МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФИЛИАЛ МОСКОВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТАТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ в г. ВЯЗЬМЕ СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИКурсовая работа
Тема: «Комплексный анализ учета производстваи продажи готовой продукции»
Дисциплина: «Бухгалтерский финансовыйучет»
Специальность: 080109 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит»
Вязьма, 2010
Содержание
Введение
Глава I. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ
1. Готовая продукция,ее оценка
2. Учет поступленияготовой продукции
3. Учет готовойпродукции на складах
4. Организациясинтетического и аналитического учета готовой продукции
5. Особенности учетавыпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
6. Особенности учетауслуг оказанных, работ выполненных
7. Инвентаризацияготовой продукции
8. Учет продажипродукции (работ, услуг)
9. Особенности учетапри использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
10. Учет расходов на продажу
11. Особенности учетатоваров
ГЛАВА II. ПРАКТИЧЕСКАЯЧАСТЬ
Заключение
Литература
учет готовая продукция расход
Введение
Центральное место в производственной деятельности любойорганизации занимает готовая продукция.
В данной работе я рассматриваю тему «Учет готовой продукции иее продажа». На сегодняшний день эта тема считается актуальной: во-первых, этотраздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большойкруг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.
Целью данной работы является, формирование теоретическихзнаний и практических навыков по бухгалтерской финансовой учету деятельностиорганизаций различных форм собственности, использованию учетной информации дляпринятия управленческих решений, связанных с составлением расчётов показателей,а также применение этих показателей при составлении оборотно — сальдовойведомости, бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
В процессе изучения темы необходимо решить следующие задачи:1) формирование знаний о готовой продукции и ее оценки; 2) приобретение системызнаний об учете продажи готовой продукции; 3) подготовка и представлениеинформации, об расходах на продажу, удовлетворяющей требованиям различныхпользователей; 4) усвоение теоретических основ отражения хозяйственныхопераций, на основе которых формируются показатели оценки готовой продукции.
Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учетеинформации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.
Глава I УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕПРОДАЖИ
1. Готовая продукция, ее оценка
Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностьюзаконченные обработкой, соответствующие действующим стандартам илиутвержденными техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукцииявляются:
— правильный и своевременный учет наличия и движения готовойпродукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
— контроль за выполнением планов по объему, ассортименту,качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
— контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдениемустановленных лимитов;
— контроль за соблюдением плана по продаже продукции исвоевременностью оплаты проданной продукции;
— выявление рентабельности всей продукции и ее отдельныхвидов.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад вподотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция,которая не может быть сдана по техническим причинам, принимаются представителемзаказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных,условно — натуральных и стоимостных показателях.
Условно — натуральные показатели используют для полученияобобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработаннойкаустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов — в условныхбанках и т.д.
Поступление из производства готовой продукции оформляетсянакладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местамхранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. Впоследнее время многие организации применяются бескарточный метод учета готовойпродукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотныеведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукцииотносительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукциипериодически инвентаризируют.
На автоматизированных складах вместо карточек складскогоучета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остаткови движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.
Как и по материальным запасам, по готовой продукциисоставляют номенклатуру — ценник. Помимо ценника разрабатываются справочникипродукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различнымивидами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальнойи среднегодовой себестоимости и др.
В настоящее время применяют следующие виды оценки готовойпродукции:
по фактической производственной себестоимости. Этот способоценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном ворганизациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальноеоборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях сограниченной номенклатурой массовой продукции;
по неполной (сокращенной) производственной себестоимостипродукции, исчисляемой по фактическим затаратам без общехозяйственных расходов;может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценкипродукции;
по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются вкачестве твердых учетных цен. Отклонение фактической себестоимости продукцииучитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этотвариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволялсопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно дляконтроля за правильным определением товарного выпуска. При значительномколебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;
по плановой (нормативной) производственной себестоимости,также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливаетсянеобходимость отдельного учета отклонений фактической производственнойсебестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данногоспособа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки впланировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимостьпродукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовойпродукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то онане соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данногоспособа оценки готовой продукции является оценка:
по сокращенной плановой производственной себестоимости;
по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на суммуналога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;
по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемыхчерез розничную сеть.
2. Учет поступления готовой продукции
При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимостии рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактическойпроизводственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам дляраспределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остаткиее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (таблица 1) сиспользованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимостипродукции от стоимости ее по учетным ценам.
По данным таблицы 1 этот процент оказался равным 1 отстоимости по учетным ценам.
Таблица 1. Расчет фактической себестоимости отгруженнойпродукции№ пп. Показатель По твердым учетным ценам По фактической себестоимости Отклонение (+, -) 1 Остаток готовой продукции на начало месяца 300 000 306 000 + 6000 2 Поступило из производства 2 700 000 2 724 000 + 24 000 3 Итого 3 000 000 3 030 000 + 30 000 4 Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам, в % - - 1,0 5 Отгружено готовой продукции 2500 000 2 525 000 + 25 000 6 Остаток готовой продукции на конец месяца 500 000 505 000 + 5 000
3. Учет готовой продукции на складе
Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ееостатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какаячасть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию(2 500 000 x 1: 100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000= 2 525 000).
