ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА, МАРКЕТИНГА ИФИНАНСОВ
КАФЕДРА ФИНАНСОВ И КРЕДИТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙУПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
НА ТЕМУ: Организация учета иоценка незавершенного производства
ВОРОНЕЖ 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Экономическая сущностьи методология учета незавершенного производства
1.1 Определениенезавершенного производства и его роль в деятельности предприятия
1.2 Оценка и признаниенезавершенного производства в бухгалтерском учете
1.3 Особенностиопределения и учета незавершенного производства при различных методахкалькулирования себестоимости продукции
2. Учет и внутрихозяйственныйконтроль незавершенного производства
2.1 Цель, задачи, принципыбухгалтерского учета незавершенного производства
2.2 Документальное оформление операцийпо учету незавершенного производства
2.3 Аналитический и синтетическийучет незавершенного производства
Заключение
Список используемых источников
Приложения/>
Введение
Особое место в формировании себестоимостипродукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельностиорганизации имеют затраты, понесенные в незавершенном производстве.Продолжающийся характер производственного процесса на предприятии являетсяпричиной того, что на момент завершения отчетного периода как в бухгалтерском,так и в налоговом учете всегда имеются остатки продукции (работ), не прошедшейвсех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, атакже изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки,не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказовпроизводств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Они и относятсяк незавершенному производству.
Учет и внутрихозяйственный контрольнезавершенного производства играет важную роль. От его правильной организации взначительной мере зависит достоверность определения важнейших экономическихпоказателей работы как предприятия в целом, так и его производственныхподразделений – цехов. В связи с этим актуальность темы курсовой работы,связанная с изучением бухгалтерского учета и контроля незавершенногопроизводства представляется весьма актуальной.
Целью работы является изучение методики ипрактики организации бухгалтерского учета незавершенного производства иразработка рекомендаций по повышению эффективности внутрихозяйственногоконтроля незавершенного производства на примере конкретного предприятия.
Для достижения поставленной цели в работепредполагается решить следующие задачи, а именно:
— определить экономическую сущность,признаки и специфику формирования незавершенного производства в различныхотраслях промышленности;
— дать оценку критериям оценки и признаниянезавершенного производства в учете, отразить специфику формированиясебестоимости и списания себестоимости;
— охарактеризовать нормативно-правовоерегулирование учета и контроля незавершенного производства;
— осветить основные направления деятельностиисследуемого предприятия, провести оценку его финансово-экономическогосостояния;
— в части изучения методологии и организациибухгалтерского учета незавершенного производства сформулировать цель, задачи ипринципы учета, дать оценку первичному оформлению, организации синтетического ианалитического учета, рассмотреть порядок отражения информации об НЗП вфинансовой отчетности предприятия;
— оценить существующую системувнутрихозяйственного контроля на предприятии, выделить особенности контроляостатков незавершенного производства, дать рекомендации по еесовершенствованию;
— рассмотреть особенности автоматизации учетанезавершенного производства на предприятии с использованием программы учета«1С: Бухгалтерия 7.7».
В ходе работы были исследованынормативно-правовые акты, регулирующие определяющие методологию бухгалтерскогоучета и порядок организации и ведения внутрихозяйственного контролянезавершенного производства. В части изучения порядка учета были изучены Законо бухгалтерском учете РФ, ПБУ, инструкции, рекомендации и разъяснения.
Методология учета незавершенногопроизводства довольноузко освещена в работах отечественныхспециалистов по учету и контролю. При подготовке курсовой работы былииспользованы учебники и монографии таких авторов, как Ткаченко Н.М., ВойтенкоТ.Н., Лишиленко О.В. Грабова Н.В., Чебанова Н.В. и других. Особое значение врамках данного исследования оказали методические пособия для бухгалтеров,разработанные коллективом авторов издательства «Фактор».
1 Экономическая сущность и методология учета незавершенногопроизводства 1.1 Определениенезавершенного производства и его роль в деятельности предприятия
Главной задачей предприятия являются производство иреализация продукции, а конечной целью — получение прибыли, центральную частьучета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемойпродукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение дляправильной организации учета на предприятии приобретают технологические иорганизационные особенности производства и реализации продукции.
Однимиз основных показателей, характеризующих производственную деятельностьпредприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме все затратыпредприятия, связанные с производством и реализацией его продукции.Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая импродукция. Одним из показателей, влияющих на величину фактической себестоимостипродукции, является незавершенное производство (далее – НЗП).
Взаимосвязьмежду величиной фактической себестоимости и остатками незавершенногопроизводства может быть выражена следующей формулой:
/>, (1.1)
где /> - фактическаясебестоимость выпущенной продукции за отчетный период;
/>, />-остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периодасоответственно;
/> - затраты на производство за отчетный период.
Каквидно из формулы (1.1) при определении фактической себестоимости выпущеннойпродукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимостьнезавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимостьнезавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимостинезавершенного производства является важной проблемой бухгалтерского иуправленческого учета затрат на производство.
По своей экономической сущности, незавершенное производство,как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным активам или оборотнымсредствам предприятия. Оборотные средства предприятия — это совокупностьденежных и материальных средств, авансированных в средства производства,однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих своюстоимость на готовый продукт.
Особенностью оборотных средств предприятия является процессих кругооборота, в котором они последовательно проходят следующие стадии:денежную, производительную и товарную. Процесс производства на предприятии –непрерывный и ритмичный — характеризуется тем, что оборотные средства впроцессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах.
Именно на стадии производства оборотные средства принимаютформу незавершенного производства (рисунок 1.1).
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Товарная стадия /> /> /> />
Рисунок 1.1 – Стадии кругооборота оборотных средствпредприятия
Для того, что наиболее полно представить сущностьнезавершенного производства как экономической категории, необходимо выделить теклассификационные черты (характеристики) соотносимые с объектом исследования. Наиболее полно классификация активовв целом и их оборотной составляющей приведена в учебнике по финансовомуменеджменту И.А. Бланка [16]. В соответствии с точкой зрения автора, можновыделить следующее:
— незавершенное производство является материальным(вещественным) активом;
— незавершенное производство является операционным активом похарактеру обслуживания деятельности предприятия;
— незавершенное производство является собственным активом предприятия;
— по степени ликвидности незавершенное производство относитсяк слаболиквидным активам, так как оно может быть конверсировано в денежнуюформу без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечениизначительного периода времени.
