ВВЕДЕНИЕ
Пояснительнаязаписка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатсясведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получилираскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценкеданных.
Актуальностьвыбранной темы исследования состоит в том, чтобы дополнить и уточнитьинформацию, приведенную в бухгалтерском балансе, а т. ж. в приложениях косновным формам отчетности.
Цельюданной курсовой работы является рассмотрение пояснительной записки, получениеболее полной информации о финансовом положении организации, результатах еедеятельности и изменениях.
Цельрассмотрения пояснительной записки достигается в результате решения следующихзадач:
¾ мнения авторов;
¾ назначение исостав пояснений к бухгалтерской отчетности, рассмотрение общих требований краскрытию статей бухгалтерской отчетности;
¾ раскрытьсущественные статьи бухгалтерской отчетности; рассмотреть методику расчетастатей бухгалтерской отчетности;
¾ рассмотреть нижеперечисленные разделы пояснительной записки и раскрыть их сущность:
а)краткая характеристика организации и основных направлений деятельности;
б)события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности,отражаемые в пояснительной записке;
в)итоги учетной политики организации;
г)информация о связанных сторонах;
д)основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовыерезультаты деятельности организации;
е)доход на акцию;
ж)государственная помощь;
Прирассмотрении данной курсовой работы использовались законодательные акты, статьиотечественных авторов, учебники и учебные пособия, сравнение.
Принаписании данной курсовой работы использовались методы монографический и методсравнения теоретического написания курсовой работы и практическогоисследования.
Даннаякурсовая работа выполнялась на персональном компьютере марки: FORMOZA 2005г. Код: ОКП 401340; серийныйномер: 1108872; производитель: ЗАО НЦПК «Формоза – Альтаир», Россия.
1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
Концепция развития бухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу,разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена наповышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности,и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.
Внастоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развитиябухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действиенормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерскогоучета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыкии опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. Вобществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода киспользованию МСФО.
В нашей стране имеется давняя традиция приводить форматы приложений. Соответствующие отчетные формы отчетности носят вспомогательный характер в том смысле, что они позволяют расширить представления о фирме,формируемое пользователем после ознакомления с балансом и отчетомо прибылях и убытках.В этих формах находятся сведения трех типов:во-первых,это данные,которые являются аналитическими расшифровками к статьями показателям основных отчетных форм; во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей в ином разрезе; в-третьих, это данные, которые несут дополнительную информацию, получаемую либо на основе учетных данных путем счетных процедур аналитического характера либо из небухгалтерских источников. Эту информацию можно получить из пояснительной запискии итоговой части аудиторского заключения.
В западной учетно-аналитической практике такого документа как пояснительная записканет, точнее,он представлен, по сути, различными аналитическими разделами годового отчета и пояснениями к отдельным статьямбаланса и отчета о прибылях и убытках. Отечественными регулятивами, например, Федеральным законом«О бухгалтерском учете», такой документ предусмотрен.
ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что пояснительная записка включается в составбухгалтерской отчетности организации, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) иих структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскойдеятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализациитоваров (работ, услуг). Представление пояснительной запискиявляется обязательным.
Пояснительная запискапозволяет раскрыть не толькозначения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период. В пояснительной запискеможно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указатьвзаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная запискастановится основойдоклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собранииакционеров.
Какутверждают автор Сугаипова И. В. пояснительная записка – это одна из важныхсоставных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой ясно идоступно объясняется суть предоставленной отчетной информации. А по мнениюавторов Новодворский В. Д., Пономарев Л. В. пояснительная записка – это т.ж.одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации,но содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которыене получили раскрытия в формах отчетности.
Какотмечают многие авторы, Астахов В. П., Селезнева Н. Н., Сугаипова И. В.,«основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской (финансовой)отчетности — дополнить содержание приведенных в ней форм с целью полученияболее полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынкепродукции, товаров, работ и услуг».
МаренковН. Л. говорит о том, что: «в пояснительной записке следует привести краткуюхарактеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей,инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности ифакторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результат деятельностиорганизации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерскойотчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е.информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовомположении организации, финансовых результатах деятельности организации заотчетный период и изменениях в ее финансовом положении».
По мнению В. Д. Новодворскогопояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
¾ обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерскойотчетности;
¾ раскрыть существенную информацию, содержащуюся встатьях бухгалтерской отчетности;
¾ предоставить пользователям сопоставимую учетнуюинформацию за рад отчетных периодов;
¾ предоставить данные аналитических показателей,наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
При изложении основных показателейдеятельности организации может быть приведена характеристика основных средств,нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровняпродукции и пр. Эта информация может быть дополнена необходимыми аналитическимитаблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основныхпоказателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовомположении организации, их причины.
