Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету

ВОПРОСЫпо Лабораторному практикуму по Бухучету1. Выдача денеж.средств из кассы на з/п, хоз.нужды,командировочные расходы: отражение на счетах БУ, учетных регистрах идокументальное оформление.2. Отражение кассовых операций (в журнале-ордере № 1,ведомости № 1, накопительных ведомостях или журналах-ордерах)
3. Определение фин.рез-таот продажи, списания и безвозмездной передачи имущества.
4.  Порядок оформления документации по расчетам споставщиками и подрядчиками (счет-фактура, накладная, товарно-    груз.таможенная декларация. платежн. поручение, приходные ордера, акты приема идр.).5. Бух. обработка выписок банка, претензионная работа сбанком по необоснованному списанию средств с р/с и прочих счетов.6. Порядок расчета з/п при простой повременной и прямойсдельной системах о/т.7. Порядок открытия р/с. Документальное оформление операцийпо р/с.
8. Орг-ция БУ труда, з/п,их документал. оформление.
9.Проведение и документал. оформление внезапной инвентаризации кассы.
10.Аналитич. и синтетич. учет по расчетам с прочими деб-ми и кред-ми (потреблениеуслуг сторонних орг-ций, включая предоставление э/энергии, газа, пара и т.д.);расчеты по исполнител. счетам: расчеты с арендодателями по суммам аренднойплаты и др.
11.Учет денеж. документов: приобретение орг-цией путевок в дома отдыха, проездныхбилетов для работников.
12.Порядок выдачи денеж. ср-в под отчет.
13.Порядок расчетов по начислению амортизации ОС.
14.Документальное оформление кассовых операций.
15.Орг-ция учета затрат на производство.
16.Порядок списания управленч-х и коммерч-х расходов при определении фин.рез-тов всоответствии с учет. политикой орг-ции.
17.Отражение на счетах БУ и в учетных регистрах поступления денеж. средств.
18. Объекты фин. вложений орг-ции; операции, связанные собращением цен. бумаг, их документал. оформление.
19. Варианты организац. структуры в бухгалтерии и орг-циидокументооборота.
20. Формы внутрихоз. отч-ти, их периодичность и срокипредоставления.
21.Порядок учета инвентарных объектов ОС.
22.Порядок оформления регистров БУ основ.ср-в.
23.Элементы учетной политики орг-ции.
24.Нормативные документы, необходимые для орг-ции учета в фирме (законы БУ,учет.политика орг-ции, положение о документообороте, должностные инструкции идр.).
25.Порядок проведения сверки данных БУ с учетом на складах.
26.Порядок составления актов приемки-передачи актов на списание основных итранспортных средств.
27.Расчет сумм удержаний из з/п работников (НДФЛ, удержания по исполнител. листам,по инициативе администрации предпр-я, по заявлению работника).
28. Порядок расчетаамортизационных отчислений по объектам НМА.
29. Порядок расчетаматериал. выгоды, включаемой в совокупный годовой налогооблагаемый доходработника.
30. Порядок распределенияприбыли орг-ции в соответствии с решением учредителей и учет.политикой орг-ции.
31. Аналитич. учетрасчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестреневыданной з/п и книги учета депонированной з/п.
32. Определение фактич. себестоимости материал.ресурсов, списываемых в произ-во по методу сред. себест-ти, ЛИФО, ФИФО.
33. Расчет командировочных расходов в соответствии с прилагаемымфин.расчетом.
34. Документал. оформление фактов хоз. деят-ти,движения материально-производств. запасов.
35. Аналитич. и синт. учет по расчетам с покупателями изаказчиками (по каждому предъявленному покупателям и заказчикам счету, формамрасчетов).
36. Порядок составления первич. документов по перечислениюплатежей в бюджет и в/б фонды.
37. Порядок определения выручки от продажи продукции(товаров, работ, услуг) и отражение в БУ.
38. Аналит. и синт. учет по учету фактов хоз. деят-ти сподотчет. лицами.
39. Определение фин.рез-та от продажи готовой продукции(работ, услуг, товаров).
40. Порядок учета аналит. и синт. учета инвентаря и хоз.принадлежностей, спец. инструментов и спец. одежды.
41. Аналит. и синт. учет расчетов с бюджетом и в\б фондами,регистры учета.
42. Аналит. и синт. учет расчетов с персоналом по прочимоперациям; документал. оформление.
43. Орг-ция учета по выплате дивидендов; порядок отраженияна счетах БУ.
44. Порядок отражения на счетах по учету образования ииспользования оценочных резервов.
45. Порядок отражения в учете фактов хоз. деят-ти поформированию устав. капитала орг-ции.
46. Документальное оформление наличия и движения готовойпродукции.
47. Порядок отражения в учете расходов по уплате процентовпо кредитам банка и займов др. орг-ций.
48. Особенности орг-ции учета на малых предприятиях.49. Порядок исчисления среднего заработка для расчета суммежегодного и доп. отпуска, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходногопособия, пособия по временной нетрудоспособности.
2.Отражение кассовых операций (в журнале-ордере № 1, ведомости № 1, накопительныхведомостях или журналах-ордерах)
Кассовыеоперации связаны с получением и расходованием наличных денежных средствнепосредственно из кассы организа­ции.
Движениеналичных денежных средств учитывается на счете 50 «Касса». Сальдо счетауказывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конецмесяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50,отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по де­бету этого счета записываются вразных журналах-ордерах, а так­же в ведомости № 1. Основанием для их заполненияслужат от­четы кассира.
Ксчету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2«Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы»; 50-4 «Касса в иностраннойвалюте»; и др.
На субсчете50-1 «Касса организации»учитываются денежные средства в кассеорганизации. Хранение наличных средств ведет­ся в пределах лимитов,установленных обслуживающим банком после согласования с руководствоморганизации. Банк контроли­рует также целевое использование средств (на корешкечека ука­зывается предназначение получаемых из банка сумм). Превыше­ние лимитав кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий посоциальному страхованию и сти­пендий. Организации, имеющие ежедневную денежнуювыручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды,например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки.
Дляведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объемеопераций эти обязанности может вы­полнять по поручению руководителя любоедолжностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомитьего под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор ополной материальной ответственности.
На субсчете50-2 «Операционная касса»учитываются средства, получаемыеорганизацией при расчетах с населением. Если орга­низация кроме расчетов ссобственным персоналом производит расчеты с населением, она обязанаиспользовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины(ККМ). На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциони­ста»,которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреп­лена подписяминалогового инспектора, директора и главного бухгалтера организации, а такжепечатью. Книга кассира-операциониста не заменяет кассовый отчет. Все записи вкниге произ­водятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгуисправлений они должны оговариваться и заверяться подписямикассира-операциониста, директора и главного бух­галтера.
Накаждой кассовой машине имеется свой заводской номер, ко­торый обязательноуказывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке,отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста), а также вдокументах, отражаю­щих перемещение кассовой машины (например, отправку в ре­монт,передачу другой организации). Ключи от контрольно-кас­совой машины (кромеключей для перевода секционных денеж­ных счетчиков на нули), паспорт кассовоймашины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у ди­ректораорганизации, его заместителя или главного бухгалтера. Ключ для гашениятехнических прогонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для переводасекционных денежных счетчиков на нули передаются директором контролирующей орга­низации(кроме контрольно-кассовой машины с фискальной па­мятью).
Вконце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составитькассовый отчет и сдать выручку вместе с кас­совым отчетом по приходному ордерустаршему (главному) кас­сиру, а последний — инкассатору.
Использованныекассовые чеки и копии товарных чеков хра­нятся у материально ответственных лиц10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией.Ис­пользованные контрольные ленты, копии чеков и другие докумен­ты,подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованномили опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверкитоварного отчета, а в случае выявленной недостачи — до окончания рассмотрениядела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятсяне менее трех лет.
ПравительствомРоссии утвержден перечень отдельных кате­горий организаций, которые в силуспецифики своей деятельно­сти либо местонахождения могут не использоватьконтрольно кассовые машины. Приход денежных средств оформляется одним приходнымкассовым ордером в конце дня с приложением к ко­решку квитанций. Суммыприходных документов должны соот­ветствовать вывешиваемым ценникам,прейскурантам на прода­ваемые товары и оказываемые услуги.
На субсчете50-3 «Денежные документы»учитываются нахо­дящиеся в кассе организацииденежные документы, ценные бу­маги (бланки трудовых книжек, оплаченныекурортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, век­селя),выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учетаоткрывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов — отдельныестраницы. Учет поступле­ния денежных документов осуществляется по накладной.Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных доку­ментов.
Выдачаденежных документов из кассы осуществляется на ос­новании требования, котороевыписывается бухгалтером. Учет де­нежных документов ведется по номинальнойстоимости. При дви­жении денежных документов составляется отдельный кассовыйотчет и передается бухгалтеру.
Оплаченныеналичными деньгами путевки в санатории отра­жаются бухгалтерской записью:
Дебетсч. 71 «Расчеты сподотчетными лицами», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»
Кредитсч. 50 «Касса»,субсчет 50-1 «Касса организации»; Дебет сч. 50 «Касса», субсчет 50-3«Денежные документы» Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76«Прочие дебиторы и кредиторы».
Привыдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:
Дебетсч. 50 «Касса»,субсчет 50-1 «Касса организации» — на сумму частичного платежа, внесенногоработником,
Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубы­ток)» — на суммы, оплаченные организацией
Кредит сч. 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежныедокументы». Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Дебет сч. 50-3Кредит сч. 50-1, 51, 76) списываются по мере их расхода, стоимость их взависимости от характера расходов включается в соответствующие издержки (Дебетсч. 20, 23, 25, 26, 44 Кредит сч. 50-3), либо в состав прочих расходов (Дебетсч. 91 Кредит сч. 50-3), либо погашаются за счет средств целевогофинансирования (Дебет сч. 86 Кредит сч. 50-3).
Бланки строгой отчетности(трудовые книжки и вкладные ли­сты к ним, квитанции путевых листовавтотранспорта) учитыва­ются на забалансовом счете 006 «Бланки строгойотчетности».

4. Порядок оформления документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками(счет-фактура, накладная, товарно-    груз. таможенная декларация. платежн.поручение, приходные ордера, акты приема и др.)
Расчеты с поставщиками иподрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов — участников от­ношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной де­ятельности.Учет расчетов с поставщиками и под­рядчиками направлен на сбор и обобщениеинформации о расче­тах за полученные покупателем товарно-материальные ценности,принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услу­ги, расчетныедокументы по которым акцептованы и подлежат оп­лате через кредитнуюорганизацию.
Поставщиками иподрядчиками являются организации, постав­ляющие товарно-материальные ценности(сырье и другие матери­алы, товары), оказывающие услуги (транспортныеперевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняю­щиеработы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные ра­боты и др.). Расчетныйдокумент — это оформленное распоряже­ние плательщика (клиента или кредитнойорганизации) о списа­нии денежных средств со своего счета и перечислении их насчет получателя средств или на счет, указанный получателем средств(изыскателем).
Для бухгалтерского учетарасчетов с поставщиками и подряд­чиками используется счет 60 «Расчеты споставщиками и под­рядчиками», на котором отражаются следующие сведения:
• о полученныхтоварно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленныхуслугах, расчетные доку­менты на которые акцептованы;
• о товарно-материальныхценностях, работах и услугах, на ко­торые расчетные документы от поставщиковили подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
• об излишкахтоварно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;
• о выданных поставщиками подрядчикам авансах;
• о курсовых и суммовыхразницах.
Счет 60 кредитуется настоимость принимаемых к бухгалтер­скому учету товарно-материальных ценностей,работ, услуг в кор­респонденции со счетами учета этих ценностей либосоответству­ющих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, пе­реработкематериалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденциисо счетами учета производствен­ных запасов, товаров, расходов на производство ипродажу и др.
На суммы НДС, подлежащиеоплате поставщикам или подряд­чикам, в бухгалтерском учете производится записьпо дебету сче­та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям»,субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по при­обретеннымматериально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета60, если в соответствии с за­конодательством НДС подлежит вычету.
При поступлениитоварно-.материальных ценностей, на кото­рые не получены расчетные документыпоставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из ценыи дру­гих условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не можетбыть установлена исходя из условий договора, то для определения величиныкредиторской задолженности принимает­ся цена, по которой в сравнимыхобстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичныхценностей.
Счет 60 дебетуется насуммы исполнения обязательств, вклю­чая авансы на предварительную оплату, вкорреспонденции со сче­тами учета денежных средств, расчетов с покупателями,заказчи­ками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неис­пользованныесуммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета60. Ранее выданные, но не вос­требованные авансы списывают на убыткиорганизации.
В аналитическом учете посчету 60 ведется учет по каждому по­ставщику и подрядчику по отдельнымдоговорам поставки с це­лью группировки и обобщения информации в разрезе:
• акцептованных расчетныхдокументов, срок оплаты которых не наступил;
• неоплаченных в срок расчетныхдокументов;
• неотфактурованныхпоставок;
• авансов выданных;
• выданных векселей, срокоплаты которых не наступил;
• просроченных оплатойвекселей;
• полученных коммерческихкредитов;
• других признаков.
При использовании ворганизации журнально-ордерной фор­мы учета расчеты с поставщиками иподрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам.Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановыхплатежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общимиитогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6.
Порядок учета расчета споставщиками и подрядчиками по претензиям рассматривается в параграфе 4.5 «Учетрасчетов с разными дебиторами и кредиторами».5.Бух. обработка выписок банка, претензионная работа с банком по необоснованномусписанию средств с р/с и прочих счетов.
Послеполучения выписки банка бухгалтер должен сделать следующее:
1.Сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки состатком средств на начало дня следую­щей выписки.
2.Проверить приложенные к выписке оправдательные докумен­ты, полноту отраженияинформации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные вдебет или кре­дит расчетного счета организации и обнаруженные при провер­кевыписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». О всех обнаруженных ошибкахделается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документыобязательно погашаются специальным штампом банка.
3.Проставить суммы в банковской выписке — отметка на полях вы­писки номерасоответствующего корреспондирующего счета. Порядок дальнейшей обработкибанковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течениемесяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно вучетный регистр. Если выписки поступают ежедневно, то по счету 51 открываетсяоборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итоги ипереносятся в учетный ре­гистр счета 51 и одновременно в регистрыкорреспондирующих счетов.
Гражданскимкодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списанииденежных средств со счета по тре­бованию третьих лиц (например, расчеты поинкассо — банк про­изводит операцию на основании инкассового поручения, выстав­ленногопоставщиком клиента). Банк принимает эти распоряже­ния, если указанные в нихданные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списаниясредств со счета. По­рядок списания средств по требованию третьих лицоговаривает­ся в договоре банковского счета.
Недопускается ограничение прав клиента на распоряжение де­нежными ресурсами,находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средствалибо приостановления опе­раций по счету в случаях, предусмотренных законом.
Наложениеареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств сбанковского счета. При этом до­говор на расчетно-кассовое обслуживание нерасторгается. Федеральным законом «О банках и банковской деятельности»предусмотрено, что решение о наложении ареста прини­мается судом, арбитражнымсудом, а также органами предвари­тельного следствия с санкции прокурора.6.Порядок расчета з/п при простой повременной и прямой сдельной системах о/т.
Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимостиот квалификации работника, сложности, количества, качества и ус­ловийвыполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера
Выделяют повременную исдельную формы оплаты труда.
Повременная — форма оплаты труда, при которойзаработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифнойставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простуюповременную и повременно-премиальную оплату. В первом случае размер оплаты трудазависит от часовой тариф­ной ставки и количества отработанного времени; вовтором — устанавливается процентная надбавка к заработной плате.
Сдельная — форма оплаты труда, при которойзаработная пла­та определяется исходя из установленного размера оплаты за каж­дуюединицу продуктов труда (сдельных расценок) и количества произведеннойпродукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг. Различают нескольковидов сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная,сдельно-премиальная, косвен­но-сдельная, оплата труда по конечномурезультату.
При прямой сдельной формезаработная плата определяется рас­ценками и объемами продуктов труда.
При простойповременной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанноевремя на основе тарифной ставки (оклада). В зависимости от способа учетарабочего времени исполь­зуются месячные, дневные и часовые тарифные ставки.
Сумманачисленной заработной платы на базе месячных тариф­ных ставок или окладовопределяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количестворабочих дней и умно­жения полученной величины на количество отработанных дней.
Размероплаты труда при использовании дневной или часовой тарифной ставки зависит отфактически проработанных в течение расчетного периода количества дней или часови определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на фактическиотработанное количество часов или дней.
При прямойсдельной форме оплаты труда заработок рассчиты­вается путем умножениясдельной расценки на количество изго­товленных деталей, полуфабрикатов,изделий, выполненных операций, работ. В зависимости от характера производствадля учета выработки применяются различные первичные документы — на­ряд насдельную работу (в индивидуальном или мелкосерийном производстве), маршрутныйлист (в серийном производстве), ра­порт о выработке (в массовом производстве) идр.7.Порядок открытия р/с. Документальное оформление операций по р/с.
Для открытиярасчетного счета организация должна предста­вить в учреждение выбранногобанка следующие документы:
•заявление с просьбой об открытии расчетного счета установ­ленного образца;
•карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати,заверенную нотариально;
•нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора ирегистрационного свидетельства юр. лица;
•копию свидетельства о постановке на налоговый учет орг-ции в качественалогоплательщика;
•справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве налогоплательщикастраховых взносов.
Иностранные фирмы и совместные организациипредставляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр орг-ций синостр. инвестициями.
Послепроверки документов в оригинале устава делается отметка с указанием номерасчета, которая заверяется печатью банка. Экземпляр карточки хранится уконтролера. В случае реорганизации­, изменения названия организации, другихизменений в банк передается новое заявление об открытии счета.
Обособленнымподразделениям по ходатайству головной орга­низации могут быть открыты в ихрегионе расчетные субсчета или текущие счета. На расчетном субсчетеподразделения осуществ­ляют операции, разрешаемые головной организацией (вчастности, зачисление выручки, перечисление средств в головную организацию).Текущие счета предназначены только для операций, связанных с выдачей наличныхденег обособленным подразделе­ниям.
Налогоплательщикиобязаны в 10-днев­ный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закры­тиирасчетного счета в банке. Нарушение установленного срока влечет за собойвзыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Расчетные документы на списание(перечисление) де­нежных средств с вновь открытого счета не принимаются кисполнению кредитными организациями до получения от налого­вого органаинформационного письма.
Порядоксовершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующимзаконодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центральногобанка РФ. Расчеты в безналичном порядке могут производиться по то­варным(оплата за продукцию, товары, работы или услуги) и не­товарным (коммунальныеплатежи, расчеты с бюджетом, фонда­ми) операциям.
На расчетных счетах накапливаются свободные денежные сред­ства,поступления за проданные товары, продукцию, выполнен­ные работы и оказанныеуслуги, полученные кредиты банков, зай­мы, поступившие средства целевогофинансирования и другие поступления. С расчетных счетов производятсяпрактически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые матери­альныересурсы, выполненные работы и оказанные услуги, рас­четы с бюджетом и свнебюджетными фондами, погашение задол­женности по полученным кредитам иссудам, другие перечисле­ния.
Взаимоотношениямежду организацией и банком оформляют­cя договором на расчетно-кассовоеобслуживание, в котором фик­сируется: перечень услуг, тарифы комиссионныхвознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия раз­мещениясредств, права, обязанности и ответственность сторон. 3а несвоевременное илинеправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать отбанка уплату штрафа в размере 0,5 % суммы за каждый день задержки, если иное неустановлено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком иполучателем рассматриваются сторонами без уча­стия банка.
Платежис расчетных счетов организаций осуществляются в последовательности,определенной п. 2 ст. 855 ГК РФ:
• списание денежных средств по исполнительнымдокументам о возмещении вреда здоровью и о взыскании алиментов;
•списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате трудалиц, работающих по трудовому дого­вору (контракту);
•оплата труда работников и отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социальногострахования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
•платежи в бюджет и другие внебюджетные фонды;
•списание по исполнительным документам по другим денежным требованиям;
•списание по другим платежным документам в порядке кален­дарной очередности.
Операциипо расчетным счетам банки производят с согласия и по поручению владельцевсчетов. Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежныесредства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народ­ногосуда, налоговых или финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам),списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях,предусмотренных договором между банком и клиентом. В без­акцептном порядкеоплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих иводопроводно-канализационных организаций.
Гражданскимкодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списанииденежных средств со счета по тре­бованию третьих лиц (например, расчеты поинкассо — банк про­изводит операцию на основании инкассового поручения, выстав­ленногопоставщиком клиента). Банк принимает эти распоряже­ния, если указанные в нихданные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списаниясредств со счета. По­рядок списания средств по требованию третьих лицоговаривает­ся в договоре банковского счета.
Недопускается ограничение прав клиента на распоряжение де­нежными ресурсами,находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средствалибо приостановления опе­раций по счету в случаях, предусмотренных законом.
Наложениеареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств сбанковского счета. При этом до­говор на расчетно-кассовое обслуживание нерасторгается. Федеральным законом «О банках и банковской деятельности»предусмотрено, что решение о наложении ареста прини­мается судом, арбитражнымсудом, а также органами предвари­тельного следствия с санкции прокурора.
Косновным документам, используемым в безналичных расче­тах, относятся:
•договор (поставки, купли-продажи и др.);
•заявление на открытие счета (форма № 0401025);
•карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма № 0401026);
•платежное поручение (форма № 0401060);
•сводное платежное поручение;
•платежное требование-поручение (форма №0401064);
•платежное требование (форма № 0401061);
•заявление на аккредитив (форма № 0401063);
•заявление на выдачу чековой книжки;
•чековая книжка;
•реестр чеков (форма № 0401007);
•выписка из расчетного счета.
Документыпо безналичным расчетам плательщика, получате­ля и обслуживающих их банков должныбыть тщательно запол­нены с указанием обязательных реквизитов:
•идентификационные номера организаций;
•название и местонахождение;
•коды расчетных и корреспондентских счетов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учетафинан­сово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по егоприменению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств нарасчетном счете организации исполь­зуется балансовый счет 51 «Расчетные счета».Сальдо счета 51 ука­зывает на наличие, свободных денег на расчетных счетахоргани­зации на начало и конец месяц; оборот по дебету характеризует суммы,поступившие на расчетные счета, а по кредиту — суммы, перечисленные со счетов.Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованиемсубсчетов.
Операции,записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты подебету записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости № 2. Основанием длязаполне­ния журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 служат банковские вы­писки,и которых указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующуювыписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на датувыписки (в выписке остатки и поступления денежных средств указываются поправилам учета банка по кредиту расчетного счёта, а выбытие их — по дебету).
9.Проведение и документал. оформление внезапной инвентаризации кассы.
Проводится в сроки,определенные ру­ководством организации, но не реже установленного норматив­нымидокументами (не реже одного раза в месяц). Результаты та­кой инвентаризацииоформляют актом, который составляется в двух экземплярах: один остается вбухгалтерии, другой — у кас­сира.
Излишки денег, выявленныеинвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:
Дебет сч. 50 «Касса»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостача денег в кассевзыскивается с материально ответ­ственного лица (кассира) и отражаетсязаписями:
Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчиценностей»
Кредит сч. 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) — в сумменедостачи согласно акту инвентаризации;
Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» — в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказуруководителя организации.
Если во взыскании свиновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочиерасходы:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчиценностей».
12.Порядок выдачи денеж. ср-в под отчет.
Подотчетными лицами называютсяработники организации, получающие авансом денежные суммы на предстоящие команди­ровочныеи административно-хозяйственные расходы. Список под­отчетных лиц утверждаетсяруководителем организации.
На расчеты с подотчетнымилицами распространяется порядок ведения кассовых операций. Подотчетные суммыучитывают на ак­тивном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается так: Дебет сч. 71Кредит сч. 50 «Касса».
Подотчетное лицо,которому выданы суммы на командировоч­ные расходы, обязано в трехдневный срокпосле возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет(фор­ма № АО-1) об израсходованных суммах. Если деньги выданы наадминистративно-хозяйственные расходы, то отчет составляется также втрехдневный срок после истечения времени, на которое эти суммы выданы. Вслучаях когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы кдоходу данного лица и удержать с него налог с доходов физического лица.
При приобретении материальныхценностей для производ­ственных нужд за наличный расчет у организаций оптовойтор­говли или организаций — изготовителей продукции подотчетное лицо должнобыть проинструктировано бухгалтером о необходи­мости получения соответствующихдокументов. К таким докумен­там относятся накладная на отпуск товаров иквитанция к при­ходному кассовому ордеру. Если в накладной сумма НДС выде­ленаотдельной строкой, она отражается на счете 19 по мере представления подотчетнымлицом авансового отчета и оприхо­дования товарно-материальных ценностей.
Расчеты с подотчетнымилицами отражаются следующими за­писями:
Дебет сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит сч. 50«Касса» — выданы денежные средства подотчет­ному лицу;
Дебет сч. 10«Материалы»
Кредит сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами» — оприхо­дованыматериальные ценности по учетной стоимости;
Дебет сч. 19«НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС поприобретенным МПЗ»
Кредит сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами» — отражен НДС поприобретенным материальным ценностям;
Дебет сч. 68«Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч.19«НДС по приобретенным ценностям», суб­счет 19-3 «НДСпо приобретенным МПЗ» — сумма НДС принята к зачету.
При покупке подотчетнымлицом материальных ценностей в магазинах розничной торговли НДС расчетным путемне выделя­ется и соответственно налоговому вычету не подлежит.
Суммы на командировочныерасходы выдаются подотчетно­му лицу только после приказа директора. Суммыкомандировоч­ных расходов сверх установленных законодательством норм в бух­галтерскомучете наряду с расходами в пределах норм и ненорми­руемыми относятся кзатратам, связанным с производством и продажей продукции, работ, услуг, но неучитываются при нало­гообложении прибыли.
В составе прочихрасходов, связанных с производством и реализацией, на сумму которых уменьшаетсяполученный налогоплательщиком доход, относятся расходы на: проезд работника кместу командировки и обратно к месту по­стоянной работы;
наем жилого помещения,включая оплату дополнительных ус­луг, оказываемых в гостиницах (за исключениемрасходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользованиереабилитационно-оздоровительными объектами);
суточные и полевоедовольствие в пределах норм, утверждае­мых Правительством РФ;
оформление и выдачу виз,паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
сборы консульские,аэродромные, за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иноготранспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями,иные аналогичные платежи и сборы.
Командировочные расходыпри выдаче средств подотчетному лицу после его возвращения из командировки иоформления аван­сового отчета оформляются следующими учетными записями: Дебетсч. 71«Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит сч. 50«Касса» — выданы денежные средства на коман­дировочныерасходы;
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходына продажу» и др.
Кредит сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами» — отражена стоимостьпроездных билетов (без НДС) с отнесением на соответ­ствующие расходы;
Дебет сч. 19«НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС поприобретенным МПЗ»
Кредит сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами» — отражен НДС попроездным билетам;
Дебет сч. 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу» и др.
Кредит сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами» — отражена стоимостьпроживания в гостинице (без НДС) с отнесением на со­ответствующие расходы;
Дебет сч. 19«НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС поприобретенным МПЗ»
Кредит сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами» — отражен НДС пооплате за проживание в гостинице;
Дебет сч. 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу» и др.
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражены суточные с отнесением на соответствующие расходы (НДС не вы­деляется).
Вслучае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды иликомандировочные расходы, руководи­тель предприятия может принять решение овыплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов, о чемделается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшуюсумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть остаток средств в кассу.Эта сумма может быть удержана из зар­платы подотчетного лица. Если авансовыйотчет не представлен, имеются иные финансовые претензии к подотчетному лицу, вбух­галтерском учете производятся записи:
Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами» — отражен фактотсутствия авансового отчета;
Дебет сч. 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — предъявленыфинансовые претензии подотчетному лицу;
Дебет сч. 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — удержано из заработнойплаты подотчетного лица.
К основным документам,которые используются при учете рас­четов с подотчетными лицами, относятся:
• расходный кассовыйордер (форма № КО-2);
• приходный кассовыйордер (форма № КО-1);
• командировочноеудостоверение;
• платежная ведомость;
• авансовый отчет;
• прочие (счет,квитанция, проездные билеты, акт закупки то­варно-материальных ценностей ит.п.).
Выдачаподотчетному лицу наличных денег возможна только при условии, что онопредставило исчерпывающий отчет о сред­ствах, выданных ему ранее, ирассчиталось.
13.Порядок расчетов по начислению амортизации ОС.
Амортизация — есть постепенное перенесениестоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовойпродукции, работ и услуг.
Амортизационныеотчисления — денежноевыражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции,работ и услуг, Таким путем организация возмещает затраты по использованиюобъектов основных средств.
Объектами для начисленияамортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правахсобственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетногопериода производится независи­мо от применяемого способа начисления амортизациив размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновьпоступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего замесяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему — заканчивается 1-гочисла месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этогообъекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Начисление амортизационныхотчислений приостанавливается по переведенным по решению руководстваорганизации основ­ным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3месяцев, на реконструкцию и модернизацию — свыше 12 месяцев.
Амортизация неначисляется пообъектам основных средств:
• жилищного фонда (жилье,дома, общежития, квартиры и др.);
• объектам внешнегоблагоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства,специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивному скоту, буйволам,волам и оленям;
• многолетнимнасаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным объектам иобъектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в концеотчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение ­сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010«Износ основных средств», причем на фи­нансовый результат организации неоказывает влияния.
