Министерство образования и науки Республики Казахстан
Карагандинский Государственный Технический Университет
Контрольная работа
Дисциплина: Управленческий учет
Выполнила:
ст-ка гр. УА — 07 з ФАО
шифр №_______
Леоновец Н.В.
Проверил:
ст. преподаватель кафедры ЭП
Абишева Т.Ю.
Караганда 2008
Содержание
Методы оценки стоимости сырья, отпускаемогов производство
Общая характеристика комплексных производств
Методы распределения затрат комплексных производств междусовместно производимыми продуктами
Метод чистой стоимости возможной реализации
Метод постоянной доли валовой прибыли в объеме реализации
Учет побочных продуктов
Практическая часть контрольной работы
Список использованных источников
Теоретическая часть контрольной работыМетоды оценки стоимости сырья, отпускаемого впроизводство
Задание 1
Предприятия с цельюбесперебойной работы должны располагать определенным запасом сырья, материалов,запасных частей, комплектующих деталей, полуфабрикатов, величина которогозависит от производственной программы, норм расхода материалов, условий хранения,местонахождения поставщиков и пр.
Для целей исчислениясебестоимости необходимо установить цену, по которой сырье и материалы будутсписаны на затраты производства или в состав накладных расходов. Это вызванотем, что запасы могут быть приобретены по различным ценам. Фактическаястоимость может в таком случае иметь несколько значений и необходимо выбратькакой-то один метод определения цены отпускаемых материалов.
Определение ценыотпускаемых запасов служит двум целям:
определяются затраты наматериалы по различным заказам; затем они образуют часть оценки запаса (понереализованной продукции) и себестоимость реализованной продукции. Это даетвозможность определить прибыль и оценить запасы для внешней отчетности;
определяются затратыбудущего периода на материалы для принятия управленческих решений иустановления цены на готовую продукцию для нужд управленческого учета.
Для формированиявнешней отчетности следует использовать такие методы оценки товарно-материальныхзапасов, как ФИФО и средневзвешенные цены. При оценке запасов для принятиярешений большое значение имеют будущие расходы на сырье и материалы. Использованиематериалов в производственных целях обычно ведет к тому, что эти материалыприходится возмещать. В этой ситуации расходы на материалы будущего периодабудут затратами замещения. Однако с использованием оценки запасов по ценамзамещения возникают определенные трудности, так как необходимо контролироватьизменение цен на определенные даты по многим наименованиям материалов. В такойситуации было бы невозможно изучать торговую прессу, прайс — листы илисвязываться с поставщиком, чтобы узнать стоимость замещения (цену на каждыйдень) по каждому виду отпускаемых материалов. Поэтому следует для определенияцены замещения использовать уже имеющиеся и используемые в повседневной зарубежнойпрактике методы оценки материалов, которые обеспечат достаточное приближение кцене замещения.
Например: 3 январяпредприниматель открыл свое дело, имея наличными 1 500долларов. В тот же деньон купил 500 ед. материала по 1 доллару за единицу и 1 июля купил еще 500 ед.этого материала по цене 2 доллара за единицу.31 декабря он продает 500 ед. материалапо 2,4 доллара за единицу. Стоимость замещения на 31 декабря составила по этомувиду материалов 2,4 доллара за единицу.
Рассмотрим, какой изизвестных методов оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенные цены)наиболее приближен к цене замещения.
Таблица1Показатели ФИФО ЛИФО Средневзвешенная цена 1. Стоимость реализованных материалов 500х1=500 500х2=1000 500х1,5=750
2. Выручка
(500х2,4) 1200 1200 1200 3. Прибыль 700 200 450
Следовательно, метод ЛИФО обеспечивает наибольшее приближениек затратам замещения. Но в то же время использование метода ЛИФО может породитьпроблемы для администрации, так как он неприемлем для составления внешнейотчетности. Иногда одновременно используют две системы оценки материалов: однадля внешней отчетности, вторая — для принятия управленческих решений.
