СодержаниеВведениеГлава I.Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета, аудита и анализафинансовых результатов организации1.1 Порядок формирования прибыли (убытка)организации1.2 Техника учета финансовых результатов1.2.1 Учет финансовых результатов пообычным видам деятельности1.2.2 Учет финансового результата отпрочих доходов и расходов1.2.3 Учет общего финансового результата1.3 Аудит финансовых результатовдеятельности предприятия1.4 Анализ финансовых результатовдеятельности предприятияГлава II. Организациябухгалтерского учета, аудита и анализа финансовых результатов на примере ООО«Хлеб»2.1 Краткая производственно — экономическая характеристика ООО «Хлеб»2.2 Бухгалтерский учет финансовыхрезультатов в ООО «Хлеб»2.3 Аудит финансовых результатовдеятельности ООО «Хлеб»2.4 Анализ финансовых результатовдеятельности ООО «Хлеб»2.4.1 Анализ балансовой прибыли2.4.2 Факторный анализ прибыли2.4.3 Анализ рентабельности деятельностипредприятия2.5 Выводы и рекомендацииЗаключение
Список использованной литературы
Введение
Рыночная экономика в Украине набирает всё большую силу.Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулированияхозяйственного процесса.
В современных условиях выживаемость предприятия вконкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигаетсяпосредством повышения эффективности производства на основе экономическогоиспользования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихсярезервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли .
Прибыль служит критерием эффективности деятельностипредприятия и основным внутренним источником формирования его финансовыхрезультатов.
Экономически обоснованное определение размера прибыли имеетбольшое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовыересурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства иматериального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависити реализация дивидендной политики акционерного предприятия .
В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросыбухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатовдеятельности организации.
Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужносчитать то, что только благодаря его данным можно определить показателиприбыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценитьэффективность решений, принимаемых его руководством .
При этом экономический и финансовый анализ результатовхозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретнуюстратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли ирентабельности и способов их мобилизации [30, с. 4].
Целью данной дипломной работы является:
- изучениебухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия,овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;
- проведение аудитаи анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных КЖП №3.
Задачами дипломной работы являются:
1. Систематизация,закрепление и расширение полученных теоретических и практических знаний побухгалтерскому учету, аудиту и анализу хозяйственной деятельности;
2. Развитие навыковсамостоятельной работы и овладение методикой научного исследования при решении проблемныхвопросов, разрабатываемых в дипломной работе;
3. Выяснениесобственной степени подготовленности для самостоятельной практической работы поспециальности в условиях научно-технического прогресса и интенсивного развитияпромышленного производства, постоянного совершенствования хозяйственногомеханизма и управления народным хозяйством.
Объектом исследования является Коммунальноежилищное предприятие №3, зарегистрированное в ___ году Криворожскимгорисполкомом.
Основным видом деятельности предприятия является обслуживаниеи содержание жилищного фонда.
Предметом исследования являются финансовые результатыдеятельности этой организации.
В курсовой работе изложены теоретические и практическиевопросы, касающиеся методики учета и аудита финансовыхрезультатов предприятия.
Работа состоит из введения, трех разделов и заключения.
В первой главе излагается экономическая сущность показателейфинансовой отчетности и теоретико-методологический аспект проблемы бухгалтерскогоучета.
Вторая глава дипломной работы непосредственно связана сизучением организации и ведения бухгалтерского учета, аудита и анализафинансовых результатов деятельности предприятия, учетной политикии структуры бухгалтерского отдела.
В первой части второй главы была изложена краткая производственно-экономическаяхарактеристика предприятия, раскрыт порядок учета, анализа и аудита финансовыхрезультатов данной организации.
Во второй части был изложен порядок организации первичногоучета на предприятии. Также были освещены вопросы формирования финансовойотчетности с применением компьютерных технологий.
В третьей части курсовой работы описана схематическая связьрезультатов финансовой деятельности с формами финансовой, налоговой истатистической отчетности предприятия.
В заключение изложены исследования, выводы, предложения ирекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав ипараграфов курсовой работы.
С целью сокращения объема основной части работы в приложениипомещены вспомогательные материалы (пояснительные таблицы, бухгалтерскиедокументы, учетные регистры, формы отчетности и т.п.), ссылки на которыеразмещены в основной части.
Глава I.Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета, аудита и анализафинансовых результатов организации 1.1Порядок формирования прибыли (убытка) организации
Финансовый результат представляет собой конечныйэкономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в формеприбыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходамиорганизации [20, с. 401].
Основными нормативными документами, регулирующими порядокформирования финансовых результатов организации, являются приказ Минфина Россииот 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99 и приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99«Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:
а) доходы и расходы по обычным видам деятельности
б) прочие поступления (доходы) и расходы.
Доходы и расходы подпункта б) в свою очередь могут бытьоперационными, внереализационными и чрезвычайными.
Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете оприбылях и убытках (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходовиспользуются следующие счета (см. Табл. 1).
Таблица 1 Счета для учета доходов и расходовГруппы доходов и расходов Счета бухгалтерского учета Доходы и расходы по обычным видам деятельности 90 «Продажи» Прочие доходы и расходы Операционные 91 «Прочие доходы и расходы» Внереализационные Чрезвычайные 99 «Прибыли и убытки»
Доходы и расходы по обычным видам деятельности определяютсяисходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Размер выручки определяется:
- по цене продукции(товара, работы, услуги), установленной договором,
- по цене продукции(товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организацияобычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ,услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления поусловиям договора.
Выручка от обычных видов деятельности признается в учете приналичии следующих условий:
- организация имеетправо на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора илиподтверждено иным соответствующим образом);
- сумма выручкиможет быть определена;
- имеетсяуверенность в увеличении экономических выгод организации в результатеконкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ееполучении);
- правособственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю илиработа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы в связи сэтим доходом могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученныхорганизацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, вбухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка [7, с.62].
Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскомуучету следующим образом:
- поступления отпродажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользованиеденежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах другихорганизаций (когда это не является предметом деятельности организации) – всумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или)величине дебиторской задолженности;
- штрафы, пени,неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацииубытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником;
- полученныебезвозмездно активы – по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанныхактивов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия кучету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны бытьподтверждены документально или получены путем проведения экспертизы.
- кредиторскаязадолженность, по которой истек срок исковой давности, – в сумме, в которой онабыла отражена в бухгалтерском учете организации;
- суммы дооценкиактивов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценкиактивов;
- иные поступления– в фактических суммах.
Величина расходов определяется исходя:
- из цены и условийдоговора;
- из цены, в которойв сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношениианалогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ,услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления поусловиям договора.
Расходы по обычным видам деятельности группируются поэлементам:
- материальныезатраты;
- затраты на оплатутруда;
- отчисления насоциальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете приналичии следующих условий:
- расходпроизводится в соответствии с конкретным договором, требованием законов,обычаями делового оборота;
- сумма расходаможет быть определена;
- имеетсяуверенность в уменьшении экономических выгод организации в результатеконкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствуетнеопределенность в отношении передачи актива).
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученныхорганизацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, вбухгалтерском учете признается дебиторская задолженность [8, с. 68].
Величина прочих расходов определяется следующим образом:
- расходы,связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду,предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталахдругих организаций (когда это не является предметом деятельности организации),уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитныхорганизаций, – в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме иливеличине кредиторской задолженности, т.е. так же, как расходы по обычным видамдеятельности;
- штрафы, пени,неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организациейубытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
- дебиторская задолженность,по которой истек срок исковой давности, – в сумме, в которой она была отраженав бухгалтерском учете организации;
- суммы уценкиактивов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценкиактивов;
К чрезвычайным доходам и расходам относятся потери, расходы идоходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар,авария, национализации и.т.п.) [4, с. 87].
В конечном итоге формирование прибыли (убытка) происходитследующим образом:
/>Формирование прибыли (убытка)организации
1.2 Техника учета финансовых результатов 1.2.1 Учетфинансовых результатов по обычным видам деятельности
Организации получают основную часть прибыли от реализациипродукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ,услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ,услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и другихвычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами наее производство и реализацию.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видамидеятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90«Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», 90-6«Экспортные пошлины» и др., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [22, с. 735].
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутсянарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражаетсявыручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (сучетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).
Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров,работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 20 и др. в дебетсубсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог надобавленную стоимость, акцизы и налог с продаж учитываются по дебету субсчетов90-3, 90-4, 90-5 и кредиту счета 68 (76) Экспортные пошлины учитываются подебету субсчета 90-6 и кредиту 68.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов)на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитовогооборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»,90-5 «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины». Полученный результатежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99«Прибыли и убытки» (Д 90-9 К 99 – прибыль; Д 99 К 90-9 – убыток).
Таким образом, в течение года субсчета 90-1, ..., 90-9 счета90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 – сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4,90-5, 90-6 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются насубсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д 90-1 К 90-9 – выручка;Д 90-9 К 90-2 – себестоимость продаж; Д 90-9 К 90-3 – НДС; Д 90-9 К 90-4 – акцизы»; 90-9 К 90-5 – налог с продаж; Д 90-9 К 90-6 – экспортные пошлины и др.).1.2.2 Учет финансового результата от прочих доходов ирасходов
Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных)отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91«Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочиерасходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутсянарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются:
- поступления,связанные с предоставлением за плату активов организации, прав наинтеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах другихорганизаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 51,52, 76, К 91-1);
- проценты и иныедоходы по ценным бумагам (Д 76, К 91-1);
- прибыль подоговору простого товарищества (Д 76, К 91-1);
- поступления отпродажи и списания основных средств и иных активов (Д 76, К 91-1);
- проценты запредоставление в пользование денежных средств организации, за использованиекредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации вэтой кредитной организации (Д 51, 52, 58, К 91-1);
- штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению(Д 51, 76, К 91-1);
- безвозмезднополученные активы (Д 98, К 91-1);
- прибыль прошлыхлет, выявленная в отчетном году (Д 60, 76, К 91-1);
- суммыкредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 60, 76 К 91-1);
- курсовые разницы(Д 50, 52, 58, 62 и др. К 91-1) и другие доходы.