Незавершенное производство является довольно сложнойкатегорией экономики. В Современном экономическом словаре [22] поднезавершенным производством понимают частично готовую продукцию, не прошедшуюпредусмотренный технологией полный цикл производства, необходимый, чтобыпродукцию можно было отправить заказчику, поставить на рынок для продажи, отгрузитьна склад готовой продукции.
Большой энциклопедический словарь [17] определяетнезавершенное производство как издержки на не законченную изготовлениемпродукцию на всех стадиях производственного процесса — от первойтехнологической операции до приемки готового продукта.
В различных источниках, а именно учебниках и монографиях, можновстретить ряд следующих определений незавершенного производства. Так, О.И.Волков определяет незавершенное производство как предметы труда, вступившие впроизводственный процесс и находящиеся на рабочих местах и между ними(заготовки, полуфабрикаты, детали, агрегаты, изделия), не прошедшие все стадииобработки [29].
По определению Ткаченко Н.М. [23] к незавершенному производствуотносится продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов)производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия,которые прошли укомплектование, пробы и техническую приемку.
Другое, достаточно противоречивое определение незавершеногопроизводства можно встретить в российском учебнике, под редакцией Вещунова Н.Л.[20]. Так, незавершенное производство представляет собой не полностьюизготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, не принятыетехническим контролем.
Незавершенное производство классифицируется следующимобразом: для производства – в виде не законченных обработкой и составлением деталей,узлов, изделий и незаконченных технологических процессов; для предприятий,оказывающих услуги или выполняющих работы, — в виде затрат на выполнениенезаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход.
Таким образом, незавершенным производством являются затратына продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренныхтехнологией производства, установленных испытаний, технической приемки, неукомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы иуслуги товарного характера.
Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты иматериалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производствуне относятся. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний(если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенномупроизводству. К незавершенному промышленному производству относят также остаткиневыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатовсобственного производства на общезаводских складах.
На рисунке А.1 (Приложение А) приведен состав незавершеногопроизводства, однако он можетсущественно меняться в зависимости от сферы (отрасли) деятельности предприятия.В своем учебнике Ткаченко Н.М. дает характеристику состава незавершенногопроизводства в зависимости от сферы деятельности предприятия (таблица А.1,Приложение А).
В связи с разной продолжительностью производственного цикла вразличных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разныйудельный вес в стоимости затрат на производство.
Так, все производства в зависимости от характератехнологического процесса можно разделить на добывающие и обрабатывающие.Характерной особенностью добывающих производств является отсутствие незавершенногопроизводства (то есть вся добытая продукция – уголь, торф, нефть, а такжепроизводство электроэнергии – является готовой продукцией). В обрабатывающихотраслях промышленности имеются остатки незавершенного производства.
В строительстве обычно имеют место значительные объемы незавершенногостроительства. Это связано с тем, что объекты имеют большую себестоимость истоимость, а период строительства может длиться несколько периодов.
На предприятиях автотранспорта особенностью является полноеотсутствие незавершенного производства, так как все затраты относят на себестоимостьреализованных услуг. В торговле, в силу отсутствия производственного процесса,отсутствует и незавершенное производство.
Достаточно разнообразны статьи затрат незавершенногопроизводства в сельском хозяйстве, особенно в растеневодстве и животноводстве[18].
На величину незавершеного производства оказывают влияниечетыре основных фактора: объем и состав производимой продукции (услуг, работ),длительность производственного цикла, величина себестоимости продукции ихарактер нарастания затрат в процессе производства.
Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства,позволяет сделать вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отрасляхпромышленности, при длительных производственных циклах удельный веснезавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данныестатистики.
Таким образом, незавершенное производство является важнымпоказателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а в особенно – насебестоимость продукции. Под незавершенным производством понимают затраты напродукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки,предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, техническойприемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчикомработы и услуги товарного характера. По своей экономической сущностинезавершенное производство относится к оборотным активам предприятия напроизводительной стадии. Для него характерны: материальная форма, участие воперационной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность.Наличие и размер остатков НЗП зависят от характера и длительноститехнологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции,следовательно, удельный вес НЗП в составе оборотных активов, а такжеособенности его учета существенно варьируются по отраслям экономическойдеятельности.1.2 Оценка и признание незавершенного производства вбухгалтерском учете
Эффективность принятия управленческих решений в торговой деятельностизависит качества и достоверности информационной базы, использование которойсоздает основу для их принятия. Состояние и изменение величины незавершенногопроизводства на предприятии, подтвержденное документально, отражает системабухгалтерского учета. Важным условием учета на предприятии является соблюдениепорядка признания и оценки незавершенного производства, установленногозаконодательством РФ.
Как было указано выше, незавершенное производство относится кзапасам предприятия, следовательно методологические принципы формирования в бухгалтерском учетеинформации о запасах (в том числе о НЗП, раскрытие ее в финансовой отчетности,регламентируются в Положении (стандарте) бухгалтерского учета (далее – ПБУ) 9«Запасы» [7].
В соответствиис данным нормативным документом, ресурсы, контролируемые предприятием врезультате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет кполучению экономических выгод в будущем, признаются активами предприятия.
Запасы– это активы, которые:
— содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычнойдеятельности;
— находятся в процессе производства с целью дальнейшейпродажи продукта производства;
— содержатся для потребления при производстве продукции,выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.
В отношении НЗП в ПБУ 9 «Запасы» [7] установлено, что НЗП ввиде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченныхтехнологических процессов, отражается в учете и финансовой отчетности понаименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимостиреализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемойэкономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленнымсобственными силами предприятия. В связи с этим их первоначальной стоимостьюпризнается их производственная себестоимость, которая определяется всоответствии с требованиями ПБУ 16 «Расходы» [8].
В п. 11 ПБУ 16 [8] определен состав расходов, формирующих себестоимостьреализованной продукции и производственную себестоимость продукции (работ иуслуг), которая и может быть применена для оценки НЗП.
