвантажену продукцію 30,31 36 6 Отримання короткострокового векселя в рахунок               забезпечення дебіторської заборгованості 34 36 7 Погашення заборгованості покупців еквівалентами грошових коштів та поточними фінансовими інвестиціями 35 36 8 Списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів 38 36 9 Отримання довгострокового векселя в рахунок забезпечення дебіторської заборгованості 162 36 10 Взаємозарахування заборгованостей у випадку попередньої оплати продукції 681 36 11 Відображення суми знижок, наданих після реалізації 70 36 12 Зменшення дебіторської заборгованості покупців у зв'язку з виконанням ними робіт, які за умовами продажу мають виконуватися підприємством-постачальником 93 36
2.2 Синтетичнийоблік розрахунків з покупцями та замовниками
Значну частинувиробленої продукції підприємство реалізовує, переважно, покупцям тазамовникам. Вони можуть розраховуватися з підприємством-постачальником за продукціюперед її отриманням (передоплата), в момент отримання (розрахунок готівкою) тапісля відвантаження (післяоплата). Підприємства, які випускають продукцію увеликих обсягах і зацікавлені у її швидкій реалізації або розширенні ринківзбуту, можуть іти на поступки своїм покупцям щодо терміну оплати. Протягомтерміну, початком виникнення якого вважається дата відпуску продукції, а кінцем— дата оплати покупцем раніше отриманої продукції, у підприємства-постачальникана суму реалізованої продукції буде існувати дебіторська заборгованість.
В бухгалтерськомуобліку для групування Інформації про дебіторську заборгованість за товари,роботи і послуги призначений активний рахунок 36 „Розрахунки з покупцями тазамовниками".
Він має такісубрахунки:
—   361 „Розрахунки з вітчизнянимипокупцями";
—   362 „Розрахунки з іноземнимипокупцями".
По дебету рахунку 36„Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартістьреалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числіна виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість,акцизи та Інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягаютьперерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартістьреалізації, по кредиту — сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства вбанківських установах, у касу та інші види розрахунків. Дебетове сальдо рахункувідображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи,послуги).
Рахунок 36 «Розрахунки з покупцямиі замовниками» призначений для узагальнення інформації про розрахунки зпокупцями і замовниками.
Рахунок 36 «Розрахунки з покупцямиі замовниками» кредитується в кореспонденції з рахунками обліку коштів,розрахунків на суми платежів, що надійшли, (включаючи суми отриманих авансів) іт.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються обособлено.
Якщо за отриманим векселем,що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то вміру погашення цієї заборгованості робиться запис по дебету рахунка 31«Рахунка в банках» і кредиту рахунка 36 «Розрахунки з покупцямиі замовниками» (на суму погашення заборгованості) і 74 "Іншідоходи" (на величину відсотка).
Облік розрахунків з покупцями ізамовниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якоїскладається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 36«Розрахунки з покупцями і замовниками» обособленно.
У цілому можна сказати, що рахунок 36«Розрахунки з покупцями і замовниками» як би дзеркально відбиває впродавця факти господарського життя, що реєструються покупцем по рахунку 63«Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Як тільки цей рахунок дебетується, тобтовласність на відвантажені товари переходить до покупця, так відразу ж упідприємства виникає дебіторська заборгованість і саме тому рахунок листуєтьсяз рахунками 90.1 «Виторг» і/чи 91.1 "Інші доходи". Якщороботи виконувалися за договором довгострокового характеру, то можекредитуватися рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».
По усталених звичаях покупець міг внестигроші вперед, тобто могло мати місце зарахування передоплати. У цьому випадкупо рахунку 36 виникає кредиторська заборгованість.
Усе сказане вимагає відповіді на кількапитань:
—   для чого потрібний рахунок 36«Розрахунки з покупцями і замовниками»;
—   як відбивається оплата векселями;
—   як відбиваються отримані аванси.
Длячого потрібний рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Насамперед,рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» потрібний длявідображення заборгованості покупців за реалізовані цінності (роботи, послуги).
СучасніП(С)БО вимагають відображення всіх операцій, зв'язаних з реалізацією, у моментїхньої відпустки, що випливає з допущення тимчасової визначеності фактугосподарської діяльності, тобто "… незалежно від фактичного часу чинадходження виплати коштів" .
Однакми відзначимо й інші можливості.
Основнийваріант припускає відразу ж після відвантаження чи цінностей надання послугскладання наступної запису:
Дебет36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Кредит701 «Доход від реалізації готової продукції».
Утих випадках, коли моментом реалізації визнається, відповідно до умов договорузакупівлі-продажу і/чи обраній обліковій політиці, оплата цінностей, такихпарадоксів не виникає.
Зобов'язанняпокупців і замовників у бухгалтерському обліку повинні бути відбиті в моментїхнього виникнення. У силу того, що зобов'язання покупця виникають у моментвиконання продавцем зобов'язань по передачі товару, можливі два варіантивідображення в бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості покупця, щовизначаються умовами договору про перехід права власності на матеріальніцінності.
Першийваріант заснований на умові договору про перехід права власності в моментвиконання зобов'язань чи постачальником підрядчиком. У цьому випадкузобов'язання чи покупця замовника виникають одночасно з виконанням зобов'язаньчи постачальника підрядчика і переходом права власності на продукцію, (товари).Виконання зобов'язань чи постачальником підрядчиком за договором є підставоюдля відображення на рахунках бухгалтерського обліку виторгу від реалізаціїпродукції, товарів, робіт, послуг.
У бухгалтерському обліку виторгвідбивається при наявності наступних умов:
—   організація має право на одержаннявиторгу, що випливає з конкретного чи договору підтверджене іншим відповіднимчином;
—   сума виторгу може бути визначена;
—   мається впевненість у тім, що врезультаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигодорганізації. Впевненість у тім, що в результаті конкретної операції відбудетьсязбільшення економічних вигод організації, мається у випадку, коли організаціяодержала в оплату актив або відсутня невизначеність у відношенні одержанняактиву;
—   право власності (володіння, користуванняі розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до чи покупцяробота прийнята замовником (послуга зроблена);
—   витрати, що зроблені чи будуть зробленів зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Для відображення виторгу від реалізаціїна рахунках бухгалтерського обліку повинні виконуватися всі умови одночасно.Якщо не виконується хоча б одне з вище перерахованих умов, то кошти й іншіактиви, отримані організацією в оплату, у бухгалтерському обліку організаціївизнаються як кредиторська заборгованість, а не як погашення дебіторськоїзаборгованості.
Отже, дебіторська заборгованість покупцяв бухгалтерському обліку організації буде формуватися одночасно з відображеннямінформації про виторг від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг привиконанні всіх зазначених умов шляхом здійснення наступної запису на рахункахбухгалтерського обліку.
Другий варіант відображення інформаціїпро дебіторську заборгованість заснований на умові договору про перехід прававласності в момент оплати продукції, товару, чи настання інших обставин. Уцьому випадку виникаючі в покупця зобов'язання по оплаті продукції (товару) незв'язані з переходом права власності і, отже, відображенням на рахункахбухгалтерського обліку виторгу від реалізації продукції, товарів. Узагальноприйнятій в Україні практиці обліку зобов'язань покупця незастосовується в цьому випадку ні балансовий рахунок 36 «Розрахунки зпокупцями і замовниками», ні забалансовий рахунок. Однак представляєтьсядоцільним звістки забалансовий облік дебіторської заборгованості по договорах,умовами яких передбачений перехід права власності в момент оплати чи товарунастання інших обставин. По дебету забалансового рахунка «Дебіторськазаборгованість покупців» відбивається величина зобов'язань покупця задоговором за відвантажену продукцію, товари.
І одночасно по кредиту рахунка«Дебіторська заборгованість» списується сума дебіторськоїзаборгованості, відбита по балансовому рахунку 36 «Розрахунки з покупцямиі замовниками».