По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:
- расходы,связанные с предоставлением за плату активов организации, прав наинтеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах другихорганизаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 91-2 К 02, 05, 51 и др.);
- остаточнаястоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов,списываемых организацией (Д 91-2 К 01, 04, 10);
- расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов (Д 91-2 К 60, 69, 70 и др.);
- суммы налогов,уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д 91-2 К 68);
- проценты по кредитами займам (Д 91-2 К 66, 67);
- штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д91-2 К 51, 76);
- расходы насодержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д91-2 К 10, 60, 69, 70, 71 и др.);
- убытки прошлыхлет, признанные в отчетном году (Д 91-2 К 02, 05, 69, 70 и др.);
- отчисления врезервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложенийв ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д 91-2 К 14, 59, 63);
- суммы дебиторскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов,нереальных для взыскания (Д 91-2 К 62, 76);
- курсовые разницы(Д 91-2 К 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов)на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитовогооборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2«Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 91-9 К 99 – прибыль; Д 99 К 91-9 – убыток). Таким образом, втечение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, асинтетический счет 91 сальдо не имеет [25, с. 248].
По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9),открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов» (Д 91-1 К 91-9 – прочие доходы; Д 91-9 К 91-2 – прочие расходы). 1.2.3 Учетобщего финансового результата
В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяютпутем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетныйпериод. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету –убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по такназываемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаютсяна счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредитусчета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с началаотчетного года [36, с. 54].
Таблица 2 Счет 99 «Прибыли и убытки»Д К Убытки, потери Корр. счет Прибыли, доходы
Корр.
счет В течение отчетного года: 2. Убыток от обычных видов деятельности 90-9 1. Прибыль от обычных видов деятельности 90-9 4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период 91-9 3. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период 91-9 6. Потери и расходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами 01, 07, 10, 76 5. Доходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами 76 8. Сальдо – убыток на конец отчетного периода (если п.1 + п.3 + п.5 п.2 + п.4 + п.6) Убытки, потери Корр. счет Прибыли, доходы
Корр.
счет 9. Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, сумма причитающихся налоговых санкций 68 По окончании отчетного года: 10. Списание нераспределенной прибыли отчетного года (если п.7 > п.8 + п.9) 84 11. Списание непокрытого убытка отчетного года (если п.7 На счет 99 в течение отчетного года относятся:
- результаты (прибылиили убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90«Продажи»;
- сальдо прочихдоходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочиедоходы и расходы»;
- потери, расходы идоходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами – в корреспонденции со счетамиучета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т. п.;
- начисленныеплатежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу изфактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – вкорреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» [4, с. 102].
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетногопериода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е.конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусомпричитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции занесоблюдение правил налогообложения.
По окончании года счет 99 закрывается списанием полученногопа конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направленана выплату доходов учредителям общества.
Убыток отчетного года может быть списан в уменьшениеуставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов,покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации идругих источников, оставлен на балансе с последующим списанием его в будущиеотчетные периоды [21, с. 349]. 1.3 Аудитфинансовых результатов деятельности предприятия
При проверке достоверности конечного финансового результатааудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах сзаписями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 15, баланса. Процесс аудитафинансовых результатов можно разделить на 3 объекта:
- аудит прибыли(убытка) отчетного периода;
- аудитналогооблагаемой прибыли;
- аудит чистойприбыли.
Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетногопериода проводится с целью установления фактов включения в издержкипроизводства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисленияприбыли [39, с. 237].
Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин ихвозникновения:
- искажение прибыливследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат,включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильнойоценке по составлению на конец проверяемого периода остатков незавершенногопроизводства и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг,недостач товарно-материально ценностей и расходов с дебиторами по претензиям;
- включение виздержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующимзаконодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
- искажениефинансового результата за счет включения в издержки производства или отнесениена прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а такженеобоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путемвключения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции,прочих операций;
- сокрытие доходовпосредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другиебалансовые счета.
Для проведения аудита необходимо использовать следующуюинформационную базу:
- приказпредприятия об учетной политике на отчетный год;
- формыбухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
- Главная книга;
- Журналы-ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичныедокументы.
Аудиторская проверка формирования финансовых результатовначинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год[14, с. 318].
Второй этап проверки – проверка показателя себестоимостиреализуемой продукции (форма № 2). Необходимо установить обоснованность включениярасходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли иприбыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Все операции, связанные с учетом затрат на производство илииздержками обращения, расчетами и т. д., должны быть подтверждены первичнымидокументами.
Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудиторпризван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности)проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверитьсоблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а такжеуметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которыеможно определить по признакам нарушений, приведенных в таблице 3.
Таблица 3. Содержание и признаки нарушений при оформлениидокументов№ п/п Содержание нарушений Признаки нарушения 1. При оправдательном документе отсутствует распоряжение на осуществление операций. Отсутствие подписей руководителей, выписок из приказов, решений Совета директоров, учредителей (акционеров). 2. При распорядительном документе нет оправдательного. Операция по каким-то причинам не совершилась. 3. Документы составлены с нарушением установленной формы. Доверенности, счета, акты и т.п. составлены по произвольной форме. 4. В одном и том же документе не совпадают реквизиты. Документы составлены от имени одной организации, а печать (штампы) – другой. 5. В документах полностью или частично отсутствуют письменные реквизиты. Отсутствие обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно. 6. При документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки. В документах указаны приложения, а в действительности их нет. 7. Подписаны документы лицами, не имеющими на это права. Денежные документы подписывает кассир, накладные — завскладом и т.д. 8. Подделка подписей, наличие подчисток, дописок, исправлений. Следы подчисток, исправлений, дописок и т.д. 9. Отсутствие на соответствующих документах штампа, печати. Доверенности, товарные чеки, квитанции и др. без печати или штампа. 10. В документах письменные реквизиты указывают на несвойственные для данной организации операции. В документах содержатся операции, которые на самом деле не обоснованы (недействительны). 11. Прослеживание данных расчетных и платежных документов по одним и тем же сделкам показывает их несоответствие. Данные предъявленных счетов-фактур за оказанные услуги и платежных поручений по оплате этих счетов не совпадают. 12. Операции, проведенные по документам, недействительны. Расход товарно-материальных ценностей не подтверждается отпуском их со склада. Перечисление денежных средств за оказанные услуги без предъявления счета-фактуры и без договора.
В ходе проверки аудитор должен получить учетные регистры,содержащие записи по каждой хозяйственной операции, проверить правильностьподсчета итогов и переноса данных в Главную книгу, сравнить указанные в учетномрегистре суммы и месяц, к которому они относятся, с первичными документами(счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными ипр.) [17, с. 419].
Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором ониреально понесены, производится путем сравнения данных первичных документов сбухгалтерскими записями.
Затраты должны быть отнесены на соответствующие счетабухгалтерского учета.
Если организация осуществляет несколько видов деятельностиили выпускает продукцию нескольких видов, необходимо проверить наличиераздельного учета затрат, а также соответствие расходов конкретному видудеятельности (прямые расходы, относящиеся к продукции вида А, не должныучаствовать в формировании себестоимости продукции вида Б).
На затратные счета и в себестоимость продукции не должныотноситься следующие расходы:
- расходы, которыев соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироватьсяза счет собственных источников организации;
- расходы,относящиеся к капитальным вложениям,
- расходы, которыедолжны участвовать в формировании финансового результата от реализации основныхсредств и прочего имущества организации.
Аудитор должен оценить правильность учета расходов будущихпериодов и проверить своевременность их списания (типичная ошибка –единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущихпериодов).
При наличии у организации арендованных объектов основныхфондов необходимо проверить соответствие порядка начисления арендной платы вбухгалтерском учете порядку, установленному договором, и правильность отраженияв учете расходов, связанных с их содержанием и ремонтом (проанализироватьусловия договоров с арендодателем) [33, с. 271].
Также необходимо проверить правильность включения сумм износапо основным средствам и нематериальным активам в себестоимость продукции.Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственногоназначения должно осуществляться за счет собственных источников организации.
Перед аудитором стоит задача проверить правильность оценкисырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр.,списанных на счета затрат; правильность включения в себестоимость начисленнойзаработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах,сдельных расценках и т.п.), расходов на оплату услуг банков, транспортных,коммерческих и общехозяйственных расходов.
В процессе аудирования контролируют все основные частикаждого финансового результата:
- от реализациипродукции;
- от продажи ОС ииного имущества;
- отвнереализационной деятельности.
Модель методики аудирования прибыли представлена в Приложении1.
В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимоуделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателямипо пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда попропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чемуказано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерскомучете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочныхнакладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот,когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем вотгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции(а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что былавывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции спредприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследованияпричин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такогорода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснитьсоответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет иотчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитордолжен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входяткомплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесениеизменений в показатели по реализации и прибыли.
Следующее, на что надо обращать внимание – на проверкуформирования финансовых результатов от внереализационных операций.
При проведении аудиторской проверки необходимо обратитьвнимание на правильное документальное оформление и законность списаниядебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемыхпотерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению судане установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий похозяйственным договорам, сумм сомнительных долгов по расчетам с другимипредприятиями [32, с. 295].
Практика проведения аудиторских проверок таких списанийсвидетельствует о том, что надлежащего качества документы не составляются инередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером ируководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностейне проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, ауглубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, апорой и хищений материальных ценностей, как отдельными должностными лицами, таки группами лиц.
Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственнымдоговорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовыерезультаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятияили виновных лиц.
При списании потерь от стихийных бедствий или др.экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, аубытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при такихсписаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующихместных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийногобедствия.
При проверке финансовых результатов аудитору необходимо такжепроверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога наприбыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильностьобразования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога наприбыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты [32,с. 297].
Получение прибыли – это основная цель предпринимательскойдеятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налоговогозаконодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорныхобязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информациио конечном результате деятельности организации используется активно-пассивныйсчет 99 «Прибыли и убытки».
Практика показывает, что нередки факты, когда в дебет счета99 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налоговогозаконодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачиимущества и др., тогда как такие затраты должны быть отнесены за счет прибыли,остающейся в распоряжении организации [39, с. 241].
При проверке финансовых результатов аудитору необходимо такжепроверить правильность начисления и своевременность взноса в бюджет налога наприбыль; правильность образования специальных фондов; правильностьраспределения прибыли (дивидендной части) между учредителями.
Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учетафинансовых результатов:
1. Нарушениемпорядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки отреализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особыхусловий договора.
2. Неправильноеформирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров,продукции, работ, услуг».
3. Неверноеотнесение доходов к внереализационным.
4. Неверноеотнесение расходов к внереализационным.
5. Неправильноераспределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. 1.4 Анализфинансовых результатов деятельности предприятия
Основными задачами анализа финансовых результатовдеятельности предприятия являются:
- систематическийконтроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
- определениевлияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализациипродукции и финансовые результаты;
- выявлениерезервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли;
- оценка работыпредприятия по использованию возможностей увеличения объема реализациипродукции, прибыли и рентабельности;
- разработкамероприятий по использованию выявленных резервов [35, с. 573].
Основными источниками информации при анализе реализациипродукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данныеаналитического бухгалтерского учета по счету 90, 91 и 99, финансовой отчетностиф.2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы планаэкономического и социального развития предприятия.
Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценкидинамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этомсравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды,рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показателиоказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.
Анализ балансовой прибыли проводится в разрезе ее слагаемых(горизонтальный и вертикальный анализы), что позволяет выявить направленияпоиска резервов при детализации и углублении анализа, а так же определитьвлияние основных факторов на изменение балансовой прибыли. Все факторы,влияющие на величину балансовой прибыли, можно сгруппировать по несколькимнаправлениям (уровням глубины анализа) на основе различных принципов [28, с.246].
Первая группа факторов (первый уровень анализа) определяетсяисточниками формирования балансовой прибыли. Основные факторы, влияющие набалансовую прибыль:
- прибыль отреализации продукции (работ, услуг),
- прибыль от прочейреализации,
- финансовыйрезультат от внереализационных операций.
Вторая группа факторов (второй уровень глубины анализа)определяется изменением элементов формирования каждого слагаемого прибыли.
Третья группа объединяет факторы научно-технического порядка,определяющие изменение объема и себестоимости продукции. Это изменениеконструкции изделий, технологического процесса производства, техники,организации производства и труда.
Оценив структурные составляющие балансовой прибыли и выяснив,за счет какого элемента балансовой прибыли идет ее прирост или уменьшение,необходимо для принятия конкретных мер рассмотреть, какие изменения происходятвнутри каждой составляющей. Поскольку основным элементом балансовой прибылиявляется прибыль от реализации продукции (работ, услуг), то, прежде всего, анализируютее.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составляетосновную массу балансовой прибыли и определяется как разница между выручкой отреализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога надобавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию.
В ходе анализа целесообразно сравнить темпы роста выручки отреализации (без НДС и акцизов) и себестоимости реализованной продукции с тем,чтобы выявить, соблюдалось ли на предприятии условие оптимизации прибыли.Условием оптимизации прибыли от реализации продукций является превышение темповроста выручки от реализации над темпами увеличения затрат на реализациюпродукции [30, с. 187].
Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит отчетырех факторов: объема реализации продукции (Vрп); ее структуры (УД);себестоимости (С) и уровня среднереализационных цен (Ц) [26, с. 373].
Объем реализации продукции может оказывать положительное иотрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельнойпродукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукцияявляется убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшениесуммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать какположительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличитсядоля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то суммаприбыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельнойили убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратнойпропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит ксоответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибылинаходятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен суммаприбыли возрастает и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнитьспособом ценных подстановок, используя данные, приведенные в таблице 4.
Таблица 4 Исходные данные для факторного анализа прибыли отреализации продукцииПоказатель План План, пересчитанный на фактический объем продаж Факт Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и других отчислений от выручки (ВР) ВРп ВРпф ВРф Полная себестоимость реализованной продукции (ПС) ПСп ПСпф ПСф Прибыль от реализации продукции (П) Пп Ппф Пф
Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленнуюисходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах иплановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счетобъема и структуры реализованной продукции:
∆П = Ппф – Пп.
Чтобы найти влияние только объема продаж (Vрп), необходимоплановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана пореализации продукции (Вп) в оценке по плановой себестоимости или вусловно-натуральном исчислении и результат разделить на 100.
Вп = (Vрп.ф — Vрп.п) * 100 – 100%,
где Vрп.ф – объем реализации вусловно-натуральном измерении по факту;
Vрп.п – объем реализации в условно-натуральном измерении по плану.
∆П(Vрп) = Пп * Вп %: 100.
Затем можно определить влияние структурного фактора (изпервого результата нужно вычесть второй):
∆Пуд = ∆П — ∆П(Vрп).
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибылиустанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной нафактический объем продаж:
∆Пс = ПСпф – ПСф.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукциюустанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую быпредприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановыхценах:
∆Пц = ВРф – ВРпф.
Эти же результаты можно получить и способом цепнойподстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторафактической [35, с. 579].
Финансовые результаты деятельности предприятия в значительнойстепени зависит и от прибылей (убытков), не связанных с реализацией продукции .
Это прибыль (убыток) от долевого участия в совместныхпредприятиях; прибыль (убыток) от сдачи в аренду земли и основных средств;полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от стихийных бедствийи т.д.
Анализ сводится в основном к изучению динамики и причинполученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплатыштрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другимипредприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаютсяпричины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращениядопущенных ошибок [38, с. 317].
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не тольков результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, нои по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношенииих. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех лислучаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикамсоответствующие санкции.
Сумма полученных дивидендов зависит от количестваприобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которогоопределяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговойполитикой государства и т.д.
В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия,направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь отвнереализационных операций.
Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовыерезультаты деятельности предприятия, является рентабельность. Рентабельностьхарактеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных впредприятие или иные финансовые операции [23, с. 327].
Исходя из состава имущества предприятия, в котороевкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями хозяйственных ифинансовых операций существует система показателей рентабельности.
Рентабельность производственной деятельности (окупаемостьиздержек) исчисляется путем отношения валовой (Прп) или чистой прибыли (ЧП) к суммезатрат по реализованной или произведенной продукции (И):
Rз = Прп , или Rз = ЧП . И И
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждогорубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Можетрассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видампродукции.
Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционныхпроектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к суммеинвестиций в данный проект [34, с. 102].
Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли отреализации продукции, работ и услуг (Прп) или чистой прибыли (ЧП) на суммуполученной выручки (ВР). Характеризует эффективность предпринимательскойдеятельности: сколько копеек прибыли имеет предприятие с каждого рубля продаж.Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитываетсяв целом по предприятию и отдельным видам продукции:Rрп = Прп , или Rрп = ЧП . ВР ВР
Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношениембалансовой (валовой, чистой) прибыли (БП) к среднегодовой стоимости всегоинвестированного капитала ∑К или отдельных его слагаемых: собственного(акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного,производственного капитала и т.д.Rк = БП ; Rк = Прп ; Rк = ЧП . ∑ К ∑ К ∑ К
Уровень рентабельности производственной деятельности(окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трехосновных факторов: изменения структуры реализованной продукции, еесебестоимости и средних цен реализации [31, с. 589].
Резервы повышения уровня рентабельности группируются по тремнаправлениям:
1) Снижениесебестоимости единицы отдельных видов продукции за счет уменьшенияматериалоемкости, трудоемкости, сокращения административно-управленческихрасходов, увеличения фондоотдачи.
2) Увеличениедоходности (прибыли от реализации продукции) предприятия за счет роста объемовпроизводства и реализации, а так же улучшения структуры и качества продукции.
3) Увеличенияконечной балансовой прибыли в результате снижения себестоимости реализованнойпродукции и устранения потерь от прочей реализации и внереализационныхопераций.
Резервы роста прибыли и уровня рентабельности практическинеиссякаемы, поскольку не останавливается развитие науки и техники, постоянносовершенствуются формы и методы организации производства и труда. В задачуаналитиков входит расширение и совершенствование методов поиска резервов,особенно резервов роста прибыли за счет интенсификации производства [28, с. 250].
Глава II. Организация бухгалтерского учета,аудита и анализа финансовых результатов на примере ООО «Хлеб» 2.1Краткая производственно — экономическая характеристика ООО «Хлеб»
Общество с ограниченной ответственностью «Хлеб»зарегистрировано Постановлением главы администрации Ленинского района г.Екатеринбурга от 28 марта 1996 г. № 218, является предприятием, основанным наколлективной форме собственности и действует в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, Уставом и Учредительным договором.
Предприятие приобрело право юридического лица с моментарегистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может отсвоего имени заключать договора, приобретать имущественные и личныенеимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Высшим органом управления общества является Собраниеучастников. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Собраниеучастников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в годнезависимо от других собраний. Собрание созывается директором общества,ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание несетответственность за выработку решений о развитии стратегии мини-пекарни,распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала,избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля зафинансово-хозяйственной деятельностью общества.
Уставный капитал общества составляет 342000 рублей.Учредителем предприятия являются два частных лица.
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотныхсредств.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
- денежные иматериальные взносы учредителей;
- доходы,полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
- кредиты банков идругих кредиторов;
- иные источники,не запрещенные законодательными актами Российской Федерации;
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов идругих платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.
Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):
- по решениюСобрания участников;
- по решению суда,в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующегозаконодательства.
Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке,предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, втом числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполненияобязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками.Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новыхсамостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.
Общество «Хлеб» создавалось в целях:
- удовлетворенияобщественных потребностей в хлебе и хлебобулочных изделиях,
- получения прибылиот производства и реализации хлеба и хлебобулочных изделий.
Предприятие занимается следующими видами деятельности:
- производством иреализацией хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;
- розничнойторговлей;
- другими видамидеятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.
Основными поставщиками сырья ООО «Хлеб» являются ООО«Продсервис Плюс», Мельзавод № 1, ООО ПКП «Русский хлеб» и др. Основныепокупатели – магазин «Продукты», школа-интернат № 58 и др.
ООО «Хлеб» является клиентом Уралпромстройбанка и имеет Р/С30101810800000000720.
На данный момент численность ООО «Хлеб» составляет 26человек.
