Облік виробничих запасів на ВАТ "Криворіжхліб"

ЗМІСТ
Вступ
Розділ1 Теоритичні основи обліку виробничих запасів на підприємствах України
1.1.Економічна сутність виробничих запасів та іх класифікація
1.2Огляд нормативно-законодавчих документів, що регламентують облік виробничихзапасів
1.3.Критична оцінка проблемних питань обліку виробничих запасів
Розділ2 Організація обліку виробничих запасів в частині паливно-мастильних матеріалівна ВАТ «Криворіжхліб»
2.1Характеристика ВАТ «Криворіжхліб» та показників господарської діяльності
2.2Особливості облікової політики підприємства
2.3Первинний облік виробничих запасів в частині паливно-мастильних матеріалів
2.4Аналітичний і синтетичний облік виробничих запасів в частині паливно-мастильнихматеріалів
Розділ3 Шляхи вдосконалення обліку виробничих запасів в частині паливно-мастильнихматеріалів
Висновки
Списоквикористаних джерел
Додатки

ВСТУП
Однією ізскладових стабільної та рентабельної роботи підприємства є оптимальна наявністьі обіг виробничих запасів. Запаси – це такий вид оборотних засобів, якийпрактично завжди є в тому чи іншому вигляді на будь-якому підприємстві.
Для одногопідприємства виробничі запаси є основою стабільної та рентабельної роботи, дляіншого   лише невеликою частиною всіх активів. Але вбудь-якому разі правильне документальне оформлення і відображення операцій іззапасами у бухгалтерському обліку – запорука успішної роботи підприємства вцілому.
Обліквиробничих запасів становить дуже трудомісткий процес. І це пов`язано не лише зрізноманітністю самих запасів (від матеріалів і тари до палива і запаснихчастин), а й з оформленням великої кількості первинних документів на різнихстадіях руху виробничих запасів.[15]
Дляпідприємств виробничі запаси є одним із найважливіших активів, які з-поміжіншого перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продуктувиробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції,виконання робіт та надання послуг. Отже, виробничі запаси є основною складовоювиручки від реалізації готової продукції, і відповідно, прибутку підприємства,на що зрештою і направлено всю діяльність підприємства. Саме тому облікузапасів необхідно приділяти особливу увагу.
Запаси єосновою діяльності будь-якого підприємства. Саме від наявності (або відсутностіїх на складі залежить весь виробничий цикл підприємства).
Правильнаорганізація надходження запасів сприяє раціональному процесу виробництва навсіх стадіях оброблення і випуску готової продукції виробничого підприємства.
Необхідноюумовою виробництва продукції є забезпечення його матеріальними ресурсами, втому числі і паливно-мастильні матеріали. Виробнича діяльність підприємства таїї результати залежать від ефективної організації постачання і раціонального,економічного використання запасів.
Актуальністьданої теми полягає в тому, що паливно-мастильні матеріали – це виробничізапаси, які є складовою частиною оборотних засобів, оборотними їх називаютьтому, що вони одночасно перебувають на різних стадіях процесу та реалізації,протягом якого повністю переносять свою вартість на вартість виробленоїпродукції. Тому підприємство для своєї діяльності вирішує питання раціональноговикористання запасів, в т.ч.паливно-мастильних матеріалів.
Метою даноїроботи є дослідження обліку виробничих запасів на підприємстві та ефективністьїх використання.
Мета аналізувикористання паливно-мастильних матеріалів на підприємстві полягає у визначеннізабезпеченості його всіма видами паливно-мастильних матеріалів, пошуку резервівбільш раціонального їх використання і зниження паливно місткості продукції, щов свою чергу приведе до підвищення виробництва за рахунок раціональноговикористання ресурсів.
Об’єктомдослідження виступають паливно-мастильні матеріали, які підприємствовикористовує для здійснення господарської діяльності.
Завданнядослідження полягає в розкритті змісту паливно-мастильних матеріалів, їхньоїхарактеристики, класифікації, особливості синтетичного та аналітичного облікуна підприємстві.
Предметомдослідження в даній роботі виступає первинний, аналітичний та синтетичний облікпаливно-мастильних матеріалів, шляхи і пропозиції щодо вдосконалення облікупаливно-мастильних матеріалів на даному підприємстві.
Об’єктомдослідження є діяльність ВАТ «Криворіжхліб»

РОЗДІЛ 1 ТЕОРИТИЧНІОСНОВИ ОБЛІКУ ПАЛИВНО МАСТИЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ
1.1Економічна сутність запасів та іх класифікація
Вобліковій літературі можна зустріти багато різних понять, пов'язаних іззапасами, проте, слід враховувати, що кожна з них має самостійне значення тавласне тлумачення.
Унавчальній літературі часто застосовується поняття «виробничі запаси»,замінене поняттям «матеріали». Деякі автори при визначенні поняттяматеріальних оборотних активів застосовують термін «цінності». Однак,поняття «цінність» є описовою категорією, ознакою, якісним абокритеріальним показником, що характеризує запаси як економічні елементи, якімають користь для їх власника і можуть принести йому економічні вигоди.
Запаси — це матеріальніресурси (засоби виробництва, предмети споживання, інші цінності), необхідні длязабезпечення розширеного відтворення, обслуговування сфери нематеріальноговиробництва та задоволення потреб населення, які зберігаються на складах або вінших місцях з метою їх наступного використання.[18]
Принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси тарозкриття її у фінансовій звітності встановлено П(С)БО 9 «Запаси»,затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20. 10. 1999 р. № 246/
Запаси визнаються підприємством за таких умов:
— існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньомуекономічні вигоди, пов'язані з їх використанням;
— їх вартість може бути достовірновизначена.
Основнимизавданнями обліку виробничих запасів є:
ü  ·правильне та своєчаснедокументальне оформлення всіх операцій з руху матеріальних цінностей,
ü  виявлення та відображення витрат,пов'язаних з їхньою заготівлею;
ü  контроль за надходженням,заготівлею матеріальних цінностей, їх зберіганням;
ü  ·одержання точних відомостей прозалишки запасів, що знаходяться на складах і в коморах;
ü  ·правильне та своєчасне виявленнязапасів, які не використовуються на підприємстві та підлягають реалізації.
Забезпечення зберігання запасів здійснюють такими методами:
а) через систему матеріальної відповідальності — укладанням договорів ізпрацівниками, які мають доступ до оформлення документів про рух матеріальнихцінностей;
б)документальне оформлення всіх операцій руху матеріальних цінностей (прийняття,відпуск, списання);
в)затвердження окремим наказом посадового списку осіб, що мають право підписуватидокументи з прийняття, відпуску та списання матеріальних цінностей;
г)налагодження складського господарства;
ґ) проведення інвентаризації (вибіркової та суцільної).
Запасидля кожного підприємства – це також активи, які утримуються для продажу заумови звичайної господарської діяльності (товари); які перебувають у процесівиробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва, (незавершеневиробництво); утримуються для використання під час виробництва продукції,виконання робіт та надання послуг (сировина, матеріали тощо). [20]
Привиробництві продукції використовують вже виробничі запаси. Виробничі запаси –це придбані або самостійно виготовлені запаси, що підлягають подальшійпереробці на підприємстві або утримуються для іншого споживання у ходінормального операційного циклу.[10]
Класифікація кожного явища є дуже важливою ланкою, оскільки від їїправильності буде залежати і правильність використання цього явища.Основоположна класифікація запасів закладена в законодавстві, а саме в Планірахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань і господарськихоперацій підприємств і організацій. Томуна нашу думку доцільно було б зупинитись докладніше на цій класифікації.Розглянемо об’єкти, що обліковуються на рахунку 20 “Виробничі запаси”.
ü  Сировина.
ü  Матеріали (Основні матеріали іДопоміжні матеріали).
ü  Купівельні напівфабрикати такомплектуючі вироби.
ü  Паливо.
ü  Тара і тарні матеріали
ü  Будівельні матеріали
ü  Матеріали, передані в переробку
ü  Запасні частини
ü  Матеріали сільськогосподарськогопризначення
ü  Інші матеріали
Для обліку виробничих запасів в умовах реформування економіки набуваєособливої актуальності класифікування в зв'язку з потребою отримати точної ідостовірної інформації.
Дляправильної організації обліку запасів важливе значення має їх науково обґрунтована класифікація.
Класифікацію запасів наведено у табл. 1.1
Таблиця1.1 Характеристика основних видів запасівКласифікація групи за призначенням Вид запасів Характеристика За призначенням і причинами утворення Постійні Частина виробничих запасів і товарних запасів, що забезпечують безперервність виробничого процесу між двома черговими поставками Сезонні Запаси, що утворюються при сезонному виробництві продукції чи сезонному транспортуванні За місцем знаходження Складські Запаси, що знаходяться на складах підприємства У виробництві Запаси, що знаходяться в процесі обробки В дорозі Продукція, що відвантажена споживачу і ще ним не отримана, знаходиться в дорозі За рівнем наявності на підприємстві Нормативні Запаси, що відповідають запланованим обсягам запасів, необхідним для забезпечення безперебійної роботи підприємства Понаднормові Запаси, що перевищують їх нормативну кількість За наявністю на початок і кінець звітного періоду Початкові Величина запасів на початок звітного періоду Кінцеві Величина запасів на кінець звітного періоду По відношенню до балансу Балансові Запаси, що є власністю підприємства і відображаються в балансі Позабалансові Запаси, що не належать підприємству і знаходяться на ньому через визначені обставини За ступенем ліквідності Ліквідні Виробничі та товарні запаси, що легко перетворюються на грошові кошти у короткий термін без значних витрат первісної вартості таких запасів Неліквідні Виробничі та товарні запаси, які неможливо легко перетворити на грошові кошти у короткий термін і без значних витрат первісної вартості таких запасів За походженням Первинні Запаси, що надійшли на підприємство ззовні від інших підприємств і не підлягли обробці на даному підприємстві Вторинні Матеріали і вироби, що після первинного використання можуть застосовуватись вдруге напідприєм стві (відходи виробництва) За обсягом Вільні Запаси, що знаходяться у надлишку на підприємстві Обмежені Запаси, що знаходяться в обмеженій кількості на підприєм. За сферою використання У сфері виробництва Запаси, що знаходяться у процесі виробництва(виробничі запаси, незавершене виробництво) У сфері обігу Запаси, що знаходяться в сфері обігу (готова продукція, товари) У невиробни-чій сфері Запаси, що не використовуються у виробництві
Наведенакласифікація запасів забезпечує виконання основних завдань обліку та контролюзапасів, серед яких:
-раціональневизначення одиниці обліку запасів та формування номенклатури-цінника;
-організаціяскладського господарства;
-достовірневизначення первісної вартості запасів;
-визначенняумов переоцінки запасів на дату балансу та методів їх оцінки вразі вибуття;
-розкриттяінформації про запаси у примітках до фінансової звітності.
