СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1.Теоретические аспекты учета материально-производственныхзапасов
1.1Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов
1.2Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учетаматериально-производственных запасов
1.3Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов вРоссии и за рубежом
Глава 2.Организация бухгалтерского учета поступления материально-производственныхзапасов
2.1Приобретение материалов за плату
2.2Документальное оформление
Глава 3.Организация использования и выбытия в налоговом и бухгалтерском учетематериально-производственных запасов
3.1Использование материалов
3.2Продажа материалов
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Материалы составляют основу готовой продукции, а также используютсяпри выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным средствамоднократного использования и входят в состав производственных запасоворганизации. Материалы, как правило, целиком потребляются в каждомпроизводственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимостьпроизводимой продукции. Кроме того, как материалы учитываются средства трудасроком службы до 1 года.
По способу использования и назначения в производственном процессеразличают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару, используемую дляупаковки и транспортировки продукции (товаров), и прочие материалы.
Основными задачами учета материально-производственных запасовявляются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствиемскладских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами;выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль засоблюдением норм производственного потребления; правильное распределениестоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;рациональная оценка производственных запасов.
В структуре себестоимости значительный удельный вес составляютматериальные затраты. При выполнении работ используются материальные ресурсы,образующие основу продукции. В статью «Материалы» включаются затратына используемые при выполнении работ материалы, конструкции, детали, а также натопливо, электроэнергию, пар, воду и др.
В современных условиях усиливается роль бухгалтерского учета вобласти материально-производственных запасов. Этим объясняется выбор темыдипломного исследования. Целью данной дипломной работы является исследованиепостановки бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ОАО«Балтика-Дон». Для достижения поставленной цели в работе решены следующиезадачи:
1. определена сущность, подходы к оценке и классификацииматериально-производственных запасов;
2. раскрыты нормативно-правовые основы учета материально-производственныхзапасов;
3. проведена сравнительная характеристика учетаматериально-производственных запасов в России и за рубежом;
4. охарактеризованы подходы к организации бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов на ОАО «Балтика-Дон»;
5. на основании проведенного исследования сформулированы выводы и выработаныпредложения по совершенствованию ведения бухгалтерского и налогового учетаматериально-производственных запасов на ОАО «Балтика-Дон».
Таким образом, объектом данного дипломного исследования является ОАО«Балтика-Дон», предметом – бухгалтерский и налоговый учетматериально-производственных запасов.
Дипломная работа написана на 90 листах и состоит из введения, трехглав, разбитых на параграфы, заключения, списка использованной литературы иприложения..
Глава 1. Теоретическиеаспекты учета материально-производственных запасов
1.1 Понятие, классификация и задачи учетаматериально-производственных запасов
Материально-производственные запасы – это часть имущества: а)используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг,предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикатыи др.); б) предназначенная для продажи (готовая продукция и товары); в)используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы,топливо, запасные части)[1].
Основная часть материально-производственных запасов используется в качествепредметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждомпроизводственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимостьпроизводимой продукции.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразныепроизводственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующиегруппы: сырье и основные материалы. Вспомогательные материалы, покупныеполуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасныечасти. Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляютпродукт и образуют материальную (вещественную) основу продукту, вспомогательныематериалы – используют для воздействия на сырье и основные материалы, приданияпродукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и уходаза орудиями труда и облегчения процесса производства[2].
Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенныестадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлениипродукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то естьсоставляют ее материальную основу.
Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов,образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частичноутратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи сособенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей),двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки,транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики,коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталеймашин и оборудования.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам иделят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы. Указанныеклассификации производственных запасов используют для построения синтетическогои аналитического учета, а также для составления статистического отчета обостатках, поступлении и расходовании материалов.
Для учета производственных запасов применяют следующие синтетическиесчета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материалов»;
16 «Отклонения в стоимости материалов»[3];
Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1. «Сырье и материалы»;
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3. «Топливо»;
4. «Тара и тарные материалы»;
5. «Запасные части»;
6. «Прочие материалы»;
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8. «Строительные материалы».
На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать наодном синтетическом счете 10 «Материалы».
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценностиподразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту,размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) изаписывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. Вноменклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измеренияматериалов. При использовании в учете ПЭВМ содержание номенклатуры-ценникаможно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеровсинтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешаннойпорядко-серийной системе, используя семивосьми значные коды. Первые два знакауказывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знакаозначают группу материалов, остальные – различные признаки, характеристикиматериала. Материальные ценности отражают на синтетических счетах пофактической себестоимости их приобретения (заготовления)[4].
1.2 Нормативноерегулирование бухгалтерского и налогового учета материально-производственныхзапасов
Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации оматериально-производственных запасах (далее — МПЗ) установлены Положением побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов[5]»ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ5/01). В целях бухгалтерского учета МПЗ организации используют еще одиндокумент — Методические указания по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от28.12.2001 N 119н[6] (далее — Методические указания N 119н).
ПБУ 5/01 к МПЗ организации относит:
— сырье, материалы и другие активы, используемые при производствепродукции в течение периода, не превышающего 12 месяцев;
— активы, предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);
— активы, используемые для управленческих нужд организации в течениепериода, не превышающего 12 месяцев.
МПЗ могут поступать в производственную организацию различнымиспособами: приобретаться за плату у поставщиков, изготавливаться собственнымисилами, вноситься в счет вклада в уставный капитал, поступать по договорам,предусматривающим оплату неденежными средствами, кроме того, организация можетполучать материалы и безвозмездно.
Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, определениекоторой зависит именно от способа их поступления в организацию.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признаетсясумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, оговоренных взаконодательстве Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 5/01).
Фактические затраты на приобретение формируются:
— из сумм, уплачиваемых по договору поставщику (продавцу);
— сумм, уплачиваемых организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
— таможенных пошлин;
— невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретениемединицы запасов;
— вознаграждений посреднической организации, через которуюприобретены МПЗ;
— затрат по заготовке и доставке запасов до места их использования,включая расходы по страхованию: в частности, затрат по заготовке и доставкеМПЗ; затрат по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;оплаты услуг транспорта по доставке запасов до места их использования, если онине включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленных процентов покредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленных допринятия к бухгалтерскому учету МПЗ процентов по заемным средствам, если онипривлечены для приобретения этих запасов;
— затрат по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях. Данные затраты включают расходыорганизации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению техническиххарактеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнениемработ и оказанием услуг;
— иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗобщехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с таким приобретением.
При формировании фактической себестоимости МПЗ необходимо обратитьвнимание на учет процентов, если материалы приобретаются за счет заемныхсредств. Куда следует относить сумму начисленных процентов: на увеличениестоимости МПЗ или на прочие расходы?
Все зависит от вида кредита или займа. Если организация беретзаемные средства именно на приобретение материальных запасов (целевые), то приначислении процентов за пользование заемными средствами она должнаруководствоваться п. 15 ПБУ 15/01[7]: расходыпо обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком наувеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительнойоплатой и (или) выдачей авансов и задатков на перечисленные выше цели. Припоступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иныхценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов иосуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов икредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесениемзатрат на прочие расходы организации-заемщика.
Чтобы показать порядок отражения этих операций в бухгалтерском учетеорганизации, в рабочем плане счетов предусматривается, что к балансовому счету60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открываются следующиесубсчета:
1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары (работы,услуги)»;
2 «Авансы выданные»;
3 «Проценты по кредиту».
В учете организации производятся записи:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» получен кредит на приобретение МПЗ;
Дебет 60, субсчет 2 Кредит 51 произведена предварительная оплатаматериалов;
Дебет 60, субсчет 3 Кредит 66 начислена сумма процентов банку запериод до принятия материалов к учету.
После принятия к учету МПЗ начисление процентов производится вобычном порядке:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы» Кредит 66 начислены проценты за пользование кредитом.
Кстати, аналогичные требования в отношении целевых заемных средствустановлены и в ПБУ 5/01.
В том случае, если заемные средства не носят целевого характера,суммы начисленных процентов в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации[8]» ПБУ10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, отражаются вбухгалтерском учете в составе прочих расходов.
При оформлении договоров займа или кредита не стоит указывать вкачестве цели приобретение МПЗ, т.е. не придавать займам и кредитам целевогохарактера. Если же при заключении договора избежать этого не удается, стоимостьприобретения МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете организации будет различной,так как в налоговом учете сумма начисленных процентов учитывается в составевнереализационных расходов.
Следовательно, в бухгалтерском учете в покупную стоимость МПЗвключаются все фактические затраты организации, непосредственно связанные с ихприобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Пунктом 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Обосновах государственного регулирования внешнеторговой деятельности[9]»,вступившего в действие с 18 июня 2004 г., оговорено, что импорт товара — этоввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства обобратном вывозе.
Под товарами, являющимися предметом внешнеторговой деятельности,понимается:
— движимое имущество;
— отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, судавнутреннего плавания и смешанного плавания и космические объекты;
— электрическая энергия и другие виды энергии.