В случае необходимости впояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитическихпоказателей.
Содержание пояснительной записки должно включатьне только основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности организации, но и сведения о распределении илинераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Даетсяподробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценкипроизводственных запасов, их заготовления и использования, начисленияамортизации по основным средствам, вариантов исчисления выручки от продажипродукции, выполненных работ или оказанных услуг. Использование в учете методаначислений должно сопровождаться обязательным отражением в пояснительнойзаписке необходимости формировании резервов по сомнительным долгам. Подробнойдетализации требует раскрытие осуществленных и планируемых различныхинвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению еекачества и т. п.
В пояснительной записке должны найтиотражение результаты обязательств перед бюджетом в том случае, когда учетнаяполитика организации в части формирования выручки от продажи продукции (работ,услуг) не совпадает с постановкой ее учета для целей налогообложения. Так, приведении бухгалтерского учета по отгрузке, когда определение выручки для целейналогообложении предусмотрено в учетной политике по оплате, в пояснительнойзаписке должна быть раскрыта сумма отклонений по отдельным видам налогов.
При оценке финансового состоянияорганизации следует привести данные его анализа. В частности, дать показателиоценки удовлетворительности структуры баланса.
Такая информация дает возможностьпользователям учетной информации, как внутренним, так и внешним, болеедостоверно оценить финансовое состояние организации на краткосрочнуюперспективу и в первую очередь ее платежеспособность.
Как отмечают авторы Астахов В. П.,Лутай Г. Л., Маренков Н. Л., при оценке финансового состояния организации накраткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценкиудовлетворительности структуры баланса. При характеристике платежеспособностиследует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств насчетах в банках и в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская икредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полнотаперечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные или подлежащие уплатештрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует такжеобратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг ипричины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положенияорганизации на долгосрочную перспективу приводится характеристика структурыисточников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов икредиторов, дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и наперспективу с определением эффективности этих инвестиций.
В пояснительной записке должно бытьотведено место описанию стратегии развития организации, ее научно-техническомупотенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышениюего квалификации.
Назначение пояснительной запискитесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.
Прирассмотрении особенностей формирования разделов пояснительной запискинеобходимо руководствоваться требованиями положений по бухгалтерскому учету.Следовательно в пояснительную записку важно включить разделы, соответствующиетребованиям таких положений как Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/2008, «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99, «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, «Доходы организации» ПБУ 9/99,«Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, «Информация о связанныхсторонах» ПБУ 11/2008, «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.
Многиеавторы, такие как Новодворский В. Д., Бойко Е. А., Пономарев Л. В., Пучкова С.И., Селезнева Н. Н. основываясь на положения по бухгалтерскому учету включаютследующие основные разделы пояснительной записки:
1) краткаяхарактеристика организации и основных направлений деятельности;
2) учетная политикаорганизации;
3) события послеотчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;
4) государственнаяпомощь;
5) прибыль на акцию;
6) раскрытие впояснительной записке иной информации в соответствии с предписанияминормативных документов по бухгалтерскому учету.
Указание сведений об организации.Пунктом 31 ПБУ 4/99 установлено, что пояснения к бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках должны раскрывать:
¾ юридический адрес организации;
¾ основные виды деятельности;
¾ среднегодовую численность работающих за отчетныйпериод или на отчетную дату;
¾ состав (фамилии и должности) членовисполнительных и контрольных органов организации.
В пояснительной записке приводятсякраткая характеристика деятельности организации (текущей, инвестиционной ифинансовой, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетномгоду на финансовые результаты работы организации, а также решения по итогамрассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли,оставшейся в распоряжении организации, т.е. дается соответствующая информация,полезная для получения более точной объективной картины о финансовом положении,финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и измененияхв ее финансовом положении.
При изложении в пояснительной записке основных показателейдеятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном ифинансовом положении, их причины в случае необходимости следует указыватьпринятый порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется определятьтенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения вимущественном и финансовом положении и их причины.
В пояснительной записке следуетуказывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность,доля собственных оборотных средств и пр.).
В организации должна раскрываться такая информация какструктура управления, положение, которое она занимает в компании, акционерноеобщество указывает количество акций, которое оно выпустило и оплатило;выпустило, но не оплатило или оплатило частично, данные о номинальной стоимостиакций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним изависимым предприятиям.
Из положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчетуо прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетностьсформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правилбухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустилапри формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил:бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях в ее финансовом положении.
Исходя из положения по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятаяею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственной деятельности. Принятая организацией учетная политика применяетсяпоследовательно от одного отчетного года к другому.