Перечень и состав статей калькулирования производственнойсебестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно.При этом, предприятие может использовать Методические рекомендации поформированию себестоимости продукции (работ, услуг).[15].
Кроме того, п.21 ПБУ 9 [7] предусмотрена оценка запасов вчасти НЗП по нормативным затратам. Оценка по нормативным затратам состоит в использованиинорм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установленыпредприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда,производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимальногоприближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должнырегулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.
Таким образом, остатки НЗП могут быть оценены либо пофактической производственной себестоимости, либо по действующей нормативной (плановой)себестоимости. Причем выбранный метод оценки должен отражаться в учетнойполитике предприятия. Оценка НЗП проводится в конце месяца специально созданнойкомиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.
Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов:
— типа производства;
— сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;
— порядка хранения межоперационных заделов;
— других особенностей технологии и организации производства.
Методы оценки незавершенного производства могут быть следующими.На предприятиях с непрерывным технологическим процессом оценка НЗПосуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты.Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведениязамеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в нихполезного вещества.
В цехах с кратким циклом технологического процесса оценка НЗПосуществляется только по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов,находящихся в переработке.
В некоторых отраслях промышленности, где остаткинезавершенного производства сравнительно устойчивы и невелики, допускаетсяоставление в составе незавершенного производства только основных прямых затрат.
Как отмечалось выше, кроме первоначальной стоимости НЗП можетбыть оценена на дату баланса по чистой стоимости реализации. Чистая стоимостьреализации – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычнойдеятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства иреализацию. Чистая стоимость реализации рассчитывается по следующей формуле:
/>, (1.2)
где /> - чистая стоимостьреализации запасов;
/> - ожидаемая цена продажи запасов;
/> - ожидаемые расходы на производство и сбыт запасов
Запасы (в том числе НЗП) отражаются по чистой стоимостиреализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарелиили другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
Из вышеизложенного следует, что выбор метода оценкинезавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решениево многом зависит от отраслевой принадлежности предприятия и должно приниматьсяисходя из:
— реальной возможности применять тот или иной метод напрактике;
— необходимости сокращения трудоемких учетных процедур при допустимомуровне достоверности проведенной оценки;
- наличия и возможностей автоматизированной системы веденияучета;
— повышения прозрачности учета, унификации учетный процедур ипреемственности (последовательности) учетной политики [20]
Таким образом, можно сделать следующий вывод. Так как НЗП относитсяк запасам, то в части методологии учета на него распространяются нормы ПБУ 9«Запасы». В соответствии с данным нормативным документом оценка НЗПосуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации.Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции,порядок определения которой регламентированы ПБУ 16 «Расходы». Следуетотметить, что ПБУ 9 предусмотрена оценка незавершенного производства понормативным затратам. ОценкаНЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов: типа производства;сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции; порядка хранениямежоперационных заделов; других особенностей технологии и организациипроизводства. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны ивыбираются предприятием самостоятельно. Особое значение на величину остатковНЗП оказывают выбранные предприятием способы калькулирования продукции (работ,услуг).1.3 Особенности определения и учета незавершенногопроизводства при различных методах калькулирования себестоимости продукции
Определениеостатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учетазатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимаетсясовокупность приемов организации документирования и отражения производственныхзатрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции инеобходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимостипродукции.
Взависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологическогопроцесса и организации производства на промышленных предприятиях могутприменяться различные методы учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции. На рисунке 1.2 представлены основные методы учетазатрат на производство.
/>
Рисунок1.2 – Методы калькулирования себестоимости продукции
Напрактике могут применяться комбинированные методы учета затрат на производствои калькулирование себестоимости продукции, которые позволяют максимальноиспользовать преимущества отдельных методов для принятия управленческихрешений.
Рассмотримособенности формирования информации об остатках незавершенного производства притом или ином методе калькулирования себестоимости продукции.
Формированиефактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в частирасходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения отнорм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат икалькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения отнорм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формированиясебестоимости. Отклонения от норм могут быть положительные (экономия),отрицательные (перерасход) и условные (появляются в результате различий вметодике составления плановой и нормативной калькуляций). Учет отклонений отнорм достигается ежедневным документированием расходов по основным их видам,вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периодывремени. Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредствоминвентаризации незавершенного производства.
Припозаказном методы все прямые затраты (затраты основных материалов и заработнаяплата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются вразрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказамна основании первичных документов. Остальные затраты учитываются по местам ихвозникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии сустановленной базой (ставкой) распределения.
Фактическаясебестоимость заказа определяется после его исполнения. До момента передачизаказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.
Учетзатрат попередельным методом ведут по каждому обособленному переделу. Каждоепроизводственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процессапроизводства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение,где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства впоследнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Вомногих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, аотдельные ее виды или группы.
Припопроцессном методе применяется следующий порядок организации учетногопроцесса:
1) документирование и учет затрат поэлементам (по прямым затратам);
2) документирование и учет затрат,относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат навспомогательные производства и расходов на управление);
3) распределение затрат по процессам;
4) определение общей величины затрат замесяц;
5) Распределение затрат в зависимости отхарактера производства и видов продукции (производится в том случае, если учеторганизуется не по производству в целом, а по отдельным процессам).
Механизмприменения попроцессного метода
Остановимсяболее подробно на данном методе калькуляции продукции, так как именно этомметод лежит в основе определения затрат на производство на исследуемомпредприятии.
При попроцессной калькуляции используется усреднение: всенакладные расходы одного участка или всего производства делятся на количествопродукции, произведенной за данный период времени. При этом возникает нескольковажных вопросов:
— сколько единиц продукции произведено;
— учитывать ли только законченные изделия;
— что делать с незаконченными единицами продукции;
— что делать с продукцией, остающейся в остаткахнезавершенного производства?
Для ответа на эти вопросы вводится понятие условного объемапроизводства или условной единицы продукции. Это понятие используют для измеренияколичества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяетпересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые.
Для подсчета количества условно готовой продукциииспользуется так называемый «процент завершенности».
Общий объем условных единиц продукции, произведенной заотчетный период, равен сумме: общего количества изделий, производство которых былозавершено в течение данного отчетного периода, и количества условных единицизделий, находящихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода.
