Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты учетавнутренних расчетов предприятия
1.1 Нормативно–правовая база учета внутреннихрасчетов предприятия
1.2 Сущность и функции оплатытруда. Виды, формы и система оплаты труда
1.3 Теория организации учетов напредприятии
2. Организация бухгалтерскогоучета внутренних расчетов ООО «ЭПК-Аудит»
2.1 Технико–экономическая характеристикапредприятия
2.2 Учет расчетов по оплате труда
2.3 Учет расчетов с подотчетнымилицами
2.4 Учет расчетов по займам выданнымсотрудникам
2.5 Учет расчетов с учредителямиорганизации и выплата дивидендов
3. Анализ и аудит на ООО «ЭПК-Аудит»
Заключение
Список используемойлитературы
Введение
Множество компаний вовсем мире страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов –людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятияправильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искаженияотчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобныхпроблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системывнутреннего контроля проведение аудиторских проверок.
Каждый из наспрактически ежедневно применяет самоконтроль или, другими словами, внутреннийконтроль. Это происходит, когда мы закрываем дверь перед уходом из дома(сохранение наших активов – того, что находится в квартире), проверяем счет вресторане (сохранение денежных средств – не платить же больше, чем должен – и,одновременно, проверка правильности учетных записей в виде оформленного счета),покупаем страховку (желание обезопасить себя от возможной потери активов вбудущем), выбираем оптимальный маршрут движения (эффективное использованиересурсов, в данном случае – времени и денег). И подобные примеры можнопродолжать.
А вот некоторые примерынедостаточного контроля, но уже касающиеся крупнейших компаний. Хакерыпроникают в систему электронных расчетов банка и крадут несколько сотен тысячдолларов; компания-производитель тратит несколько миллионов долларов наустранение неисправности в тормозной системе проданных автомобилей – престиждороже денег; самолет попадает в катастрофу по причине некачественного топлива.Все эти негативные, порой трагичные, события стали возможны, прежде всего,из-за недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системыконтроля качества, которая по смыслу близка системе внутреннего контроля.
Любая деятельность ворганизации происходит в рамках двух систем. Одна – это операционная(организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другаясистема – это система контроля, пронизывающая операционную систему. Онасостоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов,системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, насоздание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания вцелом и менеджеры в частности достигнут поставленных целей.
Многообразие содержаниявнутренних расчетов отражается через систему субсчетов. Объектами внутреннихрасчетов являются доходные поступления и доходы от перевозок, материалыверхнего строения пути, топливо и другие производственные запасы, налоги исредства на капитальные вложения, имущество, выделенное унитарным предприятиямжелезных дорог при их создании, централизуемые фонды и резервы и др.
Хозяйственнаядеятельность предприятий сопряжена с расчетами с работниками пол суммамденежных средств, выданных на выполнение операционно – хозяйственных задач(заключающихся в покупке за наличный расчет товаров у других организаций,оплате за выполненные работы, оказанные услуги) и для компенсации расходов наслужебные командировки. Кроме того, расчеты с подотчетными лицами возникают прирасчетах за отпущенную им продукцию на реализацию, за полученные денежныедокументы, например, лимитированную чековую книжку, и т. п.
Практика аудиторскихпроверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количествоошибок и нарушений допускается именно при расчетах с подотчетными лицами.Прежде всего, это связано с низким уровнем системы внутреннего контроля заиспользованием на предприятии денежных средств и неверным ведениембухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, это же самое касается иучета расчета с учредителями, а также выдача займов сотрудникам фирмы.
Цель дипломной работыявляется изучение бухгалтерского учета, анализа внутренних расчетов ООО«ЭПК-Аудит».
Выбор темы связан сактуальностью данной проблемы существующей в бухгалтерском учете. Своевременноевыявление нарушений в документальном оформлении и отражении в учете всех видоврасчетов с подотчетными лицами обеспечивает действенный контроль и подтверждаетдостоверность выдачи и возврата подотчетных сумм, что позволяет предприятию избежатьконфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой.
Для решения цели работымною были поставлены следующие задачи:
1. Рассмотретьтеоретические основы организации бухгалтерского учета, анализа и аудитавнутренних расчетов предприятия
2. Изучитьосновные нарушения в ведении внутренних расчетов на предприятии
3. Изучитьметодику проведения аудиторской проверки внутренних расчетов.
Объектом исследованияявляется ООО «ЭПК-Аудит»
Предметом дипломной работыявляется учет внутренних расчетов ООО «ЭПК-Аудит».
1.Теоретическиеаспекты учета внутренних расчетов предприятия1.1 Нормативно–правовая база учета внутренних расчетов предприятия
Организация контроля иаудита со стороны руководства предприятия за своим имуществом, ресурсами исотрудниками, как в целом, так и по отдельным вопросам регламентируется науровне законов. Так, согласно ст. 295 Гражданского кодекса РФ, «собственникимущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с закономрешает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей егодеятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора, предприятия,осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащегопредприятию имущества». В соответствии с Кодексом законов о труде РФ (последниеизменения внесены Федеральным законом от 30 апреля 1999 г, № 84-ФЗ) (ст. 146) «постоянныйконтроль за соблюдением работниками всех требований инструкций по охране трудавозлагается на администрацию предприятий, учреждений, организаций»
С утверждением в 1993г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практикесистему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимыепредпосылки для внедрения разнообразных средств внутреннего контроля в практикуроссийских предприятий. Эти документы затрагивают как вопросы бухгалтерскогоучета в целом, так и его контрольной функции в частности.
В настоящее времясложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархиянормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете»и представлена тремя уровнями,
1. Законодательныйуровень, включающий Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» и Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации».
Документы данногоуровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций,устанавливать единые принципы внутреннего контроля в организации.
Согласно Положению поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, основнымизадачами бухгалтерского учета являются:
— формирование полной идостоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям,учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешнимпользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторам и др.;
— обеспечениеинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерациипри осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличиеми движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами исметами;
— предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Следовательно,официально закрепляются функции бухгалтерского учета по контролю задеятельностью всех служб, участвующих в хозяйственных операциях и хозяйственнойжизни.
2. Нормативный уровень,включающий нормативные акты, методические указания и рекомендации, регулирующиевопросы бухгалтерского учета (преимущественно — документы Министерства финансовРФ). На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерскогоучета с инструкцией по его применению.
Особое место средидокументов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам учетаимущества и контроля за его сохранностью и рациональным использованием,определяющие единообразный подход к отражаемым в бухгалтерском учете фактам.Применение этого подхода обязательно для всех предприятий и организацийнезависимо от их форм собственности, что само по себе является важнейшим изсредств контроля.
3. Управленческийуровень, на котором общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием приразработке им учетной политики.
Учетная политикапредприятия является своеобразным фундаментом организации внутреннего контроляна предприятии.
Согласно Положению поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при формированииучетной политики утверждаются:
• рабочий план счетовбухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимыедля ведения синтетического и аналитического учета;
• формы первичныхучетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, покоторым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а такжеформы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
— методыоценки отдельных видов имущества и обязательств;
— порядок проведенияинвентаризации имущества и обязательств;
• правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля захозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учета.
Кроме того, для осуществленияконтроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основепервичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.
Из всех перечисленныхаспектов только возможность выбора одного из методов оценки отдельных видовимущества и обязательств относится к области управленческого бухгалтерскогоучета. Все остальные аспекты — это основные направления создания системывнутреннего аудита в организации.
Согласно п. 5 ПБУ 1/98 «Учетнаяполитика организации» предприятия имеют возможность выбора:
1) рабочего планасчетов бухгалтерского учета, содержащего применяемые в организации счета,необходимые для ведения синтетического и аналитического учета,
В соответствии сИнструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий (в ред. приказов Минфина РФ от28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81, от 27 марта 1996 г. № 31, от17 февраля 1997 г. № 15) субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используютсяисходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнятьсодержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводитьдополнительные субсчета;
2) форм первичных учетныхдокументов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым непредусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формыдокументов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядка проведенияинвентаризации имущества и обязательств.
Согласно п. 26Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дляобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностиорганизации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе,которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние иоценка.
В соответствии сМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств(приложение к приказу Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. №49)(п.1.4)основными целями инвентаризации являются:
— выявлениефактического наличия имущества;
— сопоставлениефактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
— проверка полнотыотражения в учете обязательств;
4) правилдокументооборота и технологии обработки учетной информации. В соответствии сПоложением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденнымМинистерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105, движение первичныхдокументов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий,учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив — документооборот)регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборотаорганизует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителяпредприятия (учреждения). График должен устанавливать на предприятии (в учреждении)рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное числоподразделений и исполнителей, через которых будет проходить каждый первичныйдокумент, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Графикдокументооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы напредприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышениюуровня механизации и автоматизации учетных работ;
5) порядка контроля захозяйственными операциями.
Так, например, всоответствии с п. 1.3. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочныхинвестиций целями учета долгосрочных инвестиций являются:
— своевременное, полноеи достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектовпо видам расходов и по учитываемым объектам;
— обеспечение контроля заходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей иобъектов основных средств;
— правильное определениеи отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектовосновных средств, земельных участков, объектов природопользования инематериальных активов;
— осуществлениеконтроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочныхинвестиций.
В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов(приложение к письму Министерства финансов СССР от 18 октября 1979 г. № 166)(п. 1.2) бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов напредприятиях и в организациях должен обеспечить:
— контроль засохранностью предметов в местах их хранения и эксплуатации;
— правильное исвоевременное документальное оформление операций по движению малоценных ибыстроизнашивающихся предметов;
— своевременноеполучение точных данных о наличии малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
— наблюдение засоответствием фактического наличия предметов установленным нормам запасов;
— правильное исчислениесуммы погашения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, и отнесениеэтой суммы на себестоимость продукции, затраты непромышленных хозяйств,накладные расходы и т.п.
Согласно Федеральномузакону «О бухгалтерском учете» (ст. 5 п. 3) «Организации,руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельноформируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и другихособенностей деятельности». Следовательно, в Законе подчеркивается, что системавнутреннего контроля каждого предприятия должна соответствовать размерупредприятия, структуре управления, составу и видам деятельности.
Таким образом,российским законодательством в настоящее время созданы объективные предпосылкидля становления и развития на отечественных предприятиях современных системвнутреннего контроля с учетом ранее накопленного опыта и сложившихся традиций.1.2 Сущность и функции оплаты труда. Виды, формы и система оплаты труда
Заработная платапредставляет собой компенсацию трудового вклада работников в деятельностьфирмы. Поэтому основная функция заработной платы — это мотивирование работниковк эффективному труду. Заработная плата является мотивирующим фактором, если:
· онаоднозначно связана с результатами выполненной работы (сдельная);
· работникне сталкивается с отрицательными явлениями, более весомыми, чем преимуществазаработной платы (физические перегрузки, негативные оценки окружающих);
· заработнаяплата тесно связана с произведенной работой во времени (не должно бытьдлительных промежутков между выполнением работы иее оплатой);
· заработнаяплата реально, ане символически, увеличивает доход работника.