Этот раздел пояснений должен содержать информацию об основныхположениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организациина следующий отчетный год. Важно заметить, что здесь должны получить отражениетолько основные, наиболее существенные с точки зрения оценки финансовогосостояния организации положения учетной политики. К данному разделу поясненийне относится раскрытие организационно-технических аспектов учетной политики.
Согласно п. 17 ПБУ 9/99 в составеинформации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежитраскрытию, как минимум, следующая информация:
1) о порядке признания выручки организации;
2) о способе определения готовности работ, услуг, продукции,выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
Если приказ о принятии учетнойполитики на следующий отчетный год содержит положения, не отличающиеся отэлементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных периодах,следует указать на преемственность положений учетной политики в следующемотчетном году.
Из положения по бухгалтерскому учету«События после отчетной даты» ПБУ 7/98 следует что окончание финансового годане влечет автоматического завершения всех хозяйственных операций и процессов,имеющих место в организации. При определенных условиях завершение до истечениясрока представления бухгалтерской отчетности некоторых событий, начавшихся вотчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета,может оказать влияние на размеры имущества, обязательств и капитал организации,на достоверность показателей основных отчетных форм.
В соответствии с ПБУ 7/98 п. 3 событием после отчетной датыпризнается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказатьвлияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результатыдеятельности организации и который имел место в период между отчетной датой идатой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
В п. 3 положения по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 условным фактом хозяйственной деятельности(далее — условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную датуфакт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятностиих возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновениепоследствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно илинесколько неопределенных событий.
Последствия условного факта оказываютсущественное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетностифинансового положения, движения денежных средств или результатов деятельностиорганизации по состоянию на отчетную дату.
Информация, раскрываемая в записке,должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценкуего последствий в денежном выражении.
Если возможность достоверной оценкиотсутствует, то необходимо указать на это с объяснением причин отказа отвыполнения соответствующих расчетов. При отражении в пояснительной запискепоследствий, вызванных условными фактами, необходимо проявлять особуюосторожность, следуя учетному принципу осмотрительности, согласно которому вкаждом сомнительном случае должен быть рассмотрен тот из возможных вариантов,который приведет к наихудшим последствиям для организации с точки зренияпрогнозируемого состояния активов или ожидаемого финансового результата.
Если раскрытие информации в объеме,предусмотренном действующими нормативными документами, может нанести ущерборганизации в ходе урегулирования соответствующего условного факта, тоорганизация имеет право указать в пояснительной записке лишь общий характерусловного факта и причину, по которой подробная информация не приводится.
Государственная помощь. В этот разделвключаются данные о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций,субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличныхот денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество),и в прочих формах.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственнойпомощи» ПБУ 13/2000 [17] устанавливает правила формирования в бухгалтерскомучете информации о получении и использовании государственной помощи,предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций),являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далееорганизации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретнойорганизации в результате поступления активов (денежных средств, иногоимущества).
Раскрытиюподлежит, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
¾ характер и величина бюджетныхсредств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
¾ назначение и величина бюджетныхкредитов;
¾ характер прочих форм государственнойпомощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
¾ не выполненные по состоянию наотчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с нимиусловные обязательства и условные активы.
В этомже разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмезднымполучением активов.
Всоответствии с ПБУ 4/99 к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках должны раскрываться данные о прибыли, приходящейся на однуакцию.
Всоответствии с п. 21 ПБУ 1/2008 в бухгалтерской отчетности акционерного обществаотражаются:
1) базовая прибыль(убыток) на акцию;
2) разводненнаяприбыль (убыток) на акцию.
В пояснительной запискераскрывается информация о сделкахс обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли — продажи акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющие существенное значение для пользователей. Кроме того, подлежит дополнительному раскрытию любая существенная информация в отношении показателей базовойи разводненной прибыли (убытка)на акцию.
Раскрытие в пояснительной запискеиной информации в соответствии с предписаниями нормативных документов побухгалтерскому учету. Пояснительная запискак бухгалтерской отчетности должнасодержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методахоценки и существенных статьяхбухгалтерской отчетности. В пояснительной запискеподлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочиеактивы, прочиекредиторы, дебиторы, иныеобязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.
Следует также привести краткуюхарактеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т. е. соответствующую информацию, полезную для получения более полнойи объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.
Целесообразно также включение данныхо динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых организацией.
При выборе способа формированияпояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую впояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Как было сказаноранее, пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей еедеятельности, возможности представления более подробной информации.
Следует отметить, что в настоящеевремя организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способформирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетностии составляться и виде отдельных расшифровок и пояснений.
Можно предложить два основныхварианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Первый вариант – организация использует формыотчетности в которых информация, включаемая в эти формы, представлена вдетализированном виде.