Организационная структура ООО «Хлеб» представляет собойследующее:
Таблица 5 Организационная структура ООО «Хлеб»Должность Функции Кол-во Директор управление организацией и персоналом 1 Бухгалтер бухучет 1 Кассир ведение кассовых операций 1 Управляющий производством планирование и контроль производства 1 Менеджер по продаже организация продаж, маркетинг 1 покупка сырья и материалов Пекари выпечка 12 содержание оборудования Продавцы обслуживание покупателей 5 оформление витрин Подсобные рабочие: 4 кладовщик хранение и подача сырья 1 хозяйственник содержание помещений 1 охранник охрана помещений 2 Всего 26
В пекарне установлен круглосуточный режим работы (воскресенье– выходной).
Схема организации торговли и потока покупателей вбулочной-пекарни организована следующим образом:
- покупательзаказывает продукты ассистенту,
- ассистентподготавливает продукты, заказанные покупателем, в то время как покупательплатит в кассе.
Вся продажа регистрируется только одним лицом – кассиром. Вконце дня кассир составляет перечень проданных и непроданных продуктов, исравнивает его с продукцией оставшейся на конец прошлого дня и перечнемпродуктов, полученным от пекарей.
Нереализованная к концу дня продукция уценивается, аоставшаяся ее часть, сохранившая необходимую свежесть, возвращается в продажуна следующий день. У булочной-пекарни есть соглашения с предприятиямиобщественного питания по нереализованным продуктам, поскольку они являются ещепригодными для употребления, но продажа их в булочной может нанести ущерб ееимиджу.
К факторам успеха пекарни можно отнести следующие:
- качествопродуктов, в особенности, свежесть и сроки хранения,
- ассортиментпродуктов,
- постоянностьпродуктов предложенных к продаже,
- витрина ипривлекательность магазина.
Продукция мини-пекарни представлена следующим ассортиментом:
- Хлеб ихлебобулочные изделия:
- Хлеб «Крестьянский»;
- Хлеб «Дарницкий»
- Хлеб «Формовой»
- Хлеб «Подовый»
- Батон нарезной;
- Батон московскийи т.д.
- Печенье икондитерские изделия:
- Печенье «Луна»;
- Печенье«Овсяное»;
- Печенье «Мария»;
- Кексы, коржики ит.д.
В комплект оборудования мини-пекарни входят следующиеагрегаты:
- тестомесильнаямашина;
- 3 дежи длязамешивания теста объемом 50 л;
- делитель теста;
- закаточнаямашина;
- 2 расстоечныхшкафа;
- 2 ротационныхпечи для выпечки хлеба;
- 5 тележек дляпостановки теста в печи и расстоечные шкафы;
- мелкиеинструменты (ножи, скребки, щетки, посуда для приготовления теста, поддоны).
Для каждого сорта хлеба и хлебобулочных изделий,вырабатываемых по государственным стандартам, существуют утвержденныерецептуры, в которых указываются сорт муки и расход каждого вида сырья (кг на100 кг муки). На основании утвержденной рецептуры управляющий производствоммини-пекарни составляет производственную рецептуру (см. табл. 6), в которойуказывается количество муки, воды и другого сырья с учетом применяемой наданном предприятии технологии и оборудования, а также технологический режимприготовления изделий (температура, влажность, кислотность полуфабрикатов,продолжительность брожения и другие параметры).
При исчислении себестоимости произведенного хлеба ихлебобулочных изделий применяют метод исключения затрат на побочную продукцию(отходы по ценам возможной реализации) и пропорциональный метод калькуляции.Базой для распределения фактических затрат между видами полученной продукциислужит масса готовых изделий.
Таблица 6 Производственная рецептура и режим приготовлениябатона нарезного из пшеничной муки высшего сорта, массой 0,5 кг (способприготовления – опарный, периодический)Наименование сырья, полуфабрикатов и показателей процесса Расход сырья (кг) на 100 кг готовой продукции и параметры процесса по стадиям опара тесто Мука пшеничная хлебопекарная высшего сорта 25,2 35,2 Дрожжи хлебопекарные прессованные 0,6 - Соль поваренная пищевая 0,9 Сахар-песок 2,4 Маргарин столовый (содержание жира не менее 82%) 2,1 Вода 14-19 по расчету Опара вся Температура начальная, ºС 28-30 28-30 Продолжительность брожения, мин. 210-240 60-90 Кислотность конечная опары, град. 3,0-4,0 Кислотность конечная теста, град, не более 3,5
В 2002 году показатели производства основных видов продукциипредставляли собой следующие:
Таблица 7 Показатели производства основных видов продукцииООО «Хлеб» в 2002 г.Вид продукции Себест-ть единицы Себест-ть в год Продукция в год Розн. цена за единицу Годовая выручка руб. руб. ед. руб. руб. Батон 7,94 93740 11806 8,2 96809 Хлеб крестьянский 6,09 810098 133021 6,4 851334 Выпечка 5,36 40270 7513 5,7 42824 Всего: 944108 152340 990967
За последние три года существования мини пекарнипрослеживается следующее изменение основных экономических показателей:
Таблица 8 Основные экономические показатели пекарни ООО «Хлеб»*Показатель
2000 г.
(руб.)
2001 г.
(руб.) к прош. году (%)
2002 г.
(руб.) к прош. году (%) Выручка от реализации 520413 693838 133 991268 143 Себестоимость реализации 490737 657940 134 944107 143 Прибыль (убыток от реализации) 29676 35898 121 47161 131 Прочие внереализационные расходы (налоги – все местные) 9540 12720 133 18172 143 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода 20135 23178 115 28989 125
В 1998-1999 гг. финансовый результат пекарни ООО «Хлеб»представлял собой убыток. Начиная с 2000 года предприятие получает прибыль: в2000 году – она составила 20135 рублей, а в 2001 году возросла до 23178 рублей,в 2002 году – до 28989 рублей.
Последние три года показывают относительно стабильный ростприбыли пекарни: в 2001 году темпы роста прибыли составили 115%, а в 2002 г. –увеличились до 125%./>/>Общая характеристика организациибухгалтерского учета на предприятии
В ООО «Хлеб» применяется журнально-ордерная форма учета.Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составлениеотчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета.Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкостьпостроения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных изатрудняющих механизацию учета.
На предприятии ведение синтетического и аналитического учетаорганизовано на основе первичных и сводных документов. Ответственность заведение бухгалтерского учета возложена на бухгалтера мини-пекарни. Учетныефункции бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаныобязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другиеположения по его работе.
Одним из основных документов, которым руководствуетсябухгалтер в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетнаяполитика ООО «Хлеб» окончательно формируется директором предприятия и оформляетсяприказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектовучета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения иорганизации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны вдеятельности данного предприятия.
Учетная политика предприятия на 2003 год регламентируетсяПриказом по учетной политике № 71-п от 29 декабря 2002 г., принятого наосновании ПБУ 1/98, Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» и других нормативных документов (см. Приложение 2).
Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Планасчетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от31 октября 2000 г. № 94н (см. Приложение 3).
В архиве все документы хранятся не менее 5 лет. Расчетныедокументы по заработной плате хранятся в течение срока существованияорганизации. 2.2Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «Хлеб»
Для обобщения информации о формировании конечного финансовогорезультата деятельности пекарни ООО «Хлеб» предназначен синтетический счёт 99«Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. Покредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основесопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводятфинансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистыйубыток.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трехисточников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства иреализации хлеба и хлебобулочных изделий); финансовые результаты от прочихдоходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.
В течение отчётного года указанные доходы и потери на счёте99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу).При этом составляются следующие проводки:
ДтКт
90 99списана прибыль от продаж нафинансовый результат отчетного года
99 90списан убыток от продаж нафинансовый результат отчетного года
91 99отнесены прочие доходы нафинансовый результат отчетного года
99 91отнесены прочие убытки нафинансовый результат отчетного года
99 68начислен налог на прибыль;начислены штрафные санкции
По окончанию отчетного года при составлении годовойбухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этомзаписью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибылисписывается со счета 99 – Дт 99 — Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличиина счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 – Кт 99. После этогосчет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:
84.1 Прибыль, подлежащая распределению
84.2 Нераспределенная прибыль
84.3 Непокрытый убыток
Чистая прибыль может быть использована на расширениепроизводства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на84.2)
ДтКт
84.184.2по решению часть прибыли не распределяется
84.184.3покрытие убытков прошлых лет
По решению собственников убыток может быть оставлен набалансе, т.е. не погашаться.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средствраспределения прибыли и покрытия убытка.
Для учета операций по финансовым результатам деятельностимини-пекарни в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.
Доходы будущих периодов на счете 98 ООО «Хлеб» не отражались./>/>Порядок определения балансовойприбыли и заполнения формы отчётности «Отчёт о прибылях и убытках» (ф. № 2)
В конце каждого месяца в мини-пекарне составляется Ведомостьучёта реализации по счёту 90 «Продажи». Внереализационные доходы и расходыотражаются в журнале — ордере № 15. Ежеквартально на основе данных документовзаполняется «Отчёт о прибылях и убытках» (форма № 2) (cм. Приложения 14-17). Порядок заполнения строк формыследующий:
По строке 010 показывается выручка от продажи готовойпродукции, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В ООО «Хлеб» по этойстроке в 2002 году показана сумма 991 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»): 851тыс. руб. (оборот по реализации хлеба «Крестьянский» без НДС) + 97 тыс. руб.(оборот по реализации батонов без НДС) + 43 тыс. руб. (оборот по реализации выпечкибез НДС).
Графа 4 (показатели за аналогичный период предыдущего года)отчета заполняется на основе данных графы 3 (показатели за отчетный период)отчета за предыдущий год.
По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции,работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с производствомпродукции, относящиеся к реализованной продукции. Учетной политикой предприятияустановлено списание общехозяйственных расходов при формировании себестоимостипродукции и определении финансового результата с кредита счета 26 «Общехозяйственныерасходы» непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство». Такимобразом, по данной статье отражаются затраты на производство продукции с учетомсумм общехозяйственных расходов.
В отчете о прибылях и убытках мини-пекарни строка 020 заполняетсяследующим образом: 810 тыс. руб. (себестоимость реализованного хлеба«Крестьянский») + 94 тыс. руб. (себестоимость реализованных батонов) + 40 тыс. руб.(себестоимость реализованной выпечки) = 944 тыс. руб.