500 000 х 1: 100 = 5 000; 500 000 + 5 000= 505 000.
Подобный расчет составляют при использовании неполнойпроизводственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, еслиорганизация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции».
Синтетический учет готовой продукции. Учет наличия и движенияготовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этотсчет используется организациями отраслей материального производства. Готовыеизделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи,учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услугна сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактическиезатраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 90«Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актомприемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готоваяпродукция» не учитывается.
4. Организациясинтетического и аналитического учета готовой продукции
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться вдвух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции» и сиспользованием счета 40.
При первом варианте, являющемся традиционным для нашейучетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43«Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однакоаналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило,по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости готовойпродукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых наотдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляютбухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20«Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимостьоприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списываютэто отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готоваяпродукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом красноесторно».
Если готовая продукция полностью используется в самойорганизации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и другиханалогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Сельскохозяйственные организации учитывают движениесельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а поокончании года ее доводят до фактической себестоимости.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию взависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции,списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебетсчетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяютотклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости ее поучетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой илиспособом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную другим организациям дляреализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета45 «Товары отгруженные».
5. Особенности учета выпуска продукции при использованиисчета 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг)
При использовании для учета затрат на производство продукциисчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукцииосуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимостьпродукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативной или плановойсебестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ,услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» вдебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ,услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90«Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.)
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на1 — е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции отнормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90«Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции наднормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетнуюдату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость всопоставлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукцииот стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции,поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90«Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
по фактической производственной себестоимости (если неиспользуется счет 40);
по нормативной или плановой себестоимости ( если используетсясчет 40 );
по неполной (сокращенной) фактической себестоимости ( попрямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26«Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
по неполной нормативной или плановой себестоимости (прииспользовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 насчет 90 ).
6. Особенности учета услуг оказанных, работ выполненных
В соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированныхформ федерального государственного статистического наблюдения все юридическиелица, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону, ихфилиалы и представительства обязаны представлять форму № П-1 «Сведения опроизводстве и отгрузке товаров и услуг». Отчетность представляется ежемесячноорганам статистики и органам регулирования экономики. Сведения о производстве иотгрузке товаров и услуг включают четыре раздела. В первом разделе — «Общиеэкономические показатели» — за отчетный месяц, за предыдущий месяц и засоответствующий отчетный месяц прошлого года содержатся сведения о (об):
выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе поосновной деятельности;
отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственногопроизводства;
остатках готовой продукции собственного производства итоваров для перепродажи на конец месяца;
объеме платных услуг населению;
обороте розничной торговли и общественного питания;
вывозе товаров и государства — члены Таможенного союза;
Во втором разделе — «Отдельные показатели производственнойдеятельности» — приводятся сведения за приведенные выше даты о (об):
потребленной электроэнергии;
стоимости переработанного давальческого сырья и материалов;
производственных потребительских товарах;
продукции растениеводства и животноводства;
работах, выполненных собственными силами по договорамстроительного подряда;
строительно — монтажных работах, выполненных хозяйственнымспособом;
обороте рыночной торговли продовольственными товарами;
обороте оптовой торговли алкогольными напитками и пивом;
отгруженной инновационной продукции;
перевозке грузов грузовыми автомобилями;
грузообороте грузовых автомобилей.
В третьем разделе — «Виды оказанных услуг» — приводитсяперечень оказанных услуг за приведенные выше даты, а в четвертом разделе — «Производство и отгрузка по видам продукции и услуг» — производственные иотгруженные виды продукции и оказанные услуги (таблица 2).
Таблица 2. Корреспонденции счетов по операциям учета готовойпродукции и ее реализации№ п/п Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Оприходована готовая продукция
Оприходованы полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для реализации в составе готовой продукции
Произведена дооценка готовой продукции
Произведена уценка готовой продукции
Переведена в состав материалов готовая продукция, предназначенная для собственных нужд
Возвращена готовая продукция в цех для доработки т.п.