При этом количество условных единиц продукции в составенезавершенного производства на конец периода определяется произведением количестваединиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и процентазавершенности этих изделий.
Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитатьих себестоимость путем деления фактических производственных затрат наколичество условных единиц изделия.
При этом для каждого участка производства себестоимостьусловной единицы изделия рассчитывают в отношении двух видов расходов: затратматериалов и издержек обработки.
Издержки обработки (конверсионные) как их называют взарубежной литературе) представляют собой сумму затрат на производственную заработнуюплату и накладные (общепроизводственные) расходы, понесенные производственным подразделением.Формулы расчета удельных затрат будут следующие:
/>
/>
/>
Расчет себестоимости изделия выполняется отдельно поматериалам и отдельно по издержкам обработки. Это объясняется тем, что затратына материалы осуществляются неравномерно на протяжении процесса производства: вначале производственного цикла (отпуск материалов в производство) или в егоконце (упаковочные материалы). В результате количество условных изделий поматериалам будет отличаться от количества условных изделий по издержкамобработки.
Покажем на условном примере порядок расчета себестоимостиусловной единицы продукции в табличной форме. Например, на начало периода вцехе не было незавершенного производства. В отчетном периоде завершенопроизводством и сдано на склад 2000 единиц продукции. В незавершенномпроизводстве находятся 500 единиц с 30% готовностью. Общая величина затрат напроизводство составила 2602,00 руб., в том числе затраты материалов— 2000,00 руб.;издержки обработки— 602,00 руб. (таблица 1.1).
Таблица 1.1 — Расчет себестоимости условной единицыНаименование показателя Затраты на производство отчетного периода, руб. Количество единиц готовой продукции Незавершенное производство, условные единицы Условные единицы продукции (гр. 2 + + гр. 3) Себестоимость условной единицы продукции, руб. (гр. 1: гр. 4) А 1 2 3 4 5 Затраты материалов 2000,00 2000 500 2500 0,80 Издержки обработки 602,00 2000 150 2150 0,28 Всего 2602,00 X X X 1,08
Расчетфактической себестоимости произведенной продукции при попроцессном методе можетосуществлять различными методам. Наиболее распространенными являются два изних: метод ФИФО и метод усреднения.
Метод ФИФО предполагает, что из всего количества единиц готовой продукции,производство которых было завершено в течение отчетного периода, первыми былизавершены находившиеся в процессе производства на начало отчетного периода, азатем те, производство которых было начато и завершено в течение этогоотчетного периода.
Процесс расчета фактической себестоимости методом ПРО припопроцессной калькуляции состоит из следующих этапов:
Этап 1. Составляется производственный отчет.
Этап 2. Определяется количество условных единиц продукции,изготовленной в течение отчетного периода.
Здесь возможны варианты: отсутствие либо наличиенезавершенного производства на начало отчетного периода. Рассмотрим ихпоследовательно.
В ситуации, когда к началу отчетного периода у нас нетнезавершенного производства, нужно будет рассмотреть только продукцию,произведенную в пределах отчетного периодами продукцию, начатую, но не завершеннуюпроизводством к концу периода. Продукция, начатая, но не полностью завершенная,составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
Условный объем продукции при этом рассчитывается по частям следующимобразом:
1) Изделия, изготовление которых завершено = Количествоединиц * 100%
2) Условные изделия в запасах НЗП на конец периода:
— по затратам материалов = Количество единиц * Процентзавершенности;
-по издержкам обработки = Количество единиц* Процентзавершенности.
Сумма этих двух величин дает количество условно завершенныхизделий за отчетный период. Процент завершенности отражается производственно-диспетчерскойслужбой структурного подразделения предприятия в производственном отчете иудостоверяется подписью руководителя такого структурного подразделения.
Ситуация с отсутствием остатков незавершенного производствадостаточно редко встречается в промышленности. Наличие остатков на начало периоданемного затрудняет расчет условных единиц. При наличии таких запасов на началоотчетного периода условный объем продукции, с применением метода ПРО,рассчитывается по трем частям следующим образом:
1) Условные изделия в остатках незавершенного производства наначало периода:
— по затратам материалов = Количество единиц * Процентзавершенности
- по издержкам обработки = Количество единиц * Процентзавершенности
2) Изделия, изготовление которых начато и завершено =Количество единиц х 100%
3) Условные изделия в запасах незавершенного производства наконец периода:
— по затратам материалов = Количество единиц х Процентзавершенности
— по издержкам обработки = Количество единиц х Процентзавершенности
Сумма этих трех величин (или сумма количества единиц готовойпродукции и незавершенного производства на конец периода в условных единицах)дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период. Дляопределения количества изделий, произведенных в течение отчетного периода,необходимо из общего количества условно завершенной производством продукции втечение отчетного периода вычесть условное количество изделий, находившихся востатках незавершенного производства на начало такого отчетного периода.
Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицыпродукции.
Все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 23«Производство» по каждому подразделению или производственному процессу,состоящие из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данномотчетном периоде, делят на количество условных единиц изделий, изготовленных втечение текущего отчетного периода. Общая сумма затрат по материалам делится начисло условных единиц продукции по материалам.
Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной вдругой процесс), определяется как разница общей суммы затрат на производство,состоящей из затрат, понесенных в данном отчетном периоде, и затрат в остаткахнезавершенного производства на начало периода, и стоимости незавершенногопроизводства на конец отчетного периода.
Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, чтозапасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределахтекущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем метод ПРО, онгораздо проще для понимания и работы.
Процесс расчета фактической себестоимости методом усреднениясостоит из таких этапов:
Этап 1. Составляется производственный отчет.
Этап 2. Определяется количество условно завершенных единиц продукцииотчетного периода.
Условный объем продукции при этом рассчитывается по частям следующимобразом:
1) Изделия, изготовление которых завершено = Количествоединиц х 100%
2) Условные изделия в запасах незавершенного производства наконец периода:
— по затратам материалов — Количество единиц х Процентзавершенности
— по издержкам обработки = Количество единиц х Процентзавершенности
Сумма этих двух величин дает количество условно завершенныхизделий за отчетный период.
Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицыпродукции.
