Организация аудита по учёту кассовых операций

Содержание
Введение
1.Обзор литературы
2.Краткая организационно-экономическая характеристика СХПК «Уваровская Нива»
3.Организация проведения аудита по учёту кассовых операций
3.1Составление перечня нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов
3.2Оценка системы внутреннего контроля
3.3Составление плана и программы проведения проверки
3.4Методика проведения отдельных этапов проведения проверки
3.5Перечень аудиторских свидетельств, составляемых в ходе проверки
4.Оформление результатов аудита
Выводыи предложения
Списокиспользованных источников

Введение
Все предприятия, осуществляя производственную ихозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другимипредприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия иотдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетахв процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлениютребований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами междупредприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
В условиях рыночной экономики следует исходить изпринципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятиюдополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать орациональном вложении временно свободных денежных средств для получениядополнительной прибыли.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственныхсредств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильнаяорганизация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемостисредств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины иулучшение ее финансового состояния.
Кассовые операции как разновидность финансовыхопераций представляют собой операции с наличными деньгами, которые совершаютсяхозяйствующими субъектами. Они достаточно однообразны; методы и процедуры их проверкидостаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-замассового характера кассовых операций, но аудит кассовых операций являетсяважным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:
-             денежные средства принадлежат кчислу наиболее подвижных и легко реализуемых активов;
-          денежные операции носят массовый ираспространенный характер;
-  подвижность денежных средств и массовость денежныхопераций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболееуязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
Таким образом, актуальность выбранной темы курсовойработы состоит в необходимости исследования теоретических и практическихмоментов, составляющих сущность проблематики состояния и совершенствованияаудита кассовых операций.
Цель данной курсовой работы — на основаниипроведенного аудита по кассовым операциям внести предложения по улучшениюведения бухгалтерского учета по кассе во избежание ошибок при учете кассовыхопераций.
Основные задачи курсовой работы:                                          
1.   научиться составлять план аудиторской проверки покассовым операциям;
2.   составление тестов средств внутреннего контроля покассовым операциям;
3.   составление перечня аудиторских свидетельств при аудитекассовых операций;
4.   написание аудиторского заключения по проведеннойработе.
Объектом исследования выступает СХПК «Уваровская Нива»Уваровского района Тамбовской области. Предметом исследования является аудиткассовых операций.
Для достижения поставленных целей необходимо выполнитьследующие задачи:
·         изучить нормативно-правовые акты ивнутрихозяйственные регламенты;
·ознакомиться с мнениями специалистовпо данному вопросу путем обзора специальной литературы;
·           изучить данную тему по материаламучебников и учебных пособий

1. Обзор литературы
 
Бухгалтерскийучёт в РФ осуществляется на основании Федерального Закона «О бухгалтерскомучёте». В соответствии со ст.1 закона бухгалтерский учетпредставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и ихдвижении путем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций (3;5).
Аудит(аудиторская проверка) – независимая проверка бухгалтерской (финансовой)отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, составленная всоответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядокведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой)отчетности в Российской Федерации, целью которой является выражение мнения о еедостоверности в существенных отношениях.
Аудиторскаядеятельность – деятельность, осуществляемая в соответствии с Гражданскимкодексом Российской Федерации, Федеральным законом “Об аудиторскойдеятельности”, другими законодательными и иными нормативными актами,регулирующими предпринимательскую деятельность по проведению аудита и оказаниюсопутствующих ему услуг.(4)
Хорохордин Н. Н. кандидат экономических наук, доценткафедры бухгалтерского учета и аудита Воронежского ГАУ имени К. Д. Глинки всвоей статье «Вопросы методики построения автоматизированной системы аудита всельскохозяйственных организациях» утверждает, что основной предпосылкой болееэффективного использования бухгалтерской и контрольно-аналитической информациив управлении сельскохозяйственным производством является скорейший переход кавтоматизированным процессам ее обработки и формирования. Проблемаавтоматизации аудиторской деятельности должна рассматриваться как составнаячасть концепции автоматизированной системы обработки всей экономическойинформации. Методической базой создания и внедрения системы автоматизацииаудиторской деятельности (СААД) являются международные и отечественныестандарты, посвященные компьютерному аудиту. Увеличение числа федеральныхправил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД) и изменения требуютдальнейшего развития программного обеспечения и как результат – появления новыхверсий компьютерных программ. Так, например, комплексная программаавтоматизации аудиторской деятельности «Помощник аудитора 3.1» охватывает шестьэтапов проведения аудита (преддоговорная работа, планирование аудита,проведение аудита, заключительный этап аудита, анализ финансового состояния,контроль качества аудита).
Концевая С.М., кандидат сельскохозяйственных наук,профессор (Ижевская СХА) в своей статье «Организация подсистем и оценкаэффективности внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве» считает, чтосистему внутрихозяйственной контрольно-аудиторской деятельности можноорганизовать достаточно эффективно, если интегрировать ее с другимиинформационными блоками системы управления организации, а также четкоопределить взаимосвязи внутрихозяйственного контроля с другими подразделениямиаппарата управления и объектами контроля. Отсюда возникает объективнаянеобходимость создания в системе внутрихозяйственного контроля подсистемыконтрольно-аудиторской информации (ПКАИ). Эффективность системы контроля и работыего службы следует также оценивать по частным критериям, которые в определеннойстепени выражают взаимосвязи показателей. Общим критерием оценки эффективностивнутрихозяйственного контроля в условиях рыночных отношений может статьпоказатель прибыльности контрольно-аудиторской деятельности в конкретнойсельскохозяйственной организации.
Объективность оптимизации численности службывнутрихозяйственного контроля (аудита) по приведенной модели зависит откачества планирования проверки объектов и подобъектов внутрихозяйственногоконтроля (аудита) в данной сельскохозяйственной организации.