Оприходована готовая продукция по нормативной или плановой себестоимости (используется счет 40)
Списаны фактические затраты на производство продукции
Списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной или плановой себестоимости (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»
43
43
43
91
10
20,23,28
43
40
90
20,23,29
21
91
43
43
43
40
20,23,29
40 Продажа по оплате
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Отгружена продукция покупателю
Отражена сумма НДС по отгруженной продукции
Осуществлены расходы на продажу
Списана себестоимость отгруженной продукции
Списаны расходы на продажу
Поступили платежи за проданную продукцию
Начислена сумма НДС по проданной продукции
62
90
44
90
90
51
76
90
76
10,70,69,23
43
44
62
68 Продажа по отгрузке
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Отгружена продукция покупателям
Осуществлены расходы на продажу
Начислена сумма НДС по проданной продукции
Списана себестоимость отгруженной продукции
Списаны расходы на продажу
Списан финансовый результат от продажи продукции:
а) прибыль
б)убыток
Выявлена недостача готовой продукции
Передана готовая продукция в порядке финансовых вложений
62
44
90
90
90
90
99
94
58
90
10,70,69,23
68
43
44
99
90
43
43 Продажа по моменту выполнения этапов работ по работам долгосрочного характера
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
Поступили авансовые платежи под выполнением работ
Отражена сумма НДС по полученным авансам
Отражена стоимость оплаченных этапов работ
Списывается себестоимость законченных и принятых этапов работ
Списываются расходы на продажу на выполненные этапы работ
Списывается сумма НДС по полученным ранее авансам
Начисляется НДС по выполненным этапам работ
Списывается стоимость всех законченных этапов работ
Засчитываются в погашение задолженности за выполненные этапы работ полученные авансовые платежи
Отражено поступление сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет
Перечислена сумма с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом по НДС
Списывается финансовый результат от выполнения работ долгосрочного характера по отдельным этапам:
а) прибыль
б) убыток
51,52
62
46
90
90
68
90
62
62
51,52
68
90
99
62
68
90
20
44
62
68
46
62
62
51
99
90
7. Инвентаризация готовой продукции и товаров
Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким жеобразом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, неоплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организацийпроверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетахбухгалтерского учета.
На счетах учета товарно — материальных ценностей, ненаходящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц(в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы,подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; поотгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежныхпоручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам — собязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складахсторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату,близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов сдругими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные»следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему — то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактическиоплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляют отдельно на товарно — материальные ценности,находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями инаходящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно — материальные ценности, находящиеся впути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование,количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, наосновании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на товарно — материальные ценности, отгруженные и неоплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятсянаименование покупателя, наименование товарно — материальных ценностей, сумма,дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно — материальные ценности, хранящиеся на складах другихорганизаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этихценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают ихнаименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятиягруза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают порыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационныедоходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91«Прочие доходы и расходы»).
Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции итоваров списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.
8. Учет продажи продукции (работ, услуг)
Продажа продукции осуществляется в соответствии сзаключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указываютпоставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки,накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другиереквизиты. В международной практике принято дополнительно указыватьнепреодолимые обстоятельства (форс — мажор), поручительство, гарантииисполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку оподсудности и арбитраже и другие сведения.
Продажа продукции (работ, услуг) производится организациямипо следующим ценам:
по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на суммуНДС;
по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам,увеличенным на сумму НДС (продукция топливно — энергетического комплекса иуслуги производственно — технического назначения);
по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом всоответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам,включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).
Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг)с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве,осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. зачей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика допокупателя. Франко – станция назначения означает, что расходы по доставке продукциипокупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко –станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только допогрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозкиготовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.)должны организации.
На основании товарно – транспортных, железнодорожныхнакладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовомотделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярахплатежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями черезбанк.
В платежном поручении или требовании указывают наименование иместонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки,сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары иупаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если этопредусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузкетоваров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектомналогообложения по НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога(НДС)».
Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомостьучета и реализации продукции (работ, услуг)(ф. № 16 или 16а). В ведомостиуказывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика,количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, иотметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учетатоваров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным иотпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используется при определении выручки поотгрузке, а № 16а используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а – приопределении выручки по оплате.
Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) вспециальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМС – вежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.
Для вывоза готовой продукции с территории организациипредставителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территориипредприятия товарно – материальных ценностей. Пропуска подписывают руководительи главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могутслужить копии товарно – транспортных накладных или фактур, на которых делаютсяспециальные разрешительные надписи.
Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственносо склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, тополучатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит отвыбранного метода учета продажи. Организациям разрешается определять выручку отпродажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моментуотгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику)или транспортной организации.
В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса РФ датапродажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики дляцелей налогообложения определяется:
* для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки товара (работ, услуг) или передача правасобственности на товар;
день оплаты товаров (работ, услуг)
* для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — помере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).
При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаетсяпрекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ,услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой(передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукциясчитается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом правасобственности на продукцию к покупателю).
Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложенияотгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации(включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленнойпокупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43«Готовая продукция».
С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленнуюстоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
При методике продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДСотражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС,которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета68, кредит счетов денежных средств).