Многие предприятия для оценки материалов используют методнормативной (стандартной) стоимости, то есть целевые затраты, планируемые вначале отчетного периода, показывающие сколько должны стоить будущие закупкиматериалов при их эффективном осуществлении. Упор на будущие затраты долженспособствовать большему приближению к затратам замещения, и поэтому методнормативной стоимости приемлем для оценки материалов в целях принятия управленческихрешений. Этот метод может быть использован для оценки материалов и для внешней,и для внутренней отчетности.
В организации правдивого учета на материалы немаловажноезначение имеют:
учет затрат на транспортировку;
учет затрат на перемещение материалов;
учет потерь запасов.
Затраты на транспортировку (доставку от поставщиков на складпредприятия) являются составной частью фактической себестоимости материалов. Взарубежном бухгалтерском учете затраты на транспортировку могут рассматриватьсяи как прямые, и как косвенные. Если оплата расходов по доставке материаловвключена поставщиком в цену материала, то транспортные расходы являютсяпрямыми. Это возможно в том случае, когда плата за доставку, проставленнаяотдельной строкой в накладной к партии поступивших материалов, относится ккакому-то одному виду материалов.
Если же плата за доставку относится к нескольким видам материалов,она должна быть распределена между всеми видами этих материалов, т.е. являетсявидом косвенных затрат. Распределение должно производиться в соответствии скакой-либо установленной базой распределения, например, пропорциональностоимости или массе материалов. Иногда, с точки зрения администрации, расходына транспортировку составляют незначительную сумму в сравнении со стоимостьюпоступивших материалов. В этом случае они могут быть отнесены в составнакладных расходов и распределены вместе с остальными накладными расходами.
Затраты на перемещение материалов связаны с приемкой, складированием,выдачей, передвижением материалов внутри предприятия. В зарубежной учетнойпрактике эти расходы могут быть включены в состав стоимости материалов всоответствии:
1) с нормой расходов на перемещение материалов в зависимости от ихстоимости;
2) с нормой расходов на перемещение материалов в зависимости от их веса.
Но установление норм расходов наперемещение материалов требует значительного времени, поэтому многое зарубежныефирмы включают затраты на перемещение материалов в состав производственныхнакладных расходов и распределяют их в общей сумме для включения всебестоимость готовой продукции.
Потери запасов играют определенную роль при определении прибылисубъектов. Идеальной является ситуация, когда фактические запасы соответствуюткнижным данным. Это выявляется в результате проведения инвентаризаций запасов,которые могут быть периодическими полными и текущими. В первом случаепроизводится одновременно подсчет и регистрация всех видов запасов. При текущейинвентаризации производится регулярный выборочный подсчет и регистрация, она неведет к остановке производственного процесса.
При определении результатов инвентаризации иногда обнаруживается,что фактический уровень запасов отличается от книжных данных. Причинами этогомогут быть: арифметические ошибки в подсчетах запасов в Книге регистрациизапасов и (или) в карточках складского учета; хранение материалов не в техместах, где обычно они находятся; ошибки в бухгалтерских записях; хищениематериалов.
По итогам инвентаризации в регистрах бухгалтерского учета (Главнойкниге, карточках складского учета) делаются корректирующие записи. Излишкитоварно-материальных запасов и недостача их в пределах норм естественной убылиили в случае отсутствия виновника списываются на накладные расходы.
Хранение материалов на складе предприятий требует значительныхрасходов. Их можно сократить, уменьшив уровень запасов путем установления болеетесных отношений с поставщиками и организации, более частых поставок материаловнебольшими партиями к точно назначенному сроку. Цель закупок «точно ксроку» — приобретать материалы таким образом, чтобы доставканепосредственно предшествовала их использованию. Это обеспечит низкий уровеньзапасов и оптимально сократит расходы по из хранению.
Закупки «точнок сроку» ведут к значительной экономии на перемещении материалов,капиталовложениях в запасы и ведении документации по отпуску материалов.Отпадает необходимость в перемещении полученных материалов в складскиепомещения, так как материалы поступают сразу в цех. Таким образом, запас сырьявряд ли будет состоять из различных партий материала, закупленных по разнымценам. Поэтому цены, определенные по методам ФИФО, ЛИФО и средневзвешенныецены, будут идентичны. Следовательно, для компаний, которые закупают материалыточно к сроку, метод определения цены материалов, отпускаемых на затраты производства,не имеет большого значения.