Задачи организациисистемы оплаты труда в фирме состоят в дифференциации размеров заработнойплаты, которая с одной стороны должна мотивировать работников к эффективномутруду, а с другой — быть экономически оправданной соответственно ценностирезультатов их работы.
Важным фактором дляопределения базовой оплаты труда является его оценка. По «женевской схеме»,разработанной в 1950 году, различают следующие характеристики труда:нервно-психические и физические нагрузки; квалификацию; ответственность засредства труда, результаты процесса труда и безопасность, влияние на работникафакторов окружающей среды.
Существуют тарифные ибестарифные модели базовой оплаты труда. Тарифные определяют базовую оплату попринятой на централизованныхили локальных уровнях системе тарифных соглашений.Бестарифные — представляют собой индивидуальные разработки отдельных фирм.
Компонентывознаграждения за труд
В структурувознаграждения работников фирмы, компенсирующего их трудовой вклад, могутвходить следующие компоненты:
· базоваяоплата по тарифным ставкам и окладам, которая устанавливается на основе тарифныхдоговоров с учетом тяжести, содержания, ответственности условий труда, рыночнойконъюнктуры и других факторов;
· доплатыи компенсации за условия и тяжесть труда;
· рыночнаякомпонента, в которой отражается соотношение спроса и предложения на труд данноговида;
· надбавкии премии за результативность труда;
· социальныевыплаты;
· дивиденды— участие в прибылях фирмы.
Первые три компонентаимеют фиксированный характер, определяемый трудовым договором, остальные —переменный, т.к. зависят от возможностей и мотивационной политики фирмы.
Факторы оплаты труда
1. Государственнаяполитика в сфере труда и занятости (законодательство в области доходов иналогообложения);
2. Генеральные,отраслевые, территориальные, коллективные и индивидуальные договора и соглашенияв сфере труда;
3. Условияна рынке труда (действия фирм-конкурентов, недостатокили избыток работниковопределенной квалификации).
Формы оплаты труда
Традиционные формыоплаты труда характеризуются соотношением между затратами рабочего времени, производительностьютруда и величиной заработка. Различают две формы заработной платы сдельную иповременную. При сдельной размер денежного вознаграждения определяется пропорциональнообъему выполненной работы. При повременной — уровень оплаты связывается с продолжительностьюзатраченного времени на работу. На основе этих форм конструируются различныеварианты и комбинации оплаты труда.
Новая форма оплаты — «заквалификацию». Мультиквалификационная заработная плата. Уровень оплатыопределяется знаниями и умениями работников, разнообразием их профессиональныхнавыков. В ее основе — средняя почасовая оплата труда, которая может бытьувеличена в соответствии с повышением квалификации работника, как привыполнении основных обязанностей, так и при освоении других видов деятельности.Для осуществления этой формы необходимо предоставить работникам возможности дляподготовки и повышения квалификации, а также определить методы объективнойоценки уровня их квалификации.
Системы оплаты труда
1. Повременнаяформа оплаты труда. Используется на тех предприятиях, где трудно измерить иконтролировать качество и количество труда, или где производительность трудадалека от критической. Преимуществами системы являются простота, легкостьреализации, легкость начисления, обеспечение хороших отношений междуработниками. Базируется на тарифных ставках и разрядах работников. Недостаткамиявляются низкий уровень стимулирования, терпимость к плохим производственнымпоказателям.
2. Сдельнаяформа оплаты труда. Используется для специфических видов работ, при высокомуровне денежного вознаграждения за работу. Преимуществами являютсянепосредственная связь вознаграждения с результатами труда, стимулирование квысокой производительности труда, дух соревнования между работниками.Недостатками являются возможность возникновения конфликтных ситуаций инедовольства, если не будет гарантирован минимальный доход, удовлетворяющийматериальные потребности всех работников коллектива.
3. Ставка+ надбавка за высокие индивидуальные результаты (в виде премий, комиссионныхит.п.). Используется на тех предприятиях, где результаты труда можно измерить,деньги являются мотиватором, система оплаты труда принимается работниками ипонятна им. Преимуществами системы являются высокий уровень мотивации труда,так как результаты труда непосредственно связаны с вознаграждением, системаспособствует росту производства. Недостатками являются сложность виспользовании, возможность возникновения конфликтов, не способствует ростугрупповой отдачи.
4. Ставка+ надбавка на группу (за высокие показатели работы бригады, цеха, отдела).Используется в условиях, где трудно определить индивидуальные показатели игдехороший социально-психологический климат в рабочих группах. Преимуществамиявляется хорошая мотивация труда при условии, что связь между затраченнымиусилиями и надбавкой воспринимается на индивидуальном уровне. Недостаткамиявляются сложности в использовании из-за индивидуальных неравных усилий, чтоможет вызвать не критичность к слабым показателям.
5. Ставка+ надбавка по результатам работы всей фирмы (на основе общекорпоративногокритерия). Используется в условиях хорошего психологического климата вотношениях администрации и работников, стимулирующего сотрудничество.Преимуществами являются обеспечение перемен, способствующее более широкомувовлечению работников в дела фирмы. Недостатком является нечеткая связь междуиндивидуальным вкладом каждого работника и вознаграждением. Возможно влияниенеучтенных факторов, способствующих возникновению межгрупповых и межличностныхконфликтов.
6. Премиальнаянадбавка в соответствии с заслугами работника. Исчисляется по единой методике(на основе трудового стажаили рейтинга). Используется втех случаях, когдавозникают трудности с оценкой конечного результатаили в ситуациях, когда наконечный результат оказывают воздействие множественные факторы. Преимущества:стимулирует не только производственные, но и другие значимые показатели,способствует взаимодействию между работниками. Недостатки: трудносформулировать общую методику, которая обеспечит сопоставимость неоднородныхслучаев, велика вероятность субъективной оценки заслуг работника.
7. Участиев прибылях в соответствии с оценками финансовых показателей фирмы. Используетсяна тех фирмах, где публикуются показатели финансовой деятельности, и имеетсяучастие работников в делах фирмы. Преимущества: обеспечивает причастностьработников к делам фирмы, вознаграждение оказывается связанным с конъюнктуройрынка. Недостатки: не существует четкой связи между вознаграждением ииндивидуальным вкладом работника, вознаграждение зависит от факторов, накоторые работники не могут влиять (факторы внешней среды).
Каждая система оплатытруда имеет свои особенности, преимущества и недостатки. Это означает, чтовыбор нельзя рассматривать изолированно от остальных направлений работы сперсоналом. Это касается построения работ (работа в группахили наиндивидуальном уровне), обучения, подготовки кадров, профессиональногопродвижения персонала фирмы и др.
Основные принципы,использующиеся для усиления мотивирующей функции оплаты труда:
· сдельнаяоплата;
· индивидуальнаяоплата по результатам труда;
· оплатарезультатов группы;
· общефирменноестимулирование;
· оплатапо заслугам;
· участиев прибылях и доходах фирмы Моделирование системы оплаты труда
Для усиления мотивацииработников фирмы выбранной системой оплаты труда предлагается произвестиследующие шаги.
· Определитьцели и принципы системы оплаты труда (ориентация на индивидуальные и групповыерезультаты, уменьшение текучести персонала и т.д.)
· Собратьинформацию о системах оплаты в фирмах-конкурентах.
· Проанализироватьусловия, в которых действует интересующая система оплаты труда.
· Рассмотретьвозможность опроса по предлагаемым изменениям в системе оплаты.
· Проанализироватьэффективность системы оплаты за счет сравнения достигнутых результатов с еецелями.
Функции заработнойплаты:
1. Мотивационная
Основана на мотивациитруда — процессе побуждения человека к определенной деятельности с помощьювнутриличностных и внешних факторов:
· человекосознает свои потребности;
· выбираетнаилучший способ получения определенного вознаграждения;
· принимаетрешение о реализации этого способа;
· осуществляетдействия по реализации, то есть трудится (здесь задача предприятия: создать наилучшиеусловия и стимулы для высокой результативности этого действия);
· получениевознаграждения;
· удовлетворениесвоей потребности.
2. Воспроизводственная
· уровеньз/п должен обеспечивать воспроизводство;
· обеспечиваетдлительную трудоспособность;
· обеспечениесемьи;
· обеспечениероста профессионального и культурного образовательного уровня.
3. Стимулирующая
Стимулирующая функцияоплаты труда важна с позиций руководства фирмой: нужно побуждать работника ктрудовой активности, к максимальной отдаче, повышению эффективности труда. Этойцели служит установление размера заработков в зависимости от достигнутых каждымрезультатов труда. Отрыв оплаты от личных трудовых усилий работников подрываеттрудовую основу заработной платы, ведет к ослаблению стимулирующей функциизаработной платы, к превращению ее в потребительскую функцию и гасит инициативуи трудовые усилия человека.
4. Статусная
Статусная функцияоплаты труда предполагает соответствие статуса, определяемого размеромзаработной платы, трудовому статусу работника. Под «статусом»подразумевается положение человека в той или иной системе социальных отношенийи связей. Трудовой статус — это место данного работника по отношению к другим работникам,как по вертикали, так и по горизонтали. Отсюда размер вознаграждения за трудявляется одним из главных показателей этого статуса, а его сопоставление ссобственными трудовыми усилиями позволяет судить о справедливости оплаты труда.Здесь требуется гласная разработка (при обязательном обсуждении с персоналом) системыкритериев оплаты труда отдельных групп, категорий персонала с учетом спецификипредприятия, что должно быть отражено в коллективном договоре (контрактах).Например, можно заложить распространенный в развитых капиталистических странахпринцип трехступенчатости:
· критерииэкономической эффективности всего предприятия,
· аналогичныекритерии для отдельных подразделений;
· индивидуализированныекритерии, играющие большую стимулирующую роль (личный трудовой вклад,коэффициент трудового участия, «заслуги» ит.п.).
Главная проблема исостоит в том, чтобы найти наиболее целесообразное сочетание коллективизма вработе, необходимого для успешной деятельности фирмы, и индивидуализма взаработной плате.
Статусная функция важна,прежде всего, для самих работников, на уровне их притязаний на зарплату,которую имеют работники соответствующих профессий в других фирмах, и ориентацияперсонала на более высокую ступень материального благополучия. Для реализацииэтой функции нужна еще и материальная основа, которая воплощается всоответствующей эффективности труда и деятельности фирмы в целом.
5. Регулирующая
Воздействует наотношение между спросом и предложением рабочей силы, на формированиеколлектива, обеспечение его занятости. Эта функция выступает балансом междуработниками и работодателем. Основа реализации функции— дифференциация в оплатетруда по группам работников.
6. Производственно-долевая
Определяет меру участиякаждого работника в совокупных затратах на производство.