При методе продажи «по оплате» задолженность организацииперед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтомупосле отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС пореализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебетусчета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». После поступления платежей организации,применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС передбюджетом:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляютследующей проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Таким образом, разница в методах продажи продукции для целейналогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке»задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебетсчета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» НДС составляют двепроводки:
а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС попроданной продукции);
б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность поНДС перед бюджетом).
Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажипродукции представлены в таблице 2.
Таблица 3. Методы продажи продукции№ п/п Операции «По оплате» «По отгрузке» Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС) 62 90 62 90 2. Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции 90 43 90 43 3 Списываются расходы по продаже 90 44 90 44 4 Отражена сумма НДС по отгруженной продукции 90 76 90 68 5. Поступили платежи за реализованную продукцию 51, 52 62 51, 52 62 6. Начислена задолженность бюджету по НДС 76 68 - - 7. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом 68 51 68 51 8.
Списывается финансовый результат от продажи продукции:
прибыль
убыток
90
90
99
90
90
99
99
90
Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке»пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительнойпромышленности), хотя повсеместно используется в международной практике.Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многихорганизаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантийоплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. Вперспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализациипродукции найдет широкое применение.
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенноевремя не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспортепродукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товарыотгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
После получения извещения о признании выручки от продажипродукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» вдебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации(включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукциисумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемогоорганизацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДСсписывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.
Далее приведен порядок бухгалтерских записей по продажепродукции при условии, что выручка от продажи продукции в течение определенноговремени не может быть признана в бухгалтерском учете (таблица 3).
Таблица 4. Методы продажи продукции№ п/п Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Отгрузка продукции по производственной себестоимости 45 43 2. Списываются расходы по продаже 45 44 3. Отражен момент признания выручки от продажи продукции 62 90 4. Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции 90 45 5. Списываются расходы по продаже 90 44 6. Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации «по оплате» 90 76 7. Поступили платежи за реализованную продукцию 51, 52 62 8. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68 9. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации «по отгрузке» 90 68 10. Погашена задолженность перед бюджетом по НДС 68 51, 52 11.
Списывается финансовый результат от продажи:
прибыль
убыток
90
99
99
90
На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовыеизделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных ииных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются скредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товарыотгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданныхему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» вдебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Стоимость сделанных работ и оказанных услуг списывается пофактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20«Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги.Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В последнее время широко применяется предварительная оплатанамечаемой к поставке готовой продукции.
При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорныхусловиях, поставщик выписывает счет — фактуру и направляет его покупателю.После получения этого документа покупатель платежным поручением переводитпоставщику сумму платежа за продукцию.
При предоплате сумму поступивших платежей отражают вбухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскуюзадолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При отгрузки продукции она считается проданной и списываетсяв дебет счета 62 с кредита счета 90»Продажи».
Если предварительная оплата выступает в форме авансовогоплатежа и непосредственно не связана с конкретным счетом — фактурой, топоступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адреспродукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкогокачества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщикасоставляют обратные записи по отгрузке продукции:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»;
Кредит счета 90 «Продажи»;
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи продукциипредприятия уплачивают НДС и акцизы.
Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продажетоваров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию РоссийскойФедерации.
НДС взимается по следующим ставкам:
0% — при реализации:
1) товаров (за некоторым исключением), помещенных подтаможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределытаможенной территории Российской Федерации и представления документов,предусмотренных Налоговым кодексом;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством иреализацией указанных выше товаров;
10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) итоварам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;
20% — по остальным товарам (работам, услугам), включаяподакцизные продовольственные товары.
Исчисленную сумму НДС по проданной продукции оформляютследующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг)производится в рублях сумме в иностранной валюте, то при принятой для целейналогообложения учетной политике «по погрузке» ранее начисленная сумма НДСкорректируется с учетом возникающих суммовых разниц.
9. Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненныеэтапы по незавершенным работам»
Организации, производящие продукцию с длительным цикломизготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные,проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг(а следовательно, и прибыль).
а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;
б) по отдельным этапам выполненной работы.
Первый вариант является традиционным, и учет продажипродукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажипродукции, работ, услуг.
При втором варианте расчет осуществляется по законченнымэтапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляетсяавансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размередоговорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненныеэтапы по незавершенным работам».
По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченныхзаказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленномпорядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным ипринятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммыпоступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредитасчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчикомстоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательныйрасчет в дебет счетов по учету денежных средств.
Сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете налога наимущество. Если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услугне может быть определена, то она принимается к учету в размере признанныхрасходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этойуслуги (п. 14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе информации об учетнойполитике организация подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
о порядке признания выручки организации (по отдельным этапамработ или по всем этапам сразу);
о способе определения готовности продукции, работ, услуг.
10. Учет расходов на продажу
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажейпродукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе спроизводственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданнойпродукции.