Не амортизируются объектыосновных средств, потребительские свойства которых с течением времени неизменяются (зе­мельные участки и объекты природопользования).
Глава 25 Налоговогокодекса РФ определяет пе­речень объектов, по которым не начисляетсяамортизация. Этот перечень отличается от ПБУ 6/01.
В соответствии с положениямипо бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств можетпроизво­диться одним из следующих способов:
• линейным;
• списания стоимостиобъекта пропорционально объему продук­ции, работ, услуг;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимостисредств по сумме чисел лет срока полез­ного использования.
При линейномспособегодовая сумма амортизационных отчис­лений определяетсяпо первоначальной или текущей (восстанови­тельной) стоимости (в случаепроведения переоценки) объекта ос­новных средств и норме амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая нормаамортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации — 6 тыс.руб. (30 х 20: 100).
При способесписания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услугначисление амортизационных отчис­лении производится исходя из натуральногопоказателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объ­емапродукции, работ, услуг за весь срок полезного использова­ния объекта основныхсредств.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Предполагаемый объемвыпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс.ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объемапродукции за весь срок полезного использования равно 20% (30: 150 х 100).Выпуск продукции в отчетном году — 30 тыс. ед. (150: 5). Годовая суммаамортизационных отчислений составляет  6 тыс. руб. (30 х 20: 100).
При способеуменьшаемого остаткагодовая сумма амортиза­ционных отчисленийопределяется по остаточной стоимости объекта основных средств на началоотчетного года и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого всоответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу,составляющему объект финансового ли­зинга и относимому к активной частиосновных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициентускорения не может быть выше 3.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации — 20%, коэффициент ускорения — 2.
Расчет амортизации погодам:
• первый год — 12 тыс.руб. (30 х 20 х 2): 100. Остаточная сто­имость — l 8 тыс. руб. (30 — 12);
• второй год — 7,2 тыс.руб. (18 х 20 х 2): 100. Остаточная сто­имость — 10,8 тыс. руб. (18 — 7,2);
•        третий год — 4,32 тыс. руб. (10,8 х 20 х 2): 100. Остаточная сто­ИМОСТЬ — 6,48 TЫC. руб.(10,8 — 4,32) и т.д.
При способесписания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использованиягодовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя изпервоначальной или текущей (восстано­вительной) стоимости (в случае проведенияпереоценки объекта ОC) и годового соотношения, где в числителе — число лет,остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срокаслужбы объекта.
Пример. Приобретен объект стоил9остью 30тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатацииобъекта — 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Расчет амортизации погодам:
•        первый год — 10тыс. руб. (30 х 5: 15);
•        второй год — 8тыс. руб. (30 х 4: 1 ~);
•        третий год — 6тыс. руб. (30 х 3: 15);
•        четвертый год — 4 тыс. руб. (30 х 2: 15);
•        пятый год — 2тыс. руб. (30 х 1: 15).
Для учета амортизационныхотчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».Кредитовое сальдо сче­та 02 отражает сумму:
• начисленной амортизациипо поступившим и действующим ос­новным средствам;
• возмещенной(накопленной) стоимости основных средств с мо­мента вступления их вэксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
Начисленная суммаамортизации относится к расходам на про­изводство и продажу, что оформляетсяпроводкой:
Дебет сч. 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 44«Расходы на продажу»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам,сданным в аренду на условиях воз­врата, арендодатель отражает сумму начисленнойамортизации:
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Про­чиерасходы» (либо 91-3 «Выбытие основных средств»)
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
По дебету счета 02отражается сумма амортизации по выбыв­шим основным средствам.
При выбытии основныхсредств делаются записи:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01«Основные средства» — на сумму накопленнойамортизации;
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» — на остаточнуюстоимость основных средств.
Организация,приобретающая объекты основных средств, быв­ших в употреблении (в случае еслипо такому имуществу приня­то решение о линейном методе начисления амортизации);вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезногоиспользования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данногоимущества у предыдущих собственников.
По правилам налоговогоучета начисление амортизации основ­ных средств осуществляется двумя методами:
• нелинейный; • линейный.
При использовании нелинейногометодапо объектам, остаточ­ная стоимость которых достигнет 20%первоначальной (восста­новительной) стоимости, амортизация исчисляется вследующем порядке:
• остаточная стоимостьфиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;
• сумма начисленной замесяц амортизации объекта определя­ется путем деления базовой стоимости данногообъекта на ко­личество месяцев, оставшихся до истечения срока полезногоиспользования объекта.
Для начисленияамортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:
1) все недолговечноеимущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2)от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) от30 лет.
Для тех видов основныхсредств, которые не указаны в амор­тизационных группах, срок полезногоиспользования устанавливается организацией в соответствии с техническимиусловиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организация применяет линейныйметодначисления аморти­зации для объектов основных средств8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию.По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, таки нелинейный метод.
При начисленииамортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать одиниз четырех способов, в на­логообложении — один из двух способов (линейный илинелиней­ный). Поэтому применять Классификацию ОС, включаемых в амортизационныегруппы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно привыполнении таких условий:
• стоимости основныхсредств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;
• амортизация должнаначисляться одним способом — линейным (самым доступным и простым).
Основной критерий, покоторому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, — этосрок полезно­го использования.
14.Документальное оформление кассовых операций.
Дляполучения организацией денег со своего расчетного счета банк вы­дает чековуюкнижку. Чтобы снять наличные с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежныйчек, подписывает его вместе с ру­ководителем и передает кассиру, который толькопосле этого мо­жет получать деньги в банке.
Приемналичных денег производится по приходному кассово­му ордеру (форма № КО-1),который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером ируководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2)с приложением к нему оформленных документов (например, рас­четно-платежнойведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основаниидокументов, удостоверяющих лич­ность получателя. Кассир должен отметить вордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаяхобязатель­на расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после ихисполнения погашаются штампом «Получено» или «Оп­лачено» с указанием даты.
Приполучении или выдаче денег по каждому кассовому доку­менту кассир делает записив кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовуюкнигу. Эта кни­га должна быть прошнурована и опечатана печатью организации,страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычнопроизводятся кассиром в двух экземплярах через ко­пировальную бумагу сразупосле получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно вконце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «рас­ход»,выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на сле­дующий лист на первуюстраницу по графе «приход». Внизу каж­дого листа кассир указывает количествоприложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.
Послеэтого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложеннымидокументами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру.Контроль за правильным ве­дением кассовой книги возлагается на главногобухгалтера.
Приходныеи расходные кассовые документы, журнал регист­рации приходных и расходныхкассовых ордеров и кассовая кни­га могут вестись ручным или автоматизированнымспособами.
Поокончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется состатком в кассовой книге.
 
18.Объекты фин. вложений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. бумаг, ихдокументал. оформление.
Финансовые вложения — это активы, которые представляютсобой право получения определенного количества денежныхсредствили иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом,удостоверяющим это право (догово­ром, ценной бумагой и др.), при этом они неявляются денежными средствами и дебиторской задолженностью.
Классификацияфинансовых вложений.
1. Акции, доли, паи — характеризуют участие в капитале ак­ционерных обществ или товариществ.
2. Долговые инструменты — отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическимсвидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.).Долго­вые обязательства являются объектами купли-продажи. К дол­говыминструментам относятся и ценные бумаги с фиксирован­ной процентной ставкой(например, привилегированные акции).
3. Производныеинструменты — это финансовые инструмен­ты, стоимость которых определяетсястоимостью некоторых ак­тивов, называемых базовыми, или лежащими в основеинстру­мента. Наиболее важными производными инструментами являются:
• фьючерсы — стандартизованные контракты, которыетребуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или оп­ределенногоденежного расчета, торговля которыми осуществ­ляется на специальных фьючерсныхрынках с участием клирин­говых организаций;
• форварды — внебиржевые срочные сделки,основанные в пер­вую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые наусловиях, взаимно согласованных между сторонами;
• опционы — право покупки или продажи базовогоактива по оп­ределенной цене в определенный период;
• свопы — соглашения между сторонами, требующиеот одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за оп­ределенноеколичество базового актива в обмен на обязатель­ство другой стороны платитьпервой по «плавающей» цене.
4. Гибридные инструменты- финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленнойвыше категории. Например, опционные составляющие долговых инструментов;составляющие, связанные с акционерным капиталом.­
Для учета наличия идвижения финансовых вложений исполь­зуется синтетический счет 58 «Финансовыевложения». Предназначен счет для обоб­щения информации о наличии и движенииинвестиций органи­зации в государственные ценные бумаги, акции, облигации ииные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капи­талы другихорганизаций, предоставленные другим организаци­ям займы, депозиты, вклады ипрочее.
Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.
К синтетическому счету 58для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции» — дляучета наличия и движения инвести­ций в акции акционерных обществ, уставные(складочные) капи­талы других организаций;
58-2 «Долговые ценныебумаги» — для учета наличия и движе­ния инвестиций в государственные имуниципальные ценные бу­маги;
58-3 «Предоставленныезаймы» — для учета наличия и движе­ния предоставленных организацией юридическими физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов(прежде всего займов, обеспеченных векселями);
58-4 «Вклады по договорупростого товарищества» — для учета наличия и движения вкладов в общее имуществопо договору про­стого товарищества;
58-6 «Прочие финансовыевложения» — для учета прав требо­вания, приобретенных организацией в порядке ихуступки и по другим основаниям;
58-5 — для учета средств,вложенных организацией в банковские и другие вклады (депозитные вклады).
Получение данных ократкосрочных и долгосрочных финан­совых активах организации для составлениябухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.
Аналитический учет посчету 58 ведется на основании первич­ных документов по видам финансовыхвложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны этивложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организаци­ям,участником которых является организация; организациям-заемщикам, другимсубъектам).Учет движенияфинансовых вложений
Поступление в организациюфинансовых вложений различных видов осуществляется путем отражения фактическихзатрат на их приобретение по дебету счета 58 в корреспонденции с соответству­ющимисчетами учета расчетов.
Участие в капиталахдругих организаций путемприобретения доли в уставном капитале ООО или акций АО получило значительное распространениекак форма осуществления финансовых вложе­ний. В бухгалтерском учете этиоперации отражаются следующи­ми записями:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1«Паи и акации»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредитора­ми» — отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений.
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»,52 «Валютные счета» — произведена оплата вклада в уставный капитал;
Передача товарно-материальныхценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как их выбытие на счете91.
Вклады в уставныекапиталы других организаций обычно оце­ниваются по договорной стоимости,поэтому вначале необходи­мо определить остаточную стоимость передаваемогообъекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленнойамортизации). На счете 91 определяется остаточная стоимость пе­редаваемогообъекта основных средств. Если договорная сто­имость превышает остаточную, насчете 91 образуется доход, если же наоборот — возникают дополнительные расходыорганизации.
Объекты основных средствмогут передаваться в уставные ка­питалы других организаций без уступки правасобственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется какпередача объекта основных средств в полное хозяйственное веде­ние учреждаемойорганизации. Объект продолжает числиться на счете 01 обособленно от другихобъектов как переданный в пол­ное хозяйственное ведение организации, выделившейопределен­ный пай в своем уставном капитале.
На этот объект продолжаютначислять амортизацию, но отно­сят ее не в затраты на производство и расходы напродажу, а в дебет счета 91, отражая таким образом затраты на финансовыеинвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставномкапитале другой организации.
Приобретение ценныхбумаг.
Расходы по ихосуществлению отражают­ся непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения»(без ис­пользования счета 08) в момент перехода к инвестору права на ценныебумаги.
Эмиссионные ценные бумагимогут быть представлены в до­кументарной и бездокументарной формах. При документарнойформе владелец устанавливается на основании предъявления оформленногонадлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонированиятакового на основании записи по счету депо. При бездокументарной формевладелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или вслучае депонирования ценных бумаг — на основании записи по счету депо.
Права владельцев наэмиссионные ценные бумаги документар­ной формы выпуска удостоверяютсясертификатами (если они находятся у владельцев) либо сертификатами и записямипо счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение вдепозитарии). Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формывыпуска удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или вслучае уцета прав на ценные бумаги в депозитарии — записями по счетам депо вдепозитариях.
Внесение записи в реестракционера производится не позд­нее трех дней с момента представления документов(передаточ­ного распоряжения). Органи­зация, ведущая реестр, в предусмотренныхправовыми актами случаях имеет право на отказ от внесения записи в реестр втече­ние пяти дней с момента получения передаточного распоряжения. Сроки переводаценных бумаг по счетам депо устанавливаются в условиях осуществлениядепозитарной деятельности, утверждаемых депозитариями в соответствии с п. 3.3Положения о депозитарной деятельности в РФ, утвержденного постановлением ФК ЦБРоссии от 16 октября 1997 г. № 3. Обычно эти сроки короче сроков проведениязаписей в реестр владельцев ценных бумаг.
Все ценные бумаги,хранящиеся в органи­зации, должны быть зарегистрированы в Книге учета ценных бу­маг.Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальнаяцена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, датапокупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована,скрепле­на печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера,страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу учетаценных бумаг могут вноситься — лишь с разрешения руководителя и главногобухгалтера с указа­нием даты исправлений. Если Книга учета ценных бумаг ведетсяс помощью средств вычислительной техники, результатная инфор­мация можетформироваться в виде выходного документа на ма­шиночитаемых носителях ираспечатываться по мере необходимо­сти, но не реже одного раза в год.Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководительоргани­зации.
Приобретение долговыхценных бумаг.
Приобретениеоблигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций.Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого доходаи списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретениеоблигаций.
Сумма начисленного пооблигации дохода в бухгалтерском учете фиксируется записью:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» — сумма начисленногодо­хода.
Получение денежныхсредств от эмитента отражается по дебету счетов учета денежных средств вкорреспонденции со сче­том 76.
В бухгалтерском учетеорганизации отражаются следующие за­писи по счетам учета:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговыецен­ные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредитора­ми» — оприходована облигация;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» — начислен ку­понныйдоход за период;
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет«Долговые ценные бумаги» — списана часть разницы между купон­ной и покупнойстоимостью облигации.
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет«Долговые цен­ные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредитора­ми» — оприходована облигация;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» начислен купонный до­ходза период (600 руб.);
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет«Долговые цен­ные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредитора­ми» — доначислена часть стоимости облигации.
Векселя учитываются на счете 58
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»
Кредит сч. 90-1 «Выручка» — проданы продукция,работы, ус­луги;
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет«Долговые цен­ные бумаги»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» — в счет оплаты получен вексель.
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет«Долговые ценные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредитора­ми» — получен вексель по индоссаменту;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»,52 «Валютные счета» — перечислены денежные средства в счет оплатывекселя.