Федоренко И. В., Красноярский государственныйторгово-экономический институт, в своей статье «Методика и технология аудита»определяет различия между понятиями «методика» и «технология аудита». Подметодикой принято понимать совокупность методов и приемов проведения какой-либоработы. Методика аудита тесно с характером проводимой аудиторами работы, атакже подходами к ее организации и проведению. По цели и характеру проводимойпроверки выделяют:
·       методику подтверждающего аудита,направленную на формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетностипроверяемого экономического субъекта;
·       методику проведения аудита поспециальным аудиторским заданиям
Рассматривая нормативное регулирования методик аудита,следует учитывать, что согласно ст.5 закона « Об аудиторской деятельности»аудиторы самостоятельно определяют формы и методы проведения аудита. Тем неменее наличие утвержденных методик призвано помочь аудиторам в проведениипроверок, снижении риска ошибок, повышении качества проверок. Методикиаудиторских проверок, самостоятельно разработанные специалистами аудиторскихорганизаций, чаще всего являются их коммерческой тайной, поскольку в некоторыхслучаях разглашение этих методик может снизить эффективность их применения.
Мелтонян М. Ю. утверждает, что с целью формированияобоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, аудиторскаяорганизация или аудитор должны получить надлежащие доказательства.
Аудиторскиедоказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки,и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнениеаудитора.
Практикасвидетельствует, что разработка внутрифирменных стандартов не представляетбольшой сложности для крупных аудиторских компаний, которые давно работают нарынке и, соответственно, имеют большой опыт проведения проверок.
Аудиторскиедоказательства, полученные непосредственно самим аудитором являются болеенадежными по сравнения с аудиторскими доказательствами, полученными косвеннымпутем или на основании логических умозаключений. Аудиторские доказательстваявляются более надежными в тех случаях, когда они документально оформлены, т.е.существуют в бумажной, электронной или иной зафиксированной форме.
Международная практикасвидетельствует, что процесс получения аудиторских доказательств может бытьавтоматизирована, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся приосуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектамиучета- так называемые циклы хозяйственных операций ( приобретение,использование, выбытие).
Мухаметшин Р.Т.в статье « Методика аудита для не корректного признания выручки» описываетобщую методику аудита как совокупность следующих действий: изучение политикипризнания выручки; проведение тестов для определения завышенного илизаниженного уровня продаж; изучение сделок с клиентами, условий договоров сними; опрос персонала, занимающегося продажами и маркетингом; поиск информациио покупателях в открытых источниках; получение устных и письменныхподтверждений от покупателей; изучение ручных корректировок журнала продаж.
Изучая политикупризнания выручки, аудитор должен принять во внимание разумность обычнойпрактики компаний и тот факт, сделала ли компания, а точнее ее руководство, всенеобходимое для соблюдения политики.

2. Краткая организационно-экономическая характеристикаСХПК «Уваровская Нива»
СХПК «Уваровская Нива» расположен в западной частиУваровского района Тамбовской области.
Административный корпус СХПК «Уваровская Нива»расположен в южной части города Уварово, от областного центра, г. Тамбоваудален на 128 км.
Транспортное сообщение осуществляется автомобильнымтранспортом по дорогам с твердым покрытием.
Уваровский район Тамбовской области расположен влесостепной зоне. По агроклиматическому районированию он относится к «Типичнойлесостепи».
Климат умеренно-континентальный, с довольно теплымлетом и холодной устойчивой зимой. Средняя температура самого холодного месяца-января -10,6° С, а самого теплого — июля + 20,3° С. Теплый период, т. е.период с положительной средней суточной температурой, длиться 224-226 дней.Средняя продолжительность периода с температурой выше 10 С, т. е. периодаактивной вегетации, 150-155 дней, а сумма температура за это время составляет2500° С и не бывает ниже 2050° С.
Район относится к зоне недостаточного увлажнения, очем свидетельствует гидротермический коэффициент, средняя величина которогосоставляет 0,91-1,10. Изменчивость гидротермического коэффициента очень велика,от 0,5 в сухие годы, до 2,02 во влажные годы.
За вегетационный период в среднем бывают 2-3засушливых периода. Суховеи средней интенсивности при запасах влаги в пахотномслое почвы меньше 10 мм, а в метровом 50-60 мм бывают почти ежегодно. Наиболее часто засухи и бывают в июне-июле. В холодные зимы при небольшом снежном покроветемпература почвы на глубине узла кущения может опускаться ниже — 15° С, однакослучаи повреждения озимых от вымокания и выпревания наблюдаются редко. Такимобразом, климатические условия Уваровского района неплохие для выращиваниязерновых и кормовых культур. Однако нет полной гарантии в том, чтопериодические засухи, сильные морозы не нанесут ущерба. Но в то же времяследует помнить, что самой большой помощью насаждениям будет своевременное ибеспрекословное соблюдение системы агротехники, системы удобрений и ухода зарастениями. Рассмотрим размеры СХПК «Уваровская Нива» за 2005-2007 годы.Главным показателем размера производства является объем производимой вхозяйстве валовой продукции. Прямые показатели (стоимость валовой и товарнойпродукции) можно дополнить косвенными: численность среднегодовых работников,поголовье животных, площадь пашни, стоимость основных производственных фондов.В ходе анализа рассмотрим как прямые, так и косвенные показатели размерахозяйства.