2.3Документальне оформлення господарських операцій з обліку розрахунків звітчизняними покупцями та замовниками
При реалізаціїпродукції бухгалтерією підприємства-постачальника виписується відповіднийпервинний документ. До цих первинних документів належать: накладні;рахунки-фактури, акти прийому виконаних робіт ( послуг), податкові накладні,товарно-транспортні накладні, товарні накладні. Один примірник залишається вбухгалтерії підприємства і є підставою для здійснення запису в облікові реєстрипро виникнення дебіторської заборгованості.
Облік операцій по дебіторськійзаборгованості здійснюється на підставі первинних документів та господарських договорів.Вони є свідченням факту здійснення господарських операцій.
Основні первинні документи, яківідображають виникнення та погашення дебіторської заборгованості відображено втаблиці 2.3.4.
Таблиця 2.3.4
Первинні документи по розрахунках зпокупцями та замовникамиРозрахунки з покупцями /> Виникнення заборгованості Погашення заборгованості /> Накладні; рахунки; рахунки-фактури; акти прийнятих робіт, послуг; податкові накладні; товарно-транспортні накладні (ТМ-1); товарні накладні. Виписки банку, прибуткові касові ордера, векселі /> /> />
Розрахунки, які здійснюються на основіукладених договорів, відносяться до комерційних угод, від результату якихочікують одержати прибуток. Також ще здійснюються операції некомерційногохарактеру (без укладання договорів), на них не поширюється дія строків позовноїдавності.
Працівники підприємства, які отрималиавансом готівку з каси на відрядження, господарські витрати тощо, називаютьсяпідзвітними особами. Керівник ТОВ “АФЕНИ” направляє працівника у відрядження,оформлюючи наказ у якому зазначається: пункт призначення, назва підприємства чиорганізації, куди направляється працівник, термін і мета відрядження.
Посвідчення про відрядження – цедокумент, який видається працівнику підприємства на підставі наказу (розпорядження)керівника для виконання службового доручення поза постійним місцем роботи (увідрядженні).
В ТОВ “АФЕНИ” ведуться спеціальніжурнали обліку працівники, які направляються у відрядження, а такожпрацівників, які прибувають із відрядження.
Видача готівки підзвітним особампроводиться на підставі розпорядження керівника. При цьому оформлюютьвидатковий касовий ордер. Про суму виданого авансу робиться помітка впосвідченні про відрядження. Список осіб, котрі мають право на одержанняготівки під звіт на господарські потреби, затверджується керівником ТОВ“АФЕНИ”.
Після повернення з відрядження,працівники, котрі одержали готівку під звіт, у встановлений термін зобов'язаніподати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми. Доавансового звіту повинні бути додані всі виправдовуючі документи, а саме: актизакупки, акти на списання представницьких витрат в межах передбачених норм здоданням відповідних документів на оплату рахунків ресторанів, кафе, готелівтощо, квитанції, чеки, рахунки магазинів, залізничні, авіаційні та інші проїзніквитки. Слід зазначити, що обов'язковими реквізитами авансового звіту єрезолюція керівника підприємства (уповноваженої ним особи) про затвердженнявказаної суми витрат, а також його підпис.
Після складання звіту визначаєтьсярізниця між сумою одержаного авансу та фактичними витратами, що мали місце підчас відрядження. Якщо різниця є позитивною, то залишається сума невикористаногоавансу, а якщо від'ємна – то це означає, що працівник витратив частину власнихгрошових коштів (здійснив перевитрату авансової суми). Дана перевитрата повиннабути відшкодована працівнику з каси підприємства.
У випадку, якщо підзвітною особою ненадано авансового звіту та відповідних виправдовуючих документів у встановленістроки чи нею не повернено до каси залишки невикористаних сум авансів, то втакому випадку бухгалтерія має право утримати таку заборгованість ізнарахованої заробітної плати в порядку відповідно до чинного законодавства.Дане положення застосовується лише за умови, що сума авансу видана унаціональній валюті України на господарські потреби чи втрати на відрядження.
До обліку приймаються авансові звіти,які є арифметично перевіреними за змістом і затверджені керівникомпідприємства. Бухгалтер обробляє авансові звіти, при цьому він проставляє надокументах і на звіті кореспондуючі рахунки, які відповідають призначеннюавансу.
Покупці виплачуютьаванси для того, щоб продавець міг почати виконувати умови укладеного договору.Роботи, головним чином будівельні і науково-дослідні, виконуються по договорахпідряду. Одержавши аванс, підрядчик приступає до робіт і здає їх вроздріб(етапам), виставляючи по закінченні кожного етапу проміжний рахунок. При цьомуз вартості етапу віднімають частку вже раніше сплаченого авансу. Це називаєтьсязаліком. Прибуток у виконавця робіт виникає в міру здачі етапів.
При організаціїбухгалтерського обліку заборгованості перед покупцями і замовниками по авансахотриманим необхідно враховувати два важливих моменти: по-перше, надходженняякого майна може розглядатися як аванси і по-друге, у якій оцінці повинні бутивідбиті зазначені зобов'язання в балансі.
По першому питаннюнеобхідно відзначити, що відповідно до нового плану рахунків по кредиту рахунка36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відбиваються кошти,отримані як попередню оплату за продукцію, товари, роботи, послуги вкореспонденції з рахунками обліку коштів.
Друге запитаннястосується двох областей, з одного боку, взаємозалежних і взаємообумовлених, зіншого боку, самостійних, — методології бухгалтерського обліку йоподатковування.
Відповідно до новогоплану рахунків на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»відбивається інформація про суму коштів, отриманих від покупця, замовника врахунок попередньої (повної чи частковий) оплати за продукцію, товари, роботи,послуги. Іншими словами на даному рахунку відбиваються розрахунки міжпідприємством і покупцями, замовниками. Розрахунки між контрагентами містять усобі не тільки ціну безпосередньо за товар, роботу, послугу, але і суми податкуна додаткову вартість, акцизи, податку з продажів. Тому оцінка зобов'язаньперед покупцем, замовником по попередній оплаті повинна бути зроблена зурахуванням сум податку на додаткову вартість.
Дата одержання коштів урахунок оплати продукції, товару, робіт, послуг (у тому числі і попередньої)визначає дату виникнення зобов'язань перед бюджетом.
Деякі фахівці в областібухгалтерського обліку вважають необґрунтованим заниження зобов'язань передпокупцями по попередній оплаті продукції, товарів, робіт, послуг на сумуподатку на додаткову вартість і пропонують як джерело покриття витрат поперерахуванню в бюджет сум податку на додаткову вартість з авансів отриманихвикористовувати прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства.
Дане рішення вирішує тількиодну задачу — приводить у відповідність з дійсним станом оцінку зобов'язаньперед покупцем, замовником по авансах отриманим. Однак проблему джерелапокриття витрат на оплату податку не можна визнати вирішеної. Виникаютьдодаткові питання: чому за рахунок власних джерел повинні покривати ці видаткипідприємства, що робити, якщо власних джерел немає?
Підлягаючаперерахуванню в бюджет сума податку на додаткову вартість з авансів отриманих,у наступних періодах буде виключатися з зобов'язань перед бюджетом по ПДВ. Зтакої організації розрахунків з бюджетом по податку можна зробити два висновки.По-перше, такий порядок аналогічний порядку розрахунків з бюджетом по ПДВ,оплачуваному постачальникам і підрядчикам. По-друге, розрахунки з бюджетом поПДВ з авансів отриманих до моменту заліку авансів при реалізації продукції(робіт, послуг) залишаються по економічному змісті розрахунками з бюджетом, іможуть бути закриті тільки при заліку авансів, отриманих у рахунок оплати задоговором за відвантажені продукцію, товари, виконані роботи, зроблені послуги.