??? На вы­явленнуюразницу образуется резерв:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 59 «Резерв под обесценение вложений вценные бу­маги».
Резерв создается покаждому виду котируемых на рынке ценных бумаг.
Если в конце следующегогода рыночная стоимость акций увеличится, то на суммы повышения котировокрезерв должен быть уменьшен. При этом производится следующая учетная запись ис­пользованиярезерва:
Дебет сч. 59 «Резерв под обесценение вложений вценные бумаги»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы ирасходы».
Для учета займов,предоставленных другим организациям, к сче­ту 58 открывается субсчет 58-3«Предоставленные займы».
Записи на счетахбухгалтерского учета расчетов по выданному займу под вексель
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит Перечислены денежные средства согласно договору займа 76 51 Принят к учету вексель в составе финансовых вложений 58-3-1 76 Списана учетная цена векселя 91-2 58-3-1 Предъявлен         вексель к оплате 76 91-1 Получены денежные средства по векселю 51 76
Записи на счетахбухгалтерского учета расчетов по выданному займу (без предоставления векселя)
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит Предоставлен заем в соответствии с договором 58-3 76 Заем передан заемщику в соответствующей форме 76 10, 41, 43, 51, 52 Начислены проценты за соответствующий период 76 91-1 Получены проценты по договору займа 51 76 Возвращены заемные средства 10, 41, 43, 51, 52 58-3
 
Вклады в простыетоварищества
Вклады товарищейотражаются по отдельно открываемому к счету 58 субсчет «Вклады по договорупростого товарищества», не­зависимо от срока, на который заключается договор, астоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается всоставе прочих (операционных) расходов организации. Операции, связанные сисполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договораследующими учетны­ми записями:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4«Вклады по договору простого товарищества»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредитора­ми» — признана задолженность по вкладам в простое товарищество;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета» — отражен взнос в денежной форме в счет вклада в про­стоетоварищество;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
Кредит сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальныеак­тивы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие счетаучета имущества — отражена стоимость имущества, передаваемо­го в счет вклада впростое товарищество;
Дебет сч. 58 (91) «Финансовые вложения», субсчет 58-4«Вкла­ды по договору простого товарищества»
Кредит сч. 91(58) «Прочие доходы и расходы» — отраженараз­ница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимос­тью переданногоимущества.
Списание с баланса объектовфинансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срокадействия, изме­нением формы актива организации. Выбытие объектов финансо­выхвложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 «Прочие доходыи расходы»
Записи на счетахбухгалтерского учета выбытия объектов финансовых вложений
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Продажа доли в ООО или акций АО Определена сумма задолженности покупателя 76 91-1 Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) 91-2 58-1 Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже 91-2 76 Получены денежные средства от покупателя 51 76
Получение ликвидационной стоимости ООО или АО Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) 91-2 58-1 Получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации 08, 10, 41, ..., 51 91-1
Продажа (погашение) облигаций и финансовых векселей Определена сумма задолженности покупателя (эмитента) 76 91-1 Списана учетная стоимость облигаций 91-2 58-2 Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций 91-2 76 Получены денежные средства от покупателя (эмитента) 51 76 Положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций 76 91-1 Отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций 91-2 76
Возврат заемных средств Получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа 51 (52), 01, 10, 41 и др. 76 Списаны суммы предоставленного займа 76 58-3
Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества Получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении               и договора простого товарищества 01, 04, 10, 41 и др. 58-4
21. Порядок учета инвентарных объектов ОС
Синтетический учетосновных средств — это обобщение информации о наличии и движении принадлежащихорганизации ос­новных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на кон­сервациии сданных в аренду.
Учет ведется в денежнойоценке. Для синтетического учета ос­новных средств используются балансовыесчета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расхо­ды>,а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основныесредства», 011 «Основные средства; сданные в аренду», 010 «Износ основныхсредств».
Аналитический учетпредставляет собой пообъектный учет ос­новных средств и ведется в инвентарныхкарточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарныйобъект или на группу однотипных объектов, которым присваивается ин­вентарныйномер. Заполнение инвентарных карточек (книг) про­изводится на основе первичнойдокументации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов насписание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и дру­гихдокументов.
В инвентарные карточки неследует вносить все показатели тех­нической документации. Заполненные карточкирегистрируют в. описях типовой формы. Описи карточек ведутсябухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектовосновных средств. Некоторые организации учитывают основные средства винвентарной книге и описи не ведут.
Инвентарные карточки(индивидуальные и групповые) состав­ляются в одном экземпляре и хранятся вбухгалтерии организа­ции. В случае когда в результате реконструкции,модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоцен­киобъекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старойкарточке невозможно, заполняется новая инвен­тарная карточка, а стараясохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарныекарточки располагают­ся по отраслевым группам основных средств (промышленность,транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп — по месту нахожденияобъектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением напроизводственные и непроизводствен­ные.
Поступление основныхсредств есть не что иное, как ввод в эк­сплуатацию и оприходование вновьполученных объектов основ­ных средств. Поступают они в организацию врезультате:
• завершениястроительно-монтажных работ;
• приобретения за плату;
• безвозмездногопоступления;
• поступления в качествевклада в уставный (складочный) капитал;
• перехода правасобственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переходтакого права ранее);
• выявлениянеоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатаминвентаризации;
• получения объектовосновных средств от государственного или муниципального органа при созданииунитарной организации;
• и т.д.
Во всех приведенныхслучаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом(накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же актсоставляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурногоподразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) вэксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная)выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения,передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчикадается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — поставщику объектаосновных средств.
Акт приемки-передачи итехническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главнымбухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открываетинвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делаетотметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движенииобъекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаясяк данному инвентарному объекту, после открытия на него инвен­тарной карточкипередается в соответствующий отдел организа­ции и в бухгалтерии не хранится.
Учитываются основныесредства на активном счете 01. Дебе­товое сальдо отражает сумму первоначальнойстоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальнойстоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кре­диту — о выбытииосновных средств и их уценке.
Источниками приобретенияосновных средств являются:
• собственные (сумманакопленной амортизации, доходы орга­низации, включая вклады учредителей вуставный капитал, да­рение, безвозмездное поступление от юридических и физичес­кихлиц и субсидии правительственного органа);
• заемные (кредиты, займыи кредиторская задолженность).
Ниже приводятсябухгалтерские записи по поступлению основ­ных средств в организацию

Содержание хозяйственной операции Дебет
Кредит
Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков: Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) 08 60(76) Перечислено юридическим лицам за основные средства 60 (76) 51 На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам 19 60 (76) Оприходованы (переданы в эксплуатацию)основные средства 01 08
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал: Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации 75 80
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов вуставный капитал 08 75 Переданы основные средства в эксплуатацию 01 08
Разные случаи поступления основных средств: Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации 01 91
Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости при переоценке объектов:
— производственного назначения
— непроизводственного назначения
01
01
83
83 Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом 08 75-З Переданы основные средства в эксплуатацию 01 08
 
21.Порядок учета инвентаризации объектов ОС.
До начала инвентаризацииосновных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек,инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, техническихпас­портов или иной технической документации; наличие докумен­тов на основныесредства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. Приотсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризацииосновных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит винвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номераи основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий,сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающихнахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов,не принятых на учет, а также объек­тов, которые в регистрах бухгалтерскогоучета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включитьв опись правильные сведения по этим объектам.
Неучтенные объекты,выявленные инвентаризацией, оценива­ются по рыночным ценам, амортизацияопределяется по факти­ческому техническому состоянию объектов с оформлениемсведе­ний об оценке и амортизации соответствующими актами.
Основные средствавносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствие с основнымназначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции,расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основноеназначение, его вносят в опись под наименованием, со­ответствующим новомуназначению.
Если комиссиейустановлено, что работы капитального харак­тера (надстройка этажей, пристройкановых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (сломотдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо посоответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовойстоимости объекта и привести в описи дан­ные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование итранспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводскогоинвентарного но­мера по техническому паспорту организации-изготовителя, годувыпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяй­ственного инвентаря,инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно водно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентар­нойкарточке группового учета, в описях указывают по наимено­ваниям и количествупредметов.
На основные средства, неподлежащие восстановлению, комис­сия составляет отдельную опись с указаниемвремени ввода в эк­сплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча,полный физический износ и др.).
По арендованным объектамтакже составляются отдельные ин­вентаризационные описи, в которых указываютсясведения об арендодателе и сроке аренды.
Выявленные приинвентаризации расхождения фактического количества имущества с даннымибухгалтерского учета регулиру­ются соответствующими нормативными документами.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости надату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачис­ляется нафинансовые результаты:
Дебет сч. 01«Основные средства»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порчеобъектов проводятся следующие за­писи:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01«Основные средства» — на сумму накопленнойамортизации;
Дебет ск. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч. 01«Основные средства» — на остаточную стоимость объекта.
При выявлении конкретных виновныхлиц недостающие или ис­порченные объекты оценивают по рыночным ценам иоформля­ют проводкой:
Дебет сч. 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица неустановлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имуществаи его порча списывают­ся на финансовые результаты организации:
Дебет сч. 91-9«Сальдо доходов и расходов»
Кредит сч. 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременноделается запись:
Дебет сч. 99«Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 91-9«Сальдо доходов и расходов».
 
23.Элементы учетной политики орг-ции
Учетнаяполитика — совокупность способов ведения бухгал­терского учета — первичногонаблюдения, стоимостного измере­ния, текущей группировки и итогового обобщенияфактов хозяй­ственной деятельности. Бухгалтерский учет в организации долженосуществляться по определенным правилам. Проблема заключа­ется в установлениитакой совокупности правил, реализация ко­торых обеспечила бы максимальныйэффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременноеформиро­вание финансовой и управленческой информации, ее достовер­ность иполезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Ввопросах учетной политики организации должны разби­раться:
•руководитель, так как он утверждает учетную политику;
•бухгалтер, который при формировании учетной политики дол­жен грамотно ивсесторонне обосновать ее содержание;
•аудитор — с учетной политики обычно и начинается процесс проверки организации;
• налоговыйинспектор — от многих принципов учетной политики зависит порядок формированиятого или иного объекта налогообложения.
Такимобразом, учетная политика организации — уникальное средство, с помощьюкоторого, во-первых, осуществляется про­цесс реальной либерализации системыбухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативнойсистемы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;в-третьих, разрешаются противоречия действующего законода­тельства в реализациимероприятий, предусмотренных Програм­мой реформирования бухгалтерского учета всоответствии с меж­дународными стандартами.
В 1995 г. вступил в действие первый вариант стандарта по бух­галтерскому учету «Учетная политикаорганизации» — ПБУ 1/95. В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.) с изменениями, произошедшими в бухгалтер­скомучете за прошедшие годы. Указанный документ сохранил все ценное и разумное изпрежнего Положения (в редакции от 30 де­кабря 1999 г. № 107н).
РазделI. Общие положения.Учетная политика организации оп­ределяется как совокупность способов ведениябухгалтерского учета. К ним относятся методы группировки и оценки фактов хо­зяйственнойдеятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота,инвентаризации, способы приме­нения счетов бухгалтерского учета, системыучетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и при­емы.
Выборучетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления,коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политикувлияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владе­ния,формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.
ДействиеПоложения распространяется:
• приформировании учетной политики — на организации неза­висимо оторганизационно-правовых форм;
• прираскрытии учетной политики — на организации, публику­ющиё свою бухгалтерскуюотчетность полностью или частич­но согласно законодательству РоссийскойФедерации, учреди­тельным документам либо по собственной инициативе.
Филиалыи представительства иностранных организаций, на­ходящиеся на территорииРоссийской Федерации, могут форми­ровать учетную политику исходя из правил,установленных в стра­не нахождения иностранной организации, если последние непротиворечат международным стандартам финансовой отчетности.
Раздел2. Формирование учетной политики. Понимается выбор и обоснование одного из нескольких,допускаемых законодатель­ством и нормативными актами, способов организации иведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение,необходимо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зрения перечнявопросов, решение которых входит в ком­петенцию руководства организации, атакже проблемы, которые остаются не отрегулированными в законодательстве побухгалтер­скому учету. В п. 5 ПБУ 1/98 говорится: «Учетная политика орга­низацииформируется главным бухгалтером (бухгалтером) орга­низации и утверждаетсяруководителем организации» (ранее со­гласно п. 2.1 ПБУ 1/94 право формированияучетной политики предоставлялось только руководителю).
Приэтом утверждаются:
•рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синте­тические ианалитические счета, необходимые для ведения бух­галтерского учета всоответствии с требованиями своевремен­ности и полноты учета и отчетности;
•формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактовхозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичныхучетных доку­ментов, а также формы документов для внутренней бухгалтер­скойотчетности;
•порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
•методы оценки активов и обязательств;
•правила документооборота и технология обработки учетной ин­формации;
•порядок контроля за хозяйственными операциями;
•другие решения, необходимые для организации бухгалтерско­го учета.
Вновом положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходитьорганизация при формировании учетной поли­тики.
Приразработке учетной политики предполагается, что активы и обязательстваорганизации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций(допущение имущественной обособленности). Таким образом, на балансе не должнобыть иму­щества, не принадлежащего данной организации. Прежде чем про­верять,например, правомерность включения в себестоимость про­дукции, работ, услугстоимости материалов, амортизации оборудо­вания или нематериальных активов,следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право на данноеимущество.
Организациябудет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуютнамерения ликвидации или суще­ственного сокращения деятельности, и,следовательно, обязатель­ства будут погашаться в установленном порядке(допущение непрерывности деятельности). В настоящее время нельзя утверж­дать,что данное допущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основномотносящихся к сфере производ­ства, — на грани банкротства, иные создаются длятого, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реаль­ностьсложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.
Принятаяорганизацией учетная политика применяется после­довательно от одного отчетногогода к другому (допущение пос­ледовательности применения учетной политики). Приреализации данного допущения особенно важны определение перспектив раз­витияорганизации, ее стратегии, взвешенный анализ действую­щего законодательства.
Фактыхозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, вкотором они имели место, независи­мо от фактического времени поступления иливыплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной оп­ределенностифакторов хозяйственной деятельности). Это допу­щение называется также принципомначисления. Допущение вре­менной определенности факторов хозяйственнойдеятельности распространяется с 1995 г. на все виды операций, доходов и рас­ходов.
Учетнаяполитика организации должна отражать:
•полноту всех факторов хозяйственной операции в бухгалтерском учете (требованиеполноты);
•своевременное фиксирование фактов хозяйственной деятельнос­ти в бухгалтерском учете и отчетности(требование свое­временности);
•большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расхо­дов и обязательств, чемвозможных доходов и активов, не до­пуская создания скрытых резервов (требованиеосмотрительности);
• вбухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности ис­ходя не только из ихправовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержаниянад формой);
•тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета напоследний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
•рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности ивеличины организации (требо­вание рациональности).