Второй вариант – организация использует формы отчетности,разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, при этом допускаетсяраскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде,например статей краткосрочной дебиторской задолженности в рамках группы статей«Дебиторская задолженность».
Таким образом, пояснительная запискадолжна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьяхбухгалтерской отчетности. Пояснительная запискадолжна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полногопредставления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
2. НАЗНАЧЕНИЕИ СОСТАВ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ОБЩИЕ ТРУБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮСТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Согласно п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации», пояснительная записка входит в состав пояснений кбухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчетуо прибылях и убытках, обязательное включение которой в состав годовойотчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. В то же время законодательством оговорены случаи,когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельныевспомогательные формы.
Составлятьпояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественныхорганизаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющихкроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст.13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанныхпроводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности всоответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлятьпояснительную записку организации, применяющие упрощенную системуналогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерскомучете.
Пояснительнаязаписка — это важнейшаячасть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организацииза отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значенияпоказателей, но и качественные характеристики деятельности организации заотчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость иматериалоемкость производства, текучесть кадров, индексы роста и прироста ипрочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причинысложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснительнойзаписке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированныепоказатели, указать взаимосвязь каких — либо характеристик. Именно поэтомупояснительная записка становится основой доклада, главного бухгалтера илифинансового директора на ежегодном собрании акционеров.
В пояснительной записке следует привести краткуюхарактеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей,инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности ифакторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельностиорганизации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерскойотчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию,полезную для получения более полной и объективной картины о финансовомположении организации, финансовых результатах деятельности организации заотчетный период и изменениях в ее финансовом положении. Об этом говорится впункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.
Основныетребования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию оборганизации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный ипредшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерскойотчетности.
Минимальныйсостав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности,определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.
Существуетобъем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательнопредставляются основные сведения об организации и ее собственниках, информацияоб основных положениях применяемой учетной политики, даются краткаяхарактеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерскогобаланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей ораспределении прибыли.
Некоторыеорганизации в силу своей специфики (например, страховые организации,негосударственные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т.п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам.Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфическиепоказатели деятельности организации.
Каждаяорганизация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ееподачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний опорядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденныхприказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительнуюзаписку на несколько разделов, например, вначале представить сведения оборганизации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далеепривести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
Согласнотребованиям действующего законодательства ниже приведен перечень обязательныхразделов пояснительной записки:
Краткая характеристика организации и основных направленийдеятельности – в пояснительной записке следует привести краткую характеристикудеятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы,повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, атакже решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности ираспределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную дляполучения более полной и объективной картины о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный периоди изменениях в ее финансовом положении (п.19 Приказ № 67н).
События после отчетной даты и условные факты хозяйственнойдеятельности – по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кромеотчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данныеминимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные запериод, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период,то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил,установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существеннаякорректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших этукорректировку (п. 10 ПБУ 4/99).
Итоги учетной политики организации – согласно Положению побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 обособленномураскрытию в бухгалтерской отчетности подлежат изменения учетной политики, оказавшиеили способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движениеденежных средств или финансовые результаты деятельности организации. В случаеизменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:причину изменения учетной политики; содержание изменения учетной политики;порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерскойотчетности; суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, покаждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетныхпериодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли,приходящейся на одну акцию; сумму соответствующей корректировки, относящейся котчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности.
Информация о связанных сторонах – включается в пояснительнуюзаписку отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).
Основныефакторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результатыдеятельности организации – в пояснительной записке следует привестисоответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективнойкартины о финансовом положении и результатах деятельности организации заотчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
Доход на акцию – пояснения к бухгалтерскому балансу и отчетуо прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные о количествеакций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количествеакций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальнойстоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочернихи зависимых обществ (п. 27 ПБУ 4/99).
Государственная помощь – прочие формы государственной помощив случае их существенности для характеристики финансового положения ифинансовых результатов деятельности организации подлежат раскрытию вбухгалтерской отчетности в пояснительной записке (п. 19 ПБУ 13/2000).
Кроме обязательных данных, организация может представить всоставе пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимуюдля более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенныепояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях иубытках.
Сутьпояснительной записки состоит в том что она содержит сведения о деятельностиорганизации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формахотчетности, а т.ж. пояснительная записка позволяет раскрыть не только значенияпоказателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетныйпериод. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада,главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.
