Методика проведения внутреннего аудита

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Сущность, особенности и задачи внутреннего аудита
1.1 Сущность иособенности внутреннего аудита
1.2 Задачивнутреннего аудита
1.3 Зарубежный опытпроведения внутреннего аудита
Глава 2 Методика проведения внутреннего аудита на предприятии
2.1 Правовая база проведения внутреннего аудита на предприятии
2.2 Объекты внутреннего аудита
2.3 Внутренний аудит основных показателей предприятия
2.4 Совершенствование методики проведения внутреннего аудита
Глава 3 Оценка эффективности внутреннего аудита
3.1 Критерии оценки эффективности внутреннего аудита
3.2 Анализ эффективности внутреннего аудита
Заключение
Список использованной литературы

Введение
В условиях рыночнойэкономики усиливаются задачи по повышению рентабельности и текущий контрольдеятельности предприятий. Множество предприятий страдают от неэффективностииспользования ресурсов – людских, финансовых, материальных, от недостатканеобходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного ипреднамеренного искажения отчетности, ее уменьшения искажения со стороныперсонала и управляющих. Подобных проблем можно разрешить путем должнойорганизации внутреннего аудита.
Внутренний аудит – независимая оценка деятельности,производимая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг и является неотъемлемая частьуправленческого контроля предприятия.
Целью внутреннего аудитаявляется экспертная оценка соблюдения экономической политики предприятия,включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля,осуществляемого всеми структурными подразделениями. Специализированная службане может быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы,иначе она не выполнит роль эксперта в оценке учетной политики.
Необходимостьсуществования внутреннего аудита продиктована тем, что собственники ируководители предприятия хотят знать о реальном состоянии дел на нем. Для этогона предприятиях создаются специализированные подразделения, работники которыхзанимаются анализом всех звеньев управления, участков производства, каждоготехнологического цикла. При этом анализируется рациональность функционированиякак системы в целом, так и каждого элемента, уровень взаимосвязи между ними,выявляются слабые места в работе предприятия и даются рекомендации поустранению имеющихся недостатков.
Таким образом, с помощьюотдела внутреннего аудита осуществляется контроль во всех сферах работы такихкак, финансы, производство, маркетинг, реализация, закупки, логистика,управление персоналом и других.
Внутренние аудиторыосуществляют контроль за наличием и сохранностью активов, их работа направленоне только на обнаружение слабых мест и недостатков, но и на выявлениевнутренних резервов предприятия и определение путей их эффективногоиспользования. Аудиторы анализируют соответствие должностных инструкций ивнутренних процедур требованиям производственного процесса, контролируют ихреальное выполнение. Во многих случаях первопричиной значительных экономическихпотерь является четкое или неправильное распределение обязанностей. На крупныхпредприятиях с различными видами деятельности, со сложной, разветвленнойструктурой и большим качеством территориально удаленных филиалов, дочерних изависимых обществ возникает сильная потребность в создании отдела внутреннегоаудита. Специалисты отдела внутреннего аудита могут привлекаться в качествеконсультантов и экспертов в случае возникновения разногласий между головнойорганизацией и предприятиями, входящими в ее структуру. Внутренние аудиторымогут оказывать консультационную поддержку по вопросам действующегозаконодательства, по долгу своей профессии знающие законодательство, помогаютбыстро и эффективно решить подобные вопросы.
В этой связи внутреннийаудит и оценка его эффективности, совершенствование методики проведениявнутреннего аудита является актуальной.
Актуальность инедостаточная разработанность отдельных проблем внутреннего аудита и оценка егоэффективности, всевозрастающая практическая значимость и потребность виспользовании внутреннего аудита предприятиями в условиях рыночной экономикиобусловили выбор темы диссертации, ее структуру и основные направленияисследования.
Целью данной диссертацииявляется на основе изучения действующей практики внутреннего аудита,теоретических работ, инструктивных и нормативных материалов по данному вопросуразработать конкретные рекомендации по дальнейшему совершенствованию методикипроведения внутреннего аудита на предприятии.
Исходя из основной целиисследования, были выдвинуты следующие задачи теоретического и практическогохарактера:
· раскрыть роль изначение внутреннего аудита на предприятии;
· изучить методикипроведения внутреннего аудита;
· исследоватьсостояние действующие методики проведения внутреннего аудита;
· предложить путисовершенствования методики проведения внутреннего аудита.
Предметом исследованияявляется внутренний аудит и оценка его эффективности. В качестве объектовисследования выбраны ТОО «Караганда ПромСнаб» и АО «Казпочта». При проведенииисследования в работе использованы данные ТОО «Караганда ПромСнаб» и АО «Казпочта»,а также ИП Рахимова Гульмира Байдильдиновна (действующий магазин «Айна»).
Теоретической иметодологической основой исследования послужили закон Республики Казахстан «Обаудиторской деятельности», международные стандарты аудита, казахстанские стандартыбухгалтерского учета, а также труды отечественных экономистов и экономистовближнего и дальнего зарубежья по проблемам исследования. Широко использованыпериодическая экономическая литература по изучаемым вопросам.
Научная новизна иосновные результаты исследования в теоретическом обосновании и разработкекомплекса рекомендаций по совершенствованию внутреннего аудита и анализаэффективности внутреннего аудита, а именно:
· определенысущность, особенности и функции внутреннего аудита;
· внесеныпредложения по нормативно-правовым вопросам по внутреннему аудиту;
· внесены отдельныепредложения по внутреннему аудиту ИП Рахимовой, владельцу магазина «Айна»;
· внесенырекомендации по усовершенствованию методики проведения внутреннего АО «Казпочта»и ТОО «Караганда ПромСнаб»;
· даны отдельныерекомендации службе внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» для болееэффективной работы данной службы.
Практическая значимостьработы заключается в том, что полученные результаты исследования направлены насовершенствование методики проведения внутреннего аудита. Предложения и рекомендациимогут быть также использованы другими предприятиями.
Работа состоит извведения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Во введенииобосновывается актуальность избранной темы, определены цель и задачиисследования, предмет и объект исследования, методология и методик, а такжепрактическая значимость выводов и рекомендаций.
В первой главерассмотрены сущность, особенности и задачи внутреннего аудита, а такжезарубежный опыт проведения внутреннего аудита.
Во второй главерассмотрены правовая база проведения внутреннего аудита на предприятии, объектывнутреннего аудита, внутренний аудит основных показателей предприятия на основеданных ТОО «Караганда ПромСнаб», АО «Казпочта» и ИП Рахимова Г.Б., а такжепредложено совершенствование методики проведения внутреннего аудита.
В третьей главерассмотрены критерии оценки эффективности внутреннего аудита и анализэффективности внутреннего аудита АО «Казпочта» и ТОО «Караганда ПромСнаб».
В заключениисформулированы выводы и предложения, вытекающие из результатов проведенногоисследования.

Глава 1. Сущность,особенности и задачи внутреннего аудита
 
1.1  Сущность иособенности внутреннего аудита
В условиях рыночнойэкономики усиливаются задачи по повышению рентабельности и текущий контрольдеятельности предприятий. Множество предприятий страдают от неэффективностииспользования ресурсов – людских, финансовых, материальных, от недостатканеобходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного ипреднамеренного искажения отчетности, ее уменьшения искажения со стороныперсонала и управляющих. Подобных проблем можно разрешить путем должнойорганизации внутреннего аудита.
Слово «аудит» имеетмноговековую историю и происходит от латинского слова «audio», что означает буквально «он слышит». Первоначальнооно означало «выслушивающий», то есть человек, который что-либо выслушивает. Отнего возникло слово «аудитор», означающее в переводе «слушатель». Всредневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались очень редко ипоэтому аудитором, называли служащего, который должен был выслушивать отчетыдолжностных лиц. В те далекие времена люди искренне полагали, что устная формаотчета даже лучше письменной. Они считали, что любой документ можно подделать,а солгать невозможно или значительно сложнее, когда на человека смотрят строгиеглаза главного аудитора.
В специальной литературепериод его возникновения определяется по-разному. В частности в журнале«Контроллинг», приведены такие сведения: «Согласно историческим записям, Китай,возможно – первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему. Древниекитайские записки указывают, что уже в 700 году до н.э. там существовал постГенерального Аудитора, основной обязанностью которого являлась гарантиячестности правительственных чиновников, по роду своих служебных обязанностейимеющих право пользования государственными деньгами и имуществом. В последствииобязанности, права и формы правительственных аудиторских органов менялись отдинастии к другой.»
Некоторые авторывозникновение аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета какотрасли специальных научных знаний. Как известно, первую научную книгу побухгалтерскому учету написал выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445- 1515). В 1494 году в свет его труд «Трактат о счетах и записях». В главе 7 «Отом, как, почему и кем во многих местностях заверяются купеческие книги»говорится о том, что в различных местностях Италии купеческие книги официальнорегистрируются в специальном бюро для купцов. Работник бюро на первом листеэтих книг удостоверяет их своей записью, и заверяет печатью.
Отдельные авторы пишут,что «история аудита восходит к XVIIIвеку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантампровести проверку их бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка показаластоль высокую результативность, что по расхожему мнению прочих британцев,«черствые, скупые и педантичные» шотландцы признали пользу таких проверок и стех пор стали их практиковать».
Существует рядопределений понятия «аудит» и их почти столько, сколько авторов. Одни авторыдают слишком краткое и упрощенное определение, другие, наоборот, — несколькоусложненное.
В законе РеспубликиКазахстан «Об аудиторской деятельности» дается следующее определение: «Аудитпредставляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациямифинансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с цельюоценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственныхопераций законодательству Республики Казахстан».
На макроэкономическомуровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимостьфункционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
1. Бухгалтерскаяотчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователямиее, в том числе руководством, участниками и собственниками имуществаэкономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работникамизаимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органамивласти и общественностью в целом.
2. Бухгалтерскаяотчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частностиприменения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактовхозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности необеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
3. Степеньдостоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может бытьсамостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-зазатрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленностии сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетностиэкономических субъектов.
Помимоаудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные саудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета,составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности,анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивовэкономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового,банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучениеи оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Основнойцелью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых ихозяйственных операций нормативным актам.
Цельаудита определяется законодательством, системой нормативного регулированияаудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
В международныхстандартах аудита цель аудита финансовой отчетности представлена следующимобразом: «… является предоставление возможности аудитору дать заключение(выразить мнение) в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность повсем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальнойосновой представления финансовой отчетности.»
С точки зренияклассификационных признаков различают внешний и внутренний аудит.
Внешний аудит проводитсянезависимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическимсубъектом главным образом с целью объективной оценки достоверностибухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационныхуслуг администрации.
Внутренний аудит —неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия.
Характеристикуособенностей внутреннего и внешнего аудита представлено в таблице 1.
Таблица 1
Характеристикаособенностей внутреннего и внешнего аудитаФакторы Внутренний аудит Внешний аудит Постановка задач Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором) Объект Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образом система учета и отчетности предприятия Цель Определяется руководством предприятия Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства Средства Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита) Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами Вид деятельности Исполнительская деятельность Предпринимательская деятельность Организация работы Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки Взаимоотношения Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него Равноправное партнерство, независимость Субъекты Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства Квалификация Определяется по усмотрению руководства предприятия Регламентируется государством Оплата Начисление заработной платы по штатному расписанию Оплата предоставленных услуг по договору Ответственность Перед руководством за выполнение обязанностей Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами Методы Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Считается, что в началепоявилось понятие внутреннего контроля, затем дифференцируясь со временемпоявилось понятие внутреннего аудита уже более расширенными функциями,удовлетворяя потребности предприятий и разрешая возникшие современные проблемы.
Понятие внутреннего контроляотнюдь не новое и появилось в лексиконе еще в начале XVIII века, в последующем эволюционировало со временем. Каксистема контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началуХХ столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротацияперсонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннегоконтроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию икоординирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов,проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций,следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новыефункции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов,относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферусвоего приложения, внутренний контроль к концу ХХ века превращается винструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функциейуправления рисками – риск-менеджментом.
Любая деятельность внутриорганизации происходит в рамках двух систем. Одна – это операционная(организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другаясистема – это система контроля, которая пронизывает операционную(организационную) систему. В общем виде она состоит из политики, процедур,правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта системанаправлена на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того,что компания в целом и менеджеры компании в частности достигнут поставленныхцелей.
Внутренний контроль естьпроцесс, который направлен на достижение целей предприятия и являетсярезультатом действий руководства по планированию, организации, мониторингудеятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.
Менеджеры компаниидолжны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельныхподразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, вовторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования иотчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достиженияпоставленных целей и решения стоящих задач.
Определение внутреннегоконтроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом:внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуру по обеспечениюсохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей.
Важно отметить, что цельюхозяйствующего субъекта должно являться не создание системы контроля, котораябы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности вработе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять,способствуя повышению эффективности работы. Даже хорошо выстроенная иорганизованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своейэффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точкизрения экономичности. Этой цели служит внутренний аудит.
Внутренний аудит естьфункция независимой оценки всех аспектов деятельности организации,осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеровкомпании уверенности в том, что существующая система контроля надежна иэффективна.
Целью внутреннего аудитаявляется экспертная оценка соблюдения экономической политики предприятия,включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля,осуществляемого всеми структурными подразделениями и заключается в обеспеченииэффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровняхуправления, а также в защите законных имущественных интересов организации и еесобственников.
Внутреннийаудит представляет собой процесс уменьшения до приемлемого уровняинформационного риска для пользователей финансовых отчетов. Он направлен наустановление степени достоверности финансовых отчетов, эффективности ицелесообразности системы управления на всех иерархических уровнях и другихсистем хозяйственного механизма экономического субъекта. Этим обуславливаетнеобходимость определения предмета внутреннего аудита, т.е. того, что подлежитизучению в процессе контрольно-аудиторской деятельности.
Информационнойбазой внутреннего аудита является система бухгалтерского учета. Предметом жебухгалтерского учета являются факты хозяйственной деятельности, отраженные насчетах бухгалтерского учета после их регистрации и подтверждающие наличие идвижение имущества организации, а также ее обязательств.
Следовательно,предметом внутреннего аудита является информация, подлежащая сбору, оценке иизучению с целью раскрытия содержания и познания фактов, касающихсяфункционирования систем хозяйственного механизма и положения экономических объектовхозяйствующего субъекта на стадиях расширенного воспроизводства (впроизводстве, распределении, обмене и потреблении).
Настадии производства предметом внутреннего аудита является информация о фактах,характеризующих все моменты труда, как целесообразной деятельности человека:собственно труд, предметы труда и средства труда.
Настадии распределения предметом внутреннего аудита является информация о фактах,дающих полную количественную и качественную характеристику процессов возмещенияпотребленных средств производства, распределения и перераспределения вновьсозданного продукта.
Настадии обмена предметом внутреннего аудита является информация о фактах,подтверждающих и характеризующих операции по сбыту продукции (работ, услуг,прочего имущества), заготовкам (снабжению), расчетно-платежным отношениям спокупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, другими кредиторами идебиторами.
Настадии потребления предметом внутреннего аудита является информация о фактах.Характеризующих производственное потребление, связанное с возобновлением ирасширением производственных фондов.
Навсех стадиях кругооборота совокупного продукта или процесса воспроизводстваэкономического субъекта в предмет внутреннего аудита входит сбор и изучение тойинформации о хозяйственных фактах, которая с наибольшей степенью вконтрольно-аудиторском процессе позволяет: выявить законность ицелесообразность проведенных или планируемых к осуществлению хозяйственныхопераций; получить достаточное количество качественных (исчерпывающих)доказательств для установления достоверности и реальности (объективности)показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
Внутренний аудит можетбыть осуществлен специалистами организации, ревизионной комиссией илиспециально созданным подразделением аппарата управления, который подчиняетсятолько руководителю предприятия. Специализированная служба внутреннего аудита неможет быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы, иначеона не выполнит роль эксперта в оценке учетной политики.
Эффективность внутреннегоаудита во многом зависит от того, насколько продуманно, подробно и обоснованносоставлено положение об этой службе, насколько в нем учтена политикапредприятия. Закон об аудите – это своеобразный контракт, где отражены права иобязанности службы внутреннего аудита, с одной стороны, и руководства, — сдругой. Независимость внутреннего аудита связана четким определением прав иполномочий, согласованных с правлением; подотчетностью ревизионной комиссии илидиректору (подотчетность финансовому директору сужает независимость аудита);объем работы и финансирование службы внутреннего аудита не должны устанавливатьсотрудники подразделений, деятельность которых будет проверять аудитор.
Таким образом, службавнутреннего контроля пронизывает буквально всю деятельность предприятия – отпроизводственной бригады, участка и цеха до его деятельности в целом и призванадосконально знать, как общее законодательство, регулирующее хозяйственнуюдеятельность, так и внутренние документы предприятия, составляющие егоэкономическую нормативную базу, а также технологию производства.
1.2 Задачи внутреннегоаудита
Необходимостьсуществования внутреннего аудита продиктована тем, что собственники ируководители предприятия хотят знать о реальном состоянии дел на нем. Для этогона предприятиях создаются специализированные подразделения, работники которыхзанимаются анализом всех звеньев управления, участков производства, каждоготехнологического цикла. При этом анализируется рациональность функционированиякак системы в целом, так и каждого элемента, уровень взаимосвязи между ними,выявляются слабые места в работе предприятия и даются рекомендации поустранению имеющихся недостатков.
Таким образом, с помощьюотдела внутреннего аудита осуществляется контроль во всех сферах работы такихкак, финансы, производство, маркетинг, реализация, закупки, логистика,управление персоналом и других.
Создание отделавнутреннего аудита целесообразно по целому ряду причин.
Во-первых, внутренниеаудиторы осуществляют контроль за наличием и сохранностью активов.
Во-вторых, внутреннийаудит направлен не только на обнаружение слабых мест и недостатков, но и навыявление внутренних резервов предприятия и определение путей их эффективногоиспользования.
В-третьих, аудиторыанализируют соответствие должностных инструкций и внутренних процедуртребованиям производственного процесса, контролируют их реальное выполнение. Вомногих случаях первопричиной значительных экономических потерь является четкоеили неправильное распределение обязанностей.
В-четвертых, особаяпотребность в создании отдела внутреннего аудита возникает на крупныхпредприятиях с различными видами деятельности, со сложной, разветвленнойструктурой и большим качеством территориально удаленных филиалов, дочерних изависимых обществ. В подобных хозяйствующих субъектах работа специалистовотдела внутреннего аудита начинается с унификации и стандартизации учетныхпроцессов для целей правильного формирования сводной и (или) консолидированнойотчетности. Необходимость проведения работы именно в этом направлениипродиктована тем, что работники бухгалтерских служб территориально обособленныхструктурных подразделений, а также дочерних и зависимых обществ не всегдасоблюдают единую методику бухгалтерского учета. В результате отсутствия единогометодологического подхода, одни и те же операции отражаются по-разному, чтоможет привести к недостоверности сводной и консолидированной отчетности.Недостоверность отчетности, в свою очередь, не позволяет руководству оценитьреальное финансовое положение в целом и правильно определить направленияразвития предприятия. Специалисты отдела внутреннего аудита могут привлекатьсяв качестве консультантов и экспертов в случае возникновения разногласий междуголовной организацией и предприятиями, входящими в ее структуру.
В-пятых, специалистыотдела внутреннего аудита могут оказывать консультационную поддержку повопросам действующего законодательства.
В процессе работы усотрудников и руководства предприятия возникают вопросы, для решения которыхнеобходим анализ законодательных и инструктивных актов, специальной литературы.Поскольку, многие нормативные документы не содержат однозначных ответов насложные вопросы в области налогообложения, учета и т.д., на выработкуправильного решения может уходить много времени, от чего страдает ритм текущейработы, начинаются сбои в сроках представления информации, падаетэффективность. Внутренние аудиторы, по долгу своей профессии знающиезаконодательство, помогают быстро и эффективно решить подобные вопросы.
По результатам изученияиспользованной литературы можно выделить следующие функции внутреннего аудита:
· Проведениеобучения сотрудников предприятия. В настоящее время широко распространенапрактика проведения бухгалтерских семинаров силами внутренних аудиторов спривлечением налоговых органов. Темой семинаров являются ознакомление с новымизаконами и инструкциями и порядками составления отчетности.
· Анализфинансово-хозяйственных показателей предприятия. На основе анализе денежныхпотоков можно выявить возникновения задолженности и дать рекомендации, которыепозволят избежать неправильного распределения денежных средств.
· Анализдебиторской и кредиторской должностей. Фактические данные о состоянии расчетовс контрагентами и причинах возникновения задолженности позволяют своевременнопринять оптимальное управленческое решение.
· Анализ договорныхотношений, проверка их на соответствие действующему законодательству. Контрольвыполнения всех условий контракта позволяет избежать штрафных санкций, оговоренныев контрактах в случае невыполнения.
· Разработка ивнедрение методик учета и составления финансовой отчетности с учетом переходана международные стандарты. Это позволит отразить реальные финансовыерезультаты, часто они искажаются не учитывая временных фактов.
· Внутренний аудитпозволяет выявлять имеющиеся отклонения или нарушения законодательств.
Некоторые видывнутреннего аудита называются управленческим аудитом.
Управленческий аудит –это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическомуи эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата ивыработка политики организации. Данный аудит должен помогать руководителям ввыполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия.
Внутренний аудит напредприятиях может решать следующие основные задачи:
· проверкасоответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актами учредительным документам;
· проверкадостаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системыэкономических регламентов и регуляторов;
· проверкаправильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
· проверка наличия,состояния, правильности оценки имущества, эффективности использованияматериальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядкаустановления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины,своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
· экспертизабухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии итехники ведения бухгалтерского учета;
· экспертизадостоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки отреализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовыхрезультатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накоплениякапитала);
· оценкаэкономичности и эффективности операций предприятия;
· проверка уровнядостижения программных целей;
· разработка ипредставление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля,бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышении. Эффективности программразвития, изменению структуры производства и видов деятельности;
· консультированиеучредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппаратауправления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственнойдеятельности и другим проблемам;
· организацияподготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции идругих органов внешнего контроля.
Внутренние аудиторы могутрешать также решать другие организационно-управленческие, правовые,технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификойвидов деятельности предприятия.
Использование знаний иопыта работников внутреннего аудита способствуют выявлению внутренних резервов,определения приоритетных направлений развития предприятия, оценке рисков иуправлению ими позволяет повысить финансовую устойчивость иконкурентоспособность хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудитпредставляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет,финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутогорезультата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудитсистематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляетпричины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных передконкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленныхнарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятиемподразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав,обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования,взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.
1.3 Зарубежный опытпроведения внутреннего аудита
Изучение опытаорганизации внутреннего аудита способствует повышения его эффективности.
Внутренний аудит сегодня— это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий иконсультаций для совершенствования хозяйственной деятельности организации.Внутренний аудит помогает предприятию достичь поставленных целей, используясистематизированный и последовательный подход к оценке и повышениюэффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративногоуправления.
Изначально внутреннийаудит возник как функция, обеспечивающая достоверность финансовой отчетности. Вроссийских компаниях внутренние аудиторы также занимались проверкойправильности расчета налогов. Но сегодня это уже не является единственной иосновной задачей службы внутреннего аудита (СВА), в том числе и в России.Современный аудит способен выполнять разнообразные и масштабные задачи.Внутренний аудит — именно та функция, которая призвана участвовать в оценкенадежности и эффективности системы внутреннего контроля, в процессе управлениярисками, с которыми сталкивается компания (например, при выведении на рынокновых продуктов, внедрении новых информационных систем, реструктуризациибизнеса), в процессе корпоративного управления. Если целью внешнего аудитаявляется получение мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности, товнутренний аудит — это постоянный нацеленный на будущее процесс, задачакоторого содействовать руководству компании в достижении поставленных целейнаиболее эффективным образом.
При этом главнымизаказчиками и потребителями результатов деятельности службы внутреннего аудитаявляются собственники (совет директоров) и высшее исполнительное руководствопредприятий.
Основными функциональнымиобязанностями служб внутреннего аудита в российских предприятиях сегодняявляются следующие:
· проведениевнутреннего аудита;
· контроль засохранностью активов;
· содействиеменеджменту в создании системы внутреннего контроля;
· консультированиеменеджмента;
· расследованиемошенничеств и т.д.
По мнению Сонина А. президента российского Институтавнутренних аудиторов, в большинстве случаев высшее исполнительное руководствосклонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческиезадачи по построению системы контроля.
Как показали результатыисследования, роль внутреннего аудита на российских предприятиях постепенноменяется. В ходе опроса респондентов был задан такой вопрос: «Чему службавнутреннего аудита будет уделять внимание в ближайшем будущем?» Обобщениеответов дали следующие результаты (рис. 1).
В то время как высшееисполнительное руководство в качестве первоочередных задач внутреннего аудита вбудущем видит содействие менеджменту в построении системы внутреннего контроля(100%) и участие в специальных проектах (60%), советы директоров ожидают отаудиторов участия в риск-менеджменте (67%) и повышения эффективностикорпоративного управления (67%). Сами руководители СВА считают приоритетнымипроведение внутреннего аудита (75%) и содействие менеджменту в построениисистемы внутреннего контроля (70%). В числе наиболее приоритетных задач все тригруппы отметили контроль над сохранностью активов.