Для цілейоподатковування дата реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг)визначається в залежності від прийнятої облікової політики. Якщо підприємствоустановило дату виникнення податкового зобов'язання в міру відвантаження іпред'явленню покупцю розрахункових документів, то зобов'язання виникає принастанні найбільш ранньої з наступних дат:
—   день відвантаження товару (виконанняробіт, надання послуг);
—   день оплати товарів (робіт, послуг).
Якщо підприємство установило датувиникнення податкового зобов'язання в міру надходження коштів, то зобов'язанняперед бюджетом виникає на день оплати товарів (робіт, послуг). При цьомуоплатою товарів (робіт, послуг) визнаються надходження коштів на рахунки платникаподатків або його комісіонера, чи повірника агента в чи банку в касуорганізації (комісіонера, чи повірника агента), у тому числі у виді авансовихчи інших платежів у рахунок майбутніх постачань товарів (виконання робіт,надання послуг).
Досить часто в практичній діяльностіпідприємства використовують при погашенні зобов'язань за договоромкупівлі-продажу, постачання, підряду, надання послуг векселя третіх облич.
Самим складним моментом у цьому випадкувважається наступний: чи Можна вважати оплату векселем кінцевою оплатою й угодузавершеної чи ми маємо справу просто з відстрочкою в погашенні заборгованості?
Оплата власним векселем визнаєтьсязавершенням угоди, а не відстрочкою в її виконанні, утім, якщо моментомреалізації для цілей оподатковування вважається оплата, то до настання цієїоплати товари не вважаються проданими.
При одержанні векселя в оплату завідвантажений на адресу покупця товар, розрахунки виробляються також не коштамиі тому при оцінці дебіторської заборгованості необхідно керуватися положеннями.
Величина дебіторської заборгованості подоговорах, що передбачає виконання зобов'язань (оплату) не коштами, приймаєтьсядо бухгалтерського обліку по вартості товарів (цінностей), отриманих чипідлягаючих одержанню організацією. Іншими словами, номінальна вартістьотриманого векселя визначає величину дебіторської заборгованості.
У практиці використання векселів якзасіб платежу існують два види векселів: товарний і фінансовий. В даний часекономічна сутність цих двох видів не розмежована. Дотепер існують різніпідходи до визначення фінансового векселя.
Визначення фінансового векселя:фінансовим вважається вексель, придбання якого не зв'язане з оплатою товарів(робіт, послуг), чи вексель раніше придбаним шляхом оплати реальними коштами.Під фінансовим вкладенням варто розуміти також вексель третього обличчя,отриманий в оплату за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги).
Важливість і актуальність питаннявизначення поняття «фінансовий вексель» обумовлені не тільки і нестільки проблемами формуванням інформації про оцінку фінансових вкладень ідебіторської заборгованості. Уся суть проблеми зводиться до визначенняоподатковуваної бази для розрахунку податку на додаткову вартість і податку наприбуток.
Аналіз поняття «фінансовийвексель» приводиться в главі по оцінці фінансових вкладень, тому що самена оцінку фінансових вкладень впливає поняття «фінансовий вексель». Уданій же главі відзначимо, що визнання векселя третього обличчя, одержуваногоза договором у рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг, як«фінансового векселя» не змінить загального підходу до оцінкидебіторської заборгованості, що відповідно до пункту повинна бути дорівнюєвартості одержуваного, але не переданого майна.
РОЗДІЛ 3ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ У ТОВ «АФЕНИ»
 
3.1 Короткаекономічна характеристика ТОВ «АФЕНИ» та його облікова політика
Історія становлення тарозвитку підприємства почалася 26 березня 2007 року. Установчі зборизасновників вирішили розпочати діяльність. 17 квітня 2007 року було проведенодержавну реєстрацію юридичної особи.
Товариство з обмеженоювідповідальністю «Афени» діє на принципах самоокупності і самофінансування.Підприємство здійснює свою діяльність у відповідності до Цивільного таГосподарського кодексів України та Статуту. Учасниками товариства є громадяниУкраїни:
ТОВ Рекламна агенція«Дикий захід»;
Штурмай Віра Андріївна.
Товариство є юридичною особою, маєсамостійний баланс, розрахунковий рахунок в установах банку, штамп, печатку,фірмовий знак.
Товариство в установленому порядкуможе відкривати філіали, дочірні підприємства, спільні підприємства тапредставництва, вступати в договірні відносини з іншими юридичними та фізичнимиособами як на території України так і за її межами по створенню об'єднання зправом юридичної особи (трестів, консорціумів, тощо) як безпосередньо, так ічерез представників, проводити переговори з іноземними партнерами.
Товариство не відповідає зазобов'язаннями учасників. Учасники товариства несуть відповідальність в межахїх вкладів. Збитки товариства відшкодовуються за рахунок резервного фонду, аякщо резервного фонду не вистачає — за рахунок інших джерел визначених чиннимзаконодавством та зборами учасників.
Вся документація, реклама, вивіски,офіційне спілкування, музичне оформлення ведуться виключно державною мовою,крім випадків використання знаків для товарів і послуг, які набули такогостатусу згідно з чинним законодавством.
Найменування товариства:
Повне — Товариство з обмеженою відповідальністю «АФЕНИ»
Скорочене — TOB«АФЕНИ»
Місцезнаходження Товариства: Україна,76018, Івано-Франківська область, м. Івано-Франківськ, вул. Гординського,буд.11, кв. 6.
Предмет і мета діяльності товариства.
Товариство створено з метоюотримання прибутку, шляхом здійснення підприємницької діяльності.
Предметом діяльності товариства є:рекламна діяльність.
Майно і кошти товариства. Длязабезпечення діяльності підприємства за рахунок внесків учасників створюєтьсястатутний капітал товариства в розмірі 42000 грн.
Внески учасників до статутногокапіталу товариства становлять :
ТОВ Рекламна агенція«Дикий захід» — 21000,00 (50%);
Штурмай Віра Андріївна– 21000,00 (50%).
На 01 січня 2009 рокуна балансі товариства рахуються активи на таку суму тисяч гривень:Основні засоби 220,8 Виробничі запаси 6,2 Дебіторська заборгованість 25,4 Грошові кошти 1,9
Кредитів товариствонемає, що дуже важливо в час кризи на Україні, але є кредиторськазаборгованість за матеріали на суму 68,5 тис. грн…
Згідно ст.1 ЗаконуУкраїни «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» тап.З П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» обліковаполітика — це «сукупність принципів, методів і процедур, щовикористовується підприємством для складання та подання фінансовоїзвітності».
Облікова політикабудь-якого підприємства повинна забезпечувати дотримання принципів організаціїбухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
НАКАЗ
Про облікову політику ТОВ «АФЕНИ»
«03» січня 2009 р. м. Івано-Франківськ
Згідно із ЗакономУкраїни від 16. 07. 1999 р. № 996-ХІY «Про бухгалтерський облік і фінансовузвітність в Україні» та відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерськогообліку П(С)БО з метою забезпечення єдиних принципів, методів і процедур, щовикористовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.
НАКАЗУЮ:
1. На основі П(С)БОзабезпечити незмінність правил, якими слід керуватися у веденні бухгалтерськогообліку, складанні й поданні фінансової звітності.
2. Веденнябухгалтерського обліку та складання фінансової звітності здійснювати за комп'ютерноюформою обліку за допомогою якої збирання, передавання, систематизація таоброблення бухгалтерсько-фінансової інформації здійснюється автоматично на базіспеціально розробленого програмного забезпечення «1С: Бухгалтерія 7.7 дляУкраїни» та подальша роздруківка всіх регістрів та журналів ордерів івідомостей на кінець звітного періоду та згідно з основними принципами,викладеними в П(С)БО 1.