В состав расходов на продажу включают:
расходы на тару и упаковку изделий на складах готовойпродукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлениемтары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания иупаковки изделий сторонними организациями);
расходы на транспортировку продукции (расходы на доставкупродукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда,автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно — экспедиционныхконтор);
комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым ипосредническим организациям, в соответствии с договорами;
затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в печатии по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках,ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами,соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациямбесплатно, и другие аналогичные затраты;
прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке,подсортировке и т.п.).
Расходы на рекламу списываются на счет 44 «Расходы напродажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения онипринимаются в пределах установленных нормативов. В приказе Минфина РФ от15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н)установлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год (таблица 4).
Таблица 5. Предельные размеры расходов на рекламу в годОбъем выручки от продажи продукции (работ, услуг) (включая налог на добавленную стоимость) Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли До 1 апреля 2001 г. С 1 апреля 2001 г.
До 30 млн руб. включительно
Свыше 30 млн руб.
Свыше 300 млн руб.
5% от объема
1,5 млн руб. + 2,5% с объема, превышающего 30 млн руб.
8,25 млн руб. + 1% с объема, превышающего 300 млн руб.
7,5% от объема
2,25 млн руб. + 3,75% с объма, превышающего 30 млн руб.
12,375 млн руб. + 1,5% с объема, превышающего 300 млн руб.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, прирасчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовойприбыли.
Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44«Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу скредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:
счета 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;
счета 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услугпо отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления илина склад покупателя автотранспортом предприятия;
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — настоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных стороннимиорганизациями;
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплатутруда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учетаобщехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу поуказанным ранее статьям расходов.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают насебестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятсяпрямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально ихпроизводственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценаморганизации или другим способом.
Списание расходов на продажу оформляют следующейбухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Если в отчетном месяце продается только часть выпущеннойпродукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной инепроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости илидругим способом.
11. Особенности учета товаров
Под товарами понимают материально — производственные запасы,приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических или физическихлиц и предназначенные для продажи или перепродажи.
Для обобщения информации о наличии и движении товаровиспользуют синтетический счет 41 «Товары». Этот счет используют в основноморганизации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услугиобщественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и инуюпроизводственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов,изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимостьготовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимостьпроданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.
Организации торговли на счете 41 учитывают помимо товаровпокупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной тары,служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01«Основные средства» или 10 «Материалы»).
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41 — 1 «Товары на складах»;
41 — 2 «Товары в розничной торговле;
41 — 3 «Тара под товаром и порожняя»;
41 — 4 «Покупные изделия» и др.
На субсчете 41 — 1 «Товары на складах» учитывают наличие идвижение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, вкладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания,овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41 — 2 «Товары в розничной торговле» учитываютналичие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах,палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественногопитания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движениестеклянной посуды (бутылок, банок и др.).
На субсчете 41 — 3 «Тара под товаром и порожняя» учитываютналичие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды ворганизациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).
На субсчете 41 — 4 «Покупные изделия» учитывают наличие идвижение товаров организаций, осуществляющих промышленную и инуюпроизводственную деятельность. Учет товаров ведется в порядке, предусмотренномдля учета производственных запасов.
приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41«Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают подебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» идругих счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном дляучета соответствующих операций с материалами.
В соответствии с ПБУ 5/01 (ст.13) организации торговли могутвключать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз),произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары попродажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случаепоступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 икредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостьюприобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 икредитуют счет 42 «Торговая наценка».
Порядок учета продажи товаров зависит от момента признаниявыручки от продажи товаров.
При признании выручки от продажи товаров проданные товарысписывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных)товаровопределенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до моментапризнания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные»(дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки отпродажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90«Продажи». Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно. Товары, принятые наответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовые счетах 002«Товарно — материальные ценности, принятые на хранение» и 004 «Товары, принятыена комиссию». Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам,наименованиям (сортам, партиям, капам), а в необходимых случаях и по местамхранения товаров.