/>
Таким образом, советы директоровжелают видеть изменение от традиционной роли внутреннего аудитора какпроверяющего к роли консультанта в областях риск-менеджмента и корпоративногоуправления.
Внутренний аудит обладаетгораздо большим потенциалом, нежели проведение традиционных проверок. Правда,следует быть осторожным в вопросе соотношения времени, уделяемого службойвнутреннего аудита собственно аудиту и консультационной деятельности. Посколькуосновной задачей внутреннего аудита все же является предоставление независимыхи объективных гарантий (которые возникают в результате тех самых проверок),значительное увеличение доли консультационной работы потенциально оказываетвлияние на последующую объективность внутреннего аудита. Практика различныхкомпаний в этом плане очень сильно отличается. Судя по тенденциям, которыепрослеживаются в американских компаниях, от 60 до 80% рабочего времени службывнутреннего аудита уделяют сегодня заданиям по предоставлению гарантий(традиционному внутреннему аудиту), а консультационной работе соответственно от20 до 40%.
По мнению Гурьева А. заместителя начальника КРУ «ЮКОС»,CIA (сертифицированный внутренний аудитор), внутренние аудиторы должнывыступать зачинателями улучшений и преобразований в компаниях с целью повышенияэффективности управления и бизнеса. Но реально это возможно только в томслучае, если уровень корпоративной культуры в компании настолько высок, что нетолько собственники и высшее руководство, но и все остальные работники компанииготовы к сотрудничеству и конструктивному общению со службой внутреннегоаудита.
По мере развития рыночныхотношений и либерализации экономики, среды внутреннего контроля аудитор будетменьше заниматься проверками и выявлением случаев мошенничества и большевремени уделять оценке системы внутреннего контроля, а также внутреннемуконсультированию. Развитие внутреннего аудита является объективным иэволюционным процессом, опосредованным другими функциями управления и бизнеса.
В развитии внутреннегоаудита важное место занимает его подчиненность. Результаты исследованиямеждународного Института внутренних аудиторов показало, что около 55%руководителей служб внутреннего аудита западных компаний непосредственноподотчетны аудиторскому комитету при совете директоров, около 22% — высшемуисполнительному руководству (президенту или генеральному директору) и почти 25%— финансовому управляющему высшего ранга (финансовому директору иликонтролеру).
Около двух третейруководителей СВА российских предприятий подчинены высшему исполнительномуруководству (президенту, генеральному директору или финансовому директору) илишь 37% подотчетны совету директоров компании.
Оценка независимостивнутренних аудиторов различается по трем группам респондентов (рис. 2).

/>
Наиболее оптимистичны ввопросе собственной независимости руководители службы внутреннего аудита: 35%считают свои службы абсолютно независимыми, 60% — независимыми в значительнойстепени. А вот из председателей советов директоров ни один не назвал службувнутреннего аудита полностью независимой и лишь 43% считают, что она независимав значительной степени. Любопытно отметить, что в случаях, когда руководители службывнутреннего аудита подчиняются исполнительному руководству, более половиныпредседателей советов директоров планируют переподчинить эту службу себе.
Таким образом, службавнутреннего аудита еще достаточно далеки от организационной независимости,являющейся одной из важнейших предпосылок объективности и беспристрастностивнутреннего аудита. Однако, по всей видимости, советы директоров начинаютосознавать значимость служб внутреннего аудита и планируют выведение службвнутреннего аудита из-под контроля исполнительного руководства предприятий.
Таким образом, сегодняслужбы внутреннего аудита российских предприятий в значительно большей степениориентированы на нужды исполнительного (высшего и линейного) руководства, а несобственников. При этом половина высших исполнительных руководителей ибольшинство председателей советов директоров, выражающих интересысобственников, не удовлетворены работой служб внутреннего аудита своихпредприятий. Этот факт может объясняться следующим:
· неполноепредставление со стороны руководителей служб внутреннего аудита о нуждах своихзаказчиков/клиентов — советов директоров и высшего исполнительного руководства;
· завышенные илинеоправданные ожидания советов директоров и руководства при недостаточныхобъемах выделяемых ресурсов и уровне «зрелости» предприятия;
· проблемы в вопросекоммуникации между заказчиками/клиентами и службой внутреннего аудита, в томчисле на уровне отчетов о проделанной работе.
В организации внутреннегоаудита не маловажное значение имеет кадровая компетентность.
Отвечая на вопрос ослабых сторонах работы службы внутреннего аудита, наибольшее число респондентов(35%) отметили недостаточность профессионализма и знаний сотрудников. Такимобразом, при создании и развитии службы внутреннего аудита на первый планвыходит проблема подбора квалифицированных кадров.
При наборе персонала вслужбу внутреннего аудита большинство руководителей склонны отдаватьпредпочтения сотрудникам других отделов компании (рис. 3). Вызывает интерес тотфакт, что внутренних аудиторов из других компаний готовы брать на работу лишь25% респондентов. Очевидно, отмечая недостаточный профессионализм своихсотрудников из службы внутреннего аудита, руководители считают, что в другихкомпаниях дело обстоит аналогичным образом.