3. Установити межусуттєвості при складанні фінансової звітності в розмірі 150 грн.
4.Активи і зобов'язанняпідприємства відображати у звітності лише за умови, що вони відповідають такимкритеріям:
ü  їхня оцінка може бути достовірновизначена;
ü  існує вірогідність отримання або втратимайбутніх економічних вигод.
5. Бухгалтерський облікосновних засобів здійснювати згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби».
Класифікацію основнихзасобів у бухгалтерському обліку здійснювати на підставі п.5 П(С)БО 7.
Первісна вартістьосновних засобів формується згідно з пунктами 8-15 П(С)БО 7. Амортизаціїпідлягають всі основні засоби, крім землі. Нарахування амортизації здійснюватипротягом строку корисного використання об'єкта і припиняти на період йогореконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. Амортизаціюосновних засобів у бухгалтерському обліку нараховувати із застосуваннямметодів, викладених у п. 26 П(С)БО 7.
Нарахування амортизаціїпочинати з місяця, наступного за тим, у якому об'єкт основних засобів ставпридатним для корисного використання, і припиняти з місяця, наступного замісяцем вибуття об'єкта основних засобів.
Нарахування амортизаціїз метою оподаткування здійснювати згідно із статтею 8 Закону України «Прооподаткування прибутку підприємств» від 22. 05. 1997 р. № 283/97-ВР. Сумиамортизації визначати із застосуванням норм амортизації, встановлених п. 8.6вищезазначеного Закону.
Об'єкт основних засобіввиключати з активів у разі його продажу, безоплатної передачі абоневідповідності критеріям активу.
6. Бухгалтерський облікнематеріальних активів вести за групами згідно з П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».Первісну вартість нематеріального активу формувати на підставі пунктів 11-17П(С)БО 8.
Амортизацію всіх групнематеріальних активів нараховувати прямолінійним методом. Наприкінці звітногороку переглянути:
ü  строки використання нематеріальнихактивів;
ü  методи амортизації нематеріальнихактивів;
ü  оцінку нематеріальних активів.
Переоцінитинематеріальний актив до справедливої вартості, якщо його балансова вартістьсуттєво відрізняється від справедливої вартості на дату балансу.
7. Довгостроковіфінансові інвестиції обліковувати за методом участі в капіталі. Вартістьдовгострокових фінансових інвестицій збільшувати на суму частки інвестора уприбутку асоційованої компанії та зменшувати на суму одержаних дивідендів.
8. Відстроченіподаткові активи визнавати в тому випадку, якщо податок на прибуток, визначенийзгідно з обліковою політикою, є меншим за суму податку на прибуток, визначеногозгідно з чинним законодавством.
9. Одиницеюбухгалтерського обліку запасів є вид запасів (найменування або група).
Первісну вартістьзапасів, придбаних за плату, визначати за собівартістю запасів згідно з пунктом9 П(С)БО 9 «Запаси».
Первісну вартістьзапасів, виготовлених на підприємстві, визначати згідно з П(С)БО 16 «Витрати».
Не включати допервісної вартості запасів витрати, втрати та нестачі, перелічені в пункті 14П(С)БО 9.
У бухгалтерськомуобліку та фінансовій звітності запаси підприємства відображати за меншою з двохоцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
При відпусканні запасіву виробництво, продаж або іншому вибутті здійснювати оцінку запасів заметодами:
ü  ідентифікованої собівартості;
ü  середньозваженої собівартості;
ü  ФІФО;
ü  ЛІФО;
ü  нормативних витрат;
ü  ціни продажу.
До всіх одиницьбухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умовивикористання, застосовується лише один із методів оцінки запасів.
Запаси, що належатьпідприємству, обліковувати на відповідних рахунках бухгалтерського обліку класу2 «Запаси».
Матеріальні цінності,прийняті на відповідальне зберігання, переробку, комісію, обліковувати нарахунках класу 0 «Позабалансові рахунки».
10. Малоцінні ташвидкозношувані предмети, що належать до необоротних активів, обліковувати нарахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи». На вартість малоцінних та швидкозношуванихпредметів, що належать до необоротних активів, нараховувати знос і обліковуватийого на рахунку 132 «Знос інших необоротних активів».
Малоцінні ташвидкозношувані предмети, що належать до запасів, обліковувати на рахунку 22«Малоцінні та швидкозношувані предмети». Вартість малоцінних ташвидкозношуваних предметів, переданих в експлуатацію, списувати з балансу нарахунки обліку витрат. Для забезпечення збереження зазначених предметів вексплуатації організувати належний контроль і оперативний облік у кількісномувираженні за місцями експлуатації протягом строку їхнього фактичноговикористання.
11. Дебіторськузаборгованість відображати в балансі за чистою реалізаційною вартістю на датубалансу. Чисту реалізаційну вартість визначати як різницю між сумоюдебіторської заборгованості та резервом сумнівних боргів. Резерв сумнівнихборгів за продукцію, товари встановити в розмірі 5% від загальної суми такоїзаборгованості.
12. Згідно з П(С)БО 4«Звіт про рух грошових коштів» грошовими коштами вважати готівку, кошти нарахунках у банках і депозити на вимогу. Грошові кошти обліковувати навідповідних рахунках класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи».
13. Наперед сплаченісуми орендної плати, передплати періодичних видань, плати за рекламні послугита інші витрати, що віднесені до наступних періодів, обліковувати у складівитрат майбутніх періодів.
14. Відстроченіподаткові зобов'язання визнавати в тому випадку, якщо податок на прибуток,обчислений згідно з чинним законодавством, є меншим за податок на прибуток,визначений згідно з обліковою політикою підприємства.
15. Доходи визнавати таоцінювати згідно з П(С)БО 15 «Дохід».
16. Класифікацію тавизнання витрат здійснювати згідно з П(С)БО 16 «Витрати».
17. До виробничоїсобівартості продукції включати:
ü  прямі витрати;
ü  виробничі накладні витрати.
18. Постійні виробничінакладні витрати розподіляти на одиницю продукції, виходячи з нормальноївиробничої потужності виробничого обладнання.
19. Витрати, що непов'язані з операційною діяльністю і не включаються до собівартостіреалізованої продукції, відносити до витрат звітного періоду.
20. Витрати, щопов'язані з операційною діяльністю і не включаються до собівартостіреалізованої продукції, кваліфікувати згідно з П(С)БО 16 «Витрати».
21. Доходи і витративключати до «Звіту про фінансові результати» і на підставі принципівнарахування та відповідності відображати в бухгалтерському обліку і фінансовійзвітності в тих періодах, яких вони стосуються.
22. Затвердити системуоплати праці згідно з Колективним договором підприємства.
23. Оподаткуванняздійснювати згідно з чинним законодавством України.
24. У разі прийняттянових законодавчих актів або внесення змін (доповнень) у чинні П(С)БО вноситивідповідні зміни (доповнення) до цього наказу.
Відповідальність за внесеннятаких змін і доповнень покласти на головного бухгалтера підприємства.