Усіперераховані завдання сприяють формуванню інформації для управління запасами. Загальноприйнята класифікація впроваджується напідприємствах на території України, проте не виключено те, що на певнийвиробничий запас на різних підприємствах може даватись різна назва, цезумовлено тим що кожен регіон має свою специфічну вимову, а також не обходитьсяі без непрофесійності рабочих, які не вправі дати правильну класифікацію черезсвою не кваліфікованість. Отже, роблячиузагальнення даного розділу ми можемо сказати, що від правильної класифікаціїзалежить і правильність подальшого обліку виробничих запасів.
1.2 Огляд нормативно-законодавчих документів, щорегламентують облік виробничих запасів
Бухгалтерськийоблік утворює нерозривну єдність з середовищем, у взаємозв’язку з яким вінпроявляє свою цінність, зокрема, з системою законодавчого регулювання.
В Українісуб’єктами нормативного регулювання обліку є Кабінет Міністрів, Міністерстваорганів Держкомстатистики, Державна податкова служба, Національний банк та іншідержавні органи. Нормативними документами регламентуються як об’єкти обліку,так і схема кореспонденції рахунків.
Бухгалтерськийоблік в Україні ґрунтується на міжнародно-визнаних нормах обліку та звітності,основні вимоги яких встановлені Законом України „Про бухгалтерський облік іфінансову звітність в Україні” та ведеться на підприємстві безпосередньо з дняйого реєстрації до моменту ліквідації.
Облікупритаманна певна специфіка залежно від виду діяльності підприємства та формигосподарювання.
Бухгалтерськийоблік зобов’язаний вести всі підприємства, установи, організації незалежно відформ власності, розмірів, видів діяльності.
Організаціябухгалтерського обліку має забезпечити:
-   повне й безперервне забезпечення всіхгосподарських операцій, що були здійснені на підприємстві протягом звітногороку;
-   складання встановленої органами державногоуправління бухгалтерської фінансової звітності.
Бухгалтерськийоблік і звітність регулюються державною, стандартами різних рівнів. Інформаціябухгалтерського обліку використовується внутрішніми та зовнішніми споживачами.
Приорганізації бухгалтерського обліку виробничих запасів потрібно керуватисятакими законодавчими та нормативними документами :
-     Закон України “Про бухгалтерський облік тафінансову звітність в Україні” №996 – ХІV від 16 липня 1999 року.
-     Законом України “Про оподаткування прибуткупідприємств” №283/97 – ВР в редакції від 22.05.97 року зі змінами ідоповненнями.
-     Закон України “Про податок на додану вартість”№168/97 – ВР від 3 квітня 1997 року зі змінами і доповненнями .
-     Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку 1(затверджено наказом Міністерства фінансів України №87 від 31 березня1999 р. зареєстровані в Міністерстві юстиції України №991/3684 від 21 червня1999 р.) „Загальні вимоги до фінансової звітності ”;
-     Положення (стандарт)бухгалтерського обліку 2 (наказ Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р.) „Баланс”;
-     П(С)БО 3 (наказ МінфінУкр. №87 від 31.03.99 р.) „Звіт про фінансові результати”;
-     П(С)БО 4 (наказ МінфінУкр. №87 від 31.03.99 р.) „Звіт про рух грошових коштів”;
-     П(С)БО 5 (наказ МінфінУкр. №87 від 31.03.99 р.) „Звіт про власний капітал”;
-     П(С)БО 6 (наказ МінфінУкр. №137 від 28.05.99 р.) „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” таін
-      Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N 88
-     Наказ Міністерства фінансів України “Про зміни ідоповнення до Інструкції про порядок реєстрації виданих і використанихдовіреностей №226 від 21.06.96 року.
-      План рахунків бухгалтерського обліку, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій №291 від 30.11.99р.
-      Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій №291 від 30.11.99р.
Характеристикунормативно-законодавчої бази з обліку виробничих запасів наведено у табл.1.2
Таблиця1.2 Характеристика нормативно-законодавчої бази з обліку виробничих запасівНормативний документ Короткий зміст Використання в обліку Про оподаткування прибутку підприємств: №283/97-ВР від 22.05.97р. Закон визначає правила ведення податкового обліку.основою нової методики є облік валових витрат і валових доходів та амортизаційних відрахувань з метою визначення оподаткованого прибутку та суми податку на прибуток.В законі визначаються суб’єкти та об’єкти оподаткування, види податків і зборів. Використовується в обліку зобов’язань для формування валових витрат у податковому обліку. Закон України “Про податок на додану вартість” №168/97 – ВР від 3 квітня 1997 року зі змінами і доповненнями
Цей Закон визначає платників податку на доданувартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету. Закон використовується для визначення платників податку, об’єктів опадаткування Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1(затверджено наказом Міністерства фінансів України №87 від 31 березня 1999 р. „Загальні вимоги до фінансової звітності ”; Цим Положенням (стандартом) визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються до фінансової звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності і консолідованої фінансової звітності. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 „Баланс”
Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей
Норми цього Положення (стандарту)застосовуються до балансів підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 „Звіт про фінансові результати”;
Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей
Норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 „Звіт про рух грошових коштів”
им Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей
Норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про рух грошових коштів підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності П(С)БО 5 „Звіт про власний капітал”
Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма звіту про власний капітал і загальні вимоги до розкриття його статей
Норми цього Положення (стандарту) стосуються підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності П(С)БО 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” та ін Цим Положенням (стандартом) визначається порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності Норми цього Положення (стандарту) застосовуються у фінансовій звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності
Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затверджене наказом
Положення встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності
Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.
Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N 88
підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету
  План рахунків бухгалтерського обліку, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій №291 від 30.11.99р. План рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності у бухгалтерському обліку.
Рахунки класів 0-7 є обов’язковими для всіх підприємств.
Рахунки класу 9 використовуються всіма підприємствами, крім суб’єктів малого підприємництва, та організацій діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій №291 від 30.11.99р. Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов’язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб. Використовується підприємствами та організаціями всіх форм власності (крім банків та бюджетних установ). /> /> /> />
1.3 Критичнаоцінка проблемних питань обліку виробничих запасів
Основою стандартівбудь — якої країни та головною вимогою до фінансової звітності є правдивевідображення фінансового стану підприємства та його фінансових результатів уреальному часі.
Сьогодні загальнийхарактер багатьох норм і правил (стандартів) дає бухгалтерам широке поле дляпрофесійної творчості та спонукає до самостійного прийняття важливих рішень зоблікових проблем.
Стандарти надаютьсвободу вибору відповідних методів обліку, у зв'язку з чим бухгалтерські записичасто залежать від обраного методу. Вони описують можливі методи, надаютьрекомендації щодо вибору найбільш вдалого методу для підприємств залежно відспецифіки їх діяльності. А бухгалтер обирає необхідні йому проводки відповіднодо облікової політики.
Та незважаючи на всіпозитивні сторони існування положень (стандартів) бухгалтерського обліку, деякіз них мають певні недоліки і потребують удосконалення.
Проблеми обліку, оцінки і аналізу використаннявиробничих запасів розглядалися в працях відомих вітчизняних учених-економістів:Бородкіна А.С., Бутинця Ф.Ф., Голова С.Ф., Завгороднього В.П., Єфіменка В.І.,Кірейцева Г.Г., Кужельного М.В., Литвина Ю.Я., Сопка В.В., Ткаченко Н.М.,Чумаченка М.Г. Вагомий внесок у розвиток методології питань обліку і аналізувикористання виробничих запасів зробили зарубіжні вчені: Аксененко А.Ф.,Барнгольц Я.М., Бейгельзимер М.Г., Глен А. Велш, Козлова О.П., Левін В.С.,Луговий В.А., Маргуліс А.Ш., Новодворський В.Д., Петрова В.І., Покараєв Г.М. РозенбергН.Я., Смірнов К.А., Тішков І.Є., Цуркану В.І., Чечета А.П., Шеремет А.Д.
П(С)БО 9 «Запаси» єосновним документом, що регулює порядок надходження, використання та оцінкувиробничих запасів. З впровадженням цього стандарту фахівці з бухгалтерськогообліку помічали та виявляли в ньому певні неточності, це все сприялоудосконаленню положення. На даний час можна виділити наступні існуючі недолікиПоложення.
Суть одного знедоліків П(С)БО 9 «Запаси» полягає в тому, що визнання запасів активом заумови наявності вірогідності отримання економічних вигод в майбутньому івизначення цих майбутніх вигод є неможливим, оскільки немає порядку розрахункутаких вигод.
Недоліком Положенняє й те, що особливу увагу в ньому приділено уцінці запасів, а збільшення їхвартості передбачається лише на суму попередньої уцінки. Виникає думка, щотакий підхід до дооцінки не зовсім правильний, оскільки, по — перше, цепризведе до зловживань і масових уцінок запасів із подальшою їх реалізацією, по- друге, низькі ціни на них на момент складання балансу спотворять реальну вартість оборотнихактивів підприємства. Тому пропонується внести у цей стандарт зміни, які б дализмогу підприємствам здійснити дооцінку відповідно до діючих ринкових цін ізвіднесенням цих сум на поповнення власних обігових коштів.
Наступним не меншважливим недоліком Положення є певна невідповідність його з Методичнимирекомендаціями з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказомМіністерства фінансів України 10.01.2007 р. №2, а саме:
1) в методичнихрекомендаціях до первісної вартості запасів при їх придбанні до складу іншихвитрат також відносять втрати і нестачі запасів в межах норм природного убутку,виявлені при оприбуткуванні придбаних запасів, що сталися при їхтранспортуванні. В П(С)БО 9 «Запаси» в пункті «інші витрати» таких витрат немає;
2) в Положеннівідсутня інформація про визнання первісної вартості придбаних запасів, за якоювони відображаються в бухгалтерському обліку і котра визначається діленнямфактичних витрат, що пов'язані з придбанням однорідних запасів, які надійшли однієюпартією, на загальну кількість придбаних запасів.
3) в методичних рекомендаціяхпропонується оцінювати надлишки запасів виявлені при інвентаризації, бракованівироби, зворотні відходи, а також ті запаси, що отримано в процесі ремонту, модернізації,ліквідації основних засобів за чистою вартістю реалізації або за ціною їхможливого використання. Тоді як у П(С)БО 9 «Запаси» аналогічної вимоги не має.Досі вважали, що такі запаси оприбутковують так само, як і безоплатно отримані,за справедливою вартістю, яка для матеріалів дорівнює відновлюваній вартості(сучасна собівартість придбання). Тим більше, що в останньому абзаці пункту 9П(С)БО 9 «Запаси» записано: у разі коли на момент оприбуткування неможливодостовірно визначити первісну вартість запасів, їх відображають в обліку засправедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості.