Определение движимых и недвижимых вещей содержится в ст. 130Гражданского кодекса РФ[10] (далее- ГК РФ). К движимому имуществу кроме непосредственно товаров могут бытьотнесены: оборудование, сырье, материалы, комплектующие и т.д.
Государственное регулирование импорта товаров включает в себя:
— лицензирование импорта;
— установление порядка определения таможенной стоимости ввозимыхтоваров;
— таможенный контроль при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации;
— налоговое регулирование.
Постановлением Правительства РФ от 09.06.2005 N 364 «Об утвержденииположений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании иведении федерального банка выданных лицензий[11]»утверждено Положение о лицензировании в сфере внешней торговли товарами.Согласно Положению лицензирование импорта осуществляется в следующих случаях:
— введение временных количественных ограничений на экспорт илиимпорт отдельных видов товаров;
— реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импортаотдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие набезопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических илиюридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду,жизнь или здоровье животных и растений;
— предоставление исключительного права на экспорт и (или) импортотдельных видов товаров;
— выполнение Российской Федерацией международных обязательств.
Согласно данному Постановлению Правительства РФ импортеру могут бытьвыданы следующие виды лицензий:
— разовая лицензия, выдаваемая на основании договора (контракта),предметом которого является импорт отдельного вида товара в определенномколичестве, срок действия которой не может превышать 1 года со дня ее выдачи;
— генеральная лицензия, выдаваемая на основании решенияПравительства РФ, разрешающая импорт отдельного вида товара в определенномколичестве, срок действия которой также не превышает 1 года со дня ее выдачи;
— исключительная лицензия, предоставляющая заявителю исключительноправо на импорт отдельного вида товара, определенное соответствующим федеральнымзаконом.
Для получения лицензии заявитель должен представить в лицензирующийорган заявление о предоставлении лицензии, копию договора (в случае полученияразовой лицензии), копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе,другие документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Международные договоры купли-продажи товаров регулируются КонвенциейОрганизации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров,которая была подписана в Вене 11 апреля 1980 г. (далее — Конвенция). Продавецобязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и правособственности на товар по требованиям договора и Конвенции (ст. 30 Конвенции).
Покупатель же обязан уплатить цену за товар и принять поставкутовара по требованиям договора и Конвенции (ст. 53 Конвенции).
Внешнеторговая операция оформляется контрактом. Главным элементомконтракта выступает контрактная стоимость товара, представляющая собой ценусделки, согласно которой формируется покупная стоимость импортных товаров.Контракт является основанием для оформления паспорта импортной сделки.
К первичным документам, отражающим импорт товаров, относят:
— заключенный внешнеэкономический контракт;
— счет иностранного продавца;
— транспортные, экспедиторские, страховые документы (международныеавто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент,страховые полисы и сертификаты и другие документы);
— таможенную декларацию, подтверждающую пересечение товаромтаможенной границы Российской Федерации;
— справки об уплате пошлин, сборов;
— складскую документацию (накладные, акты приемки, подтверждающиефактическое поступление товаров на склад импортера);
— техническую документацию.
В силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006[12],утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее — ПБУ3/2006), датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновенияу организации права по законодательству Российской Федерации или договорупринять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являютсярезультатом этой операции.
В момент перехода права собственности на приобретенный повнешнеторговому контракту товар у организации-импортера возникает обязанностьотразить этот товар в бухгалтерском учете. В основном право собственности уприобретателя возникает с момента передачи товара. К передаче приравниваетсяпередача коносамента, поскольку получение этого документа дает правораспоряжения товаром.
Продавец и покупатель могут оговорить в контракте любой моментперехода права собственности на товар, например отгрузка товаров перевозчику,оплата импортных товаров, оформление таможенной декларации, и указанный моментможет не совпадать с моментом перехода риска случайной гибели товара. Такихситуаций нужно избегать, ведь если право собственности на товар перейдет кимпортеру на дату оформления таможенной декларации, а риск случайной гибели — вмомент сдачи товаров перевозчику и товар погибнет в пути или будет поврежден,покупатель будет обязан выплатить поставщику стоимость товара. Об этомговорится в ст. 66 Конвенции: утрата или повреждение товара после того, какриск перешел на покупателя, не освобождают его от обязанности уплатить ценутовара, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями илиупущениями продавца.
В международной практике момент перехода права собственности обычносвязывают с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров отпродавца к покупателю, но если стороны при заключении внешнеторгового контрактане предусмотрели в нем момент перехода права собственности, он может бытьустановлен с помощью Международных правил толкования торговых терминов«Инкотермс», которые носят рекомендательный характер. Эти правилакасаются порядка поставки товаров, их страхования, оплаты транспортныхрасходов, других вопросов, но главным является то, что они регламентируютпереход рисков случайной гибели товаров от продавца к покупателю.
Правильное определение момента перехода собственности при ввозетоваров позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учетаконтрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменениемкурсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов и т.д.
Производственная организация может получить МПЗ и от собственникаорганизации в качестве взноса в уставный капитал. Рассмотрим, как определяетсяфактическая себестоимость МПЗ, если они поступают в организацию таким образом.
В силу п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счетвклада в уставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из ихденежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, еслииное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Поступление МПЗ в бухгалтерском учете образуемой организацииотражается записями:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчетыпо вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставныйкапитал» отражена задолженность учредителей по формированию уставногокапитала;
Дебет 10, 41 «Товары» Кредит 75, субсчет 1 «Расчетыпо вкладам в уставный (складочный) капитал» — отражено поступлениематериалов (товаров) в оценке, согласованной учредителями организации.
Современные хозяйствующие субъекты в Российской Федерациипредставлены в основном обществами с ограниченной ответственностью иакционерными обществами закрытого или открытого типа. Исходя из этого привнесении вклада в уставный капитал неденежными средствами субъектыхозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемыезаконодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.
Деятельность акционерных обществ в настоящее время регулируетсяФедеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах[13]»(далее — Федеральный закон N 208-ФЗ), а обществ с ограниченной ответственностью- Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченнойответственностью[14]»(далее — Федеральный закон N 14-ФЗ).
Так, например, денежная оценка имущества, вносимого в оплату акцийпри учреждении общества, производится по согласованию между учредителями (п. 3ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ). Для определения рыночной стоимости,которая вносится в уставный капитал неденежными средствами, должен привлекатьсяденежный оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведеннойучредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не можетбыть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Федеральный закон N 14-ФЗ выдвигает аналогичное требование. Так, вп. 2 ст. 15 данного Федерального закона содержится положение о том, чтоденежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждаетсярешением общего собрания участников общества, причем решение должно бытьпринято единогласно.
В отношении обществ с ограниченной ответственностью законодательствотакже выдвигает требование о независимом оценщике, который производит оценкунеденежного вклада. Правда, в отличие от акционерных обществ оценканезависимого оценщика является обязательной лишь в том случае, если номинальнаястоимость доли участника, вносящего имущество, составляет более 200 минимальныхразмеров оплаты труда.
Остановимся несколько подробнее еще на одном моменте передачиимущества. Речь идет о НДС — нужно ли начислять НДС по такой передаче ивосстанавливать «входной» налог по передаваемому имуществу?
По поводу вопроса о необходимости начисления НДС отметим, что пп. 4п. 3 ст. 39 НК РФ[15] непризнается реализацией передача имущества, если такая передача носитинвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капиталхозяйствующих субъектов. Исходя из этого на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФобъекта налогообложения по НДС при передаче материалов в качестве вклада вуставный капитал у передающей стороны не возникает.
Пункт 3 ст. 170 НК РФ указывает на необходимость восстановлениясуммы «входного» налога по передаваемому имуществу в случаях передачиимущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада вуставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевыхвзносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом квычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размересуммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества,нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету упринимающей организации. При этом сумма восстановленного налога отражается вдокументах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов иимущественных прав.
Следовательно, передавая материалы в уставный капитал, передающаясторона обязана восстановить сумму НДС.
Получив такие материалы, организация — налогоплательщик НДС вправевоспользоваться вычетом на основании п. 11 ст. 171 НК РФ.
Вычет производится принимающей стороной после принятия на учетматериалов, полученных в качестве оплаты взноса в уставный капитал (п. 8 ст.172 НК РФ).
В данном случае основанием для получения вычета являются документы,которыми оформляется передача имущества, а не счет-фактура. Текст НК РФ неуточняет, что собой представляют эти документы, поэтому, по мнению автора,лучше перечислить состав таких документов в решении о внесении вклада.
Обязательным условием для реализации права на вычет у принимающейстороны является выделение в документах, которыми оформляется передача, суммы налога,восстановленного акционером (участником), отдельной строкой.
В Книге покупок регистрируются именно документы, которымиоформляется передача имущества. Указанные документы или их нотариальные копиихранятся у принимающей стороны в журнале полученных счетов-фактур (п. 5Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правилведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок икниг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость[16]»).