Таким образом, вРоссийском законодательстве существуют различные формы и виды оплаты труда,которые зависят от характера и вида деятельности работника1.3 Теория организации учетов на предприятии
1. Организацияучета расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицамиявляются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежныхсредств на предстоящие операционные, административные и командировочныерасходы.
В соответствии спорядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчетпроизводится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визойруководителя и др.
Предприятия выдаютналичные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах ина сроки, определяемые руководителями предприятий.
В случае направления вслужебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ):
1. расходы по проезду;
2. расходы по наймужилого помещения;
3. дополнительныерасходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
4. иные расходы,произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размерывозмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяютсяколлективным договором или приказами организации. При этом размеры возмещенияне могут быть ниже размеров (норм), установленных Правительством РФ дляорганизаций, финансируемых из федерального бюджета.
Выдача наличных денегпод отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм,устанавливаемых предприятием самостоятельно.
Нормы установленыПостановлением Правительства РФ от 02.10.2002 г. N 729 «О размерахвозмещения расходов, связанных со служебными командировками на территорииРоссийской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средствфедерального бюджета»:
а) расходов по наймужилого помещения — в размере фактических расходов, подтвержденныхсоответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствиидокументов, подтверждающих эти расходы, — 12 рублей в сутки;
б) расходов на выплатусуточных — в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебнойкомандировке;
в) расходов по проездук месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включаястраховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте,оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование впоездах постельными принадлежностями) — в размере фактических расходов,подтвержденных проездными документами. При отсутствии проездных документов,подтверждающих произведенные расходы, — в размере минимальной стоимостипроезда.
Синтетический учетрасчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчетыс подотчетными лицами» (таблица 1):
Таблица 1 – Расчеты сподотчетными лицами
ДебетСчет 71 «Расчетыс подотчетными лицами» Кредит
/>
Командировочные расходывключаются в издержки производства и обращения в фактически произведенном размере.Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределахустановленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличиваютналогооблагаемую базу. НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету непредставляется, а списывается за счет собственных средств предприятия.
Суточные, выданныесверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица иоблагаются налогом на доходы физических лиц. На выданные сверх норм суточные неначисляются страховые взносы по ЕСН.
2. Организациявыдачи займов сотрудникам фирмы
Большинство успешноразвивающихся компаний практикуют выдачу займов своим сотрудникам.
При отражении операцийпо выдаче и возврату займов, начислению процентов в бухгалтерском учете, атакже при налогообложении существует ряд сложностей, с которыми в повседневнойпрактике приходится сталкиваться бухгалтерам. Рассмотрим спорные ситуации в частибухгалтерского учета и налогообложения займов, выданных сотрудникам компании.
Гражданско-правовойаспект
Правоотношения сторонпо договору займа регулируются. 1 г л. 42 ГК РФ. По договору займа однасторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньгиили другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуетсявозвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количестводругих полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договорзайма должен быть составлен в письменной форме. Если в качестве предмета займавыступают денежные средства, то возвращены должны быть именно денежныесредства, а не другие товарно-материальные ценности, так как в данном случаедоговор будет переквалифицирован в договор купли продажи и сделка признананичтожной.
При передаче денег (иныхценностей) подтверждением заключения договора займа могут выступать:
— расходный кассовыйордер с подписью сотрудника за полученные наличные средства — при выдаченаличных денежных средств;
— выписка из кредитногоучреждения о списании денежных средств с расчетного счета компании заимодавца — при перечислении денежных средств насчет сотрудника;
— акт передачиимущества или иной документ, удостоверяющий передачу, — при предоставлениизайма в не денежной форме.
В соответствии сдействующим гражданским законодательством заключаемые договоры займа могутносить как возмездный, так и безвозмездный характер. В первом случае призаключении договора стороны определяют плату за пользование заемными деньгами — проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок и срокиих уплаты. Во втором — денежные средства выдаются взаймы без уплатыдополнительных процентов.
Наиболеераспространенная ошибка при заключении договора займа — отсутствие в текстедоговора, по которому объектом выступают денежные средства, условия оначислении и уплате процентов. Поэтому зачастую делаются неправильные выводы, аименно заключенный договор займа признают беспроцентным, что может привести кнеблагоприятным последствиям.
Если в договореотсутствуют условия о размере процентов либо не указано, что договорбезвозмездный, проценты придется платить все равно. Их размер будетопределяться исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Данноеобстоятельство имеет немаловажное значение не только для сотрудника, но и длякомпании заимодавца, поскольку в такой ситуации в ее учете должны отражатьсяпрочие доходы. Если по указанным договорам не определялся доход компании, топри выявлении этого нарушения входе проведения мероприятий налогового контролякомпания заимодавец вероятнее всего будет привлечена к налоговойответственности. Договор займа разрабатывается компанией самостоятельно. Вдоговоре передачи денежных средств необходимо указать:
— суммупредоставляемого займа;
— цели, на которыебудет использован заем;
— форму выдачи займа;
— срок возврата(погашения) займа;
— размер процентов ипорядок их уплаты;
— форму возврата займа;
— возможностьдосрочного погашения полученной суммы займа.
Налогообложение
При выдаче денежногозайма начисление НДС не требуется (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В налоговомучете сумма начисленных по договору займа процентов, которую компания получаетот сотрудника, является внереализационным доходом. Основанием служит п. 6 ст.250 НК РФ.
В целом действующеезаконодательство не содержит ограничений по способу формирования ресурсов,которые могут быть предоставлены сотруднику по договору займа. Одним из самыхраспространенных источников являются собственные денежные средства.
В последнее времякомпании нередко используют и кредитные ресурсы. Соответственно отражаявнереализационные расходы в виде процентов, уплаченных банку или иной кредитнойорганизации, с одной стороны, и внереализационные доходы в виде процентов,полученных от сотрудника по договору займа, с другой.
Доход, полученныйсотрудником, налогообложению ЕСН не подлежит, поскольку экономию на процентахнельзя рассматривать как выплату в пользу сотрудника или вознаграждение потрудовым и гражданско — правовым договорам, выплачиваемые налогоплательщиками впользу физических лиц.
Как правило, размерпроцентов по займу, который компании выдают своим сотрудникам, невысок. Вбольшинстве случаев он значительно ниже действующей ставки рефинансирования иливообще равен нулю (т. е. заем беспроцентный). Следовательно, у сотрудникавозникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах запользование заемными средствами. Об этом сказано в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Стакого дохода сотрудник должен заплатить НДФЛ.
При расчете процентовприменяется ставка рефинансирования, действующая на дату уплаты процентов позайму. Отметим, что такой порядок определения налоговой базы применяется с 1января 2008 г.
До 1 января 2008 г. врасчете использовалась ставка рефинансирования, действующая на дату получениязаемных (кредитных) средств.
Следствием измененийявилось то, что размер материальной выгоды, а следовательно, налоговую базу побеспроцентным займам определить нельзя. Это означает, что облагаемого НДФЛдохода при получении беспроцентных займов не возникает (п. 6 и 7 ст. 3 НК РФ). Однако,по мнению Минфина России, применительно к беспроцентным займам фактическойдатой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать датувозврата заемных средств.
Данный вид доходовоблагается НДФЛ по ставке35% (ст. 224 НК РФ), за исключением выдачи сотрудникуцелевого займа на строительство или покупку жилья, когда применяется ставка 13%. При налогообложении доходов по ставке 35% налоговые вычеты не применяются(п. 4 ст. 210 НК РФ).
При выдаче сотрудникубеспроцентного займа или займа с пониженной процентной ставкой налоговымагентом является компания, выдавшая сотруднику заем (до 1 января 2008 г. — исходя из смысла гл. 23НК РФ. С 1 января 2008 г. — на основании изменений,внесенных в п. 2 ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 24.07.07 216ФЗ).
Исчисление сумм НДФЛпроизводится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периодапо итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которыхприменяется ставка 13 %, с зачетом уже удержанной в предыдущие месяцы текущегоналогового периода суммы налога. Что касается доходов, по которым применяютсяиные налоговые ставки, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно покаждой сумме дохода (п. 3ст. 226 НК РФ).
Налоговые агентыобязаны удержать начисленную сумму налога, которая не может превышать 50% отсуммы выплаты, непосредственно из доходов налогоплательщика (в том числе иззаработной платы). Дата определения налоговой базы при получении дохода в видематериальной выгоды в статье 212 НК РФ не говорится, на какой момент налоговыйагент должен определять налоговую базу. Статьей 223 НК РФ, в которой речь идето дате получения доходов, установлено, что в отношении доходов в видематериальной выгоды датой их получения следует считать, в частности, деньуплаты налогоплательщиком процентов. При беспроцентном займе проценты не уплачиваются,и, в какой момент у физического лица в таком случае возникает доход, определитьсложно.
Существует несколькоточек зрения по данному вопросу.
1. Дата получениядохода — дата возврата займа.
Официальная позициязаключается в том, что фактической датой получения доходов в виде материальнойвыгоды следует считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемныхсредств, о чем свидетельствуют письма Минфина России от 04.02.08 03040701/21;от 02.04.07 03040601/101, от 23.04.08 03040601/103. Рассматриваемый нами вариантне основан на действующем налоговом законодательстве, поэтому налогоплательщикможет использовать иной способ определения даты получения дохода.
Соответственно вотношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентнымизаймами, полученными позднее 1 января 2008 г., для целей расчета налоговой базыбудет применяться ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на каждую датувозврата заемных средств.
2. Дата получениядохода — не позднее 31 декабря текущего года.
Согласно вынесеннымсудебным решениям налоговая база с суммы материальной выгоды определяется всрок не позднее 31 декабря текущего года. Так, в постановлениях ФАСДальневосточного округа от14.02.07 и от 07.02.07 Ф03А24/062/4804 по делуА241022/0515 указано, что в силу ст. 216НК РФ налоговым периодом по НДФЛпризнается календарный год. Таким образом, компания обязана исчислить, удержатьи уплатить в бюджет сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды не позднее31 декабря текущего года.
Среди вариантовопределения даты есть еще вариант определения даты получения дохода поокончании срока действия договора займа. Все неустранимые сомнения ипротиворечия налогового законодательства должны толковаться в пользуналогоплательщика. Поскольку неясно, на какой именно момент налоговый агентдолжен определить сумму налога, исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет,компании, выдавшие беспроцентные займы физическим лицам, вплоть до внесения вНалоговый кодекс РФ соответствующих изменений, четко определяющих эту дату,вправе самостоятельно выбрать эту дату, обосновав свою точку зрения.
Бухгалтерский учет
Расчеты с сотрудникамипо предоставленным им займам компания отражает на счете 73, субсчет1«Расчеты по предоставленным займам». Аналитику по данному счетуследует вести по каждому сотруднику заемщику. На практике займы, выданныесотрудникам, компании иногда отражают на счете 58«Финансовыевложения», что является неверным. Счет 58 используется лишь в том случае,если фирма выдает заем другому юридическому лицу или физическому лицу, котороев этой компании не работает.