Сначала суммируют все затраты, отнесенные в отчетном периодена счет 23 «Производство» по каждому подразделению или производственномупроцессу. Они состоят из затрат материалов и издержек обработки, понесенных вданном отчетном периоде, а также затрат, включенных в сальдо на начало периодапо счету 23 «Производство».
Затем делят общую сумму затрат на количество условных единиц.Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции поматериалам. Общая сумма издержек обработки делится на число условных единиц поиздержкам обработки. Поскольку применяется метод усреднения, единицы и затратына начало периода включаются в расчет затрат на условную единицу за данныйотчетный период.
Этап 4. Определяется фактическая себестоимость готовойпродукции и незавершенного производства.
Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной вдругой процесс), определяется как произведение количества такой продукции исебестоимости условной единицы продукции, а стоимость незавершенногопроизводства на конец отчетного периода — как произведение условных единицпродукции в незавершенном производстве на конец периода и себестоимостиусловной единицы продукции.
Таким образом, расчет остатков незавершенного производствасущественным образом зависит от того, какой на предприятии выбран метод калькулированиясебестоимости и определения расходов на производство. Под методом учета затратпонимается совокупность приемов организации документирования и отраженияпроизводственных затрат. На практике выделяют простой (однопередельный) методпри котором отсутствует НЗП, нормативный, попередельный позаказный ипопроцессный. На исследуемом предприятии используется попроцессный метод учетазатрат и калькулирования, который предусматривает определение условного объемапроизводства. Калькулирование затрат при данном методе может осуществляться какметодом ФИФО, так и методом усреднения.
2. Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства 2.1 Цель,задачи, принципы бухгалтерского учета незавершенного производства
Однимиз несомненных факторов поддержания конкурентоспособности продукции являетсяорганизация эффективного процесса управления расходами предприятия, составнойчастью которого выступает их планирование и контроль, учет затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции. Вопрос выбораправильной методики оценки незавершенного производства и обеспечениякачественного учета его остатков, а также функционирование надежной системывнутрихозяйственного контроля (далее – ВХК) для многих предприятий насегодняшний день стоит очень остро. Многие отечественные предприятие используютобщепринятые методики НЗП, не отражающие их специфики деятельности;инвентаризация остатков НЗП проводится 1 раз в год перед составлениемфинансовой отчетности и является скорее формальным средством контроля, необеспечивая оперативность и достоверность его результатов. Все эти проблемыобуславливают необходимость повышенного внимания к построению адекватной иотвечающей требованиям законодательства системы бухгалтерского учета напредприятии.
Вусловиях рынка бухгалтерский учет приобретает все большее значение, так каксоздает информационную базу для принятия эффективных управленческих решений[24]. Это связано, прежде всего, с функциями бухгалтерского учета. В теории ипрактике учета функций бухгалтерского учета выделяют три: информационную(бухгалтерский учет формирует информацию о результатах хозяйственнойдеятельности предприятия, в том числе об остатках незавершенного производствакак части оборотных активов предприятия), контрольную (бухгалтерский учетпредназначен для осуществления контроля за результатами деятельностипредприятия, в том числе за правильностью, полнотой и законностью операций поучету незавершенного производства) и аналитическую (на основе данныхбухгалтерского учета заинтересованные лица принимают управленческие решения, втом числе в сфере оптимизации расчетов себестоимости продукции и незавершенногопроизводства).
СогласноЗакону «О бухгалтерском учете и финансовой отчете в РФ» [1] целью ведениябухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являетсяпредоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой ибеспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности идвижении средств предприятия. В соответствии с этим положением можносформулировать цель учета незавершенного производства.
Цельюбухгалтерского учета незавершенного производства является своевременное,достоверное и полной отражение в финансовой отчетности и регистрахбухгалтерского учета информации о расходах на производство продукции изатратах, приходящихся на продукцию, не завершенную производством.
Согласнос этой целью можно выделить следующие задачи бухгалтерского учетанезавершенного производства:
— обеспечение соответствия расчета, оценки и признания незавершенногопроизводства требованиям законодательства РФ;
— создание условий для обеспечения достоверного учета и контроля незавершенногопроизводства;
— обеспечения полного отражения, а также правильное составление первичных документовпо учету незавершенного производства;
— отражение данных о незавершенном производстве в регистрах синтетического ианалитического учета предприятия; контроль полноты и правильности перенесенияучетных данных в финансовую отчетность предприятия;
— внутрихозяйственныйконтроль остатков незавершенного производства, обеспечения правильности ирегулярности проведения инвентаризации на предприятии и отражения еерезультатов в бухгалтерском учете.
Исследование особенностей бухгалтерского учета незавершенногопроизводства следует осуществлять в следующих направлениях: рассмотрениеметодологии бухгалтерского учета операций, изучение первичной документации,используемой при организации бухгалтерского учета НЗП, определение особенностейотражения информации о величине незавершенного производства в финансовойотчетности предприятия, изучение системы ВХК за достоверностью и законностьюосуществления операций в незавершенным производством.
Принципы учета, имеющие отношение к организации учета незавершенногопроизводства, следующие:
— принцип начисления и соответствия доходов – для определенияфинансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетногопериода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов.Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения,независимо от поступления или расходования средств. По отношению кпроизводственной себестоимости этот принцип проявляется в том, что в финансовойотчетности предприятия отражается информация о себестоимости реализованнойпродукции в сопоставлении с доходом от ее реализации для определения величиныфинансового результата;
— исходя из принципа осмотрительности, сущность которогосостоит в использовании в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращатьзанижение оценки обязательств и расходов, в бухгалтерском учете РФ отражаетсятолько производственная себестоимость (административные, расходы на сбыт ипрочие расходы относятся на финансовый результат);
— последовательность – постоянное (из года в год)использование предприятием выбранной учетной политики. Это дает возможностьпользователям бухгалтерского учета сравнивать показатели текущей финансовойотчетности. Этот принцип проявляется в том, что в приказе об учетной политикипредприятия находят отражение следующие вопросы, которые касаются формированияинформации о себестоимости производства готовой продукции: методы амортизацииосновных средств и НМА, методы оценки выбытия запасов, методы калькулированияпроизводственной себестоимости продукции, перечень и состав статейкалькулирования производственной себестоимости, перечень и состав переменных ипостоянных ОПР. Первые два обязательных элемента учетной политики выбираютсяпредприятием из списка предлагаемых методов, остальные вопросы учетной политикирегламентируются предприятием самостоятельно;
— полное освещение: финансовая отчетность должна содержать всю информацию офактических и потенциальных результатах хозяйственных операций. Применительно кучету незавершенного производства не допустимо неполное отражение операций попоступлению и расходованию. Достаточно часто при поступлении запасов напредприятие бухгалтера не осуществляют своевременное отражение поступления ввиду некомплектности документов, сопровождающих поставку. Данный подход ошибочени должен быть исключен из практики бухгалтерского учета.