Важливим недолікомнормативно — правових документів та рекомендацій, які регулюють бухгалтерськийоблік запасів є відсутність в них визначення критеріїв та умов віднесенняактивів до окремих груп запасів.
До цього часу невнесено зміни до Інструкції по інвентаризації основних засобів, товарно —матеріальних цінностей, грошових коштів та документів і розрахунків. Адже,окремі форми актів застаріли, а інші ще не розроблені, зокрема, необхідні актиінвентаризації цінностей, уцінка яких здійснена до чистої вартості реалізації,що забезпечуватиме контроль за наявністю, як зіпсованих, так і уціненихцінностей.
Також необхідним євнесення змін до чинних форм первинних документів з обліку сировини таматеріалів, які затверджені ще в 1996 році і давно не відповідають потребамметодології бухгалтерського обліку та практики. Наприклад. Відсутня формарозрахунку чистої вартості реалізації, розрахунку собівартості вибуття товарівза різними методами оцінки.
Отже, незважаючи назміни, які відбувалися в законодавчо — нормативній базі, котра регулюєбухгалтерський облік запасів, в ній все ще мають місце певні недоліки, котрісвідчать про необхідність подальшого вдосконалення діючого законодавства.Необхідно, щоб зміст законодавчих актів повністю охоплював всі моменти, якістосуються бухгалтерського обліку запасів, всі тлумачення повинні бути чіткими,повними та зрозумілими.
Практика доводить — процес обліку використаннявиробничих запасів є доволі трудомісткою ділянкою. Тому не дивно, що набагатьох підприємствах спостерігаються певні недоліки, а на деяких — і запущеністьв обліку, що веде до великих втрат запасів. Все це зайвий раз підтверджує, щодо цього часу залишаються невирішеними багато важливих питань, пов’язаних з розробкоюнауково обґрунтованої системи обліку використання виробничих запасів.
Особливості діяльності підприємствхлібопекарної галузі промисловості передбачають зберігання на складахнеобхідних розмірів запасів для забезпечення безперервності діяльності. Тобтовиникають витрати пов’язані зі складуванням тазберіганням запасів. П(С)БО 9 “Запаси” не дає відповіді на питання куди їхвідносити – чи до первісної вартості запасів чидо витрат того звітного періоду, в якому вони булиздійснені. На основі узагальнення результатів дослідження з даної проблемизроблено висновок, що витрати пов’язані зіскладуванням та зберіганням запасів слід відносити до первинної вартостізапасів, що виготовляються власними силами хлібопекарних підприємств.
Складність оцінки запасів засобівартістю (первісною вартістю) на підставі фактичних витрат обумовлена тим,що ці витрати не залишаються незмінними протягом періоду (року) навіть дляодних й тих же видів (найменувань) запасів. Причиною є коливання цін і тарифів,а також відхилення від нормальних умов виробництва. Отже виникає питанняскільки за вартістю запасів залишилось і скільки пішло у собівартістьпродукції. Подолати цю складність у оцінці запасів можна, застосовуючирізні методи (формули) розрахунку собівартості вибуття запасів.
Також проблемним є питання переоцінкивиробничих запасів. У випадку, коли чиста вартість реалізації виробничихзапасів перевищує їх первісну вартість, П(С)БО 9 “Запаси” не передбачено їхдооцінку. Це є цілком логічним, бо подібна дооцінка призвела б до оцінкивиробничих запасів за їх поточною відновлювальною вартістю, яка у міжнароднійпрактиці обліку не використовується разом з первісною вартістю. Крім того насьогодні нормативно-правовими актами не передбачено складання будь-якогопервинного документа щодо переоцінки запасів. А це є порушенням ст. 9 ЗаконуУкраїни “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”.

РОЗДІЛ 2 ОРГАНІЗАЦІЯОБЛІКУ ПАЛИВНО-МАСТИЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ НА ВАТ «КРИВОРІЖХЛІБ»
2.1.    Характеристика ВАТ«Криворіжхліб» та показників господарської діяльності
Хліборобство є святою справою, справа випікання хліба іде зглибини років і передається нашим народом з покоління в покоління. Справа ж та нелегка,але почесна, відповідальна, то ж творити хліб доручали найсумліннішим,найзавзятішим, найшановнішим людям.
Відкритеакціонерне товариство «Криворіжхліб» засновано наказом Регіонального відділенняФонду державного майна України по Дніпропетровській області №12/203 – АО від01.07.1996 р.
Слід зазначити, що акціонерним вважається товариство, чийстатутний капітал розділений на певну кількість акцій, а учасники товаристванесуть ризик збитків, пов’язаних з його діяльністю в межах вартості акцій, щоїм належать.
ВАТ “Криворіжхліб“ відноситьсядо хлібопекарної галузі. Форма власності — колективна.
Метоюдіяльності товариства є одержання прибутку від здійснення виробничої,комерційної, посередницької та іншої діяльності у відповідності і на умовах,визначених чинним законодавством і Статутом.
Товариство немає у своєму складi iнших юридичних осiб, в тому числi дочiрнiх пiдприємств, атакож фiлiй, представництв та iнших вiдокремлених структурних пiдроздiлiв. ВАТ«Криворіжхліб» не є засновником або учасником iнших товариств або об'єднань.Змiн в органiзацiйнiй структурi підприємства у звiтному перiодi не було i непередбачається.
Чисельність працівників — 200 чоловік. З них :
— 140 чоловік — виробничий персонал;
-    26 чол. — адмінперсонал;
-    34 чол. — персоналу, пов’язаний з реалізацієюпродукції.
Потужність хлібозаводуна добу в асортименті 20 тонн. Щодоби виробляється 12-14 тонн хлібобулочної продукції.
Основні види продукції, товарів, що виробляє Відкрите акціонернетовариство «Криворіжхліб»: хлібобулочні вироби; макаронні вироби;кондитерські вироби. Основний вид послуг товариства — торгівельна діяльність,надання транспортних послуг по перевезенню хлібобулочних виробів торгівельниморганізаціям. Реалізація одержаної продукції в результаті виробничої діяльностіреалізується через приватну торгівельну мережу, через систему фірмовоїторгівлі.
Керівництво бухгалтерією здійснюєголовний бухгалтер, якому підпорядковується касир і заступник головногобухгалтера. Бухгалтерськаслужба підприємства має два підрозділи. До складу першого підрозділу входять:бухгалтер по зарплаті і бухгалтер по обліку виробництва. Другий підрозділбухгалтерії включає: бухгалтера по підзвітним особам; бухгалтера по облікувиробничих запасів, МШП; бухгалтера по розрахунках з постачальниками ізамовниками, з організаціями за послуги, дебіторами і кредиторами.
Хлібозавод тісно співпрацює збагатьма покупцями своєї продукції і постачальниками. Керівництво підприємствайде на зустріч своїм покупцям і тому величина дебіторської заборгованостідосягає до 4943,2 тис. грн. Поточна кредиторська заборгованістьна даний час по підприємству 1361,0тис. грн.
Основнітехніко-економічні показники фінансово-господарської діяльності підприємствазгруповані у табл.2.1

Таблиця 2.1 Основнітехніко-економічні показники діяльностіВАТ «Криворіжхліб» за 2007 та 2008 рік Показники 2007 р. 2008 р. Відхилення Темп, % абсолютне відносне росту приросту Обсяг виробництва готової продукції у діючих цінах, тис. грн. 54891,0 55046,2 155,20 1,00 100,28 0,28 Виручка від реалізації продукції без ПДВ, тис. грн. 45742,5 45871,8 129,30 1,00 100,28 0,28 Собівартість реалізованої продукції тис. грн. 22811,8 32641,90 9830,10 1,43 143,09 43,09 Витрати на 1 грн. продукції, грн. 0,49 0,71 0,22 1,45 144,90 44,90 Собівартість у % до виручки 49,9 71,2 21,30 1,43 142,69 42,69 Балансовий прибуток (+) або збиток (-) звітного періоду, тис. грн. + 9359,2 + 10627,7 1268,50 1,14 113,55 13,55 Кошти на поточному рахунку, тис. грн. 1213,5 654,9 -558,60 0,54 53,97 -46,03 Середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу, чол. 195 200 5,00 1,03 102,56 2,56 Фонд оплати праці, тис. грн. 6315,9 7491,5 1175,60 1,19 118,61 18,61 Середня заробітна плата одного працюючого, грн. 2699 3201 502,00 1,19 118,60 18,60 Дебіторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) тис. грн. 4464,6 4943,2 478,60 1,11 110,72 10,72 Кредиторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) тис. грн. 1610,5 1361,0 -249,50 0,85 84,51 -15,49
На основіцього аналізу можна стверджувати, що протягом аналізуємого періоду відбулосязростання обсягів реалізації і відповідно валового прибутку від реалізації.Проте чистий прибуток у порівнянні із значенням на початок періоду зменшився на26,4 тис. грн., що є негативним явищем для підприємства.
Длявизначення тенденцій розвитку ВАТ «Криворіжхліб» на підставі Балансів (див.дод. А, Б) та Звітів про фінансові результати підприємства (див. дод. В, Г)здійснимо горизонтальний аналіз його майна і капіталу у табл.2.2
Таблиця 2.2
Горизонтальний аналіз балансу ВАТ «Криворіжхліб», тис грнПоказники На початок На кінець Відхилення Темп змін, АКТИВ Необоротні активи, усього 5206,6 5646,9 +440,3 108,5 У тому числі: Нематеріальні активи 1,8 1,1 -0,7 61,1 Незавершене будівництво 831,3 422,5 -408,8 50,8 Основні засоби 3885,8 4735,6 +849,8 121,9 Інші фінансові інвестиції 347,7 347,7 100 Відстрочені податкові активи 140,0 140,0 100 Оборотні активи, усього 8314,6 8216,7 -97,9 98,8 У тому числі: Виробничі запаси 1440,7 2448,7 + 1008,0 170,0 Готова продукція 0,7 14,1 +13,4 2014,2 Товари 33,7 28,7 -5 85,2 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги 1081,0 831,0 -250 76,9 Дебіторська заборгованість за розрахунками: — з бюджетом 0,3 0,2 -0,1 66,7 — за виданими авансами 3005,3 3951,7 +946,4 131,5 — із внутрішніх розрахунків 257,0 - -257,0 Інша поточна дебіторська заборгованість 121,0 160,3  +39,3 132,5 Грошові кошти та їх еквіваленти 1231,5 654,9 -558,6 54,0 Інші оборотні активи 1161,4 127,1 -1034,3 10,9 Витрати майбутніх періодів 3,3 3,6 +0,3 109,1 БАЛАНС 13524,5 13867,2 +342,7 102,5
Динамікамайна підприємства показує значне збільшення необоротних активів, розмір яких упорівнянні з показником на початок року збільшився в абсолютному вираженні на440,3 тис грн., а в відносному – на 8,5%. Що стосується оборотних активів, товони за звітний період зменшились на 97,9 тис грн. або на 1,2%. Однак завдякизростанню необоротних активів підприємство компенсувало зниження оборотнихактивів і в результаті загальний розмір активів підприємства за період, щоаналізується збільшився.