По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разницамежду показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 47 тыс. руб. (991тыс. руб. – 944 тыс. руб.).
По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) ООО «Хлеб» неотражает затраты по сбыту (учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиесяк реализованной продукции (работам, услугам)). В соответствии со статьей 66 приказаМинфина России от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации» затраты,связанные со сбытом продукции, а также издержки обращенияв данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы»отчета о прибылях и убытках.
По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаютсясуммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, еслиучетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формированиисебестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовыхрезультатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90«Продажи».
В соответствии с учетной политикой ООО «Хлеб» списываетобщехозяйственные расходы в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основноепроизводство». Поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходыотдельной строкой не выделены.
По строке 050 показывается прибыль (или убыток) от продаж:
991 тыс. руб. – 944 тыс. руб. = 47 тыс. руб. (строки 010 –020)
Операционные доходы и расходы мини-пекарни в отчете оприбылях и убытках не отражены. В соответствии со ст.76 приказа Минфина России от28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации» в составе прочих операционных расходов (строка 100) отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счетфинансовых результатов в соответствии с установленным законодательствомРоссийской Федерации порядком (налог на имущество и др.).
В строках 060, 070, 080, 090 ставится прочерк.
По статье «Прочие внереализационные расходы» (строка 130)показываются убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (по оборотам посчету 99 «Прибыли и убытки»).
По строке 140 показывается прибыль (или убыток) доналогообложения:
47 тыс. руб. – 18 тыс. руб. = 29 тыс. руб. (прибыль) (строки050 – 130).
По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательныеплатежи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумманалога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленнымзаконодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет.
По строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычнойдеятельности (строки 150 – 140): 29 тыс. руб.
Чрезвычайные доходы (строка 170) и чрезвычайные расходы(строка 180) в ООО «Хлеб» отсутствуют. По строкам 170 и 180 ставится прочерк.
Поскольку строки 170 и 180 не содержат значащих показателей,то по строке 190 указывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток)отчетного периода (показатель строки 160). Данное значение отражается также построке 470 баланса.
Взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках ООО «Хлеб»и субсчетов счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли иубытки» показана в таблице 9.
Таблица 9 Взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убыткахООО «Хлеб» и субсчетов счетов 90, 91, 99Наименование показателя Отчета о прибылях и убытках Строка Отчета Порядок определения показателя на конец отчетного периода Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 Сальдо субсчета 90-1 минус сальдо субсчета 90-3 минус сальдо субсчета 90-4 минус сальдо субсчета 90-5 минус сальдо субсчета 90-6 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 Сальдо субсчета 90-2 Валовая прибыль 029 Строки 010 – 020 Прибыль (убыток) от продаж 050 Строки 010 – 020 Прочие операционные расходы 100 Сальдо субсчета 91-Прочие операционные расходы Прочие внереализационные расходы 130 Сальдо субсчета 91- Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения 140 Строки 050 – 100 – 130 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 Сальдо субсчета 99-5 плюс сальдо субсчета 99-6 Прибыль убыток от обычной деятельности 160 Строки 140 – 150 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) 190 Строки 140 – 150
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Хлеб» за 2002 годпредставлена в Приложении 17. 2.3 Аудитфинансовых результатов деятельности ООО «Хлеб»
В ходе аудиторской проверки формирования финансовыхрезультатов ООО «Хлеб» за 2002 год были проанализированы следующие документы:Приказ об учетной политике организации, отчет о прибылях и убытках (форма № 2),баланс (форма № 1), Главная книга, журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (по дебетусчета 51), журнал-ордер № 6 (по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»), журнал-ордер № 8 (по кредиту 68, 69 счетов), журнал-ордер № 10,журнал-ордер № 15 (счет 99 «Прибыли и убытки»), первичные документы.
Конечный финансовый результат мини-пекарни складывается изфинансового результата от обычных видов деятельности (выручка от реализациихлеба и хлебобулочных изделий за минусом себестоимости продукции), а такжепрочих доходов и расходов.
Для проведения аудита финансовых результатов следуетубедиться в том, что себестоимость реализованного продукта не искажена,результаты от прочей реализации и доходы и расходы от внереализационныхопераций определены правильно. От правильности отражения в учете выручки отреализации, затрат производства и издержек обращения зависит точностьопределения валовой прибыли, которая слагается из прибыли от реализациипродукции, основных средств, иного имущества плюс доходы от внереализационныхопераций за вычетом расходов по последним операциям [14, с. 317].
В целях установления достоверности показателей конечногофинансового результата (прибыли или убытка) мини-пекарни, была проведенапроверка правильности:
- учета затрат напроизводство и исчисления себестоимости продукции;
- учета платежейналичными денежными средствами и безналичных расчетов;
- учета расчетов сдебиторами и кредиторами;
Для исчисления себестоимости продукции затраты мини-пекарнигруппируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:
- Сырье иматериалы;
- Транспортныерасходы;
- Электроэнергия;
- Заработная плата;
- Отчисления насоциальные нужды;
- Содержание иэксплуатация оборудования;
- Общехозяйственныерасходы;
Для проверки законности отнесения затрат на производствопродукции была проведена взаимосверка данных баланса и итоговых остатковГлавной книги и далее поэтапно: сальдо Главной книги и итогов журналов-ордеров;данных ведомостей, журналов-ордеров и первичных документов.
Сырье и материалы отпускались в производство в соответствии сутвержденными нормами расхода по массе. Из одного и того же материала (муки)изготавливают несколько видов хлеба и хлебобулочных изделий, поэтому затратыматериалов распределялись между изделиями косвенно – коэффициентным способом.За основу распределения принимался коэффициент содержания, показывающийсоотношение потребления материалов по каждому изделию.
После анализа данных журнала-ордера № 10, ведомости учетапроизводственных запасов и актов на списание материалов в производство былоустановлено, что:
- материально-производственныезапасы списывались в производство в течение всего отчетного периода постоимости каждой единицы запасов определенного вида;
- стоимостьматериальных затрат формировалась по цене приобретения материальных ресурсовбез налога на добавленную стоимость,
что говорит о правильной оценке материальных ценностей,включенных в себестоимость продукции.
Все затраты имеют документальное подтверждение.Документирование затрат происходило в момент их осуществления. Все затраты,относящиеся к производству продукции данного периода, включены в еесебестоимость и сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов черезсистему счетов бухгалтерского учета. Неправомерно списанных на себестоимостьпродукции материальных затрат не выявлено.
Проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда вООО «Хлеб» начата с установления соответствия показателей аналитического учетапо счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту жедату. Для этого сверено сальдо по счету 70 на первое января 2002 года в Главнойкниге и в балансе предприятия. Контрольная сверка показала, что эти суммысовпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено многоисправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичныхдокументах (все исправления подписаны бухгалтером).
Затем данные Главной книги сравнивались со сводом начисленийи удержаний. Задолженность по оплате труда, значащаяся в расчетно-платежныхведомостях, соответствует Главной книге. В расчетно-платежной ведомости пографам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и налог с доходовфизических лиц; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают сданными расчетных листков по каждому работнику. Данные о начисленной заработнойплате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости назаработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки вполучении начисленных сумм присутствуют.
В ходе выборочной проверки личных дел работников, делаемвывод о том, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует;рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтер этой информациейдля начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.
Проверка табелей учета рабочего времени показала, что случаеввключения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табеляхучета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам,повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях необнаружено.
Синтетический учет по начислению заработной платы ведется покредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы начисленнойзаработной платы в ООО «Хлеб» относятся на себестоимость продукции (Дт 20, 26 –Кт 70), начисление премий, материальной помощи, пособий, выплат социальногохарактера, производятся за счет собственных средств предприятия (Дт 91 – Кт 70)и за счет средств Фонда социального страхования (Дт 69 – Кт 70), чтосоответствует требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.
Несмотря на отдельные недостатки в учете, расчет с бюджетомпо налогам и сборам производится правильно и своевременно.
Структура статей производственных и общехозяйственныхрасходов ООО «Хлеб» соответствует типовой номенклатуре расходовпроизводственных предприятий. На счет 20 «Основное производство» относятрасходы по содержанию оборудования мини-пекарни, суммы амортизационныхотчислений, затраты на ремонт этого оборудования, заработную плату персонала,обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование. На счете26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлениюпредприятием (оплата труда управленческих и общехозяйственных работников сотчислениями, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и др.).Неправомерно списанных на эти счета расходов не установлено.
На обнаруженный брак продукции составлялись акты, в которыхотражаются суммы потерь от брака.
Записи аналитического и синтетического учета по счетам 20«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак впроизводстве» соответствуют записям в Главной книге и балансе.
В течение года амортизация по основным фондам начисляласьправильно – линейным способом (согласно учетной политике) и списывалась на счет20 «Основное производство».
При проверке правильности отражения в балансе денежныхсредств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными.Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков порасчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуютсуммам, указанным в выписках банка и платежных поручениях.
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственногоконтроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Хлеб» выявленыследующие недостатки:
1. Нарушаютсярекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассупредприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортноесредство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средствадопускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.
2. Имеются случаиподписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи ихкассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Для работы кассира выделено отдельное помещение,соответствующее всем установленным требованиям. С кассиром заключен договор обиндивидуальной материальной ответственности. Кассовая книга прошнурована,пронумерована, опечатана и заверена подписями руководителя и бухгалтерапредприятия. В ходе проверки было установлено, что кассовая книга не ведетсяежедневно. Отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии спервичной приходно-расходной документацией, расчетно-платежными ведомостямисоставляется раз в неделю. Остаток по кассе на конец дня не превышаетустановленного лимита хранения денежной наличности в кассе.
Изучение кассовой книги с точки зрения методологиибухгалтерского учета позволило убедиться в правильном отражении операций посчету 50 в корреспонденции с другими счетами. Случаев неправомерного отнесениязатрат на себестоимость или неотражения на счетах реализации сумм, поступившихв оплату товаров, работ, услуг, не выявлено.
Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты сподотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге.Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: внекоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной сторонеавансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.
Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчикамидокументально подтверждены, договора о поставке материальных ценностейоформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета соответствуют записямв журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.
В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализациипродукции было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образомсанкционированы – все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченныхлиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренныереквизиты.
Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к.расхождений между данными накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерскихзаписей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяетубедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичныхдокументов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на счетахбухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.
Остатки и обороты Накопительной ведомости по счету 62совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.
Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разнымидебиторами кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе. Отражение операций по расчету с разными дебиторамии кредиторами в бухгалтерском учете ООО «Хлеб» соответствует требованиямзаконодательства (на счете 76 находят свое отражение расчеты по всякого родаоперациям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60,62 Плана счетов бухгалтерского учета).
В заключение была проверена правильность учета и полнотаотражения выручки от реализации продукции и внереализационных доходов ирасходов организации.
Таблица 10 Проверка сопоставимости выручки от продажитоваров, продукции, работ, услуг, с данными Главной книги, журналов-ордеров (тыс.руб.)Наименование показателя По данным отчетности По данным проверки Откл. 1. Кредитовый оборот в Главной книге по счету 90 без НДС 991 991 - 2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг из формы № 2 991 991 -
Вывод: по данным аудиторской проверки отклонений нет.
Таблица 11 Проверка правильности отражения в форме № 2показателей себестоимости (тыс. руб.)Наименование показателя По данным отчетности По данным проверки Откл. 1. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ф. № 2 944 944 - 2. Себестоимость работ и услуг (кредит 20 счета) из Главной книги 944 944 -
Вывод: отклонений не выявлено.
Таблица 12 Проверка правильности определения суммы нераспределеннойприбыли (тыс. руб.)Наименование показателя По данным отчетности По данным проверки Откл. 1. Получено балансовой прибыли 29 29 -
2. Нераспределенная прибыль отчетного года
2.1. По форме № 1
2.2. По форме № 2
-
-
22
-
-
22
-
-
-
Вывод: отклонений не выявлено.
Таблица 13 Проверка сопоставимости внереализационных расходовданным бухгалтерской отчетности, Главной книги и журналов-ордеров (тыс. руб.)Наименование показателя По данным отчетности По данным проверки Откл. 1. Внереализационные расходы по ф. № 2 18 18 - 2. Внереализационные расходы по Главной книге (счет 91) 18 18 - 3. Внереализационные расходы по ж/о № 15 18 18 -
ООО «Хлеб» занимается производством и реализацией продукции ипрочих источников дохода (реализация имущества) за проверяемый период не имеет.В ходе аудиторской проверки финансовых результатов проверено формированиеприбыли предприятия в 2002 году. Сумма прибыли указана верно. Выявленонесколько нарушений в порядке ведения кассовых операций и расчетов сподотчетными лицами несущественного характера, никак не повлиявших наформирование конечного финансового результата организации. 2.4 Анализфинансовых результатов деятельности ООО «Хлеб»2.4.1 Анализ балансовой прибыли
Балансовая прибыль включает в себя прибыль от реализациипроизведенной продукции (выручка от продажи продукции за минусом НДС, акцизов,себестоимости проданной продукции, коммерческих расходов, управленческихрасходов) и прибыль от операционных и внереализационных доходов и расходов,отражаемых в форме № 2 «Отчет о прибылях убытках» [30, с. 183].
Анализ балансовой прибыли начинается с изучения динамики за1998-2002 годы массы прибыли и изменения ее структуры. Для этого из формы № 2заносятся в таблицу следующие показатели (см. таблицу 14).
Таблица 14 Показатели прибыльности работы ООО «Хлеб» в1998-2002 гг. (руб.)Показатель стр. 1998 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. Выручка нетто от реализации продукции 010 317205 416332 520413 693838 991268 Себестоимость реализации продукции 020 358834 415970 490737 657940 944107 Операционные доходы и расходы 060 - - - - - Внереализационные доходы и расходы 130 -5815 -7632 -9540 -12720 -18172 Прибыль (убыток) 170 -47444 -7270 20135 23178 28989
В 1998-1999 гг. конечный финансовый результат пекарни ООО «Хлеб»представлял собой убыток: в 1998 году – в сумме 47444 рублей, в 1999 году –7270 рублей. Начиная с 2000 года предприятие начало получать прибыль: в 2000году – она составила 20135 рублей, а в 2001 году возросла до 23178 рублей, в2002 году – до 28989 рублей. Расход от внереализационных операций возрос с 5815рублей в 1998 году до 18172 рублей в 2002 году.
Динамику финансового результата пекарни можно проследить изтаблицы 15.
Таблица 15 Динамика финансовых результатов пекарни ООО «Хлеб»в 1998-2002 гг. (в процентах от прошлого года)Показатель 1998 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. Динамика финансового результата 100 653 377 115 125 Динамика выручки 100 131 125 133 143 Динамика себестоимости 100 116 118 134 143
В 1999 г. убыток от деятельности пекарни сократился почти в6,5 раз (по сравнению с 1998 г.). В 2000 году финансовый результат превысилпрошлогодний показатель в 3,8 раза (377%). Следующие два года (2001-2002 гг.)показывают относительно стабильный рост прибыли (таких скачков как в предыдущиегоды – более чем в 3 раза – не наблюдается): в 2001 году темпы роста прибылисократились до 115%, а в 2002 г. – увеличились до 125%.
Резкое сокращение убытков в 1999 году обеспечивалось 131%ростом объема реализованной продукции на фоне 116% повышения ее себестоимости(динамика роста выручки в 2 раза превышает динамику роста себестоимости). Этаже тенденция, чуть в более скромных масштабах, сохранилась и в 2000 году –четырехкратное (377%) сокращение убытков произошло за счет 125%-увеличениявыручки и 118%-повышения себестоимости (динамика роста выручки в 1,5 разапревышает динамику роста себестоимости). Относительно стабильный рост прибылипредприятия в 2001-2002 гг. объясняется уравновешиванием динамики роста объемоввыручки и себестоимости продукции (в 2001 году темпы роста себестоимостиобогнали темпы роста выручки всего на 1%, а в 2002 г. – эти показателисравнялись). 2.4.2 Факторныйанализ прибыли
Для того чтобы узнать причины роста прибыли предприятия,проанализируем влияние отдельных ее составляющих на конечный финансовыйрезультат.
Данные для факторного анализа представлены в таблице 16.
Таблица 16 Данные для факторного анализа прибылиПоказатель (2000 г.) Наименование продукции
Хлеб крестьянский Батон Выпечка
Цена продукции (руб.) 4,4 5,9 3,8
Количество реализованной продукции (ед.) 104189 7835 4146
Себестоимость единицы продукции (руб.) 4,17 5,34 3,49
Показатель (2001 г.) Наименование продукции Хлеб крестьянский Батон Выпечка Цена продукции (руб.) 5,3 7,1 4,9 Количество реализованной продукции (ед.) 112081 9816 6146 Себестоимость единицы продукции (руб.) 5,06 6,44 4,49 Показатель (2002 г.) Наименование продукции
Хлеб крестьянский Батон Выпечка
Цена продукции (руб.) 6,4 8,2 5,7
Количество реализованной продукции (ед.) 133021 11806 7513
Себестоимость единицы продукции (руб.) 6,09 7,94 5,36
/> /> /> /> /> /> /> /> /> />
В 2002 г. пекарня получила наибольшую прибыль от реализациикрестьянского хлеба (выручка по этому виду продукции почти в 9 раз превышаетвыручку от реализации батонов, а себестоимость осталась ниже себестоимостибатонов на 25%).
Проведем анализ степени влияния различных факторов наизменение суммы прибыли от реализации хлеба «Крестьянский» в 2002 году(способом цепной подстановки).
Прибыль от реализации крестьянского хлеба (П) равна:
П = (Ц – С) * О,
где Ц – цена 1 булки крестьянского хлеба,
С – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба,
О – объем реализации крестьянского хлеба.
Прибыль от реализации крестьянского хлеба составила:
— в 2001 г.: (5,3 – 5,06) * 112081 =26899,44 руб.,
— в 2002 г.: (6,4 – 6,09) * 133021 =41236,51 руб.
Общее изменение прибыли (∆П) от реализациикрестьянского хлеба в 2002 г. по сравнению с 2001 г.:
∆П = П2002 – П2001,
где П2002 – прибыль отреализации крестьянского хлеба в 2002 году,
П2001 – прибыль от реализации крестьянского хлебав 2001 году.
∆П= 41236,51 – 26899,44 = 14337,07 руб.
Отклонение прибыли за счет изменения цены реализации крестьянскогохлеба (∆Пусл1):
∆Пусл1 = Пусл.1 – П2001,
где Пусл.1 – прибыль от реализации крестьянскогохлеба в 2001 году по ценам реализации 2002 года:
Пусл.1 = (Ц2002 – С2001) * О2001,
где Ц2002 – цена 1 булки крестьянского хлеба в2002 г.,
С2001– себестоимость 1 булки крестьянскогохлеба в 2001 г.,
О2001– объем реализации крестьянскогохлеба в 2001 г.
Пусл.1 = (6,4 – 5,06) * 112081 = 150188,54 руб.
∆Пусл1 = 150188,54 – 26899,44 = 123289,1руб.
Отклонение прибыли за счет изменения себестоимости крестьянскогохлеба (∆Пусл2):
∆Пусл2 = Пусл2 – Пусл.1,
где Пусл.2 – прибыль от реализации крестьянскогохлеба в 2001 году по ценам реализации и себестоимости 2002 года:
Пусл.2 = (Ц2002 – С2002) * О2001,
где С2002–себестоимость 1 булки крестьянского хлеба в 2002 г.
Пусл.2 = (6,4 – 6,09) *112081 = 34745,11 руб.,
∆Пусл2 = 34745,11 — 150188,54 = – 115443,43руб.
Отклонение прибыли за счет изменений в объеме реализации (∆Пусл3):
∆Пусл3 = П2002 – Пусл.2 ,
∆Пусл3 = 41236,51 — 34745,11 = 6491,4.
Правильность расчетов отклонения прибыли за счет влиянияразличных факторов можно проверить следующей формулой:
∆П= ∆Пусл1 + ∆Пусл2+∆Пусл3.
И, действительно:
14337,07 руб. = 123289,1 + (– 115443,43) + 6491,4 руб.