Реализацияуказанных принципов учета, критериев оценки и признания на предприятии возможнатолько в случае выполнения определенных требований, предъявляемых к организациибухгалтерского учета. Основным требованием является рациональность иэкономичность построения учета на предприятии.
Порезультатам исследования можно сделать вывод о том, что целью бухгалтерскогоучета незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдениятребований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрахфинансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством. Длядостижения поставленной цели учета требуется решение комплекса взаимосвязанныхзадач, связанных с обеспечением соответствия методологии учета требованиямзаконодательства, полное отражение хозяйственных операций с НЗП в финансовойотчетности предприятия, аналитический и синтетический учет «незавершенки», полноеотражение учетной информации в финансовой отчетности и контроль заперечисленными процессами. Достижение цели бухгалтерского учета возможно присоблюдении основных принципов учета – принципа начисления доходов и расходов,превалирования сущности над формой, единого денежного измерителя, периодичностии др. Основной задачей предприятия является создание экономичной и рационнойсистемы учета и внутрихозяйственного контроля.2.2 Документальное оформление операций по учетунезавершенного производства
Первичнаядокументация в бухгалтерском учете является письменным свидетельствомосуществления хозяйственной операции и придает юридическую силу даннымбухгалтерского учета [12]. Первичные документы – письменные свидетельства,фиксирующие и подтвреждающие хозяйственные операции, включая распоряжения иразрешения уполномоченного лица на их проведение. Первичные документы должнысодержать:
— название документы (формы);
— дата и место составления;
— наименование предприятия;
— содержание и объем хозяйственной операции;
— единица изменения хозяйственной операции;
— подпись лица, ответственного за совершение хозяйственной операции.
Производственныйучет оформляется большим числом первичных документов, и находит свое отражениев ведомостях и регистрах учета. Исходными первичными документами,регламентирующими учет незавершенного производства является группа нормативныхдокументов. К их числу относятся спецификации норм расхода материалов наединицу
Таккак незавершенное производство представляет собой затраты на производствонезавершенной технологическим процессом продукции, то для первичного оформленияНЗП используется практически весь комплекс документов, применяемые для учетапроизводственных расходов предприятия.
Отпускматериалов в производство оформляется на основании следующих документов:
— лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8, №М-9);
— накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типоваяформа №М-11);
— акттребование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма №М-10).
Отпускзапасов со складов в производство осуществляется работниками цехов, хозяйств иотделов, которым доверено получение материальных ценностей. Отпуск материаловсо складов предприятия осуществляется только выделенным для их полученияработникам подразделений предприятия. Порядок отпуска материалов со склада(кладовой) цеха участкам, бригадам, на рабочие места устанавливаетсяруководителем подразделения предприятия по согласованию с главным бухгалтером.
Впервичных учетных документах на отпуск материалов со складов предприятия вподразделения указываются наименование материала, количество, цена, сумма, атакже назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия), дляизготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) наименованиязатрат.
Предприятиеможет осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов,наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпускматериалов учитывается как внутреннее перемещении, а сами материалы считаются вподотчете у получившего их подразделения.
Дляучета передачи запасов в производство используются только формы №М-11 и М-10.На предприятии не используются лимитно-заборные карты. Руководству предприятиянеобходимо внедрить в практику использование данного вида первичных документов,так как этот документ дает возможность более четко контролировать расходматериальных ресурсов (обеспечивает соблюдение лимитов), а также позволяетвыявлять причины перерасхода материалов на производство готовой продукции.
Существеннымэлементом затрат на производство продукции на любом предприятии являютсярасходы на оплату труда. В зависимости от особенностей работы предприятия вцехах для учета выработки продукции и расходов на заработную плату применяютсяразличные варианты и формы первичных документов. Это могут быть:
— рапорт о выработке и приемке работ;
— маршрутный лист (маршрутная карта);
— ведомость о выработке;
— наряды и другие документы.
Фактическиерасходы на оплату труда, включаемые в состав производственной себестоимостипродукции отражаются по статьям калькуляции «Основная заработной платапроизводственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственныхрабочих», а также по комплексной статье калькуляции в составеобщепроизводственных расходов, с подразделением их на заработную плату согласнонормам и отклонениям от них.
Всоставе производственной себестоимости, кроме вышеперечисленных расходов,включается амортизация основных средств, малоценных необоротных материальных инематериальных активов. Начисление амортизации основных средств и НМА за каждыйотчетный период производится в ведомости расчета амортизации в пообъектомразрезе. По сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение суммамортизационных отчислений к конкретному объекту расходов (изделию, заказу)невозможно, поэтому такие расходы включаются в состав ОПР.
Впроизводственном процессе принимают участие такие виды ресурсов, как топливо иэнергия, которые обладают такими технологическими характеристиками, которыеисключат возможность их «складирования» на предприятии и наличие остатков наконец отчетного периода. Стоимость таких видов топлива и энергии включается впроизводственную себестоимость, минуя счета учета затрат как услугипроизводственного характера.
Первичнымидокументами, подтверждающими количество и стоимость полученных топлива иэнергии, являются акты сдачи-приемки и счета поставщиков. Потребленныеэлектроэнергия, газ, тепло подлежат распределению между структурнымиподразделениями (цехами) предприятия.
Ведомостиявляются основанием для отражения в учете стоимости полученной, выработанной иизрасходованной энергии по источникам поступления и потребителям.