Щодокапіталу товариства, то його динаміка обумовлена збільшенням розміру власногокапіталу, абсолютний приріст якого склав 2762,0 тис грн., а відносний 53,8%.Також спостерігається зменшення розміру поточних зобов’язань. Так на кінецьперіоду їх загальна сума становила 5972,5 тис грн., що на 2419,3 тис грн. абона 28,8% менше у порівнянні з значенням на початок року. Отжеспостерігається позитивна тенденція змін у структурі джерел формування майна,тобто збільшення капіталу і при цьому скорочення зобовязань.
Здійснимо вертикальнийаналіз майна і капіталу у табл. 2.3:
Таблиця 2.3
Вертикальний аналіз балансу ВАТ «Криворіжхліб», %Показники На початок року На кінець року Відхилення (+;-) Темп зміни (%) тис. грн. % тис. грн. % Необоротні активи, усього 5206,6 38,5 5646,9 40,72 +440,3 +2,22 У тому числі: Нематеріальнактиви 1,8 0,01 1,1 0,01 -0,7 Незавершене будівництво 831,3 6,15 422,5 3,05 -408,8 -3,1 Основні засоби 3885,8 28,73 4735,6 34,15 +849,8 +5,42 Інші фінансові інвестиції 347,7 2,57 347,7 2,51 -0,06 Відстрочені податкові активи 140,0 1,04 140,0 1,01 -0,03 Оборотні активи, усього 8314,6 61,48 8216,7 59,25 -97,9 -2,23 У тому числі: Виробничі запаси 1440,7 10,65 2448,7 17,66 +1008,0 +7,01 Готова продукція 0,7 0,01 14,1 0,10 +13,4 +0,09 Товари 33,7 0,25 28,7 0,21 -5 -0,04 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги 1081,0 7,99 831,0 5,99 -250 -2,0 Дебіторська заборгованість за розрахунками: — з бюджетом 0,3 0,002 0,2 0,001 -0,1 0,001 — за виданими авансами 3005,3 22,22 3951,7 28,50 +946,4 +6,28 — із внутрішніх розрахунків 257,0 1,90 -257,0 -1,90 Інша поточна дебіторська заборгованість 121,0 0,91 160,3 1,16 +39,3 +0,25 Грошові кошти та їх еквіваленти 1231,5 8,97 654,9 4,72 -558,6 -4,25 Інші оборотні активи 1161,4 8,59 127,1 0,92 -1034,3 -7,67 Витрати майбутніх періодів 3,3 0,02 3,6 0,03 +0,3 +0,01 БАЛАНС 13524,5 100,0 13867,2 100,0 +342,7 ПАСИВ Власний капітал, усього 5132,7 37,95 7894,7 56,92 +2762 +18,97 У тому числі: Статутний капітал 62402 4,62 3000,0 21,63 +2375,8 +17,01 Інший додатковий капітал 1148,6 8,49 1148,6 8,28 -0,21 Резервний капітал 156,1 1,15 156,1 1,13 -0,02 Нерозподілений прибуток 3203,8 23,69 3590,0 25,89 +386,2 +2,20 Поточні зобов'язання, усього 8391,8 62,05 5972,5 43,08 -2419,3 -18,97 У тому числі: Короткострокові кредити банків 2331,6 17,24 3470,4 25,03 +1138,8 +7,79 Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 1610,5 11,91 1361,0 9,81 -249,5 -2,10 Поточні зобов'язання за розрахунками: — з одержаних авансів 93,7 0,69 54,8 0,36 -38,9 -0,33 — з бюджетом 129,3 0,96 132,8 0,96 +3,5 — з позабюджетних платежів 2,3 0,02 2,1 0,02 -0,2 — зі страхування 264,7 1,96 335,0 2,52 +70,3 +0,56 — з оплати праці 386,7 2,85 454,9 3,28 +68,2 +0,43 — з учасниками 4,8 0,04 -4,8 -0,04 Інші поточні зобов'язання 3568,2 26,38 161,5 1,16 -3406,7 -25,22 БАЛАНС 13524,5 100,0 13867,2 100,0 +342,7
За цимиданими можна зробити висновок, що найбільша питома вага в загальній суміактивів підприємства припадає на оборотні активи, проте в динаміці цей показникзменшився на 2,23% порівняно з показником на початок періоду і становить59,25%. Відповідно відбулося збільшення необоротних активів з 38,5% станом напочаток року до 40,72 % на кінець звітного періоду.
У загальнійсумі капіталу підприємства як на початок, так і на кінець року переважаєвласний капітал, однак протягом періоду його значення змінилось з 37,95% напочаток до 56,92% на кінець періоду. Також слід зазначити, що за звітний рік упідприємства скоротилась питома вага поточних зобов’язань, яка на кінець рокустановила 43,08%, що на 18,97% менше, ніж на початок.
Зіставленняструктури активів і капіталу дозволяє зробити висновок, що в цілому ВАТ«Криворіжхліб» має позитивні тенденції розвитку.
Здійснимоаналіз показників фінансової стійкості тастабільності у табл..2.4:
Таблиця 2.4
Показники фінансової стійкості та стабільності ВАТ «Криворіжхліб»Показник Порядок обчислення Нормативне значення На початок року На кінець року Відхи-лення (+, -) Коефіцієнт автономії Власний капітал Вартість майна підприємства >0,5 0,38 0,57 +0,19 Коефіцієнт співвідношення залученого та власного капіталів Залучений капітал/ Власний капітал 1:1 1,6:1 0,8:1 -0,8 Коефіцієнт фінансової залежності Залучений капітал/ Вартість майна підприємства >0,5 0,62 0,43 -0,19 Коефіцієнт фінансової стабільності Власний капітал/ Залучений капітал 1:1 0,6:1 1,3:1 +0,7 Маневреність власних обігових коштів Грошові кошти та їх еквіваленти / Власний капітал 0,24 0,08 -0,16
На підставівизначених показників, можна зробити наступні висновки: Коефіцієнт автономії накінець звітного року досягнув нормативного значення, що свідчить про покращенняфінансової стійкості ВАТ «Криворіжхліб».
Коефіцієнтспіввідношення власного та залученого капіталу за звітний період зменшився на0,8. Це обумовлено різким зменшенням суми позикового капіталу. Тобто підвищивсярівень фінансової залежності підприємства від позикових коштів.
Коефіцієнтфінансової залежності на початок року мав значення, яке перевищувало норматив,однак на кінець року його значення не лише зменшилось, але і досяглонормативних меж. Це також є позитивним фактором при і свідчить про покращенняфінансової стійкості ВАТ «Криворіжхліб», оскільки зменшення цього показника удинаміці означає зменшення частки позикових коштів у фінансуванні підприємства.
Спостерігаєтьсястрімке зростання значення коефіцієнта фінансової стабільності, яке на кінецьроку збільшилося на 0,7 та відповідало межам нормативу. Це свідчить про те, щовласний капітал підприємства перевищує його залучений капітал і у разінеобхідності за його рахунок можна погасити позикові джерела формування майна.Таким чином, підприємство є фінансово стабільним господарюючим суб’єктом.
Коефіцієнтманевреності показує, яка частина власного капіталу використовується дляфінансування поточної діяльності, тобто вкладається в обігові кошти. З таблиціочевидно, що значення показника зменшилось на 0,16, а отже і фінансуванняпоточної діяльності також знизилось. Проте значення цього показника не маєпевного нормативу і може варіювати залежно від структури капіталу та галузевоїприналежності підприємства.
Отже,проведений аналіз дає змогу стверджувати, що в цілому підприємство є фінансовостійким, а також за звітний період його фінансова стійкість підвищилось і цепозитивно впливає на фінансовий стан ВАТ «Криворіжхліб».
Проведемоаналіз основних показників ліквідності і платоспроможності, результати наведемоу табл..2.5:

Таблиця 2.5 Аналіз основних показників ліквідності і платоспроможностіВАТ «Криворіжхліб»Показник Порядок обчислення Норма-тивне значення На початок року На кінець року Відхи-лення (+, -) 1 2 3 4 5 6 Коефіцієнт покриття загальний Оборотні активи/Поточні зобов’язання >2,0 1,0 1,4 +0,4 Коефіцієнт покриття проміжний (Грошові кошти та їх еквіваленти + Дебіторська заборгованість)/ Короткострокові позикові кошти 2,4 1,6 -0,8 Коефіцієнт поточної ліквідності Грошові кошти та їх еквіваленти/ Поточні зобов’язання 0,1 0,1 Коефіцієнт абсолютної ліквідності Грошові кошти/ Поточні зобовязання >2,0 0,1 0,1 Коефіцієнт швидкої ліквідності (Грошові кошти та їх еквіваленти + Дебіторська заборгованість)/ Поточні зобов’язання 0,7: 1,0 0,7:1 0,9:1 +0,2 Частка оборотних коштів у активах Оборотні активи/ Усього активи ≥50% 0,6 0,6
На підставы аналізу, можна зробити висновки про доситьнизький рівень ліквідності підприємства та зменшення її показників за період,що аналізується. Це, звичайно, свідчить про нестабільне фінансове становищепідприємства на протязі даного періоду.
Загальнийкоефіцієнт покриття підприємства на протязі всього періоду, що аналізується,залишався низьким і не відповідав нормативному значенню. Тобто на початокзвітного періоду на кожну гривню короткострокових зобов'язань припадало 1,0гривні поточних активів; на кінець періоду – 1,4 гривні. Але протягом звітногоперіоду ВАТ «Криворіжхліб» мало тенденцію зростання показника, і як наслідок,покращення фінансового стану.
Проміжнийкоефіцієнт покриття за звітний рік зменшився на 0,8 і на кінець періоду йогозначення становило 1,6. таке зменшення вважається негативно характеризуєфінансовий стан підприємства.
Згідно отриманим даним, коефіцієнт абсолютної ліквідностіна початок року дуже низький. Його значення свідчить про те, що тільки 10%короткострокової заборгованості підприємство може погасити негайно. На кінецьроку значення даного коефіцієнту не змінилось, але це в певній слід вважатипозитивним явищем.