Взаписке указывают существенную информацию об организации, ее финансовомположении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методахоценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Такимобразом, в пояснительной записке следует привести соответствующую информацию,полезную для получения более полной и объективной картины о финансовомположении организации, финансовых результатах деятельности организации заотчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
3.СУЩЕСТВЕННЫЕ СТАТЬИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, МЕТОДИКА ИХ РАСЧЕТА
Основной задачей пояснительнойзаписки является представление полной и объективной картины о финансовомположении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетныйпериод. В ней должны содержаться детализированные данные о деятельностиорганизации, которые не отражены в других отчетных формах. Информация должнапредставляться в пояснительной записке не только в виде цифр, как в другихформах отчетности, но и в виде текста, Такая форма представления сведенийоблегчает восприятие отчетности заинтересованными пользователями.
Информация, включаемая впояснительную записку, делится на обязательную и дополнительную.
Индикаторами оценки финансовогосостояния служат финансовые коэффициенты. Методика расчетов одних и тех жекоэффициентов сильно варьирует, поэтому порядок их расчета, применяемыйорганизацией, должен быть раскрыт в тексте пояснительной записки.
В качестве наиболее простого подходак выбору коэффициентов можно взять методику Правил проведения арбитражнымуправляющим финансового анализа утвержденных постановлением Правительства РФ от25.06.03 № 367. В этом документе приводится методика расчета наиболее типичныхпоказателей, используемых практически во всех отраслях реального сектораэкономики.
Не следует забывать о целом рядеметодологических трудностей, связанных с расчетом коэффициентов, таких какнеобходимость переклассификации статей баланса в аналитических целях;вариабельность аналитических показателей в зависимости от методов оценкиактивов и обязательств, выбранных в учетной политик; временная сопоставимостьоценочных показателей.
Для характеристики оценки финансовогосостояния с позиции краткосрочной перспективы ключевыми являются показателиликвидности, как отражающие способность организации рассчитываться пократкосрочным обязательствам.
В качестве индикаторов целесообразнорассчитывать следующие показатели:
¾ коэффициент абсолютной ликвидности.
Этот коэффициент показывает, какаячасть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, ирассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствамдолжника;
¾ коэффициент текущей ликвидности.
Он характеризует обеспеченностьорганизации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности исвоевременного погашения обязательств и определяется как отношение ликвидныхактивов к текущим обязательствам должника;
¾ степень платежеспособности по текущим обязательствам.
Она определяет текущуюплатежеспособность организации, объемы е6е краткосрочных заемных средств ипериод возможного погашения текущей задолженности перед кредиторами за счетвыручки. Степень платежеспособности определяется как отношение текущихобязательств должника к величине средневзвешенной выручки.
Дляоценки текущей платежеспособности в пояснительной записке т. ж. следует датьоценку таким абсолютным показателям как наличие денежных средств в кассе и нарасчетных счетах; наличие убытков; просроченной дебиторской и кредиторскойзадолженности; не погашенные в срок кредитов и займов; наличие или отсутствиезадолженности перед бюджетом.
Раскрытиесведений о структуре источников средств, степени зависимости фирмы от внешнихинвесторов и кредиторов осуществляется в рамках оценки финансового состояния надолгосрочную перспективу (оценка финансовой устойчивости). В этом случаеситуация может быть проиллюстрирована такими показателями, как коэффициентавтономии (финансовой независимости), коэффициент обеспеченности собственнымиоборотными средствами, для просроченной кредиторской задолженности в пассивах,показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам. И, наконец,в качестве индикаторов, отражающих деловую активность организации, могутприводиться показатели рентабельности активов и нормы чистой прибыли.
Коэффициент автономии (финансовойнезависимости) показывает долю активов должника, которые обеспечиваются собственнымисредствами, и определяется как отношение собственных средств к совокупнымактивам.
Коэффициент обеспеченностисобственными оборотными средствами определяет степень обеспеченностиорганизации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовойустойчивости, и рассчитывается как отношение разницы собственных средств искорректированных внеоборотных активов к величине оборотных активов.
Доля просроченной кредиторскойзадолженности в пассивах характеризуетналичие просроченной кредиторской задолженности и ее удельный вес в совокупных пассивахорганизации и определяется в процентах как отношение просроченной кредиторскойзадолженности к совокупным пассивам.
Показатель отношения дебиторскойзадолженности к совокупным активам определяется как отношение суммы долгосрочной и краткосрочнойдебиторской задолженности, и потенциальных оборотных активов, подлежащиевозврату, к совокупный активам организации.
Рентабельность активов характеризует степень эффективностииспользования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджментапредприятия и определяется в процентах как отношение чистой прибыли (убытка) ксовокупным активам организации.
Норма чистой прибыли характеризуетуровень доходности хозяйственной деятельности организации. Норма чистой прибыли, измеряется впроцентах и определяется как отношение чистой прибыли к выручке (нетто).