Калькуляция неразделяемых издержек комплексногопроизводства и себестоимости побочного продукта
Общая характеристика комплексныхпроизводств
Отличительная характеристика комплексного производства и выпускапобочной продукции состоит в том, что до определенного момента в ходепроизводственного процесса продукция является неразличимой по отдельным видам.Другими словами, до этой точки затраты, понесенные на производство всейпродукции, относятся на весь этот процесс, так как распределить затраты поотдельным видам продукции невозможно.
При одновременном производстве разных продуктов, каждый из которыхимеет самостоятельную цену реализации, эти продукты называются совместнопроизводимыми. Продукты, которые производятся одновременно с другими, но ценареализации которых существенно ниже, чем у остальных, называются побочными.
Отличие между совместно производимыми и побочными продуктамизаключается в том, что их нельзя идентифицировать как различные продукты додостижения определенных момента в процессе производства, который называетсяточкой разделения. Иногда все продукты разделяются одновременно, а иногда вразличные моменты времени. До достижения точки разделения отнести затраты наотдельные продукты невозможно. После точки разделения совместные продукты могутбыть реализованы или подвергнуты дальнейшей обработке. В последнем случае любыезатраты на дальнейшую обработку легко можно отнести на определенный продукт.
После достижения точки разделения затраты на последующую обработкудобавляются к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации иэти затраты можно отнести на конкретные продукты.
До точки распределить затраты на процесс совместного производства междусовместно производимыми или побочными продуктами невозможно. После достиженияточки разделения затраты на последующую обработку добавляются к себестоимостисовместно производимых продуктов до реализации, и эти затраты можно отнести наконкретные продукты. Побочный продукт С продается после точки разделения бездальнейшей обработки, хотя иногда до реализации на рынке побочные продуктыпосле точки разделения подвергаются дальнейшей обработке.
Методы распределения затраткомплексных производств между совместно производимыми продуктами
Методы распределения комплексных затрат до точки разделения,группируются в 2 категории:
I. Методы для измерения доходов от каждого отдельного продукта, ккоторому относятся комплексные издержки, исчисленные при помощи натуральныхпоказателей,
II. Методы для измерения возможности возмещения комплексных издержекна основе их распространения в соответствии с рыночной стоимостью продукта.
Рассмотрим четыре метода распределения комплексных затрат между видамипроизведенной продукции на основании данных, приведенных в примере.
Комплексные издержки до точки распределения равны 60000долларов.
Произведено:
а) основной продукт Х — 4000 единиц с ценой реализации в точке разделения7,5 долларов за 1 единицу,
б) основной продукт Y — 2000 единиц, по цене в точке разделения 25долларов за 1 единицу,
в) основной продукт Z — 6000 единиц, по цене в точке разделения 3,33долларов за 1 единицу.
I. Метод для измерения доходов от каждого отдельного продукта, ккоторому относятся комплексные издержки, исчисленный при помощи натуральныхпоказателей.
Такой метод распределения затрат предусматривает простое их распределениепропорционально объему производства.
Таблица 2
Число произведенных единиц
Доля от общего выполнения
Распределенная доля комплексных издержек
Себестоимость 1 единицы продукта Х 4000 33,3 20000 5 Y 2000 16,7 10000 5 Z 6000 50,0 30000 5 Итого 12000 100,0% 60000
Если цены реализации продуктов разные, то предположение об одинаковойсебестоимости единицы продукции каждого вида приведет к тому, что на какие-топродукты будет показана более высокая прибыль, а на другие — убытки. Это можетповлечь за собой неверный расчет прибыли.
Таблица 3
Доход от реализации
Совокупная себ-сть
Прибыль (убыток)
Прибыль на объем реализации (%) Х 4000×7,5= 30000 20000 10000 33,3 Y 2000×25 = 50000 10000 40000 80,0 Z 6000×3,33=20000 30000 (10000) (50,0) Итого 100000 60000 40000 40,0%
Из приведенного расчета видно, что при распределении комплексныхиздержек способность конкретных продуктов генерировать прибыль в расчет непринимается. На продукт Z отнесена самая большая долякомплексных издержек, хотя выручка от его реализации наименьшая; на продукт Y отнесена наименьшая доля комплексных издержек, но его доляв совокупном доходе от реализации самая большая.