Таблица 1 — Показатели размера СХПК «Уваровская Нива»Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Отношение 2005 к 2007,% 1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб. 64985 48091 40550 62,4 2.Стоимость товарной продукции с/х, тыс.руб 40581 57121 44003 108,4 3. Общая земельная площадь, га 9313 8432 8432 90,5 4. Всего сельскохозяйственных угодий, га 8446 7565 7565 89,6 в том числе пашня 7305 6543 6543 89,6 сенокосы 161 144 144 89,4 пастбища 590 878 878 148,8 5.Среднегодовая численность работников, чел. 325 276 180 55,4 6.Среднегодовая стоимость основных средств с/х назначения, тыс.руб. 4403 76890 62706 1424,17 7. Среднегодовое поголовье крупного рогатого скота, гол. 266 174 60 22,6 овец, гол 479 244 - - свиней, гол. 823 942 652 79,2 лошадей, гол. 37 22 3 8,1 8. Энергетические мощности, л.с. 24792 24792 23575 95,1

Данные таблицы 1, показывают, что в хозяйстве запериод с 2005 г. по 2007 г. стоимость валовой продукции уменьшилась на 37,6 %за счет снижения урожайности всех видов культур и снижения продуктивностиживотных.
Стоимость товарной продукции увеличилась на 8,4 % засчет повышения цены реализации и объема реализации сахарной свеклы иподсолнечника.
Общая площадь землепользования в хозяйстве в 2007 годусоставила 8432 га, что на 9,5 % меньше, чем в 2005 году. Площадь всехсельхозугодий снизилась на 10,4 %, в основном за счет уменьшения площади пашнина 10,4 %.
За период с 2005 по 2007 г. наблюдается снижение среднегодовой численности работников предприятия на 145 человек, или на44,6 %, стоимость основных средств увеличилась в 14 с лишним раз за счетприобретения машин, оборудования и транспортных средств, продуктивного скота иувеличения площади многолетних насаждений.
Энергетические мощности хозяйства снизились на 4,9 %.
Поголовье крупного рогатого скота за период с 2005 г. по 2007 г. сократилось на 206 голов, свиней — на 171 голову.
Таким образом, судя по динамике стоимости товарнойпродукции, стоимости основных производственных средств и численности поголовьякрупного рогатого скота предприятие снижает свои мощности – темпы производстваза счет менее интенсивного и продуктивного использования трудовых, земельных иэнергетических ресурсов.
Одним из важных показателей хозяйствования в рыночныхусловиях является специализация предприятия, т. е. сосредоточенностьдеятельности на производстве определенного вида продукции. Сущностьспециализации состоит в общественном разделении труда, которое происходитпостоянно. Ее целью является создание условий для увеличения прибыли,достижения более высокой производительности труда, увеличения производствапродукции, повышения ее качества. Прямой показатель, характеризующийспециализацию хозяйства — структура товарной продукции (табл. 2).
Таблица 2 – Состав и структура товарной продукции вСХПК «Уваровская Нива»Отрасли и виды 2005 г. 2006 г. 2007 г.
В среднем за
2005-2007 г.г. Место отрасли продукции
тыс.
руб. %
тыс.
руб. %
тыс.
руб. %
тыс.
руб. %
  Зерновые 11430 28,17 12523 21,92 15142 34,41 13031,67 27,59 2 Сахарная свекла 9691 23,88 30696 53,74 5883 13,73 15423,33 32,65 1 Подсолнечник 6675 16,45 5307 9,29 12009 27,29 7997 16,93 3
Прочая продукция
растениеводства 8898 21,93 3049 5,34 5636 12,81 5861 12,41 -
ИТОГО
по растениеводству: 36694 90,42 51575 90,29 38760 88,08 42343 89,64 - Скотоводство 2301 5,67 2475 4,33 2270 5,16 2348,67 4,97 - в т.ч. молоко 1011 2,49 1148 2,01 223 0,51 794 1,68 мясо КРС 1290 3,18 1327 2,32 2047 4,65 1554,67 3,29 5 Свиноводство 1291 3,18 7430 13,01 2878 6,55 3866,33 8,19 4 Овцеводство 282 0,69 902 1,58 - 394,67 0,84 Коневодство 13 0,03 469 0,82 95 0,22 192,33 0,41
Прочая продукция
животноводства - - - - - - - - -
ИТОГО
по животноводству: 3887 9,58 5546 9,71 5243 11,92 4892 10,36 ВСЕГО по хозяйству: 40581 100 57121 100 44003 100 47235 100
Анализируя структуру товарной продукции СХПК«Уваровская Нива» за 3 года, можно сделать вывод, что хозяйствоспециализируется на производстве сахарной свеклы, т.к. удельный вес еесоставляет 32,65% и в структуре товарной продукции занимает первое место.Производство подсолнечника и зерна в структуре товарной продукции составляет16,93% и 27,59%, соответственно 2 и 3 местам. Другие отрасли занимаютнезначительную часть в структуре товарной продукции.
Для оценки эффективности сельского хозяйства в СХПК«Уваровская Нива» проанализируем основные экономические показатели (табл. 3)
Таблица 3- Основные экономические показателидеятельности СХПК «Уваровская Нива»Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2007 г. в % к 2005 г.
Приходится на 100 га сельхозугодий:
-основных производственных фондов, тыс.руб. 52,1 1016,4 828,9 1590,98 -энергоресурсов, л. с. 293,5 327,7 311,6 106,17 -затрат труда, чел-час 8051,2 7296,8 4917,4 61,08
Произведено на 100 га сельхозугодий:
-валовой продукции, тыс.руб. 769,4 635,7 536,0 69,66
Урожайность сельхозкультур, ц/га
-зерновые 20,36 18,8 19,1 93,81 -сахарная свекла 234 247,5 143,8 61,45 -подсолнечник 15,6 10,7 14,9 95,51
Себестоимость 1 ц продукции, руб
-прирост живой массы свиней 20654,41 22439,39 13300,0 64,39 -прирост живой массы крупного рогатого скота 24855,77 19586,78 16454,55 66,20 -зерно 143,25 223,91 255,43 178,31 -сахарная свекла 50,64 55,88 91,39 180,47 -подсолнечник 312,58 381,98 270,31 86,48 -молоко 863,96 977,28 2206,31 255,37 Фондоотдача, руб 14,76 0,63 0,65 4,40
Произведено валовой продукции на
1 работника, тыс.руб. 199,95 174,28 225,28 112,67 Получено прибыли (убытка), тыс. руб. 6699 2343 5562 83,03 Уровень рентабельности,% 19,8 4,3 14,5 73,23
Из таблицы 3 можно сделать вывод о том, что в СХПК«Уваровская Нива» увеличилось количество основных производственных фондов,приходящихся на 100 га сельхозугодий в 15,9 раз, так как возросла стоимостьосновных фондов и снизилась площадь сельхозугодий.