Приформировании учетной политики организации по конк­ретному направлению ведения иорганизации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа изнескольких, допускае­мых законодательством и нормативными актами побухгалтерско­му учету. Если по конкретному вопросу в нормативных докумен­тах неустановлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетнойполитики происходит разработка органи­зацией соответствующего способа исходя изнастоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.
Принятаяорганизацией учетная политика оформляется соот­ветствующейорганизационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ит.п.).
Способыведения бухгалтерского учета, избранные организа­цией при формировании учетнойполитики, применяются с 1 ян­варя года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно-распорядительного документа. Причем применя­ютсявсеми филиалами, представительствами и иными подразде­лениями организации(включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
Вновьсозданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикациибухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения правюридического лица (го­сударственной регистрации).
Основноеусловие — единство учетной политики в организа­ции. Это означает, во-первых,применение избранных способов всеми структурными подразделениямиорганизаций, включая вы деленные на отдельный баланс, независимо от места ихрасполо­жения. В противном случае формируемая разными подразделени­ями учетнаяинформация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношениикакого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать выбранныйспособ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кро­метого, формирование учетной политики должно быть тесно свя­зано с налоговымучетом.
Раздел3. Раскрытие учетной политики. Под раскрытием учет­ной политики согласно ПБУ понимаетсяпридание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формированииучетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку ипринятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существеннымипри этом признаются способы ведения бухгал­терского учета, без знания иприменения которых заинтересован­ными пользователями отчетности невозможнадостоверная оцен­ка финансового положения, движения денежных средств или фи­нансовыхрезультатов деятельности организации.
Кспособам ведения учета, принятым при формировании учет­ной политики организациии подлежащим раскрытию в бухгал­терской отчетности, относятся способыамортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценкипроизводствен­ных запасов, товаров, незавершенного производства и готовойпродукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг идругие, отвечающие требованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.
Состави содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации обучетной политике организации по конкретным вопросам учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Еслипри подготовке бухгалтерской отчетности имеет место значительнаянеопределенность в отношении событий и условий, которые могут породитьсущественные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности,организация должна указать на такую неопределенность и описать, чем она обуслов­лена.Существенные способы ведения бухгалтерского учета рас­крываются в пояснительнойзаписке, которую сдают вместе с бух­галтерской отчетностью организации заотчетный год. При этом существенной признается сумма, отношение которой кобщему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Это пра­вилоследует учитывать при раскрытии и других показателей бух­галтерской отчетности.
Промежуточнаябухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политикеорганизации, если в последней не произошли изменения со времени составлениягодовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетнуюполитику.
Раздел 4. Изменение учетной политики. Можетпроизводиться в случаях:
•изменения законодательства Российской Федерации или нор­мативных актов побухгалтерскому учету;
•разработки организацией новых способов ведения бухгалтер­ского учета;применение нового способа ведения учета пред­полагает более достоверноепредставление фактов хозяйствен­ной деятельности в учете и отчетностиорганизации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степенидосто­верности информации;
•существенного изменения условий деятельности, которое мо­жет быть связано среорганизацией, сменой собственников, из­менением видов деятельности, инымипричинами.
Несчитается изменением учетной политики утверждение спо­соба ведениябухгалтерского учета фактов хозяйственной деятель­ности, которые отличны посуществу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельностиорганизации. Изме­нение учетной политики должно быть обоснованным, оформлять­сяв порядке, предусмотренном п. 9 ПБУ 1/98, и вводиться с 1 ян­варя (началофинансового года) года, следующего за годом его утверждения соответствующиморганизационно-распорядитель­ным документом.
Измененияучетной политики, оказавшие или способные ока­зать существенное влияние нарезультаты деятельности организа­ции, подлежат обособленному раскрытию вбухгалтерской отчет­ности. Информация о них должна включать как минимум причинуизменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении(в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включеныв бухгалтерскую от­четность за отчетный год); указание на то, что включенные вбух­галтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов,предшествующих отчетному, скорректированы. Изме­нения учетной политики на год,следующий за отчетным, объяв­ляются в пояснительной записке по бухгалтерскойотчетности организации.
Особоеместо в учетной политике занимают ее методологичес­кие иорганизационно-технические аспекты. К методологическим аспектамотносятся:
1.Критерии при отнесении предметов к основным средствам или к средствам вобороте.
2.Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
3.Варианты схемы записей для отражения начисленной аморти­зации нематериальныхактивов.
4.Способы распределения общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов.
5.Варианты списания общехозяйственных расходов на производ­ственные счета или насчет 90 «Продажи».
6.Порядок отражения на счете операций по заготовлению и при­соединениюматериальных ценностей.
7.Метод учета материально-производственных запасов и расчет их фактическойсебестоимости.
8.Варианты учета затрат на производство и калькулирование се­бестоимостипродукции.
9.Перечень резервов предстоящих расходов.
10.Порядок создания и использования резервов под снижение стоимости материальныхценностей, под обесценение вложе­ний в ценные бумаги и под сомнительные долги.
11.Порядок учета ремонта (восстановления) основных средств.
12.Варианты определения выручки от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг.
13.Варианты учета доходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).
14.Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности.
15.Учет резервного капитала (счет 82).
16.Варианты создания и распределения расходов на продажу.
17.Порядок учета курсовых разниц.
18.Варианты учета безвозмездно полученных денежных и мате­риальных ценностей.
19.Варианты выбытия основных средств.
20.Варианты учета на счете 90 «Продажи».
21.Варианты учета прочих доходов и расходов (счет 91).
22.Варианты использования средств целевого финансирования (счет 86).
23.Варианты определения и распределения чистой (результатив­ной) прибыли.
24.Порядок начисления и выплаты дивидендов.
25.Порядок образования и закрытия счета 99 «Прибыли и убытки».
К организационно-техническимаспектам относятся:
1.Выбор формы бухгалтерского учета.
2.Организация работы бухгалтерии.
3.Система внутрипроизводственного учета, отчетности и конт­роля.
4.Порядок проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств, разработкадокументооборота.
5.План счетов бухгалтерского учета.
6.Технология обработки учетной информации.
7.Объем, сроки и адреса представления отчетности.
8.Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с орга­нами контроля иуправления.
Перечисленныеаспекты учетной политики должны быть обо­снованы нормативными документами.Приведенный перечень разделов учетной политики является общим, но может бытьрас­ширен либо уменьшен в зависимости от направлений хозяйствен­нойдеятельности и величины организации. Учетная политика утверждается приказомруководителя организации и приобретает юридическую силу.
СогласноНалоговому кодексу РФ организации приказом ру­ководителя должны принять учетнуюполитику для целей нало­гообложения, которая является обязательной дляобособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налого­обложенияприменяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. В учетнойполитике для целей налогообложения следует выбрать способ определения датыреализации товаров, продукции, работ, услуг, предусмотреть порядок формированияфинансово-экономических показателей для расчета налогооблага­емых баз,установить порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и другихдокументов налогового учета (ст.167 НК РФ).
26.Порядок составления актов приемки-передачи, актов на списание основных итранспортных средств
Объекты основных средстввыбывают в результате:
• продажи;
• списания в случаеморального или физического износа;
• передачи объектовосновных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал другихорганизаций;
• ликвидации при авариях,стихийных бедствиях и других чрез­вычайных ситуациях;
• передачи по договораммены, дарения;
• списания объектов основных средств, ранее сданных варенду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указан­ные основныесредства к арендатору;
• по другим причинам.
Для определениянепригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию ворганизациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, томчисле и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссиивходит:
• осмотр объекта,подлежащего списанию;
• установление причинсписания объекта;
• выявление лиц, по винекоторых произошло преждевременное выбытие объекта;
• определение возможностииспользования отдельных узлов, де­талей, материалов списываемого объекта;
• осуществление контроляза изъятием из списываемых объек­тов цветных и драгоценных металлов,определение их количе­ства, веса;
• составление акта насписание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортныхсредств (форма №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, выз­вавшихаварию, если они имели место).
На основании оформленныхактов, которые утверждаются ру­ководителем организации и передаются вбухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарныхкарточках, которые хранятся в течение срока, определяемого ру­ководителеморганизации.
Если объекты безвозмезднопередаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица,в обмен на дру­гой товар по договору мены, такие операции оформляются актом(накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списаниестоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложениемдоговора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации опринятии к бух­галтерскому учету этого объекта или договора мены.
Актом (накладной)приемки-передачи оформляется перемеще­ние объектов внутри структурныхподразделений и возврат арен­дуемого объекта арендодателю. В свою очередь,бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансово­госчета.
Бухгалтерский учетопераций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется нарезультативном счете 91 «Прочие до­ходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытиеосновных средств». Рас­сматривая экономико-правовую сущность процесса учета поэто­му счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажаосновных средств».
Выбытие — это списание стоимости объектовосновных средств, которые выбывают или постоянно не используются в дея­тельностиорганизации.
Продажа также рассматривается как вариантвыбытия основ­ных средств. Однако продажа означает передачу права собствен­ности(владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмезднойоснове, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами,работами, услугами. Операции, связанные с продажей основных средств, предпо­лагаюти налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые опе­рации по своейэкономической и правовой природе не являются реализационными (ликвидация,списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Такимобразом, опе­рации по продаже основных средств необходимо отделить от опе­рацийпо их выбытию.
Пунктом 15 ПБУ 6/01 решенвопрос с суммами дооценки объектов основных средств, накопленных ранее на счете83 «До­бавочный капитал», или выбытии основных средств. При выбытии объектасумма его дооценки переносится с добавочного ка­питала организации внераспределенную прибыль организации. Таким образом, суммы, накопленные насчете 83, становятся но­вым источником покрытия убытков в случае выбытиянедоамор­тизированного объекта основных средств. При продаже, безвозмез­днойпередаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях ипри списании основных средств вслед­ствие морального или физического износапроизводится запись: Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль»(непокрытый убы­ток) — на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств.
Согласно Плану счетовбухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций для всехслучаев выбытия (продажа, списание, вклад в уставный капитал другой организа­ции,передача для совместной деятельности, безвозмездная пере­дача и др.)используется счет 91. Рекомендуется открыть к этому счету субсчет 91-3 «Выбытиеосновных средств». В учебнике нами рассматривается этот вариант.
Можно использовать иальтернативный способ учета, при ко­тором отдельные операции по выбытиюосновных средств будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие основныхсредств». В де­бет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а вкредит — сумма накопленной амортизации. По окончании про­цедуры выбытияостаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91.
В данном случае операциив учете отражаются следующими за­писями:
Дебет сч. 01-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — на суммупервоначаль­ной (восстановительной) стоимости объекта;
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01-3 «Выбытие основных средств» — на суммуна­копленной амортизации;
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 01-3 «Выбытие основных средств» — наостаточную стоимость объекта.
В дальнейшем все расходыотражаются по дебету, а доходы — по кредиту счета 91.
Выбытие основных средствучитывается по направлениям вы­бытия (по рекомендуемому нами варианту).
Продажа основныхсредств:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — на суммунакопленной амортизации (списание суммы накопленной амортизации); Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — списаниеостаточной сто­имости объекта.
В дальнейшем в дебет 91-3записываются все расходы, связан­ные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия:
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», 44«Расходы на продажу» и др. — списание расходов, связанных с продажей ос­новныхсредств;
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — задолженность бюджету по НДС;
Дебет сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — отраженавы­ручка, причитающаяся к получению;
Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубы­ток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которымпроводилась переоценка;
Дебет сч. 10 «Материалы»
Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночнымценам).
По окончании отчетногопериода определяется финансовый ре­зультат. Если кредитовая сумма счета 91-3больше дебетовой, орга­низация получила доход:
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»(это саль­до ежемесячно заключительными оборотами списывается на при­быльорганизации проводкой: Дебет сч. 91-9, Кредит сч. 99).
В случае возникновенияубытка запись по счетам имеет вид: Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходови расходов»
Кредит сч. 91-3 « Выбытие основных средств» — списаниерас­ходов;
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отра­жение убытка.
Приведенные бухгалтерскиезаписи оформляются до поступле­ния денежных средств на расчетный счеторганизации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от про­дажидля целей налогообложения по отгрузке.
Списание основныхсредств вследствие непригодности к даль­нейшему использованию:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — на суммунакопленной амортизации;
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — на остаточнуюстоимость объекта;
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — списание расхо­дов поразборке объекта;
Дебет сч. 10 «Материалы» Кредитсч. 91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материальные ценности,полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учетведется по рыночным це­нам);
Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» — списание суммы дооценкипо объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.
Определение финансовогорезультата при ликвидации ведется по счетам:
а) при получении прибыли(бывает очень редко): Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»,
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — спи­сан доход на субсчет сальдо (99-9);
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредитсч. 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль; 6) при наличии убытков:
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — списанырас­ходы;
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отра­жен убыток.
Передача основныхсредств в виде вклада в уставный (складоч­ный) капитал других организаций:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — отражена сумманакоп­ленной амортизации;
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — показанаостаточная стоимость объекта;
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены расходы,связанные с передачей средств;
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»
Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — отраженасумма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость основныхсредств;
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения стоимости ` объектанад оценкой вклада;
Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которымпроводилась переоценка.
Финансовые результаты насчетах бухгалтерского учета отражаются:
— при получении прибыли
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списа­ны доходы;
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — показанаполученная прибыль;
— при наличии убытка
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — списанырас­ходы;
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — пока­зана сумма полученных убытков.
Безвоз.мезднаяпередача основных средств: Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — отражена сумманакопленной амортизации;
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — определенаостаточная стоимость объекта;
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — НДСпо переданным средствам;
Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубы­ток)» — списана дооценка по объектам основных средств, по которымпроводилась переоценка;
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены расходы, связанные спередачей средств;
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка.
Особенностибухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, приавариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях заключаются втом, что убытки частично мо­гут быть возмещены за счет резервного капитала,страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предва­рительноучитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», ав дальнейшем — на соответствующих счетах.
В связи с этим привыбытии основных средств используются бухгалтерские записи:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — отражена сумманакоп­ленной амортизации;
Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» — отраженаостаточная сто­имость объекта.
Отражение сумм убытка врезультате ликвидации основных средств:
Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — определена ос­таточнаястоимость основных средств;
Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубы­ток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которымпроводилась переоценка.
Отражение сумм убытка,полностью или частично отнесенно­го за счет юридических и физических лиц:
Дебет сч. 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчиценностей». Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):
Дебет сч. 82 «Резервный капитал»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчиценностей». Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося кполучению от страховых организаций:
Дебет сч. 76-1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» (при получении денежных средств оформляется запись: Дебет сч. 51,Кредит сч. 76);
Дебет сч. 10 «Материалы»
Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — суммаматериалов, полученных от ликвидации средств (по рыночным ценам). Списаниенедостачи (полностью или частично) за счет расхо­дов организации:
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредитсч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание полученныхубытков, возникших в результате недо­стачи:
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой25 НК РФ (ст. 323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которыезаключаются в следующем:
1. Положительнаяразница, определяемаяна счете 91 «Прочие доходы и расходы», признается прибылью (доходом)организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетномпериоде, в котором осуществлена продажа имущества; при этом делаетсябухгалтерская запись:
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредитсч. 99 «Прибыли и убытки».