ГЛАВА II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1. Остатки по счетам на 1 сентября 2001 г. руб.Номер Счет. Наименование Сумма 01 Основные средства 25025126 02 Амортизация средств 4126700 01 Арендованные основные средства 539000 04 Нематериальные активы 1139500 05 Амортизация нематериальных активов 725000 58 Финансовые вложения 590000 08 Капитальные вложения 1395400 10 Материалы (по учетным ценам) 4824800 16 Отклонение в стоимости материалов 330250 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 800000 20 Основное производство 1530180 43 Готовая продукция 1540500 50 Касса 6868 51 Расчетные счета 1321585 52 Валютные счета 1725300 58 Краткосрочные финансовые вложения 1900000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит) 1426200 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет) 1449700 68 Расчеты с бюджетом (кредит) 320800 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (кредит) 184500 70 Расчеты с персоналом по оплате труда (кредит) 1145710 71 Расчеты с подотчетными лицами (дебет) 25500 75 Расчеты с учредителями (дебет) 2440000 76
Расчеты с разными дебиторами
-------------------------кредиторами
175000
232000 99 Прибыли и убытки (кредит) 13926749 80 Уставный капитал 11102000 82 Резервный капитал 1350000 83 Добавочный капитал 2250000 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 5454000 96 Резервы предстоящих расходов 123750 66 Краткосрочные кредиты банков 1850700 67 Долгосрочные кредиты банков 2540600
2. Остатки незавершенногопроизводства (стандартной) себестоимости№ п/п Статьи затрат Сумма На 01.09. На 01.10 1 Материалы 688581 712944 2 Заработная плата 382545 396080 3 Отчислено на социальное страхование и обеспечение 153018 158432 4 Общепроизводственные расходы 306036 316864 Итого 1530180 1584320
3. Операции за сентябрь№ п/п Содержание операций Сумма 1
Приняты по актам поступившие в счет учредительного взноса в уставный капитал:
оборудование по цене согласованной учредителями
07 75
нематериальные активы по цене согласованной учредителями 08 75
04 08
320018
200018
200018 2
Списываются по акту проданные основные средства:
первоначальная стоимость 01 / 1 01 600018
амортизация, начисленная за период эксплуатации
02 01 / 1 100018 -отражена в учете остаточная стоимость проданных основных средств 91 / 2 01 / 1 500000
-отражена выручка от продажи основных средств
62 91 / 1 550018 -отражена сумма НДС по проданным основным средствам, подлежащая уплате в бюджет (учетная политика для целей налогообложения НДС по отгрузке) 91 / 2 68 83901 -отражен финансовый результат от продажи основных средств 99 91 / 9 33883 3 Предприятием переданы объекты основных средств в долгосрочную аренду (лизинг) 03 01 400018 4
Отражена в учете ликвидация основных средств в связи с износом:
— списана первоначальная стоимость объектов основных средств 01 / 1 01 300018 -списана сумма амортизации 02 01 / 1 290018 -отражена в учете остаточная стоимость выбывших основных средств 91 / 2 01 / 1 10000 -оприходованы материальные ценности, полученные при ликвидации 10 91 / 1 30018 -отражен в учете финансовый результат от ликвидации основных средств 91 / 9 99 20018 5 Принят к учету по акту гараж, сооруженный за счет собственных капитальных вложений 01 08 220018 6
Начислена амортизация основных средств:
а)
оборудования, зданий и сооружений основного производства; 25 / 1 02
оборудования, зданий и сооружений и инвентаря вспомогательных производств; 25 / 2 02
зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения 26 02
Итого
б) Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения 26 05
284531
53751
25962
364244
15388 7
Поступили материалы и акцептованы расчетные документы поставщиков:
а) покупная стоимость без НДС; 15 60
б) налог на добавленную стоимость; 19 60
в) возмещаемые транспортные расходы за счет покупателя
15 60
2300018
414018
142718 8
Итого
Отражены расходы по заготовке материалов:
услуги сторонних организаций без НДС; 15 60
— подотчетных лиц 15 71
2856754
106218
13518 9
Итого
Оприходованы поступившие на склад материальные ценности по учетным ценам 10 15
119700
2450168 10 Определена и списана сумма отклонений от стоимости приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости приобретения (заготовления) 16 15 112304 11
Списаны отпущенные на производство и иные цели материалы по учетным ценам (ведомость распределения материалов):
а) сырье и материалы:
в основное производство для изготовления продукции;
20 10
во вспомогательные производства; 23 10
900018
400018
Итого сырья и материалов
б) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия для производства продукции; 20 10
в) прочие материалы:
на обслуживание подразделений основного производства;
25 / 1 10
на обслуживание вспомогательных производств;
25 / 2 10