Коефіцієнт поточної ліквідності має такі ж зміни як іпопередній показник.
Коефіцієнтшвидкої ліквідності має значення, яке відповідає оптимальному. На кінецьперіоду спостерігається зростання цього показника на 0,2. Це зумовленозменшенням поточних зобов’язань. А оскільки даний коефіцієнт має вирішальнезначення для банків, так як характеризує ступінь надійності підприємства приповерненні кредитів, тенденція до збільшення свідчить на користь підприємству.
Таким чином,не можна стверджувати про ліквідність і платоспроможність товариства. Черезбрак ліквідних коштів підприємство не здатне покрити короткостроковихзобов'язань.
Більшістькоштів підприємства мобілізовані в виробничі запаси і затрати, які єважкореалізуємими активами і не можуть забезпечити високу платоспроможністьпідприємства.
Отже,підприємству слід негайно розробити комплекс заходів для підвищення рівняліквідності, щоб забезпечити його нормальне функціонування на сучасному ринку.
2.2Особливості облікової політики підприємства
Згідностатті 5 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність вУкраїні” підприємство самостійно визначає облікову політику. Облікова політика– це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуютьсяпідприємством для складання та подання фінансової звітності, тобто це вибірсамим підприємством певних і конкретних методик, форми і техніки веденнябухгалтерського обліку, виходячи з діючих актів і особливостей діяльностіпідприємства.
Відповідальністьза організацію бухгалтерського обліку на підприємстві та забезпеченняфіксування фактів здійснення усіх господарських операцій в первиннихдокументах, регістрах і звітності протягом встановленого терміну несе власникабо уповноважений ним орган (посадова особа), який здійснює керівництвопідприємством.[12]
Основноюметою облікової політики є забезпечення одержання достовірної інформації промайновий і фінансовий стан підприємства, результати його діяльності, необхіднідля всіх користувачів фінансової звітності з метою прийняття відповіднихрішень.
Підприємствосамостійно визначає свою облікову політику і вибирає форму веденнябухгалтерського обліку з дотриманням принципів, встановлених законодавством.Формування облікової політики підприємства здійснюється головним бухгалтером і затверджуєтьсянаказом або розпорядженням керівника. Ступінь свободи підприємства у формуванніоблікової політики обмежений державною регламентацією бухгалтерського обліку,яка надана переліком методик і облікових процедур і визначається можливістювибору конкретних способів оцінки, калькуляції, переліку бухгалтерськихрахунків тощо.
Отжеоблікова політика підприємства – це не просто сукупність способів веденняобліку, але й вибір методики обліку, яка надає можливість використовувати різніваріанти відображення фактів господарського життя в обліку.
Обліковуполітику підприємства повинні знати:
-          керівник підприємства,який несе відповідальність за її формування;
-          бухгалтер підприємства заучастю якого можна грамотно і всебічно обгрунтувати зміст облікової політики;
-          аудитор, оскільки обліковаполітика є одним з об’єктів дослідження, з вивчення яких розпочинається процесаудиторської перевірки;
-          податковий інспектор, аджевід багатьох принципів облікової політики залежить порядок формування того чиіншого об’єкту оподаткування.
При веденні бухгалтерського обліку необхідно забезпечити:
-          незмінність протягом поточногороку прийнятої методології відображення окремих господарських операцій таоцінки майна;
-          повноту відображення вобліку за звітний період всіх господарських операцій, що були проведені за цейчас, та результатів інвентаризації майна і зобов’язань;
-          правильність віднесеннядоходів та витрат до відповідних звітних періодів, незалежно від часунадходження доходів та оплати витрат, якщо інше не встановлено чиннимзаконодавством;
-          розмежування в облікупоточних витрат на виробництво та капітальних інвестицій;
-          тотожність даниханалітичного обліку оборотам та залишкам синтетичного обліку на перше числокожного місяця.
Приформуванні облікової політики передбачається майнова відокремленість і безперервністьдіяльності підприємства, послідовність застосування облікової політики.
Обліковаполітика ВАТ «Криворіжхліб» висвітлена в Наказі про облікову політику і міститьперелік всіх пунктів прийнятої на звітний рік облікової політики.(Додаток Д)
Наказ прооблікову політику ВАТ “Криворіжхліб” складається з трьох розділів:
1.    Організація бухгалтерського обліку.
2.    Організація податкового обліку.
3.    Організаційні питання.
Керівництвобухгалтерією здійснює головний бухгалтер, якому підпорядковується касир ізаступник головного бухгалтера.
Головний бухгалтер забезпечує дотримання на підприємствівстановлених принципів бухгалтерського обліку, упорядкування і надання у встановленітерміни фінансової звітності, також забезпечує відображення господарськихоперацій підприємства відповідно до робочого плану рахунків.
Постійно-діюча експертно-технічна комісія визначає терміникорисного використання об’єктів та вибирає метод нарахування амортизації.
Нарахування амортизації основних засобів проводиться занормами і методами передбаченими податковим законодавством та згідно П(С)БО 7.
Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюєтьсяпротягом терміну корисного використання ( 10 років ).
Бухгалтерський облік запасів здійснюється відповідно П(С)БО9.
Одиницею бухгалтерського обліку запасів є кожне їхнайменуванняПривідпуску запасів у виробництво, продажу чи іншому їх вибутті – застосовуєтьсяметод ФІФО
На підприємстві застосовується в основному виробництвінормативний метод обліку елементів витрат на виробництво та калькулюванняфактичної виробничої собівартості продукції у цехах допоміжного виробництва таінших допоміжних виробництвах – простий метод калькулювання.
Підставою для бухгалтерського обліку господарської операційє первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій.
Для перерахунку доходів і витрат та руху грошових коштів віноземній валюті застосовується курс Нацбанку України.
Складовоючастиною організації обліку на підприємстві є перелік документів, щовикористовуються для первинного відображення господарських операцій, а такожперелік облікових регістрів, необхідних для накопичення і систематизації інформації.Перелік документів затверджений в наказі керівника підприємства про обліковуполітику включає:
-             робочий план рахунківбухгалтерського обліку, що містить синтетичні і аналітичні рахунки, необхіднідля ведення бухгалтерського обліку;
-    форми первинних облікових документів, щозастосовуються для формування фактів господарської діяльності, за якимипередбачені типові форми первинних облікових документів, а також формидокументів для внутрішньої господарської звітності;
-    порядок проведення інвентаризації активів і зобов’язань;
-    методи оцінки активів і зобов’язань;
-    графік документообігу;
-    порядок контролю за господарськими операціями.
Відповіднодо принципу послідовності ВАТ “Криворіжхліб” постійно з року в рік застосовуєобрану облікову політику.
Отже, організація бухгалтерськогообліку на підприємстві ВАТ «Криворіжхліб»здійснюєтьсяі регулюється згідно чинного законодавства України, нормативних актів тарегламентується наказом про облікову політику підприємства .
2.3 Первинний облік виробничихзапасів в частині паливно-мастильних матеріалів
Для того, щоб бухгалтерський облік був ефективним на етапінадходження виробничих запасів, необхідно щоб він був відповідно організований,тобто була чітка організація облікового процесу (збір облікової інформації таїї обробка).
Організація облікового процесу в цілому залежить відорганізації облікового апарату і праці самих робітників. Тому наскільки чіткоорганізована робота працівників (від постачального відділу до бухгалтерії),настільки швидше і ефективніше буде проводитись облік надходження виробничихзапасів.
Весь обліковий процес можна поділити на такі стадії якпервинний, поточний і підсумковий.
На стадії первинного обліку йде збір первинних обліковихданих про наявність господарських операцій, їх бухгалтерського документування.Так на підприємство паливо-мастильні матеріали надходять від постачальників ізсупроводжувальними документами – рахунком (Додаток Ж) та накладною на відпусктоварно-матеріальних цінностей, яка виписується підприємством, що здійснює їхвідпуск у трьох примірниках. У ній вказується така інформація: дата виписки,назва підприємства-постачальника, назва підприємства-покупця, номенклатура іхарактеристика запасів, що відпускаються, їх ціна, кількість та сума, черезкого отримуються цінності, дата і номер довіреності підприємства-покупця. (додатокЗ ).
Обов‘язково при надходженні паливо-мастильних матеріалівперевіряється кількість і якість цих виробничих запасів. Якщо є нестачі читовар втратив якість складається акт в присутності представника постачальника.Всі первинні документи реєструються у журналі реєстрацій документів. Кожномупервинному документу дається свій номер.
Оприбуткування паливо-мастильних матеріалів здійснюється напідставі накладної. Паливо оприбутковується на карткуматеріально-відповідальній особі(завозу чи водію)(Додаток К)
Протягом місяця на кожен робочий день оформлюється (привиїзді автомобіля) дорожній лист(Додаток Л), де зазначено(на зворотній сторонібланку) маршрут та кілометраж рейсу. У кінці робочого дня ці маршрути сумуються та заповнюється перша сторінка бланку, тобто повний пробіг за день. Існуєвстановлена норма витрат палива на 100 км пробігу. У нашому випадку це 8,8 літрів на 100 км.
У кожному дорожньому листі розраховується кількістьвикористаного бензину: пробіг*8,8 л:100.
У кінці місяця на підставі зформованих дорожніх листів водіцскладає звіт(реєстр)(Додаток М) про використання бензину.
На протязі місяця можливо проводити перевірку правильностівикористання паливо-мастильних матеріалів шляхом заміру залишків бензину в баціавтомобіля.
Всі дані первинного обліку є основою для організаціїпоточного обліку, під яким розуміють обробку, реєстрацію і запис данихпервинного обліку в облікових реєстрах, їх групування та перегрупування з метоюодержання потрібної результативної інформації. Об‘єктами даного обліку єноменклатури (облікові реєстри і документи), документообіг та забезпеченняоблікового процесу.
Згідно із П(С)БО №9 “Запаси” [4] в момент придбання,виробництва або іншого надходження виробничих запасів оцінюються абозараховуються на баланс підприємства по первісній вартості (на моментнадходження).
Виробничі запаси можуть надходити на підприємство від різнихджерел, серед яких:
Ø   придбання у постачальників;
Ø   придбання підзвітною особою;
Ø   внесок у статутний фонд;
Ø   надходження в результаті інвентаризації;
Ø   надходження в результаті ліквідації основних фондів;
Ø   одержані безкоштовно;
Ø   придбанні в результаті обліку.
У випадку придбання виробничих запасів за грошові засобисобівартість придбання включає в себе всі витрати, які пов‘язані з придбаннямвиробничих запасів та доведення їх до стану, в якому вони придатні длявикористання в запланованих цілях.