2. Отрицательнаяразница, выведеннаяна счете 91, рассматри­вается как расходы организации и предварительноотражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываютсяна финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчис­ленного организацией,до полного перенесения всей суммы этих
расходов. Срокопределяется в месяцах в виде разницы между ко­личеством месяцев срокаполезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатацииобъекта до момента его про­дажи, включая месяц, в котором объект был продан. Вэтом слу­чае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97на счет 99 (дебет сч. 99, кредит сч. 97).
Таким образом, в отличиеот ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в моментвозникновения, а в тече­ние определенного срока (налогового периода).
Пример. Расходы от продажи основныхсредств составили 120 тыс. руб. Разница между сроком полезного использования имо­ментом продажи объекта составила 4 месяца.
Ежемесячно расходысписываются на финансовые результаты по 30 тыс. руб. (120 000: 4).Бухгалтерские записи:
Дебет сч. 97, Кредитсч. 91-9 — суммаотнесена на расходы будущих периодов (120 тыс. руб.);
Дебет сч. 99, Кредитсч. 91-9 — ежемесячнов течение 4 меся­цев суммы по 30 тыс. руб. относятся на финансовый результат вубыток.
27.Расчет сумм удержаний из з/п работников (НДФЛ, удержания по исполнител. листам,по инициативе администрации предпр-я, по заявлению работника)
Удержанияиз заработной платы работника бывают:
•обязательные;
• длявозмещения причиненного работодателю материального ущерба;
• вцелях погашения работником задолженности работодателю;
• позаявлению работника либо в связи с его заемными обяза­тельствами (получениемссуды, приобретением товаров в кре­дит и др.).
Общийразмер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не можетпревышать 20% причитающейся работ­нику суммы, а в случаях, предусмотренныхфедеральными зако­нами, — 50%; при отбывании исправительных работ, взысканииалиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда ли­цам, понесшим ущерб,- не более 70%.
К обязательнымотносятся удержания по исполнительным ли­стам и налог на доходы физических лиц.
Исполнительныйлист — этодокумент, выданный судом, в ко­тором определены причина, порядок и размерудержаний с работ­ника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными до­кументамииз заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детейопределяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельноопределить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая ин­тересыребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.
Алиментымогут уплачиваться в долях к доходам лица, обязан­ного их уплачивать, в твердойденежной сумме, путем предостав­ления имущества, иными способами. Размерсодержания не мо­жет быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающегоалименты: на одного ребенка — одной четвертой, на двух детей — одной трети, натрех и более детей — половины указанной сум­мы. По соглашению алименты могутуплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либоединовременно, а при отсутствии соглашения — ежемесячно.
Алиментыудерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования поих взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должнопроизводиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера,гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и посовместительству. При этом принимаются суммы, относящи­еся к периоду, дающемуправо на получение алиментов.
Физическиелица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сии, а также получающие доходы отисточников в России и не яв­ляющиеся налоговыми резидентами России признаютсяплатель­щиками налога на доходы физических лиц. При этом объектомналогообложения признается до­ход, полученный налогоплательщиками отисточников:
• вРоссии и за ее пределами — для физических лиц, являющих­ся налоговыми резидентами;
• вРоссии — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Коблагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаг­раждение заизготовление продукции, выполнение работ, оказа­ние услуг; пенсии, пособия,стипендии и иные аналогичные вып­латы; дивиденды и проценты; страховые выплаты;доходы от ис­пользования авторских или других смежных прав; от сдачи в арендуили иного использования имущества; иные доходы, полу­чаемые налогоплательщикомкак в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления имдеятельности.
Коплате труда в натуральной форме относится оплата продук­цией собственногопроизводства или приобретаемой организаци­ей для этих целей, в виде выполняемыхв интересах физического лица работ и оказываемых услуг. К доходам в натуральнойформе относятся, к примеру, оплата за физическое лицо организациями илииндивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг (ком­мунальных услуг,питания, отдыха, обучения) или имущественных прав; полученные физическим лицомтовары, работы, услуги на без­возмездной основе; оплата труда в натуральнойформе.
Налоговаябаза по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых впорядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ. В стоимость товаров,работ, услуг включаются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость,акцизов и налога с продаж.
Сумманалога с оплаты труда в натуральной форме удержива­ется налоговым агентом засчет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, и не может превышать 50%суммы выпла­ты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме,перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактическогоудержания исчисленной суммы налога.
Налоговымпериодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год.
Датафактического получения дохода определяется как:
•день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщикав банк либо по его поручению на счета тре­тьих лиц — при получении дохода вденежной форме;
•день передачи дохода в натуральной форме;
•день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за­емным средствам,приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг — при получении дохода в видематериальной выгоды;
•последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда.
Налоговыеставки устанавливаются в размере:
13% — если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ; 35% — в отношении выигрышей,призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентныхдоходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при полученииналогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы под­лежатналогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленныезаконодательством базовые величины;
30% — в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимисяналоговыми резидентами РФ;
6% — по доходам от долевого участия в деятельности органи­заций, полученных в видедивидендов.
Кдоходам физического лица относится материальная выгода, полученная:
1) отэкономии на процентах за пользование налогоплательщи­ком заемными средствами,полученными от организаций или ин­дивидуальных предпринимателей;
2) отприобретения товаров, работ, услуг в соответствии с граж­данско-правовымдоговором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей,являющихся взаимозависи­мыми по отношению к налогоплательщику;
3) отприобретения ценных бумаг.
Материальнаявыгода, полученная в виде экономии на процен­тах (Мв) за пользование рублевымизаемными средствами, оп­ределяется как превышение суммы процентов, исчисленнойис­ходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установлен­ной Центральнымбанком РФ на дату получения таких средств (С1), над суммой процентов всоответствии с условиями догово­ра (С2). Если заемные средства выражены виностранной валюте, то материальную выгоду составляет превышение суммы процен­товза пользование заемными средствами исходя из 9% годовых над суммой процентов поусловиям договора:
Мв=С1-С2.
С1 =Зс х Пцб х  Д/365 или 366 дн.,
гдеЗс — сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в те­чениесоответствующего количества дней в налоговом перио­де;
Пцб — сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки ре­финансированияна дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемнымсредствам);
Д — количество дней нахождения заемных средств в пользован­ии налогоплательщика содня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.
Материальнаявыгода от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии сгражданско-правовым договором у взаимозави­симых по отношению кналогоплательщику лицопределяетсякак превышение цены реализации идентичных (однородных) това­ров, работ, услуг вобычных условиях в сравнении с ценой по сделке с взаимозависимыми лицами. Налогс материальной выгоды данного вида производится по ставке 13% у налогоплатель­щиков-резидентов,по ставке 30% — у нерезидентов налоговы­ми агентами, являющимися источникомдохода, либо налогопла­тельщиками, получившими доход от физических лиц,продавших им по льготной цене свое имущество, не являющихся налоговы­миагентами.
Доходв виде материальной выгоды, полученной от приобрете­ния ценных бумаг, определяется как превышение рыночной сто­имости ценныхбумаг над суммой фактических расходов налого­плательщика на их приобретение.
Сумманалога на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется нало­гоплательщикомсамостоятельно.
Налоговымкодексом РФ определено право физического лица на получение стандартных,социальных, имущественных и профес­сиональных налоговых вычетов.
Стандартныеналоговые вычетыза каждыймесяц соответ­ственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для рядакатегорий плательщиков налога на доходы физических лиц.
Социальныеналоговые вычетыпредусматриваютсяв суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:
• наблаготворительные цели — в размере фактически произве­денных расходов, но неболее 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• засвое обучение в образовательных учреждениях — в размере фактическипроизведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.;
•налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет надневной форме обучения в образовательных учреждениях — в размере фактическипроизведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общейсумме на обоих родителей;
• зауслуги медицинских учреждений по лечению налогоплатель­щика либо его супруга(супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимостимедикаментов, назна­ченных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщи­камиза счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемогоналогового вычета не может превышать 25 тыс. руб., а по дорогостоящим видамлечения — принимается в размере фактически произведенных расходов.
Имущественныеналоговые вычетыпредусматриваютсяс сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квар­тир, дач,садовых домиков или земельных участков, при реализа­ции имущества, находящегосяв общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщикомна новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома иликвартиры, в размере фактически произведенных расхо­дов (включая суммы напогашение процентов по ипотечным кре­дитам). Если в налоговом периодеимущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может бытьперенесен на последующие налоговые периоды.
Правона получение профессиональных налоговых вычетовиме­ютзарегистрированные в качестве индивидуальных предприни­мателей физические лица;лица, получающие доходы от выпол­нения работ, оказания услуг по договорамгражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание,исполнение или иное использование произведений науки, литературы и ис­кусства,вознаграждения авторам открытий, изобретений и про­мышленных образцов.
При определенииналоговой базыучитываются все доходы фи­зического лица,полученные как в денежной, так и в натураль­ной формах, или право нараспоряжение которыми у него воз­никло, а также доходы в виде материальнойвыгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иныхорганов производятся удержания из полученного налого­плательщиком дохода, такиеудержания не уменьшают налого­вую базу. Налоговая база определяется отдельно покаждому виду дохода.
Длядоходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база умень­шается на суммуналоговых вычетов. Если налоговых вычетов ока­жется больше чем доходов, то вданном налоговом периоде нало­говая база принимается равной нулю. На следующийналоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов непереносится.
Главой 39 Трудовогокодекса РФ установлены виды и размеры материальной ответственностиработника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещенияущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственнопричиненный работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, воз­никшийу работодателя в результате возмещения последним ущер­ба иным лицам.Неполученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника невзыскиваются. Под прямым действи­тельным ущербом понимается реальное уменьшениеили ухудшение состояния наличного имущества работодателя, имуще­ства третьихлиц, находящегося у работодателя, а также необхо­димость для работодателяпроизвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановлениеимущества.
За причиненный ущербработник несет материальную ответ­ственность в пределах своего среднегомесячного заработка, а в предусмотренных законодательством ситуациях — полнуюмате­риальную ответственность. Материальная ответственность в пол­ном размерепричиненного ущерба возлагается на работника, на­пример, в случаях недостачиценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договораили полученных им по разовому документу; причинения умышленного ущерба либо всостоянии алкогольного, наркотического или токсическо­го опьянения; приразглашении сведений, составляющих охраня­емую законом тайну (служебную,коммерческую или иную).
При совместном выполненииработниками отдельных видов входящих в их обязанности работ, когда невозможноразграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба, можетвводиться коллективная (бригадная) материальная ответствен­ность. При этомсуммы, возмещаемые каждым членом коллектива за причиненный ущерб, распределяютсяпропорционально та­ким показателям, как сумма заработной платы каждогоработника, продолжительность отработанного времени и др.
Размер ущерба при утратеи порче имущества определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен,действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточнойстоимости имущества по данным бухгалтерского учета.
Взыскание с виновногоработника суммы ущерба, не превыша­ющей среднего месячного заработка,производится по распоряже­нию работодателя, которое может быть сделано непозднее одно­го месяца со дня окончательного установления работодателем раз­мерапричиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник несогласен добровольно возместить работо­дателю ущерб, сумма, подлежащаявзысканию, превышает сред­ний месячный заработок, то взыскание осуществляется всудеб­ном порядке.
Работник,виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить егополностью или частично, единовременно либо с рассрочкой платежа. Для возмещенияущерба работником с согласия работодателя может быть передано равно­ценноеимущество либо исправлено поврежденное. В случае увольнения работника, которыйдал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался отэтого, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Удержания иззаработной платы работника для погашения за­долженности работодателюмогут производиться, например, для у возмещениянеотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; длявозврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, вслучае признания органом; по рассмотрению индивидуальных трудовых споров виныработ­ника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дниотпуска.
По заявлению работника иззаработной платы производятся удержания на благотворительные цели, надобровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашение выданныхработнику ссуд, стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели.
28. Порядок расчетаамортизационных отчислений по объектам НМА.
Стоимость объектовнематериальных активов погашается пу­тем начисления амортизации в течениеустановленного срока по­лезного использования. Под сроком полезногоиспользования пони­мается период, в течение которого использование объектаНМА призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельностиорганизации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенныеорганизациями, при их приобретении.
Организациясамостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из ихпервоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаютсяприказом или распоряжением руководителя.
Существует несколькоспособов установления срока полезного использования НМА.
1. Срок полезногоиспользования примерно совпадает со сро­ком действия НМА, который предусмотрендо­говором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).
2. Срок полезногоиспользования определяется периодом, в те­чение которого организация ожидаетполучать экономические вы­годы от эксплуатации объекта НМА.
3. Срок полезногоиспользования устанавливается в соответ­ствии с прогнозируемым к получению сиспользованием НМА объемом продуктов труда в натуральном выра­жении.
4. Если невозможноопределить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам,но не более срока деятельности организации. Сюда относятся автор­ские права напроизведения науки, литературы, искусства и др.
Амортизационныеотчисления по объектам, по которым про­изводится погашение стоимости,определяются:
• линейным способом — исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной посроку полезного использования объекта;
• способом списаниястоимости пропорционально объему про­дукции (работ, услуг) — исходя изнатурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде исоотно­шения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктовтруда за весь срок его по­лезного использования;
• способом уменьшаемогоостатка — исходя из остаточной сто­имости НМА на начало отчетного года и нормыамортизации, определенной по сроку полезного исполь­зования объекта.
Начисление амортизации поНМА произ­водится независимо от результатов деятельности организации в от­четномгоду ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.
Не начисляетсяамортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком непроисхо­дит погашение стоимости (например, по товарным знакам, зна­камобслуживания).
В учете для начисленияамортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этомсчете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях пообъектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которымпроизводится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начислениеамортизации, по дебету — ее списание по выбывшим НМА.
При начисленииамортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, восновном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные,общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговойдеятельности делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20«Основ­ное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Об­щехозяйственныерасходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».
При начисленииамортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходовбудущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:
Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».
Списание накопленнойамортизации при выбытии объектов НМА отражают так:
Дебет сч. 05 «Амортизация НМА» Кредит сч. 04 «НМА».
Планом счетовбухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА,суть ко­торой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относитсянепосредственно с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов(счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшитьостаточную стоимость НМА, что в конечном ито­ге приводит к полному погашениюамортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться вбухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочиедо­ходы и расходы» как операционные доходы:
Дебет сч. 04 «НМА»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация согласнопринятой учетной политике может при­менять различные схемы учета амортизациидля различных видов НМА.
