САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Экономический факультет
Кафедра статистики, учета и аудитаСпециальность «Бухгалтерский учет,анализ и аудит»
Отчет обучебно-ознакомительной практике
Организациябухгалтерского учета на предприятии ОАО «ГРЦ Макеева»Студента Каменковой В.С.Санкт-Петербург
2009 год
ВВЕДЕНИЕ
Учебно-ознакомительная практика проходила на базе ОАО «ГРЦ Макеева» (г. Миасс,Челябинская область) в период с 6.07 по 19.07.
Цель учебно-ознакомительной практики: изучение учетного аппарата ОАО «ГРЦ Макеева», ознакомлениес действующей системой бухгалтерского и налогового учета.
В соответствии с заданной целью основным направлением учебно-ознакомительнойпрактики было выбрано изучение учетной политики ОАО «ГРЦ Макеева» для целейналогообложения. Руководитель практики на предприятии — заместитель главногобухгалтера ОАО «ГРЦ Макеева» Чинёнова Александра Николаевна.
Таким образом, основными задачами было:
-ознакомление с деятельностью предприятия;
-ознакомление с порядком ведения бухгалтерского учета;
-изучение учетного аппарата и действующей системы бухгалтерского иналогового учета организации;
-работа с первичными документами;
-ознакомление с ИС, действующими в организации.
ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
ОАО «ГРЦ Макеева» создано в соответствии с Федеральными законами «Оприватизации государственного и муниципального имущества», от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», путем преобразования федеральногогосударственного унитарного предприятия «Государственный ракетный центр «КБ им.академика В.П.Макеева» на основании постановления Правительства РоссийскойФедерации от 18.06.2007 г. № 382, приказа Федерального агентства по управлениюфедеральным имуществом от 12.07.2007 г. № 129 и распоряжения территориальногоуправления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом поЧелябинской области от 29.12.2007 г. № 1999-р и является его правопреемником.
ОАО «ГРЦ Макеева» зарегистрировано 6 мая 2008 года.
Учредителем предприятия является Российская Федерация в лице Федеральногоагентства по управлению государственным имуществом.
Общество филиалов ипредставительств не имеет.
В соответствии сУказом Президента Российской Федерации от 03.10.2008 г. № 1432 ОАО «ГРЦ Макеева»внесено в перечень стратегических акционерных обществ.
Основные виды деятельности ОАО «ГРЦ Макеева»:
· научныеисследования и разработки по созданию ракетных и ракетно-космических комплексов,космических аппаратов, их систем и узлов;
· разработкиэлементов и систем других видов вооружения;
· изготовлениеопытных образцов и серийное производство ракетных и ракетно-космическихкомплексов, космических аппаратов и их систем;
· космическая деятельность;
· внешнеэкономическаядеятельность;
· ремонт вооруженияи военной техники;
· утилизациявооружения и военной техники;
· деятельность,связанная с эксплуатацией, ведением авторского, гарантийного и техническогонадзора, обслуживанием и ремонтом ракетных и ракетно-космических комплексов иих систем;
· проведениеисследований и испытаний с целью сертификации и контроля качества;
· разработка ипроизводство продукции общепромышленного и гражданского назначения, включая:медицинскую технику, энергетические установки, системы экологического контроля,пожарной и аварийно-спасательной техники, оборудования для нефтехимическойпромышленности и товаров народного потребления.ОСНОВНАЯПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОАО «ГРЦ МАКЕЕВА» В 2008 ГОДУ
По итогам работы за 2008 г. общий объем реализации работ равен 2 134 267тыс. руб. Из них объем собственных работ составил 1 057 805 тыс. руб.
Списочная численность работников ОАО «ГРЦ Макеева» на 31.12.08 г.составила 3 144 человек. Средняя заработная плата одного работника предприятиясоставила – 18 531 руб., в т.ч. по производственному персоналу – 19 972 руб.УЧЕТНАЯПОЛИТИКА ОАО «ГРЦ МАКЕЕВА»
В положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика» отражена выбраннаясовокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственной деятельности предприятия.
Предприятие ведет бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме,на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий плансчетов, в валюте Российской Федерации – в рублях.