Если погашение займа ипроцентов происходит путем удержания из заработной платы, то общая сумма всехудержаний при выплате заработной платы не может превышать 50 %.
3. Организацияучета расчетов с учредителями.
Все виды расчетов сучредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества,членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, повыплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты сучредителями».
К счету 75 могут бытьоткрыты следующие субсчета:
75-1 «Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты повыплате доходов» и др.
На субсчете 75-1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываютрасчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.
При созданииорганизации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капиталдебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».
Фактически внесенныевклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных идругих счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.
Основные средства инематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капиталорганизации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
При этом на стоимостьвнесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчетыс учредителями»
Дебет счета 01«Основные средства»
Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы»
Дебет счета 04«Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы»
Оприходованиеимущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации всчет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, аимущества, предоставленного в пользование организации, — в оценке, определеннойисходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной наустановленный учредителями срок.
Если акции акционерногообщества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницымежду продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83«Добавочный капитал».
На субсчете 75-2«Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями повыплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начислениедоходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебетусчета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начислениедоходов от участия в организации работникам организации отражают по кредитусчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.
При начислениидивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход.Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или 70 и кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам».
Выплаченные участникаморганизации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 75или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ихсписывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 75 или 70.
Аналитический учет посчету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учет расчетов сучредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, одеятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется насчете 75 обособленно.
2. Организациябухгалтерского учета внутренних расчетов ООО «ЭПК-Аудит»2.1 Технико –экономическая характеристика предприятия
Аудиторско-консалтинговаяфирма ООО «ЭПК-Аудит» основана в непростом 1998 году.
ООО«ЭПК-Аудит» — предлагает комплекс самых разнообразных услуг, которыепомогают эффективно организовать и вести любой бизнес.
Аудиторские услуги откомпании ООО «ЭПК-Аудит» включают в себя:
инициативный иобязательный аудит
налоговый и финансовыйаудит
консультационныеуслуги.
Комплекс услуг поведению бухгалтерского учета включает в себя:
Ведение бухгалтерскогои налогового учета компании
Восстановлениебухгалтерского и налогового учета
Постановкабухгалтерского и налогового учета в компании
Подготовка и сдачаотчетности
В штате компании 12специалистов, в том числе 7 аттестованных аудиторов, имеющих большой опытработы в сфере аудита, консалтинга.
Согласно положениям,Устава и учредительного договора органами управления общества являются:
— общее собраниеУчастников;
— Директор общества.
В случае назначенияликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению деламиобщества.
Органом контроля зафинансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия(ревизор).
Высшим органомуправления Обществом является Обще Собрание Участников, которое в обязательномпорядке проводится раз в год не ранее чем через два месяца и не позднее чемчерез шесть месяцев после окончания финансового года Общества.
Руководство текущейдеятельностью Общества осуществляется директором.
Финансовыми вопросамизанимается бухгалтерия. Численность бухгалтерии составляет три человека:главный бухгалтер, бухгалтер, бухгалтер-кассир.
Согласно положению обухгалтерии, бухгалтерия является структурным подразделением предприятия, всвоей деятельности должно руководствоваться законодательными и иными правовымиактами Российской Федерации, и указаниями Министерства финансов РоссийскойФедерации.
Основными задачамибухгалтерии являются:
— формирование полной кдостоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельностипредприятия, необходимой для оперативного руководства и управления;
— Обеспечение контроляза наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов;
— своевременноепредупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности,выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Бухгалтерию возглавляетглавный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности директоромпредприятия.
Главный бухгалтерорганизует деятельность бухгалтерии и несет персональную ответственность завыполнение возложенных на бухгалтерию задач и функций, состояние трудовой ипроизводственной дисциплины, распределяет обязанности между работникамибухгалтерии, вносит предложения об их поощрении, наложении взысканий,представляет предприятие по всем вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии.
Бухгалтерияосуществляет свою деятельность на основе текущих планов, утверждаемых директоромпредприятия.
Работники бухгалтерииназначаются на должность приказами директора предприятия по согласование сглавным бухгалтером.
Учетная политика ООО«ЭПК-Аудит» разработана в соответствии с законодательством РФ обухгалтерском учете, нормативными актами Минфина РФ и органов, которымфедеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведетсяв соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основании сдействующим на территории РФ Планом счетов (Приказ МинФина РФ от 31 октября2000 года №94н), по журнально-ордерной форме методом двойной записи сиспользованием типовых форм первичной документации.
При разработке учетнойполитики использовались положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98, утвержденные приказом Минфина РФ от09.12.98 года № 60н и «Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные приказомМинистерства Финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н. 2.2 Учет расчетов по оплате труда
Первичными документамипо учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате трудана ООО „ЭПК-Аудит“ являются:
1) табель учетаиспользования рабочего времени по форме №Т-13;
2) расчетная ведомостьпо форме №Т-51;
3) платежная ведомостьпо форме №Т-53;
4) журнал регистрацииплатежных ведомостей по форме №Т-53а;
5) лицевой счет поформе №Т-54а;
6) записка-расчет опредоставлении отпуска работнику по форме №Т-60;
7) записка-расчет припрекращении действия трудового договора с работником по форме №Т-61;
Кратко охарактеризуемосновное содержание и правила оформления данных документов.
Одним из оснований дляначисления заработной платы является табель учета рабочего времени (Т-13),который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табельсоставляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработнаяплата.
Для учета использованиярабочего времени используется форма Т-13. Табель учета использования рабочеговремени применяется:
1) для получения данныхоб отработанном времени;
2) для учетаиспользования рабочего времени;
3) для контроля засоблюдением работниками установленного режима рабочего времени;
4) для расчетазаработной платы;
5) для составлениястатистической отчетности по труду.
После соответствующегооформления он передается в расчетный отдел бухгалтерии один раз в месяц.
Расчетная ведомость.Платежная ведомость. Операции по расчету и выплатезаработной платы осуществляются с помощью ведомостей. Расчетная ведомостьиспользуется для расчета заработной платы всем работникам. Выплата заработнойплаты осуществляется по платежной ведомости.
Расчетная ведомостьслужит для:
1) начислениязаработной платы по всем основаниям;
2) отражения удержанийиз заработной платы;
3) расчета суммы,причитающейся к выдаче работникам предприятия или отдельного структурногоподразделения.
Платежная ведомостьприменяется для учета выплат заработной платы. Она составляется по даннымрасчетной ведомости.
Все ведомостисоставляются в одном экземпляре в бухгалтерии, подписываются главнымбухгалтером и директором. Основанием заполнения ведомостей являются первичныедокументы по учету кадров, фактически отработанного времени, выработки.Платежная ведомость после ее подписания передается в кассу предприятия, где поней производится выдача заработной платы работникам.
В конце платежнойведомости после последней записи бухгалтером заводится итоговая строчка пообщей сумме в выплате. Эта сумма указывается прописью на первом листе платежнойведомости вместе со сроками выплат. После оформления платежная ведомостьподписывается и датируется составившим ее бухгалтером.
При получении денегкаждый работник расписывается в соответствующих графах.
По истечении срока,установленного в ведомости для выплаты денежных средств, ведомость „закрывается“.Напротив фамилии сотрудников, не получивших деньги по ведомости, кассир ставитотметку „Депонировано“. В конце ведомости прописью указываются данныео фактически выданных и депонированных суммах.
После закрытия ведомостикассир, производивший выплаты по ней, составляет на сумму выданной заработнойплаты расходный кассовый ордер (форма №КО-2). Дата и номер этого расходногоордера проставляются на последней странице ведомости.
Подписанная кассиромведомость вместе с расходным кассовым ордером прилагаются к отчету кассира задень закрытия ведомости. Эти документы сдаются в бухгалтерию, где бухгалтерпроверяет правильность оформления ведомости, пересчитывает данные о выданных и невыданных суммах, сверяет их с данными отчета кассира и расходного кассовогоордера. Если расхождений не обнаружено, бухгалтер подписывает форму,проставляет расшифровку своей подписи и указывает дату проверки.
Депонированные суммыбухгалтер заносит в реестр депонентов.
Лицевой счет. Лицевыесчета открываются на каждого отдельного работника предприятия при его приеме наработу. Они применяются для отражения сведений о заработной плате, выплаченнойработнику, и ведутся нарастающим итогом в течение каждого календарного года.Лицевой счет является формой, в которой наиболее полно отражается всяинформация о начисленных и удержанных суммах, пособиях по временнойнетрудоспособности, льготах по налогу на доходы.
По завершениикалендарного года лицевые счета подписываются заполнившим их бухгалтером.
Предприятиесамостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников (сдельная,повременная и т. п.).
Системы оплаты трудафиксируются в коллективном и трудовом договоре, Положении об оплате труда и т.п.
Основанием дляначисления заработной платы служат:
Штатное расписание
Штатное расписание(форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетомпри наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурныхподразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностныхокладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
Изменения в штатноерасписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителяорганизации.
Положение об оплатетруда
В положении об оплатетруда должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения,используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.
Положение опремировании
В положении должны бытьотражены виды и источники выплат премий, которые носят систематическийхарактер:
Премированиеосуществляться за счет чистой прибыли, по инициативе руководителя.
Положение опремировании содержит перечень показателей, за достижение которых может бытьвыплачена премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплатыи т.д.
На ООО»ЭПК-Аудит" различают основную и дополнительную оплату труда:
К основной относитсяоплата, начисляемая работникам за отработанное время.
Основанием дляначисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы.
К дополнительнойзаработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренныезаконодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или поинициативе руководства организации (премии).
Понятие оплаты трудаопределено статьей 129 ТК РФ.
Формы оплаты труда установленыстатьей 131 ТК РФ.
Системы оплаты трудапредусмотрены статьей 143 ТК РФ.
Стимулирующие выплаты,системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки устанавливаютсяколлективным договором (ст.144 ТК РФ).
Бухгалтерский учетрасчетов с персоналом по оплате труда на ООО «ЭПК-Аудит»
Бухгалтерский учетрасчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным.
По Кт сч 70 отражаютсясуммы начисленные работнику.
По Дт сч. 70 отражаютсявыплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммыначисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.