Директор __________ ___________________
3.2     Загальний журнал господарських операційпо обліку розрахунків з вітчизняними покупцями та замовниками за 4 квартал 2008рокуДокумент Зміст Дебет Кредит Сума Кількість Оказ. услуг Аф-0000027
Основная деятельность
Налог на рекламу 0.5% 703 6414 64,50   Оказ. услуг Аф-0000027
Станіславська торгова компанія ТОВ
Оказ. услуг Аф-0000027 (01.10.08)
Основная деятельность
Експонування та серв.обсл.плак. 0,85х1,45 361 703 15 544,50   Оказ. услуг Аф-0000027
Основная деятельность
Експонування та серв.обсл.плак. 0,85х1,45
20 % 703 6415 2 580,00   Оказ. услуг Аф-0000027
Основная деятельность

Налог на рекламу 0.5% 703 6414 20,20   Оказ. услуг Аф-0000027
Станіславська торгова компанія ТОВ
Оказ. услуг Аф-0000027 (01.10.08)
Основная деятельность
Експонування та серв.обсл.плакатів 1,2х1,8м 361 703 4 868,20   Оказ. услуг Аф-0000027
Основная деятельность
Експонування та серв.обсл.плакатів 1,2х1,8м
20 % 703 6415 808,00   Оказ. услуг Аф-0000029
Основная деятельность

Налог на рекламу 0.5% 703 6414 26,00   Оказ. услуг Аф-0000029
Європейські будівельні технології ТзОВ
Оказ. услуг Аф-0000029 (01.10.08)
Основная деятельность
Експонування та серв.обсл.плак. 0,85х1,45 з 01 09 361 703 6 266,00   Оказ. услуг Аф-0000029
Основная деятельность
Експонування та серв.обсл.плак. 0,85х1,45 з 01 09
20 % 703 6415 1 040,00   Оказ. услуг Аф-0000029
Основная деятельность

Налог на рекламу 0.5% 703 6414 28,28   Оказ. услуг Аф-0000029
Європейські будівельні технології ТзОВ
Оказ. услуг Аф-0000029 (01.10.08)
Основная деятельность
Експонування та серв.обсл.плакатів 1,2х1,8м з 01. 361 703 6 815,48   Оказ. услуг Аф-0000029
Основная деятельность
Експонування та серв.обсл.плакатів 1,2х1,8м з 01.
20 % 703 6415 1 131,20   Прих. накл. Аф-0000040
ОС, НМА, др. необор. мат. активы
20 %
Радамант Груп
Договор Аф-0000026 (06.11.08) 6415 631 417,91   Прих. накл. Аф-0000040
ОС, НМА, др. необор. мат. активы
Скроллер
Радамант Груп
Договор Аф-0000026 (06.11.08) 1521 631 2 089,56 2,000 Прих. накл. Аф-0000028
Запасы
20 %
Пластікс Україна ТОВ
Договор Аф-0000004 (25.01.08) 6415 631 200,56   Прих. накл. Аф-0000028
Запасы
Офіс
Акрил TD-Plex 3х3050х2050 мм (экскрудированый, про
Аф-0000028 (06.10.08)
Пластікс Україна ТОВ
Договор Аф-0000004 (25.01.08) 201 631 969,46 2,000 Прих. накл. Аф-0000028
Запасы
Основная деятельность
Прочие прямые затраты
Пластікс Україна ТОВ
Договор Аф-0000004 (25.01.08) 23 631 33,33   Банк. выписка Аф-0000091
Основная деятельность
Услуги банков
Західінкомбанк 92 311 2,00   Банк. выписка Аф-0000091
Коммунальный налог
Західінкомбанк 6414 311 20,40   Банк. выписка Аф-0000091
Пластікс Україна ТОВ
Договор Аф-0000004 (25.01.08)
Західінкомбанк 631 311 1 203,35   Банк. выписка Аф-0000092
Основная деятельность
Услуги банков
Західінкомбанк 92 311 2,00   Банк. выписка Аф-0000092
Промприлад ВАТ
Договор Аф-0000007 (21.11.07)
Західінкомбанк 631 311 3 320,77   Банк. выписка Аф-0000092
Західінкомбанк
Форекссервіс
Договор Аф-0000014 (28.05.08) 311 361 1 807,02   Банк. выписка Аф-0000092
Форекссервіс
Договор Аф-0000014 (28.05.08)
Без НДС 643 6415 301,17   Банк. выписка Аф-0000092
Західінкомбанк
Станіславська торгова компанія ТОВ
Договор Аф-0000006 (09.11.07) 311 361 5 000,00   Банк. выписка Аф-0000093
Основная деятельность
Услуги банков
Західінкомбанк 92 311 1,00   Банк. выписка Аф-0000093
Рітас
Договор Аф-0000023 (16.10.08)
Західінкомбанк 631 311 1 266,00   Прих. накл. Аф-0000031
Запасы
Рітас
Договор Аф-0000023 (16.10.08)
Рітас
Договор Аф-0000023 (16.10.08) 6441 631 211,00   Прих. накл. Аф-0000031
Запасы
Офіс
Клей ПВА унів. 19 кг
Аф-0000031 (13.10.08)
Рітас
Договор Аф-0000023 (16.10.08) 201 631 1 055,00 10,000 Банк. выписка Аф-0000094
Західінкомбанк
Станіславська торгова компанія ТОВ
Договор Аф-0000006 (09.11.07) 311 361 10 000,00   Банк. выписка Аф-0000095
Основная деятельность
Услуги банков
Західінкомбанк 92 311 7,00   Банк. выписка Аф-0000095
Безработица с сотрудника
Західінкомбанк 653 311 15,34   Банк. выписка Аф-0000095
Фонд Соц. страх. от несчастного случая
Західінкомбанк 656 311 20,55   Банк. выписка Аф-0000095
Безработица с фонда з/п
Західінкомбанк 653 311 39,87   Банк. выписка Аф-0000095
2     предел
3     Західінкомбанк 651 311 61,35   Банк. выписка Аф-0000095
2 предел
Західінкомбанк 652 311 69,75   Банк. выписка Аф-0000095 Західінкомбанк 6411 311 349,27   Банк. выписка Аф-0000095
Пенсионный с фонда з/п
Західінкомбанк 651 311 1 018,34   Банк. выписка Аф-0000096
Західінкомбанк
Станіславська торгова компанія ТОВ
Договор Аф-0000006 (09.11.07) 311 361 5 000,00   Банк. выписка Аф-0000096
Західінкомбанк
Європейські будівельні технології ТзОВ
Договор Аф-0000018 (27.06.08) 311 361 5 000,00   Ввод в экспл. Аф-0000002
Осн. Средства
Офіс
Призматрон № 1
Призматрон № 1 109 1521 31 667,50 1,000 Ввод в экспл. Аф-0000002
Осн. Средства
Офіс
Призматрон № 2
Призматрон № 2 109 1521 31 666,67 1,000 Ввод в экспл. Аф-0000002
Осн. Средства
Офіс
Призматрон № 3
Призматрон № 3 109 1521 31 667,50 1,000 Ввод в экспл. Аф-0000002
Осн. Средства
Офіс
Опора к Призматронам
Опора к Призматронам 109 1521 30 503,34 1,000 Банк. выписка Аф-0000097
Основная деятельность
Услуги банков
Західінкомбанк 92 311 3,00   Банк. выписка Аф-0000097
Пенсионный с фонда з/п
Західінкомбанк 651 311 151,07   Банк. выписка Аф-0000097
Конвест ПП
Договор Аф-0000016 (10.06.08)
Західінкомбанк 631 311 39 604,00   Прих. накл. Аф-0000039
Запасы
20 %
Радамант Груп
Договор Аф-0000026 (06.11.08) 6415 631 396,72   Прих. накл. Аф-0000039
Запасы
Офіс
Бетон М300
Аф-0000039 (20.10.08)
Радамант Груп
Договор Аф-0000026 (06.11.08) 201 631 1 983,60 4,500 Модерн. необ. акт. Аф-0000001
Опора к Призматронам
Опора к Призматронам
Офіс
Бетон М300
Аф-0000039 (20.10.08) 1522 201 1 983,60 4,500 Модерн. необ. акт. Аф-0000001
Опора к Призматронам
Опора к Призматронам
Офіс
Арматура 10 мм кл.А500С Ст3пс 12м
Аф-0000020 (05.09.08) 1522 201 1 530,20 0,239 Модерн. необ. акт. Аф-0000001
Опора к Призматронам
Офіс
Опора к Призматронам
Опора к Призматронам 109 1522 3 513,80   Операция 7
Основная деятельность
Налоги и обяз. Платежи
Пенсионный с фонда з/п 948 651 151,07   Банк. выписка Аф-0000098
Основная деятельность
Услуги банков
Західінкомбанк 92 311 23,56   Банк. выписка Аф-0000098
Каса основна
Західінкомбанк 301 311 2 617,58   Выплата ЗП Аф-0000011
Выплата з/п за Сентябрь 2008 г. (100%)
Победінська Н. М.