В случае поступления МПЗ по договорам, предусматривающим оплатунеденежными средствами, производственная организация должна определятьфактическую себестоимость получаемых материалов в соответствии с п. 10 ПБУ5/01.
При этом фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных активов. Если невозможноустановить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
Как показывает аудиторская практика, именно при отражении в учетеопераций, связанных с поступлением МПЗ по товарообменным договорам, совершаетсябольшое количество ошибок, ведущих к нежелательным последствиям. Поэтому стоитнесколько подробнее остановиться на отражении операций по учету материалов,полученных по договорам мены.
Товарообменные операции регулируются гл. 31 «Мена» ГК РФ[17].
В соответствии с положениями ст. 567 ГК РФ по договору мены каждаяиз сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обменна другой. Причем к договору мены применяются правила о купле-продаже,изложенные в гл. 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовымосновам последней.
Особенность договора мены заключается в том, что каждая из сторондоговора одновременно выступает и покупателем, и продавцом. Выступая продавцомтовара, сторона договора передает товар, выступая покупателем — принимает товарот другой стороны договора.
Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если самимдоговором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товараосуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены данныеобязанности.
Если по договору обмениваемые товары признаются неравноценными, тосторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу вценах непосредственно до или после передачи товара, если иное не прописано вдоговоре.
По договору мены право собственности на приобретаемый товарпереходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качествепродавцов, т.е. обязанности по передаче товара. Договором может быть установлениной порядок перехода права собственности.
Приобретая материалы по договорам, предусматривающим оплатунеденежными средствами, необходимо руководствоваться п. 10 ПБУ 5/01.
Кроме того, осуществляя операции по договорам мены, организациядолжна особое внимание обратить на п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету«Доходы организации[18]»ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, согласнокоторому величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам,обязательства (оплата) по которым исполняется неденежными средствами,принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных илиподлежащих получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены,по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация рассчитываетстоимость аналогичных товаров.
При невозможности установить стоимость товаров, полученныхорганизацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженностиприравнивается к стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией,которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.
Сумма «входного» НДС по приобретенному сырью, подлежащаявычету, должна быть сформирована исходя из балансовой стоимости переданной подоговору мены продукции (п. 2 ст. 172 НК РФ[19]). Прииспользовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселятретьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетамподлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляютсяисходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок иамортизации), переданного в счет их оплаты.
К балансовой стоимости передаваемого имущества применяетсясоответствующая расчетная налоговая ставка 10 или 18% (Письмо ФНС России от11.02.2005 N 03-1-02/194/8@ «О налоге на добавленную стоимость[20]»).
Некоторые специалисты считают, что если на основании п. 4 ст. 168 НКРФ контрагенты перечисляют друг другу суммы предъявленного налога«живыми» деньгами, то и к вычету должен приниматься весь НДС,перечисленный партнеру. Заметим, что применение данной схемы связано сопределенными налоговыми рисками, поэтому может привести к судебному иску.
В связи со сложностью отражения операций мены в бухгалтерском учетеи особенностями применения вычетов по НДС организациям, желающим обменятьсякаким-либо имуществом, следует заключать договоры купли-продажи,предусматривающие оплату денежными средствами с последующим зачетом встречныхтребований. В данном случае бухгалтерский учет операций, связанных сприобретением МПЗ, осуществляется в обычном порядке, кроме того, можно поставитьвсю сумму НДС к вычету. При проведении зачета стороны также перечисляют другдругу суммы НДС платежными поручениями (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Законодательством не установлено специальных требований к оформлениюзачета. В ст. 410 ГК РФ лишь указано, что для зачета достаточно заявления однойиз сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменнойформе. Но во избежание конфликтов и с контрагентами, и с контролирующимиорганами лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют правосоставить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, влюбой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетнымдокументам согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ«О бухгалтерском учете[21]».На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительнымсоглашением к основным договорам.
Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательствазачетом встречного однородного требования не допускается. Зачет может бытьпроизведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.
Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 60 (76) Кредит 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» (76) — отражено погашение взаимных задолженностей на суммупроведенного зачета.
Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщикомтоваров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары(работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда былпроизведен взаимозачет.
Суммы НДС, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачетевзаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг покупатель долженуплатить денежными средствами по платежному поручению (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, при проведении взаимозачета размер погашаемыхтребований в акте должен быть определен без учета НДС.
В то же время из Порядка заполнения налоговой декларации по налогуна добавленную стоимость[22],утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, следует, что приосуществлении зачетов взаимных требований в декларации в графе 4 по строке 240разд. 3 отражается сумма НДС, подлежащая вычету, предъявленнаяналогоплательщику и уплаченная им по платежному поручению на перечислениеденежных средств.
Возникшая кредиторская задолженность может быть прекращенаисполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом поего поручению (ст. 313 ГК РФ).
При исполнении обязательства третьим лицом по поручению должникапогашение обязательств производится в соответствии со ст. 313 ГК РФ. Должник невправе заявить о зачете встречного однородного требования лицу, на которое всилу п. 1 ст. 313 ГК РФ возложено исполнение обязательства в пользу должника,поскольку последний не имеет встречного требования к такому лицу (п. 12 Информационногописьма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).
Поэтому положения абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ в подобных случаях неприменяются[23].
1.3 Сравнительнаяхарактеристика учета материально-производственных запасов в России и за рубежом
Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 «Запасы»,согласно которому к запасам относятся:
· товары для перепродажи,
· сырье и материалы производственного назначения,
· готовая продукция
· незавершенное производство.
В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги,счет по которым еще не был выставлен заказчику. В России порядок учета запасовизложен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы» вступает всилу для финансовых отчетов, начиная с или после 1 января 1995 года и заменяетМеждународный Стандарт Бухгалтерского Учета 2 «Оценка и представлениетоварно-материальных запасов» на основе «Контекста себестоимости прошлыхзатрат».
Цель данного стандарта состоит в предписании форм учетатоварно-материальных запасов в системе калькуляции по прошлым затратам.Основной вопрос в учете товарно-материальных запасов заключается в определениисебестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой домомента признания соответствующей выручки с продаж. Этот стандарт являетсяпрактическим руководством в определении себестоимости и ее последующегопризнания как расхода, включая любое частичное списание стоимости до чистойстоимости реализации. Он также является руководством по применению формулстоимости, которые используются для определения затрат на товарно-материальныхзапасов.
В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать всезатраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенныедля того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.
В соответствии с параграфами 8 и 9 МСФО 2 затраты на приобретениезапасов включают «цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех,которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные,транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые наприобретение готовой продукции, материалов и услуг».
Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственносвязанные с единицами продукции, такие как прямые затраты труда.
К ним также относится систематическое распределение постоянных ипеременных накладных производственных расходов, которые имеют место припереработке сырья в готовую продукцию.
Постоянными накладными производственными расходами являются текосвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимоот объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий иоборудования и административно-управленческие расходы.
Переменными производственными накладными расходами являются текосвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти впрямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенныезатраты сырья и косвенные затраты труда.[24]
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета приказомМинфина России от 9 июня 2001 г. № 44н утверждено новое Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.Данное Положение заменит действовавшее с 1999 года ПБУ 5/98 «Учетматериально-производственных запасов».
ПБУ 5/01 должны руководствоваться все организации, являющиесяюридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключениемкредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе некоммерческиеорганизации.
Вопросы бухгалтерского учета и оценки в бухгалтерской отчетностисырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производстварассматриваются также в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскомуучету.
В третьем разделе ПБУ 5/01 рассмотрен порядок оценкиматериально-производственных запасов, поступающих в организацию.
В соответствии с п.5 Положения «материально-производственные запасыпринимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости». Величинасебестоимости запасов зависит от способа их поступления.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации наприобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации).
Подходы российского законодательства к формированию фактическойсебестоимости запасов, приобретенных за плату (созданных организацией), в целомсоответствуют требованиям международных стандартов: в себестоимость запасоввключаются затраты, непосредственно связанные с их приобретением, либоизготовлением. В то же время необходимо обратить внимание на следующее.
Согласно ПБУ 5/01 «к фактическим затратам на приобретениематериально-производственных запасов относятся: начисленные до принятия кбухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемнымсредствам, если они привлечены для приобретения этих запасов» (п.6).
Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двухвеличин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой«предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетомрасходов на выполнение работ и расходов на продажу».
Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке ипрочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их втребуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие припереработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.
Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода впериод их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья,трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовойпродукции; общие административные расходы; расходы на продажу.
В российском учете данные затраты учитываются в составесебестоимости, что приводит к ее увеличению, что в свою очередь, влияет наценообразование.
Оценка запасов при списании производится одним из методов:
· метод «ФИФО» («первое поступление — первыйотпуск»),
· метод средневзвешенной стоимости;
· метод специфической идентификации.
Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используетсяодин и тот же метод оценки.
Согласно ПБУ 5/01 наряду с упомянутыми используется и метод«ЛИФО», который в мировой практике запрещен к применению, т.к. вусловиях роста цен позволяет занизить оценку запасов и прибыли, чтопротиворечит принципу осмотрительности.
В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене нижесебестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистойстоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов.
Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует производитьв каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовуюпродукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставатьсяна складе, стоимость этой продукции восстанавливается за счет средств резерва.Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин:производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.
Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается вкачестве расхода. Стоимость запасов относится на расходы в том отчетномпериоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Запасы,стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестверасхода в течение срока полезной службы активов.
Товарно-материальные запасы составляют значительную часть активовфирмы. Кроме того, доход от инвестирования в товарно-материальные ценностидолжен быть выше, чем доход от инвестирования в более ликвидные активы(денежные средства, ценные бумаги). Из этого исходят при вложении денежныхсредств в товарно– материальные запасы.
До недавнего времени считалось, что чем больше у предприятиязапасов, тем лучше. Это справедливо, когда у предприятия существуют проблемы сматериально – техническим снабжением, в условиях, когда необходимо создаватьзначительные страховые запасы. Однако, в современных условиях гораздо меньшестоит проблема дефицита, предприятия могут осуществлять самые разнообразныеинвестиции.
В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учетазапасов нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».
МСФО 2 определяет запасы как активы:
— предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
— в процессе производства для такой продажи; или
— в форме сырья или материалов, предназначенных для использования впроизводственном процессе или при предоставлении услуг.
Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:
1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся дляперепродажи;
2. Готовая продукция, выпущенная компанией;
3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырьеи материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственномпроцессе.
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета приказомМинфина России от 9 июня 2001 г. № 44н утверждено новое Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.Данное Положение заменит действовавшее с 1999 года ПБУ 5/98 «Учетматериально-производственных запасов».
Согласно п.2 ПБУ 5/01, которое вводится в действие, начиная сбухгалтерской отчетности 2002 года, к бухгалтерскому учету в качествематериально-производственных запасов принимаются активы:
-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производствепродукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
-предназначенные для продажи;
-используемые для управленческих нужд организации.
В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать всезатраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенныедля того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.
Финансовая отчетность в РФ должна постепенно приближаться к МСФО.Однако, она может быть признана соответствующей международным стандартам, еслибудет отвечать всем требованиям МСФО и интерпретациям. Порядок учетаматериально- производственных запасов в международной практике регулируетсяМСФО 2 «Запасы», а в отечественном учете ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оцениватьматериально-производственные запасы по фактической себестоимости.Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью иличастично потеряли свое первоначальное качество или их текущая рыночнаястоимость, стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе наконец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальныхценностей. По российскому стандарту бухгалтерского учета материально-производственныхзапасов могут оцениваться по:
1) средней себестоимости;
2) себестоимости каждой единицы;
3) себестоимость первых по времени приобретенияматериально-производственных запасов (ФИФО).
Что касается международной практики, то там предусмотрено только дваметода:
1) ФИФО (основной порядок учета);
2) Средневзвешенной (основной порядок учета).
В условиях рыночной экономики и продвижения РФ на мировой рынокпостепенное приближение российского стандарта бухгалтерского учета к МСФОнеизбежно, но на данный момент это лишь отдаленная перспектива, так какроссийская экономика, российский бухгалтерский учет еще не готовы к переходу(так как в России существует подчинение бухгалтерской информации специфическимправилам и требованиям налогового законодательства).
Таким образом, различия между российскими и международнымистандартами в учете материально-производственных запасов (МПЗ) можно выразитьследующим:
— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предписываетоценивать МПЗ по фактической себестоимости. А на конец отчетного годаматериально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущаярыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в учете за вычетомрезерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако при этом не ясно,как должны оцениваться запасы, текущая рыночная стоимость которых в одномотчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетномпериоде выросла выше фактической себестоимости.
— В соответствии с МСФО 2 «Запасы» МПЗ должны оцениваться понаименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации(то есть за вычетом расходов на продажу). Такой подход не предусмотрен в ПБУ5/01.
— Как известно, при списании материально-производственных запасовможно применять несколько способов. При этом помимо списания запасов методомФИФО или по средней себестоимости, разрешенных в МСФО, в РСБУ существует ещеметод по себестоимости каждой единицы.
— в соответствии с МСФО в стоимость запасов не включаются расходыбудущих периодов, в то время как РСБУ это разрешено;
— биологические активы учитываются в соответствии с МСФО 41«Сельское хозяйство». Российские стандарты бухгалтерского учета предполагают,что в составе запасов могут учитываться некоторые биологические активы,например молодняк животных;
— в отличие от МСФО в РСБУ «другие объекты незавершенногопроизводства» могут оцениваться: по фактической стоимости, в которую включаютсятолько затраты, непосредственно связанные с производством данных объектов; пофактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; попрямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, то естьисключая затраты на оплату труда персонала и прочие расходы. В МСФОнезавершенное производство оценивается аналогично прочим запасам;
— порядок определения фактической себестоимости в РСБУ отличается отпорядка, установленного МСФО, тем, что методы отнесения производственныхнакладных расходов на стоимость запасов описаны в соответствующих отраслевыхположениях или инструкциях. Во многих случаях накладные расходы включаются встоимость запасов, даже если они не могут быть прямо отнесены кпроизводственному процессу. Например, все затраты по содержаниюзаготовительно-складских подразделений организации включаются в стоимостьзапасов;
— в РСБУ отсутствуют указания относительно того, следует лисоздавать резерв под снижение стоимости (обесценение) незавершенногопроизводства. Согласно МСФО данный резерв должен создаваться.
Таким образом, при составлении отчетности для целей МСФО наосновании данных российского бухгалтерского учета может потребоваться рядсущественных корректировок стоимости остатков запасов на конец периода изапасов, списанных на себестоимость.
Глава 2. Организациябухгалтерского учета поступления материально-производственных запасов
2.1 Приобретение материалов за плату
Материально-производственные запасы (МПЗ) – часть имущества:
· используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказанииуслуг;
· предназначенная для продажи;
· используемая для управленческих нужд Компании.
Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов,является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). На предприятии ОАО «Балтика-Дон» бухгалтерский учетматериально-производственных запасов ведется по журнально-ордерной форме. Вкачестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемыев качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной длявыполнения работ и оказания услуг; используемые для управленческих нужд.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерскойотчетности по отдельным статьям в соответствии с их классификацией(распределением по видам), исходя из способа использования в производствепродукции, работ, услуг и иной деятельности Компании.
На конец отчетного года материально-производственные запасыотражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя изиспользуемых методов оценки запасов установленных Учетной политикойпредприятия.
Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночнаястоимость снизилась, либо которые морально устарели, полностью или частичнопотеряли свое первоначальное качество, могут отражаться в бухгалтерском балансена конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальныхценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется засчет финансовых результатов Компании на величину разницы между текущей рыночнойстоимостью и фактической себестоимостью МПЗ.
В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственныхзапасов принимается номенклатурный номер, разрабатываемый Компанией в разрезеих наименований и (или) однородных групп (видов).
Операции по заготовлению и приобретению материальных ресурсов, ихдвижение на складе временного хранения отражаются с использованием счета 15«Заготовление и приобретение материалов». Остаток по счету 15 на конец месяцапоказывает стоимость оплаченных, но не оприходованных на центральныйматериальный склад материальных ценностей (материалы в пути), или стоимостьматериальных ценностей, по которым таможенные процедуры на отчетную дату незавершены (остатки материалов на складе временного хранения).
Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материальныхресурсов отражаются на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».Ежемесячное распределение этих затрат на издержки производства и обращенияпроизводится по методу среднего процента.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскомуучету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат Компании на приобретение за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством РФ).
Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаютсяили увеличиваются) с учетом суммовых разниц между рублевой оценкой кредиторскойзадолженности по приобретению материалов, выраженной в иностранной валюте(условных денежных единицах) на дату принятия к бухгалтерскому учету и еерублевой оценкой на дату погашения, возникших до принятия МПЗ к бухгалтерскомуучету. Суммовые разницы, возникшие после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету,относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Фактическая себестоимость материалов, полученных Компаниейбезвозмездно, а также оставшихся от выбытия основных средств и другогоимущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на датупринятия к бухгалтерскому учету (в сумме, которая может быть получена врезультате продажи указанных активов).
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен надругое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимостиобмениваемого имущества, по обычной цене реализации аналогичных активов.
Отпуск материально-производственных запасов в производствопроизводится по себестоимости каждой единицы. Нормы списания материальныхценностей контролируются плановым отделом и визируются главным инженером иначальником планового отдела.