Расчеты по оплате трудаотражаются проводками (Таблица 2):
Таблица 2 – Расчеты пооплате трудаСодержание хозяйственной операции
Первичный
Документ Отражено в учете Дт счета Кт счета Начислены зарплата, премии работникам основного производства Ведомость 20 70 Начислена зарплата управленческому персоналу Ведомость 26 70 Начислена зарплата работникам, занятых в процессе покупки (создания) ОС, НМА для собственных нужд Ведомость 08 70 Не полученная в срок зарплата сдана на депонент Ведомость 70 76 Перечислена зарплата списком в Сбербанк
Платежное
поручение, реестр 51 76 Начислен налог на доходы физ. лиц Ведомость 70 68 Начислены алименты и т. п. Ведомость 70 76
Перечень форм первичнойучетной документации по учету труда и его оплаты (формы утверждены ПостановлениемГоскомстата России от 05.01.2004 № 1):
Таблица 3 – Переченьформ первичной документации по учету труда
Номер
формы Наименование формы 1. По учету кадров Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу Т-1а Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу Т-2 Личная карточка работника Т-3 Штатное расписание Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу Т-5а Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику Т-6а Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам Т-7 График отпусков Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником Т-8а Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника Т-11а Приказ (распоряжение) о поощрении работников 2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда Т-12 Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы Т-13 Табель учета использования рабочего времени Т-49 Расчетно-платежная ведомость Т-51 Расчетная ведомость Т-53 Платежная ведомость Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей Т-54 Лицевой счет Т-54а Лицевой счет Т-60 Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику Т-61 Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником Т-73 Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы 2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммамипризнаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под егоответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручениюорганизации. Такие работники называются подотчетными лицами.
Расчеты с подотчетнымилицами возникают в ООО «ЭПК-Аудит» по следующим направлениям:
— приобретение топливаза наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;
— оплата мелкогоремонта оргтехники, транспортных средств;
— расходы накомандировки по территории Российской Федерации и за границу;
— представительскиерасходы.
Все эти хозяйственныеоперации сопровождаются выдачей денежных средств из кассы ООО«ЭПК-Аудит».
Денежные средства подотчет выдаются не всем работникам организации, а только тем, которыепоименованы в приказе руководителя. В нем прописывается, на какой срок, и накакие цели выдаются денежные средства. Например, одни работники в соответствиис приказом руководителя вправе получать денежные средства только наприобретение ГСМ, тогда как другие – на оплату всех хозяйственных расходов.
Следует отметить, что всилу п. 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчетпроизводится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранеевыданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицомдругому запрещается.
Подотчетное лицообязано вернуть взятые денежные средства либо отчитаться за них не позднее 3рабочих дней по истечении срока, установленного приказом руководителя или содня возврата из командировки.
Работник долженпредставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Оноформляется по унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», утв.Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, и составляется в одномэкземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Авансовый отчет можетсоставляться на бумажном и машинном носителях информации.
На оборотной сторонеформы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенныерасходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чекиККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним(графы 1 — 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруютсяподотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтериипроверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов,подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчетасумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые кучету (графы 7 — 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа9).
Реквизиты, относящиесяк иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотнойстороны формы), заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежныхсредств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласнодействующему законодательству Российской Федерации.
Проверенный авансовыйотчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимаетсяк учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассуорганизации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасходпо авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
На основании данныхутвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетныхденежных сумм в установленном порядке.
Наличные денежныесредства выдаются под отчет по расходному кассовому ордеру. В расходномкассовом ордере в строке «Основание» пишется «под отчет» иуказывается цель расходования средств, например на хозяйственные нужды.
Остатокнеиспользованного аванса подотчетное лицо должно сдать в кассу организации поприходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо израсходовало свои денежныесредства, то перерасход по авансовому отчету выдается ему по расходномукассовому ордеру.
В соответствии сИнструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина Россииот 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками посуммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочиерасходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На выданные под отчетсуммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованныеподотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты иприобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характерапроизведенных расходов.
Аналитический учет посчету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме,выданной под отчет.
Рассмотрим порядокотражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетным лицом на примере ООО«ЭПК-Аудит»:
ООО«ЭПК-Аудит» по согласованию с обслуживающим банком вправе выдавать вподотчет денежные средства, поступившие в кассу от предоставленных услуг. ООО«ЭПК-Аудит» 12.01.2009 выдало работнику в подотчет 50 000 руб. изденежных средств, поступивших в кассу. В этом же месяце работник представилавансовый отчет, согласно которому он:
— приобрел канцтовары(конкретные наименования товаров расписаны в товарном чеке) на сумму 1 000 руб.для нужд организации;
— погасил задолженностьперед поставщиком оргтехники в размере 45 000 руб.
Оставшаяся суммаполученного аванса возвращена работником в кассу предприятия 26.01.2009.Руководитель ООО «ЭПК-Аудит» утвердил авансовый отчет 26.01.2009.
В бухгалтерском учетеООО «ЭПК-Аудит» подлежат отражению следующие проводки:
12.01.2009
Дебет 71 Кредит 50 50000 руб. – выданы в подотчет наличные деньги
26.01.2009
Дебет 50 Кредит 71 4000 руб. – отражен возврат подотчетным лицом остатка денежных средств,полученных ранее в подотчет (50 000 — 1000 — 45 000) руб.
Дебет 10 Кредит 71 1000 руб. – отражено приобретение канцтоваров
Дебет 60 Кредит 71 45000 руб. – отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетноелицо.
В случае если вподотчет работник получил меньше, чем потратил, организация (предприниматель)возмещает перерасход. Рассмотрим следующий пример.
Работник получил вподотчет денежную сумму в размере 44 000 руб. Перерасход возвращен подотчетномулицу 28.01.2009.
В бухгалтерском учетеООО «ЭПК-Аудит» будут отражены следующие проводки:
12.01.2009
Дебет 71 Кредит 50 44000 руб. – выданы в подотчет наличные деньги
26.01.2009
Дебет 10 Кредит 71 1000 руб. – отражено приобретение канцтоваров
Дебет 60 Кредит 71 45000 руб. – отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетноелицо
28.01.2009
Дебет 71 Кредит 50 2000 руб. – выдан из кассы перерасход2.4 Учет расчетов по займам выданнымсотрудникам
Нередко успешноразвивающиеся компании выдают займы своим сотрудникам. Это делается для того,чтобы удержать особо ценных работников. Как правило, займы предоставляются либобезвозмездно, либо под незначительный процент.
Сумма экономии напроцентах облагается НДФЛ
За предоставленныевзаймы денежные средства организация в основном не берет с сотрудника проценты.Причем в любом размере. Но ничто не запрещает выдать беспроцентный заем. Впоследнем случае в договоре займа обязательно прописывается, что проценты насумму займа не начисляются. Если же стороны не предусмотрели условие обезвозмездности займа, у сотрудника возникнет обязанность заплатить проценты.Это следует из части 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, чтопри отсутствии в договоре займа условия о размере процентов, их размеропределяется существующей в месте нахождения займодавца ставкой банковскогопроцента (ставкой рефинансирования ЦБ РФ) на день уплаты заемщиком суммы долгаили его соответствующей части.
В подпункте 1 пункта 2статьи 212 НК РФ сказано, что учитывается ставка, установленная «на датуфактического получения налогоплательщиком дохода». Соответственно,необходимо понять, в какой момент у сотрудника возникает доход в видематериальной выгоды от экономии на процентах. Для этого обратимся к статье 223НК РФ. В ней сказано, что дата получения дохода определяется на день уплаты процентов(подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, проценты за пользование заемнымисредствами нужно сравнивать с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей надень, когда сотрудник выплатил проценты.
ООО«ЭПК-Аудит» 2 ноября 2009 года выдала сотруднику Соколову А.А. заем вразмере 500 000 руб. сроком на один год под 5% годовых. По условиям договоразайма, проценты начисляются ежемесячно, а уплачиваются не позднее пяти рабочихдней по окончании каждого месяца.
4 декабря 2009 годаСоколов заплатил проценты за ноябрь 2009 года в размере 1986 руб. (500 000 руб.х 5%: 365 дн. х 29 дн.). Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот день составляла9% годовых. Соответственно, 2/3 ставки рефинансирования равны 6% (9 х 2/3).Поскольку ставка процентов по договору ниже 6%, то у сотрудника возник доход, скоторого необходимо уплатить НДФЛ. Облагаемый доход равен 397 руб. ((500 000руб. х 6%: 365 дн. х 29 дн.) – 1986 руб.).
Ставка по доходам ввиде суммы экономии на процентах при получении заемных средств составляет 35%(п. 2 ст. 224 НК РФ). Значит, сумма НДФЛ, начисленная с дохода Соколова отэкономии на процентах будет равна 139 руб. (397 руб. х 35%).
Если заембеспроцентный, НДФЛ начисляется при возврате сумм
При выдачебеспроцентного займа у сотрудника возникает доход в виде экономии на процентах.С этим утверждением трудно спорить. Но если по процентным займам точноизвестно, на какую дату нужно брать ставку рефинансирования для расчетаоблагаемого дохода (ст. 223 НК РФ), то для беспроцентных займов законодатель этудату не установил. Поэтому, чтобы понять, как все же бухгалтеру нужнодействовать, обратимся к официальным разъяснениям.
Минфин России в письмеот 14.04.09 № 03-04-06-01/89 отмечает: если организация выдала беспроцентныйзаем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следуетсчитать дату возврата заемных средств. Аналогичный вывод содержится в письмахМинфина России от 17.07.09 № 03-04-06-01/175, от 09.10.08 № 03-04-06-01/301 идругих. Таким образом, обязанность рассчитать НДФЛ возникает только после того,как работник вернет фирме заем.
В договоре может бытьпредусмотрено постепенное погашение займа, например, ежемесячно работник отдаетопределенную сумму. В таком случае НДФЛ нужно исчислять ежемесячно, а налоговаябаза должна рассчитываться исходя из невозвращенной суммы займа. При этом врасчет нужно брать ставку рефинансирования ЦБ, действующую на момент возвратакаждой части займа.
Перечислять НДФЛ долженработодатель
Неясность в этомвопросе существовала до 1 января 2008 года. До этой даты в подпункте 2 пункта 2статьи 212 НК РФ не указывалось, кто должен перечислить НДФЛ с материальнойвыгоды от экономии на процентах. Высказывалось мнение, что заплатить налогдолжен налогоплательщик, то есть работник. Он может назначить организацию-займодавцасвоим уполномоченным представителем и возложить на нее обязанности исчислить иуплатить НДФЛ с указанных доходов на основании нотариально удостоверенной доверенности(п. 3 ст. 29 НК РФ). А если такой доверенности не имеется, то компания недолжна сама перечислять НДФЛ с материальной выгоды заемщика. Правда, чиновникивысказывались против такой позиции.
В настоящее время вподпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ прямо сказано, что исчислить, удержать иперечислить налог с материальной выгоды от экономии на процентах долженналоговый агент. При этом обязанности налогового агента возникают укомпании-работодателя в силу налогового законодательства, получать отфизического лица доверенность или заявление не требуется.
Таким образом,ООО«ЭПК-Аудит», выступая в качестве налогового агента удерживает сработника НДФЛ. При этом удержание производится за счет любых денежных средств,выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, а удерживаемая сумма налогане может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Приневозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяцаписьменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Но поскольку в данномслучае заемщиком выступает сотрудник организации, которому выплачиваетсязаработная плата, то у организации, как правило, есть возможность удержатьНДФЛ.