Начисление амортизации объектов основных средств и нематериальных активовпроизводится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормамортизации, исчисленных в зависимости от сроков полезного использованияобъектов учета.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету пофактической себестоимости каждой единицы за исключением налога на добавленнуюстоимость. Предприятие создает резервный фонд в размере 5 процентов уставногокапитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений вразмере 5 процентов чистой прибыли до достижения установленного размера.Резервный фонд предприятия предназначен для покрытия его убытков а так же дляпогашения облигаций предприятия и выкупа акций предприятия в случае отсутствияиных средств. Резервный фонд не может быть использован для других целей.
Положение по налоговому учету «Учетная политика для целейналогообложения» сформировано с учетом требований Налогового Кодекса РФ, в немотражены способы ведения налогового учета и утверждены налоговые регистрыпредприятия.
В связи с изменениями, внесенными в действующее законодательство, внесеныизменения в положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ОАО «ГРЦМакеева» и положение «Учетная политика для целей налогообложения ОАО «ГРЦМакеева», которые утверждены и введены в действие с 01.01.2009 г. приказомГенерального директора от 31.12.2008 г. № 147.
ФИНАНСОВОЕСОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
В соответствии с отчетом о прибылях и убытках (форма № 2):
За отчетный период выручка от продаж составила – 2 134 267 тыс. руб., вт.ч. выручка от отдельных видов деятельности составила:
— научные исследования и разработки в области естественных и техническихнаук (по ОКВЭД – 73.10) – 1 188 421 тыс. руб.;
— технические испытания, исследования и сертификация (по ОКВЭД – 74.30) –678 065 тыс. руб.;
— производство контрольно-измерительных приборов (по ОКВЭД – 33.20) – 157024 тыс. руб.
По результатам отчетного периода получена чистая прибыль 67 932 тыс. руб.Базовая прибыль на акцию составила – 0,00548 тыс. руб.
Основные финансовые показатели:
Чистые активы предприятия на 31.12.2008 г. составили 1 577 144 тыс. руб.
Коэффициент абсолютной ликвидности – 0,65 (нормативное значение большеили равно 0,2).
Коэффициент текущей ликвидности – 1,7 (нормативное значение больше илиравно 2).
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств – 0,44 (нормативноезначение меньше 1).
Коэффициент обеспеченности собственными средствами – 0,38 (нормативноезначение больше 0,1).
Данные показатели свидетельствуют об устойчивом финансовом положениипредприятия и отсутствии признаков банкротства.
ОТЧЕТО ПРАКТИКЕ
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,ответственность за организацию бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерскойотчетности за 2008 год на предприятии несут:
Генеральный директор, Генеральный конструктор – Дегтярь В.Г.
Главный бухгалтер – Евтушенко И.И.
Бухгалтерия предприятия состоит из шести бюро:
1) материального бюро;
2) расчетного;
3) производственного;
4) финансового;
5) бюро социальной сферы;
6) налогового.
Численность работников бухгалтерии 45 человек, в том числе главныйбухгалтер и 2 его заместителя.
Учебно-ознакомительная практика проходила в налоговом бюро ОАО «ГРЦМакеева».
Первое, с чем мне пришлось подробно познакомиться – это учетная политикаОАО «ГРЦ Макеева» для целей налогообложения на 2009 год. Настоящее положениеустанавливает порядок организации и ведения налогового учета на предприятии.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достовернойинформации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода, а так жеобеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты вбюджет налогов. Система налогового учета на предприятии организуетсяпоследовательно от одного налогового периода к другому.
Ответственность за организацию и ведение налогового учета на предприятиивозлагается на налоговое бюро бухгалтерии.
Предприятие уплачивает следующие налоги и сборы:
1) Налог на прибыль;
2) Налог надобавленную стоимость;
3) Налог на доходы сфизических лиц;
4) Единый социальныйналог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
5) Водный налог;
6) Страховые взносына обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний;
7) Транспортныйналог;
8) Налог наимущество организаций;
9) Налог на землю.
Подробнее остановимся на особенностях исчисления налога на добавленнуюстоимость, ведь с ним было связано практическое задание.
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя изследующих дат:
· День отгрузки(передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· День оплаты,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), передачи имущественных прав.
Предприятие ведет раздельный учет по следующим операциям:
-операциям, облагаемым НДС по ставке 18%;
-операциям, облагаемым НДС по ставке 10%;
-операциям, облагаемым НДС по ставке 0%;
-операциям, не облагаемым НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;
-операциям по выполнению работ, местом реализации которых не являетсятерритория РФ.