Дляобеспечения контроля за полнотой инвентаризации, упрощения бухгалтерского учетаобработки и оценки фактических остатков незавершенного производстваиспользуются специальные инвентаризационные ярлыки. Цеховая инвентаризационнаякомиссия выдает под отчет инвентаризационным бригадам, проводящиминвентаризацию, необходимое количество пронумерованных инвентаризационныхярлыков установленной формы. Бригада подсчитывает имеющиеся на каждом рабочемместе (кладовой) детали и на отдельно подсчитанную партию выписывает в одномэкземпляре ярлык, оставляя его на том месте, где находится данная партия. Вярлык записываются номер склада, участка, рабочего места, станка или бригады,номер или наименование детали, номер последней операции, количество годныхдеталей и дата. После того, как инвентаризационная комиссия убедится в том, чтовсе партии деталей подсчитаны и имеют ярлыки подсчета всех партий деталей на всехрабочих местах, проверяется выборочно правильность подсчета деталей в партии изаполнения ярлыков. Ярлыки, в которых указывается номер склада, участка,рабочего места, номер и наименование детали, номер последней операции, числогодных деталей, собирают и группируют, подбирают в необходимойпоследовательности (по изделиям, деталям, операциям) и передают в бухгалтериюдля составления инвентаризационных ведомостей и оценки НЗП. Применение ярлыковупрощает бухгалтерскую обработку и оценку фактических остатков незавершенногопроизводства.
Вслучаях, если в незавершенном производстве находятся незаконченные сборкойузлы, необходимо определить количество израсходованных на сборку деталей. Дляопределения числа израсходованных на сборку деталей незаконченные сборкой узлы,находящиеся в незавершенном производстве, раскомлектовывают в специальныхведомостях.
Группированиеданных о незавершенном производстве осуществляется в том же порядке, в которомведется сводный учет затрат на производство, то есть по калькуляционнымобъектам. Данные о себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются попредприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.
Наосновании количества обработканной продукции, находящейся в незавершенномпроизводстве, определяются условно готовые единицы. Их величина умножается напроцент ее готовности. Себестоимость условной единицы рассчитывается вотношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки.
Прикалькулировании по процесса применяются условные (эквивалентные) единицыготовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, неполностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Для такогопересчета количество обработанной продукции, находящейся в незавершенномпроизводстве, умножается на процент ее готовности. Общий объем условных единицпродукции, произведенной за отчетный период, составит сумму общего количестваизделий, производство которых было завершено в течение отчетного периода, иколичества условных единиц изделий, находящихся в НЗП на конец отчетногопериода.
На основании данных сводного учета затрат на производствосоставляются калькуляции фактической производственной себестоимости каждойединицы продукции.
Такимобразом, изучение системы первичной документации, составление которой лежит воснове калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, чтопри определении производственных затрат используется широкая группа документов.При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельныевиды документов, которые являются основанием для формирования информации всинтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости являетсянеобходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров.
Вцелом, система документального оформления операций по учету производственныхрасходов и незавершенного производства может быть признана удовлетворительной.Руководству предприятия можно рекомендовать разработать и утвердить попредприятию график документооборота. В данном документе следует схематичноотразить порядок движения документов, ответственных лиц и сроки предоставления.Контроль за соблюдением документооборота возложить на ответственных лиц –директора, главного бухгалтера, руководителей подразделений.
2.3 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства
Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себяаналитический и синтетический учет объектов.
Аналитический учет представляет собой детализированныйбухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитическихсчетов.
Аналитический учет затрат на производство каждое предприятиеорганизует в соответствии с характером производственного процесса, а такжеособенностями выпускаемой продукций или выполняемых работ. Данныеаналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, котораястроится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затратвыпускаемой продукции.
Порядок аналитического учета незавершенного производства (вцелом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальныхсубсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, сдетализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, атакже по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.).
При исчислениисебестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу встоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. кстоимости незавершенного производства на коне месяца.
К незавершенномупроизводству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственногопроцесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний итехнической приемке. Объем незавершенного производства определяют следующимиметодами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объёмным измерением, условнымпересчетом. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода вмассовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной илиплановой производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, а также постоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. При единичном производственезавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственнымзатратам.
Для уточнениянезавершенных данных о незавершенном производстве в установленные срокипроизводят инвентаризацию незавершенного производства.
При инвентаризациинезавершенного производства необходимо: определить фактическое наличие заделов(деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий,находящихся в производстве, определить фактическую комплектность незавершенногопроизводства (заделов), выявить остаток незавершенного производства поаннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости отспецифики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимосдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты,а также все детали и, Узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапезакончена.
Проверка заделовнезавершенного производства производится путем фактического подсчета,взвешивания, перемеривания.
Описи составляют отдельнопо каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименованийзаделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а построительно – монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченнымобъектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ,расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы ипокупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиесяобработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют ификсируют в отдельных описях.
Забракованные детали вописи незавершенного производства не включают, по ним составляют отдельныеописи.
По незавершенномупроизводству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, вописях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественныхпоказателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов,входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническимирасчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросампланирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
При выявлении недостачили излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников иготовит предложения о порядке их списания.
По выявлении недостач илиизлишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:
на общую сумму выявленныхнедостач:
дебет счета 94 «Недостачии потери от порчи ценностей»,
кредит счета 20 «Основноепроизводство»,
кредит счета 23«Вспомогательные производства»,
на сумму недостач по винеработников цехов:
дебет счета 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»,
субсчет 3 «Расчеты повозмещению материального ущерба»,
кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»,
на сумму излишков:
дебет счета 20 «Основноепроизводство»,
кредит счета 99 «Прибылии убытки».
Учет полуфабрикатовсобственного производства и их оценка.
Полуфабрикатысобственного производства могут быть использованы в собственном производствеили реализованы другим организациям в качестве материалов или комплектующихизделий.
Для получения информациио наличии и движении полуфабрикатов собственного производства организации могутвести их обособленный учет на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства». По дебету счета 21 отражают расходы по изготовлениюполуфабрикатов, списываемые со счета 20. С кредита счета 21 полуфабрикатысписывают в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20.