/>
Принципиальная разницамежду российскими и западными компаниями состоит в том, что в западныхкомпаниях служба внутреннего аудита является своеобразным «трамплином» для тех,у кого есть потенциал, чтобы занять должность в высшем руководстве. Службавнутреннего аудита же в российских компаниях до недавнего времениассоциировались с чем-то непрестижным. Люди, проработавшие продолжительноевремя на линейных должностях и почувствовавшие бизнес изнутри, занимаясьвнутренним аудитом и участвуя в разнообразнейших проверках, узнают, каквыглядит их бизнес со стороны. У них появляется представление о работе бизнесав целом, а также о том, как он должен развиваться.
Прирассмотрении вопросов аудита Васильева Н.Е., к.э.н. приводит зарубежныестандарты внутреннего аудита следующим видом.
Этистандарты сгруппированы в 3, а иногда 4 группы. Рассмотрим эти стандарты,сгруппировав их в три группы.
(GeneralStandards)
Этагруппа охватывает следующие правила:
1.1.Под этим понимается разумное (т.е. без излишеств) достижение целей проверки.Иначе говоря, стоимость проверки не должна превышать полученного эффекта. Привыполнении этого правила принимаются во внимание риски, свойственные операциямпроверяемой организации, критерии для определения уровня риска, приемлемыеразмеры рисков для разных условий.
1.2.Отношение проверяемой организации (Supportive Attitude). Внутренний аудитинициируется администрацией. Администрация и сотрудники организации должныдемонстрировать положительное отношение к внутренней проверке, способствоватьповышению ее эффективности, в том числе путем обеспечения необходимойинформацией.
1.3.Компетенция персонала (Competent Personal). Этот стандарт требует, чтобы руководствослужбы внутреннего аудита и ее сотрудники имели высокие личные качества,необходимую профессиональную подготовку, знание системы внутреннего контроля,достаточное для эффективного выполнения своих обязанностей. Важным являетсябеспристрастность аудитора. В свою очередь руководство компании должноосознавать, что внутренний аудит является жизненно важным для организации.
Дляподдержания уровня компетенции, позволяющего выполнять предписанныеобязанности, предусматривается проверка знаний и опыта персонала службы аудита,систематическое повышение его квалификации4. Кроме того, с целью поддержанияэффективности внутреннего аудита необходимы обсуждения результатов.
1.4.Объекты и цели проверки (Control Objectives). Объекты внутреннего контролядолжны быть определены для каждого вида деятельности организации. Они должныбыть логичны, практически обоснованы и в разумных пределах полны.
Этотстандарт требует, чтобы объекты проверок привязывались к операциям даннойкомпании. Все операции должны быть сгруппированы в блоки (циклы). Блокиохватывают все виды деятельности организации и должны быть совместимы соструктурой компании и функциями ее подразделений. Блоки классифицируютсяразличными способами. Например, можно выделить следующие блоки:
Руководствокомпании. Этот блок охватывает разработку политики компании, а такжепланирование, организацию ее деятельности, сбор и обработку информации, к нимтакже относятся и функции внутреннего аудита.
Финансовыйблок охватывает традиционные области контроля, касающиеся денежных потоков(доходы и расходы), соответствующих активов и финансовую информацию.
Операционные(программные) блоки — это виды деятельности компании, обеспечивающие выполнениеею своего основного назначения.
Администрация(Управление внутренней деятельности). Этот блок включает второстепенные видыдеятельности компании, которые обеспечивают поддержку основных функцийорганизации: библиотечное обслуживание, почтовые услуги, публикации и т.п.
Длявыполнения рассматриваемого стандарта необходимо определить в рамках каждогоблока цели контроля, которые во многом определяются планами организации. В этицели входит:
· содействие впроведении точных, экономичных и эффективных операций, соответствующих основноймиссии организации;
· обеспечение безопасностиресурсов (недопущение воровства, растрат, мошенничества и других нарушений);
· соблюдениезаконов, инструкций и директив руководства;
· получениенадежной информации о состоянии деятельности организации и отражение этихданных в периодической отчетности.
1.5.Методы внутреннего контроля должны быть эффективны и продуктивны для достиженияпоставленных целей.
Подметодами контроля понимают различные процедуры, позволяющие достичьпоставленные цели. Стандарт требует, чтобы эти методы обеспечивали высокуюстепень надежности проверки. Они включают планы организации аудита (включаяразграничение обязанностей) и меры безопасности контроля.
(Documentation Standards)
К ним относятся:
2.1.Документация (Documentation). Существующие системы внутреннего контроля и всесделки, операции и прочие существенные события должны быть четко отражены вдокументах. Документация должна быть доступной и легко понятной при контроле.
Стандарттребует письменной фиксации:
а)целей внутреннего контроля компании, ее методов и применяемых систем учета,
б)всех важных аспектов сделок и других значимых событий компании.
Документациясистем внутреннего контроля должна включать описание блоков и соответствующихобъектов компании, директивы руководства, административную политику ивнутрифирменные стандарты бухгалтерского учета. Документация по сделкам изначимым событиям должна быть точной и полной, способной помочь в отслеживаниисделок и событий, а также отражать источники информации. Выполнение этогостандарта требует, чтобы документирование методов внутреннего контроля,операций, событий было полноценным и полезным руководству компании и аудиторампри контроле за операциями.
2.2.Сделки и другие значимые события должны быть зарегистрированы должным образом исоответственно классифицированы.
Этотстандарт применим:
а) кцелому процессу, жизненному циклу операции или событию и включает инициациюсделки и ее разрешение;
б) ковсем аспектам операции, которая осуществляется;
в) кего классификации в обобщающих регистрах.
2.3. Сделкии другие значительные операции должны быть авторизированы (разрешены) ивыполнены только тем персоналом, который действует в рамках своей компетенции.
Этотстандарт связан с решениями руководства компании по обмену, передаче ииспользованию ресурсов в оговоренных целях и условиях. В принципе это означаетгарантию того, что исполнены только реальные сделки. Авторизация сделок должнабыть четко передана менеджерам и другим сотрудникам и должны предусматриватьспециальные условия и сроки исполнения.
2.4.Разделение обязанностей (Separation of Duties) Ключевые обязанности иответственность в процессе авторизации, проведении сделок, регистрации сделок иих текущий контроль должны быть разделены между сотрудниками.
Дляуменьшения риска ошибок или потерь, или для снижения риска их необнаружения,нельзя допускать чтобы одно и то же лицо контролировало все ключевые аспектысделок. Кроме того, следует закрепить ключевые функции и ответственность загруппой сотрудников для гарантии эффективности контроля. Основные функциивключают авторизацию, одобрение сделок и их регистрацию.
2.5.Надзор (Supervision). Должен обеспечиваться квалифицированный и постоянныйнадзор с тем, чтобы достигались цели внутреннего контроля.
Этотстандарт требует:
· четкойвзаимосвязи между функциями и обязанностями сотрудников, подотчетность каждогосотрудника;
· систематическойпроверки, в необходимых пределах, работы каждого сотрудника;
· санкционированияработы в критических ее моментах для гарантии того, что работа протекает так,как требуется.
2.6.Доступность к ресурсам и ответственность за них (Access to and Accountabilityfor Resources). Доступ к ресурсам и к их учету следует ограничить толькоуполномоченными сотрудниками. Должна быть определена ответственность заиспользование ресурсов. Периодически следует проводить проверку наличияресурсов (сравнения фактических ресурсов с их регистрацией). Частота проверокзависит от «уязвимости» активов.
Основаконцепции ограничения доступа к ресурсам — это содействие в уменьшении рисканеавторизованного их использования. Ограничение доступа к ресурсам зависит отуязвимости ресурсов и понимания риска потерь, оба эти фактора должныпериодически оцениваться.
(AuditResolution Standard)
Этотстандарт относится к этапу после завершения проверки. Он требует, чтобыруководство:
· своевременнооценивало результаты аудиторской проверки,
· определяло ипринимало должные меры, направленные на исправления недостатков и улучшения, исходяиз рекомендаций аудиторов.
Аудиторыответственны за последствия, связанные с аудиторскими выводами ирекомендациями. Руководству должны периодически представляться доклады покаждому из принятых решений по аудиторскому отчету.
Какбыло показано выше, стандарты внутреннего аудита характеризуют общие требованияи условия проведения аудита.
Вприложении мы представляем Положение о Департаменте внутреннего аудита ЗАО«Сибирской Аграрной Группы», работающий в городе Томск, и его можно рассмотретькак российский опыт.
На наш взгляд увнутреннего аудита сегодня есть прекрасная возможность доказать свою полезностькак для советов директоров, так и для высшего исполнительного руководства, ставодним из ключевых звеньев в системе корпоративного управления. В РеспубликеКазахстан также развивается служба внутреннего аудита. Это обусловлено наличиемсубъектов малого и среднего бизнеса, развитием внешнеэкономическойдеятельности, привлечением иностранного капитала.