Суммы НДС, предъявленные предприятию продавцами:
· Учитываются встоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основныхсредств и нематериальных активов, при их использовании для осуществленияопераций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
· Принимаются квычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам инематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществленияопераций, облагаемым налогом на добавленную стоимость;
· Принимаются квычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой онииспользуются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению(освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числеосновным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемымдля осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложениюопераций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров(работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежатналогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.Стоимость отгруженных товаров принимается в расчет без суммы налога надобавленную стоимость.
Предприятие ведет раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом,так и не подлежащих налогообложению операций.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам)предъявленные продавцами предприятию и используемые для осуществления операций,облагаемых по налоговой ставке 0%, аккумулируются на субсчетах балансовогосчета №19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» домомента подтверждения права на получение возмещения данной суммы налога.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), втом числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащихналогообложению операций, аккумулируются на субсчетах балансового счета №19«налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до моментаопределения общей стоимости товаров, (работ, услуг), имущественных прав,отгруженных в налоговый период.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, восстанавливаются в размере, ранеепринятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – вразмере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учетапереоценки.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, вкотором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальныеактивы, и имущественные права были переданы или начинают использоватьсяналогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п.2 ст. 170 НК РФ.
Моим практическим заданием во время прохождения практики был анализсчетов-фактур на предмет соответствия эталонному варианту оформления ирегистрация корректно-оформленных счетов-фактур в книге покупок.
Сначала я ознакомилась с порядком оформления счетов-фактур и правиламиведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок икниг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановлениеПравительства Российской Федерации от 2.12.2000 № 914)
Обратимся к определению счета-фактуры: счет-фактура — документ остоимости товаров, выполненных работах или оказанных услугах, выставляемый(направляемый) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику).Выставляется после согласования стоимости. Счёт-фактура может являтьсяоснованием для оплаты (расчёта). Взависимости от законодательства конкретного государства счет-фактура можетвыполнять различные функции. Например, в странах Евросоюза счёт-фактураиспользуется для подтверждения уплаты НДС и акцизов, в СССР это был налог соборота.
В России счет-фактура применяется только для налогового учета НДС.Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в НалоговомКодексе РФ. Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца,оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии сНалоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактураявляется документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленныхпродавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию онаименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, ихцене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основанииполученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», ана основании выданных счетов-фактур — «Книга продаж».
Счет-фактура — ключевой документ, служащий основанием для принятия квычету сумм налога на добавленную стоимость, и именно он является причинойнескончаемых споров между плательщиками НДС и налоговиками. Самое простое, кчему могут «придраться» инспекторы — нарушения в оформлении данных документов.Поэтому очень важно, чтобы каждый документ был грамотно оформлен.
Приведем пример правильного оформленного счета-фактуры:
СЧЕТ-ФАКТУРА№ 000155 от «16» Июня 2009 г. (1)
Продавец: Общество с ограниченнойответственностью «Сплав» (ООО «Сплав») (2)
Адрес: 456320, Челябинская обл., г.Миасс, п. Тургояк, Дубровная ул., 15 (2а)
ИНН/КПП продавца:7415052866/741501001 (2б)
Грузоотправитель и его адрес: ООО«Сплав», 456320, Челябинская обл., г. Миасс, п. Тургояк, Дубровная ул., 15 (3)
Грузополучатель и его адрес: ОАО«ГРЦ Макеева», 456300, г. Миасс, Челябинская обл., Тургоякское шоссе,1 (4)
К платежно-расчетному документу № 86от 11.06.2009 (5)
Покупатель: ОАО «ГРЦ Макеева»(6)
Адрес Российская Федерация,Челябинская обл., г. Миасс, Тургоякское шоссе,1(6a)
ИНН/КПП покупателя: 7415061109/742150001(6б)
Построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 — порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца в соответствиис учредительными документами;
в строке 2а — место нахождения продавца в соответствии с учредительнымидокументами;
в строке 2б — идентификационный номер налогоплательщика-продавца;
в строке 3 — полное или сокращенное наименование грузоотправителя всоответствии с учредительными документами.