2.4Аналітичний і синтетичний облік виробничих запасів в частині паливно-мастильнихматеріалів
Облікгосподарських операцій, пов'язаних з рухом паливно-мастильних матеріалів (далі- ПММ), можна розділити на наступні стадії:
·     - оплатапостачальникам ПММ;
·     - надходженняПММ;
·     - зберігання ПММ(для тих організацій, в яких є спеціально обладнані склади);
·     - відпуск ПММ;
·     - списання ПММ нарахунки обліку витрат на виробництво або інші рахунки бухгалтерського обліку;
·     - реалізаціянадлишків ПММ.
Паливо обліковуєтьсяв літрах і кілограмах за такими статтями:
ü  паливо в баках автомашин;
ü   паливо в талонах;
ü  паливо на складі.
Аналітичний облікПММ ведеться за їх видами, місцями зберігання та матеріально відповідальнимиособами. [14].
Приклад. ВАТ «Криворіжхліб» придбав 500 л бензинуА-76 на суму 730 грн. Крім того, сума ПДВ становить 146 грн. При цьому бензинзалишається на відповідальному зберіганні АЗС і буде відпускатися у мірунеобхідності за талони номіналом 10 л кожний. Відображено бухгалтерськепроведення у табл. 2.6
Таблиця 2.6Кореспонденція рахунків придбання ПММ закоштиЗміст операції Кореспонденція рахунків Д-т К-т Сума, грн. Відображено здійснену передоплату продавцеві 371 311 876 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 146 Відображено оприбуткування бензину у вигляді талонів 203/талони на бензин 631 730 Відображено списання податкового кредиту 644 631 146 Здійснено залік заборгованості 631 371 876 Відображено отриманий за талонами бензин 203/бензину у баках 203/та-лони бензин 58 Приклад. ВАТ «Криворіжхліб» за бартерним контрактом придбав бензин А-95 укількості 1000 л в обмін на товари (обмін неподібними активами). Обліковавартість товарів становить 1500 грн. Контрактна вартість угоди становить 1800грн, крім того ПДВ — 360 грн. Бензин оприбутковано в повному обсязі. Першаподія — відвантаження товару. Кореспонденцію рахунків наведено у табл. 2.7
Таблиця 2.7Кореспонденція рахунків придбання ПММ забартеромЗміст операції Кореспонденція рахунків Д-т К-т Сума, грн. 1 2 3 4 Відвантажено товар 902 281 1500 Продовження таблиці 2.7 1 2 3 4 Відображено дохід від продажу товарів 361 702 2160 ПДВ (зобов'язання) 702 641 360
Відображено фінансовий результат
від реалізації товару
702
791
791
902
1800
1500
Відображено отримання бензину
за бартером
203/бензин на
складі 631 1800 ПДВ (кредит) 641 631 360 Відображено залік за бартером 631 361 2160
Якщо ПММ надходятьна підприємство як внесок до статутного капіталу, то первісною їх вартістю будеузгоджена засновниками справедлива вартість. У бухгалтерському обліку такаоперація відображається за Д-т 203 і К-т 46. Аналогічно, якщо ПММ безоплатнонадходять на підприємство або в обмін на подібні активи, то їх первісноювартістю буде справедлива вартість. У бухгалтерському обліку буде відображенопроведення Д-т 203 і К-т 745. Згідно з П(С)БО 19 «Об'єднанняпідприємств» справедлива вартість — це вартість сучасного (сьогоднішнього)придбання на ринку. [9].
ПридбанняПММ підзвітною особою. Приклад. Підзвітною особою на АЗС були придбані ПММ насуму 500 грн, крім того, ПДВ — 100 грн. ПридбаніПММ використовуватимуться для вантажного автомобіля. Кореспонденцію рахунків відображено у табл. 2.8
Таблиця 2.8Кореспонденція рахунків придбанняпідзвітною особоюЗміст операції Кореспонденція рахунків Д-т К-т Сума, грн. Видано аванс під звіт з каси 372 301 600 На підставі затвердженого авансового звіту оприбутковано ПММ 203 372 500 Відображено ПДВ (кредит) 641 372 100
Списання ПММ.Фактичне списання ПММ здійснюється згідно з наказом Міністерства транспортуУкраїни від 10.02.98 № 43 Про затвердження норм витрат ПММ на автомобільномутранспорті на підставі подорожніх листів.
При цьому слід врахувати,що списанню підлягають не фактично витрачені ПММ (залишок пального в баку + кількістьзаправленого пального залишок пального в баку після повернення автомобіля), анормативне, розраховане витрачання ПММ.
Нормування витратпалива — це встановлення допустимої межі йоговикористання в певних умовах експлуатації автомобілів, для чого застосовуютьсябазові лінійні норми, встановлені залежно від моделей автомобілів, та системанормативів і коригувальних коефіцієнтів, які враховують виконану транспортнуроботу, кліматичні, дорожні та інші умови експлуатації. [12].
Технологічниминормами є лінійні норми (допустима межа витрат палива), вони включають витратипалива для здійснення транспортування вантажів перевезення пасажирів. Витратина гаражні й інші господарські потреби, не пов'язані безпосередньо зтехнологічними процесами, не включаються до лінійних норм і встановлюютьсяокремо.
Для автомобіліввстановлені такі норми витрат палива:
• базова лінійнанорма на пробіг автомобіля на 100 км;
• норма виконаннятранспортної роботи (враховує додаткові витрати палива при русі автомобіля звантажем) — на 100 т/км;
• норма на однутонну спорядженої маси (враховує додаткові умови витрати пального при змініспорядженої маси автомобіля, причепа, напівпричепа);
• норма поїздки звантажем (враховує збільшення витрат пального, пов'язане з маневруванням івиконанням операцій завантаження-розвантаження) — на одну поїздку;
• норма на виконанняспеціальної роботи на 100 км;
• норма на роботуспеціального обладнання, встановленого на автомобілях — на годину або виконануоперацію;
• норма на роботунезалежного обігрівача — на одну годину роботи незалежного обігрівача. [24].
Базові лінійні нормивитрат пального встановлені у таких одиницях вимірювання:
• для дизельнихавтомобілів та автомобілів, що працюють на зрідженому (скрапленому) нафтовомугазі та бензині, — у літрах на 100 км пробігу (л/100 км);
• для автомобілів,що працюють на стисненому природному газі, у м куб на 100 км;
• для газодизельнихавтомобілів норми витрат стисненого природного газу, — в м куб. на 100 км.
Кореспонденціюрахунків при списанні пального наведено у табл.2.9

Таблиця 2.9Кореспонденція рахунків при списанніпальногоЗміст операції Кореспонденція рахунків Д-т К-т Сума, грн. Списано паливо в межах норми 23 (92,93) 203/бен-зин у баках 244,32
Перевищенняфактичної кількості витрачених ПММ над нормативними показниками розглядаєтьсяяк перевитрата палива. Йоговартість стягується з водія відповідно до Порядку визначення розміру збитківвід розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей,затверджено Постановою КМ України від 22.01.96 № 116.
Розмір збитку визначаєтьсяза формулою:
/>                                                          (2.1)
де Рз — розмірзбитку;
Бв — балансовавартість;
А — амортизація;
Іінфл — індексінфляції;
ПДВ — сума ПДВ.
Аналогічновизначається вартість ПММ при виявленні нестачі під час проведення інвентаризації.Але перед цим має бути враховано суму нестачі, що виникла через природну втратунафтопродуктів, яка передбачена Нормами природних втрат при перевезенні,зберіганні і відпуску нафтопродуктів.
Приклад. На ВАТ «Криворіжхліб» станом на 05.01. ц. р. була проведена інвентаризаціяПММ, які зберігалися в наземних сталевих резервуарах більше одного місяця. Заобліковими даними на складі до проведення інвентаризації зберігалося 1500 кг бензину А-76. Внаслідок інвентаризації виявлена нестача бензину А-76, що належить до І групинафтопродуктів (норма 0,09 кг на 1 т) у кількості 11 кг. Облікова вартість бензину становить 1,85 грн за 1 кг. Інвентаризаційна комісія визначила, щовинною особою є матеріально-відповідальна особа. Індекс інфляції становить1,01. Визначити суму природних втрат, розмір нестачі, відобразити бухгалтерськіпроведення.
Сума природних втратбензину в межах норми становить 1,5 х
х 0,09 = 0,135 кг, або 0,25 грн.
Нестача понад нормустановить 11 — 1,135 = 10,865 кг.
Сума, що підлягаєвідшкодуванню ((10,865 х 1,85) х 1,01 + (10,865 х 1,85 х 0,2 %)) х 2 = (20,10 х1,01 х 4,02) х 2 = = 48,64 грн.
Кореспонденціюрахунків при виявленні і відшкодуваннінестачі відображено у табл. 2.10
Таблиця 2.10 Кореспонденція рахунків привиявленні і відшкодуванні нестачіЗміст операції Кореспонденція рахунків Д-т К-т Сума, грн. 1 2 3 4 Відображено списання бензину у межах норм природних втрат 947 203/бензин на складі 0,25 Відображено суму нестачі 947 203/бензин на складі 20,10 Відображено суму нестачі, що підлягає відшкодуванню 375 716 48,64 Відображено відновлення податкового кредиту з ПДВ (методом «червоне сторно») 641 716 4,02 Відображено нарахування податкового зобов'язання з ПДВ (8,04-4,02) 716 641 4,02 Відображено зобов'язання перед бюджетом, обчислені з огляду на перевищення суми відшкодування над сумою збитку (20,50 = 48,64 – 8,04 – 20,10) 716 641 20,50 Віднесено суми на фінансовий результат
791
716
947
791 20,35 20,10 Сума утримана із зарплати (внесено готівкою) 66 (30) 375 48,64 Якщо винна особа не встановлена Методом «червоне сторно» відновлено ПДВ 641 644 4,02 Сума ПДВ виключена із податкового кредиту 947 644 4,02 Сума виявленої нестачі списана на витрати звітного періоду 947 203/бензин на складі 20,10 Віднесено суми на фінансовий результат 791 947 24,12

Розділ 3 Шляхивдосконалення обліку виробничих запасів в частині паливно-мастильних матеріалів
Шляхи вдосконаленняобліку паливно-мастильних матеріалів Питання вдосконалення обліку виробничих запасів завжди перебували вцентрі уваги наукових і практичних працівників. Пояснюється це складністю й трудомісткістюданого розділу бухгалтерського обліку.
Аналіздіючої практики показує, що на підприємствах як в організаційному так і вметодологічному аспекті і цей розділ бухгалтерського обліку продовжує матисерйозні недоліки. Дефекти обліку виробничих запасів особливо рідкопроявляються при інвентаризаціях, а також при звіреннях даних складськогообліку, коли виявляються недостачі й значні розбіжності за рахунокпересортування окремих видів матеріалів. Має місце й велика кількість помилок упервинних документах й облікових регістрах, що характеризують надходження і рухматеріалів.