Проценты по займувключаются в базу по налогу на прибыль
Если организация выдаетзаем с процентами, то у нее возникнет обязанность включить сумму процентов всвой доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом по договорам займа, срок действиякоторых приходится более чем на один отчетный период, доход включается в составдоходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).Естественно, это относится к тем организациям, которые при расчете налога наприбыль используют метод начисления.2.5 Учет расчетов с учредителями организации выплата дивидендов
Счет 75 «Расчеты сучредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетовс учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества,участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам вуставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) идр. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счетдля учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственнымиорганами и органами местного самоуправления.
К счету 75«Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
75-1 «Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал»,
75-2 «Расчеты повыплате доходов» и др.
На субсчете 75-1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываютсярасчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный)капитал.
При фактическомпоступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятсязаписи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденциисо счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иныхценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75«Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.
В аналогичном порядкеотражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно — правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производитсяна всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительныхдокументах.
На субсчете 75-2«Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями(участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участияв организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями». При этом начисление и выплата доходов работникаморганизации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается насчете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата начисленныхсумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участияв организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценнымибумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75«Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажисоответствующих ценностей.
Суммы налога на доходыот участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываютсяпо дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам».
Субсчет 75-2«Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетовпо распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простоготоварищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичномпорядке.
Учет расчетов сучредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, одеятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется насчете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
При характеристикесчета 75 «Расчеты с учредителями» сделано важное уточнение, что нанем учитываются расчеты не только с учредителями, но и участниками организации.Учредителем и участником организации может быть одно и то же лицо, однако частоэто бывают разные лица.
За счетом 75«Расчеты с учредителями» скрываются два совершенно разных счета:
— один предназначен дляпроцедуры наполнения уставного (складочного) капитала;
— другой, на которомпроизводится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации.
Разберем эти два счета,которые официально именуются субсчетами.
При создании новойорганизации возникает необходимость в составлении записи:
Дебет 75.1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 80«Уставный капитал»
Эта запись вметодологическом плане резко отличается от того, что принято в отечественномбухгалтерском учете, ибо, дебетуя счет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал» составитель инструкции сразу же создает дебиторскуюзадолженность. Таким образом, на сумму обязательств учредителей внести вклады вуставный (складочный) капитал сразу же образуется актив. Это единственныйслучай такого решения. Обычно в бухгалтерском учете обязательства, вытекающиеиз договоров, не отражаются. Современный бухгалтер фиксирует только теобязательства, которые возникают из исполнения договоров. Мы не фиксируем,например, обязательства, вытекающие из договора поставки, но отражаемзадолженность по уже поставленной партии товаров и т.д. и т.п. Но в части учетаобязательств, вытекающих из учредительного договора, составитель плана счетовпоступает иначе.
Бухгалтеру и другимпользователям бухгалтерской отчетности следует эту особенность принимать вовнимание, в частности, при расчете коэффициентов покрытия и ликвидности этуквазидебиторскую задолженность из величины, обеспечивающей кредиторскуюзадолженность, следует изъять. Само появление этого счета связано с тем, что вучете принята догма, согласно которой как только была создана организация, ееуставный капитал должен быть отражен в учете.
При внесении вкладов,как сказано в инструкции, счет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал» кредитуется. Учредители могут внести в уставный капитал любыеактивы. Такие вклады, оплачиваемые не денежными средствами, должны оцениватьсянезависимым оценщиком.
При поступлении суммвкладов учредителей составляется проводка:
Дебет счетов по учетуденежных средств, материально-производственных запасов и др.
Кредит 75.1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Раньше при взносевкладов в виде основных средств дебетовался счет 01 «Основныесредства». В новой инструкции предлагается дебетовать счет 08«Вложения во внеоборотные активы». Соответственно данный счет будеткредитоваться в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» припринятии основных средств к бухгалтерскому учету. Такой порядок учета предусмотренприказом Минфина России от 28.03.2000 № 32н, которым внесены изменения вметодические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
В акционерных обществахзаполнение уставного капитала происходит за счет продажи акций. Это заставляетбухгалтеров делать следующую запись.
Если акции акционерногообщества продаются по цене выше номинала, то составитель плана счетовпредлагает кредитовать на величину превышения счет 83 «Добавочныйкапитал» Теоретически можно было бы дебетовать счет 98.1 «Доходы,полученные в счет будущих периодов». Последнее замечание вызвано тем, чтосогласно принятой догме величину уставного капитала менять нельзя и поэтомупредлагается вводить дополнительный регулирующий счет 83 «Добавочныйкапитал». Однако переплаченные деньги должны соотноситься с будущимирасходами и только тогда они станут реальным доходом организации.
Совсем по иному ведетсясчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов». Он предназначен для расчетовсо всеми учредителями, которые не состоят в штате организации. Если учредительпредприятия состоит в его штате, то эти расчеты уже ведутся на счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». Когда общее собрание илиправление или иной орган, который согласно уставу уполномочен объявлять доходыпримет о том решение, бухгалтер обязан сделать запись:
Дебет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 75.2«Расчеты по выплате доходов»
Из начисленной суммыдолжны быть удержаны налоги:
Дебет 75.2«Расчеты по выплате доходов»
Кредит 68 «Расчетыпо налогам и сборам»
Доходы от участия в организации,получаемые физическими лицами, облагаются налогом по ставке 30% (ст. 224 НКРФ). При этом сумма налога на эти доходы уменьшается на сумму налога наприбыль, уплаченного с прибыли, направленной на выплату этих доходов. Еслисумма налога, подлежащая зачету, превышает исчисленную сумму налога, то разницаиз бюджета не возмещается (п. 2 ст. 214 НК РФ).
Далее счет 75.2«Расчеты по выплате доходов» дебетуется на суммы самих выплат,которые могут быть сделаны или деньгами или иным имуществом (ценными бумагами,товарами и т.п.). Погашение задолженности по дивидендам товарами, готовойпродукцией и т.п. отражается в учете таким же образом, как погашениезадолженности по оплате труда передачей работникам товаров, готовой продукции ит.п.
В связи с ликвидациейбывшего счета 77 «Расчеты с государственным и муниципальным органом»в новой инструкции предлагается государственным и муниципальным унитарнымпредприятиям применять счет 75 «Расчеты с учредителями» для учетавсех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органамии органами местного самоуправления. В частности, для учета расчетов поимуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения илиоперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств,изъятии имущества и т.п.) рекомендуется использовать субсчет 75.1 «Расчетыпо выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке,аналогичном учету расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
В связи с ликвидациейсчета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу»субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» расчеты пораспределению прибыли, убытка и других результатов по договору простоготоварищества рекомендуется учитывать на субсчете 2 «Расчеты по выплатедоходов» счета 75 «Расчеты с учредителями». Кстати, в данномслучае название субсчета не совсем точное, ибо между участниками простоготоварищества могут быть расчеты не только по выплате доходов, но и пораспределению убытков.
И в старой, и в новойинструкциях допущена неточность. В них указано, что «аналитический учет посчету 75 „Расчеты с учредителями“ ведется по каждому учредителю(участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций напредъявителя в акционерных обществах». Дело в том, что таких акций вРоссийской Федерации нет. В п.2 ст. 25 Закона «Об акционерныхобществах» записано: «Все акции общества являются именными».
3. Анализ и аудит на ООО «ЭПК-Аудит»
Разработка общего планаи программы аудита основывается на предварительных данных об экономическомсубъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявитьобласти, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформироватьмнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планированияпредстоящей проверки.
Эффективностьвнутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторскойорганизацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самымсущественно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторскойорганизацией, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедурполностью. Оценка внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицамиосновываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаютсяисследованию. Пример содержания опроса ответственных работников представленниже.
Вопросы и аудиторскиедоказательства для проверки расчетов с подотчетными лицами.
По результатам опроса унас складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицамина предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделатьосновной вывод – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицамиудовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса уаудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов сподотчетными лицами.
Содержание общего планааудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организацияопределяет способ проведения аудита на основании результатов предварительногоанализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.Содержание общего плана оформляется в виде таблицы. Проведем аудит.
Таблица 4 – Планпроведения аудита Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 Проверка соответствия лиц получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, список лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.
1.03.10 –
7.03.10 Васенина О. Н. 2 Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшими по ранее полученным авансам
10.03.10 –
15.03.10 Васенина О. Н. 3 Проверка полноты оправдательных документов по командировкам приложенных к авансовым отчетам
18.02.10 –
20.03.10 Васенина О. Н. 4 Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.
21.03.10 –
23.03.10 Васенина О. Н. 5 Проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере №7 «Расчеты с подотчетными лицами
25.03.10. –
27.03.10 Васенина О. Н.
Перед началом основнойпроверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примернуюпрограмму изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учетана предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов сподотчетными лицами можно использовать за основу план.
Аудирскую программусоставляют в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа аудитасоставляется по данной форме:
1. №Аудиторских процедур
2. Периодпроведения
3. Исполнитель
4. Рабочиедокументы
5. Примечание
Разработка программыпроведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка и в общегоплана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляетсобой детальный перечень аудиторских процедур.
Проверка организациивнутреннего контроля
Для выявления каждогоиз возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный наборконтрольных процедур.
Лица, получившиеналичные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечениисрока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки,предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах ипроизвести по ним окончательный расчет.
Проверкасвоевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам исредствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудитакассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, чтоподотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время(в том числе по истечении трех дней после установленного срока), следуетпровести проверку использования подотчетных сумм, получить письменноеобъяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетомэтой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доходэтого подотчетного лица.
При установлении фактовсписания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующихоправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетныесуммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы,на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации „О подоходном налогес физических лиц“ подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доходэтих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.
Основными контрольнымипроцедурами являются:
»Подотчет 1.1.1."– проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы нахозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право,утвержденному руководителем предприятия;
«Подотчет 1.1.2.»– проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимисяпо ранее полученным авансам;
«Подотчет 1.1.3.»– проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которыеони были выданы;
«Подотчет 1.1.4.»– проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
«Подотчет 1.1.5.»– проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибылипредприятия. В случае, когда решением руководителя предприятия, сумма, выданнаяпод отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли предприятия,аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списаниидействительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан подоходныйналог в соответствующем размере.
«Подотчет 2.1.1.»– проверка полноты оправдательных документов –по командировкам, приложенных кавансовым отчетам. Все приложения к авансовым отчетам во избежание ихповторного использования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядкагашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;
«Подотчет 2.1.2.»– проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;
«Подотчет 2.1.3.»– проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребыванияв командировке;
«Подотчет 2.1.4.»- проверка правильности возмещения командировочных расходов. Для выполненияэтой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор илиего ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочныхрасходов. Аналогичные таблицы используются и при проверке правильностивозмещения командировочных расходов за границей;
«Подотчет 2.1.5.»– проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах исверх норм;
«Подотчет 2.2.1.»– проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочныхрасходов сверх установленных норм. При оплате работникам расходов накраткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемыйналогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленныхзаконодательством, а также фактически произведенные и документальноподтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор зауслуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд нааэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кромепроезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а такжепо обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.