Впояснительной записке целесообразно приводить динамику показателейоборачиваемости. Часто данные показатели недооцениваются. Но следует понимать,что сами по себе, в отрыве от данных об объемах хозяйственных операцийпредприятия, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости малозначат для принятия обоснованных управленческих решений. Это имеет место по тойпричине, что они характеризуют статику финансового положения предприятия наконкретный момент времени — дату составления отчетности. В то время какинформация о платежеспособности, рентабельности предприятия и его зависимостиот привлеченных источников финансирования должна соотноситься с данными обобъемах оборотов активов и пассивов за период.
Оборачиваемость — это показатель, демонстрирующий объем(масштабы) изменения (движения) актива или пассива в целом либо конкретныхстатей актива и пассива за определенный период. Оборачиваемость рассчитываетсяна основе учетных данных путем деления оборота по счету (для активных счетов — кредитового, для пассивных — дебетового) на среднее значение его сальдо.
Для акционерных обществ, кромеперечисленных выше показателей, обязательными для раскрытия будут следующие:величина чистых активов организации и ее соотношение с уставным капиталом.Необходимость раскрытия этих показателей обусловлена нормативными требованиями.А именно; величина чистых активов не должна быть меньше величины уставногокапитала общества, уставный капитал не должен быть меньше минимальной величины,определенной соответствующим Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Обакционерных обществах».
Любые аналитические коэффициентыимеют смысл сопоставлятьв динамике, это позволяет выяснить причины их изменения, спрогнозироватьтенденции роста или снижения на перспективу. Чем больше периодов подвергаетсясравнению, тем точнее будет прогноз. Данные о динамике рассчитанныхкоэффициентов нагляднее всего представлять в пояснительной записке в видеграфиков и диаграмм.
Значенияпоказателей могут сильно варьировать в зависимости от отрасли и спецификипроизводства, что объясняется различием в скорости оборота средств ипродолжительности операционного цикла, а также разной структурой активов и обязательств.Поэтому нормативные значения коэффициентов должны разрабатываться с учетомспецифики каждой конкретной организации и их значения должны приводиться впояснительной записке.
Для того чтобы результаты оценкифинансового состояния в пояснительной записке имели законченный вид, необходимосделать выводы. В качестве лаконичного и конструктивного предоставления выводовкак нельзя лучше подходит формат SWOT –анализа. Согласно этой методике все множество факторов деятельности компаниигруппируется по четырем направлениям:
¾ S (Strengths) – сильные стороны деятельности предприятия;
¾ W (Weaknesses) – слабые стороны деятельности предприятия;
¾ (Opportunities) – возможности предприятия, позволяющие ему улучшить свое положение;
¾ T (Threats) – угрозы (опасности), с которыми может столкнуться предприятие на пути улучшения своейдеятельности. Данная методика позволяет такжеразграничить результаты оценки финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективы, так как направления S и W«отвечают» за текущее состояние предприятия, O и Tсвязаны с прогнозом состояния предприятия наперспективу.
4. РАЗДЕЛЫПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ
4.1 Краткаяхарактеристика организации и основных направлений деятельности
Из приказа № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Впояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельностиорганизации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие вотчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а такжерешения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределениячистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения болееполной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в еефинансовом положении.
При изложении в пояснительной записке основных показателейдеятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовомположении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядокрасчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотныхсредств и пр.).
Целесообразно включение в пояснительную записку данных одинамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации заряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономическихмероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующейвозможных пользователей бухгалтерской отчетности.
В организации должна раскрываться такая информация какструктура управления, положение, которое она занимает в компании, акционерноеобщество указывает количество акций, которое оно выпустило и оплатило;выпустило, но не оплатило или оплатило частично, данные о номинальной стоимостиакций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним изависимым предприятиям.
4.2 События послеотчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, отражаемые впояснительной записке
В Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетнойдаты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н, устанавливаетпорядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кромекредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации, событий после отчетной даты.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственнойдеятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние,движение денежных средств или результаты деятельности организации и которыйимел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерскойотчетности за отчетный год.
Ксобытиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетнойдаты»): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственныеусловия, в которых организация вела свою деятельность; события,свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, вкоторых организация ведет свою деятельность.
События,относящиеся к первой группе, фактически произошли в отчетном году, но из-заотсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не былиоценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявлениедебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этогодебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетнойдаты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажениюбухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.
Во вторуюгруппу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, новлияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорированиеденежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам офинансовом состоянии и потенциале организации.
Этоможет быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций ииных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажейосновных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результатекоторых уничтожена значительная часть имущества, и др.
Событияпосле отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются всинтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетногопериода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Еслисобытие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный периодбудет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событиеучитывается без составления бухгалтерских записей, но путем включениясоответствующей информации в пояснительную записку.
