Зміст
ТЕОРЕТИЧНАЧАСТИНА… 2
Облікнематеріальних активів, їх класифікація та оцінка. 2
1.Визначення нематеріальних активів. 2
2.Визнання і оцінка нематеріальних активів. 3
3.Переоцінка нематеріальних активів. 5
4.Амортизація нематеріальних активів. 7
5.Зменшення корисності нематеріальних активів. 8
6.Вибуття нематеріальних активів. 8
ПРАКТИЧНАЧАСТИНА… 11
Списоквикористаної літератури. 27
ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА
Облік нематеріальних активів, їхкласифікація та оцінка
1. Визначення нематеріальних активів
Нематеріальний актив — немонетарнийактив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримуєтьсяпідприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (абоодного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва,торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. Домонетарних активів належать грошові кошти, їх еквіваленти, а також інші активи,які мають бути отримані у фіксованій, визначеній сумі грошей. Решта активів вважаютьсянемонетарними (запаси, будівлі, устаткування). Особливістю, яка відрізняєнематеріальний актив від усіх інших немонетарних активів, є відсутність йогофізичної субстанції. Амортизація нематерiальних активiвчасто нараховується прямолiнiйним методом з врахуванням корисного строкуексплуатацiї даного нематерiального активу.
Бухгалтерськийоблік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за такими групами:
- правакористування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсамиприродного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовищетощо);
- правакористування майном (право користування земельною ділянкою, право користуваннябудівлею, право на оренду приміщень тощо);
- права назнаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);
- права наоб'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промисловізразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісноїконкуренції тощо);
- авторськіта суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори, програми дляЕОМ, бази даних тощо);
- гудвіл;
- іншінематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічнихта інших привілеїв тощо).
2. Визнання і оцінка нематеріальних активів
Придбанийабо отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існуєімовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з йоговикористанням, та його вартість може бути достовірно визначена.
Нематеріальнийактив, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов,якщо підприємство має:
- намір,технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, уякому він придатний для реалізації або використання;
можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації абовикористання нематеріального активу;
- інформаціюдля достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою нематеріальногоактиву.
Якщонематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати,пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітногоперіоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат умайбутньому нематеріальним активом.
Невизнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітногоперіоду, в якому вони були здійснені:
— витратина дослідження;
— витратина підготовку і перепідготовку кадрів;
— витратина рекламу та просування продукції на ринку;
— витратина створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;
— витратина підвищення ділової репутації підприємства (гудвіл), вартість видань.
Придбані(створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства запервісною вартістю.
Первіснавартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості)придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що непідлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з йогопридбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.
Витратина сплату відсотків за кредит не включаються до первісної вартостінематеріальних активів, придбаних (створених) повністю або частково за рахуноккредиту банку.
Первіснавартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібнийоб'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщозалишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, топервісною вартістю нематеріального активу, отриманого в обмін на подібнийоб'єкт, є його справедлива вартість із включенням різниці до фінансовихрезультатів (витрат) звітного періоду.
Первіснавартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) нанеподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріальногоактиву, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, щобула передана (отримана) під час обміну.
Первісноювартістю безоплатно отриманих нематеріальних активів є їх справедлива вартістьна дату отримання.
Первісноювартістю нематеріальних активів, що внесені до статутного капіталупідприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їхсправедлива вартість.
Нематеріальніактиви, отримані внаслідок об'єднання підприємств, оцінюються за їхсправедливою вартістю.
Первіснавартість окремого об'єкта нематеріальних активів, сплачених загальною сумою,визначається шляхом розподілу сплаченої суми пропорційно до справедливоївартості кожного з придбаних об'єктів.
Первіснавартість нематеріального активу, створеного підприємством, включає прямівитрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньопов'язані із створенням цього нематеріального активу та приведенням його достану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичногоправа, амортизація патентів, ліцензій тощо).
Первіснавартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних ізудосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей тастроку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніхекономічних вигод.
Витрати,що здійствомься для підтримання об'єкта в придатному для використання стані таодержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від йоговикористання, включаються до складу витрат звітного періоду.
3. Переоцінка нематеріальних активів
Підприємствоможе здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тихнематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінкиокремого об'єкта нематеріального активу слід переоцінювати всі інші активигрупи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існуєактивного ринку).
Якщопідприємством проведена переоцінка об'єктів групи нематеріальних активів, тонадалі вони підлягають щорічній переоцінці.