Глава 2. Методикапроведения внутреннего аудита на предприятии
2.1 Правовая базапроведения внутреннего аудита на предприятии
В Республике Казахстансозданы правовые основы аудиторской деятельности, принят закон «Об аудиторскойдеятельности» 20 ноября 1998 года.
В законе определеныосновные принципы аудиторской деятельности, которыми являются независимость,объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность. Также взаконе представлены права, обязанности и ответственность аудиторов иаудиторских организаций и аудируемого субъекта.
Немаловажную роль играет аттестациякандидатов в аудиторы. В Законе Республики Казахстан «Об аудиторскойдеятельности»: «Под аттестацией понимается определение Квалификационнойкомиссией квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведенияэкзаменов на основе квалификационных требований, утверждаемых уполномоченныморганом. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и опытработы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сферах в течение пяти лет из последних семи, а такжелица, занимающиеся научно-преподавательской деятельностью по бухгалтерскомуучету и аудиту в высших учебных заведениях и имеющие стаж практической работы вуказанных сферах не менее двух лет из последних пяти. Лица, прошедшиеаттестацию, получают свидетельство о присвоении квалификации«аудитор» и личную печать аудитора с указанием номераквалификационного свидетельства.
Решение Квалификационнойкомиссии о присвоении квалификации «аудитор» публикуется в печати. Лица,не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации нераньше чем через шесть месяцев.»
«Отношения междуаудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся наоснове договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Вдоговоре на проведение аудита и (или) предоставление услуг по профилюаудиторской деятельности предусматриваются: предмет договора, сроки, объемсоответствующих услуг, размер и условия оплаты, права, обязанности иответственность сторон. По соглашению сторон в договоре могут бытьпредусмотрены также иные условия. Договор на проведение аудита субъектаестественной монополии должен соответствовать дополнительным требованиям,установленным законодательством Республики Казахстан о естественных монополиях».
Международные стандартыаудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, видыотчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которымдолжны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретныедействия, приемы, процедуры, применяемые, в процессе проверки.
Они могут быть различнымии их рациональность определяется самим аудитором. Этой цели служатвнутрифирменные стандарты аудита. Для обеспечения высокого качества оказываемыхуслуг аудиторы и аудиторские фирмы должны разрабатывать на основе международныхстандартов аудита свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работыаудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проверки, сборааудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений склиентами, внутреннего контроля, внутренней отчетности фирмы и т.д. Припроведении проверок это облегчает сбор необходимых доказательств, сокращаетвремя проверки, уменьшает риск ошибок при составлении заключения.
Внутренние стандартыаудита обеспечивают единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в даннойаудиторской фирме. Появляется возможность увеличить объем и повысить качествовыполняемых работ, больше привлекать для проведения проверок аудиторов –ассистентов, усовершенствовать технологию аудита. Но стандарты не должны бытьизлишне детализированными, сдерживать инициативу аудитора, так как это можетпревратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленныйпрофессиональным суждением. Учитывая высокую значимость внутренних стандартовдля экономического и общественного статуса фирмы, их содержание являетсякоммерческой тайной.
Обычно подписываютсяразработчиками и обязательно утверждаются руководителем аудиторской фирмы.
Внутрифирменныеаудиторские стандарты могут быть объединены в следующие блоки:
· Структура аудиторскойфирмы и технология организации ее деятельности;
· Документы пореализации требований законодательства и стандартов;
· Методикипроведения проверок.
Документы первого блокараскрывают специфику работы аудиторской фирмы, ее организационное устройство,принципы взаимоотношений с клиентами, структуру внутреннего контроля ивнутренней отчетности полномочия и должностные обязанности сотрудников, требованияк уровню их образования, вопросы профессиональной этики и др.
Основу документациивторого блока составляют:
· переченьнормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и финансовойотчетности;
· состав первичныхдокументов, регистров аналитического и синтетического учета;
· классификаторвозможных нарушений по определенным участкам учета;
· последовательностьвыполнения аудиторских процедур;
· вопросник илитесты для проведения опросов на этапе планирования аудита.
Методики, относящиеся ктретьему блоку, разрабатываются по следующим направлениям:
· бухгалтерские –методики по отдельным разделам бухгалтерского учета клиента;
· юридические –методики проверки правового обеспечения деятельности клиента (аудитучредительных документов и уставного капитала, экспертиза хозяйственныхдоговоров, анализ соблюдения налогового законодательства и др.);
· специальные –методики проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками(аудит субъектов малого предпринимательства, представительств, объектов синостранными инвестициями и др.)
Каждый из этих стандартовможет содержать:
· анализ и задачипроверки;
· программу аудитас указанием разделов проверки;
· бухгалтерские идругие документы клиента (финансовая отчетность, регистры, первичныедокументы);
· классификаторвозможных нарушений по данному участку учета (вопросник или тесты для проведенияопросов на этапе планирования аудита; перечень аудиторских процедур припроверке данного участка);
· нормативно-правовуюдокументацию;
· последовательностьвыполнения аудиторских процедур;
· разработанныеформы рабочих документов аудитора.
Наличие внутреннихаудиторских стандартов позволяет также осуществлять эффективный внутреннийконтроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников.
Для эффективнойдеятельности предприятия, сохранения и преумножения его активов необходимотлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого являетсявнутренний аудит предприятия.
 В практической работеслужба внутреннего аудита руководствуется законодательными и нормативнымиактами Республики Казахстан, министерств и ведомств, органов самоуправления,правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами ираспоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.внутренние аудиторы должны выполнять функции, возложенные на них должностнымиинструкциями. Они обязаны также соблюдать этические принципы аудиторскойдеятельности (профессионализм, компетентность, честность, объективность,ответственность, конфиденциальность информации), проводить проверки всоответствии с требованиями стандартов аудита.
Таким образом, работаслужбы внутреннего аудита должна опираться на систему внутренних регламентовпредприятия, а также разветвленную систему планов. Содержание перечисленныхдокументов в значительной степени зависит от направления деятельностипредприятия, его структуры, стратегических целей и не может быть напрямуюскопировано у других предприятий.
Работа службы внутреннегоаудита начинается с организации планирования. Планирование состоит в разработкеобщего плана аудита с указанием ожидаемого объемы работы, графиков и сроковпроведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющейобъем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формированияобъективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.
Очевидно, что длявыполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектованаквалифицированными и заслуживающими доверия специалистами, которые хорошо знаютспецифику деятельности предприятия, ее структуру, объекты контроля, кругвопросов, подлежащих проверке, законодательные и нормативные акты, владеюттехникой и методикой проведения проверок.
В этой связи на должностьруководителя и ведущих специалистов службы внутреннего аудита целесообразноназначать высококвалифицированных специалистов с опытом бухгалтерской и экономическойработы, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта.
Служба внутреннего аудитадействует на основании положения о службе внутреннего аудита, которое являетсяважнейшим правовым актом, определяющим порядок образования, правовое положение,права, обязанности, организацию работы структурного подразделения. Этотдокумент позволяет обеспечить особый организационный статус, независимость иобособленность службы, что в свою очередь, гарантирует справедливость ибеспристрастность суждений его сотрудников. В зависимости от того, кто являетсяинициатором создания службы внутреннего аудита, положение утверждается приказомисполнительного органа общества (генеральным директором) или решениемисполнительного органа (правлением, дирекцией), либо общего собранияакционеров.
Эффективность внутреннегоаудита предприятия в значительной мере зависит от его организации. Принимаярешение о создании службы внутреннего аудита, необходимо четко определить цели,задачи, а также регламентировать деятельность внутренних аудиторов.
В Положении о службевнутреннего аудита должно быть четко сказано, что данная служба являетсянеотделимой частью предприятия и внутренние аудиторы, осуществляя независимыйконтроль всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать всоответствии с правилами и распорядком предприятия.
Положение о службевнутреннего аудита.
В общих положенияхфиксируется полное наименование службы и предприятия, чьим структурнымподразделением данная служба является; определяется общая цель службы, кемвозглавляется и кому подчиняется, порядок назначения и освобождения отдолжности руководителя службы; определяется нормативная база, которойруководствуются работники службы. В этом разделе описывается структураподразделения. В крупных предприятиях в составе службы внутреннего аудита могутбыть образованы бюро, группы, звенья и другие. В этом случае называются всеструктурные единицы подразделения, взаимосвязи между ними.
Во втором разделеперечисляются основные направления деятельности службы. В перечне задач напервое место ставится главная – контроль финансово-хозяйственной деятельностипредприятия, ее структурных подразделений, филиалов, дочерних предприятий идругие. Затем выделяются задачи, сопутствующие и конкретизирующие основную,например:
· контроль засоблюдением нормативных актов и внутрифирменных положений о финансовом итоварном обороте, правил отчетности, договорных обязательств;
· контроль движенияденежных средств, товарно-материальных ценностей; операций, связанных с их движением;
· контрольисполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг);проверка проведения кассовых операций структурными подразделениями, проверканаличия договоров с материально-ответственными лицами;
· контрольсоблюдения порядка оформления первичных и товарно-транспортных документов,проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных фондов;
· контроль засписанием товарно-материальных ценностей с установлением причин и выявлениемвиновных лиц в их порче;
· проведение (вслучае необходимости) работ по восстановлению бухгалтерского учета и отчетностифилиалов и дочерних предприятий.
В третьем разделеуказываются виды работ, которые должны выполнять служба для осуществленияпоставленных перед ним задач. К основным функциям службы внутреннего аудитаотносятся:
· анализфинансовой, торгово-закупочной деятельности, продаж, маркетинговой политикикомпании; оценка эффективности принятия решений, включая стратегическое,руководителями различных уровней управления компании;
· проведениесопроводительного и годового аудита филиалов и дочерних структур предприятия спроверкой их финансовой отчетности, выявлением ошибок, выдачей рекомендаций поих исправлению в области бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения;
· анализ и контрольуровня, структуры и динамики издержек обращения, накладных расходовподразделений, филиалов, дочерних предприятий в целях оптимизации соотношениязатрат и результатов в их деятельности.
Четвертый раздел содержиткомплекс прав, которыми наделяется служба. Основными являются права:
· запрашивать оторганов управления предприятия, его подразделений и служб, должностных лицнеобходимые материалы, изучение которых соответствует службы;
· проверятьпервичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы пофинансово-хозяйственной деятельности;
· знакомиться сучредительными документами, приказами, распоряжениями должностных лиц,решениями и протоколами общих собраний учредителей, проектами и ужезаключенными хозяйственными договорами;
· обследоватьтерриторию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебныепомещения, объекты строительства;
· требоватьмаксимального содействия от ответственных лиц структурных подразделенийпредприятия во время аудиторских проверок;
· проверятьналичие, состояние и сохранность имущества у материально ответственных лиц;
· требоватьпроведения и проводить лично полную или частичную инвентаризацию имущества иобязательств предприятия, при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады,архивы и другие места хранения ценностей и документов;
· наблюдать заправильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
· проверятьдостоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности,правильность расчетов и своевременность уплаты налогов;
· требовать отруководителей структурных подразделений, сотрудников администрации необходимыедля проверки документы, справки, расчеты, а также устные и письменныеобъяснения по возникающим вопросам;
· проводитьэкспертизу эффективности системы управления и анализпроизводственно-хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия;
· подготавливатьпредприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять принеобходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.
В пятом разделеустанавливается ответственность службы. Так, ответственность может наступатьза:
· несвоевременноевыявлений нарушений в работе структурных подразделений предприятия;
· несоблюдениедействующего законодательства;
· несоблюдениеслужебной этики в ходе аудиторских проверок;
· разглашениеконфиденциальной информации, с которой сотрудники службы ознакомились благодарясвоему служебному положению;
· невыполнениеплановых заданий и текущей работы службы;
· недостоверностьотчетных данных, сведений и других материалов, предоставляемых руководствупредприятия.
Одновременно службавнутреннего аудита должна нести ответственность за:
· обоснованность исвоевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета иотчетности, о достигнутом уровне и факторах эффективностипроизводственно-хозяйственной и финансовой деятельности, о соответствииучредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству;
· обоснованностьпредставленных предложений по улучшению организации системы контроля,бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программразвития видов деятельности. Проектов оптимизации производственных затрат,налогообложения, привлечения внешних ресурсов, распределение прибыли, созданияи использования средств различных фондов и др.;
· правильностьконсультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникамаппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системыуправления, ведение бухгалтерского учета, налогового и хозяйственногозаконодательства, методам анализа финансово-хозяйственной деятельности и др.
При этом всю полнотуответственности за качество и своевременность выполнения возложенных настоящимПоложением на службу внутреннего аудита обязанностей несет руководитель, астепень ответственности других работников службы устанавливается должностнымиинструкциями.
В шестом разделепредусмотрено регулирование механизма взаимодействия с другими структурнымиподразделениями предприятия. В данном разделе регламентируются информационные идокументационные потоки службы, указывается, с какими подразделениями иорганизациями осуществляется взаимодействие, какую информацию получает ипредставляет служба. В частности. Предусматривается:
· взаимодействие совсеми структурными подразделениями компании по вопросам получения и анализаинформации, необходимой для выполнения основных и дополнительных функций службы;
· взаимодействие спроверяемыми подразделениями и филиалами через систему запросов и отчетов, состальными подразделениями – через служебные записки, запросы, аналитическиематериалы;
· координацияработы с внешними аудиторами.
С целью оптимизациипроцедуры взаимодействия для каждого сотрудника службы внутреннего аудитанеобходимо разработать должностные инструкции, которые включают в себя:
1. Общие положения:полное наименование должности с обозначением структурного подразделения; комунепосредственно подчиняется работник; порядок назначения на должность иосвобождения от должности; перечень нормативных, методических и другихдокументов, которыми руководствуется работник на данной должности;квалификационные требования (уровень образования, стаж работы); требования,предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний.
2. Должностныеобязанности. Устанавливаются конкретное содержание деятельности работника,перечисляются виды работ, выполняемые работником на данной должности, характервыполняемых действий.
3. Права.Устанавливаются полномочия работника, обеспечивающие выполнение возложенных нанего обязанностей.
4. Ответственность.Определяются критерии оценки работы и мера персональной ответственностиработника.
Практика аудитапоказывает, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируютслужбы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества,использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверностиотчетности.
Внутренний аудитзаслуживает такого же внимания, как и внешний аудит, его правовое обеспечениенеобходимо усовершенствовать на всех уровнях: в Закон об аудиторскойдеятельности необходимо внести изменения, закрепив в нем понятие и особенностивнутреннего аудита; следует также принять на основе международных стандартовпрофессиональной практики внутреннего аудита казахстанский стандарт внутреннегоаудита; критериями в оценке работы внутренних аудиторов должно являтьсясоответствие их работы как предлагаемому стандарту, так и прочим стандартамаудиторской деятельности.
2.2 Объектывнутреннего аудита
Объектом внутреннегоаудита могут быть финансовая и производственная деятельность, компьютерныесистемы. /35, с.125/
Предприятия осуществляютсвою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей изарегистрированном в законодательном порядке. На данном этапе объектом внешнегоаудита является непосредственно устав, где закреплены функции предприятия, капитал,структура, порядок образования и полномочия органов управления, порядок реорганизациии ликвидации, а также сформулированы принципы бухгалтерского учета и контроля.В уставном капитале имеют возможность участие дочерние предприятия. Объектомвнутреннего аудита на данном этапе будет являться непосредственно расчеты сдочерними предприятиями. Внутреннему аудитору предстоит удостовериться всоблюдении методологии учета с расчетов с дочерними предприятиями и зависимымипредприятиями. При этом важно проверить обоснованность операций по такимрасчетам.
Объектами внутреннегоаудита на каждом этапе аудирования предприятия являются:
· учет основныхсредств;
· учетнематериальных активов;
· учетпроизводственных запасов;
· учет затрат напроизводство;
· учет готовойпродукции и ее реализации;
· учет кассовыхопераций;
· операции порасчетному счету;
· операции повалютному счету;
· операции попрочим счетам в банках;
· учет денежныхдокументов;
· учет средств впути;
· краткосрочныефинансовые вложения;
· расчеты споставщиками и подрядчиками;
· расчеты попретензиям и авансам получения;
· расчеты сбюджетом;
· внебюджетныеплатежи;
· расчеты пострахованиям и социальному обеспечению;
· соблюдениетрудового законодательства и расчеты по оплате труда;
· расчеты сподотчетными лицами;
· расчеты по прочимоперациям с персоналом;
· расчеты по прочимдебиторам и кредиторам;
· учет расчетов посовместной деятельности;
· учет финансовыхрезультатов;
· контрольраспределения прибыли в течении отчетного периода;
· учет капитала ирезервов;
· учет кредитов изаймов;
· отчетностьпредприятия.
Рассмотрим какие объектывнутреннего аудита входят у различных форм собственности предприятий.
Так, индивидуальныйпредприниматель Рахимова Гульмира Байдильдиновна, который занимается розничнойторговлей продовольственных и промышленных товаров (магазин «Айна») может иметьобъекты внутреннего аудита следующие:
· учет основныхсредств;
· учетнематериальных активов;
· учет готовойпродукции и ее реализации;
· учет кассовыхопераций;
· операции порасчетному счету;
· учет денежныхдокументов;
· расчеты споставщиками и подрядчиками;
· расчеты попретензиям и авансам получения;
· расчеты сбюджетом;
· внебюджетные платежи;
· расчеты пострахованиям и социальному обеспечению;
· соблюдениетрудового законодательства и расчеты по оплате труда;
· расчеты сподотчетными лицами;
· расчеты по прочимоперациям с персоналом;
· учет финансовыхрезультатов;
· контрольраспределения прибыли в течении отчетного периода;
· учет капитала ирезервов;
· отчетностьпредприятия.
При проведении внутреннегоаудита основных средств проверяют сохранность и техническое состояние основныхсредств; законность и правильность документального операций по поступлению,перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность иполноту включения ее в затраты производства, правильность отражения на счетахбухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.
В процессе внутреннегоаудита достоверности отчетных показателей по материальным ресурсам особое местоотводится проверка закрепления материальной ответственности за работниками,связанными с приемкой, хранением и отпуском ресурсов. Данные учета не дают вполном объеме информации о состоянии складского хозяйства и сохранностиматериальных ресурсов.
Внутренние аудиторыизучают правильность составления актов на расхождение по количеству и качествупоступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий кпоставщикам или транспортной организации. Проверяя правильность оприходованияценностей внутренние аудиторы обращают внимание на взаимоувязкупроизводственной программы с обеспеченностью ее материальными ресурсами.
При проведении внутреннегоаудита затрат на производство внутренние аудиторы стремятся документальноподтвердить правильность исчисления себестоимости готовой продукции (работ,услуг) и установить, нет ли фактов отнесения на затраты расходов, которыедолжны оплачиваться за счет специальных фондов или чистой прибыли организации.Известно, что необоснованное завышение затрат приводит к уменьшениюналогооблагаемой прибыли. Если же за счет финансовых результатов предприятиясписаны расходы, которые согласно действующему законодательству должны бытьотнесены на издержки производства, то неоправданно снижается себестоимостьпродукции.
Финансовая устойчивостьпредприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, спроса нанее на внутреннем и внешнем рынке, объема реализации.
ТОО«Караганда ПромСнаб», который ориентирован на оптовую и розничную торговлю, можетиметь следующие объекты внутреннего аудита:
· учет основныхсредств;
· учетнематериальных активов;
· учет готовойпродукции и ее реализации;
· учет кассовыхопераций;
· операции порасчетному счету;
· учет денежныхдокументов;
· учет средств впути;
· расчеты споставщиками и подрядчиками;
· расчеты попретензиям и авансам получения;
· расчеты сбюджетом;
· расчеты пострахованиям и социальному обеспечению;
· соблюдениетрудового законодательства и расчеты по оплате труда;
· расчеты по прочимдебиторам и кредиторам;
· учет финансовыхрезультатов;
· контрольраспределения прибыли в течении отчетного периода;
· отчетностьпредприятия.
При проведении внутреннегоаудита учета готовой продукции и ее реализации внутренние аудиторы обращаютвнимание на взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпускаготовой продукции. В процессе контроля важное значение придается изучениюритмичности выпуска и поставок продукции. В процессе проверки устанавливают,согласуются ли они со сроками отгрузки продукции. Проверяя операции побухгалтерскому учету готовой продукции, обращают внимание на правильностьоформления приемки выпущенной из производства готовой продукции.
Должное вниманиевнутренним аудиторам следует уделить проверке оценки готовой продукции. Онанепосредственно влияет на себестоимость реализованных изделий, а значит и нафинансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой продукции каксоставной части имущества воздействует и на сумму соответствующего налога.
Внутренний аудит объемареализации и его составляющих – один из ключевых вопросов, в значительной мереопределяющий качество всей проверки. Прежде всего, необходимо определить методучета выручки от реализации, который используется предприятием и соответствиеего зафиксированному в учетной политике.
В процессе внутреннегоаудита наличных средств необходимо тщательным образом проверить соблюдение напредприятии порядка ведения кассовых операций. На данном этапе внутреннегоаудита не маловажную роль играет инвентаризации наличных тенговых и валютныхостатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Внутренние аудиторыустанавливают соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматриваетруководитель предприятия. Проверяется соблюдение порядка ведения записей вкассовой книге и требований к ней.
Акционерноеобщество «Казпочта», который является многофункциональным финансовым супермаркетомв Казахстане, ориентированный на комплексное (почтовое, агентское и финансовое)обслуживание юридических и физических лиц, имеет широкий спектр объектоввнутреннего аудита:
· учет основныхсредств;
· учетнематериальных активов;
· учетпроизводственных запасов;
· учет затрат напроизводство;
· учет готовойпродукции и ее реализации;
· учет кассовыхопераций;
· операции порасчетному счету;
· операции повалютному счету;
· операции попрочим счетам в банках;
· учет денежныхдокументов;
· учет средств впути;
· краткосрочныефинансовые вложения;
· расчеты споставщиками и подрядчиками;
· расчеты попретензиям и авансам получения;
· расчеты сбюджетом;
· внебюджетныеплатежи;
· расчеты пострахованиям и социальному обеспечению;
· соблюдениетрудового законодательства и расчеты по оплате труда;
· расчеты сподотчетными лицами;
· расчеты по прочимоперациям с персоналом;
· расчеты по прочимдебиторам и кредиторам;
· учет расчетов посовместной деятельности;
· учет финансовыхрезультатов;
· контрольраспределения прибыли в течении отчетного периода;
· учет капитала ирезервов;
· учет кредитов изаймов;
· отчетностьпредприятия.
Таккак Акционерное общество «Казпочта» осуществляет свою деятельность на всейтерритории Республики Казахстан и имеет самую большую среди финансовых исоциальных институтов сеть региональных подразделений, то внутренние аудиторы АкционерногоОбщества «Казпочта» выезжают на места проверить все объекты внутреннего аудита.
При проверке операций порасчетным счетам составляют сальдо по статьям баланса «расчетный счет» и«Прочие денежные средства» с данными выписок банка на отчетную дату, они должныбыть тождественными. Валюта на предприятие поступает в качестве выручки отэкспорта продукции, а также за счет покупки ее на валютном рынке. Внутреннийаудитор проверяет правомерность открытия предприятию валютного счета в банке,который должен иметь лицензию на ведение международных операций.
Основными задачами припроведении внутреннего аудита расчетов являются: установление целесообразностии законности использования подотчетных сумм, а также соблюдениепредусмотренного законодательству порядка возмещения затрат на служебныекомандировки. При контроле расчетов с подотчетными лицами необходимо проверятьправильность бухгалтерских записей по отражению движения сумм по такимрасчетам.
При контроле расчетов споставщиками обычно проверяют наличие и правильность оформления договоров(контрактов) на поставку материалов; полноту и своевременность оприходования;верность оплаты, соблюдение сроков исковой давности.
При проверке расчетов спокупателями устанавливают наличие заключенных договоров поставки продукции,правильность исчисление сумм.
Контроль расчетов затовары, проданные в кредит, проводится с использованием методических приемовдокументального контроля и реализующие эти приемы внутренних аудиторскихпроцедур. В процессе проверки руководствуются основными положениями о порядкерасчетов за проданные рабочим и служащим в кредит товары и кредитованияорганизаций по операциям, связанными с этими расчетами.
В процессе контроляоплаты труда возникают вопросы измерения и оценки трудовых затрат ирезультатов. Внутренний аудитор проверяет соблюдение штатной дисциплины иустановленных должностных окладов, обоснованность оплаты труда по трудовымсоглашениям, по совместительству; правильность оплаты по сдельным нарядамрабочих, выявляя при этом случае приписок невыполненных работ, порядок иобоснованность выплаты премий. При этом должны применяться премиальные системы,утвержденные в Положении о премировании. Аудиторский опыт позволяет выявитьфакты злоупотреблений при оплате труда, допускаемых бухгалтером в преступномсговоре с кассиром. Известны случаи завышения общих итогов расчетно-платежнойведомости, поэтому внутренний аудитор также подвергает документы арифметическомуконтролю.
Внутренний аудитор в ходепроверки резервов и специальных фондов анализирует правильность создания ииспользования резервов. Способы проверки создания и использования резервовобуславливаются видами резервов. Контроль образования и использования фондовспециального назначения проводится в соответствии с учредительными документамии принятой учетной политикой предприятия.
При проверкедостоверности конечного финансового результата деятельности для аудиторов недолжно быть «мелочей». Все недостатки, а тем более ошибки имеют существенныйхарактер. В случае выявления сокрытия или занижения прибыли налоговыми органаминеотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренныеадминистративным и уголовным законодательством.
В процессе аудированияконтролируют все составные части конечного финансового результата:
· от реализации;
· от продажиосновных средств и иного имущества;
· отвнереализационной деятельности.
Особенности проверкифинансовых результатов в сфере обращения обусловлены спецификой учета издержеки формирования валовых доходов от реализации товаров.
В связи с этим в процессевнутреннего аудита необходимо установить, в какой мере постановка учетасогласуется с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат,включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов напредприятии.
Направления использованияприбыли проверяют на соответствие налоговому законодательству РеспубликиКазахстан, нормативным документам Правительства РК, а также учредительнымдокументам предприятия.
Необходимо проверитьправомерность:
· отчислений наобразование резервного капитала, фондов накопления и потребления;
· отчислений наблаготворительные акции;
· другихотчислений, в частности, подлежащих внесению в бюджет штрафных санкций ирасходов по возмещению ущерба в результате несоблюдения требований по охранеокружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий санитарных норм иправил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию,сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, других видовштрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.
Внутренний аудиторпроверяет наличие решения собственников о порядке использования прибыли,источниках возмещения убытков и соответствие учетных записей этому решению.
Осуществляя внутреннийаудит постановки и методики бухгалтерского учета, проверяют соблюдениепредприятием рабочее плана счетов бухгалтерского учета, наличие утвержденнойруководителем предприятия учетной политики, анализируют фактическое состояниеучета, который должен соответствовать предусмотренному правилу порядка.Несоблюдение этих правил искажает картину имущественного и финансовогоположения предприятия, результаты ее деятельности, и оно должно трактоваться какнеправильное ведение бухгалтерского учета.
После проверки различныхобъектов учета приступают к оценке качества отчетности. Внутренними аудиторамиследует проверять достоверность приведенных в бухгалтерской отчетности данных.Необходимо убедиться в соответствии предоставленных форм бухгалтерскогобаланса, других отчетных форм утвержденным формам и соблюдении сроков ихпредставления.
Далее проводится счетнаяпроверка и соблюдение схем увязки показателей в различных формах бухгалтерскойотчетности. В ходе проверки следует оценить и качество пояснительной записки кгодовому бухгалтерскому отчету с точки зрения ее соответствия.
Количествообъектов внутреннего аудита на всех предприятиях разное, но есть объектывнутреннего аудита, которые присутствуют во всех предприятиях, начиная отпредпринимателя и до крупных акционерных обществ.
 