В связи с более значительным снижением площади земельпо сравнению со снижением энергетических мощностей произошло повышениепоказателя энергетических мощностей, приходящихся на 100 га сельскохозяйственных угодий.
Затраты труда на 100 га сельхозугодий сократились за счет снижения затрат труда в отрасли животноводства.
Производство валовой продукции на 100 га сельхозугодий снизилось на 30,34 % за счет сокращения стоимости валовой продукции.
Урожайность сельскохозяйственных культур снизилась засчет ухудшения агротехнических условий. Возросла себестоимость 1 ц продукциизерна и сахарной свеклы на 78,31 % и 80,47 % соответственно, также возросласебестоимость 1 ц молока в 2,5 раза за счет повышения затрат на амортизациюсельскохозяйственной техники и оборудования.
Снижение фондоотдачи на 95,6 % обусловлено снижениемстоимости валовой продукции на 37,6 % и повышением стоимости основных средств в14 раз.
Производство валовой продукции на 1 работника возрослона 12,67 % за счет резкого сокращения численности работников.
Прибыль, полученная предприятием, уменьшилась на 16,97% за счет повышения себестоимости некоторых видов продукции. Уровеньрентабельности снизился на 26,77 % за счет снижения прибыли и повышениясебестоимости продукции.

3. Организация проведения аудита по учету кассовыхопераций
 
3.1 Составление перечня нормативно-правовых актов ивнутрихозяйственных регламентов
Аудиторская деятельность –деятельность, осуществляемая в соответствии с Гражданским кодексом РоссийскойФедерации, Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другимизаконодательными и иными нормативными актами, регулирующими предпринимательскуюдеятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих ему услуг.
Для обоснованногопроведения аудита кассовых операций аудитору следует ознакомиться с перечнемнормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов (таблица 3.1 и3.2).
Таблица 3.1 – Реестр нормативно-правовых актов№ п/п Наименование документов Кем и когда утверждён Использование информации 1. Федеральный Принят Устанавливает закон Государственной Думой правила ведения «О бухгалтер- 23 февраля 1996 г. бухгалтерского учета ском учете» Утвержден Советом РФ 20 марта 1996 г. и Президентом РФ 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений) 2. Федерапьный Принят Устанавливает закон Государственной Думой правила «Об аудиторской 13 июля 2001г. аудиторской деятельности» Утвержден деятельности Советом РФ 20 июля 2001 г. и Президентом РФ 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений) 3. Порядок ведения Письмо Центрального банка России № Устанавливает кассовых операций в 40 от 22 сентября 1993 г. порядок ведения РФ кассовых операции 4. Закон РФ № 5215-1 ред. от 30 декабря 2001 г. Устанавливает От 18 июня 1993 г. порядок применения
«О применении
контрольно-кассовых
контрольно-кассовых
машин машин при осуществлении денежных расчетов с населением» 5. ПБУ 4/99 утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 Устанавливает «Бухгалтерская июля 1999 г. порядок составления отчётность» отчетности 6. Методические указания по Приказ Минфина РФ № 49 от 13 Устанавливает инвентаризации июня 1995 г. порядок проведения имущества и финан- инвентаризации совых обязательств 7. Порядок регистрации Приложение к Приказу ГНС РФ № Устанавливает контрольно-кассовых ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г. порядок регистрации машин в налоговых кассовых машин органах 8. Методические Приложение к письму ГНС РФ № Устанавливает рекомендации по НИ-6-07/152от 5 мая 1994 г. порядок применения вопросам ККМ применения кон- трольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением 9. Типовые правила Постановление МФ РФ № 104 от Устанавливает эксплуатации 30 августа 1993 г. правила эксплуатации контрольно-кассовых ККМ машин при осуществлении денежных расчетов с населением 10. Об установлении Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 Устанавливает предельного размера г.№ 1050-у предельный размер расчетов наличными расчетов наличными деньгами в РФ между деньгами юридическими лицами по одной сделке 11. Альбом утв. Постановлением Госкомстата Устанавливает унифицированных РФ № 88 от 18 августа 1998 г. ред. от правила заполнения форм первичной 3 мая 2000 г. первичных учетной докумен- документов
тации по учету
налоговых операций 12. Альбом утв. Постановлением Госкомстата Устанавливает унифицированных РФ № 132 от 25 декабря 1998 г. правила заполнения форм первичной первичных учетной докумен- документов тации по учету денежных расчетов с
населением при
осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин
Нормативно-правовые акты устанавливаются нагосударственном уровне и обязательны для исполнения.
Внутрихозяйственные регламенты устанавливаются самимпредприятием на основании нормативной базы в соответствующей области. Контрольза их выполнением несёт руководство предприятия.
Таблица 3.2 – Перечень внутрихозяйственных регламентовпо учёту кассовых операций, регулирующих деятельность организации№ Наименование регламента Содержание информации Назначение регламента 1. Устав и Учредительный договор предприятия Цель и задачи, размер уставного капитала, порядок его создания Контроль дисциплины использования правовых регламентов 2. График документооборота Порядок составления первичных документов и учётных регистров, сроки представления, использования Контроль за использованием документов по целевому признаку 3. Должностные инструкции работников бухгалтерии Состав обязанностей прав и ответственности бухгалтера материального стола Контроль за использованием обязанностей 4. Учётная политика организации Учётная политика в отношении расчётов с подотчётными лицами Соответствие Законодательным документам 5. Положение об оплате труда рабочих, специалистов и служащих организации Предусмотрена система оплаты, содержащая все виды выплат Контроль за соблюдением фонда оплаты труда
3.2 Оценка системы внутреннего контроля
При оценке эффективности и надежностисистемы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средствконтроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую,среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля являетсяопределение риска внутреннего контроля.