На сумму остатков материалов и полуфабрикатов, неподвергшихся обработке и подлежащих отнесению на их (участков) подотчет посостоянию на конец период делается следующая проводка: Дт 20 Кт 23. В то жевремя стоимость остатков аналогичных материалов, находившихся на участках наконец предыдущего месяца следует зачислять в состав затрат на производствоотчетного периода проводкой Дт 23 Кт20 первым числом текущего месяца.
Данные, отраженные в актах об остатках, обобщаются вВедомости остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке попредприятию в целом. На основании данного учетного регистра производятсябухгалтерские записи по восстановлению стоимости материалов на конецпредыдущего месяца и сторнированию методов «красное сторно» остатков материаловна конец отчетного месяца./>/>/>
Заключение
Входе курсовой работы, целью которой являлось изучение методологии и организацииучета незавершенного производства на примере конкретного предприятия, был решенкомплекс задач. По результатам исследования можно сделать следующие выводы ирекомендации.
Незавершенное производство является показателем, влияющим нарезультаты деятельности предприятия. Под незавершенным производством понимают затратына продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки,предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, техническойприемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчикомработы и услуги товарного характера. По своей сущности незавершенноепроизводство относится к оборотным активам предприятия на стадии производства.Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности,принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Наличие и размер остатков НЗПзависят от специфики деятельности предприятия и существенно варьируются поотраслям промышленности.
Расчет остатков незавершенного производства существеннымобразом зависит от того, какой на предприятии выбран метод калькулирования себестоимостии определения расходов на производство. Под методом учета затрат понимаетсясовокупность приемов организации документирования и отражения производственныхзатрат. На практике выделяют простой (однопередельный) метод при которомотсутствует НЗП, нормативный, попередельный позаказный и попроцессный. Наисследуемом предприятии используется попроцессный метод учета затрат икалькулирования, который предусматривает определение условного объемапроизводства. Калькулирование затрат при данном методе может осуществляться какметодом ФИФО, так и методом усреднения.
Приорганизации учета и ВХК незавершенного производства важным моментом являетсянормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции регулируют порядокорганизации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;определяют методологию учета НЗП как запасов и отражают процедуры формированияНЗП как расходов на производство продукции (работ, услуг); устанавливают срокии порядок проведения инвентаризаций остатков «незавершенки», а также порядкаопределения размера убытков от хищения, недостачи, порчи. Регламентирован такжепорядок отражения в финансовой отчетности информации о незавершенном производстве.
Цельюбухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечениедостоверности и соблюдения требований законодательства по отражению вфинансовой отчетности и регистрах финансового учета продукции (работ, услуг),не законченных производством. Для достижения поставленной цели учета требуетсярешение комплекса взаимосвязанных задач. Достижение цели бухгалтерского учетавозможно при соблюдении основных принципов учета – принципа начисления доходови расходов, превалирования сущности над формой, единого денежного измерителя,периодичности и др.
Изучениесистемы первичной документации, составление которой лежит в основекалькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что приопределении производственных затрат используется широкая группа документов. Приэтом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные видыдокументов, которые являются основанием для формирования информации всинтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости являетсянеобходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров.
Вцелом, система документального оформления операций по учету производственныхрасходов и НЗП может быть признана удовлетворительной. Руководству предприятияможно рекомендовать разработать и утвердить по предприятию графикдокументооборота. В данном документе следует отразить порядок движениядокументов, ответственных лиц и сроки предоставления.
Список использованныхисточников
1. Бланк И.А.Финансовый менеджмент: Учебный курс. – К.: Ника-Центр, 2001. – 528 с.
2. Бухгалтерськийучет в отраслях экономики: Учеб. для студ. высш. учеб. завед / В.Б. Захожай,М.Ф. Базась, М.М. Матюха; Под ред. В.Б. Захожая. – К.: МАУП, 2005. – 968 с.
3. Грабова Н.Н.,Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях:Учебное пособие для студентов вузов. — К.: А.К.С., 2003. — 624 с.
4. Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика,2000. -496 с.
5. Войтенко Т.,Вороная Н. Все об учете затрат на производственном предприятии. – Х.: Фактор,2006. – 266с.
6. Современныйэкономический словарь: около 12 тысяч терминов. – Издание 5-е, перераб. и доп./ Е.Б. Стародубцева, Л.Ш. Лозовский, Б.А. Райзберг. – М.: ИНФРА-М, 2007. –495с.
7. Ткаченко Н.М.Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях РФ: Учебник длястуд.высш.учеб.завед.экон.спец. – 7-е изд., дополн. и перераб. – К.: А.С.К.,2004. – 864с.
8. Лишиленко О.В.Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие.- Киев: Издательство «Центручебной литературы», 2003. – 524 с.
9. Настоянийбухучет. – Х.: Фактор, 2005. – 1072 с.
10.Чебанова Н.В,Чупир Т., Чупир В. Организация бухгалтерского учета. – Х.: Фактор, 2008. – 480с.
11.Чебанова Н.В.,Василенко Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Пособие.- К.: Академия, 2003.-688 с.
12.Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 252 с.
13. Экономика предприятия (фирмы):Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В, Девяткина. – 3-е изд.,перераб.и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 601 с.
Приложение А
/>
Рисунок А.1 — Виды продукций, изделий, деталей иполуфабрикатов собственного производства, относимые к незавершенномупроизводству
Таблица А.1 — Состав незавершенного производства взависимости от сферы деятельности предприятия№ п/п Сфера деятельности Характеристика 1. Производственные мастерские Заготовки (детали, узлы, заготовки) и изделия, обработка и завершение которых еще не закончена; готовые изделия, не полностью укомплектованные и не переданные на склад. 2. Подсобные сельские хозяйства Расходы под озимые посевы, на вспашку зяби, подготовку пара, парников и теплиц, а также расходы под закладку садов, ягодников и виноградников. 3. Бюджетные научно-исследовательские и учебные заведения Незаконченные работы, выполняемые по договорам с предприятиями и организациями 4. Строительство К незаконченному капитальному строительств и незаконченным капитальным ремонтам относится оборудование, не переданное для монтада, временно приостановленные строительные объекты, а также проектно-изыскательские работы по незаконченному строительству, незаконченный капитальный ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других ремонтируемых объектов
Приложение Б/> /> /> /> />
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА /> /> />
Рисунок Б.1 — Цели инвентаризациинезавершенного производства