Так, ст. 259 НКпредлагаются два метода начисления аморти­зации НМА:
• линейный; • нелинейный.
Для начисленияамортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп.Организации применяют линейный метод начисления аморти­зации для объектовнематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока ихслужбы при вводе в эксплуатацию. По остальным НМА организа­ция вправе применятьлюбой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.
31. Аналитич. учетрасчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестреневыданной з/п и книги учета депонированной з/п.
Субсчет76-4 «Расчеты по депонированным суммам» исполь­зуется для учета расчетов с работниками организации понеполученным в установленный срок суммам оплаты труда, доходов от участия ворганизации и других аналогичных выплат.
Поистечении установленного срока выдачи наличных денеж­ных средств кассирпроизводит следующие операции:
• вплатежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы,проставляется штамп или делается надпись от руки: «Депонировано»;
•составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который являетсяодновременно первичным документом и учетным регистром; в нем указывают фамилию,имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;
• вконце платежной ведомости делается запись о фактически вы­плаченных идепонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записискрепляют подписью кассира;
• вкассовую книгу записываются фактически выплаченные сум­мы.
Депонированныесуммы сдаются в банк с оформлением расход­ного кассового ордера.
Ворганизации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депонентууказывается табельный номер, фамилия, имя, отчество, депонированная сумма,сведения о выдаче указанной суммы.
Не востребованныеработниками депонированные суммы хра­нятся в течение трех лет и выдаются попервому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованныедепонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных ин­вентаризациии приказа руководителя организации.
Учетрасчетов по депонированным суммам отражается следу­ющими записями:
Дебетсч. 70«Расчеты с персоналом по оплатетруда»
Кредитсч. 76«Расчеты с разными дебиторами икредитора­ми», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — депо­нировананеполученная заработная плата;
Дебетсч. 51«Расчетные счета»
Кредитсч. 50«Касса» — сданы депонированные суммыв банк;
Дебетсч. 76«Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредитсч. 50«Касса» — выплачена депонированнаязаработ­ная плата;
Дебетсч. 76«Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредитсч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет91-1 «Про­чие доходы» — списаны невостребованные депонированные сум­мы поистечении сроков исковой давности.
Неполученнаяв срок заработная плата депонируется. Анали­тический учет такой заработнойплаты ведется по каждому работ­нику в реестре невыданной заработной платы, вспециальной кни­ге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей)суммы отражаются по дебету счета 70 и кре­диту счета 76, субсчет «Расчеты подепонированным суммам». Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчет­ныйсчет организации, что отражается в бухгалтерском учете за­писью: д51 к50
32. Определение фактич. себестоимости материал. ресурсов, списываемых впроиз-во по методу сред. себест-ти, ЛИФО, ФИФО.
При отпускематериальных ресурсов в производство и ином вы­бытииматериальныхценностей их оценка производится одним и следующих способов:      
• по среднейсебестоимости;
• по себестоимости первыхпо времени приобретения (способ ФИФО);
• по себестоимостипоследних по времени приобретения (спо­соб ЛИФО).
Применение одного изперечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производитьсяв течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.
Оценка материаловпо средней себестоимостиопределяетсякак частное от деления общей себестоимости группы (вида) матери­альныхценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины повидам запасов включают соответству­ющие запасы на начало месяца и ихпоступление за отчетный пе­риод:
Сфс = (Со + Сз): (Ко +Кз),
где Сфс — средняяфактическая себестоимость материалов;
Со — фактическаясебестоимость материалов на начало меся­ца;
Сз — фактическаясебестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;
Ко — количествоматериалов на начало месяца;
Кз — количество материалов, заготовленных за месяц.
Пример. На начало месяца остатокопределенного вида мате­риала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. Втечение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 71 тыс. руб. Впроизводство в течение месяца отпуищено 9 тыс. ед. этого ма­териала.
Определим среднююсебестоимость единицы рассматриваемо­го вида материала:
(50 000 руб. + 71000руб.): (5000 ед. + 6000 ед.) = 11 руб.
Стоимость материалов,отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит:
11 руб. х 9000 ед. = 99000 руб.
Остаток материалов наконец месяца равен:
(50 000 руб. + 71000руб.) — 99 000 руб. = 22 000 руб.
Оценка посебестоимости первых по времени приобретения ма­териальных ценностей(способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсыиспользуются в течение месяца и иного периода в последовательности ихприобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальныхценностей на начало месяца, затем — материалы по цене первой закупленнойпартии, за ними — по цене второй партии и так далее в порядке очередности всоот­ветствии с потребностями в материалах на производство в тече­ние отчетногомесяца.
Активы, первымипоступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых повремени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся наначало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся наскладе на конец месяца, производится по факти­ческой себестоимости последних повремени приобретений, а в се­бестоимости проданных товаров, продукции, работ,услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.
Пример. На начало месяца остатокопределенного вида матери­ала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. Втечение месяца за­готовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материалпоступил тремя партиями:
• первая партия — 2тыс. ед. по цене 10руб. на сумму 20 тыс. руб.;
• вторая партия — 1тыс. ед. по цене 12руб. на сумму 12 тыс. руб.;
• третья партия — 3тыс. ед. по цене 13руб. на сумму 39 тыс. руб.
В производство втечение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.
Порядок отпускаматериалов в производство будет следующим:     
• первым отпущен остатокматериалов:
5 тыс. ед. по цене 10руб. на сумму 50 тыс. руб.;
• второй отпущена перваяпартия материалов:
2 тыc. ед. по цене 10 руб. на сумму 20тыс. руб.;
• третьей отпущена втораяпартия материалов:
1 тыс. ед. по цене 12руб. на сумму 12 тыс. руб.;
• в последнюю очередьотпускается часть материалов последней партии:
1 тыс. ед. по цене 13 руб.на сумму 13 тыс. руб.;
Сумма материалов,отпущенных в производство, составила 95 тыс. руб., стоимость остатка на складах- 26 тыс. руб. (2000 ед. х 13 руб.).
Оценкой посебестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей(способ ЛИФО) предусматривается, что материальныересурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены посебестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретенияматериальных ресур­сов: Сначала списывается стоимость материальных ценностей поцене последней закупленной партии, затем — по цене предыду­щей партии и т.д.
При применении этогоспособа оценка материалов, находя­щихся на складе на конец месяца, производитсяпо фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а всебестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитываетсясебестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.
Пример. Согласно приведенным выше данным обостатках мате­риалов на начало месяца, их поступлении в течение месяца, о про­изводственнойпотребности материалов рассчитаем стоимость отпущенных со склада ресурсов и ихостатка на конец отчетного пе­риода.
При формированиистоимости отпущенных материальных цен­ностей списываются:
• третья партияматериалов:
3 тыс. ед. по цене 13руб. на сумму 39 тыс. руб.;
• вторая партияматериалов:
1 тыс. ед. по цене 12руб. на сумму 12 тыс. руб.;
• первая партияматериалов:
2 тыс. ед. по цене 10руб. на сумму 20 тыс. руб.;
• в последнюю очередьсписывается часть стоимости входящего остатка материалов:
3 тыс. ед. по цене 10руб. на сумму 30 тыс. руб.
Сумма материалов,отпущенных в производство, составила 101 тыс. руб., остатка на складах — 20тыс. руб. (2 тыс. ед. х 10 руб.).
В табл. 10.2 обобщеныпоказатели стоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатковна конец месяца при использовании способов средней себестоимости, ФИФО и ЛИФОдля оценки материалов при их выбытии со склада.
При оценке материалов пометодам ФИФО и ЛИФО требует­ся организовать аналитический учет не только повидам, но и партиям материалов. Определить сумму израсходованных матери­аловможно расчетным путем по формуле: Р=Он+П-Ок,
где Р — стоимостьизрасходованных материалов; Он — стоимость начального остатка материалов; П — стоимость поступивших за период материалов; Ок — стоимость конечного остаткаматериалов.
Для расчета фактическойсебестоимости отпущенных в произ­водство материальных ценностей, а такжевыбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической се­бестоимостиресурсов от их стоимости по учетным ценам. По до­рогостоящим и дефицитнымматериалам отклонения определяют­ся по отдельным видам материальных ценностей,в других случа­ях — по группам материалов.
Средний процентотклонений определяется так: Нср = Оо + То         х 100 %, Ому + Тму
где Нср — средний процентотклонений (удельный вес отклоне­ний может округляться до целых единиц);  Оо — начальное сальдо отклонений (отклонение по остатку ма­териальных ценностей наначало отчетного периода);
То — текущее поступление отклонений (отклонение по посту­пившимв отчетном периоде материальным ценностям);
Ому — начальное сальдоматериальных ценностей по учетным ценам;
Тму — текущее поступлениематериальных ценностей по учет­ным ценам.
35.Аналитич. и синт. учет по расчетам с покупателями и заказчиками (по каждомупредъявленному покупателям и заказчикам счету, формам расчетов)
Покупателии заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары,прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Дляобобще­ния информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услу­гипредназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на сум­мы, предъявленные врасчетных документах за выполненные ра­боты, оказанные услуги, поставленныетовары, продукцию. В кон­тексте гражданского законодательства счет 62предназначен для учета обязательств организаций по оплате продукции, товаров,ра­бот, услуг, возникающих в связи с продажей продуктов труда сто­ронниморганизациям.
Поступлениеденежных средств в оплату товаров, продукции, работ, услуг отражается по дебетусчетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 62.Указанные записи производятся как в случаях погашения задолженности покупате­лейи заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, так и припоступлении денежных средств и порядке пред­варительной оплаты (авансов). Насчете 62 отражают курсовые и суммовые разницы.
Прииспользовании в организации журнально-ордерной фор­мы учета расчеты спокупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере № 11 «Учет отгрузки ипродажи», при небольшом объеме учетной информации — в журнале-ордере № 6.
Аналитическийучет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,что позволяет обеспе­чить получение информации в разрезе:
•расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;
•неоплаченных в срок расчетных документов;
•авансов полученных;
•векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
•векселей, учтенных в банках;
•векселей, по которым денежные средства не поступили в срок. Более подробновопросы бухгалтерского учета расчетов с по­купателями и заказчиками изложены впараграфах 5.1 «Понятие, счета бухгалтерского учета, контроль за состояниемдебиторской и кредиторской задолженности» и 11.4 «Учет отгрузки и продажипродукции и товаров, расходов на продажу».
43.Орг-ция учета по выплате дивидендов; порядок отражения на счетах БУ.
Субсчет 76-3 «Расчетыпо причитающимся дивидендам и дру­гим доходам» используется для учета расчетов попричитающим­ся организации дивидендам и другим доходам, в том числе пофинансовым результатам хозяйствования в рамках договоров просто­готоварищества. Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления — признание дохода осуществляется в мо­мент возникновения обязательствахозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.
По дебету субсчета 76-3начисляемые дивиденды отражаются как дебиторская задолженность, по кредиту — фиксируется ее погашение. В кредит данного субсчета записываются распределенныемежду участниками простого товарищества убытки, полученные в результатефинансово-хозяйственной деятельности. Ниже приведены основные учетные записи посубсчету 76-3:
Дебет сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Про­чиедоходы» — начислены подлежащие получению доходы от уча­стия в капиталесторонних организаций, в том числе прибыль по договору простого товарищества;
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочиерасходы»
Кредит сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам» — отраженпричитающийся товарищу убыток от де­ятельности простого товарищества;
Дебет сч. 51«Расчетные счета», 52«Валютныесчета» и др.
Кредит сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — полученыначисленные дивиденды и другие доходы.
Аналитический учет посубсчету 76-3 ведется по видам дохо­дов и организациям, их начисляющим.
44.Порядок отражения на счетах по учету образования и использования оценочныхрезервов
Резервы создаются дляуточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящихрасходов.
Резервы под снижениестоимости материальных ценностей учи­тываются на одноименном счете 14, которыйпредназначен для от­ражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимо­стипо каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов,топлива, незавершенного производства, го­товой продукции, товаров и т.п.) навеличину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостьюматериаль­но-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночнойстоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы поотдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва подснижение стоимости ма­териальных ценностей.
Резерв создается за счет доходов организации. При этомделается следующая бухгалтерская запись:
Дебетсч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимостиценностей». В начале периода, следующего за отчетным, когда была про­изведенаприведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:
Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимостиценностей» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет посчету 14 ведется по каждому резерву от­дельно, а также по видам и (или) группамрезервов.
Резервы посомнительным долгам(счет 63) создаются за счет до­ходов организации. Сомнительным долгомпризнается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена
в сроки, установленные договорами, не обеспеченасоответствующими гарантиями (поручительствами). Резервы по сомнитель­ным долгамрекомендуется создавать в течение года после прове­дения инвентаризации иписьменного обоснования дебиторской задолженности организации. Такимобоснованием могут быть материалы переписки с должниками.
Величина резерваопределяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу в зависимости отфинансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятностипогашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годомсоздания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-­либо части не будетиспользован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходамсоответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторскаязадолженность, по которой со­зданы резервы сомнительных долгов, показывается внетто-оцен­ке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого ре­зерване отражается.
Списанная дебиторскаязадолженность (должников) учитыва­ется на забалансовом счете 007 «Списанная вубыток задолжен­ность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет длянаблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имуще­ственногоположения должника (дебитора).
Создание резерва посомнительным долгам отражается бухгал­терской проводкой:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списанииневостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делаетсязапись:
Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если не израсходованысуммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, ихприсоединяют к доходам отчет­ного года:       -
Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредитсч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Образование резерваосуществляется за счет доходов органи­зации:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение вложений вценные бумаги».
При повышении рыночнойстоимости ценных бумаг, по кото­рым ранее были созданы резервы, сумма резервовуменьшается и доход увеличивается на эту разницу:
Дебет сч. 59 «Резервы под обесценение вложений вценные бу­маги»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Для учета резервовпредназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на которомотражаются суммы, зарезер­вированные в установленном порядке в целяхравномерного от­несения расходов на затраты на производство и продажу.
По кредиту счета 96 ежемесячнымиотчислениями накапли­ваются источники средств для покрытия установленныхрасходов. При этом делаются записи:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственныерасходы» и др.
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
По дебету счета 9ботражаютсяфактические расходы на соот­ветствующие цели. При этом делаются проводки:
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикатысобственно­го производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Рас­четныесчета» и др.
В частности, сумма остат­карезерва по ремонту основных средств используется следующим образом:
Дебет еч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — суммыэкономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работыотносятся на доходы; если ремонт основных средств не за­вершен, резервпереносится на следующий год;
Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходына прода­жу»
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — при недоста­точности суммы резерва на ремонт основных средств расходы по немуотносятся на текущие затраты на производство и продажу.