01.09.08
Каса основна 661 301 2617,58   Банк. выписка Аф-0000099
 Західінкомбанк
Європейські будівельні технології ТзОВ
Договор Аф-0000018 (27.06.08) 311 361 5 000,00   Прих. накл. Аф-0000038
Запасы
20 %
Румата ТзОВ
Договор Аф-0000008 (10.04.08) 6415 631 16,00   Прих. накл. Аф-0000038
Запасы
Румата ТзОВ
Договор Аф-0000008 (10.04.08)
Румата ТзОВ
Договор Аф-0000008 (10.04.08) 6441 631 11,90   Прих. накл. Аф-0000038
Запасы
Офіс
Папір ксероксний Maestro
Аф-0000038 (23.10.08)
Румата ТзОВ
Договор Аф-0000008 (10.04.08) 22 631 116,50 5,000 Прих. накл. Аф-0000038
Запасы
Офіс
Файли
Аф-0000038 (23.10.08)
Румата ТзОВ
Договор Аф-0000008 (10.04.08) 22 631 23,00 2,000 Банк. выписка Аф-0000100
 Основная деятельность
Услуги банков
Західінкомбанк 92 311 61,00   Банк. выписка Аф-0000100
Ів-Фр. дистанція електропостачання
Договор Аф-0000025 (30.10.08)
Західінкомбанк 631 311 590,87   Банк. выписка Аф-0000101
Західінкомбанк
Європейські будівельні технології ТзОВ
Договор Аф-0000018 (27.06.08) 311 361 5 000,00   Услуги стор. орг. Аф-0000027
20 %
Промприлад ВАТ
Договор Аф-0000007 (21.11.07) 6415 631 527,50   Услуги стор. орг. Аф-0000027
Основная деятельность
Оренда приміщення
Промприлад ВАТ
Договор Аф-0000007 (21.11.07) 23 631 500,00   Услуги стор. орг. Аф-0000027
Основная деятельность
Оренда приміщення
Промприлад ВАТ
Договор Аф-0000007 (21.11.07) 23 631 2 137,50   Услуги стор. орг. Аф-0000028
20 %
Промприлад ВАТ
Договор Аф-0000007 (21.11.07) 6415 631 48,50   Услуги стор. орг. Аф-0000028
Основная деятельность
Оренда приміщення
Промприлад ВАТ
Договор Аф-0000007 (21.11.07) 23 631 216,52   Услуги стор. орг. Аф-0000028
Основная деятельность
Оренда приміщення
Промприлад ВАТ
Договор Аф-0000007 (21.11.07) 23 631 25,98   Ввод в экспл. Аф-0000003
Осн. Средства
Офіс
Скроллер №1
Скроллер 109 1521 1 044,78 1,000 Ввод в экспл. Аф-0000003
Осн. Средства
Офіс
Скроллер №2
Скроллер 109 1521 1 044,78 1,000 Модерн. необ. акт. Аф-0000002
Скроллер №1
Скроллер
Основная деятельность
Прочие прямые затраты 1522 23 3 614,99   Модерн. необ. акт. Аф-0000002
Скроллер №1
Офіс
Скроллер №1
Скроллер 109 1522 3 614,99   Модерн. необ. акт. Аф-0000003
Скроллер №2
Скроллер
Основная деятельность
Прочие прямые затраты 1522 23 3 614,99   Модерн. необ. акт. Аф-0000003
Скроллер №2
Офіс
Скроллер №2
Скроллер 109 1522 3 614,99   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Терещенко С. В.
01.10.08 23 661 310,87   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Терещенко С. В.
01.10.08 23 661 322,08   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Терещенко С. В.
01.10.08
1 предел 661 652 3,16   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Терещенко С. В.
01.10.08
Безработица с сотрудника 661 653 3,16   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Терещенко С. В.
01.10.08
1 предел 661 651 12,66   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Терещенко С. В.
01.10.08 661 6411 92,10   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Сенич М. Я.
01.10.08 23 661 310,87   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Сенич М. Я.
01.10.08 23 661 322,08   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Сенич М. Я.
01.10.08
1 предел 661 652 3,16   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Сенич М. Я.
01.10.08
Безработица с сотрудника 661 653 3,16   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Сенич М. Я.
01.10.08
1 предел 661 651 12,66   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Сенич М. Я.
01.10.08 661 6411 92,10   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата общепроизв. Персонала
Якубовська А. О.
01.10.08 92 661 810,00   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Якубовська А. О.
01.10.08
2 предел 661 652 8,10   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Якубовська А. О.
01.10.08
Безработица с сотрудника 661 653 4,05   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Якубовська А. О.
01.10.08
2 предел 661 651 16,20   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Якубовська А. О.
01.10.08 661 6411 117,25   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Хомик О. В
01.10.08 92 661 930,00   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Хомик О. В.
01.10.08
2 предел 661 652 9,30   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Хомик О. В.
01.10.08
Безработица с сотрудника 661 653 4,65   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Хомик О. В.
01.10.08
2 предел 661 651 18,60   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Хомик О. В.
01.10.08 661 6411 134,62   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата общепроизв. Персонала
Победінська Н. М.
01.10.08 92 661 730,00   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата общепроизв. Персонала
Победінська Н. М.
01.10.08 92 661 47,86   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Победінська Н. М.
01.10.08
2 предел 661 652 7,78   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Победінська Н. М.
01.10.08
Безработица с сотрудника 661 653 3,89   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Победінська Н. М.
01.10.08
2 предел 661 651 15,56   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Победінська Н. М.
01.10.08 661 6411 112,59   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Безработица с фонда з/п 23 653 16,46   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность

Зарплата общепроизв. Персонала

Безработица с фонда з/п 92 653 20,64   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Безработица с фонда з/п 92 653 12,09   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Пенсионный с фонда з/п 23 651 420,28   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата общепроизв. Персонала
Пенсионный с фонда з/п 92 651 527,17   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Пенсионный с фонда з/п 92 651 308,76   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Фонд Соц. страх. от несчастного случая 23 656 8,48   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата общепроизв. Персонала
Фонд Соц. страх. от несчастного случая 92 656 10,64   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Фонд Соц. страх. от несчастного случая 92 656 6,23   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Фонд Соцстрах 23 652 18,99   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата общепроизв. Персонала
Фонд Соцстрах 92 652 23,82   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Фонд Соцстрах 92 652 13,95   Начисление ЗП Аф-0000010
Расчет з/п за Октябрь 2008 г.