При оценке системывнутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующейсистемы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов;проверка эффективности системы внутреннего контроля.
Применение вопросных листов- один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощьюзаранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальнуюинформацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросныелисты могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой(описание ответа) формах.
Преимущество закрытой формысостоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос ине оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, даваяоткрытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.
Для того чтобы использоватьпреимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременноеих получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, тообоснуйте его»). Вопросник аудитора (табл.3.3) составляется в трех экземплярах,на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, скоторым будет проведена беседа.
Результаты опросаответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли напредприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — онеобходимости заключать договор о полной материальной ответственности скассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы такжесвидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.
Ответы на вопросы могутбыть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. Втаком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самомуили опрашивать других сотрудников предприятия.
По результатам опроса уаудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины напредприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать рядпромежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод отом, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведениякассовых операций нарушается.
При проверке системы СВК аудитор выполняет три важныхэтапа:
1.        описание действующей СВК;
2.        оценка целесообразности контрольныхмеханизмов;
3.        проверка эффективности СВК.
Как правило, аудиторская оценка эффективности системывнутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита.

Таблица 3.3 – Вопросник для оценки системы внутреннегоконтроля и бухгалтерского учёта кассовых операций
№
п/п Вопросы тестирования Ответы Примечание Нет ответа Да Нет 1. Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации сейфов, решёток и т.д.)? ┼ 2 Проводятся ли ежедневные и внезапные инвентаризации денежных средств в кассе? ┼ 3. Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в отсутствие гл. бухгалтера? ┼ 4. Ведётся ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров? ┼ 5. Ведётся ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров? ┼ 6. Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде? ┼ 7. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы? ┼ 8. Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? ┼ 9. Производит ли предприятие реализацию готовой продукции с населением за наличные? ┼ 10. Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ) и зарегистрированы ли они в налоговых органах? ┼ 11. Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ? ┼ 12. Соблюдается ли установленный лимит кассы ┼ Не всегда 13. Регулярно ли проверяется целевое использование денежных средств, полученных в банке и соответствие первичных банковских документов учётным регистрам? ┼ 14. Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах и имеются ли в них подписи руководителя и главного бухгалтера ┼ Отсутствуют подписи руководителя 15. Как регулярно обрабатываются, отражаются в учёте выписки банка? ┼ 16. Проверяется ли соответствие проведённых банковских операций договорам? ┼ 17. Ведётся ли на предприятии кассовая книга? ┼ 18. Ведётся ли журнал регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей? ┼ 19. Составляет ли кассир реестр депонированных сумм? ┼ 20. Ведётся ли на предприятии журнал учёта депонентов? ┼
По результатам опросаответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику можно сделатьвыводы о том, что в соответствие с:
        1.   п. 13 Порядка ведения кассовыхопераций в РФ, кассовые ордера подписываются главным бухгалтером и лицами, полномочиякоторых подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителяпредприятия (в отсутствие гл. бухгалтера – заместитель гл. бухгалтера);
        2.   п. 21 Порядка ведения кассовыхопераций в РФ, в бухгалтерии предприятия ведется Журнал регистрации приходных ирасходных кассовых документов;
        3.   п. 37 Порядка ведения кассовыхопераций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением)руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистнымпересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся вкассе;
        4.   п. 37 Порядка ведения кассовыхопераций в РФ, приказом руководителя предприятия назначена специальная комиссиядля проведения ревизии кассы;
        5.   п. 37 Порядка ведения кассовыхопераций в РФ и приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
        6.   п. 32 Порядка ведения кассовыхопераций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен;
        7.   ст. 1 Закона РФ «О примененииконтрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» №5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением заготовую продукцию, материалы и прочее с использованием контрольно-кассовыхмашин;
        8.   ст. 2 Закона РФ «О примененииконтрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» №5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие зарегистрировало в налоговой службеиспользуемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;
        9.   Порядком регистрацииконтрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ №ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центромтехнического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;
     10.   п. 22, 23 Порядка ведения кассовыхопераций в РФ, на предприятии ведется кассовая книга.
     11.   внутренний контроль заправильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработнойплаты и социальных выплат подтверждается наличием на предприятии журналарегистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отделатруда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;
     12.   внутренний контроль зарасходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятияослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителяпредприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;
     13.   п. 11 Порядка ведения кассовыхопераций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается срок, накоторый они выданы. Такое положение повышает возможность контроля зарасходованием средств:
     14.   п. 18 Порядка ведения кассовыхопераций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостейсоставляет реестр депонированных сумм;
     15.   внутренний контроль за выплатойдепонированных сумм подтверждается наличием на предприятии журнала учетадепонентов;
     16.   внутренний контроль за выдачейдепонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрациидепонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетногоработника
3.3 Составление плана и программы проведения проверки
Подготовка общего плана аудита основывается напредварительных данных об экономическом субъекте, оценке системы внутреннегоконтроля. Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудитаи несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане аудита.В общем плане аудита следует предусмотреть следующие вопросы:
1.  конкретные участки учета,подлежащие аудиту;
2.  состав аудиторской группы,привлекаемой к проведению аудита;
3.  распределение аудиторов всоответствии их профессиональными качествами по конкретным участкам учета;
4.  стандарты и документы, с которымиследует ознакомить группу аудиторов;
5.  предполагаемые сроки работыаудиторской группы;
6.  бюджет рабочего времени длякаждого этапа аудита;
7.  предполагаемые сроки работыаудиторской группы;
8.  контроль руководителя аудиторскойгруппы за выполнением общего плана аудита и качеством работы аудиторов заведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.