2.3Внутренний аудит основных показателей предприятия
Внутренняяаудиторская проверка строится в определенной последовательности. Применениеапробированных методик внутренней аудиторской проверки позволяет минимизироватьаудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.
Послепредставления руководству предприятия программы проверки для ознакомления с неюи согласования содержания объектов и этапов проверки, внутренний аудиторпереходит к аудиту показателей финансовой отчетности.
Проверкуначинают с общего обзора отчетных форм, то есть проведение их формальнуюпроверку, при которой определяется полнота и правильность заполнения реквизитови устанавливается наличие самостоятельных изменений в установленных формахотчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста ицифр. В отчетных формах должно быть указано полное наименование предприятия всоответствии с учредительными документами.
Затемпроверяется правильность заполнения отчетности по форме и проводится счетнаяпроверка, то есть проверка правильности арифметических подсчетов итоговыхпоказателей, их сопоставимость и взаимоувязку, отраженных в различных формахфинансовой отчетности.
Особоевнимание обращается на правильность составления баланса. При этом необходимоиметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующихосновных моментах:
1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать даннымбаланса за предшествующий период; при изменении вступительного баланса наначало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть данысоответствующие разъяснения;
2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованырезультатами инвентаризации;
3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами,учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткампо счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учетана конец отчетного периода;
5) данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы.
Любыерасхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного изаключительного балансов должны быть объяснены.
Вцелях наиболее эффективного способа проведения внутреннего аудита показателейфинансовой отчетности предлагается составить тематику аудита в следующейпоследовательности:
1. Аудит внеоборотных активов.
2. Аудит товарно-материальных запасов.
3. Аудит дебиторской задолженности.
4. Аудит расходов будущих периодов.
5. Аудит финансовых инвестиций.
6. Аудит денежных средств.
7. Аудит собственного капитала.
8. Аудит долгосрочных обязательств.
9. Аудит краткосрочных кредитов.
10. Аудит кредиторской задолженности.
11. Аудит расходов.
12. Аудит доходов.
Покаждой теме следует составлять соответствующие вопросы и программу внутреннейаудиторской проверки, указав в ней последовательное осуществление необходимыхаудиторских процедур и их исполнителей. Например, тему «Аудиттоварно-материальных запасов» можно подразделить на следующие вопросы:
1. Аудит производственных запасов.
2. Аудит незавершенного производства.
3. Аудит готовой продукции и товаров. /17, с.99/
Внутреннийаудитор по результатам внутренней аудиторской проверки составляет аудиторскоезаключение или отчет, оно может соответствовать казахстанскому стандарту«Аудиторское заключение (отчет) по проверке финансовой отчетности».
Основныеэлементы внутреннего аудиторского заключения нами предлагается в следующейпоследовательности:
а) заглавие;
б)адресат;
в)начальный или вводный раздел;
г)основной раздел (содержит описание характера аудита);
д)заключительный раздел (содержит заключение по финансовым отчетам);
е)дата аудиторского заключения;
ж)указание фамилии исполнителей внутреннего аудита;
з)личная подпись начальника службы внутреннего аудита.
Первойгруппы статей долгосрочных активов, отраженных в бухгалтерском балансе,являются нематериальные активы.
Внутреннемуаудитору прежде всего необходимо разработать программу внутренней аудиторскойпроверки, содержание которой должно включать следующие вопросы:
· проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов исоответствия их остатков данным Главной книги и других учетных регистров;
· проверка первичных документов, подтверждающих фактическое наличиенематериальных активов и права собственности предприятия на данный объект, атакже факта его получения предприятием;
· проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов;
· проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальныхактивов;
· проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;
· проверка правильности отражения в учете выбытия или списания объектовнематериальных активов.
Дляосуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средстватруда, которые в бухгалтерском учете выделены в отдельный объект учета,именуемый основными средствами.
Основныесредства, составляя материально-техническую базу предприятия, являются важнейшимэлементом его производственного потенциала. Поэтому важным условием повышенияэффективности хозяйственной деятельности предприятия является обеспечениесохранности основных средств и рационального их использования.
Кругвопросов, включаемых в программу внутренней аудиторской проверки основныхсредств, достаточно широк, но все они могут сведены к следующему: проверкаправильности отражения в балансе основных средств; проверка наличия исохранности основных средств; проверка правильности классификации основныхсредств; проверка правильности оценки и произведенных переоценок основныхсредств; оформления и отражения в учете операций по приходованию (поступлению)основных средств; начисления и отражения в учете износа основных средств;отражения в учете операций по ремонту основных средств, арендованным и сданнымв аренду основным средствам; оформления и отражения в учете операций по выбытиюосновных средств; соблюдения предприятием налогового законодательства пооперациям, связанным с приобретением и выбытием основных средств; анализтехнического состояния и эффективности использования основных средств.
Припроверке финансовых инвестиций внутреннему аудитору следует установить, неотнесены ли к числу финансовых инвестиций другие приобретенные предприятием ценныебумаги, которые не относятся к таковым.
Примерноесодержание программы внутреннего аудита долгосрочных финансовых инвестицийвыглядит следующим образом:
1. Проверка правильности отражения в балансе долгосрочных финансовыхинвестиций.
2. Проверка правильности оценки и переоценки долгосрочных финансовыхинвестиций.
3. Проверка правильности осуществления бухгалтерских записей по приобретениюценных бумаг.
4. Проверка правильности списания разницы между покупной и номинальнойстоимостью ценных бумаг.
5. Проверка правильности отражения в учете выбытия долгосрочных финансовыхинвестиций.
6. Проверка соответствия данных синтетического учета долгосрочных финансовыхинвестиций данным аналитического учета.
Рассмотримследующие статьи баланса.
Текущиеактивы включают в себя следующие статьи:
1) товарно-материальные запасы независимо от срока их переработки иреализации;
2) расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течении одногогода от отчетной даты;
3) дебиторская задолженность, которая будет получена в течении одного годаот отчетной даты;
4) краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, еслиона отличается от их балансовой стоимости;
5) денежные средства.
Основнойцелью внутреннего аудита товарно-материальных запасов является установлениеправильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движениизапасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальныхзапасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления;выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с цельюмобилизации материальных ресурсов.
Программавнутренней аудиторской проверки товарно-материальных запасов должна включатьследующие вопросы:
1. Проверка правильности отражения в балансе товарно-материальных запасов.
2. Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов.
3. Проверка складского учета и обеспеченности предприятиятоварно-материальными запасами на последнюю отчетную дату.
4. Проверка правильности оформления первичных документов по движениютоварно-материальных запасов.
5. Проверка полноты и своевременность оприходования поступивших запасов иправильность произведенных при этом бухгалтерских записей.
6. Проверка обоснованности операций по отпуску произведенных запасов наизготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетахбухгалтерского учета.
7. Определение метода оценки товарно-материальных запасов.
8. Проверка правильности документального оформления и осуществлениябухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку иреализацией материальных ценностей другим предприятиям.
9. Проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья,материалов и других ценностей.
10. Изучение актов, решений администрации и других документов на списаниенедостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли,вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.
Припроверке незавершенного производства внутреннему аудитору следует проверитьсоответствие фактических остатков данным, показываемом в балансе. Для этогоследует убедиться, что данные учета подтверждаются результатами инвентаризациинезавершенного производства и остатки незавершенного производства оценены.
Большоезначение имеет проверка реальности оценки остатков незавершенного производствана конец каждого месяца, поскольку от обоснованности распределения затрат междуготовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность учетныхи отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах.
Припроведении внутреннего аудита сотруднику службы внутреннего аудита прежде всегонужны данные, приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги посчету «Готовая продукция», затем проверить правильность ведения учетныхрегистров, своевременность и правильность оформления документов на сдачупродукции из производства на склад.
Внутреннемуаудитору необходимо убедиться, что продукция, учтенного на счете «Готоваяпродукция»; полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана насклад по накладной.
Важноезначение для качественного проведения внутреннего аудита готовой продукцииимеет ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за еевыпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятияпо договорам. В этих целях на предприятии должны проводиться систематическиепроверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана пообъему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмичностипроизводства. /17, с. 179/
Особоевнимание внутренний аудитор должен уделить проверке правильности оценки готовойпродукции.
Далеевнутренний аудитор должен проверить правильность исчисления отклоненияфактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам ираспределения его на отгруженную продукцию и остатки ее на складах,правильность определения производственной стоимости отгруженной продукции повидам изделий или заказам.
Призавершении проверки организации учета товарно-материальных запасов внутреннийаудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций,связанных с учетом товаров, приобретенные для продажи.
Возникновениедебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собойобъективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.
Основнымизадачами, стоящими перед внутренними аудиторами при проверке дебиторскойзадолженности, являются:
· проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансепредприятия сумм дебиторской задолженности;
· проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
· проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценностии полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершениирасчетных операций и правильности их оформления;
· проверка своевременности и правильности оформления и предъявленияпретензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел ипроверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и другихдолгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
· разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторскойзадолженности.
Припроведении внутреннего аудита краткосрочных финансовых инвестиций внутреннемуаудитору необходимо проверить:
· правильность ведения аналитического учета по краткосрочным финансовыминвестициям;
· правильность составления бухгалтерских проводок;
· соответствие записей в первичных документах и в Главной книге;
· правильность списания разницы между покупной и номинальной стоимостьюценных бумаг.
Припроведении внутреннего аудита денежных средств необходимо проверитьправильность отражения денежных средств в балансе и сопоставить балансовыеданные с Главной книгой.
Внутреннийаудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям:
· инвентаризация наличных денежных средств;
· проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств,поступающих в кассу;
· исследование правильности списание денег на расход.
Внутреннимаудиторам целесообразно проводить систематические внезапные проверки наличияденежных средств на предприятии и составлять акты внезапных поверок кассы.
Каксвидетельствует внутренняя аудиторская практика, наибольшее числозлоупотреблений по кассе бывает с заработной платой и подотчетными суммами.Здесь и повторное использование ведомости, и включение в нее «подставных» лиц,и завышение итогов сумм.
Привнутреннем аудите денежных средств большого внимания требует проверкабанковских операций. Этот этап внутренней аудиторской проверки должен включатьпроверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций насчетах денежных средств в банке.
Известно,что к собственному капиталу относятся уставный, резервный, дополнительныйоплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).Каждый из этих элементов собственного капитала имеет важное значение.
Преждечем приступить к внутреннему аудиту уставного капитала, внутреннему аудиторуследует разработать программу его проверки, которая может включать следующиепроцедуры внутреннего аудита:
· проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги;
· проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета;
· проверка правильности формирования уставного капитала;
· проверка полноты и своевременности оприходования взносов (вкладов)учредителей;
· проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременностивнесения его в учредительные документы;
· инвентаризация имущества и иных имущественных прав, внесенных в качествевзносов в уставный капитал предприятия;
· разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклоненийв учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством.
Внутреннемуаудитору при проверке резервного капитала необходимо установить правильностьего создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года постатье «Резервный капитал».
Внутреннимаудиторам необходимо проверить правильность определения размера дополнительногооплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой статье с данными счета«Дополнительный оплаченный капитал».
Другимэлементом собственного капитала, требующего внимание внутреннего аудитора,является дополнительный неоплаченный капитал. При внутреннем аудите данногоэлемента следует проверить правильность отражения операций по переоценкедолгосрочных активов на счетах «Дополнительный неоплаченный капитал отпереоценки основных средств», «Дополнительный неоплаченный капитал отпереоценки инвестиций», «Прочие» подраздела «Дополнительный неоплаченныйкапитал».
Однимиз основных слагаемых собственного капитала является нераспределенный доход(непокрытый убыток). Внутреннему аудитору необходимо уделить пристальноевнимание проверки этой статьи бухгалтерского баланса, нужно сопоставить остаткина начало и конец года по ней с данными Главной книги, оценить величину нераспределенногодохода. Это проводится путем сопоставления ее с предыдущими отчетнымипериодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию егоизменения. Для анализа привлекаются данные отчетности не только отчетногопериода, но и за предыдущие периоды.
Обязательстваявляются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются надолгосрочные и текущие.
Кдолгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банков идолгосрочные займы, а также статья «Отсроченные налоги».
Проверяядолгосрочные обязательства, внутренний аудитор должен установить соответствиеостатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе даннымГлавной книги. Особое внимание внутренний аудитор должен обратить на полноту исвоевременность их погашения. Для этого проверяются выписки банка. Принарушении срока возврата кредитов необходимо выяснить причины этого.
Проверяядолгосрочные займы, полученные от других предприятий и организаций, внутреннийаудитор должен установить достоверность остатков невозвращенных заемныхсредств, законность и обоснованность получения от других предприятий займов, атакже полноту и своевременность их погашения.
Ктекущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочныезаймы и кредиторская задолженность предприятия.
Проверяяправильность отражения в балансе полученных краткосрочных кредитов и займов,внутренний аудитор должен установить:
· на какие цели использован кредит, соответствие этих целей условиямдоговора на получение кредита;
· что руководство предприятия включило в состав обеспечения или гарантийкредита;
· полноту и своевременность погашения кредитов (по выпискам из банка);
· правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключеннымдоговором;
· правильность отнесения процентов за кредит на расходы периода;
· законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд(займов), а также полноту и своевременность их погашения;
· правильность ведения синтетического и аналитического учета.
Пристальноевнимание внутренний аудитор должен уделить проверке кредиторской задолженности,составляющей основную часть текущих обязательств.
Основнымизадачами, стоящими перед внутренним аудитором при проверке кредиторскойзадолженности, являются:
· проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованностиприменяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;
· проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансепредприятия сумм кредиторской задолженности;
· разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторскойзадолженности.
Главнойцелью внутреннего аудитора при проверке кредиторской задолженности предприятияявляется установление точности и достоверности ее величины, отраженной вбалансе. Для этого необходимо сверить балансовые данные с записями в Главнойкниге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистров.
Проверкусостояния кредиторской задолженности внутреннему аудитору следует начать синвентаризации расчетов с кредиторами, которая заключается в выявлении посоответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверкеобоснованности сумм, числящихся на счетах.
Установивдостоверность данных бухгалтерского баланса, внутренний аудитор долженприступить к проверке оставшихся двух элементов финансовой отчетности –расходов и доходов, отражаемых в отчете о результатах финансово-хозяйственнойдеятельности предприятии.
Расходыи доходы являются важными элементами финансовой отчетности, непосредственносвязанными с изменениями финансовых показателей.
Определениерасходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью,производством и реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ иоказанием услуг, и убытки. Они обычно принимают форму оттока или использованияактивов, таких как денежные средства, материальные запасы, недвижимость,сооружения и оборудование.
Привнутренней аудиторской проверке учета затрат на производство, внутреннемуаудитору необходимо быть хорошо ознакомленным с учетной политикой,организационными и технологическими особенностями предприятия, типомпроизводства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.
Сточки зрения соблюдения учетной политики внутренний аудитор должен установить:
· неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учетазатрат, его соответствия нормативным документам;
· правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;
· правильность отнесения материальных затрат;
· правильность начисления износа по основным средствам;
· правильность начисления амортизации по нематериальным активам и включениясумм износа издержки производства;
· обоснованность сумм косвенных расходов и способов их распределения пообъектам.
Вусловиях рыночной экономики целевой функцией предприятия является получениедохода.
Вотчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности должна быть раскрытаследующая информация по доходам:
1)доход от реализации продукции (работ, услуг);
2)валовой доход;
3)доход от основной деятельности;
4)доход от неосновной деятельности;
5)доход от обычной деятельности до налогообложения;
6)доход от обычной деятельности после налогообложения;
7)доход от чрезвычайных ситуаций;
8)чистый доход.
Реализацияпродукции является завершающей стадией кругооборота средств. От ее величинызависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показателиоборачиваемости и рентабельности.
Поэтомупроцесс реализации, представляющий собой совокупность хозяйственных операций,связанных со сбытом и продажей продукции, находится в центре вниманияруководства предприятия.
Внутреннимаудиторам при проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимоустановить:
· заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность ихоформления;
· правильность оформления документов на отгрузку продукции;
· правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
· правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов подоставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключеннымдоговором поставки;
· своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения заотгруженную продукцию;
· правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукцияотпускается непосредственно со склада поставщика;
· правильность организации складского учета готовой продукции;
· правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки иреализации продукции (работ, услуг);
· правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализациипродукции;
· соответствие записей в Главной книге и в форме «отчет о результатах финансово-хозяйственнойдеятельности».
Проверяявеличину чистого дохода, внутренний аудитор должен иметь в виду, что методикаее определения в бухгалтерском учете отличается от налогового учета, посколькудоход от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учете несовпадает с налогооблагаемым доходом, определяемым налоговым учетом.
Акционерноеобщество «Казпочта» осуществляет свою деятельность на всей территорииРеспублики Казахстан и имеет самую большую среди финансовых и социальныхинститутов сеть региональных подразделений, а именно 20 филиалов из них 14областных, 19 городских почтовой связи, 600 городских отделений почтовой связи,155 районных узлов почтовой связи, 2 591 сельских отделений почтовой связи, 15передвижных отделений почтовой связи.
Почтоваяотрасль Казахстана, как самостоятельный сегмент отечественной экономики, былавыделена в апреле 1993 года из отрасли «Связь» после ее разделения наэлектросвязь и почту. Позже, в ноябре 1995 года государственная почта приобреластатус самостоятельного хозяйствующего субъекта, преобразовавшись вРеспубликанское государственное предприятие почтовой связи. Дальнейшее развитиепочтовой отрасли связано с решением Правительства Казахстана, принятым вдекабре 1999 года, о преобразовании Республиканского государственногопредприятия почтовой связи в открытое акционерное общество «Казпочта»со 100-процентным государственным участием.
Сегодня АО«Казпочта» представляет собой динамично развивающийся комплекс,имеющий в своем арсенале многочисленную и разветвленную сеть, включающую более3500 отделений почтовой связи, расположенных во всех населенных пунктах страны.Такое присутствие позволяет обеспечивать общедоступность почтовых, финансовых,агентских услуг населению и корпоративным клиентам.
АО «Казпочта»стратегически нацелена на расширение ассортимента и внедрение высокоэффективныхнетрадиционных для почтовой отрасли услуг, улучшение качества ихпредоставления, форм и методов обслуживания потребителей на основе внедренияпередовых зарубежных и отечественных технологий.
Эти факторы делаюткомпанию привлекательной для потребителей и инвесторов, обеспечивая еерентабельную работу.
Ощутимые успехидостигнуты в сфере финансово-производственной деятельности. Впервые запоследнее десятилетие компания уверенно переходит в стадию устойчивого роста. Кважнейшим характеристикам названного этапа относятся опережающий рост доходовнад расходами, проведение взвешенной финансовой политики, включая внедрениенаучно разработанных нормативов и стандартов качества услуг, гибкую тарифнуюполитику и новый подход к взаимоотношениям с клиентами.
АО «Казпочта»уделяет большое внимание укреплению менеджмента, обучению персонала,модернизации почтовой связи, формированию конкурентоспособнойпочтово-сберегательной системы и внедрению современныхинформационно-технологических схем, способствующих повышению качестваобслуживания и оказываемых потребителям услуг.
Службой внутреннегоаудита АО «Казпочта» был проведен внутренний аудит предприятия. Была составленапрограмма внутренней аудиторской проверки, в которую входили следующие основныетемы:
· Внутренний аудитдолгосрочных активов.
· Внутренний аудиттекущих активов.
· Внутренний аудитсобственного капитала.
· Внутренний аудитобязательств.
· Внутренний аудитрасходов и доходов.
Внутренними аудиторамивначале была проведена проверка правильности заполнения отчетных форм,правильности арифметических подсчетов итоговых показателей, их сопоставимость ивзаимоувязку, а также правильности составления баланса. При данной проверке не быловыявлено никаких нарушений и искажений данных при арифметических подсчетов.
 Бухгалтерский баланс АО«Казпочта» и другие финансовые отчетности представлены в приложении.
Внутренний аудитдолгосрочных активов включал следующие вопросы:
· Аудит нематериальныхактивов;
· Аудит основныхсредств;
· Аудит инвестиций.
В ходе проведениивнутреннего аудита нематериальных активов нарушений и искажений данных не былообнаружено.
При внутреннем аудитеосновных средств предприятия нарушений и искажений данных не было обнаружено,при исчислении амортизационной стоимости основных средств не были допущеныошибки.
При внутреннем аудитеинвестиций нарушений и искажений данных не было обнаружено, были правильносписаны разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, что вранние года имело место нарушения.
Внутренний аудит текущихактивов включал следующие вопросы:
· Аудиттоварно-материальных запасов.
· Аудит дебиторскойзадолженности.
· Аудиткраткосрочных финансовых инвестиций и денежных средств.
При проведениивнутреннего аудита товарно-материальных запасов хищений, присвоения, нарушений,искажений данных и неправильных оценок готовой продукции не было установлено.
Внутренними аудиторами входе проверки дебиторской задолженности было выявлено, что выдаются подотчетнымлицам авансы сверх установленных размеров, а также были выданы деньги вподотчет работнику, которому не было предоставлено право получать деньги вподотчет. После установления причин данных нарушений было рекомендованоприказом руководителя АО «Казпочта» предоставить право данному работникуполучать деньги в подотчет, а также бухгалтеру придерживаться учетной политикепредприятия по работе с подотчетными лицами.
При внутреннем аудитекраткосрочных финансовых инвестиций и денежных средств нарушений, искаженийданных, присвоения или хищения не было обнаружено, все денежные документы былиправильно оформлены.
Внутренний аудитсобственного капитала включал следующие вопросы:
· Аудит уставногокапитала.
· Аудит резервного,дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала.
· Аудитнераспределенного дохода (непокрытого убытка).
При проведениивнутреннего аудита уставного капитала искажений данных, нарушенийзаконодательств не было обнаружено.
В ходе проверкирезервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала фактовискажений данных и нарушений законодательства и учетной политики неустановлено.
При проведении проверкинераспределенного дохода (непокрытого убытка) искажений данных, нарушенийзаконодательства и учредительных документов не установлено.
Внутренний аудитобязательств включал в себя следующие вопросы:
· Аудитдолгосрочных обязательств.
· Аудит текущихобязательств.
В ходе проведениявнутреннего аудита долгосрочных обязательств никаких нарушений и искаженийданных не обнаружено.
В ходе проверки текущихобязательств нарушений, искажений данных, фактов не оплаты обязательств передбюджетом, поставщиками и подрядчиками, а также кредиторами не установлено.
Внутренний аудит доходови расходов состоял из двух вопросов:
· Аудит расходов.
· Аудит доходов.
В ходе проведениявнутреннего аудита расходов не было установлено искажение приведения учетазатрат на производство, метод учета затрат не изменялся с начала года,нарушений по оплате труда, отчислений на страхование, накладных расходов идругих расходов не обнаружено.
При проведениивнутреннего аудита доходов все документы оформлены правильно, нарушенийзаконодательства и учетной политики не установлено.
По мнению службывнутреннего аудита финансовые отчеты АО«Казпочта» за 2005г. составлены верно и точно отражают финансовое состояние на01.01.2006г.
В связи с тем, чтопредприятие АО «Казпочта»работает на международном уровне и установили программу стратегии на нескольколет, служба внутреннего аудита проводит внутренние аудиторские проверки напредприятии 2 раза в год, а на некоторых участках аудита и более.
Служба внутреннего аудитаАО «Казпочта» работает на высоком уровне, все рекомендации службы приводятся висполнение, что подтверждает эффективность работы самого предприятия АО «Казпочта».
Рассмотрим работу службывнутреннего аудита на предприятии ТОО «Караганда ПромСнаб», который ориентирован на оптовую и розничную торговлю.
Основные показателифинансово-хозяйственной деятельности ТОО «Караганда ПромСнаб» представлены втаблице № 2.
Таблица № 2
Основные показателифинансово-хозяйственной деятельности ТОО «Караганда ПромСнаб»Показатели 2005 год 2006 год Отклонения В сумме В процентах 1. Доход от реализации, тыс. тенге 300 012 300 453 441 0,15 2. Среднесписочная численность работающих, человек 10 10 3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге 21 933 29 060 7 127 32,5 4. Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге 31 038 33 882 2 844 9,2 5. Производи-тельность труда (стр1/стр2), тенге 30 001,2 30 045,3 44,1 0,15 6.Фондоотдача (стр1/стр3), тенге 13,68 10,34 — 3,46 — 24,4 7. Фондоемкость (стр3/стр1), тенге 0,073 0,097 0,024 32,9 8. Себестоимость продукции, тыс. тенге 579 297 — 282 — 48,7 9. Валовый доход 299 433 300 156 723 24 10. Расходы периода, тыс. тенге 290 150 — 140 — 48,3 11. Доход до налогооблажения 299 143 300 006 863 0,29 12. Корпоративный подоходный налог 89 743 90 002 259 0,29 13. Чистый доход 209 400 210 004 604 0,29 14. Оборачиваемость текущих активов (раз) 9,67 8,87 — 0,8 — 8,3 15. Продолжитель-ность одного оборота текущих активов (днях) 37,76 41,16 3,4 9
Была разработанапрограмма внутреннего аудита и утверждена руководителем ТОО «Караганда ПромСнаб»,которая включала в себя следующие вопросы:
1. Внутренний аудитдолгосрочных активов:
· Аудитнематериальных активов;
· Аудит основныхсредств.
2. Внутренний аудиттекущих активов:
· Аудиттоварно-материальных запасов.
· Аудит дебиторскойзадолженности.
· Аудит денежныхсредств.
4. Внутренний аудитсобственного капитала:
· Аудит уставногокапитала.
· Аудит резервного,дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала.
· Аудитнераспределенного дохода (непокрытого убытка).
5. Внутренний аудитобязательств:
· Аудитдолгосрочных обязательств.
· Аудит текущихобязательств.
6. Внутренний аудитрасходов и доходов:
· Аудит расходов.
· Аудит доходов.
При проведениивнутреннего аудита основных средств было выявлено, что при покупке оборудованияу физического лица не было оформлено договор купли-продажи. Внутреннимиаудиторами было рекомендовано, в целях предотвращения присвоения данногооборудования, заключить с физическим лицом, который выступил в данном случаепродавцом.
В ходе проведениявнутреннего аудита денежных средств службой внутреннего аудита было выявлено,что наличие остатка денег в кассе и остаток по кассовой книге не соответствуети являлось недостачей. В ходе выяснения причины внутренние аудиторы обнаружилинесвоевременное оформление расходного документа по неопытности. Внутреннимиаудиторами было рекомендовано провести обучение кассиру более подробно иинвентаризационной комиссией проводить более регулярные проверки кассы.
При проведениивнутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» остальных участков внутреннегоаудита согласно установленной программы нарушений законодательства, учетнойполитики, учредительных документов, искажений данных и иных нарушений неустановлено.
По мнению службывнутреннего аудита финансовая отчетность во всех существенных аспектах верноотражает достоверную и обективную картину финансового положения ТОО «КарагандаПромСнаб» на 01.01.2007г., результатах его финансово-хозяйственной деятельностина указанную дату в соответствии со стандартами бухгалтерского учета,утвержденными в Республике Казахстан.
Служба внутреннего аудитаТОО «Караганда ПромСнаб» работает эффективно и все рекомендации службыприводятся в исполнение.
Индивидуальныйпредприниматель Рахимова Гульмира Байдильдиновна занимается розничной торговлейпродовольственных продуктов и промышленных товаров в магазине «Айна», работаетпо упрощенной форме и имеет бухгалтера, ведущий бухгалтерский учет в магазине «Айна»и не имеет службы внутреннего аудита, либо сотрудника на должности внутреннегоаудитора. В магазине «Айна» проводится внутренний контроль самим владельцем, ноне проводятся аудиторские проверки. На наш взгляд для эффективности работыданного магазина целесообразно иметь сотрудника на должности внутреннегоаудитора и рекомендуем ввести в организационную структуру магазин «Айна»должность внутреннего аудитора.
2.4 Совершенствованиеметодики проведения внутреннего аудита
 