Основная деятельность
Зарплата произв. Персонала
Коммунальный налог 92 6414 8,50   Услуги стор. орг. Аф-0000029
Юніверсал Сервіс-Україна ТОВ
Договор Аф-0000013 (19.05.08)
Юніверсал Сервіс-Україна ТОВ
Договор Аф-0000013 (19.05.08) 6441 631 2 766,00   Услуги стор. орг. Аф-0000029
 
Налог на рекламу 0.5%
Юніверсал Сервіс-Україна ТОВ
Договор Аф-0000013 (19.05.08) 6414 631 69,15   Услуги стор. орг. Аф-0000029
Основная деятельность
Оренда приміщення
Юніверсал Сервіс-Україна ТОВ
Договор Аф-0000013 (19.05.08) 23 631 1 200,00   Услуги стор. орг. Аф-0000029
Основная деятельность
Оренда приміщення
Юніверсал Сервіс-Україна ТОВ
Договор Аф-0000013 (19.05.08) 23 631 8 260,00   Услуги стор. орг. Аф-0000029
Основная деятельность
Оренда приміщення
Юніверсал Сервіс-Україна ТОВ
Договор Аф-0000013 (19.05.08) 23 631 4 370,00   Услуги стор. орг. Аф-0000030
20 %
Львівська Залізниця
Договор Аф-0000027 (19.11.08) 6415 631 90,72   Услуги стор. орг. Аф-0000030
Налог на рекламу 0.5%
Львівська Залізниця
Договор Аф-0000027 (19.11.08) 6414 631 2,27   Услуги стор. орг. Аф-0000030
Основная деятельность
Прочие прямые затраты
Львівська Залізниця
Договор Аф-0000027 (19.11.08) 23 631 453,60   Услуги стор. орг. Аф-0000031
Основная деятельность
Оренда приміщення
ЖБК-12
Услуги стор. орг. Аф-0000031 (31.10.08) 23 361 500,00   Спис. ТМЦ Аф-0000013
Основная деятельность
Прочие прямые затраты
Офіс
Клей ПВА унів. 19 кг
Аф-0000031 (13.10.08) 23 201 1 055,00 10,000 Начисл. износа Аф-0000013
 
Основная деятельность
Амортиз. произв. ОС, НМА и др.
Біг-Борд з бетонною подушкою 23 131 1309,84   Финансовые результаты Аф-0000019
Закрытие общепроизводственных затрат (счет 91)
Основная деятельность
Амортиз. произв. ОС, НМА и др. 903 23 27791,88   Финансовые результаты Аф-0000020
Определение финансового результата
Основная деятельность 703 791 27 796,00   Финансовые результаты Аф-0000020
Определение финансового результата
Основная деятельность 791 903 21 791,88   Финансовые результаты Аф-0000020
Определение финансового результата
Основная деятельность
Зарплата общепроизв. персонала 791 92 2 170,13   Финансовые результаты Аф-0000020
Определение финансового результата
Основная деятельность
Основная деятельность
Зарплата произв. персонала 791 92 1 279,53   Финансовые результаты Аф-0000020
Определение финансового результата
Основная деятельность
Основная деятельность
Услуги банков 791 92 99,56   Финансовые результаты Аф-0000020
Определение финансового результата
Основная деятельность
Основная деятельность
Налоги и обяз. платежи 791 948 151,07   1 401 794,54
3.3     . Оборотно-сальдова відомість за 4квартал 2008 рокуТОВ «Афени» Оборотно-сальдова відомість за 4 Квартал 2008 р. ТзОВ «Афени» Рахунок Сальдо на початок періоду Обороти за період Сальдо на кінець періоду Код Назва Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 09 Амортизаційні відрахування 17 008,26   3 929,51   20 937,77   10 Основні засоби 82 500,00   138 338,35   220 838,35   109 Інші основні засоби 82 500,00   138 338,35   220 838,35   131 Знос основних засобів   17 008,26   3 929,51   20 937,77 15 Капітальні інвестиції 125 505,01   12 833,34 138 338,35     152 Придбання (виготовлення) основних засобів 125 505,01   12 833,34 138 338,35     1521 Придбання основних засобів 125 505,01   2 089,56 127 594,57     1522 Виготовлення і модернізація основних засобів     10 743,78 10 743,78     201 Сировина й матеріали 5 590,27   6 205,07 5 626,30 6 169,04   22 Малоцінні та швидкозношувані предмети     731,55 731,55     23 Виробництво 7 229,98   75 695,40 82 925,38     30 Каса     7 269,68 7 269,68     301 Каса в національній валюті     7 269,68 7 269,68     311 Поточні рахунки в національній валюті 40 078,25   111 550,94 149 759,91 1 869,28   36 Розрахунки з покупцями та замовниками 15 051,90   115 233,66 107 850,94 22 434,62   361 Розрахунки з вітчизняними покупцями 15 051,90   115 233,66 107 850,94 22 434,62   3721 Розрахунки з підзвітними особами в національній валюті   4,13       4,13 40 Статутний капітал   500 000,00       500 000,00 442 Непокриті збитки 16 413,13   12 648,70 5 198,00 23 863,83   46 Неоплачений капітал 303 000,00       303 000,00   631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками   114 515,98 121 223,02 82 159,32   75 452,28 64 Розрахунки за податками й платежами 24 693,53   28 681,72 33 126,25 20 249,00   641 Розрахунки за податками   9 140,18 18 118,12 32 523,91   23 545,97 6411 Прибутковий податок   349,27 1 181,92 1 058,18   225,53 6414 Місцеві податки   110,16 12 504,78 12 640,75   246,13 6415 ПДВ   8 402,60 3 306,42 18 824,98   23 921,16 6416 Податок на прибуток   278,15 1 125,00   846,85   643 Податкові зобов’язання 301,17   301,17 602,34     644 Податковий кредит 33 532,54   10 262,43   43 794,97   6441 Податковий кредит 33 532,54   10 262,43   43 794,97   65 Розрахунки за страхуванням   1 192,43 3 585,34 3 078,66   685,75 651 За пенсійним забезпеченням   1 041,17 3 175,12 2 722,00   588,05 652 За соціальним страхуванням   89,35 198,03 176,26   67,58 653 За страхуванням на випадок безробіття   55,21 154,63 131,46   32,04 656 За страхуванням від нещасних випадків   6,70 57,56 48,94 1,92   661 Розрахунки за заробітною платою   2 617,58 8 577,15 7 303,76   1 344,19 6851 Розрахунки з іншими кредиторами 1 900,00   2 800,00 4 700,00     703 Дохід від реалізації робіт і послуг     115 233,66 115 233,66     791 Результат операцiйної діяльності 13 376,31   94 903,15 108 279,46     903 Собівартість реалізованих робіт і послуг     75 695,40 75 695,40     92 Адміністративні витрати     13 858,68 13 858,68     94 Інші витрати операційної діяльності     151,07 151,07     948 Визнані штрафи, пені, неустойки     151,07 151,07     635 338,38 635 338,38 945 215,88 945 215,88 598 424,12 598 424,12
3.4 Баланс ТОВ «АФЕНИ»за 4 квартал 2008 року Актив Код рядка На початок звітного періоду На кінець звітного періоду I. Необоротні активи Нематеріальні активи:  -Залишкова вартість 010  -Первісна вартість 011  -Знос 012 Незавершене будівництво 020 Основні засоби  -Залишкова вартість 030 78,2 199,9  -Первісна вартість 031 82,5 220,8  -Знос 032 (4,3) (20,9) Довгострокові фінансові інвестиції:  -Які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 040  -Інші фінансові інвестиції 045 Довгострокова дебіторська заборгованість 050 Відстрочені податкові активи 060 Інші необоротні активи 070 Усього за розділом I 080 78,2 199,9 II. Оборотні активи Запаси:  -Виробничі запаси 100 25,2 6,2  -Тварини на вирощуванні та відгодівлі 110  -Незавершене виробництво 120  -Готова продукція 130  -Товари 140 Векселі одержані 150 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:  -Чиста реалізаційна вартість 160 22,4  -Первісна вартість 161 22,4  -Резерв сумнівних боргів 162 Дебіторська заборгованість за розрахунками  -З бюджетом 170 2,7 13,0  -За виданими авансами 180  -З нарахованих доходів 190  -Із внутрішніх розрахунків 200 Інша поточна дебіторська заборгованість 210 0,4 8,2 Поточні фінансові інвестиції 220 Грошові кошти та їх еквіваленти:  -В національній валюті 230 0,7 1,9  -В іноземній валюті 240 Інші оборотні активи 250 1,3 38,2 Усього за розділом II 260 30,3 89,9 III. Витрати майбутніх періодів 270 БАЛАНС 280 108,5 289,8 Пасив Код рядка На початок звітного періоду На кінець звітного періоду I. Власний капітал Статутний капітал 300 42,0 492,9 Пайовий капітал 310 Додатковий вкладений капітал 320 Інший додатковий капітал 330 Резервний капітал 340 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350 (11,7) (11,2) Неоплачений капітал 360 (11,9) (289,0) Вилучений капітал 370 Усього за розділом I 380 18,4 192,8 II. Забезпечення наступних витрат і платежів Забезпечення виплат персоналу 400 Інші забезпечення 410 Цільове фінансування 420 Усього за розділом II 430 III. Довгострокові зобов`язання Довгострокові кредити банків 440 Довгострокові фінансові зобов`язання 450 Відстрочені податкові зобов`язання 460 Інші довгострокові зобов`язання 470 Усього за розділом III 480 IV. Поточні зобов`язання Короткострокові кредити банків 500 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями 510 Векселі видані 520 Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 87,3 68,5 Поточні зобов`язання за розрахунками:  -з одержаних авансів 540  -з бюджетом 550 1,3 26,5  -з позабюджетних платежів 560  -зі страхування 570 0,4 0,7  -з оплати праці 580 0,7 1,3  -з учасниками 590  -із внутрішніх розрахунків 600 Інші поточні зобов`язання 610 0,3 Усього за розділом IV 620 90,1 97,0 V. Доходи майбутніх періодів Усього за розділом V 630 БАЛАНС 640 108,5 289,8

ВИСНОВКИ
Значнучастину виробленої продукції підприємство реалізовує, переважно, покупцям тазамовникам. Вони можуть розраховуватися з підприємством-постачальником за продукціюперед її отриманням (передоплата), в момент отримання (розрахунок готівкою) тапісля відвантаження (післяоплата). Підприємства, які випускають продукцію увеликих обсягах і зацікавлені у її швидкій реалізації або розширенні ринківзбуту, можуть іти на поступки своїм покупцям щодо терміну оплати. Протягомтерміну, початком виникнення якого вважається дата відпуску продукції, а кінцем— дата оплати покупцем раніше отриманої продукції, у підприємства-постачальникана суму реалізованої продукції буде існувати дебіторська заборгованість.