Аудиторская организация определяет в общем планеаудита роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов. Впроцессе проведения аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельныхположений общего плана аудита. Вносимые в план изменения, а также причины этихизменений следует подобно документировать конкретные требования к содержанию иоформлению общего плана аудита устанавливающиеся внутренними стандартамиаудита.
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовыхопераций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверкане означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Этидокументы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняетсовершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного извозможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследуетопределенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальнойтаблицы (рабочего документа аудитора).
Составлению плана проверкипредшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностьюденежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощьюспециально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля,дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины,выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планируетсостав основных контрольных процедур, определяет специфические черты веденияучета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует вимеющемся у него наборе стандартных процедур.
Общий план аудита включаетнаименование проверяемой организации, период проведения аудита, отражает составаудиторской группы и их руководителя, конкретно планируемые виды работ (таблица3.4).
Таблица 3.4 – Общий планаудитаПроверяемая организация СХПК «Уваровская Нива» Период, за который проводится аудит с 01.01.2007 по 01.01.2008г. Период проведения аудита с 12.01.2008 по 23.01.2008г. Количество человеко-часов 240 Руководитель аудиторской группы Михайлова О.А. Состав аудиторской группы
Колупаева Е.В.
Антонова И.М. № п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1. Предварительное знакомство с экономическим субъектом
 12.01.2008 г.
24 чел. час
 Михайлова О.А
Колупаева Е.В.
Антонова И.М. 2. Оценка системы внутреннего контроля
13.01.2008 г.
16 чел. час
Колупаева Е.В.
Антонова И.М. 3. Составление общего плана и программы аудита
 13.01.2008 г.
8 чел. час  Михайлова О.А 4. Аудит ведения кассовых операций
с 14.01.2008 г. по 22.01.2008 г.
168 чел. час
 Михайлова О.А
Колупаева Е.В.
Антонова И.М. Сплошным методом 5. Консультации по устранению выявленных ошибок
 23.01.2008 г.
8 чел. час Антонова И.М. 6. Составление аудиторского заключения
23.01.2008 г.
16 чел. час
 Михайлова О.А
Колупаева Е.В.
Программа аудита является развитием общего планааудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских этапов,необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа аудита кассовыхопераций содержит инвентаризацию кассовой наличности, проверку приходных ирасходных кассовых документов, соответствия данных первичного учётажурналам-ордерам и ведомостям, а также соответствия данных регистровсинтетического и аналитического учёта данным главной книги и баланса (таблица 3.5).
Таблица 3.5 — Программа аудитаПроверяемая организация СХПК «Уваровская Нива» Период, за который проводится аудит
с 01.01.2007 г.
по 01.01.2008 г. Период проведения аудита с 12.01.2008 г. по 23.01.2008 г. Количество человеко-часов 240 Руководитель аудиторской группы Михайлова О.А. Состав аудиторской группы
Колупаева Е.В
Антонова И.М. № п/п
Этапы
аудиторской
проверки
Период
проведения Исполнитель
Источники
аудиторских
доказательств
Процедуры
получения
аудиторских
доказательств 1. Предварительное знакомство с экономическим субъектом
12.01.2008 г.
24 чел. час
 Михайлова О.А
Колупаева Е.В.
Антонова И.М. 2. Оценка системы внутреннего контроля
13.01.2008 г.
16 чел. час
Колупаева Е.В.
Антонова И.М. 3. Составление общего плана и программы аудита
13.01.2008 г.
8 чел. час  Михайлова О.А
4.
а.
Аудит кассовых операций:
Инвентаризация
кассовой
наличности;
14.01.2008 г.
24 чел. час
Михайлова О.А.
Антонова И.М.
Колупаева Е.В.
Приходные и
расходные
кассовые ордера.
Кассовая книга. Отчет
Сплошная встречная
документальная
проверка.
кассира.
Документы,
подтверждающие
законность
проведения
кассовых
операций.
Документы банка, устанавливающие лимит хранения денежных средств в кассе. Чековая книжка, выписки банка. Журналы регистрации ПКО и РКО, регистры синтетического и аналитического учета по счету 50. Прослеживание учетных записей по отражению кассовых операций. б.
Проверка
приходных
кассовых
документов;
15.01.2008 г.
24 чел. час
Михайлова О.А.
Колупаева Е.В.
Антонова И.М. Инвентаризация кассовой наличности, арифметический пересчет, встречная проверка документов. Опрос кассира и главного бухгалтера. Анализ нехарактерного сальдо по счету 50, анализ нетиповых корреспонденций счетов в.
Проверка
расходных
кассовых
документов и
т.д.;
16.01.2008 г.
24 чел. час
Михайлова О.А.
Колупаева Е.В.
Антонова И.М. г.
Проверка
соответствия
данных
первичных
документов
данным ЖО
№1-АПК и
Ведомости
№1АПК;
19.01.2008 г. по 20.01.2008 г.
48 чел.час
Михайлова О.А.
Колупаева Е.В.
Антонова А.М.
ЖО№1.
Ведомость №1
Сопоставление,
аналитические
процедуры. д
Проверка соответствия данных регистров
синтетического и аналитического
21.01.2008 г. по 22.01.2008 г.
48 чел. час
Михайлова О.А.
Колупаева Е.В.
Антонова И.М. Главная книга и баланс Сопоставление, аналитические процедуры данным главной книги и баланса. 5. Консультации по устранению выявленных ошибок и составление отчета аудитора по результатам проведения аудита
 23.01.2008 г.
8 чел. час Антонова И.М. 6. Составление аудиторского заключения
23.01.2008 г.
16 чел. час
 Михайлова О.А
Колупаева Е.В. /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Состав первичных кассовыхдокументов для проверки, с одной стороны, очень узок — это приходные ирасходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операциисвязаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами,расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, припроверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.
3.4 Методика проведения отдельных этапов аудиторскойпроверки
Основная цель аудиторскойпроверки кассовых операций — установить их законность, достоверность ицелесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. Отаудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшееколичество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этимучастком учета.