стоимость сырье учет затрата
II. Методы для измерения доходов от каждогоотдельного продукта, к которому относятся комплексные издержки, исчисленные всоответствии с рыночной стоимостью продукта.
Метод на основе стоимости реализации в точке разделения.
При этом методе комплексные издержки распространяются на совместнопроизводимые продукты пропорционально оценкам выручки от их реализации. Наосновании ранее приведенного примера расчет комплексных затрат даст следующиерезультаты:
Таблица 4Наим. продукции Произведено продукции, ед. Цена в точке разделения, долл. Доход от реализации, долл. Доля дохода от реализации, % Распределенная сумма комплексных затрат
Операц.
прибыль
% опер.
прибыли X 4000 7,5 30000 30,0 18000 12000 40,0 E 2000 25,0 50000 50,0 30000 20000 40,0 Z 6000 3,33 20000 20,0 12000 8000 40,0 Итого 12000 100000 100,0 60000 40000 40,0 Метод чистой стоимости возможной реализации
Этот метод предполагает, что полученная продукция после точкиразделения может быть доработана с дополнительными затратами и будутустановлены новые цены на продукцию. Для определения чистой стоимости возможнойреализации необходимо дополнительные затраты, понесенные после точки раздела,вычесть из цены реализации, установленной после доработки. В дополнение кситуации предположим, что затраты после точки разделения составляют:
- Х=8000 долл., Y=10000 долл., Z=2000 долл. Новые цены на продукцию:
- Х= 9 долл., Y= 30 долл., Z= 4 долл. Поэтому стоимость реализации:Х=36 000 долл., Y=60 000 долл., Z=24 000 долл.
Следовательно, использование данного метода даст следующие результаты(таблица 5):
Таблица 5 Стоимость реализации Затраты после точки разделения Чистая стоимость реализации Доля чистой стоимости реализации Распределенные комплексные затраты
Опер.
прибыль % операц. прибыли X 36000 8000 28000 28,0 16800 11200 31,1 Y 60000 10000 50000 50,0 30000 20000 33,3 Z 24000 2000 22000 22,0 13200 8800 36,7 Итого 120000 20000 100000 100,0 60000 40000 33,3 Метод постоянной доли валовой прибыли в объемереализации
Когда продукты подвергаются дальнейшей обработке после точкиразделения, доля валовой прибыли в объеме реализации для каждого из нихразлична. Можно утверждать, что поскольку все три продукта получены послеодного процесса, то они должны принести одинаковую в процентном отношенииваловую прибыль. При использовании метода постоянной доли валовой прибыликомплексные издержки распределяются так, чтобы процентная доля совокупнойваловой прибыли была одинаковой для каждого отдельного продукта.
Этот метод включает:
1) расчет % валовой прибыли,
2) определение себестоимости реализованной продукции и распределениезатрат комплексного производства.
Доля валовой прибыли для каждого продукта должна равняться долесовокупной валовой прибыли.
1) Расчет % валовой прибыли:
а) стоимость реализации — 120000
б) затраты: комплексные – 60000, раздельные – 20000, итого — 80000
в) валовая прибыль (120000-80000) =40000
г) % валовой прибыли (40000/120000*100%) =33,3%
2) Определение себестоимости реализованной продукции и распределениекомплексных затрат.
Пример расчета для продукта Х
- стоимость реализации 36000
- валовая прибыль 36000*0,333=12000
- себестоимость реализованной продукции 36000-12000=24000
- затраты на последующую обработку 8000
- распределенные комплексные затраты 20000-8000=16000.
Таблица 6
Стоимость
реализации
Валовая
прибыль
Себестоимость
реализованной продукции
Затраты
на
последующую
обработку
Распределен.