У наш часіснує необхідність й одночасно можливість нових організаційних і методичнихпідходів у вирішенні проблем обліку запасів, пов’язаних, з однієї сторони зпереходом на ринкові відносини й міжнародні стандарти, з іншої широкимвпровадженням комп’ютерних технологій.
Поліпшеннюресурсопостачання сприяє впорядкування первинної документації, широкевпровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівня автоматизаціїобліково-обчислювальних робіт, забезпечення строгого порядку приймання,зберігання й витрати сировини, матеріалів, комплектуючих виробів і т.п. Длязабезпечення зберігання виробничих запасів, правильного приймання, зберігання йвідпущення цінностей важливе значення має наявність на підприємстві в достатнійкількості складських приміщень, оснащених ваговими і вимірювальними приладами,мірною тарою й іншими пристосуваннями. Необхідно також впроваджувати ефективніформи попереднього й поточного контролю за дотриманням норм запасів і витрати матеріальнихресурсів, приділяти більше уваги підвищенню вірогідності оперативного облікуруху напівфабрикатів, комплектуючих виробів. Деталей і вузлів у виробництві.Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для знаходження резервівзниження собівартості продукції в частині раціонального використанняматеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання.
Важливимнапрямком удосконалення організації оперативного й складського обліку запасів єраціоналізація форм документів, документообігу й всієї системи оформлення,реєстрації й обробки документів.
Розмаїтістьформ облікових документів, у тому числі лімітно-забірних карток, істотноускладнює роботу з обліку матеріальних ресурсів на заводських складах виробничихпідрозділів, у групах відділів матеріально-технічного постачання.
Лімітно-забірнікартки, як правило, оформляються на підприємствах нерегулярно і надходять увідділи матеріально-технічного постачання і у бухгалтерію у великій кількості йв основному під кінець місяця. Відповідно до правил систематичного споживанняресурсів відпущення матеріалів систематичного споживання у виробництвіоформляється лімітно-забірними картками, а у всіх інших випадках матеріальнимивимогами.
Подібнінадходження облікових документів на обробку й характерну тенденцію збільшенняїхньої кількості до кінця місяця значно ускладнюють роботу заводських складів іу групах матеріально-технічного постачання. Виходячи з даних аналізу, обсягоблікових робіт на кінець місяця зростає на 18-20%, що істотно впливає наякість роботи. Аналіз існуючого порядку ведення обліку паливо-мастильнихматеріалів на підприємстві показав, що необхідно вдосконалювати систему обліку,усувати дублювання інформації в різних документах, уніфікувати форми документів,регламентувати обсяг і строки їхньої передачі на обробку.
Насамперед,повинні бути уніфіковані документи, на основі яких виробничі підрозділиодержують матеріали із заводських складів (лімітно-забірні картки, забірнікартки, вимоги і накладні т.д.).
Очевидно, щорішення як організаційних, так і методичних питань повинне ґрунтуватися навикористанні можливостей сучасних комп’ютерних технологій. При цьому найбільшефективною є організація рішення таких завдань у комплексній системі керуванняпідприємством.
Все більшоїпопулярності набирає породжена науково-технічним прогресом технологіяглобального позиціювання (GPS-навігації). Сфера застосування в даний частехнології – автоматизовані системи диспетчерського контролю і управлінняавтотранспортом на автотранспортних підприємствах і в таксопарках, пошуковісистеми, системи спеціалізованого використання автотранспорту (автомобілішвидкої допомоги, пасажирський транспорт, дальні вантажоперевезення і т.д.).
Практикапоказали, що впровадження такої системи дозволяє досягти значного економічногоефекту за рахунок підвищення продуктивності праці і якості транспортногообслуговування, збільшення ефективності роботи водіїв, зростання виробничоїдисципліни водіїв, оскільки існують реальні технічні засоби контролю їх роботитощо [8].
Протетехнологія глобального позиціювання використовується лише для управління таконтролю руху автотранспорту, а можливість застосування для потреб обліковоїсистеми, як завжди, залишаються поза увагою як самих менеджерів, так інауковців зі сфери інноваційного розвитку та облікової діяльності. Тому питання становлення системи обліку під впливомдосягнень науково-технічного прогресу у формі повної автоматизації обліковихробіт набуває нової актуальності. Супутникові системи глобального позиціюваннязабезпечують повний контроль і облік всіх параметрів роботи автомобілів:маршрути руху, пробіг, швидкість, витрату палива і факти заправки, оборотидвигуна, облік часу роботи і часу простоїв, зупинки і стоянки, кількістьпоїздок, віддалення від бази та об’єктів (відстань), облік роботи додатковогоустаткування (кран, екскаватор, міксер і т.п.), завантаження, розвантаженнятощо.
Найбільшу питомувагу у витратах на утримання транспортних засобів займають витрати на придбанняпаливо-мастильних матеріалів. Традиційна методика розрахунку витраченого паливаіз врахуванням залишків на початок і кінець дня та об’єму заправленого паливане дозволяє в повній мірі здійснювати контроль за недоцільним витрачанням тамахінаціями з паливо-мастильними матеріалами.
Основноюповної автоматизації обліку витрат паливо-мастильних матеріалів є використаннятехнології глобального позиціювання (GPS-навігації), яка дозволяє в режимі реальногочасу володіти інформацією (збір первинноїінформації) про місце перебування та відстань, яку проїхав автотранспортнийзасіб
Підставою длявідображення в обліку роботи транспортних засобів є первинна транспортнадокументація, до якої відноситься подорожній лист автомобіля,товаро-транспортна накладна. В подорожньому листі відображається інформація прочас виїзду автомобіля з гаража та час його повернення, показники спідометра прокілометраж при виїзді та поверненні автомобіля, дані про рух пального, йогозалишок на момент виїзду, одержаного під час заправки, залишок при поверненнітощо.
У системі повністюавтоматизованого обліку автотранспортних підприємств з використанням технологіїглобального позиціювання можливо відмовитися від складання подорожнього листаавтомобіля [11].
Технологіяглобального позиціювання постачає в бухгалтерію інформацію (реєстрація зібраноїінформації) про відстань та час перебування автотранспорту в дорозі. Знаючивитрачання об’єму палива на 1 кілометр пройденої відстані, можна в повністюавтоматизованому режимі обліковувати витрачання паливо-мастильних матеріалів.Нормативне витрачання можна взяти з технічного паспорта автотранспорту, а такожшляхом експериментального тестування, що дасть більш точні результати.
Понадпланові витратиз врахуванням допустимої похибки за результатами інвентаризації палива по кожномуавтомобілю можна відшкодовувати за рахунок стягнень з водія або списання наінші витрати.
Шляхом комп’ютерногомоделювання на основі транспортних задач можна щохвилини визначати найменшзатратний маршрут та оптимальний план перевезень для кожного з великоїкількості транспортних засобів, що дозволяє ефективно управлятиавтотранспортними витратами в межах всього підприємства. За цим механізмомдоцільно повністю автоматизувати здійснення обліку витрат для кожного фактуперевезення разом і кожної одиниці об’єкта перевезення, що дозволяє знеобхідним рівнем рентабельності одразу після доставки ресурсів встановлюватидля замовника вартість перевезення. За таким самим принципом може здійснюватисяі повністю автоматизований облік й інших витрат, які можна пов’язати звідстанню, пройденою автомобілем за певний період.
Шляхипідвищення ефективності використання ПММ на підприємстві:
-          кожний квартал проводитианаліз показників ефективності використання виробничих фондів;
-          постійно проводити пошукшляхів прискорення обертання оборотних запасів;
-          проводити механізацію іавтоматизацію ручних робіт з метою підвищення продуктивності праці івивільнення працівників з трудомістких процесів;
-          удосконалюватимаркетингову діяльність підприємства;
-          для удосконалення бухгалтерськогообліку ПММ розробити і ввести систему 1С «Бухгалтерія»;
-          постійно діючійінвентаризаційній комісії частіше проводити перевірки ПММ в місцях їхзберігання;
-          працівникам бухгалтеріїзвертати увагу на правильність оформлення бухгалтерських документів приоприбуткуванні ПММ і своєчасно пред’явлення претензії постачальникам;
-          начальнику транспортноговідділу підприємства взяти під свій особистий контроль видачу ПММ полімітно-забірним карткам водіям та своєчасно переглядати норми списанняпального;
-  здійснювати контроль за нормами списання пального,використовуючи технології глобального позиціювання;
-          бухгалтеру матеріального відділуслідкувати за правильністю визначення розміру допустимих втрат ПММ призберіганні, а також правильності оформлення актів списання.

ВИСНОВКИ
Курсова робота виконана за матеріалами ВАТ «Криворіжхліб»,що здійснює свою діяльність в хлібопекарській галузі.
В умовах розвитку ринкових відносин управлянняпідприємством набуває нових якостей. Основним елементом управління єбухгалтерський облік.
Однією з обов’язкових умов здійснення процесу виробництваявляється забезпечення його предметами праці — запасами.
Запаси – це активи, які:
ü   утримуються для споживання при виробництві продукції, виконанні робітта наданні послуг, а також при управлінні підприємством;
ü   знаходяться у процесі виробництва (НЗВ) з метою наступного продажупродукту виробництва;
ü   утримуються з метою подальшого продажу при умові звичайної діяльності.
Важливою передумовою раціональної організації облікузапасів є їх класифікація. Запаси виробництва підрозділяються на два види:виробничі і товарні запаси.
Виробничі запаси – придбані або самостійно виготовленівироби, які підлягають подальшій переробці на підприємстві. Товарні запаси –придбані підприємством товари, призначені для подальшого перепродажу.
На підприємствах промисловості зберігається і знаходиться вобертанні велика маса виробничих запасів. Особливістю виробничих запасів є те,що вони в процесі виробництва використовуються повністю і тому для кожногонового процесу виробництва їх потрібно заміняти повністю новими. Також важливимє, що саме виробничі запаси повністю переносять свою вартість на вартістьвиробленої продукції.
В економічній літературі виробничі запаси класифікуються зарізними ознаками. На базовому підприємстві розрізняють наступні види виробничихзапасів: сировина й матеріали, паливо, тара й тарні матеріали, запасні частини,будівельні матеріали, інші матеріали та МШП.
Виробничі запаси на ВАТ «Криворіжхліб» надходять переважноз зовнішніх джерел: від постачальників як за договорами поставки, так і впорядку бартерних операцій, а також від підзвітних осіб. Необхідно такожвідмітити, що виробничі запаси надходять на підприємство в основномуавтотранспортом.