Приступая к проверкеопераций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полнуюинформацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить,как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции сденежной наличностью. По результатам данного вопросника аудитор оцениваетсостояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовойдисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места ипланирует основные процедуры. С целью упорядочения результатов аудитарекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций.
Приступая к проверке,аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежныхдокументов, отраженных в учете, и наоборот — полноту отражения в учетефактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассеорганизации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, какправило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованномпомещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт иопечатан.
Хранение в кассе наличных денег и другихценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличностив кассе должен соответствовать данным кассовой книги.
Далее аудитор проверяет правильностьоформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполненияреквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходныхи расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственныхлиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.).Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами икассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и бытьпронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должныбыть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичнымидокументами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться тольков день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерахнедопустимы. При проверке кассовых операций особое вниманиеуделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходованияденежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки,взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяютсяпутем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка иприходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм вприходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассовогоаппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходнымкассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денег изкассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачиденег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальнойпомощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы,доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливаетсятакже целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдениелимита кассы.
В ходе проверки кассовых операций аудиторуприходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Инвентаризация кассы должнапроходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведенияможет быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобыпредотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир долженсоставить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денегпо кассовой книге на день проверки.
Одновременно с кассира берется расписка,что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризациикассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводитсяпересчет наличных денег. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся вкассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главныйбухгалтер экономического субъекта и кассир.
При выявлении излишков или недостачиденежных средств либо денежных документов и других ценностей аудиторунеобходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. Окрупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставитьвопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки. Недостачу покассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы долженбыть зачислен в доход организации. Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникампроизведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов,повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм поподложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрахпо счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов,наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчетакассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам.Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными,вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными.Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информированияруководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки инедостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах. Далее аудитордолжен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы.
Аудитор должен выяснить соблюдениеустановленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами,предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов недолжен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита,который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита,следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могутнаходиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальныхпособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег вбанке.
3.5 Перечень аудиторскихсвидетельств, составляемых в ходе проверки
Каждый этап аудиторскойпроверки имеет документальное оформление. В ходе аудиторской проверки аудиторунеобходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления аудиторскогозаключения. Важнейшие аудиторские свидетельства, сопутствующие этапам проверкиприведены в таблице 6.
Таблица 6- Переченьаудиторских свидетельств№ п/п Этапы проверки Состав аудиторских свидетельств 1. Предварительное знакомство с экономическим субъектом Показатели размера, состав и структура товарной продукции, основные экономические показатели 2. Оценка системы внутреннего контроля Вопросник для оценки системы внутреннего контроля 4. Составление общего плана и программы аудита План и программа аудита 1. Инвентаризация кассовой наличности Акт инвентаризации кассовой наличности 2. Проверка приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, отчетов кассира Акт о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций 3. Проверка регистров аналитического и синтетического учёта Акт о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций 4. Составление отчета аудитора и по результатам проведения аудита и консультации по устранению выявленных нарушений Отчет аудиторской организации исполнительному органу СХПК «Уваровская Нива» 5. Составление аудиторского заключения Аудиторское заключение

В ходе проверки быловыяснено, что были нарушены правила оформления первичных документов при выдачеденежных сумм под отчёт (выдана сумма главному механику без подписируководителя организации) и отражены в соответствующем акте о выявленныхнарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций.

4. Оформление результатов аудита
Аудиторскоезаключение — документ, предназначенный для любых пользователей бухгалтерскойотчетности аудируемой организации (лица), содержащий выраженное в установленнойформе мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора одостоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета требованиям законодательства и нормативных правовых актовРоссийской Федерации.
Аудиторскоезаключение служит итогом аудиторской проверки.
АУДИТОРСКОЕЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудитпроведён аудиторской организацией ЗАО « Аудит», имеющей стаж работы на рынкеаудиторских услуг ___ года/лет и ___ месяцев.
Лицензия напроведение общего аудита №__ выдана__________________
Лицензия действительна по _______
Регистрационноесвидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № ____ выдано__________________
Счёт № ___ в
ОТЧЁТ АУДИТОРСКОЙОРГАНИЗАЦИИ
ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ
СХПК «Уваровская Нива»
1.   Аудиторской организацией, ЗАО «Аудит» проведён аудиткассовых операций СХПК «Уваровская Нива» за 2007 год.
2.   При планировании и проведении аудита кассовых операциймной рассмотрено состояние внутреннего контроля у СХПК «Уваровская Нива».Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несётисполнительный орган СХПК «Уваровская Нива».
3.   Аудиторская организация рассмотрела состояниевнутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объём работ,необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности кассовыхопераций.
4.   В процессе аудита мною были обнаружены факты, изкоторых можно было сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннегоконтроля СХПК «Уваровская Нива» масштабам и характеру его деятельности
5.   Аудиторское мнение о правильности проведения кассовыхопераций, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей частиаудиторского заключения.
6.   При проведении аудита кассовых операций, указанной впараграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение СХПК «Уваровская Нива»применимого законодательства Российской Федерации при совершениифинансово-хозяйственных операций.
7.   Ответственность за соблюдение применимогозаконодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственныхопераций несёт исполнительный орган.
8.   Аудиторы проверили соответствие ряда совершённых СХПК«Уваровская Нива» финансово-хозяйственных операций применимому законодательствуисключительно для того, чтобы получить достоверную уверенность в том, чтобухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.
9.   Однако цель проведённого аудита кассовых операций несостояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности СХПК«Уваровская Нива» законодательству. Поэтому такое мнение аудиторы невысказывают.