4.3 Итогиучетной политики организации
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформированаорганизацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерскогоучета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формированиибухгалтерской отчетности отступления от этих правил: бухгалтерская отчетностьдолжна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении(п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Еслидопущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть впояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Крометого, необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которыепроизошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 25 и 37ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Вданном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основныеположения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным вотчетности показателям, изменения учетной политики, которые организациядопустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые наследующий отчетный период изменения учетной политики.
Вновь созданная организация, организация, возникшая врезультате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии снастоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрацииюридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политикасчитается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/2008 изменения учетной политики, оказавшие или способныеоказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовыерезультаты ее деятельности и движение денежных средств, подлежат обособленномураскрытию в бухгалтерской отчетности.
В случае изменения учетной политики организация должнараскрывать следующую информацию: причину изменения учетной политики; порядокотражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статьебухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов; суммусоответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующимпредставленным в бухгалтерской отчетности.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а такжеинформация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительнойзаписке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. В случаепредставления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержатьинформацию об учетной политике организации, если в последней не произошлиизменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности запредшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным,объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Чтобыпонять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составеинформации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из20 ПБУ. В разделе «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности»следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.
4.4 Информация о связныхсторонах
Положение 11 2008 «Информация о связных сторонах»устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерскойотчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций.
Информация о связных сторонах не применяется при формированииотчетности, разрабатываемой для внутренних целей организацией, составляющейбухгалтерскую отчетность; отчетности, составляемой для государственногостатистического наблюдения; отчетной информации, предоставляемой кредитнойорганизации в соответствии с ее требованиями; отчетной информации,представляемой для иных специальных целей.
Влияние на деятельность организации, составляющихбухгалтерскую отчетность могут оказать юридические и физические лица(аффилированные лица), и организации, составляющие бухгалтерскую отчетность,которые участвуют в совместной деятельности, а т.ж. негосударственныйпенсионный фонд (являющейся связанной стороной организации).
Операциями со связанной стороной могут быть: приобретение ипродажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов; арендаимущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включаяпредоставление займов; передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;другие операции.
Информацию о связных сторонах организация, составляющаябухгалтерскую отчетность, может раскрыть в случае, когда эта организация илиюридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияниеодним и тем же юридическим или физическим лицом.
Если в отчетном периоде организация, составляющаябухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то вбухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум,следующая информация: характер отношений; виды операций; объем операций каждоговида; стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периодаоперациям; условия и сроки осуществления расчетов по операциям; величинаобразованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давностиистек.
В составе информации о связанных сторонах организацияраскрывает информацию о размерах вознаграждений по каждому из видов выплат:краткосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате в течение отчетногопериода и 12 месяцев после отчетной даты; долгосрочные вознаграждения — суммы,подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты (вознагражденияпо окончании трудовой деятельности; вознаграждения в виде опционов эмитента,акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на ихоснове и др.).
Если юридическое или физическое лицо контролирует другоеюридическое лицо, и наоборот, то характер отношений между ними подлежитописанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место вотчетном периоде операции между ними.
Информация о связанных сторонах включается в пояснительнуюзаписку отдельным разделом.
4.5 Основные факторы,повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результатыдеятельности организации
В соответствии с п.19 Приказа № 67н от 22.07.2003г в пояснительной записке следуетпривести краткую характеристику деятельности организации (обычных видовдеятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основныепоказатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовыерезультаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрениягодовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е.соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективнойкартины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельностиорганизации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
На формах бухгалтерской отчетности, представляемойорганизацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:наименование составляющей части бухгалтерской отчетности, организации; даты(принятия, утверждения); номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности,местонахождение и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных одинамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации заряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономическихмероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующейвозможных пользователей бухгалтерской отчетности.
4.6 Доходы на акцию
В соответствии с ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к пояснениям к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться данные о прибыли,приходящейся на одну акцию.
Всоответствии с ПБУ 1/2008 в бухгалтерской отчетности акционерного обществаотражаются:
3) базовая прибыль(убыток) на акцию;
4) разводненнаяприбыль (убыток) на акцию.
Вслучае размещения обыкновенных акций на определенных условиях раскрываетсяинформация о том, в результате какого события были выпущены дополнительныеобыкновенные акции; дата выпуска, основные условия выпуска акций, количествовыпущенных акций и др.
Еслипосле отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемымив ценные бумаги и договорами, имеющие существенное значение для пользователейбухгалтерской отчетности, то информация об этих сделках раскрывается впояснительной записке. К этим сделкам относятся: значительные по объему выпускаи сделки по выпуску обыкновенных акций; заключение договора; выполнениеусловий, необходимых для размещения выпущенных дополнительно обыкновенныхакций, и др.