Таким образом, влияние всех факторов на величину прибылисоставило 14337,07 руб., в том числе, за счет изменения:
- отпускной ценыкрестьянского хлеба: + 123289,1 руб.,
- количествареализованной продукции: + 6491,4 руб.,
- себестоимостикрестьянского хлеба: – 115443,43 руб.
Основная доля прибыли в 2002 году была получена за счетувеличения цены реализации крестьянского хлеба и незначительного роста объемовего продаж. Изменение себестоимости крестьянского хлеба оказало негативноевоздействие на доходы пекарни в 2002 году: за счет этого фактора предприятиенедополучило прибыль в размере 115443,43 руб.
Основным резервом роста прибыли пекарни в 2003 году являетсяснижение себестоимости производимой продукции и увеличение объемов реализации(поиск новых рынков сбыта).
Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий можно понизить засчет покупки более дешевых ингредиентов (муки, маргарина, яичного порошка)(путем заключения договоров с новыми поставщиками сырья и автотранспортнымипредприятиями) и снижения затрат по снабжению пекарни электроэнергией (путемустановки современных электросчетчиков, обеспечивающих точное измерениерасходуемой электроэнергии в дневное и вечернее время суток).
Объемы реализации можно увеличить, во-первых, за счетприобретения новых рынков сбыта (заключение договоров на поставку хлеба ихлебобулочных изделий с другими магазинами), во-вторых, за счет расширенияассортимента производимой продукции и, в-третьих, за счет уменьшения массыединицы готовой продукции (с сохранением прежней цены) (вес 1 булки хлебауменьшится, а ежедневная потребность населения останется неизменной).
2.4.3 Анализ рентабельности деятельности предприятия
Абсолютная величина прибыли показывает, насколько безубыточноработает предприятие, однако по одному этому показателю, взятому изолированно,нельзя сделать обоснованные выводы об эффективности финансово-хозяйственнойдеятельности организации.
В качестве соизмерителя выступают уровень рентабельности икоэффициенты прибыльности (доходности). Показатели рентабельности являютсяважнейшими для оценки рыночной активности фирмы, эффективности использованияэкономического потенциала и финансовых ресурсов предприятия [35, с. 582].
Рассчитаем показатели рентабельности деятельности пекарни ООО«Хлеб» за 2001-2002 гг.
Рентабельность реализованной продукции (рентабельностьпродаж) (Рр) рассчитывается по формуле:Рр = Пр * 100%, Вр
где Пр – прибыль от реализации продукции,
Сп – выручка от реализации продукции.
Значение этого коэффициента показывает, какую прибыль имеетпредприятие с каждого рубля реализованной продукции. Тенденция к его снижениюпозволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия. Снижениекоэффициента рентабельности реализованной продукции может быть вызваноизменениями в структуре реализации, снижением индивидуальной рентабельностиизделий, входящих в реализованную продукцию, и др. [35, с. 583].
В нашем случае этот коэффициент в 2000-2001 гг. опустился на0,5 пункта, а в 2001-2002 гг. – на 0,4 пункта и составил:
- в 2000 году: Pp =29676 / 520413 * 100% = 5,7 %,
- в 2001 году: Pp =35898 / 693838 * 100% = 5,2 %,
- в 2002 году: Pp =47161 / 991268 * 100% = 4,8 %.
Снижение коэффициента рентабельности продаж являетсянегативной тенденцией. Предприятию необходимо предпринять какие-то меры поснижению себестоимости продукции, чтобы предотвратить дальнейшее падениепоказателя рентабельности продаж и увеличить прибыль от реализации.
Несмотря на отрицательную тенденцию снижения уровнярентабельности продаж, продукция пекарни пользуется достаточно постояннымспросом, что вполне понятно, так как продукция хлебной промышленности является«товаром первоочередной необходимости».
Рентабельность производственной деятельности (окупаемостьиздержек) (Рз) вычисляется путем отношения валовой прибыли (П) к сумме затратпо реализованной продукции (Зр):Рз = П * 100%. Зр
Она показывает, сколько предприятие получило прибыли скаждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции [35, с. 584].
Тенденция к постоянному снижению затронула также и показательрентабельности производственной деятельности пекарни ООО «Хлеб»:
- в 2000 году: Рз =29676 / 490737 * 100% = 6,0 %,
- в 2001 году: Рз =35898 / 657940 * 100% = 5,5 %,
- в 2002 году: Рз =47161 / 944107 * 100% = 5,0 %.
Ежегодные темпы падения коэффициента рентабельностипроизводственной деятельности составили 0,5 %. Данный показатель, хоть инезначительно, но все же отражает негативную тенденцию.
Вышеприведенные расчеты показывают, что в настоящее времяпоказатели рентабельности продаж и производственной деятельности находятся надостаточно высоком уровне, но имеют неустойчивый характер.
Еще одним важным показателем рентабельности деятельностипредприятия является рентабельность активов [31, с. 582]. Коэффициентрентабельности активов (Ра) рассчитывается как отношение валовой прибыли (П) квеличине активов (А):Ра = П * 100. А
Этот коэффициент показывает, сколько копеек прибылиприходится на каждый рубль активов, т.е. насколько эффективно используютсяресурсы организации. Пекарня ООО «Хлеб» с каждого рубля, вложенного в активы,получила:
- в 2000 году: Ра =29676 / 1465732 * 100 = 2,0 копейки,
- в 2001 году: Ра =35898 / 1555625 * 100 = 2,3 копейки,
- в 2002 году: Ра =47161 / 1865250 * 100 = 2,5 копейки.
Стабильный рост коэффициента свидетельствует об увеличенииспроса на продукцию пекарни и эффективном использовании имущества.
Собственников организации интересует не только общаяэффективность использования ресурсов, но и эффективность ресурсов,принадлежащих им, т.е. рентабельность собственного капитала. Коэффициентрентабельности собственного капитала рассчитывается следующим образом:Рск = П * 100, СК
где СК – величина собственного капитала организации;
П – валовая прибыль.
Данный коэффициент показывает, сколько копеек прибылиприходится на каждый рубль собственного капитала. Рентабельность собственногокапитала тем выше, чем ниже его доля в общем объеме ресурсов, используемыхпредприятием, иными словами, чем больше доля заемных ресурсов.
В булочной-пекарне он составил:
- в 2000 году: Рск= 29676 / 362135 * 100 = 8,2 копейки,
- в 2001 году: Рск= 35898 / 365178 * 100 = 9,8 копейки,
- в 2002 году: Рск= 47161 / 370989 * 100 = 12,7 копейки.
Ежегодное увеличение коэффициента рентабельности собственногокапитала представляет положительную тенденцию. Рост коэффициента можнообъяснить стабильным ростом прибыли в 2000 – 2002 гг. (темпы роста прибылиобгоняли темпы роста собственного капитала предприятия, за счет чего показательрентабельности капитала в 2001 году превысил прошлогодний показатель на 1,6копейки, а в 2002 – на 2,9 копейки).
Основными резервами роста рентабельности пекарни являютсяснижение себестоимости реализованной продукции, увеличение объема еереализации, повышение качества продукции, реализация ее на более выгодныхрынках и т.д.
В результате проведенного анализа показателей прибыльности ирентабельности деятельности пекарни ООО «Хлеб» можно сказать о том, что управлениепроизводственной и финансовой деятельностью организации осуществляетсядостаточно эффективно, однако предприятие может показать еще более высокиерезультаты.
Основную массу прибыли булочной-пекарни составляет прибыль отреализации крестьянского хлеба (получаемая, главным образом, за счет увеличенияцены реализации и незначительного роста объемов продаж).
Основным резервом роста прибыли пекарни в 2003 году являетсяснижение себестоимости производимой продукции и увеличение объемов реализации(поиск новых рынков сбыта, расширения ассортимента производимой продукции).
Если пекарня сумеет понизить себестоимость выпускаемого хлеба(за счет покупки более дешевых ингредиентов, снижения затрат по снабжениюэлектроэнергией), в будущем ее конечные финансовые результаты будут значительновыше настоящих.
В результате анализа относительных показателей прибыльностипекарни можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия по производствуи реализации хлеба и хлебобулочных изделий является рентабельной.
В настоящее время показатели рентабельности продаж ипроизводственной деятельности пекарни находятся на достаточно высоком уровне,но имеют неустойчивый характер (в течение 2000-2002 гг. наблюдалосьнезначительно падение этих коэффициентов в среднем на 0,5 % в год). Даннуюситуацию можно исправить путем снижения себестоимости реализованной продукции,увеличения объема ее реализации, повышения качества продукции и реализации продукциина более выгодных рынках.
Стабильный рост коэффициентов рентабельности активов исобственного капитала говорит о повышенном спросе на продукцию пекарни иэффективном использовании имущества.2.5 Выводы и рекомендации
На основе проведенной работы по вопросу правильностипостановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности пекарни ООО «Хлеб» можносделать следующие выводы.
В целом учет поставлен на должном уровне и существенныхнедостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по нимне ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие,например, как учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающимпроизводствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках идр.
Следует отметить, что на предприятии не утвержден графикдокументооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и можетпривести к дублированию операций по работе с документами.
Недостатками в бухгалтерском учете пекарни является и то, чтоиспользуются неунифицированные формы первичных документов (по учету труда изаработной платы, инвентаризационные описи, доверенности, счета и др.).
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составлениеотчетов. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность игромоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных,что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляетсяпозднее установленных сроков.
От значительной части указанных недостатков освобожденаавтоматизированная форма учета, основанная на использованииэлектронно-вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственнатакая последовательность обработки информации: информация справочного характеравводится в ЭВМ в начале работы, текущая информация – с первичных документовлибо со специальных регистраторов учетных данных; обработка учетных данныхпроизводится по специальным программам, в соответствии с которыми полученнаяучетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экранили печать по запросу.
Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяетоснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создаватьавтоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.
Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформлениепервичных документов – на некоторых расходных кассовых ордерах отсутствовалаподпись руководителя организации, имеются случаи подписи руководителем иглавным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру длясамостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частичнонедооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, наобратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.
В отдельных случаях при документах отсутствуют приложения, накоторые имеются ссылки (в документах указаны приложения, а в действительностиих нет).
В Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтеробъясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправленияподписаны бухгалтером).
Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежныхсредств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана испециальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салонтранспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрутследования.
Большинство операций в пекарне осуществляется наличнымиденежными средствами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный идейственный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованиемденежных средств на предприятии.