«Подотчет 2.2.2.»– проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в суммекомандировочных расходов. Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)без налога на добавленную стоимость следующие суммы расходов по:
-проезду к местуслужебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах постельнымипринадлежностями,
-расходы по наймужилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством,.
Суммы налога надобавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимостьпродукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством,подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налогвозмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся враспоряжении организаций (предприятий).
«Подотчет 3.1.1.»– проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость поприобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговойсети и у населения. Суммы налога на добавленную стоимость по материальнымценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд уорганизаций розничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателяне принимаются и расчетным путем не выделяются.
«Подотчет 3.1.2.»– проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимостьот стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц уизготовителей, в оптовой торговле.
При приобретенииматериальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличныйрасчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации
«Подотчет 4.1.1.»– проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам.К представительским расходам относятся затраты; связанные с проведениемофициального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия)представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещениемкультурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров имероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих вштате предприятия. Включение представительских расходов в себестоимостьпродукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденныхруководителем предприятия определенной категории предприятия, и только приналичии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаныдата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенныхс обеих сторон.
«Подотчет 4.1.2.»– проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходовв пределах и сверх норм;
«Подотчет 5.1.1.»– проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода порасчетам с подотчетными лицами.
Задолженностьподотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна бытьпоказана в регистрах учета развернуто.
«Подотчет 6.1.1.»– проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчетыс подотчетными лицами»
Вывод: Аудиторскаяпроверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторскойпроверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторскогозаключения.
В акте аудиторскойпроверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включениямалосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ееосновных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошнойпроверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки впоследовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду сотмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по ихисправлению и недопущению в будущем.
Вместе с тем аудиторыне должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персоналабухгалтерии. Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальнымдокументом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на этоклиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренныхдействующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особыхслучаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двухэкземплярах, одни из которых передается аудиторами главному бухгалтерупредприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается ваудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля заустранением выявленных недостатков.
После подготовкипроекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия,рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимостивносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение— официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета иотчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензиюруководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. Вслучае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором,имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью иличной печатью.
Возможны четыре видааудиторских заключений:
— заключение без замечаний(безоговорочное заключение);
— заключение сзамечаниями (заключение с оговорками);
— отрицательноезаключение;
— заключение не даетсясовсем, либо дается отказное заключение.
Первый вид заключенияаудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков вотчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, невызывает каких-либо опасений.
Однако такое положениемаловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибкиаудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно,либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально илинедобросовестно.
Заключение сзамечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимыхнедостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерскогоучета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать своирекомендации и проконтролировать их выполнение.
Отрицательноезаключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенностибухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документацияквалифицируется как недостоверная.
Четвертый вариантзавершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются всематериалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности.В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив обэтом предприятие и свою вышестоящую организацию.
Аудиторское заключение
Учет расчетов сподотчетными лицами фирма ООО «ЭПК-АУДИТ» ведет на счете 71 «Расчетыс подотчетными лицами» в журнале-ордере № 14, главной книге.
Данные аналитическогоучета соответствуют данным, отраженным в главной книге.
В нарушение Инструкции 94-Нпо применению плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждойавансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.
В нарушение п. 11Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц,которым предоставлено право получения наличных денег под отчет нахозяйственно-операционные нужды.
Согласно вышеуказанномупункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчетаконкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этотпункт Порядка не выполняется, например (таблица 5):
Таблица 5
Ф. И. О.
П/о лица Остаток п/о сумм Выдано из кассы Дата Сумма Дата выдачи № РКО Сумма Юшкова С. Д. 01.03.10 51452 10.03.10 122 27652 Соболева А. В. 01.02.10 1044 09.03.10 111 7044 Соколов А. В. 01.03.10 27981 12.03.10 459 32891 Юшкова С. Д. 01.03.10 1418 20.03.10 703 1891
В соответствии с п. 11Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денегодним лицом другому не допускается.
На предприятии этотпункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданыналичные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.
Предоставленныеподотчетными лицами авансовые отчеты не дооформлены: отсутствует журналрегистрации авансовых отчетов; в авансовых отчетах не указаны остатки на началои конец месяца ( а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе); в авансовых отчетах не указанасумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте); не всегда указываетсядата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременностипредоставления отчетов ( а/о Овчинниковой Е.М. в феврале ); на обратной сторонеавансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и покакому документу уплачено»; на обратной стороне авансовых отчетов непроставляется корреспонденция счетов.
Не всегда своевременноотражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от03.03.09 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от 26.02.09 Соболев А. В.проведен в апреле и др.
В нарушение Инструкции94-Н по применению плана счетов предприятие допускает списание расходов насебестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например,по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте приобретены шурупы, краска, замок и т.п. насумму 1130 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Следовало приобретенные товарно-материальные ценности оприходовать на счета: Дт 10 Кт 71 и списать за счетсоответствующих источников согласно документам.
В нарушение Инструкциипо применению плана счетов предприятие приобретенные Основные средстваучитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти,топливо – на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например, согласно,а/о Вронского Г.К., в январе приобретено зеркало заднего видения на сумму 144руб., в учете отражено:
Дт 08 Кт 71, следовало:Дт 10/5 Кт 71. Согласно а/о № 123 от 15.05.09 приобретено устройствобесперебойного питания «UPC» стоимостью 11503 руб. В учете отражено:Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08 Кт 71.
В нарушениевышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона согласно,а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:
Дт 10/5 Кт 71 – 118руб.
Следовало отразить:
Дт 10/1 Кт 71 – 97 руб.стоимость ацетона;
Дт 10/3 Кт 71 – 21 руб.стоимость керосина, тормозной жидкости.
Согласно а/о № 48Браженкова А.В. от 24.02.09 приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 8013 руб.
Согласно вышеупомянутойИнструкции это следовало отразить в учете следующим образом:
Дт 10/9 Кт 71 – 8013руб. приобретен музыкальный центр
Дт 10/9 Кт 26 – 8013руб. передача в эксплуатацию
В результатенеправильного отражения ТМЦ в учете не числятся. Аналогичное замечание по а/о №84 от 10.04.09 Юшкова С.Д., согласно которому приобретены фильтры для очисткиводы на сумму 840 руб.
На предприятииприобретались подарки для работников. Например, по а/о № 46 от 26.02.09приобретен подарок для генерального директора стоимостью 650 руб.
По а/о №84 от 10.04.09приобретен музыкальный центр стоимостью 10013 руб. и нарушен лимит расчетовналичными средствами между юридическими лицами, составляющий в феврале 2008года 10000 руб. в соответствии с Письмом ЦБ РФ «Об установлениипредельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами»от 07.10.08№ 375-У.
В соответствии сИнструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о наличии идвижении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи (в т.ч. в случаепередачи их на безвозмездной основе), предназначен счет 41 «Товары».Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения сотрудникам организацииследовало отразить:
Дт 41 Кт 71 – 650 руб.оприходован товар
Дт 90 Кт 41 – 650 руб.списана стоимость подарка, выданного под роспись
Дт 90 Кт 68 – 130 руб.начислен НДС (650*20%)
Дт 91 Кт 90 — 680 руб.списаны затраты по безвозмездной передаче (дарению) ТМЦ за счет прибылипредприятия Таким образом, предприятием недоначислен НДС с суммы подарков изанижены показатели, отраженные по стр.010,020 в форме № 2.
Кроме того, предприятиюследует учесть, что необходимо составлять акты на вручение подарков работникам,утвержденные комиссией.
В ряде случаев нетдокументов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.): кавансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.09 приложен только товарный чекмагазина «Кенга» на телевизор «Sony» на сумму 9735 руб. вянваре согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь и акту оприходованияматериалов от частного лица Юрьева А.С. куплены дрова и комнатные двери насумму 4500 руб. (Дт 10 Кт 71). Документа, подтверждающего выплату денег Юрьеву,нет.
Согласно а/о НиконоваИ.П. от 29.07.09 приобретены «комплектующие» на сумму 1058 руб. (Дт10 Кт 71). Приведен список «комплектующих», но документ об оплатеотсутствует.
Суммы, неподтвержденные документально, не могут приниматься к учету. Они должны бытьвзысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли предприятия свключением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.
В нарушение п. 11Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии допускается передачаподотчетных сумм одним подотчетным лицом другому. Например: к авансовому отчетуСметанина А.М. № 6 от 10.03.09 приложена квитанция к приходному кассовомуордеру за въезд на АЦБК – 50руб. – плательщиком в квитанции указано другоелицо; к авансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.09 приложена квитанцияк приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму 40 руб. – плательщикШинкарук В.Е.; к авансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.09 приложенаквитанция к приходному кассовому ордеру за справочник на сумму 90 руб. – плательщикБадыгин Л.В.
Авансовый отчетКургановой Г.А. б/н от 14.04.09 на сумму 1025 рублей не нашел отражения вжурнале-ордере и главной книге. Предлагаем предприятию провести инвентаризациюрасчетов с подотчетными лицами.
Предприятием ошибочноотнесены на себестоимость (таблица 9.2): расходы по приобретению проездных билетовсогласно приказу генерального директора от 24.01.09 № 11а работникампредприятиям для служебных поездок.
Таким образом,предприятием завышена себестоимость на 30509 рублей. Эти суммы следоваловключить в совокупный доход работника для удержания подоходного налога и воблагаемую базу для начисления взносов в социальные внебюджетные фонды. Дляоплаты проезда в городском транспорте рекомендуем установить работникам доплатыза разъездной характер работы, а при проезде в Подольск – оформлятькомандировки.
Согласно Положению осоставе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются всебестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо отвремени оплаты.
Предприятие данныйпункт не учитывает, например: по авансовому отчету Буримовой А.А. от 25.04.09 вИПП «Правда Севера» приобретены бланки на сумму 1 500 руб., в учетеотражено:
Дт 26 Кт 71 – 1 250руб.
Дт 19 Кт 71 – 250 руб.
по авансовому отчетуКургановой Г.А. от 28.08.09 в ООО «Офис- плюс» приобретеныскоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000 руб., в учетеотражено:
Дт 26 Кт 71 – 2 500руб.
Дт 19 Кт 71 — 500 руб.
Эти расходы следовалоотразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать назатраты по мере использования на основании актов. Информационно-консультационныеуслуги, относимые на себестоимость должны быть подтверждены договором и актомвыполненных работ. Этими документами должен обосновываться производственный характерзатрат. У предприятия эти документы отсутствуют, например:
услуги Московскогоправления Всероссийского общества инвалидов
Дт 26 Кт 71 – 178 руб.по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 29.01.09 услуги ТОО «КИРА»
Дт 26 Кт 71 – 150 руб.,
Дт 19 Кт 71 – 30руб. поавансовому отчету Крапивиной Н.А. от 08.07.09 и др.