Для учета материально-производственных запасов применяются следующиесинтетические счета: 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета:10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/5 «Запасные части», 10/9«Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Внутри каждой из перечисленныхгрупп материальные ценности подразделяются на виды. Каждому виду присваиваюткраткое числовое значение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр,который называется номенклатурным ценником. В нем также указывается твердаяучетная цена и единица измерения. Кодирование номенклатурного ценникаосуществляется по смешанной порядко-серийной системе, используя семизначныекоды. Первые два знака указывают синтетический счет, тритий – субсчет, одинследующий знак означает группу материалов, остальные – различные признаки,характеристики предприятия.
Первичные документы по поступлению и расходу производственныхзапасов являются основой организации материального учета. Непосредственно попервичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующийконтроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальныхресурсов.
Первичные документы по движению материалов тщательно оформляются,обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующихобъектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальныхресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующихподразделений (инженера материально-технического снабжения, начальниковпроизводственных участков, заведующего склада).
2.2 Документальноеоформление
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспеченияпо договорам, своевременностью поступления и оприходования материаловосуществляет планово-экономический отдел. С этой целью в отделе ведут ведомости(машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечаютвыполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, ихколичеству, цене, срокам отгрузки.
Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данногооперативного учета.
Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскимидокументами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает организациирасчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двухэкземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк),товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные споступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильностьих оформления, после чего их передают инженеру3 материально-техническогоснабжения.
В планово-экономическом отделе по поступающим документам проверяютсоответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материаловдоговорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другомдокументе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).Кроме того, планово-экономический отдел осуществляет контроль за поступлениемгрузов и их розыск. С этой целью в планово-экономическом отделе ведут Журналучета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, датузаписи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер,дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта оприемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счетаили отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования из планово-экономического отделапередают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – инженеруматериально-технического снабжения для получения и доставки материалов.
Инженер материально-технического снабжения принимает на станцииприбывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков,вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортнойорганизации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы,повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, которыйслужит основанием для предъявления претензий к транспортной организации илипоставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков инженеруматериально-технического снабжения выдают наряд и доверенность, в которыхуказывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материаловинженер материально-технического снабжения производит не только количественную,но и качественную приемку. Принятые грузы инженер материально-техническогоснабжения доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, которыйпроверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика.Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордерподписывают заведующий складом и инженер материально-технического снабжения.Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых,объемных, числовых).
Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, тоони учитываются одновременно в двух единицах измерения.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическимиданными разрешается осуществлять оприходование материалов без выпискиприходного ордера. В этом случае на документальное оформление поступления ирасходов производственных запасов поставщика проставляют штамп, в оттискахкоторого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичныхдокументов при этом сокращается.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на складматериалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материаловпроизводит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служитоснованием для предъявления претензии поставщику. Акт составляют также приприемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика(неотфактурованные поставки).
Перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качествепервичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которуюсоставляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служитоснованием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходованияматериалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией иявляется приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертыйявляется основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевомулисту. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документау покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов сданными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляютактом о приемке материалов.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходовпроизводства оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными,которые выписывают производственные участки в двух экземплярах: первый являетсяоснованием для списания материалов с производственного участка, второйнаправляется на склад и используется в качестве приходного документа.Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуютсяна основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных приразборке и демонтаже зданий и сооружений.
Приобретение материалов подотчетными лицами осуществляется ворганизациях торговли, у других организаций за наличные деньги. Документом,подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет илиакт-справка, составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержаниехозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования иколичества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт(справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Материалы отпускают со склада организации на производственноепотребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядкереализации излишних и неликвидных запасов. Для обеспечения контроля зарасходованием материалов и правильного документального его оформленияорганизации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важнымусловием контроля за рациональным использованием материалов, являются ихнормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываютсяпланово-экономическим отделом на основе данных об объеме выпуска продукции инорм расхода материалов на единицу продукции. Все службы предприятия имеютсписок должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы наполучение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывозих с предприятия. Отпускаемые материалы точно взвешивают, измеряют иподсчитывают. Для учета движения материалов внутри предприятия применяютоднострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляютматериально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двухэкземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второйс распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации,расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов насторону, которые выписывает плановый отдел в двух экземплярах на основаниинарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе иявляется основанием для аналитического и синтетического учета материалов,второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются споследующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежныхдокументов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяюттоварно-транспортную накладную.
Для учета движения материалов применяется первичная учетнаядокументация, отвечающая требованиям Основных положений по учету материалов иприспособленная для автоматизированной обработки.
Для документированного оформления операций используются следующиеунифицированные формы: доверенность (форма №М-2) применяется для оформленияправа лица выступать в качестве доверенного лица организации при полученииматериальных ценностей отпускаемых поставщиком по договору, счету. Доверенностьоформляется в одном экземпляре в соответствии с Инструкцией Минфина СССР от 14января 1967 г. №17 «О порядке выдачи доверенностей на получениетоварно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности». Получателюценностей оформленная доверенность выдается под расписку. Срок действиядоверенностей – 15 дней. Образец типовой формы доверенности; приходный ордер(форма №М-4) применяется ля учета материалов, поступающих от поставщиков.Приходный ордер в одном экземпляре составляет бухгалтер в день поступленияматериалов на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятоеколичество ценностей. Образец типовой формы приходного ордера;требование-накладная (форма №М-11) применяется для учета движения материальныхценностей внутри организации между структурными подразделениями. Накладнуюсоставляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающегоматериальные ценности в двух экземплярах: один служит сдающему складуоснованием для списания ценностей, а второй – принимающему складу дляоприходования ценностей. Накладную подписывают материально ответственные лицасдатчика и получателя, а затем сдают в бухгалтерию для учета движенияматериалов. Образец типовой формы требования-накладной; накладная на отпускматериалов на сторону (форма №М-15) применяется для учета отпуска материальныхценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории,или сторонним организациям на основании договоров и других документов.Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах наосновании договоров, и других соответствующих документов и по предъявленииполучателем доверенности на получение ценностей. Первый экземпляр передаютскладу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов.Образец типовой формы накладной на отпуск материалов на сторону; карточка учетаматериалов (форма №М-17) применяется для учета движения материалов на складе покаждому сорту, размеру. Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер.Ведет карточку заведующий складом. Записи в карточке вносят на основаниипервичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетическомсчете 10 «Материалы». На синтетических счетах учет материальных ценностей ведутпо учетным ценам. При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10«Материалы»:
· счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимостьпоступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых иснабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включеннымив счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит,предоставленный поставщиком;
· счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — настоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным)организациям;
· счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимостьматериалов, оплаченных из подотчетных сумм;
· счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставкематериалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материаловсобственного производства;
· счет 20 «Основное производство».
Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами отпоставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуются по акту о приемкематериалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставокосуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок.Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка науказанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежноготребования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют исоставляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документахпоставщиков.
Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших втечение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяцаотражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В началеследующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляютобычную бухгалтерскую запись по ним.
При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишкиили недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению сдокументальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту ирасценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отделснабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требованиена стоимость излишков.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают скредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производстваи на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этомсоставляют следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основномупроизводству);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущенывспомогательным производствам);
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов(25, 26 и др.);
Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.
Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различнымисчетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределенияматериалов, которую составляют по данным первичных документов о расходематериалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактическойсебестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетнымценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаныматериалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26). При этом еслифактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между нимисписывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (чтовозможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановойсебестоимости материалов) – способом «красное сторно», то есть отрицательнымичислами.
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их потвердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися наскладе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетнымценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактическойсебестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножаютна стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.
Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материаловот твердой учетной цены (Х) определяется по следующей формуле:
Х = (Он +Оп) × 100 / УЦн + УЦп (2.1)
Где Он – отклонение фактической себестоимости материаловот стоимости их по твердым учетным ценам на начало месяца;
Оп – отклонение фактической себестоимости материалов отстоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;
УЦн – стоимость материалов в твердых учетных ценах наначало месяца;
УЦп – стоимость поступивших в течение месяца материаловпо твердым учетным ценам.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимостиметодами ФИФО и ЛИФО. При использовании этих методов возникает необходимостьоценки каждой партии расходуемых материалов, что осуществить довольно сложно,учитывая современный уровень механизации и автоматизации учета. Целесообразнеестоимость израсходованных материалов при их оценке по методам ФИФО и ЛИФОопределять расчетным путем. В этом случае в течение месяца материалы списываютна производство по учетным ценам. По окончании месяца определяют стоимостьизрасходованных материалов по методу ФИФО или ЛИФО, находят отклонениеисчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списываютвыявленное отклонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранеесписанных материалов по учетным ценам. При журнально-ордерной форме учета учетрасчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6, который открывается суммаминезаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет вэтом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходномуордеру или приемному акту. Для выявления фактической себестоимости материалов,отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов,а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляютпо истечении каждого месяца ведомость 10 «Движение материальных ценностей». Длясписания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат вбухгалтерии составляют разработочную таблицу №1 «Распределение расходаматериалов». Материалы в ведомости №10 отражаются по учетным ценам. Прииспользовании в учете ПЭВМ приходные документы группируют в пачки и послеконтроля и проверки кодов сдают на ВУ, где на основе документов разрабатываютмашинограмму-ведомость поступления материалов на склад. В ведомости отражаютстоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимостис расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков. Наосновании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомостьрасчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактическойсебестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляюткоэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомостисоставляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующимсчетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрамзатрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и суммуотклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.
Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасовпо каждому из них составляют машинограммы – оборотные ведомости; их данныесверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам ипосле сверки переносят в машинограмму – Главную книгу.
Согласно учетной политике предприятия синтетический учетпроизводственных запасов ведется на счете 10 «Материалы» с использованиемсубсчетов 10/1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья иматериалов, вспомогательных материалов; 10/3 «Топливо» учитывается наличие идвижение нефтепродуктов (дизельное топливо, керосин, бензин, горюче-смазочныематериалы) предназначенных для эксплуатации транспортных средств, 10/5«Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных для нужд основнойдеятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов,замены изношенных частей транспортных средств, 10/9 «Инвентарь ихозпринадлежности». В учете предприятия специнструменты учитывают на отдельномсубсчете 10/9. Первоначальная стоимость специнструментов определяется исходя изсуммы, которую предприятие истратило на ее покупку (п.2 ст. 254 и п. 1 ст. 257Налогового кодекса РФ, а также п. 6 ПБУ 5/01 и п. 8 ПБУ 6/01). При передачеспецинструментов в эксплуатацию делается такая проводка:
Дебет 10/10 субсчет «Специнструмент в эксплуатации»
Кредит 10/11 субсчет «Специнструмент на складе»
Затем стоимость специнструментов списывается на счет 20 «Основноепроизводство».
При поступлении материалов дебетуется счет 10 «Материалы» икредитуют:
· счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимостьпоступивших материалов по учетным ценам;
· счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на стоимостьуслуг;
· счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимостьматериалов, оплаченных из подотчетных сумм;
· счет 23 «Вспомогательные производства»;
· счет 20 «Основное производство».
Отпущенные в производство материалы списываются с кредита счета 10(субсчета 10/1, 10/3, 10/5, 10/9) в дебет соответствующих счетов издержекпроизводства в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляетсяследующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство»; Дебет счета 23«Вспомогательные производства»; Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 10 «Материалы».
Принятые к акцепту платежные документы поставщика, и в первуюочередь счет-фактура, регистрируются в Книге покупок. Данный учетный регистриспользуется в дальнейшем для составления расчета по НДС в целях егоопределения, предъявляемый к вычету в установленном порядке. Каждыйсчет-фактура регистрируется в книге покупок по мере их поступления вхронологическом порядке. Если имеется частичная оплата покупателем, то вуказанном регистре запись производится на каждую сумму платежа с указаниемреквизитов ранее полученного счета-фактуры по данной поставке. Против каждойсуммы погашения по основному долгу делается пометка «частичная оплата».Счета-фактуры хранятся в соответствующем журнале учета. Поскольку напредприятии ОАО «Балтика-Дон» используется программа «1С: Бухгалтерия (7.7)»,вся информация, необходимая для регистрации счетов-фактур поставщиков (номер идата составления и их поступления, наименование поставщиков, дата оприходованияматериально-производственных запасов и их оплаты, включая НДС, а такжестоимости покупок, облагаемых по разным ставкам НДС), формируются на основаниивводимого документа «Поступление товарно-материальных ценностей». Все операциипо приходу и оплате этих ценностей в дальнейшем подлежат регистрации в Книгепокупок в хронологическом порядке. С этой целью в типовой конфигурациииспользуется компьютерный документ «Запись Книги покупок», включающий в себяосновные реквизиты счета-фактуры и подготовленный в режиме «ввод на основании».В случае частичной оплаты приобретаемых материальных запасов регистрациясчета-фактуры поставщика в указанном учетном регистре осуществляется по каждойоплаченной сумме.
В журнале-ордере №6, открываемом на месяц, осуществляетсясинтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в частирасчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашеннойзадолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. Вотчетном месяце записи в данный учетный регистр производятся на основаниипредъявленных поставщиками счетов-фактур и документов, подтверждающих приемкугрузов на склад. Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере №6 отводитсяотдельная строка, по которой записывается регистрационный номер, основныереквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета. Суммы, принятые к платежу,показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупнуюстоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной приприемке недостачи и суммы претензий по сортности, комплектности.
В процессе заготовления материально-производственных запасов могутиметь место ситуации, когда они поступают на предприятие без сопроводительныхдокументов (неотфактурованные поставки). Излишки, выявленные в процессе приемкигрузов также рассматривают как неотфактурованные поставки и показывают поотдельной строке журнала-ордера №6.
По неотфактурованным поставкам на основании данных документов складао приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы«Н» в графе «Номер счета-фактуры». Оприходование происходит по договорнойстоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки.При получении счета-фактуры указанная выше запись сторнируется и делаетсяобычная запись. Суммы по счетам, по которым груз не получен в отчетном периоде,переносятся в журнал-ордер №6 следующего месяца в графу «Сальдо на началомесяца за неприбывший груз» по каждой поставке отдельно. Сумма акцепта, как ужеотраженная в прошлом отчетном периоде, в этом журнале-ордере не отражается.Груз, поступивший в отчетном месяце, числившийся на начало месяца в пути,сторнируется в графе «За неприбывший груз» по той строке, где было показаносальдо. Указанное сальдо в конце месяца корректируется обычными илисторнировочными записями с учетом изменений в текущем месяце. Обороты покредиту счета 60 за отчетный месяц включают как суммы за полученныематериально-производственные запасы, так и суммы по таким запасам, оставшимся впути.
Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается вжурнале-ордере №7 записью:
Дебет счетов 10 «Материалы»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственнымзапасам.
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Когда под ожидаемое поступление материалов организация производитпредварительную оплату, в журнале-ордере №2 на основании выписки банкасоставляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 60/2 Кредит счета 51
После получения указанных ценностей ранее произведенный аванспринимается к зачету в уменьшение кредиторской задолженности передпоставщиками:
Дебет счета 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованнымсчетам»
Кредит 60/2 «Расчеты по выданным авансам».
Оставшаяся сумма обязательно погашается в обычном порядке.
Претензии, предъявленные поставщиками при оприходовании поступившихматериалов, независимо от их характера (недостачи в пути, несоответствиеусловиям договора), не освобождают покупателя от обязательств передпоставщиками до даты разрешения спора и отражаются в учете записью:
Дебет сч. 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами попредензиям»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается посчету 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формированияинформации о прочих доходах и расходах, связанных с продажей и прочим списаниемматериально-производственных запасов.
По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей ипрочим списанием материалов, включая расходы по продаже. По кредиту счетаотражаются поступления за проданные материальные ценности.
Процесс продажи и прочего списания материально-производственныхзапасов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: балансоваястоимость проданных или списанных материалов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы».
В бухгалтерском учете средства, вырученные от продажи материалов,включаются в операционные доходы, согласно требованию пункта 7 положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
При этом делается проводка:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «прочие доходы» (отражается доход отпродажи материалов).
Налог на прибыль рассчитывается путем исключения из выручки налогана добавленную стоимость, а также налога с продаж. При этом делается такаяпроводка:
Дебет 91 субсчет «НДС по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДС» (начислен НДС по реализованным материалам)
Дебет 91 субсчет «Налог с продаж по реализованным материалам» Кредит68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» (начислен налог с продаж).
При безвозмездной передаче разного рода запасов другим организациямв порядке дарения записи на счетах производятся следующим образом:
На сумму передачи запасов по балансовой стоимости –
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы»;
На сумму НДС –
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;
Результат безвозмездной передачи материально-производственныхзапасов ежемесячно –
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат, выявленный на счете 91 «Прочие доходы ирасходы», в отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».Особенностью ведения счета 91 является то, что записи по субсчетам 1 «Прочиедоходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетногогода. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочиерасходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяетсясальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается насубсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списываетсяна счет 99 «Прибыли и убытки».
На сумму прибыли дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредитуется счет 99 «Прибыли иубытки». На сумму выявленного убытка от продажи. Списанияматериально-производственных запасов запись на счетах производится в обратнойкорреспонденции.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет,а аналитический учет к этому счету ведется по каждой финансовой операции свыявлением ее финансового результата.
Глава 3. Организацияиспользования и выбытия в налоговом и бухгалтерском учетематериально-производственных запасов
3.1 Использование материалов
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценкапроизводится методом средней себестоимости материалов, в соответствии с п.3 ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Специальная одежда, специальная обувь и другие средстваиндивидуальной защиты списываются на затраты по нормам, утвержденнымПрезидентом Компании.