В случае изменения учетной политики организация должнараскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, также по данным обазовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию.
В пояснительной записке кредитная организация, созданная ввиде акционерного общества, раскрывает информацию о прибыли (убытке) на акцию,которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение) наакцию в последующем отчетном периоде. При определении величины разводненнойприбыли (убытка) на акцию кредитная организация может руководствоватьсяМетодическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся наодну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерацииот 21 марта 2000 года N 29н.
4.7 Государственная помощь
Требованияпо формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учетгосударственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Настоящее Положение устанавливает правила формирования вбухгалтерском учете информации о получении и использовании государственнойпомощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитныхорганизаций), являющимся юридическими лицами по законодательству РоссийскойФедерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретнойорганизации в результате поступления активов.
В бухгалтерском учете формируется информация огосударственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетныхкредитов и в прочих формах.
В случае предоставления организации государственной помощи ввиде ресурсов, отличных от денежных средств, эти ресурсы принимаются кбухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащихполучению активов. Стоимость этих активов определяется организацией исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимостьтаких же или аналогичных активов.
Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи скоторыми организация должна возвратить средства, полученные в качествегосударственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату,производится запись:
¾в частипредоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов;
¾в части бюджетныхсредств на финансирование текущих расходов.
Всоответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующаяинформация в отношении государственной помощи:
¾ характер и величина бюджетныхсредств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
¾ назначение и величина бюджетныхкредитов;
¾ характер прочих форм государственнойпомощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
¾ не выполненные по состоянию наотчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с нимиусловные обязательства и условные активы.
В этомже разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмезднымполучением активов.
Кромеобязательных данных, организация может представить в составе пояснительнойзаписки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полногораскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения,раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работерассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовомубухгалтерскому отчету. Пояснительная записка – одна из составляющихбухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организацииза отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могутоказать существенное влияние при оценке данных.
Одной из особенностейпояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольныйхарактер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентироватьвнимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеюткак количественную, так и качественную оценку. Свобода включения впояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов даетвозможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включеныв состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенноевлияние на их оценку.
Все это позволяетнаиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии,динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.
Таким образом,пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые кбухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости инейтральности.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Астахов В. П.Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие, издание 5-е, переработанное идополненное – Москва: ИКЦ «Март»; Ростов Н/Дону: издательский центр «Март», 2004 г. – 960с. (Серия «Экономика и управление»).
2. Анализ финансовойотчетности: Учебник / под ред. М. А. Вахрушиной, Н. С. Пласковой, — М.:Вузовский учебник, 2007 г. – 367с.
3. Бухгалтерская финансоваяотчетность/Учебное пособие/под ред. проф. В. Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2006 г. – 464с. – (Серия «Высшее образование»).
4. Бойко Е. А. Бухгалтерскаяфинансовая отчетность для студентов вузов/Е. А. Бойко, П. Е. Шумилин. – РостовН/Дону: Феникс, 2005 г. – 218с. – (Шпаргалки).
5. Концепцияразвития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу //Бухгалтерский учет. 2004 г. — № 16. С. 5 – 13.
6. Лутай Г. Л.Требования к составлению пояснительной записки// Консультант. 2002 г. № 5.
7. Маренков Н. Л.Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебноепособие/ Н. Л. Маренков – М.: Издательство «Экзамен», 2004 г. – 336с.
8. Новодворский В.Д., Пономарев Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. – 4-е изд., перераб.и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004 г.
9. Пучкова С. И.Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы.– 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004 г.
10. Приказ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» / «указания опорядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности».
11. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. (утв. от6.10.2008 № 106н).
12. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. от6.06.1999 № 43н).
13. Положение побухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв. от 25. 11.98. № 56н).
14. Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. от 06. 05. 99. № 32н).
15. Положение по бухгалтерскому учету«Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. от 28.11.01. № 96н).
16. Положение побухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утв. от29.04.2008 № 48н).
17. Положение побухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. от16.10.2000 № 92н).
18. Постановлениеправительства РФ от 25.06.03 № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражнымуправляющим финансового анализа».
19. Селезнева Н. Н.Анализ финансовой отчетности организации. Учебное пособие. 2007 г.
20. Сугаипова И. В.Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. Серия «Высшее образование».– Ростов н/Дону: Феникс, 2004 г. – 224с.
21. Соколова Н. А.Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2008 г. – № 2. С. 53 – 60.
22. Савинс И. А. Аудитпояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности // Аудиторскиеведомости. 2006 г. — № 2. С. 41 – 45.
23. Федеральный законот 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями идополнениями от 03.11.2006 № 183-ФЗ).
24. Федеральный законот 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».