Переоціненапервісна вартість та знос об'єкта нематеріального активу визначаються якдобуток відповідно первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекспереоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, якийпереоцінюється, на його залишкову вартість.
Якщо залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів дорівнює нулю, то йогопереоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартостіцього об'єкта до його первинної (переоціненої) вартості без зміни суми зносуоб'єкта.
Відомостіпро зміни первинної вартості та суми зносу нематеріальних активів заносяться дорегістрів їх аналітичного обліку.
Сумадооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображається ускладі додаткового капіталу, а сума уцінки — у складі витрат звітного періоду.
Уразі наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об'єктанематеріальних активів) перевищення суми попередніх уцінок об'єкта і втрат відзменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартостіцього об'єкта і відновлення його корисності сума чергової (останньої) дооцінки,але не більше зазначеного перевищення, включається до складу доходів звітногоперіоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше зазначеногоперевищення) спрямовується на збільшення іншого додаткового капіталу.
Уразі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об'єктанематеріальних активів) перевищення суми попередніх дооцінок об'єкта івідновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартостіцього об'єкта і втрат від зменшення його корисності, сума чергової (останньої)уцінки, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшенняіншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінкибільше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.
Привибутті об'єктів нематеріальних активів, які раніше були переоцінені,перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишковоївартості цього об'єкта нематеріальних активів включається до складунерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.
4. Амортизація нематеріальних активів
Нарахуванняамортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисноговикористання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єктаактивом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.
Привизначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слідураховувати:
— строкикорисного використання подібних активів;
— моральнийзнос, що передбачається;
— правовіабо інші подібні обмеження щодо строків його використання та інші фактори.
Методамортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячиз умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначитинеможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахуванняздійснюється згідно з Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 7«Основні засоби».
Підчас розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартістьнематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:
— колиіснує невідновне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єктанаприкінці строку його корисного використання;
— колиліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючогоактивного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строкукорисного використання цього об'єкта.
Нарахуванняамортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальнийактив став придатним для використання.
Нарахуванняамортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуттянематеріального активу.
Термінкорисного використання нематеріального активу та метод його амортизаціїпереглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуютьсязміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніхекономічних вигод.
Амортизаціянематеріального активу нараховується, виходячи з нового методу нарахуванняамортизації і строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцемзмін.
5. Зменшення корисності нематеріальних активів
Втративід зменшення корисності об'єкта нематеріальних активів включаються до складувитрат звітного періоду із збільшенням суми зносу об'єкта нематеріальнихактивів.
Якщопричини зменшення корисності об'єкта нематеріальних активів перестали існувати,то сума відновлення корисності, але не більше суми попереднього зменшеннякорисності, відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми зносуоб'єкта нематеріальних активів.
6. Вибуття нематеріальних активів
Нематеріальнийактив списується з балансу в разі його вибуття або внаслідок продажу,безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надаліекономічних вигод від його використання.
Фінансовийрезультат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різницяміж доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язанихз вибуттям) та їх залишковою вартістю. Регістри аналітичного облікунематеріальних активів, що вибули, додаються до документів, якими оформленіфакти вибуття цих об'єктів.
Розкриттяінформації щодо нематеріальних активів
у примітках до фінансових звітів
Упримітках до фінансової звітності щодо кожної групи нематеріальних активів звиділенням інформації щодо створених підприємством нематеріальних активівнаводиться така інформація:
1.Вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображені вбалансі.
2.Методи амортизації та діапазон строків корисного використання нематеріальнихактивів.
3.Наявність та рух у звітному році:
3.1Первісна (переоцінена) вартість нематеріальних активів та сума зносу на початокзвітного року.
3.2.Первісна вартість нематеріальних активів, які визнані активом, з виділеннямвартості нематеріальних активів, отриманих у результаті об'єднання підприємств.
3.3.Сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу нематеріальних активів урезультаті переоцінки.
3.4.Первісна (переоцінена) вартість та сума зносу нематеріальних активів, яківибули.
3.5.Сума нарахованої амортизації.
3.6.Сума втрат від зменшення корисності, відображена в звіті про фінансовірезультати а звітному періоді.
3.7.Інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу нематеріальнихактивів.
3.8.Первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на кінець звітного року.
Упримітках до фінансової звітності наводиться така інформація:
1.Вартість нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження права власності.
2.Вартість переданих у заставу нематеріальних активів.
3.Сума угод на придбання у майбутньому нематеріальних активів.
4.Загальна сума витрат на дослідження та розробки, включена до складу витратзвітного періоду.