По мере передачи в эксплуатацию со склада предметов инвентаря ихозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды, их стоимостьединовременно списывается на затраты. В целях контроля за сохранностьюобеспечен забалансовый учет по местам использования предметов инвентаря ихозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды. Списание инструмента,инвентаря, спецодежды и хозяйственных принадлежностей с забалансового учетаосуществляется по мере выхода из строя, поломки и физического износа.
Основным направлением расходования материалов является их передача впроизводство. При организации налогового учета материальных расходов вообще ирасхода материалов в частности следует иметь в виду, что часть таких расходовотносится к прямым, а часть — к косвенным.
К прямым расходам относятся:
материальные затраты: на приобретение сырья и (или) материалов,используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстветоваров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующихизделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихсядополнительной обработке у налогоплательщика.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, заисключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком втечение отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится красходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований,предусмотренных отдельными статьями НК РФ.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, заисключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенногопроизводства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной вотчетном (налоговом) периоде продукции.
Стоимость товарно — материальных ценностей, включаемых вматериальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учетасумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НКРФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническиморганизациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку ииные затраты, связанные с приобретением товарно — материальных ценностей.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно — материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммырасходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене еевозможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары иупаковки, принятых от поставщика с товарно — материальными ценностями,включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной илиневозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретениетоварно — материальных ценностей.
В случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей,комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукциюсобственного производства, а также в случае, если в состав материальныхрасходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственногопроизводства, оценка указанной продукции, результатов работ или услугсобственного производства производится исходя из оценки готовой продукции(работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ (с учетом распределения прямыхрасходов).
Перечисленные нормы имеют значение при оприходовании материально — производственных запасов. Если оценка материалов при их принятии к учету былапроизведена правильно, то они списываются на уменьшение налоговой базы поналогу на прибыль по учетным ценам.
Так, в течение сентября месяца списаны материалы:
в основное производство — на сумму 200 тыс. руб.;
во вспомогательные производства — на сумму 20 тыс. руб.;
списаны материалы для производственных нужд (цеховые расходы) — насумму 3 тыс. руб.;
списаны материалы для управленческих нужд — на сумму 5 тыс. руб.;
переданы инструменты в основное производство — на сумму 10 тыс.руб.;
переданы в производство комплектующие изделия — на сумму 12 тыс.руб.
В бухгалтерском учете были оформлены проводки:
дебет счета 20 кредит счета 10 — 40 тыс. руб.;
дебет счета 23 «Вспомогательные производства» кредит счета10 — 20 тыс. руб.;
дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит счета10 — 3 тыс. руб.;
дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 10- 5 тыс. руб.;
дебет счета 20 кредит счета 10 — 10 тыс. руб.;
дебет счета 20 кредит счета 10 — 12 тыс. руб.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимостьостатков товарно — материальных ценностей, переданных в производство, но неиспользованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно — материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.
В том случае, если наличие таких остатков является систематическим,целесообразно разработать форму вспомогательной бухгалтерской справки, вкоторую включать данные о суммах стоимости таких остатков. Количество истоимость остатков может определяться как непосредственно посредствомпересчета, так и посредством разработки и утверждения нормативов переходящихостатков. В последнем случае целесообразно проводить периодические проверкифактического наличия остатков материалов с целью уточнения нормативов.
Например: в организации утверждены нормативы переходящих остатковматериалов на рабочих местах:
рабочее место N 1 — 5 процентов;
рабочее место N 2 — 7 процентов.
В течение сентября месяца передано материалов в производство:
на рабочее место N 1 — на сумму 8 тыс. руб.;
на рабочее место N 2 — на сумму 10 тыс. руб.
В аналитические регистры налогового учета и в налоговую базу этирасходы вносятся со знаком "-" — увеличивают налоговую базу.
Кроме того, сумма материальных расходов уменьшается на стоимостьвозвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья(материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальныхресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ,оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов(химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышеннымирасходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямомуназначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно — материальныхценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются вдругие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) дляпроизводства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная(сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологическогопроцесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по ценевозможного использования), если эти отходы могут быть использованы дляосновного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами(пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Разумеется, в том случае, если технология производства предполагаетобразование возвратных отходов (но не технологических потерь), необходимоиспользование соответствующего первичного учетного документа — бухгалтерскойсправки. При этом подход к определению количества и стоимости возвратныхматериалов может быть тот же, что и к определению неиспользованных остатковматериалов. Разница состоит в том, что возвратные материалы могут оцениватьсядвумя способами — в зависимости от направлений дальнейшего использования.
Например, при осуществлении деятельности образуются возвратныематериалы в следующих размерах (используются также данные предыдущего примера):
На рабочем месте N 1 — 0,5 процента от стоимости использованныхматериалов — по пониженной цене исходного ресурса и 1,5 процента — по рыночнойстоимости.
Израсходовано материалов в течение месяца на сумму 7600 руб.
На рабочем месте N 2 — 1 процент от стоимости использованныхматериалов по рыночной стоимости.
Израсходовано материалов в течение месяца на сумму 9300 руб.
К материальным расходам относятся и некоторые виды потерь: потери отнедостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно — материальныхценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке,установленном Правительством Российской Федерации; технологические потери припроизводстве и (или) транспортировке.
Для учета таких расходов необходима отдельная бухгалтерская справка.Так как акты о списании оформляются, как правило, на рабочем месте N 4, то исправка, по нашему мнению, должна оформляться там же.
При проведении инвентаризации выявлена недостача материалов в сумме1 тыс. руб. Общая стоимость материалов данной группы 100 тыс. руб., нормаестественной убыли — 0,7 тыс. руб. Сумма недостачи в сумме, превышающей нормуестественной убыли, отнесена на виновных лиц.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»кредит счета 10 — 1000 руб.;
дебет счета 20 кредит счета 94 — 700 руб.;
дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94- 300 руб.
В отличие от недостач и порчи материально — производственныхзапасов, сумма технологических потерь не может быть отнесена на расчеты свиновными лицами или организациями.
При организации налогового учета материальных расходов учитывается,что НК РФ допускает использование следующих методов оценки сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Выбранный метод закреплен в принятой организацией учетной политикедля целей налогообложения.
5. Прочие расходы.
Материалы могут использоваться при осуществлении практически всехвидов прочих расходов. Общие принципы налогового учета при этом являютсясхожими. Поэтому в качестве примеров приведем варианты отражения в налоговомучете наиболее распространенных видов прочих расходов.
Так, в сентябре месяце отпущены материалы:
на пожарную безопасность — на сумму 2 тыс. руб.
охрану — на сумму 3 тыс. руб.
на обеспечение нормальных условий труда — 10 тыс. руб.;
на технику безопасности — на сумму 12 тыс. руб.;
на содержание здравпунктов — 8 тыс. руб.
Также распространенным видом прочих расходов является списание вустановленных случаях недостач материально — производственных запасов,выявленных при инвентаризациях и проверках. Подчеркнем, что для того чтобысуммы недостач могли быть приняты к налоговому учету, факт отсутствия виновныхлиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органомгосударственной власти.
Так, при проведении инвентаризации, выявлена недостача на складе N 1основных материалов на сумму 10 тыс. руб., вспомогательных материалов — насумму 3 тыс. руб.; на складе N 2 — основных материалов — на сумму 5 тыс. руб.;топлива — на сумму 15 тыс. руб. В соответствии со справкой отделения внутреннихдел по недостаче на складе N 1 возбуждено уголовное дело в отношениипосторонних лиц, совершивших кражу со взломом. Справкой подтверждено отсутствиевины работников организации, и в связи с отсутствием виновных уголовное делопрекращено.
Часть стоимости материалов, переданных в производство, относится ккатегории прямых и подлежит распределению в порядке, установленном ст.319 НКРФ. Этой статьей установлен порядок оценки остатков незавершенногопроизводства, остатков готовой продукции. Напомним основные положения этогопорядка.
Под незавершенным производством (далее — НЗП) для целейналогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, тоесть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренныхтехнологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятыезаказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказовпроизводств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы иполуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что ониуже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производитсяналогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движениии об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовойпродукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениямналогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущеммесяце прямых расходов.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой ипереработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле,соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественномвыражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей настоящейглавы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качествематериальной основы, который в результате последовательной технологическойобработки (переработки) превращается в готовую продукцию.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнениемработ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗПпропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конецтекущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объемевыполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяетсяна остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной,сметной) стоимости продукции.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяцавключается в состав материальных расходов следующего месяца. По окончанииналогового периода сумма остатков незавершенного производства на конецналогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода впорядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Для точного распределения прямых расходов между объемами НЗП,готовой продукцией и продукцией отгруженной, но не реализованной, с однойстороны, и объемами реализации — с другой, целесообразно разработатьвспомогательную форму справки — расчета.