комплексные
затраты X 36000 12000 24000 8000 16000 Y 60000 20000 40000 10000 30000 Z 24000 8000 16000 2000 14000 120000 40000 80000 20000 60000 Учет побочных продуктов
Побочные продукты — это продукты с низкой стоимостью реализации,которые неизбежно появляются в ходе производства основного продукта. Главнаяцель любой компании — выпуск основных совместно производимых продуктов, то естькомплексные затраты до точки разделения должны относится только на основнуюпродукцию. Но после точки разделения все затраты, понесенные на производствопобочных продуктов, должны относится только на себестоимость побочногопродукта, так как эти затраты требовались только для его производства.
Доходы или чистые доходы от побочного продукта (сумма дохода отреализации побочного продукта — дополнительные затраты на его дополнительнуюобработку после точки разделения) следует вычитать из стоимости совместнопроизводимых или основных продуктов, выпуск которых позволяет получить побочныйпродукт. Иногда сумму дохода от побочного продукта относят на увеличениеприбыли.
Например, компания для выпуска продукции применяет производственныйпроцесс, в ходе которого получаются два совместно производимых продукта (А, В)и побочный продукт С. Общие затраты на производство составляют 3 020 000 долл.Выход продукции:
А — 30 000кг.
В — 50 000кг
С — 5 000 кг.
Для побочного продукта С требуется дополнительная обработка, затратына которую составляют 1 долл. за 1 кг. Продукция С может быть реализована по 5долл. за 1 кг.
Решение: На продукт С не могут быть отнесены комплексные затраты из 3020 000 долл., но на него отнесены дополнительные затраты 1 × 5 000 = 5000 долл., связанные с последующей его доработкой.
Чистый доход от реализации продукта С = (5×5 000) — 5 000 = 20000 долл. вычитается из суммы затрат = 3 020 000 — 20 000 = 3 000 000 долл.
Следовательно, только сумма 3 000 000 долл. должна распределяетсямежду основными видами продукции.
Задание 2
А) Назовите три цели, для достижения которыхнеобходима информация о затратах на производство?
1. Калькуляция себестоимости, исчисление прибыли.
2. Контроль и регулирование.
3. Принятие управленческих решений.
Б) Приведите примеры производств, использующихпопроцессную калькуляцию себестоимости продукции.
В зависимости от особенностей организации и технологии производстваприменяются несколько методов учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции.
Попроцессная калькуляция применяется в таких отраслях, гдепроизводится однородная по исходному материалу и характеру обработки массоваяпродукция в условиях последовательных стадий обработки.
Себестоимость продукции определяется суммой затрат по всем процессам.Учет затрат ведется по процессам, а внутри них по статьям калькуляции и видампродукции. Прямые затраты учитываются по каждому процессу, а косвенные — поцеху, производству, предприятию в целом, с распределением между себестоимостьюпродукции переделов, согласно принятым базам распределения.
Чаще всего попроцессную калькуляцию применяют в металлургии,текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которыххарактерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработкиматериала. Практическая часть контрольной работы
Задача
Компания имеет три производственных и дваобслуживающих подразделения. В ведомости анализа накладных расходов приводятсясуммы накладных расходов для производственных и обслуживающих подразделений.
Производственные подразделения:
X48000
У42000
Z30000
Обслуживающие подразделения:
114040
218000Итого 152040
Расходы обслуживающих подразделений распределены так (таблица7):
Таблица 7Распределение услуг обслуживающих подразделений Подразделения Производственные обслуживающие Обслуживающее подразделение 1, % 20 40 30 - 10 Обслуживающее подразделение 2, % 40 20 20 20 -
1. Методом повторного распределения распределитьуслуги обслуживающих подразделений на производственные подразделения
2. С помощью линейныхуравнений распределить услуги обслуживающих подразделений на производственные.