на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения (заводоуправления и др.); 26 10
на упаковку продукции 44 10
1300036
1560018
140018
85018
155018
40018 12
Всего материалов по ведомости распределения
Распределена сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам пропорционально израсходованным материалам (см. опер. 11)
а) сырье и материалы
в основном производстве для изготовления продукции;
20 16
во вспомогательном производстве; 23 16
по израсходованным покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям для производства продукции
20 16
б) прочие материалы:
на обслуживание подразделений основного производства;
25 / 1 16
на обслуживание вспомогательных производств;
25 / 2 16
на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения; 26 16
на упаковку продукции 44 16
3280126
54541,1
24241,1
94537,1
8485,1
5152,1
9394,1
2425,1 Итого 198775,7 13
По данным сводной ведомости начислена заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности за сентябрь:
рабочим основного производства; 20 70
рабочим вспомогательных производств; 23 70
работникам, занятым на обслуживании и управлении основным производством; 25 / 1 70
работникам, занятым на обслуживании и управлении вспомогательными производствами; 25 / 2 70
работникам, занятым управлением предприятием и обслуживанием общехозяйственных подразделений;
26 70
рабочим занятым на упаковке готовой продукции на складе; 44 70
рабочим за время очередных отпусков; 96 70
пособия по временной нетрудоспособности 69 70
1400018
300018
200018
50018
300018
70018
180018
350018 14
Итого
Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочим:
— основного производства; 20 96
— вспомогательного производства; 23 96
обслуживающим, оборудование в основном производстве;
25 / 1 96
обслуживающим, оборудование во вспомогательных производствах 25 / 2 96
2850144
120018
20018
25018
5018 15
Итого
Начислен ЕСН по ставке 26 % на заработную плату (см. данные операции 13)
— рабочих основного производства; 20 69
рабочих вспомогательных производств; 23 69
работников по обслуживанию и управлению вспомогательными производствами; 25 / 2 69
работников по управлению предприятием и обслуживанию общехозяйственных подразделений; 26 69
рабочих по упаковке продукции на складе; 44 69
на сумму оплаты за отпуск 96 69
170072
364004,7
78004,7
13004,7
78004,7
18204,7
46804,7 16
Итого
Произведены удержания из заработной платы:
а) налог на доходы физических лиц; 70 68
б) по исполнительным листам; 70 76
598028,2
318018
1418 17
Итого
По данным выписок банка с расчетного счета предприятия оплачены и отнесены в затраты следующие счета поставщиков (подрядчиков):
а) за оказанные услуги связи; 26 60
б) за изготовление рекламных буклетов, проспектов; 44 60
в) за ремонт оборудования и зданий:
основных цехов; 25 / 1 60
вспомогательных цехов; 25 / 2 60
заводоуправления. 26 60
319436
100518
95018
50018
25018
55018
Итого
г) энергосбыта за энергию и тепло, использованные:
основным производством на обслуживание оборудования и отопления; 25 / 1 60
вспомогательными производствами на обслуживание оборудования и отопления; 25 / 2 60
заводоуправления и подразделения общехозяйственного назначения 26 60
325590
130018
65018
102018
Итого
д) горводоканала за воду, использованную на общехозяйственные нужды; 26 60
е) проценты за краткосрочный кредит в пределах установленной ставки; 91 / 2 51
Итого
297054
100018
70018
170036 18 Всего 792680 По данным выписок банка с валютного счета получена наличная валюта в кассу (1000 долларов США в пересчете по курсу) 50 52 28608
а) выдана в под отчет из кассы валюта на командировочные расходы в сумме 1000 долларов США в пересчете по текущему (условному) курсу; 71 50
б) согласно представленных авансовых отчетов командировочные расходы по курсу на день предоставления авансового отчета составили; 26 71
в) отражена курсовая разница в учете 71 91 / 1
28608
29018
410 19 Списаны в конце месяца расходы по обслуживанию и управлению вспомогательными производствами 23 25 / 2 301997,8 20
Распределены (распределить пропорционально заработной плате) в конце месяца услуги вспомогательных производств в состав расходов:
по обслуживанию и управлению цехов основного производства; 25 / 1 23
коммерческие расходы; 44 23
на управление предприятием и обслуживание общехозяйственных подразделений 26 23
394488,5
138094,1
591715 Итого: 1124297,6 21 Списываются накладные расходы по обслуживанию основного производства, учтенные за месяц 20 25 / 1 1232594,6 22 Списываются общехозяйственные расходы за сентябрь месяц 90/2 26 1562087,8 23
Оприходована на склад выпущенная за месяц готовая продукция по учетным ценам (нормативной себестоимости )
43 40 6540358 24
Отражена в учете фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции. Примечание: затраты незавершенного производство на конец месяца составили 1584320 рублей.