Вбухгалтерському обліку для групування Інформації про дебіторську заборгованістьза товари, роботи і послуги призначений активний рахунок 36 „Розрахунки зпокупцями та замовниками".
По усталенихзвичаях покупець міг внести гроші вперед, тобто могло мати місце зарахуванняпередоплати. У цьому випадку по рахунку 36 виникає кредиторська заборгованість.
СучасніП(С)БО вимагають відображення всіх операцій, зв'язаних з реалізацією, у моментїхньої відпустки, що випливає з допущення тимчасової визначеності фактугосподарської діяльності, тобто "… незалежно від фактичного часу чинадходження виплати коштів" .
Зобов'язанняпокупців і замовників у бухгалтерському обліку повинні бути відбиті в моментїхнього виникнення. У силу того, що зобов'язання покупця виникають у моментвиконання продавцем зобов'язань по передачі товару, можливі два варіантивідображення в бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості покупця, щовизначаються умовами договору про перехід права власності на матеріальніцінності.
Приреалізації продукції бухгалтерією підприємства-постачальника виписуєтьсявідповідний первинний документ. До цих первинних документів належать: накладні;рахунки-фактури, акти прийому виконаних робіт (послуг), податкові накладні,товарно-транспортні накладні, товарні накладні. Один примірник залишається вбухгалтерії підприємства і є підставою для здійснення запису в облікові реєстрипро виникнення дебіторської заборгованості.
Таким чином, уП(С)БО 10 мають місце старі методи обліку дебіторської заборгованості(нарахування резерву в сумі сумнівної дебіторської заборгованості і списаннябезнадійної заборгованості за рахунок його) і нові: визначення поняття чистоїреалізаційної вартості, метод процентного числення суми резерву і списаннябезнадійної заборгованості по операціях, не зв'язаним з операційною діяльністюза рахунок інших операційних витрат. Важко назвати такий підхід доситьлогічним. Крім того не визначений точний порядок визнання дебіторськоїзаборгованості сумнівної: не має переліку достатніх документів, необхідних дляпідтвердження фактів сумнівності, безнадійності. У той же час немає і вказівкипро самостійне визнання підприємством тієї чи іншої заборгованості яксумнівної.
При прийманнітоварно-матеріальних цінностей проводиться їх перевірка за кількістю, а також іза якістю. І як результат, можуть бути виявлені: недостача, пересортиця,неналежна якість товарів, їх некомплектність або відсутність супровіднихдокументів і т.п.
Якщо права підприємства порушені, то вономоже звернутися до порушника із письмовою претензією-вимогою щодо добровільногоусунення порушень законодавства. Така претензія-вимога підписується керівникомі надсилається адресату рекомендованим (цінним) листом або вручається підрозписку. При облікурозрахунків за відшкодування підприємству завданих збитків в результаті недостачі втрат від псування цінностей, недостач та розкрадання грошових коштів (якщовиявлено винуватця) застосовують такі документи:
—   інвентаризаційний опис абоінвентаризаційний акт (в залежності від об'єкту перевірки);
—   порівняльна відомість;
—   договір про повну матеріальнувідповідальність;
—   розрахунково-платіжна відомість.
Весьбухгалтерський облік ведеться за допомогою комп’ютерної техніки та використанняпрограмного забезпечення для бухгалтерів. Це впливає на зміст праці обліковогоперсоналу: зменшується кількість механічних операцій з обробки документів,систематизації облікових показників, заповнення регістрів та звітів. Обліковапраця стає більш творчою, спрямованою на організацію та удосконалення обліку.

СПИСОКВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1.        Закон України «Про бухгалтерський облікта фінансову звітність» від 16.07.99 р. № 996-ХІV.
2.        Про результати суцільної інвентаризаціїдебіторської та кредиторської заборгованості і заходи щодо її скорочення:Постанова КМУ від 29.04.99 р. № 750.
3.        Про затвердження Інструкції прозастосування Порядку викупу кредиторської і погашення дебіторськоїзаборгованості держави з використанням казначейських векселів: ІнструкціяМінфіну України від 16.06.99 р. № 151.
4.        Про затвердження форми державноїстатистичної звітності № 1-Б термінова (місячна) «Звіт про фінансові результатиі дебіторськута кредиторську заборгованість» та Інструкції щодо її заповнення:наказ Держкомстату України від 31.07.2000 р. № 258.
5.        Про порядок віднесення та відшкодуваннябезнадійної заборгованості: лист ДПАУ від 03.02.2000 р. № 529/6/15-1116.
6.        План рахунків бухгалтерського облікуактивів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств іорганізацій: затв. Мінфіном від 30.11.99 р. № 291.
7.        Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку №10 «дебіторська заборгованість», затверджений наказом МФУ від08.10.99р. №237.
8.        Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В., МалюгаН.М., Чижевські Л.В. Бухгалтер-ський управлінський облік: Підручник длястудентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. За ред. Ф.Ф.Бутинця; 2-ге вид., перероб і доп. — Житомир: ПП «Рута», 2002.- 480С.
9.        Бухгалтерський фінансовий облік:Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальнихзакладів./ За ред. Ф.Ф. Бутинця; 2-ге вид., перероб і доп. -Житомир: ПП «Рута»,2003.- 726с.
10.      Ф.Ф. Бутинець, О. В. Олійник, М.М.Шигун,С.М.Шуляпова Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник длястудентів вузів спеціальності «Облік і аудит»/; 2-ге вид., перероб і доп. — Житомир: ЖІТ І, 2001 — 576с.
11.      Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облікосновних господарських операцій в бух. проводках: Навчальний посібник: 3-тєвид., доп. – К.: А.С.К.,2001 – 416 с.