Решение:Таблица 8 — Методповторного распределения накладных расходовПоказатели
Производственные
подразделения Обслуживающие подразделения Всего X Y Z 1 2 1. Распределяемые накладные расходы 48000 42000 30000 14040 18000 152040 2. Распределены накладные расходы обсл. подр 1
20 %
2808
40 %
5616
30 %
4212
-
(14040)
10 %
1404 19404 3. Распределены накладные расходы обсл. подр.2
40 %
7761
20 %
3881
20 %
3881
20 %
3881
-
(19404) 4. Распределены накладные расходы обсл. подр 1
20 %
776,2
40 %
1552,4
30 %
1164,3
-
(3881)
10 %
388,1 5. Распределены накладные расходы обсл. подр.2
40 %
155,3
20 %
77,6
20 %
77,6
20 %
77,6
-
(388,1) 6. Распределены накладные расходы обсл. подр.1
20 %
15,6
40 %
31
30 %
23,3
-
(77,6)
10 %
7,7 7. Распределены накладные расходы обсл. подр.2
40 %
3,3
20 %
2,2
20 %
2,2 -
-
(7,7) 8. Совокупные накладные расходы 59519,4 53160,2 39360,4
17998,6
(17998,6)
19799,8
(19799,8) 152040 В конечном итоге накладные расходы будут полностью списаны на производственные цехи
II. Метод системы уравнений.
Необходимо составить систему уравнений.
Допустим:
Х — совокупные накладные расходы обсл. подр.1.
Y — совокупные накладные расходыобсл. подр.2.
Тогда, совокупные накладные расходы обслуживающих цехов сучетом взаимнооказанных и взаимнопринятых услуг обслуживающих подразделений (20% и 10 %) можно отразить такими уравнениями:
/>, затем:
/>
Для избавления от значений Y и Хумножаем (1) уравнение на 5, (2) — на (-10), получаем:
/>
/>у = 5х-70200
х = 10у-180000
у = 5 (10у-180000) — 70200
у = 50у — 900000-70200
49у = 970200
у = 19800
подставим в первоначальную систему уравнений:
Х = 14040 + 0,2 * 19800 = 18000
Y = 18000 + 0,1 * 18000 = 19800
Сопоставляем полученные величины:
совокупные накладные расходы обсл. произв.1 = 18000
совокупные накладные расходы обсл. произв.2= 19800
с данными строки 8 таблицы 8. Итоги отличаются незначительно,очевидно, за счет округлений в расчетах.
Распределим накладные расходы обслуживающих цехов на производственныеподразделения в соответствии с установленными процентами услуг:Показатели Производственные цехи Всего X Y Z 1. Распределено при анализе накладных расходов (тыс. тенге) 48000 42000 30000 120000 2. Распределены накладные расходы обсл. пр1.
20 %
3600
40 %
7200
30 %
5400 16200 3. Распределены накладные расходы обсл. пр2.
40 %
7920
20 %
3960
20 %
3960 15840 4. Совокупные накладные расходы 59520 53160 39360 152040
При заполнении данной таблицы следует иметь ввиду, что в нейне показаны суммы внутреннего оборота.
/>/>Список использованных источников
1. Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие — М.: ФБК-Пресс, 2004 — 512с.
2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ.(под ред. Мабалиной С. А.) — М.: Аудит, Юнити, 1998. — 146с.
3. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимостипродукции Аналитика-Пресс — М.: 2000
4. Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.:Финансы и статистика. — 2003. — 350с.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — Москва: ЗАОФинстатинформ. — 2000. — 365с.
6. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон РеспубликиКазахстан от 28 февраля 2007г., №234-III.
7. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп.и перераб. — Алматы: Центраудит, 2002. — 728с.
8. Мишин Ю.А. Управленческий учет:управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. — М.: Дело иСервис, 2002. — 175 с.
9. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии — Алматы: НАН «Центраудит», 1997г.
10. Ивашкевич В.Б. Организацияуправленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат// Бухгалтерский учет. — 2000. — № 5. — С.56-59.
11. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Аудит, Юнити,1999. — 350с.
12. Керимов В.Э. Управленческий учет. — Москва: Юнити, 2003. — 413с.
13. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. сангл. Под ред. Я.В. Соколова — 2-е изд., стереотип. — М.: Финансы и статистика,1997. — 496с.
14. Пашигорева Г.И., О.С. Савченко,Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет, 2000, N 19, С.33.
15. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современныхусловиях. Москва — Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда»2000.