Согласно а/о № 95 вапреле Сопырину М.В. возмещены командировочные расходы в сумме 7 583 руб. Вкомандировочном удостоверении нет отметки о выбытии из места командировки (г.Калуга).
Согласно а/о № 76 вянваре возмещены командировочные расходы по командировке в г. АрхангельскВьюнову П.В. в сумме 8 876 руб., в том числе расходы по оплате телефонныхмеждугородных переговоров в сумме 1580 руб. без подтверждения производственногохарактера этих переговоров, т.е. завышена себестоимость на 1580 руб. Такжевозмещены расходы по оплате услуг по предварительной продаже авиабилетов «Москва-Архангельск»на рейс 2327 в сумме 30 руб. К а/о прилагается авиабилет «Москва- Архангельск»на другой рейс (2315), следовательно, завышена себестоимость на 30 руб.
Согласно а/о № 80 в мартеКоренькову В.С. оплачены суточные за 1 день пребывания в командировке ( 5февраля) в сумме 50 руб. Согласно п. 15
Инструкции № 62 прикомандировках в такую местность, откуда командированный имеет возможностьежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные невыплачиваются. Таким образом, необоснованно завышена себестоимость на 50 руб.
По а/о № 91 от 23.03.09(проведен в апреле) Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по командировке в сумме1 335 руб., в том числе суточные за 1 сутки в сумме 50 руб. В командировочномудостоверении сделана отметка о выбытии и прибытии в г. Москву 20 марта. Прилагаются2 авиабилета: Москва-Архангельск – 20.03.010, Архангельск-Москва – 21.03.10.
Таким образом, отметкав командировочном удостоверении противоречит следовало возместить работникурасходы по найму жилого помещения без подтверждающих документов в сумме 4,5руб.
Согласно а/о в июлеСадыковой Э.Р. приобретены авиабилеты для генерального директора Зязина В.В. маршрутом«Москва-Ларнака-Москва» стоимостью 30 600 руб. В учете отражено: Дт26 Кт 71. Но авансовый отчет и командировочное удостоверение Шарова В.М.,подтверждающие производственный характер поездки, отсутствуют. Таким образом,считаем, что завышена себестоимость на 30 600 руб.
Согласно а/о № 152 Вмае Коренькову В.С. оплачены расходы по оплате автостоянки автомобиля «Мицубиси»с 11.05.09 по 11.06.09 в сумме 150 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Считаем,что расходы неправомерно отнесены на себестоимость, т.к. автомобиль на баланселибо в составе арендованных основных средств не числится. Следовало расходы пооплате автостоянки данного автомобиля в сумме 150 руб. включить в совокупный доходработника для удержания подоходного налога и начислить ЕСН.
Согласно а/о от23.02.09 Зязину В.В. возмещены командировочные расходы в сумме 2 529 руб., вт.ч. расходы по проживанию в гостинице (3 суток) в сумме 1315 руб., в учетеотражено:
Дт 26/1 Кт 71 – 1000руб. расходы в пределах норм
Дт 26/2 Кт 71 — 315руб. расходы сверх норм
Итого: 1315 руб.
В результатеаудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительноеколичество ошибок. Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провестиинвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления, дате вылета согласноавиабилету. Т.е., оплату суточных в данном случае следует производить по датеприбытия, указанной в авиабилете. Суточные следовало оплатить в сумме 100рублей из расчета двух суток.
В результатеаудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количествоошибок. Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провестиинвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.
Заключение
Выбор темы связан сактуальностью данной проблемы существующей в бухгалтерском учете. Своевременноевыявление нарушений в документальном оформлении и отражении в учете всех видоврасчетов с подотчетными лицами обеспечивает действенный контроль и подтверждаетдостоверность выдачи и возврата подотчетных сумм, что позволяет предприятию избежатьконфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой.
Российскимзаконодательством в настоящее время созданы объективные предпосылки длястановления и развития на отечественных предприятиях современных системвнутреннего контроля с учетом ранее накопленного опыта и сложившихся традиций.
В бухгалтерском учете квнутреннему учету относятся:
— Организация учета позаработной плате
— Организация учеты сподотчетными лицами
В соответствии спорядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчетпроизводится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визойруководителя и др.
Предприятия выдаютналичные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах ина сроки, определяемые руководителями предприятий.
— Организация учета повыдаче займа сотрудникам фирмы
Большинство успешноразвивающихся компаний практикуют выдачу займов своим сотрудникам.
При отражении операцийпо выдаче и возврату займов, начислению процентов в бухгалтерском учете, атакже при налогообложении существует ряд сложностей, с которыми в повседневнойпрактике приходится сталкиваться бухгалтерам. Все это было рассмотрено вдипломной работе.
— Организация учета сучредителями предприятия, выплата дивидендов
Все виды расчетов сучредителями (акционерами акционерного общества, участниками полноготоварищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капиталорганизации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты сучредителями».
В дипломной работе былиразобраны основные понятия внутреннего учета на предприятии, а так же былоразобрано на примере ООО «ЭПК-АУДИТ».
Аудиторско-консалтинговаяфирма ООО «ЭПК-Аудит» основана в непростом 1998 году.
ООО«ЭПК-Аудит» — предлагает комплекс самых разнообразных услуг, которыепомогают эффективно организовать и вести любой бизнес.
Учетная политика ООО«ЭПК-Аудит» разработана в соответствии с законодательством РФ обухгалтерском учете, нормативными актами Минфина РФ и органов, которымфедеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Было выявлено, чтоодним из оснований для начисления заработной платы является табель учетарабочего времени (Т-13), который отражает количество отработанного временикаждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основерассчитывается заработная плата.
Расчеты с подотчетнымилицами возникают в ООО «ЭПК-Аудит» по следующим направлениям:
— приобретение топливаза наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;
— оплата мелкогоремонта оргтехники, транспортных средств;
— расходы накомандировки по территории Российской Федерации и за границу;
— представительскиерасходы.
Все эти хозяйственныеоперации сопровождаются выдачей денежных средств из кассы ООО«ЭПК-Аудит».
В третьей главе был проведенмини аудит, анализ внутреннего учета с подотчетными лицами.
В результатеаудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительноеколичество ошибок. Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провестиинвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.
Список используемой литературы
Нормативно– правовые акты
1. Федеральныйзакон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119 – ФЗ.
2. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15 /01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60 н
3. Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. письмом ЦентральногоБанка России от 22.09.93 № 40
4. Трудовойкодекс Российской Федерации. // СПС «Гарант»
5. ПриказМинобразования России от 13.05.2004 г. N 2057, зарегистрированный МинюстомРоссии от 11.07.2004 г. N 4889 «Об утверждении форм справки-вызова, дающейправо на представление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот,связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственнуюаккредитацию»
6. ПисьмоФСС РФ от 05.05.2004 года N 02-18/05-2788 «О положении об особенностяхпорядка исчисления средней заработной платы»
Учебноепособие и периодические издания
7. АстаховВ. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. идоп. — Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2005. – 958 с.
8. АстаховВ. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. –448 с.
9. АлборовР.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и Богатая И. Н.Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.– Ростов н/д: Феникс, 2007. – 858 с.
10. АндросовА.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2007. – 1024 с.
11. АндреевВ.Д. Практикум по аудиту /М: Финансы и статистика, 2009
12. БычковаС.М. Доказательства в аудите, /М.: Финансы и статистика, 2008
13. ГлушковИ.Е. Бухгалтерский учёт на предприятии. – М.: Экор, 2008. – 432 с.
14. ДемьяненкоЭ.Ю., Аудит: 100 экзаменационных ответов, /экспресс справочник для студентоввузов, 2006 г./;
15. ДмитриеваИ.М., Бухгалтерский учет и аудит, /ФБК-ПРЕСС, 2007 г./;
16. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт / Cерия „Краткий курс“. –СПБ: Питер, 2008. – 224 с.
17. КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата: Учеб. пособие.– М.: Экзамен, 2008 – 320 с.
18. КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтер- ский учёт в организациях. – М.:Финансы и статистика, 2008. – 720 с.: ил.
19. КондраковН. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. — М.:Инфра – М, 2007. – 717с.
20. КуркинаМ.П., Аудит, /М.: ИНФРА, 2007 г.
21. КутерМ. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон.спец… – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 591 с.
22. КрупченкоЕ.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2008 – 320 с.
23. ЛарионовА. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, ИздательствоПроспект, 2007. – 360 с.
24. ПошерстникН. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. – практ. пособие: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2007. – 532 с.
25. ПолисюкГ.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. — М.:Юнити, 2007 – 272 с.
26. СкобараВ.В. Аудит: методология и организация, /М.: „ДИС“, 2008
27. СоколовЯ. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2007.-496 с
28. УльяновИ.П., Попова Л.В. Бухгалтерский учёт. Пособие для бухгалтера и менеджера. –М.: Бизнес-информ, 2009. – 292 с.
29. ШамоваА. Ю. saldo.ru/article.ru.html?pub_id=6528
30. ШатневаЕ. О. www.buh.ru/document-275
31. ШереметА.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебное пособие, /М.: ИНФРА, 2005
ЭПК-Аудит»
О.В. Одинцова
Приказ об учетной политике от 20 ноября 2008 г. N 18-Б
В соответствии с пунктом 5Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60ни статьей 167 Налогового кодекса РФ, в целях соблюдения единой методикиотражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций и оценкиимущества,
Приказываю:
1. Установить журнально-ордернуютехнологию обработки учетной информации.
2. Утвердить перечень лиц, имеющих правоподписи первичных учетных документов, согласно приложению N 7.
3. Начислять амортизацию основныхсредств линейным способом.
4. Начислять амортизацию нематериальныхактивов линейным способом.
5. Учитывать материальные ценностиколичественно-суммовым методом, используя систему непрерывного учета.
6. Списывать материальные запасы посредней себестоимости.
7. Разницу между балансовой стоимостьюнедостающих ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, включать вфинансовый результат по мере получения от них задолженности, а до этого числитьв составе доходов будущих периодов.
8. Потери от недостач и порчи, покоторым виновники не установлены или во взыскании отказано судом, списывать насебестоимость строительных работ единовременно по мере принятия решения об ихсписании.
9. Распределять накладные расходы насебестоимость каждого заказа пропорционально общей выручке от реализациистроительных работ.
10. Сформировать резерв предстоящихрасходов и платежей на возведение временных (титульных) зданий и сооружений.Отчисления на создание резерва производить ежемесячно и равномерно включать всостав накладных расходов исходя из предполагаемой стоимости строительства.
11. Списывать на себестоимость расходыбудущих периодов равномерно в течение срока, к которому они относятся.
12. Определять выручку для целей налогообложенияпо мере поступления оплаты за оказанные услуги.
13. Распределять чистую прибыль согласноуставу.