В зависимости отпоставленной цели внутреннего аудита полноты охвата им проверяемых объектов инеобходимости получения разнообразной, доказательной информации охозяйственно-финансовой деятельности предприятия внутренние аудиторы припроведении проверок могут использовать различные методические приемы итехнические способы аудирования.
Метод внутреннего аудита– это совокупность способов и приемов познания его объекта. Общейметодологической основой изучения объекта внутреннего аудита являетсядиалектический метод познания. Для сбора необходимой информации и ее изучения вконтрольно-аудиторской деятельности с целью формирования обоснованныхдоказательств (свидетельств) о достоверности показателей бухгалтерских отчетовпредприятия используются общенаучные и собственные методические приемывнутреннего аудита.
К общенаучнымметодическим приемам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция,моделирование, абстрагирование и др.
К собственнымметодическим приемам относятся: фактического контроля, документальной проверки,прослеживание, сканирование и др.
При выполнении процедурконтроля внутренние аудиторы часто пользуются приемами фактического контроля, ккоторым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольныепроверки и устный опрос.
В ходе внутреннего аудиташироко используют обследование, контрольный обмер, контрольные дойки,контрольная уборка урожая, контрольный запуск сырья и основных материалов впроизводство, наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных операций.
Полнота внутреннегоаудита предприятия для объективной оценки достоверности данных бухгалтерскогоучета и отчетность достигается путем проведения документальных проверок.Поэтому внутренние аудиторы с целью установления сущности, законности,целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операциймогут использовать различные методические приемы проверки документов ирегистров бухгалтерского учета. К ним относятся: проверка документов,арифметическая (счетная) проверка, сопоставление документов, экономическийанализ.
Полезной процедуройпроверки может стать абстрактно-логический метод исследования отдельныхопераций предприятия. Логический анализ может быть использован, еслинормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-либооперации, тогда внутренний аудитор должен обдумать целесообразность даннойоперации, с точки зрения здравого смысла. Однако логическому анализу долженпредшествовать нормативный и научный анализ. Подобные вопросы могут возникнутьи на других участках проверяемых объектах внутреннего аудита, но внутренниеаудиторы должны следовать своим логическому и здравому умозаключению.
Также существуют и другиеметоды и приемы внутреннего аудита для получения аудиторских доказательств. Кним относятся: пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельныххозяйственных операций, прослеживание, сканирование, подготовка альтернативногобаланса.
В процессе аудиторскойпроверки для получения аудиторских свидетельств и доказательств внутреннегоаудиторского заключения или отчета целесообразно осуществлять процедуры сиспользованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могутбыть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.
Абсолютно все аудиторскиетесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления:ротационные тесты, глубинные тесты, тесты слабых мест, направленные тесты,сквозные тесты.
Большое значение дляполучения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования(обследования). Оно может быть статистическим, при котором характеристика всейсовокупности фактов дается по некоторой их части, отобранной случайно.
При этом для определенияразмеров возможного риска используются теория вероятности и методыматематической статистики, а также экономико-математические методыисследования.
Также может бытьиспользовано оценочное обследование, то есть нестатистический метод выборочнойпроверки. Выборка может быть случайной и неслучайной (систематический отбор,комбинированный отбор), но при этом дальнейшая обработка выборки с применениемтеории вероятности не производится.
Для получения аудиторскихсвидетельств большое значение имеет методика проведения аудита с использованиемкомпьютеров. Существует два понятия «аудиторская проверка без использованиякомпьютерной техники» и «аудиторская проверка с использованием компьютера».Аудиторский подход понятия «аудиторская проверка без использования компьютернойтехники» базируется на визуально воспринимаемом фактическом материале, такомкак исходные данные, распечатки отчетов об ошибках, сведения по этапам контроляи подробные распечатки выходных данных. Понятие «аудиторская проверка сиспользованием компьютера» связано с аудиторской проверкой простых компьютерныхсистем, при которой используют аппаратные и программные средства проверяемогообъекта внутреннего аудита. При этом необходимо иметь компьютерные программы,используемые для проверки содержания файлов предприятия; контрольные данные,применяемые внутренним аудитором с целью проверки функционирования компьютерныхпрограмм предприятия. Процедуры сбора информационного материала включает:наблюдение за проводимым внутренним контролем предприятия, проверку егодокументальных свидетельств, повторный контроль; проверку отдельных частейпрограмм, проверку общего контроля.
Эффективным приемом дляполучения аудиторских свидетельств является использование персональныхкомпьютеров с пакетами прикладных программ, которые создают возможностьсоставления программ проверок.
В настоящее время многиевнутренние аудиторы используют при проведении контроля экспертные системы.Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, в которыхиспользованы уникальные методы программирования с целью представленияинформации пользователю и совершенствовании методики проведения внутреннегоаудита. Они применяются при планировании внутреннего аудита, проведениипроверок и подготовке заключения или отчетов.
За последние годывнутренние аудиторы могут использовать микрокомпьютеры для подготовки пробныхбалансов, составления сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет ирасчета относительных показателей для анализа, составления проектов финансовыхотчетов, а также для оценки риска неэффективности внутреннего контроля,выполнения сложных аналитических функций, получения доступа к базе данных вслучае нестандартных проблем внутреннего аудита и бухгалтерского учета,программной поддержки процесса принятия решений в ходе комплексной оценки.
В ближайшее время можноожидать появления мощных интегрированных систем для внутреннего аудита на баземикрокомпьютеров.
Внедрение и использованиелюбых аудиторских систем в практику проведения внутреннего аудита зависят отсостояния информационной базы бухгалтерского учета и условий системкомпьютерной обработки данных, функционирующих на предприятии. Поэтомутребуется дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета как информационнойбазы внутреннего аудита.
Вообще внутренняяаудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Внутренние аудиторыпостоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, неснижая при этом ее качества.
Одним из наиболееэффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверкикаждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобына стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но самипроцедуры должны быть уже разработаны.
Методики по различнымразделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждогораздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать всебя:
1. Перечень основныхнормативных документов;
2. Описаниеальтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию Законом«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», учетной политикой;
3. Первичные документыпо разделу учета;
4. Регистрысинтетического и аналитического учета и отчетность;
5. Классификаторвозможных нарушений;
6. Вопросниквнутреннего аудитора для составления программы проверки;
7. Методы сборааудиторских доказательств, применяемые при проверке;
8. Описаниеконтрольных процедур.
Перечень основныхнормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету,методические указания, инструкции, стандарты и другие документы, которымидолжен руководствоваться внутренний аудитор при проверке соответствующегораздела учета.
Перечень первичныхдокументов приводится по каждому разделу учета, что позволяет внутреннемуаудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете.
Регистры аналитического исинтетического учета и отчетности представляют их описание для соответствующихформ счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы идругие).
Наличие перечня регистрапозволяет внутреннему аудитору определить их соответствие предприятияобщепринятым и при необходимости сделать соответствующие рекомендации.
Классификатор возможныхнарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующимразделам учета. Например, при внутреннем аудите основных средств можнопредположить, что не своевременно и не правильно проводили инвентаризациюосновных средств, и соответственно произошло не правильное отражение еерезультатов в учете.
Вопросник внутреннегоаудитора для составления программы проверки содержит необходимые вопросы.Которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены навыявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов,дополнении отчетности. Вопросник составляется в виде таблиц с вариантамиответов и выводов.
Методы сбора аудиторскихдоказательств, применяемые при проверке, как отмечалось выше, существуетнесколько и различные. Типовыми методами сбора аудиторских доказательствявляются следующие:
· наблюдение заинвентаризацией или участие в ней,
· наблюдение завыполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,
· устный опрос,
· проверкадокументов, полученных предприятием от третьих лиц,
· проверкадокументов предприятия,
· проверкаарифметических расчетов,
· проведениеанализа.
Описание контрольныхпроцедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений посоответствующему разделу учета.
         Все процедурыстроятся по единой схеме и включает в себя:
· наименованиеконтрольной процедуры;
· цель проведенияконтрольной процедуры;
· перечень средств(первичные документы, нормы, нормативы и различная справочная информация),необходимых для выполнения процедуры;
· описание техникиисполнения процедуры;
· описание формыпредставления результатов проведенной процедуры начальнику отдела внутреннегоаудита.
Все процедуры снабженыклассификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программевнутренней аудиторской проверки на предприятии. Классификационный номерсодержит название раздела бухгалтерского учета и три цифровых знаков.Классификационный номер строится по серийно-порядковой системе:
· первый знак –номер нарушения по классификации нарушения;
· второй знак –номер разновидности нарушения;
· третий знак –порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.
Разработка практическихметодик для проверки каждого раздела и объекта учета является трудоемким делом.
Таким образом,использование в практике проведения внутреннего аудита различных методическихприемов и технических способов или процедур зависит в основном от действующихорганизационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учетапредприятия.
Служба внутреннего аудитаАО «Казпочта» при проведения проверок использовала документальную проверку,пересчет, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,прослеживание, независимые тесты, тесты на соответствия, оценочное обследованиеметодом выборочной проверки, наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,устный опрос, проведение анализа, а также использование компьютерныхтехнологий, включающие определенные программы.
Служба внутреннего аудитаТОО «Караганда ПромСнаб» при проведении внутреннего аудита использовала такжедокументальную проверку, пересчет, проверку соблюдения правил учета отдельныххозяйственных операций, прослеживание, независимые тесты, тесты на соответствия,оценочное обследование методом выборочной проверки, наблюдение заинвентаризацией или участие в ней, устный опрос, проведение анализа,использование компьютерных технологий, включающие определенные программы, атакже экономико-математические методы.
В связи с тем, что АО «Казпочта»имеет ряд подразделений в разных городах и селах и компьютерные программыустарели в некоторых подразделений и не могут централизовать персональныекомпьютеры этих подразделений и отделений и в ТОО «Караганда ПромСнаб» компьютерныепрограммы устарели мы рекомендуем усовершенствовать компьютерные программы,которые обеспечат доступ к базе данных при удаленном рабочем месте иэффективность работы внутренних аудиторов.
Мы рекомендуем новейшуюпрограмму, которая называются «Система автоматизации внутреннего аудите» отсоздателей российской компании «AuditNET». Использование «Системы автоматизации внутреннего аудите» от создателейроссийской компании «AuditNET» приведет:
—  к снижениютрудоемкости и сроков проведения аудита;
—  объединениюработы различных подразделений службы внутреннего аудита;
—  организацииработы сотрудников в соответствии с едиными стандартами;
—  повышениюпрофессионального уровня и качества работы сотрудников;
—  сокращениюиздержек и повышение производительности труда специалистов;
—  рациональномупланированию ресурсов и оптимизация процессов принятия решений;
—  доступностиактуальной оперативной информации для руководителей высшего и среднего звена.
Уникальнымихарактеристиками системы AuditNET являются:
—  комплекснаяавтоматизация процессов внутреннего аудита;
—  наиболее полныефункциональные возможности для управления работой службы внутреннего аудита;
—  мощныеинструментальные средства для аудиторов;
—  максимальныевозможности настройки системы под внутренние стандарты аудита;
—  возможностьработы в удаленном режиме с последующей синхронизацией данных;
—  использованиеалгоритмов криптографической защиты информации;
—  разграничениеправ доступа к данным;
—  современныетехнологические решения и средства разработки системы.
Функциями системы AuditNET являются:
—  описаниеструктуры предприятия и аудируемых подразделений;
—  описаниеорганизационного устройства службы внутреннего аудита;
—  ведениеинформации по методике проведения аудита;
—  ведения архиваматериалов по проведенным аудитам;
—  анализ иуправление рисками;
—  планированиепроведения аудита;
—  проведение аудита;
—  формированиеспециализированной отчетности;
—  аналитическиеинструменты аудитора;
—  поддерживаетсявозможность расширять функциональность системы с помощью простоговысокоуровневого языка, такого, как Basic, Jscript или C#.
Управление рисками,используюя систему AuditNET:
—  определениеструктуры, видов и значений рисков;
—  идентификациярисков по каждому подразделению;
—  созданиеопросников для оценки рисков и алгоритмов их обработки;
—  подсчетсовокупного риска по подразделению;
—  хранение рабочихдокументов по анализу рисков для каждого подразделения;
—  осуществлениерасчета планируемого аудиторского риска;
—  формированиеотчетности по риск менеджменту;
—  удобный интерфейсдля описания процесса анализа рисков.
Проведение внутреннегоаудита, используя систему AuditNET:
—  описаниеконкретных целей и задач аудита;
—  автоматизированнаяразработка программ аудита;
—  хранениерезультатов предпроектного и полевого обследований;
—  заполнение,автоматическая обработка и хранение опросников;
—  хранение данныхформ финансовой отчетности;
—  возможностькорректировки рабочей программы, календарного плана, заданий экспертам;
—  заполнениеэкспертом пунктов рабочей программы в электронном виде с указанием основныхпараметров осуществляемых аудиторских процедур;
—  контроль качестваработы исполнителей;
—  учет рабочеговремени аудиторов.
Преимущества системы AuditNET:
—  современныетехнологические и архитектурные решения;
—  возможностьгибкого конфигурирования под требования конкретного пользователя;
—  широкий наборинструментальных средств и функциональных возможностей;
—  возможностьразработки дополнительного функционала;
—  снижение TCO;
—   русскоязычныйинтерфейс.