Аналитический учет посчету 96 ведется по отдельным резер­вам. Рассмотрим порядок создания некоторыхиз них.
Резерв на предстоящуюоплату отпусков работникам формиру­ется с целью равномерного включения этих расходов в затраты напроизводство или расходы на продажу, так как в течение года отпускапредоставляются работникам неравномерно. Указанный резерв начисляется в абсолютномразмере или в установленном проценте к фактически начисленной сумме по оплатетруда за ­отчетный период (месяц). Для расчета ежемесячных отчис­лений в резервнеобходимо общую годовую сумму резерва разде­лить на 12 месяцев.
Возможен вариант расчетасуммы ежемесячного резерва на предстоящую оплату отпусков работников путемумножения фак­тически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановойсуммы на оплату отпусков и общего планового фонда оп­латы труда.
На счетах бухгалтерскогоучета делаются записи:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20«Основ­ное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — присоздании резерва;
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — при начислении суммы оплаты отпусков работникам за счет резерва;
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обес­печению» — при начислении сумм единого социального налога.
Создание резерва напроизводственные затраты по подготовительным работам в связи с сезоннымхарактером производства обу­словлено влиянием на производственный процессприродных кли­матических условий. К примеру, к таким производствам относятсяпереработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйствен­ная деятельность напромысловых судах и на береговых перера­батывающих организациях и т.п.
Формирование ииспользование резерва в бухгалтерском учете фиксируется записями:
Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательноепроизводство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — создание ре­зерва на производственные затраты по подготовительным работам всвязи с сезонным характером производства;
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 02 «Амортизация основныхсредств», 10 «Матери­алы», 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналомпо оплате тру­да», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.- использование резерва на подготовительные работы в связи с се­зоннымхарактером производства;
Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — наразницу между фактическими затратами и плановыми нормами.
Резерв на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание организация имеет право создать в отношении товаров (работ,услуг), по которым согласно договору с покупателем предусмотрены обслуживание иремонт в течение гарантийного срока. Ре­зерв создается за счет доходоворганизации.  размер созданного резерва не может превышать предельного размера,определяемого долей фактически произведенных органи­зацией расходов погарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от продажи товаров (работ,услуг) за предыдущие три года. Неизрасходованные по назначению суммы резервавклю­чаются в доходы соответствующего отчетного периода.
Создание и использованиерезерва отражается бухгалтерскими записями:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — насумму созданного резерва;
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70«Расчеты с пер­соналом по оплате труда» — на сумму использованного резервана ­гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на суммунеис­пользованного резерва, включенного в состав доходов.
45.Порядок отражения в учете фактов хоз. деят-ти по формированию уставногокапитала орг-ции
В соответствии снормативными документами уставный капи­тал для разных групп организации иорганизаций оплачивается полностью или частично на момент их государственнойрегистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительныйсчет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельцасчета не производит никаких­ операций. После регистрации накопительный счетпреобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации органи­зацииее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного вучредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшениеуставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньшеустановленной законодательством нижней границы, организация подлежит лик­видации.
Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется напассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры от­ветственностиперед акционерами и участниками общества счет " 80 может иметь следующиесубсчета:
80-1 «Объявленный(зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной в уставе и другихучредительных документах;
80-2 «Подписной капитал»- по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая ихприобретение;
80-3 «Оплаченный капитал»- в размере средств, внесенных; участниками в момент подписки и реализованныхв свободной ": продаже;
80-4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых ' из обращения путем выкупа их обществом уакционеров.
На дату регистрации всеакции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки,оплаты и выкупа пере­носятся с одного субсчета на другой.
По кредиту счета 80 отражаетсясумма вкладов в уставный ка­питал при образовании организации после еерегистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями;или государством, а также увеличение уставного капитала за счет: дополнительныхвкладов и отчислений части прибыли организа­ции. После государственнойрегистрации организации ее устав­ный капитал в сумме вкладов учредителей(участников), предусмотренных учредительными документами, отражается покредиту; счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
По дебету счета 80 приуменьшении уставного капитала про­изводятся записи сумм: вкладов, возвращенныхучредителям; ан­нулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной сто­имостиакций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.
Сальдо счета 80 указывает на размер уставногокапитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Припреобразовании государственной или унитарной организации на сумму выделенных(пополненных) основных и оборот­ных средств (имущества) делается запись:
Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенномуимуществу»
Кредит сч. 80 «Уставный капитал».
Поступление вкладов(имущества от государства) отражается проводкой:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (вдальней­шем — Дебет сч. 08, Кредит сч. 01), 58 «Финансовые вложения»,
07 «Оборудование кустановке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные сцета» и др.
Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенно­муимуществу».
Увеличение или уменьшениеуставного капитала производит­ся по решению учредителей или государственныхорганов. При увеличении уставного капитала делаются записи:
Дебет сч. 8З «Добавочный капитал» — на сумму добавочного, капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; Дебет сч. 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убы­ток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемойна увеличение уставного капитала и других источников;
Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на суммудополни­тельной эмиссии акций и увеличения их номинала;
Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на суммуначислен­ных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставногокапитала;
Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенномуимуществу» — на сумму полученной дотации от государственных ог муниципальныхорганов
Кредит сч. 80 «Уставный капитал».
Уменьшение уставногокапитала отражается записями: Государственная организация образуется(создается) по решению го­сударственного федерального органа власти, амуниципальная уни­тарная организация — решением органа местного самоуправления.46. Документальное оформлениеналичия и движения готовой продукции
Готовая продукция — результат производственного цикла, ак­тивы,законченные обработкой (комплектацией), технические и качественныехарактеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иныхдокументов.
Прием готовой продукциииз производственных подразделений на склад оформляется приемо-сдаточныминакладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которыеподписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материальноответственным лицом склада. Круп­ногабаритные изделия и продукция, как правило,принимают­ся заказчиками в местах изготовления, комплектации и сбор­ки.Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщикотражает в карточке учета готовой продук­ции, форма и содержание которойаналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).
Количественный учетготовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств(объем, вес, пло­щадь, линейные единицы или поштучно). Однородная продук­цияможет учитываться в условно-натуральных измерителях (на­пример, консервы вусловных банках, чугун — в пересчете на передельный). Аналитический учетготовой продукции осуществ­ляется не только в количественном, но и встоимостном выра­жении.
Отпуск готовой продукциипокупателям осуществляется на ос­новании накладной. Типовой может служить форма№ М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различныхотраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукцииспециализированные формы (моди­фикации) накладных и других первичныхдокументов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основныехарактеристики отгружаемой продукции (товара), наименова­ние структурногоподразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименованиепокупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукцииоформляется на основании распоряжения руководителя организации или
уполномоченного им лица,а также договора с покупателем (за­казчиком).
Для контроля за отгрузкойи вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуетсяследующая схе­ма движения первичных учетных документов:
• на складе готовойпродукции или в отделе сбыта выписывает­ся четыре экземпляра накладной наотпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации вжурнале и подписи главным бухгалтёром либо другим уполномоченным лицом;
• подписанные накладныевозвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается уматериально ответ­ственного лица (кладовщика) как оправдательный документ наотпуск готовой продукции со склада; второй — служит осно­ванием для выпискисчета-фактуры; третий и четвертый — передаются получателю (покупателю) готовойпродукции, ко­торый обязан поставить в документах подпись, удостоверяю­щую фактпередачи ему продукции;
• при вывозе готовойпродукции через пропускной пункт (про­ходную) один экземпляр накладной остаетсяв службе охраны, второй — у получателя в качестве сопроводительного документана груз;
• служба охранырегистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрациигрузов и передает их в бух­галтерию по описи;
• бухгалтерская службасовместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны)систематически осу­ществляет сверку данных об отпущенных со склада и факти­ческивывезенным материальных ценностях путем сопоставле­ния накладных на отпускготовой продукции с журналом их регистрации.
Если продукция и товарысдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получаетквитанцию о при­еме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию вбухгалтерию организации-поставщика для выписки покупателю расчетно-платежныхдокументов и счета-фактуры.
Первичные учетныедокументы о поступлении готовой продук­ции на склад, ее отгрузке потребителюаналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером откладовщика, контролируются, используются для формирования регистров ана­литическогои синтетического учета готовой продукции.
Кладовщик на основанииоставшегося у него экземпляра при­каза — накладной заполняет карточку учетаготовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовомвы­ражении (по номенклатурным номерам). Названная ведомость ис­пользуется дляконтроля учетных показателей наличия и движе­ния готовой продукции, сформированныхна складах и в бухгал­терии.
Для отражения вбухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую правособственности приобретено поку­пателем, используются накладные, квитанциятранспортной орга­низации о приеме груза, транспортные накладные, акты выпол­ненныхработ, иные документы.
Для учета товарныхопераций используются унифицированные формы первичной учетной документации,утвержденные Госко­митетом РФ по статистике (25 декабря 1998 г. № 132). К основ­ным документам этой группы относятся:
• акт о приемке товаров(форма № ТОРГ-l);
• акт об установленномрасхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей(форма № ТОРГ-2); при приемке импортных грузов (форма № ТОРГ-3);
• акт о приемке товара,поступившего без счета поставщика (фор­ма № ТОРГ-4);
• журнал регистрациитоварно-материальных ценностей, требу­ющих завеса тары (форма № ТОРГ-7); журналучета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18);
• упаковочный ярлык(форма № ТОРГ-9);
• спецификация (форма №ТОРГ-10); расходный отвес (специ­фикация) (форма № ТОРГ-19);
• товарный ярлык (форма №ТОРГ-11);
• товарная накладная(форма № ТОРГ-12); расходно-приходная накладная (ддя мелкорозничной торговли)(форма № ТОРГ-14); • накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров,тары (форма № ТОРГ-13);
• акт о порче, бое, лометоварно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15); акт о списании товаров (форма№ ТОРГ-16);
• акт о подработке,подсортировке, перетаривании товаров (фор­ма № ТОРГ-20);                                                                                   -
• журнал учета выполнениязаказов покупателей (форма № ТОРГ-27);
• карточкаколичествеино-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28); • товарный отчет (форма №ТОРГ-29);
• сопроводительный реестрсдачи документов (форма № ТОРГ-31). Для учета торговых операций при продажетоваров в кредит применяются:
• справка для покупкитоваров в кредит (форма № КР-1);
• поручение-обязательство(обязательство) (форма № КР-2), ве­домость — опись поручений-обязательств,оформленных поку­пателями за товары, проданные в кредит (форма № КР-3);
• справка о состояниирасчетов с работниками за товары, про­данные в кредит (форма № КР-7), и др.
Для получения товаровнепосредственно в организациях по­ставщиков требуется доверенность типовойформы (формы № М-2 и М-2а).
Унифицированные формыпервичной учётной документации используются для оформления операций вкомиссионной торгов­ле, учета денежных расчетов с населением при осуществлениитор­говых операций с применением контрольно-кассовых машин.
Аналитический учеттоваров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении понаименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки (марка,артикул, сорт). При этом применяются два различных метода учета това­ров:сортовой и партионный.
В первом случае товарыучитываются в карточках сортового учета, во втором — учет товаров ведется втаком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партиитоваров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному либопо нескольким документам.
Результаты инвентаризацииготовой продукции и товаров фик­сируются в инвентаризационной описитоварно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма №ИНВ-4), предметов сданных (принятых) на ответственное хра­нение (форма №ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризациитоварно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).
Содержание первичнойучетной документации должно обеспе­чить формирование сведений о наличии идвижении продукции и товаров по видам, характеризующим технико-эксплуатационныепараметры продуктов труда, по укрупненным группам (например, изделия основногопроизводства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов,запасные части), по местам хранения и материально ответственным лицам.
49.Порядок исчисления среднего заработка для расчета сумм ежегодного и доп.отпуска, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходного пособия, пособия повременной нетрудоспособности.
Расчетсредней заработной платы работника производится исходя из фактическиначислен­ной работнику заработной платы и фактически отработанного им времениза 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. При этом учитываются всепредусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией,независимо от источников выплат.
Средний дневной заработокдля оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпускаисчисляется за после­дние три календарных месяца путем деления суммыначисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календар­ныхдней).
Правительством РФдополнительно принимается документ, определяющий порядок исчисления среднегозара­ботка.
Лицам,работающим по совместительству, ежегодные оплачи­ваемые отпуска предоставляютсяодновременно с отпуском по ос­новной работе. Если на работе по совместительствуработник не отработал 6 месяцев, отпуск предоставляется авансом.
Продолжительностьежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работниковисчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число ка­лендарныхдней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общейпродолжительности ежегодного оплачиваемо­го отпуска дополнительные оплачиваемыеотпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Среднийдневной заработок для оплаты отпусков, предостав­ляемых в рабочих днях, вслучаях, предусмотренных Трудовым ко­дексом РФ, а также для выплаты компенсацииза неиспользован­ные отпуска определяется путем деления суммы начисленной за­работнойплаты на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
ных Правительством РФ дляорганизаций, финансируемых из федерального бюджета.
Рассмотренныегарантии и компенсации предоставляются работнику только по основному местуработы.
При временнойнетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временнойнетрудоспособности в соответ­ствии с федеральным законом.
При поврежденииздоровья или в случае смерти работника вслед­ствие несчастного случая напроизводстве либо профессионального заболевания работнику (его семье)возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждениемздоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профес­сиональнуюреабилитацию либо соответствующие расходы в свя­зи со смертью работника. Виды,объемы и условия предоставле­ния работникам гарантий и компенсаций в указанныхслучаях определяются федеральным законом.
При использованииработником с согласия или ведома рабо­тодателя и в его интересах личногоимущества (инструмента, транспорта, оборудования, других технических средств иматериалов, принадлежащих работнику) выплачивается компенсация заиспользование, амортизацию, а также возмещаются расходы, свя­занные с ихиспользованием. Размер возмещения расходов опре­деляется соглашением сторонтрудового договора, выраженным в письменной форме.
При переводеработника, нуждающегося в соответствии с ме­дицинским заключением впредоставлении другой работы, на дру­гую постоянную нижеоплачиваемую работу вданной организации за ним сохраняется его прежний средний заработок в течениеод­ного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем,профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным сработой, — до установления стойко утраты профессиональной трудоспособности либодо выздоровления работника.
На время проведениямедицинского обследования за работни­ками, обязанными проходить такоеобследование (например, донорам, беременным женщинам, женщинам, имеющим детей ввозрасте до полутора лет), сохраняется средний заработок по месту работы.
При расторжениитрудового договора работникам предусмат­риваются выходные пособия икомпенсации.
При прекращении трудовогодоговора выплата всех сумм, при­читающихся работнику от работодателя,производится в день увольнения работника либо не позднее следующего дня послепредъявления уволенным работником требования о расчете. При расторжениитрудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действиятрудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8, Т-8а), а такжезаписка-расчет (фор­ма № Т-61).