Расшифровка незавершенного производства на начало и конец месяца по статьям затрат приведена. 40 20 5671609,5 25
Списаны отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и ее стоимостью по учетным ценам
90 / 2 40 868748,5 26
Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с заключенными договорами:
а) стоимость по договорным отпускным ценам вместе с НДС;
62 90 / 1
б) сумма НДС по реализованной продукции отражена в учете (выручка для целей налогообложения НДС признается по отгрузке); 90 / 3 68
в) списана учетная (нормативная)себестоимость реализованной продукции. 90 / 2 43
11956858
1823927
6790578 27 Списываются коммерческие расходы 90 / 2 44 363777,90 28 Отражен в учете финансовый результат от продажи готовой продукции за сентябрь месяц 90 / 9 99 2285235,8 29 Начислен доход за третий квартал по акциям других предприятий 76 91 / 1 12518 30 Закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы» в конце месяца (см.операции 18 пункт в,29,32 пункт б.) 99 91/9 32072 31 Списывается сумма налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета по оприходованным (оказанным) и оплаченным материалам, услугам и работам 68 19 230018 32
На основе выписок банка зачислено на расчетный счет предприятия:
а) от покупателей выручка; 51 62
б) штрафы за невыполнение хоз. договоров; 51 91 / 1
в) выручка за проданные основные средства; 51 62
г) краткосрочный кредит; 51 66
д) в погашение прочей дебиторской задолженности 51 76
10320018
25018
550018
920018
30018 Итого поступило 11845090
Перечислено с расчетного счета и получено наличными в кассу:
ж) в счет погашения арендных обязательств прочим кредиторам; 76 51
з) в кассу для выплаты заработной платы и выдачи в под отчет; 50 51
и) в погашение краткосрочных кредитов; 66 51
к) в погашение долгосрочных кредитов; 67 51
л) в бюджет налоги:
на добавленную стоимость; 68 51
ЕСН 69 51
налог на доходы физических лиц 68 51
м) поставщикам и подрядчикам за материалы, услуги 60 51
200018
2630018
800018
130018
132158
185018
75018
1500018 Итого 5652284 33
Выплачено из кассы:
а) заработная плата за 2 половину августа и 1 половину сентября 70 50
б) под отчет на хозяйственные расходы 71 50
в) выдана сумма ранее депонированной заработной платы
76 50
26075025
15018
7518
Таблица 2. Оборотно-сальдовая ведомость№ счета Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1 25025126 - 220018 1300054 23945090 - 01 1 539000 - 900036 900036 539000 - 2 - 4126700 390036 364244 - 4100908 3 - - 400018 - 400018 - 4 1139500 - 200018 - 1339518 - 5 - 725000 - 15388 - 740388 7 - - 320018 - 320018 - 8 1395400 - 200018 420036 1175382 - 10 4824800 - 2480186 3280126 4024860 - 15 - - 2562472 2562472 - - 16 330250 - 112304 198775,7 243778,3 - 19 800000 - 414003 230018 983985 - 20 1530180 - 5725749,5 5671609,5 1584320 - 23 - - 1124297,6 1124297,6 - - 25 1 - - 1232594,6 1232594,6 - - 25 2 - - 301997,8 301997,8 - - 26 - - 1562087,8 1562087,8 - - 40 - 5671609,5 5671609,5 43 1540500 - 6540358 6790578 1290280 - 44 - - 363777,9 363777,9 - - 50 6868 - 2658626 2658662 6832 51 1321585 - 11845090 5722302 7444373 - 52 1725300 - - 28608 1696692 - 58 590000 - - - 590000 - 58 1900000 - - - 1900000 - 60 - 1426200 1500018 3685617 - 3611799 62 1449700 - 12506876 10870036 3086540 - 66 - 1850700 800018 920018 - 1970700 67 - 2540600 130018 - - 2410582 68 - 320800 437194 2225846 - 2109452 69 - 184500 535036 598028,2 - 247492,2 70 - 1145710 2926954 2850144 1068900 71 25500 - 44036 42536 27000 - 75 2440000 - - 520036 1919964 - 76 175000 232000 220054 31436 395054 263436 80 - 11102000 - - - 11102000 82 - 1350000 - - - 1350000 83 - 2250000 - - - 2250000 84 - 5454000 - - - 5454000 90 1 - - - 11956858 - 90 2 - - 7847695,2 - - 90 3 - - 1823927 - - 90 9 - - 2285235,8 - - 91 9 - - 20018 65955 91 1 - - - 617982 - 91 2 - - 663919 - - 96 - 123750 226822,7 170072 - 66999,3 99 - 13926749 65955 2305253,8 - 16166047,8 ИТОГ 46758709 46758709 77259092,4 77259092,4 52912704,3 52912704,3
Заключение
Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностьюзаконченные обработкой, соответствующие действующим стандартам.
При изучении темы: «Учет готовой продукции и ее продажа» яответила на все поставленные вопросы темы.
Данная тема оказалась сложной на практике, легко доступной кизучению в теоретическом плане. В процессе изучения я исходила прежде всего изосмысления основных приемов метода бухгалтерского учета.
На основе бухгалтерской информации становится возможнымпрогнозировать события, осуществлять функции контроля за мерой труда и меройпотребления.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, атакже указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансовРоссийской Федерации.
В ходе изучения дисциплины я узнала: 1) учет поступленияготовой продукции; 2) учет продажи и учет расходов на продажу готовойпродукции;3) особенности учета выпуска продукции.
Оценка готовой продукции определяется по фактической,неполной производственной, нормативной, сокращенно — плановой производственнойсебестоимостям.
Продажа товаров (работ, услуг) определяется статьей 167Налогового кодекса РФ.
Данные учета используются внешними пользователями для оценкиэффективности деятельности организации, а также для экономического анализа всамой организации.
Литература
1. Федеральный законот 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. План счетовбухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 Н.
3. Анциферова И.В.Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. –М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.
4. Богаченко В.М.,Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. Изд. 2-е,доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2005 г.
5. Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 5-е изд.,перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006 г.
6. Кондраков Н.П.Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2007 г.