Глава 3 Оценка эффективностивнутреннего аудита
 
3.1 Критерии оценки эффективностивнутреннего аудита
Задача определенияэффективности внутреннего аудита нетривиальна, поскольку:
а) результат не всегдаизмерим количественно;
б) эффективность зависитне только от самих аудиторов, но, в большой степени, от последующих действийзаказчиков аудита;
в) играет рольсубъективизм оценок.
Для более эффективногофункционирования подразделения внутреннего аудита на предприятии необходимо егорегламентировать положением об отделе (службе, либо одной штатной единицы). Онои будет определять место внутреннего аудита в системе управления предприятием,его цели и задачи, независимость, ответственность и отношения с другимифункциональными звеньями предприятия, обязанности и полномочия, ограничения ирегулирование деятельности.
Для координации своейработы отделу внутреннего аудита необходимо разрабатывать планы и графикиработ, как в целом, так и отдельно для каждого специалиста.
В процессе своейдеятельности внутренним аудиторам необходимо иметь определенное методическоеобеспечение по вопросам аудиторских проверок, которое включает в себяопределенную систему приемов и процедур проверки законности и обоснованности,полноты и своевременности, достоверности и реальности операций.
Руководство организацииочень тесно контактирует с отделами (службами) внутреннего аудита,следовательно, должностные лица непосредственно участвуют в процессе проверок,используют его результаты в своей деятельности. Поэтому их активное участиеимеет большое значение для эффективного функционирования внутреннего аудита напредприятии.
Важным моментом в оценкерезультатов внутренней аудиторской проверки является разработка рекомендаций поустранению выявленных нарушений и проблем, которые могут возникнуть в будущем,качественную же сторону проверки характеризуют ее полнота, стоимость иэффективность.
Экономическаяэффективность достигается посредством предупреждения нарушений своевременноговнесения поправок в бухгалтерскую и налоговую отчетность, что приведет куменьшению, либо исключению, налоговых санкций.
Основным же условиемэффективной деятельности внутреннего аудита является его регламентацияаудиторскими стандартами, нормами и руководствами. Стандарты определяют общийподход к проведению аудита, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии,базовые принципы представителей аудиторской профессии, независимо от условийпроведения аудита. Многие стандарты внешнего аудита можно использовать ивнутренним аудиторам, например, планирование аудита, аудиторскиедоказательства, применимость допущения непрерывности деятельности и др. Но всетаки отличительной чертой стандарта является то, что он способствуетэффективности управления предприятием. С помощью Положение о службе внутреннегоаудита осуществляется регулирование его деятельности (права, обязанности иответственность) и взаимоотношений с другими подразделениями и специалистами вовремя проведения аудиторской проверки конкретного участка учета. Положение ослужбе внутреннего аудита являются основой при проведении аудита и составлениипрограммы проверок, а в случае возникновения спорных ситуаций в процессе аудитаили после него они служат аудитору подтверждением правильности выполненияпроцедур.
Оценка эффективностивнутреннего аудита — задача не из легких, но все же данный аспект имеет большоезначение, как для заказчиков, так и для исполнителей.
Измерить эффективностьфункционирования службы внутреннего аудита в количественном выражении не всегдапредставляется возможным, поэтому для данной оценки необходимо определять какколичественные, так и качественные критерии.
Тем не менее,руководитель службы внутреннего аудита имеет полное право давать оценку работывозглавляемого им подразделения используя широкий спектр как количественных,так и качественных показателей, а руководитель предприятия более узкий (порядкашести-семи показателей), либо наоборот, поэтому система показателей оценкиэффективности работы службы внутреннего аудита должна учитывать интересы обеихсторон.
Для оценки внутреннегоаудита можно использовать следующие показатели:
· процентвыполнения плана проверок (отношение фактически выполненных за периодаудиторских проверок к запланированному количеству);
· количествопроведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службывнутреннего аудита (внутреннего аудитора);
· количествоконсультаций за период в расчете на одного работника;
· соблюдениеустановленных сроков аудита, по разделам и в целом;
· наличиедостаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделамаудита;
· экономическаяэффективность выполненных рекомендаций;
· профессиональныйуровень аудиторов;
· выполнениеутвержденного плана аудитов,
· количествоаудитов, проведенных в соответствии с бюджетом,
· количествокритически важных аудиторских рекомендаций,
· процентвыполненных аудиторских рекомендаций,
· количество/частотазапросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков,
· степеньудовлетворенность заказчиков аудита.
Помимо оценкиэффективности функционирования службы внутреннего аудита, необходимо такжеуделять внимание повышению качества ее работы. Вопросы повышения качествавнутреннего аудита решаются посредством разработки и реализации определенныхпрограмм. К мероприятиям, осуществляемым в их рамках можно отнести:
· оценку соблюдениясотрудниками службы внутреннего аудита требований независимости, умения икомпетенции, честности и объективности, конфиденциальности и профессиональнойэтики;
· поручение заданийпрофессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этихзаданий;
· выполнение всехвидов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;
· выявлениерезервов совершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всейслужбы внутреннего аудита;
· получениесотрудниками дополнительных консультаций при недостатке опыта или знаний вконкретных обстоятельствах;
· организациюпосещения внутренними аудиторами научно-практических конференций и семинаров, сцелью получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского учета,налогообложения, аудита, финансов и др.;
· оценку работыслужбы внутреннего аудита сторонними структурами, которыми могут являтьсяавторитетные внешние аудиторы и консультанты.
Внутреннему контролюкачества работы внутреннего аудита руководству службы необходимо уделять особоевнимание, так как именно этот аспект оказывает доминирующее влияние наэффективность функционирования службы внутреннего аудита в целом. В данномструктурном подразделении экономического субъекта необходимо формированиевнутренней системы контроля качества аудита, которая будет осуществлятьпредварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный контрольосуществляется на этапе планирования внутреннего аудита. Текущий внутреннийконтроль работы исполнителей включает элементы основных указаний и проверкивыполненной работы. Последующий контроль состоит в проверке результатов работы,выполненной каждым внутренним аудитором.
Следует отметить, что приусловии наличия внутренней системы контроля качества аудита подход к повышению уровняэффективности функционирования службы внутреннего аудита будет результативен ив наибольшей степени поспособствует совершенствованию ее работы.
Комплексный подход кусловиям функционирования службы внутреннего аудита помогает обеспечить высокуюэффективность всей системы внутреннего контроля на предприятии. В свою очередь,это снижает риск при проведении внешнего аудита, а значит, и затраты на него.
Надежность иэффективность служба внутреннего аудита может оцениваться как «высокая»,«средняя» и «низкая», и она оценивается внешним аудитором. Процесс оценкисостоит из нескольких этапов: общее знакомство со службой внутреннего аудит,первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки.
На этапе общегознакомства со службой внутреннего аудита внешний аудитор получает общеепредставление о службе внутреннего аудита и масштабах деятельности описанного вПоложении о службе внутреннего аудит.
Первичная оценканадежности службы внутреннего контроля осуществляется внешним аудитором наоснове собственных методик и приемов. При этом внешний аудитор учитывает, чтодля проверки надежности службы внутреннего аудита нужно изучить учетную ихозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период.
Подтверждениедостоверности службы внутреннего аудита осуществляется в процессе проверки.Доверяя в определенной степени службе внутреннего аудита предприятия, внешнийаудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтверждения ее надежности,используя различные методы и приемы.
На этапе оценки внешнимаудитором надежности службы внутреннего аудита, процедуры контроля должны бытьнаправлены на выяснение того, как эта служба предотвращает, выявляет иисправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций.
Все этапы оценки службывнутреннего аудита фиксируются в рабочих документах внешнего аудитора. При этомдается оценка надежности службы внутреннего аудита и обосновывается степеньдоверия к ней при планировании объема аудиторских процедур.
3.2 Анализ эффективностивнутреннего аудита
В развитых странахсобственники и управленческий персонал организации уделяют пристальное вниманиевнутреннему аудиту. В Казахстане внутренний аудит, в настоящий момент, впрофессиональном и законодательном аспектах находится на низком уровне.Значение внутреннего аудита еще в полной мере не оценено казахстанскимибизнесменами.
По мере ростаобъемов деятельности организации чаще всего возникают вопросы, связанные ссогласованием и координацией управленческих решений, затрудняется контрольразличных звеньев управления со стороны руководящего персонала, вследствие чегоповышается вероятность ошибок и злоупотреблений работников.
В связи сэтим основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективностифункционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления,удовлетворении потребностей органов управления в контрольной информации поразличным вопросам, а также в защите законных имущественных интересоворганизации и ее собственников (акционеров).
Основнымифункциями службы внутреннего аудита на предприятии, как уже ранее определялось,являются:
· проверкаотдельных элементов системы управления предприятия, а также его связей;
· разработкапредложений по устранению выявленных недостатков;
· разработкарекомендаций по более эффективному управлению организацией;
· консультированиеперсонала организации, а также собственников (учредителей) по вопросаморганизации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другимпроблемам;
· осуществлениеэкспертных оценок различных сфер деятельности объекта и разработка направленияих совершенствования.
Для анализа эффективностиследует использовать совокупность качественных и количественных показателей,которые позволяют определять качество проведения внутренних аудитов, продуктивностьи результативность деятельности внутренних аудиторов. Каждое предприятие самоопределяет для себя критерии эффективности деятельности службы внутреннегоаудита. Состав и целевые значения показателей устанавливает начальник службывнутреннего аудита по согласованию с руководством. При этом основные заказчики(совет директоров и высшее исполнительное руководство) могли бы оцениватьдеятельность службу внутреннего аудита по трем-пяти показателям. Руководитель службывнутреннего аудита мог бы оценивать деятельность возглавляемой службы побольшему числу показателей.
Наряду с процедуройпериодической оценки эффективности деятельности службы внутреннего аудита,должна существовать программа повышения качества ее работы, частью которойбудет являться процедура контроля и оценки качества работы каждого сотрудника службывнутреннего аудита.
Внутреннемуконтролю качества работы внутреннего аудита руководству службы необходимоуделять особое внимание, так как именно этот аспект оказывает доминирующее влияниена эффективность функционирования службы внутреннего аудита в целом. В данномструктурном подразделении экономического субъекта необходимо формированиевнутренней системы контроля качества аудита, которая будет осуществлятьпредварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительныйконтроль осуществляется на этапе планирования внутреннего аудита. Текущийвнутренний контроль работы исполнителей включает элементы основных указаний ипроверки выполненной работы. Последующий контроль состоит в проверкерезультатов работы, выполненной каждым внутренним аудитором.
Рассмотримэффективность функционирования службы внутреннего аудита АО «Казпочта» по следующим показателям:
· процентвыполнения плана проверок = 100%;
· количествопроведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службывнутреннего аудита = 4 полных проверок;
· количествоконсультаций за период в расчете на одного работника = 25;
· соблюдениеустановленных сроков аудита, по разделам и в целом = 98%;
· наличиедостаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделамаудита = 95%;
· экономическаяэффективность выполненных рекомендаций = 100%;
· профессиональныйуровень аудиторов = 1;
· выполнениеутвержденного плана аудитов = 100%,
· количествоаудитов, проведенных в соответствии с бюджетом = 4,
· количествокритически важных аудиторских рекомендаций = 8,
· процентвыполненных аудиторских рекомендаций = 100%,
· количество/частотазапросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков = 2 раза,
· степень удовлетворенностьзаказчиков аудита = высокая.
Мы определиликоличественную характеристику службы внутреннего аудита, теперь рассмотримкачественные показатели:
· высокая оценкасоблюдения сотрудниками службы внутреннего аудита требований независимости,умения и компетенции, честности и объективности, конфиденциальности ипрофессиональной этики;
· сотрудникивнутреннего аудита дают поручения заданий профессиональным сотрудникам,квалификация которых соответствует характеру этих заданий;
· выполняют всехвидов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;
· выявляют резервовсовершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всей службывнутреннего аудита;
· дают сотрудникамАО «Казпочта» дополнительныхконсультаций при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;
· внутренние аудиторыпосещают научно-практических конференций и семинаров, с целью получениявсесторонних знаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита,финансов и др.;
· оценка работыслужбы внутреннего аудита внешними аудиторами является высокой, вызывает у нихдоверие и надежность.
Служба внутреннего аудитаработает эффективно и результативно, также нужно учитывать профессионализм ипатриотизм каждого сотрудника АО «Казпочта», которые имеют большой стаж работына этом предприятии. Проанализировав показатели эффективности внутреннегоаудита можно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита АО «Казпочта» работаютпрофессиональные, компетентные и ответственные сотрудники, они хорошо знаютспецифику данного предприятия. Подтверждение эффективности работы службывнутреннего аудита является доказательство того, что АО «Казпочта» являетсяфинансово-устойчивым, платежеспособным, ликвидным и конкурентоспособнымпредприятием.
Такжерассмотрим эффективность работы службы внутреннего аудита ТОО «КарагандаПромСнаб» по следующим показателям:
· процентвыполнения плана проверок = 98%;
· количествопроведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службывнутреннего аудита = 2 проверок;
· количествоконсультаций за период в расчете на одного работника = 10;
· соблюдениеустановленных сроков аудита, по разделам и в целом = 91%;
· наличиедостаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделамаудита = 95%;
· экономическаяэффективность выполненных рекомендаций = 100%;
· профессиональныйуровень аудиторов = 1;
· выполнениеутвержденного плана аудитов = 98%,
· количествоаудитов, проведенных в соответствии с бюджетом = 2,
· количествокритически важных аудиторских рекомендаций = 3,
· процентвыполненных аудиторских рекомендаций = 100%,
· количество/частотазапросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков = 2 раза,
· степеньудовлетворенность заказчиков аудита = высокая.
Мы определиликоличественную характеристику службы внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб»,теперь рассмотрим качественные показатели:
· высокая оценкасоблюдения сотрудниками службы внутреннего аудита требований независимости,умения и компетенции, честности и объективности, конфиденциальности ипрофессиональной этики;
· выполняют всехвидов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;
· выявляют резервовсовершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всей службывнутреннего аудита;
· дают сотрудникам ТОО«Караганда ПромСнаб» дополнительныхконсультаций при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;
· оценка работыслужбы внутреннего аудита внешними аудиторами является высокой.
Служба внутреннего аудитаработает эффективно и результативно. Проанализировав показатели эффективностивнутреннего аудита можно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита ТОО «КарагандаПромСнаб» работают профессиональные и ответственные сотрудники, они хорошознают специфику данного предприятия, но можно данной службе для болееэффективной работы дать следующие рекомендации:
· посещатьнаучно-практических конференций и семинаров, с целью получения всестороннихзнаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов идр.;
· давать поручениязаданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствуетхарактеру этих заданий.
В целом, в связи с тем,что ТОО «Караганда ПромСнаб» имеет службу внутреннего аудита являетсяфинансово-устойчивым, платежеспособным и ликвидным предприятием.