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» пекарни не отраженыоперационные доходы и расходы. В соответствии со ст.76 приказа Минфина России от28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации» в составе прочих операционных расходов (строка 100) отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счетфинансовых результатов в соответствии с установленным законодательствомРоссийской Федерации порядком (налог на имущество и др.). Данные расходыпредприятие отражает по строке 130 в составе внереализационных расходов.
Мои предложения по совершенствованию организациибухгалтерского учета на предприятии:
- переход наавтоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объемработ. Некоторые шаги в этом направлении руководитель предприятияпредпринимает. В частности в этом году был приобретен компьютер для нуждуправляющего персонала, но программы автоматизированного учета, такие как 1СБухгалтерия и т.п., не установлены. Автоматизированная форма учета предоставитбольшие возможности для проведения контроля и анализа хозяйственнойдеятельности предприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используютодни и те же носители информации;
- внедрение новыхкомпьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);
- для приближения кучетным стандартам использование унифицированных форм первичной документации;
- разграничениеучетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками длясвоевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, приемдополнительных сотрудников;
- достоверное иполное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их вбухгалтерском учете;
Эти мероприятия могут помочь в рационализации документооборотаи повысить достоверность и оперативность учетных данных.
Как было сказано ранее, основным источником пополнениясредств предприятия, а, следовательно, основной целью деятельности являетсяполучение прибыли, поэтому анализ финансовых результатов и выявление факторов,оказывающих на них непосредственное влияние играет очень важное значение.
Анализируемое предприятие – пекарня ООО «Хлеб» по результатампроизводственной деятельности за 1998-2002 годы показало хорошие результаты.После двух лет убытков работа предприятия стабилизировалась: последние три годапринесли прибыль.
Основная доля прибыли в 2002 году была получена за счетувеличения цены реализации крестьянского хлеба и незначительного роста объемовего продаж. Изменение себестоимости крестьянского хлеба оказало негативноевоздействие на доходы пекарни в 2002 году: за счет этого фактора предприятиенедополучило прибыль в размере 115443,43 руб.
Предприятие должно приложить все силы для поиска иисследования новых рынков сбыта производимой продукции и поиска резервовснижения себестоимости.
Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий можно понизить засчет покупки более дешевых ингредиентов и снижения затрат на электроэнергию(установки современных приборов учета электроэнергии по двойному тарифу). Объемыреализации можно увеличить, во-первых, за счет заключения договоров на поставкухлеба и хлебобулочных изделий с другими магазинами, во-вторых, за счетрасширения ассортимента производимой продукции и, в-третьих, за счет уменьшениямассы единицы готовой продукции.
Подводя итог всему написанному выше можно сделать вывод отом, что устойчивое экономическое состояние пекарни было достигнуто благодаряследующим факторам:
- продукциябулочной-пекарни пользуется льготой по обложению НДС, этот налог на продукцию пекарнисоставляет 10%, что благоприятно отражается на цене продукции пекарни и спросуна нее.
- за 2002 год ростцен на хлеб и хлебобулочные изделия в Екатеринбурге превысил инфляцию, а ценына сырье и энергоносители выросли меньше чем цены на готовую продукцию.
Мои рекомендации по поводу совершенствованию хозяйственнойдеятельности предприятия:
1) закупить новоевысокопроизводительное оборудование, которое позволит кроме повышения мощности,расширить ассортимент выпускаемой продукции;
2) установить современныеприборы учета электроэнергии;
3) открыватьвыездные торговые точки свежей продукцией, для моментального получения денег зареализованную продукцию, что позволит пекарне быть более конкурентоспособной.
Заключение
В условиях рыночной экономики основным источником пополнениясредств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности являетсяполучение прибыли.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельностипредприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведеннойпродукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыльпредприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности [15,с. 429].
В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы,касающиеся бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатовдеятельности предприятия.
На основе проведенной работы по вопросу правильностипостановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности пекарни ООО «Хлеб» можносделать следующие выводы.
В целом учет поставлен на должном уровне и существенныхнедостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по нимне ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам ихозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др).
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Кнедостаткам данной формы учета следует отнести сложность и громоздкостьпостроения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, чтоприводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднееустановленных сроков.
Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформлениенекоторых первичных документов (расходные кассовые ордера, чеки, доверенности,авансовые отчеты и др.).
Следует отметить, что на предприятии не утвержден графикдокументооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и можетпривести к дублированию операций по работе с документами.
В Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтеробъясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправленияподписаны бухгалтером).
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» пекарни не отраженыоперационные доходы и расходы.
Мои предложения по совершенствованию организациибухгалтерского учета на предприятии:
- переход наавтоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объемработ. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности дляпроведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязкувсех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;
- внедрение новыхкомпьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);
- разграничениеучетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками длясвоевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, приемдополнительных сотрудников;
- достоверное иполное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их вбухгалтерском учете.
Анализируемое предприятие – пекарня ООО «Хлеб» по результатампроизводственной деятельности за 1998-2002 годы показало хорошие результаты.После двух лет убытков работа предприятия стабилизировалась: последние три годапринесли прибыль.
Основную массу прибыли булочной-пекарни составляет прибыль отреализации крестьянского хлеба (получаемая, главным образом, за счет увеличенияцены реализации и незначительного роста объемов продаж).
Основным резервом роста прибыли пекарни в 2003 году являетсяснижение себестоимости производимой продукции и увеличение объемов реализации(поиск новых рынков сбыта, расширения ассортимента производимой продукции).
Если пекарня сумеет снизить себестоимость выпускаемого хлеба(за счет покупки более дешевых ингредиентов, снижения затрат по снабжениюэлектроэнергией), в будущем ее конечные финансовые результаты будут значительновыше настоящих.
В результате анализа относительных показателей прибыльностипекарни можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия по производствуи реализации хлеба и хлебобулочных изделий является рентабельной.
Администрации пекарни, по моему мнению, можно предложитьследующие шаги по совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия:
- закупить новоевысокопроизводительное оборудование, которое позволит кроме повышения мощности,расширить ассортимент выпускаемой продукции;
- установитьсовременные приборы учета электроэнергии;
- открыватьвыездные торговые точки свежей продукцией, для моментального получения денег зареализованную продукцию, что позволит пекарне быть более конкурентоспособной.
Список использованной литературы
1. Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации. Утверждены приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.Экономика и Жизнь. 2000. № 31.
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть вторая). Екатеринбург: «Уралюриздат», 2002.
3. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября2000 г. № 94н. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.Екатеринбург: «Уралюриздат». 2003.
4. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).Утверждено приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н. Бюллетень «Ажур».Екатеринбург: «ИЦ Терминал Плюс». 2002.
5. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).Утверждено приказом Минфина России от 6 июня 1999 г. № 43н. Бюллетень «Ажур».Екатеринбург: «ИЦ Терминал Плюс». 2002.
6. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказомМинфина России от 06 мая 1999 г. № 32н. Положение по бухгалтерскому учету.Бюллетень «Ажур». Екатеринбург: «ИЦ Терминал Плюс». 2002.
7. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказомМинфина России от 06 мая 1999 г. № 33н. Бюллетень «Ажур». Екатеринбург: «ИЦТерминал Плюс». 2002.
8. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утвержденоприказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н. Бюллетень «Ажур».Екатеринбург: «ИЦ Терминал Плюс». 2002.
9. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта2000 г. № 31н). Экономика и жизнь. 1998. № 36.
10. Приказ МинфинаРоссии от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций». Экономика и Жизнь. 2000. № 8.
11. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23 июля 1998г. № 123-ФЗ). Экономика и Жизнь. 1996. № 48.
12. Федеральный законот 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Нормативные актыдля бухгалтера. 2001. № 17.
13. Алборов Р.А. Аудитв организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: «Дело и Сервис», 1998.
14. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: «Финансы и статистика», 2001.
15. Барышников Н.П.Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – 2-е изд. – М.: «Филин»,1997.
16. Барышников Н.П.Организация и методика проведения общего аудита. – 4-е изд… – М.: «Филин»,1998.
17. Безруких П.С.,Ирикова В.А. Бухгалтерский учет. Компьютерный практикум: Учебное пособие. – М.:«МФТИ», 1998.
18. Бражник М.В. Памяткадля написания дипломной работы по специальности 06.05.00 «Бухгалтерский Учет иаудит». – Екатеринбург: «УрГЭУ», 2002.
19. Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 2-е изд., доп.и перераб. – М.: «ТК Велби», 2003.
20. Волков Н.Г.Бухгалтерский учет прибыли и ее использования в 1998 году. Главбух, 1998, № 10.
21. Глушков И.Е.Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современномпредприятии. – 9-е изд., доп. и перераб. – Москва: «Кнорус», Новосибирск:«Экор-книга», 2002.
22. Ефимова О. В.Финансовый анализ. – 2-е изд. – М.: «Бухгалтерский учет», 1998.
23. Жуков В.Н. Учетфинансовых результатов для целей налогообложения. Бухучет, 1997, № 12.
24. Кирьянова З.В.Теория бухгалтерского учета. – М.: «Финансы и статистика», 2000.
25. Ковалев В.В.Финансовый анализ. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: «Финансы и Статистика»,1997.
26. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учеб пособие. – М.: «Инфра-М», 1997.
27. Кондраков Н.П.Основы финансового анализа. – М.: «Главбух», 1998.
28. Ларионов А.Д.Бухгалтерский учет. – М.: «Проспект», 1998.
29. Макарьева В.И.Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера ируководителя. – М.: «Налоговой вестник», 2003.
30. Негашев Е.В.,Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. – М.: «Инфра-М», 1999.
31. Подольский В.И.Аудит. – М.: «Юнити», 2001.
32. Подольский В.И.,Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов. – М.: «Юнити», 1997.
33. Пучкова С.И…Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: «ФБК-Пресс»,1999.
34. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: «Новое знание», 2001.
35. Самохвалова Ю.Н.«Финансовые результаты». Консультант бухгалтера, 1998, № 12.
36. Соколов Я.В.,Пятов М.П. Бухгалтерский учет для руководителя. – М: «Проспект», 2000.
37. Шеремет А.Д.,Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: «Инфра-М», 1999.
38. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: «Инфра-М, 1998.