в строке 4 — полное или сокращенное наименование грузополучателя всоответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
в строке 5 — при расчете с помощью расчетных документов, к которымприлагается счет-фактура, реквизиты расчетного документа;
в строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя всоответствии с учредительными документами;
в строке 6а — место нахождения покупателя в соответствии с учредительнымидокументами;
в строке 6б — идентификационный номер налогоплательщика-покупателя.
Каждая счет-фактура должна быть подписана руководителем и главнымбухгалтером организации. Подпись обязательно расшифровывается фамилией иинициалами. Если подпись или расшифровка отсутствуют – счет-фактура бракуется ивозвращается отправителю.
Также может быть неправильно указан адрес покупателя: например вместоюридического указан фактический адрес. В этом случае при проверке могутотказать в предоставлении налогового вычета. Может встретиться также пропускцифры при указании ИНН покупателя. Здесь это техническая ошибка, которуюнетрудно исправить внесением соответствующих изменений в счет-фактуру.Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписьюруководителя и печатью продавца с указанием даты их осуществления.
Правила ведения книги покупок
Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрациисчетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога надобавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленномпорядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книгепокупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемыхтоваров (выполненных работ, оказанных услуг).
При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанныхуслуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму,перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитовсчета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам)и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».
Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продажпри получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок приотгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовили иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленнуюстоимость. Счета-фактуры,не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могутрегистрироваться в книге покупок.
На ОАО «ГРЦ Макеева» книга покупок заполняется в электронном виде. В этомслучае, по окончании налогового периода, который составляет один квартал, книгапокупок распечатывается, прошнуровывается, нумеруется и скрепляется подписьюруководителя и печатью организации. Книга покупок должна храниться в течениеполных 5 лет с даты последней записи.
Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляетсяруководителем организации или уполномоченным им лицом.
Так же я ознакомилась с составлением итоговых страниц книги покупок заиюнь и второй квартал. На итоговых страницах за месяц указывается суммы НДС квозмещению по облагаемым видам деятельности и сумма НДС к возмещению,определенная по коэффициенту отгрузки за квартал, сумма НДС без возмещения. Наитоговой странице за квартал указывается сумма НДС к возмещению по облагаемымвидам деятельности и сумма НДС к возмещению.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе прохождения учебно-ознакомительной практики на ОАО «ГРЦМакеева» я познакомилась с организацией бухгалтерского учета на предприятии, сучетными политиками для бухгалтерского и налогового учета, участвовала вобработке первичной документации.
Для меня было интересно самостоятельно познакомиться с правиламиоформления счетов-фактур, научиться анализировать их, а так же изучить правилазаполнения книги покупок и применить свои навыки на практике.
Главным недостатком в работе бухгалтерии предприятия, на мой взгляд, являетсяотсутствие единой ИС, которая должна использоваться в бухгалтерском учете. Напредприятии в основном используется Microsoft Exсel, и программы, написанные собственнымипрограммистами. Такие программы как, например «1С: Бухгалтерия» не подходят дляспецифики предприятия. Сами работники бухгалтерии признаются, что если быпоявилась программа, удовлетворяющая особенностям работы ОАО «ГРЦ Макеева»отпала бы необходимость в столь большом штате сотрудников (45 человек).
Так же, мне кажется не рационально абсолютно во всех ситуацияхиспользовать линейным способ начисления амортизации.
Стоит отметить, что бухгалтерский учет претерпевает постоянные изменения.Это касается и темы моей практической части – НДС. В 2009 году изменилисьправила учета счетов-фактур.
Налогоплательщики НДС должны вести журналы учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по откорректированнымправилам. Соответствующие изменения в постановление Правительства РФ от02.12.2000 № 914 вносит постановление Правительства РФ от 26.05.2009 № 451.
В частности, согласно пункту 12 ст. 171 и п. ст. 172 НК РФ с 1.01.2009покупатель может принять вычет с суммы выданного аванса до того, как емуотгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), а вместе с тем, иобязанность восстанавливать этот налог. Существенно расширен списоксчетов-фактур, которые не регистрируются в книге покупок. В порядке заполнениясчетов-фактур также произошли изменения. Так, в счете-фактуре, выставляемом приполучении предоплаты в счет предстоящих поставок, в строках 3 и 4, а также вграфах 2-6, 10 и 11 ставятся прочерки.