Заключение
 
В работе рассмотренысущность и особенности внутреннего аудита. Приведены определения внутреннегоаудита нескольких авторов. Наше мнение по определению внутреннего аудитасовпало с Осадчая В.И. и оно выглядит следующим образом: «Внутренний аудит –независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качествеоказания ему аудиторских услуг».
Внутренний аудит являетсянеотъемлемой часть управленческого контроля предприятия.
Характеристикаособенностей внутреннего и внешнего аудита представлено в таблице 1. В нейпредставлено, что внутренний аудит определяется руководством исходя из потребностей управлениякак подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Объектом данногоаудита является решение отдельных функциональных задач управления, разработка ипроверка информационных систем предприятия. Цель внутреннего аудита предприятияопределяется руководством предприятия, средства выбираются самостоятельновнутрифирменным положением, либо определяются стандартами внутреннего аудита,вид деятельности – исполнительская, организация работы – выполнение конкретныхзаданий руководства, взаимоотношение между руководством предприятия ивнутренним аудитором является подчиненность аудиторов руководству предприятия.Субъектами внутреннего аудита являются сотрудники, подчиненные руководствупредприятия, находящиеся в штате предприятия. Квалификация внутреннего аудитораопределяется по усмотрению руководства предприятия, оплата их являетсяначисление заработной платы по штатному расписанию. Внутренние аудиторы ответственностьнесут перед руководством за выполнением обязанностей. Методами внутреннегоаудита могут быть одинаковыми с внешним аудитом, имеются различия в степениточности и деятельности.
 По результатам изучения использованнойлитературы можно выделить следующие функции внутреннего аудита:
· Проведениеобучения сотрудников предприятия. В настоящее время широко распространенапрактика проведения бухгалтерских семинаров силами внутренних аудиторов спривлечением налоговых органов. Темой семинаров являются ознакомление с новымизаконами и инструкциями и порядками составления отчетности.
· Анализфинансово-хозяйственных показателей предприятия. На основе анализе денежныхпотоков можно выявить возникновения задолженности и дать рекомендации, которыепозволят избежать неправильного распределения денежных средств.
· Анализдебиторской и кредиторской должностей. Фактические данные о состоянии расчетовс контрагентами и причинах возникновения задолженности позволяют своевременнопринять оптимальное управленческое решение.
· Анализ договорныхотношений, проверка их на соответствие действующему законодательству. Контрольвыполнения всех условий контракта позволяет избежать штрафных санкций,оговоренные в контрактах в случае невыполнения.
· Разработка ивнедрение методик учета и составления финансовой отчетности с учетом переходана международные стандарты. Это позволит отразить реальные финансовыерезультаты, часто они искажаются не учитывая временных фактов.
· Внутренний аудитпозволяет выявлять имеющиеся отклонения или нарушения законодательств.
Рассмотрен зарубежныйопыт, роль внутреннегоаудита на российских предприятиях постепенно меняется.
Правовая база проведениявнутреннего аудита основывается на законе Республики Казахстан «Об аудиторскойдеятельности», международных стандартах аудита, внутренние стандарты идоговорах. В законе определены основные принципы аудиторской деятельности,которыми являются независимость, объективность, профессиональнаякомпетентность, конфиденциальность. Также в законе представлены права,обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций и аудируемогосубъекта.
Международные стандартыаудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, видыотчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которымдолжны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретныедействия, приемы, процедуры, применяемые, в процессе проверки.
Объектами внутреннегоаудита является финансовая и производственная деятельность, компьютерныесистемы.
Послепредставления руководству предприятия программы проверки для ознакомления с неюи согласования содержания объектов и этапов проверки, внутренний аудиторпереходит к аудиту показателей финансовой отчетности.
Вцелях наиболее эффективного способа проведения внутреннего аудита показателейфинансовой отчетности предлагается составить тематику аудита в следующейпоследовательности:
13. Аудит внеоборотных активов.
14. Аудит товарно-материальных запасов.
15. Аудит дебиторской задолженности.
16. Аудит расходов будущих периодов.
17. Аудит финансовых инвестиций.
18. Аудит денежных средств.
19. Аудит собственного капитала.
20. Аудит долгосрочных обязательств.
21. Аудит краткосрочных кредитов.
22. Аудит кредиторской задолженности.
23. Аудит расходов.
24. Аудит доходов.
Бухгалтерский баланс АО «Казпочта»и финансовая отчетность представлены в приложении.
При внутреннем аудитеинвестиций нарушений и искажений данных не было обнаружено, были правильносписаны разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, что вранние года имело место нарушения.
Внутренними аудиторами входе проверки дебиторской задолженности было выявлено, что выдаются подотчетнымлицам авансы сверх установленных размеров, а также были выданы деньги в подотчетработнику, которому не было предоставлено право получать деньги в подотчет.После установления причин данных нарушений было рекомендовано приказомруководителя АО «Казпочта» предоставить право данному работнику получать деньгив подотчет, а также бухгалтеру придерживаться учетной политике предприятия поработе с подотчетными лицами.
При проведениивнутреннего аудита на предприятии АО «Казпочта» на других участках нарушений иискажений данных не было установлено.
При проведениивнутреннего аудита основных средств ТОО «Караганда ПромСнаб» было выявлено, чтопри покупке оборудования у физического лица не было оформлено договоркупли-продажи. Внутренними аудиторами было рекомендовано, в целяхпредотвращения присвоения данного оборудования, заключить с физическим лицом,который выступил в данном случае продавцом.
В ходе проведениявнутреннего аудита денежных средств службой внутреннего аудита ТОО «КарагандаПромСнаб» было выявлено, что наличие остатка денег в кассе и остаток покассовой книге не соответствует и являлось недостачей. В ходе выяснения причинывнутренние аудиторы обнаружили несвоевременное оформление расходного документапо неопытности. Внутренними аудиторами было рекомендовано провести обучениекассиру более подробно и инвентаризационной комиссией проводить болеерегулярные проверки кассы.
При проведениивнутреннего аудита ТОО «Караганда Промснаб» остальных участков внутреннегоаудита согласно установленной программы нарушений законодательства, учетнойполитики, учредительных документов, искажений данных и иных нарушений неустановлено.
Индивидуальныйпредприниматель Рахимова Гульмира Байдильдиновна занимается розничной торговлейпродовольственных продуктов и промышленных товаров в магазине «Айна», работаетпо упрощенной форме и имеет бухгалтера, ведущий бухгалтерский учет в магазине «Айна»и не имеет службы внутреннего аудита, либо сотрудника на должности внутреннегоаудитора. В магазине «Айна» проводится внутренний контроль самим владельцем, ноне проводятся аудиторские проверки. На наш взгляд для эффективности работыданного магазина целесообразно иметь сотрудника на должности внутреннегоаудитора и рекомендуем ввести в организационную структуру магазин «Айна»должность внутреннего аудитора.
В связи с тем, что АО«Казпочта» имеет ряд подразделений в разных городах и селах и компьютерныепрограммы устарели в некоторых подразделений и не могут централизоватьперсональные компьютеры этих подразделений и отделений и в ТОО «КарагандаПромСнаб» компьютерные программы устарели мы рекомендуем усовершенствоватькомпьютерные программы, которые обеспечат доступ к базе данных при удаленномрабочем месте и эффективность работы внутренних аудиторов.
Мы рекомендуем новейшуюпрограмму, которая называются «Система автоматизации внутреннего аудите» отсоздателей российской компании «AuditNET».
Для оценки внутреннегоаудита можно использовать следующие показатели:
· процентвыполнения плана проверок (отношение фактически выполненных за периодаудиторских проверок к запланированному количеству);
· количествопроведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службывнутреннего аудита (внутреннего аудитора);
· количествоконсультаций за период в расчете на одного работника;
· соблюдениеустановленных сроков аудита, по разделам и в целом;
· наличиедостаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделамаудита;
· экономическаяэффективность выполненных рекомендаций;
· профессиональныйуровень аудиторов;
· выполнениеутвержденного плана аудитов,
· количествоаудитов, проведенных в соответствии с бюджетом,
· количествокритически важных аудиторских рекомендаций,
· процентвыполненных аудиторских рекомендаций,
· количество/частотазапросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков,
· степеньудовлетворенность заказчиков аудита.
Служба внутреннего аудитаработает эффективно и результативно, также нужно учитывать профессионализм ипатриотизм каждого сотрудника АО «Казпочта», которые имеют большой стаж работына этом предприятии. Проанализировав показатели эффективности внутреннего аудитаможно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита АО «Казпочта» работаютпрофессиональные, компетентные и ответственные сотрудники, они хорошо знаютспецифику данного предприятия. Подтверждение эффективности работы службывнутреннего аудита является доказательство того, что АО «Казпочта» являетсяфинансово-устойчивым, платежеспособным, ликвидным и конкурентоспособнымпредприятием.
Служба внутреннего аудитаработает эффективно и результативно. Проанализировав показатели эффективностивнутреннего аудита можно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита ТОО«Караганда ПромСнаб» работают профессиональные и ответственные сотрудники, онихорошо знают специфику данного предприятия, но можно данной службе для болееэффективной работы дать следующие рекомендации:
· посещатьнаучно-практических конференций и семинаров, с целью получения всестороннихзнаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов идр.;
· давать поручениязаданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствуетхарактеру этих заданий.
В целом, в связи с тем,что ТОО «Караганда ПромСнаб» имеет службу внутреннего аудита являетсяфинансово-устойчивым, платежеспособным и ликвидным предприятием.

Список использованнойлитературы.
1.     Обаудиторской деятельности: Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года (сизменениями и дополнениями).
2.     О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: ЗаконРеспублики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 2732 (с изменениями идополнениями).
3.     Международные стандарты аудита в Казахстане: Алматы,2001.
4.     Международные стандарты финансовой отчетности.
5.     Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
6.     Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности,торговли и АПК. – Москва: Дело и Сервис, 1998, с. 464
7      Алборов Р.А., Коцевая С.М. Основы аудита. – Москва:Дело и Сервис, 2001
8.     Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я. В.Соколова. — Москва: Аудит. ЮНИТИ, 1995.
9.     Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. — Москва:Финансы и статистика, 1995 – 560 с.
10.   Барышников Н. П. Организация и методика проведения общегоаудита. — Москва: Инф.-издат. дом «ФИЛИНЪ», 1995. — 448 с.
11    Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит.Организация и методика проведения. — Москва: Экзамен, 1999.
12    Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческой организации. — Москва: Экзамен, 2000.
13    Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации// Бухгалтерский учет, № 9. – 2003
14    Дайрабаева А. Организация внутреннего аудита назерноперерабатываю-щих предприятиях// Финансы Казахстана, №3, 2004г.
15    Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методикапроведения. –Москва: Финансы и статистика, 1998, с.318
16    Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О’Рейлли В.М. АудитМонтгомери (перевод с англ.)/ Под ред. Соколова Я.В. – Москва: Аудит, ЮНИТИ,1997
17.   Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К.Аудит и анализ финансовой отчетности. — Алматы. 1998.
18    Жакипбеков С.Ж. Развитие теории системы первичногоучета во внутреннем аудите//Вестник университета «Туран», №3-4, 2003.
20    Жакипбеков С.Ж Стандарты – аудиторские доказательствавнутреннего аудита предприятия//Бухгалтеский учет и аудит, №5, 2003.
21    Заварихин Н.М., Потехина Ю.В. Методы аудита//Аудитор, №7, 2005 (http://www.gaap.ru/biblio/audit/auditor/0705_01.asp)
22    Исина А.К. Сущность, особенности и функции внутреннегоаудита, Современные проблемы социально-политической и экономическоймодернизации Казахстана. г. Караганды, 2005, с.392
23    Исина А.К. Внутренний контроль и внутренний аудит,Проблемы менеджмента в сфере развития бизнеса. г.Самарканд, 2006.
24.   Камышанов П. И. Знакомьтесь: аудит (организация иметодика проверок). — Москва: Информационно–внедренческий центр «Маркетинг»,1994.
25    Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – Москва,ПРИОР, 1998. – 320 с.
26    Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннегоаудита и организация ее работы//Государство и право, №2, 2004.
27    Качановский Д.Е. Проблемы финансово-правовогорегулирования внутреннего аудита// Государство и право, №5, 2004г.
28    Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие– Москва: ПРИОР, 1999.
29    Макальская А.К. Внутренний аудит. – Москва: ИНФРАМ,2001.
30    Миржакыпова С.Т., Нургалиева А.М. Особенности аудита вбанках//Бухгалтерский учет и аудит, №3, 2000г.
31    Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения.– Москва: Интех, 1996.
32.   Осадчая В. И. Теория аудита: Учебное пособие –Караганда, 2000.
33.   Осадчая В. И. Основы аудита: Учебное пособие –Караганда, 2002.
34.   Осадчая В. И. Аудиторство: Учебное пособие – Караганда,2002.
35    Осадчая В.И. Аудит: Учебно-практическое пособие,Караганды, 2003
36    Подольский В.И. Аудит. – Москва: Юнити, 1999, с. 432.
37    Сонтикова Л.В. Внутренний контроль и аудит. — Москва,«ЮНИТИ»,2001.
38    ТереховА.А. Аудит. – Москва: Финансы и статистика, 1998.
39.   Торшаева Ш. М. Основы аудита: Учебное пособие — Караганда:1999, с. 60
40.   Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебное пособие. — Москва: Инфра — М, 1995, с. 240
41    Алексей Сонин, CIA Институт внутренних аудиторов. Внутренний контроль ивнутренний аудит – необходимость для компании. -http://www.iia-ru.divo.ru
42    Васильева Н. Е. Аудиторская деятельность осуществляетсяв виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами илинезависимыми аудиторами, а также в виде внутреннего аудита, который проводитспециализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергаетсяаудиторской проверке. — bankir.ru/analytics/svk/216/34963
43     Положение о Департаментевнутреннего аудита «ЗАО Сибирской Аграрной Группы», -http://sagro.ru/ru/investment/info/documents/pologenie1.php