10.Результаты проведённой аудиторами проверки показывают,что проведённые финансово-хозяйственные операции осуществлялись СХПК«Уваровская Нива» с некоторыми отклонениями от указанной в предыдущем параграфенастоящей части законодательства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙОРГАНИЗАЦИИ
Акционерам СХПК «УваровскаяНива»
1.  ЗАО «Аудит» проведён аудит кассовых операций СХПК«Уваровская Нива» за 2007 год на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думойот 23 февраля 1996г., утверждён Советом РФ 20 марта1996 г. и Президентом РФ 21ноября 1996 г. №129-ФЗ), Порядка ведения кассовых операций в РФ (ПисьмоЦентрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г).
2.  Ответственность за правильность ведения кассовыхопераций несёт исполнительный орган СХПК «Уваровская Нива». Обязанность аудиторскойорганизации заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всехсущественных аспектах кассовых операций на основе проведённого аудита.
3.  ЗАО «Аудит» провело аудит в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 7 августа2001 года № 119 -ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался ипроводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, чтопорядок ведения кассовых операций не содержит существенных искажений. Аудитвключал проверку на сплошной основе подтверждений числовых данных и пояснений. В результатеаудиторской проверки кассовых операций были установлены следующие недостатки:
a.      Не созданы условия, обеспечивающиесохранность денежных средств
b.     Не проводятся ежедневные ивнезапные инвентаризации денежных средств в кассе
c.      Предприятие не имеет договор сцентром технического обслуживания и ремонта ККМ
d.     Полностью не заполняютсянеобходимые реквизиты в кассовых документах (отсутствуют подписи руководителя)

Выводы и предложения
Изучив порядок проведенияаудита кассовых операций на конкретном предприятии, мы пришли к следующимвыводам:
До начала проведения аудита предприятию необходимо провестиподготовительные мероприятия, произвести инвентаризацию действующихнормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов, регулирующихвопросы проверки и составить соответствующие реестры.
Аудиторской группе необходимо до начал проведения проверки составить плани программу ее проведения, с детальной разбивкой по этапам.
Для проверки квалификации работников управленческого персонала ибухгалтерии, составить соответствующие тесты для проверки средств внутреннегоконтроля.
Разработать всеобъемлющую методику проведения проверки и апробировать еена конкретном предприятии с учетом специфики его деятельности.
Сделать перечень аудиторских свидетельств составляемых в ходе проведенияпроверки.
На основе проведения аудиторской проверки кассовых операций, следуетвыделить участки учета с наибольшей степенью риска:
-     Прямое хищение денежных средств.
-     Неоприходования и присвоениепоступивших денежных сумм из банка.
-     Излишнее списание денег по кассе.
-     Повторное использование одних итех же документов.
-     Неправильный подсчет итогов вкассовых документах и отчетах.
-     Списание сумм без оснований или поподложным документам.
-     Подлог в законно оформленныхдокументах с увеличением сумм списаний.
-     Расчеты с населением наличными заготовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без примененияконтрольно-кассовых машин.
-     Без регистрацииконтрольно-кассовых машин в налоговых органах.
Устранение указанных недостатков позволит довестисостояние учета кассовых операций до должного уровня и значительно повыситкачество учета в целом.

Список использованныхисточников
1.   Гражданский кодекс РоссийскойФедерации, ч. 1 и 2.
2.   Налоговый кодекс РоссийскойФедерации, (части I и II) — Официальный текст. — М.: «ТД Элит — 2005», 2003.- 376 с.
3.   Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» // Бухгалтерский учет. -1997.-№6.-с. 5-11.
4.   Федеральный закон РоссийскойФедерации от 7 августа 2001 года № 119 -ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5.   ПБУ «Учетная политика организаций»// Бухгалтерская учет. — 1999. — № 8.-с. 6-9.
6.   План счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по егоприменению. Утверждено приказом МинФИНа РФ от 31 октября 2000 г.№ 94-Н [Текст] //Бухгалтерский учет – 2000. — № 22, с изменениями и дополнениями.
7.   Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.№ 129 – ФЗ (с гум.№ 23 июля 1998 г. № 123 – ФЗ и от 28 марта 2002 г. № 32 – ФЗ [Текст] // Экономика сельскохозяйственных и перспективных предприятий. – 2002 — №6– С.37, с изменениями и дополнениями.
8.   Постановление Госкомстата РФ № 71аот 30. 10. 97 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации».
9.   Порядок ведения кассовых операцийв РФ Письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.
10.   Положение по бухгалтерскому учету«Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/2001) [Текст] ПриказМинфина РФ от 09.06.01 №44н, с изменениями и дополнениями.
11.   Алборов, Р.А. Основы аудита/Р.А.Алборов, Л.И.Хоружий, С.М.Концевая – М: Изд-во «Дело и сервис» — 2005 –224с.
12.   Андреев, В.А. Внутренний аудит/В.А.Андреев М: Финансы и статистика – 2003-462с.
13.   Бычкова, С.М. Аудиторскаядеятельность. Теория и практика /С.М.Бычкова – СПб.: Издательство «Лань» — 2000-320с.
14.   Бычкова, С.М., Аудит кассовыхопераций //ж. Аудиторские ведомости / С.М.Бычкова, Т.Ю.Фомина –2005г.-№6-с.26-34.
15.   Мерзликина, Е.М. Аудит /Е.М.Мерзликина, Ю.П.Никольская – учебник – 3-изд, перераб. и доп. – М: ИНФРА-М,2006-368с.
16.   Подольский, В.И. Аудит: учебникдля вузов /В.И.Подольский, Л.А.Савин, Л.В.Сотникова и др. под ред. профессораВ.И.Подольского – 3-е изд. перераб. и доп. – М: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит – 2003 –583с.
17.   Стандарты аудиторскойдеятельности: Учебное пособие- М.: ИНФРА- М-2000-312с.
18.   Табалина, С.А. / Аудит денежныхсредств // Финансовые и бухгалтерские консультации/С.А.Табалина-2003-№5-стр.60-65.