5.Первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки нематеріальних активів,отриманих за рахунок цільових асигнувань.
Взагалі алгоритм дій і робіт, виконуваних за облікомнематеріальних активів можна звести до наступної таблиці 1.
Таблиця 1Найменування виду виконуваної роботи (господарської операції) Одиниця виміру 27 Визнання і оцінка нематеріальних активів 28 Переоцінка нематеріальних активів 29 Амортизація нематеріальних активів 30 Облік зменшення корисності нематеріальних активів 31 Облік вибуття нематеріальних активів 32 Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у примітках до фінансового звіту
Наприкінці можна сказати — методика оцінки майна в Українідозволяє оцінити балансову вартість матеріальних активів підприємства, але, якпоказує досвід, реальна ціна такого майна на ринку може бути іншою. Але вумовах приватизації стратегічних підприємств на перший план виступає вартістьнематеріальних активів, особливо якщо матеріальні – зношені.
ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Ейбл, Бейкер і Кейн організували компанію „АВС Kealiy” уформі корпорації – операції з нерухомим майном і орендні операції. Кожний ззасновників вніс по 20.000 дол. США готівкою і отримав по 1.500 акцій (кожнаакція номіналом 10 дол. США). Компанія розпочала операції 1 січня 200А року.Операції, які наведено нижче, досси показні для першого року (200А) існуваннякомпанії; вони відносяться до операцій, що дійсно відбулися.
Припустимо, що операції компанії за 200А рік зводяться донаведених нижче.
А. Надійшли 60.000 дол. США готівкою, внесені засновниками;випущено 4.500 звичайних акцій
Б. Першого січня 19А року придбане офісне обладнаннявартістю 6.000 дол. США, в момент придбання оплачено третину вартості, щетретина підлягає сплаті за шість місяців, залишок (теж третина) – за дванадцятьмісяців. Суму, що не було сплачено; обладнання в момент придбання, слідвіднести на кредит рахунка „Рахунки до сплати”.
В. Придбано земельну ділянку для майбутньої забудови (підофіс) вартістю 20.000 дол. США повністю оплачено в момент придбання.
Г. Сплачено орендну плату за 12 місяців (200 дол. США намісяць). Дебетуйте рахунок „Витрати на оренду”.
Д. Продано п’ять будинків (власність клієнтів), за цеотримано комісійну винагороду в розмірі 56.000 дол. США.
Е. Виплачено заробітну плату і комісійні винагородиторговим агентам, 52.000 дол. США, також сплачені інші різні витрати на суму1.000 дол. США.
Є. Надійшли гроші за керівництво орендними проектами,20.000 дол. США.
Ж. Оплачено комунальні послуги, 1.400 дол. США.
З. Оплачено оренду автомобіля (автомобіль використовуєтьсяу службових цілях), 3.600 дол. США.
И. Оплачено послуги по рекламі, 7.500 дол. США.
І. Строк експлуатації офісного обладнання 10 років; воновикористовувалося протягом усього 200А року; обладнання не має залишковоївартості по закінченні 10-річного строку експлуатації.
Ї. Ще 64.000 дол. США було зароблено протягом 200А року яккомісійну винагороду за продаж нерухомого майна, з цієї суми 14.000 дол. США щене надійшли від клієнтів на кінець року.
Й. Здійснено наступний платіж за офісне обладнання (див.Б). Проценти не сплачуються.
К. Прибутковий податок за 200А рік сплачуються за ставкою30%, підлягає сплаті 200Б року в сумі 21.450 дол. США.
Необхідно:
1. Відкрити Т-рахунки, які наведено нижче (початковесальдо для кожного рахунку нульове – це перший рік існування компанії):Рахунок № Назва рахунка Рахунок № Назва рахунка 101 Гроші 402 Винагороди, отримані за керівництво орендними операціями 102 Рахунки до отримання 501 Витрати на оренду 103 Офісне обладнання 502 Заробітна плата і комісійні винагороди сплачені 104 Нарахований знос за офісне обладнання 503 Різні (інші) витрати 105 Земельна ділянка під майбутню забудову 504 Комунальні послуги 201 Рахунки до сплати 505 Витрати на оренду автомобіля 203 Прибутковий податок до сплати 506 Витрати на рекламу 301 Внесений капітал за номіналом, акції номіналом $10 507 Витрати на знос 302 Внесений капітал у надлишок номіналу 508 Витрати на сплату прибуткового податку 401 Комісійні винагороди, отримані за операції з нерухомим майном