Однією з важливих умов надходження виробничих запасів єправильне документальне забезпечення. Це потребує надійної системидокументообігу пов’язаного з оприбуткуванням цінностей.
Надходження виробничих запасів на базовому підприємстві оформлюєтьсянаступними первинними документами: накладними, товарно-транспортниминакладними, товарними чеками. В умовах необхідності ведення податкового облікуі правильності визначення податку на додану вартість поряд з документами, якіпідтверджують надходження та оприбуткування виробничих запасів, виникаєнеобхідність виписки податкових накладних і відображення в обліку сум податкуна додану вартість. Тут також слід відмітити, що на підприємстві необхідноздійснювати більш суворий контроль за видачею та використанням довіреностей,оскільки на підприємстві траплялись випадки невчасного звітування повикористаних довіреностях.
У бухгалтерському обліку оцінка виробничих запасів можлива:за первісною вартістю, за чисто реалізаційною вартістю, за справедливоювартістю та за балансовою (обліковою) вартістю.
Актуальним питанням для підприємства становиться оцінкавиробничих запасів при їх вибутті. Враховуючи, що фінансовий облік передбачаєпредставлення результатів діяльності підприємства якомога привабливішим длякористувачів, слід обирати елементом облікової політики той метод, якиймаксимально підвищує прибуток. Таким методом, на нашу думку, є метод ФІФО.Метод ФІФО (першими відпускаються запаси, що надійшли раніше) передбачає, щозапасів при їх відпуску оцінюються за цінами перших надходжень, а залишок – зацінами останніх надходжень. Це сприятиме залученню інвестицій, збільшеннюоборотних коштів, а отже дасть можливість отримати більші прибутки та покращитифінансовий стан підприємства.
Таким чином, даючи оцінку повноті та якості організації таведення обліку надходження та формування собівартості виробничих запасів на ВАТ«Криворіжхліб», можна сказати, що застосовувана форма бухгалтерського обліку єраціональною, проте не завадить врахувати зауваження та пропозиції наведенівище.

Список використаних джерел
1.  Про бухгалтерський облік та фінансову звітність вУкраїні: Закон України, прийнятий Верховною Радою України від 16.07.99р. №996 –ХІУ //Вісник податкової служби України – 1999. — №33. – С.26-29.
2.  Про податок на додану вартість: Закон Україниприйнятий Верховною Радою України від 03.04.97 р. №168/97 – ВР Баланс — 1999. — №12. – С.4 – 23.
3.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку9“Запаси”: Затв. Наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.99 р. // Дебеті кредит – 2000. — №12. – С.8 – 12.
4.  Інструкція з інвентаризації основних засобів,нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів ідокументів, розрахунків та інших статей балансу: Затв. Наказом Головногоуправління Держаного казначейства України №90 від 30.10.98 р. // Все пробухгалтерський облік — 1998. — №118. — С.15-21.
5.  Інструкція з бухгалтерського обліку податку надодану вартість: Затв. Наказом Міністерства фінансів України №141 від 01.07.97р. // Вісник Податкової служби України — 1997.- №10. — С.7-14.
6.  Інструкція про застосування плану рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операційпідприємств і організацій: Затв. Наказом Міністерства фінансів України №291 від30.11.99 р. // Українська інвестиційна газета – 2000. -№3. – С.7 – 32.
7.  План рахунків бухгалтерського обліку активів,капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв.Наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.99 р. // Українська інвестиційнагазета – 2000. — №3. – С.2 – 6.
8.  Бирюкова И.К., Виних Г.Т. Практическийбухгалтерский учет и аудит в Украине. – К.: Економика и Право, 1996. – 222с.
9.  Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський облік в Україні/ Під ред. Ф.Ф.Бутинця. – Ж.: ЖІТІ, 2000. – 264с.
10.     Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В. Фінансовий облік.Частина І. – Ж.: ЖІТІ, 1998. – 624с.
11.     Буфатіна І. Запаси. Облік за національнимистандартами // Все про бухгалтерський облік. – 2000. — №8. – С.8-15.
12.     Буфатіна І. Запаси. Облік за національнимистандартами // Все про бухгалтерський облік. – 2000. — №10. – С.8-13.
13.     Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку / Підред. М.В.Кужельного. – К.: А.С.К., 1998. – 223с.
14.     Грабова Н.М. Бухгалтерский учет впромышленных и торговых предприятиях, 2000./Под ред.Н.В.Кужельного.-К.: А.С.К.,2000.-624с.
15.     Завгородний В.П. Автоматизация бухгалтерскогоучета, контроля, анализа и аудита. — К.: А.С.К., 1998. — 768с.
16.     Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность всоответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 1998. – 432.
17.     Онищенко Т. ПБО 9 і п.5.9. // Податки табухгалтерський облік. – 2000. — №7. – С.27-31.
18.     Соловьёва О.В. Зарубежные стандарты учета иотчетности. – М.: «Аналитика – Пресс», 1998. – 288с.
19.     Сопко В.В. Бухгалтерський облік в промисловості таінших галузях народного господарства. — К.: Вища школа, 1992. — 463с.
20.     Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствахз різними формами власності. — К.: ВПОВ “А.С.К.”, 1996. — 512с.
21.     Церетелі Л.В. Облік МШП. Матеріальних активів іосновних фондів // Вісник податкової служби України. — 1998. — №16. — С. 20-21.

Додаток ДВІДКРИТЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО«КРИВОРІЖХЛІБ»НАКАЗ
05 січня2009р                                                                               .№19/11-Б
«Прооблікову політику підприємства на 2009 рік»
На виконаннявимог Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIY «Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні» зі змінами і доповненнями, національних положень(стандартів) бухгалтерського обліку,
НАКАЗУЮ
Організуватибухгалтерський облік наступним чином:І. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
1.1 Господарські операції підприємства відображати вбухгалтерському обліку, базуючись на вимогах Закону України “Про бухгалтерськийоблік та фінансову звітність в Україні”.
1.2 організувати ведення бухгалтерського облікубухгалтерською службою на чолі з головним бухгалтером.
1.3 Головному бухгалтеру забезпечити дотримання напідприємстві встановлених принципів бухгалтерського обліку, упорядкування інадання у втановлені терміни фінансової звітністі на основі бухгалтерськогообліку з допомогою засобів обчислювальної техніки.
1.4 Забезпечити відображення господарських операційпідприємства відповідно до робочого плану рахунків.
1.5 Для визначенні основних засобів та інших необоротнихматеріальних активів і нематеріальних активів такими, визначення термінукорисного використання об’єктів та вибору методу нарахування амортизаціїстворити постійно-діючу експертно-технічну комісію в складі:
Голова комісії: – головний інженер
Члени комісії: – головний енергетик
 – головний механік
 – начільник виробничого відділу
1.6 Вважати матеріальні активи з терміном корисноговикористання понад один рік – основними засобами, первісною вартістю менше 1000тис.гривень – іншими необоротними матеріальними активами.
1.7 Нарахування амортизації основних засобів проводити занормами і методами передбаченими податковим законодавством та згідно П(С)БО 7.
1.8 Нарахування амортизації нематеріальних активівздійснюється протягом терміну корисного використання ( 10 років ).
1.9 Організувати бухгалтерський облік запасів зізастосуванням П(С)БО 9.
Одиницею бухгалтерського обліку запасів визначити кожне їхнайменування
1.10 Застосовувати метод оцінки запасів при відпуску їх увиробництво, продажу чи іншому їх вибутті – ФІФО.
1.11 На вартість малоцінних та швидкозношуючих предметів,які обліковуються на рах.112 нараховувати знос 100% який відображати на рах.132.
1.12 Товарно-заготівельні витрати узагальнювати на окремомусубрахунку (20) із щомісячним розподілом між сумою залишку запасів на кінецьзвітного місяця та сумою запасів. Що вибули, за середнім відсотком.
1.13 Резерв сумнівних боргів не нараховувати.
1.14 Оцінка ступеня завершеності операцій з надання послуг(виконання робіт) здійснюється шляхом вивчення виконаної роботи.
1.15 Застосовувати в основному виробництві нормативнийметод обліку елементів витрат на виробництво та калькулювання фактичноївиробничої собівартості продукції у цехах допоміжного виробництва та іншихдопоміжних виробництвах – простий метод калькулювання.
1.16 Встановити, що підставою для бухгалтерського облікугосподарськиї операцій є первинні документи, що фіксують факти зднісненнягосподарських операцій.
1.17 Для перерахунку доходів і витрат та руху грошовихкоштів в іноземній валюті застосовувати курс Нацбанку України.
ІІ. ОРГАНІЗАЦІЯ ПОДАТКОГО ОБЛІКУ
2.1 Встановити порядок нагромадження даних про валовівитрати і валові доходи для цілей оподаткування на основі первинних обліковихдокументів, що фіксують здійснення господарських операцій із записами навідповідних рахунках бухгалтерського обліку – 18 “Валові витрати”, 48 “Валовідоходи”.
2.2 Відстрочені податкові активи та зобов’язання визнавати в тому випадку, коли податок на дохід підприємстваменший або відповідно більший від суми податку, визначеного відповідно доподаткового законодавства.
2.3 Розрахунок приросту (зменшення) балансової вартостіпокупних товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих вирбів і напівфабрикатівна складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції (п.5.9Закону про оподаткування прибутків підприємств”) здійснювати щоквартально.
ІІІ. ОРГАНІЗАЦІЙНІ ПИТАННЯ
3.1 Для проведення інвентаризаційної роботи на підприємствістворити постійно-діючу інвентаризаційну комісію в складі:
– головний інженер
– головний механік
– начальник відділу МТП
– головний бухгалтер
3.2 Призначити відповідальних
-за видачу доручень на одержання ТМЦ – старший бухгалтер
-за облік і збереження бланків суворої звітності–старшийбухгалтер
3.3 Затвердити відповідальність за якість і своєчасністьупорядкування й надання звітності –
Баланс (Ф 1), Звіт про фінансові результати (ф-2), Звіт прорух грошових коштів (ф-3), Звіт про власний капітал (Ф) 4, — головнийбухгалтер, Форма 1-П – підприємництво, Форма 5 “Примітка до річної фінансової звітності”,Форма 1,2 “Інвестиції”, Форма 1 “Амортизація” – заст.гол.бухгалтера, Форма 1-Б“Дебіторська та кредиторська заборгованість., податкова звітність – головнийбухгалтер
3.4 Надати право підпису документів із повноювідповідальністю – бухгалтерських (згідно взірців) підписів.
3.5 Контроль за виконанням цього наказу залишаю за собою.
Керівник ВАТ «Криворіжхліб» С.Ф.Малашенко