3.2 Продажа материалов
Предприятие ОАО «Балтика-Дон» исчисляет налогооблагаемую прибыль пометоду начисления. Налогооблагаемый доход от продажи материалов равен разницемежду оборотами между субсчетами «Операционные доходы от продаж материалов»,«НДС по реализованным материалам» и «Налог с продаж по реализованнымматериалам» счета 91. Сумму этого дохода нужно отразить по строке 040приложения 1 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль. А расчет этой суммыоформляется бухгалтерской справкой.
На предприятии сформирована постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия в составе: главного инженера Иванцова Г.Г., ведущего бухгалтераКосаевой О.Г., инженера материально-технического снабжения Стец Н.В., комиссияпроводит плановые инвентаризации (ежегодно), в ходе которых проверяетсяфактическое наличие материальных ценностей на основном складе. Результатыпроведенной инвентаризации комиссия отражает в специальной ведомости. В неезаносятся сведения об испорченном имуществе, а также о ценностях, количествокоторых не соответствует учетным ценам.
Испорченное имущество списывается с баланса. На испорченныетоварно-материальные ценности составляются акты о порче, ломе. На основаниикоторых и происходит списание.
Нарушение условий хранения, стихийные бедствия, иные чрезвычайныеситуации могут привести к порче имущества. При порче материальных ценностей врезультате нарушений условий хранения и эксплуатации списание производится насчет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Порча имущества может быть впределах норм естественной убыли, а может и превысить такие нормы. В настоящеевремя установлены только нормы естественной убыли по продовольственным товарам.Потери в пределах этих норм включают в себестоимость. Если порча имуществапревысила нормы естественной убыли или обнаружена недостача имущества, тонедостачу должны возместить виновные лица. Это установлено в п.3 статьи 12Закона «О бухгалтерском учете». Если работник несет полную материальнуюответственность, то он обязан покрыть весь причиненный ущерб. В случае еслиработник отрицает свою вину, надо подавать иск в суд, однако можно обойтись ибез этого, если размер ущерба не превышает среднемесячного заработка сотрудника,то взыскать ущерб можно по приказу руководителя.
Списание с баланса испорченных ценностей считаетсянепроизводственным использованием ценностей. Поэтому сумма НДС должна бытьвосстановлена и уплачена в бюджет. Для того, чтобы рассчитать эту сумму, надостоимость испорченного имущества умножить на ставку 20 или 10% (поскольку вбухгалтерском учете имущество отражается без НДС).
Дебет 94 Кредит 10 – отражена стоимость испорченных материалов
Дебет 94 Кредит 68 – восстановлена сумма налога на добавленнуюстоимость по испорченным материалам, ранее принятая к налоговому вычету.
В случае если имущество похищено, администрация предприятияобращается в следственно-судебные органы, которые устанавливают, кто в этомвиноват и сколько нужно взыскать с виновного лица. Как правило, суд решаетвзыскать ущерб в размере рыночной стоимости украденного имущества. Но обычноэта стоимость больше той, по которой украденное имущество числится вбухгалтерском учете. Отсюда в организации появляется дополнительный доход, которыйотражается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере того как виновноелицо выплачивает долг, эта разница включается во внереализационные доходы иучитывается при налогообложении прибыли. Поскольку украденное имущество вдальнейшем не будут участвовать в производственной деятельности предприятия, тонужно восстановить сумму НДС по этим ценностям.
Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».
Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначенияиспользуемых производственных ресурсов (на производственные нужды,непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу), отраслевойпринадлежности организации и ряда других особенностей.
В расчетных документах поставщиков по поступившим производственнымзапасам отдельно выделяется сумма НДС.
Сума НДС принимается к зачету с бюджетом при совокупности следующихусловий:
· материальные ценности приобретены для производственнойдеятельности;
· указанные ценности оприходованы;
· произведены расчеты с поставщиками;
· есть счет-фактура поставщика;
· счет-фактура зарегистрирован в Книге покупок.
Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость», по субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В зависимости от направления расхода производственных запасов суммаНДС, учтенная на субсчетах 19/3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет(при использовании материальных ресурсов на производственные нужды).
Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам),приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, кзачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.
В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающихстоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена суммаНДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтомустоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включаяпредполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 идр.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства иобращения. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС,подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком заматериальные ресурсы списывают с кредита счета 19 (субсчетов 3 «НДС поприобретенным материальным ресурсам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам исборам».
Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлениипродукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списывают в дебетсчетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства»).
Сумму НДС по материально-производственным запасам, приобретенным длянепроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрываетсяследующей записью:
Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»
Кредит 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам».
Не подлежит возмещению из бюджета сумма превышения установленногопредельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным ценностям:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» — Налог наприбыль.
По безвозмездно полученным от других организаций производственнымзапасам организация – получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль настоимость полученных ценностей, но не ниже балансовой стоимости, числящейся упередающей организации. Балансовая стоимость ценностей указывается в документахо передаче.
Заключение
Для целей бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Балтика-Дон» вкачестве материально-производственных запасов принимаются активы:
· Используемые в качестве сырья и материалов, предназначенных дляпродажи (выполнения работ и оказания услуг);
· Используемые для продажи;
· Используемые для управленческих нужд организации.
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасовявляется номенклатурный номер. Материально-производственные запасы принимаютсяк бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Отпускматериально-производственных запасов в производство производится посебестоимости каждой единицы, что противоречит ПБУ 5/01, так как по такойсебестоимости могут оцениваться материальные запасы, используемые организациейв особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни). Бухгалтерский учетведется по журнально-ордерной форме. Основными нормативными документами,регулирующими учет материально-производственных запасов являются: ПБУ 5/01 иучетная политика предприятия. Поступление материально-производственных запасовосуществляется без применения счета 15 и счета 16. Инвентаризация активов иобязательств по учету материально-производственных запасов проводится каждыетри года, что противоречит правилам проведения инвентаризации. Предприятиеведет бухгалтерский учет имущества способом двойной записи в регистрахбухгалтерского учета.
Для учета материально-производственных запасов применяютсясинтетические счета 10 «Материалы», 10/3, 10/5, 10/9. Отпущенные в производствои на другие цели материалы списываются с кредита материальных счетов в дебетсчетов издержек производства в течение месяца по учетным ценам. Налог надобавленную стоимость отражают по дебету счета 19 с кредита счетов 60, 76.После фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы списывают со счета19 в дебет счета 68. Налогооблагаемую прибыль предприятие исчисляет пометодуначисления. Налогооблагаемый доход от продажи материалов равен разницемежду оборотами между субсчетами «Операционные доходы и расходы от продажматериалов», «НДС по реализованным материалам», и «Налог с продаж пореализованным материалам» счета 91. При порче имущества списание производитсяна счет 94.
Список использованнойлитературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994№51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) // Собраниезаконодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996№14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №334-ФЗ) // Собраниезаконодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998№146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ) // Российская газета,№148 – 149, 06.08.1998.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000№117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.12.2007 №332-ФЗ) // Собраниезаконодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.
5. Федеральный закон Российской Федерации от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основахгосударственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред.Федерального закона от 02.02.2006 №19-ФЗ) // Собрание законодательства РФ,15.12.2003, №50, ст. 4850.
6. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 №208-ФЗ «Обакционерных обществах» (в ред. Федерального закона от 01.12.2007 №318-ФЗ) //Российская газета, №248, 29.12.1995.
7. Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 №14-ФЗ «Обобществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от18.12.2006 №231-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, №7, ст. 785.
8. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ) //Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.
9. Постановление Правительства Российской Федерации от 09.06.2005 №364 «Обутверждении Положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и оформировании и ведении Федерального банка выданных лицензий» // Российскаягазета, №126, 15.06.2005.
10. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.20000 №914 «Обутверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 №283) //Собрание законодательства РФ, 11.12.2000, №50, ст. 4896.
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н «Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от26.03.2007 №26н) // Российская газета, №140, 25.07.2001.
12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н «Обутверждении методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007№26н) // Российская газета, №36, 27.02.2002.
13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 №60н «Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затратпо их обслуживанию» (ПБУ 15/01)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006№155н) // Финансовая газета, №38, 2001.
14. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.051999 №33н «Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»(в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актовфедеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.
15. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №154н«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (в ред. ПриказаМинфина РФ от 25.12.2007 №147н) // Российская газета, №25, 07.02.2007.
16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №32н «Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (вред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актовфедеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.
17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 №136н«Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ипорядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 21.11.2007 №113н) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №2,08.01.2007.
18. Письмо Федеральной налоговой службы от 11.02.2005 №03-1-02/194/8@ «Оналоге на добавленную стоимость» // СПС «Консультант Плюс» — официальнодокумент опубликован не был.
19. МСФО №2 «Запасы» п.10
20. Акилова Е.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерскомучете организаций // Современный бухучет, 2007, №9.
21. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета – Ростов-на-Дону, 2001
22. Бакаев А.С. План счетов бухгалтерского учета и инструкции по егоприменению. М.: ИПБ-Бинфа, 2001
23. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: 2002
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2002