Содержание работы
Вступление
1. Суть и значение контроля товарныхопераций предприятий розничной торговли
2. Характеристикафинансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля
3. Методические приемы ипоследовательность контроля товарных операций на предприятиях розничнойторговли
4. Типичные и возможные нарушении,которые могут быть выявлены в процессе контрольных действий
5.Обобщение результатов контроля ииспользование их в системе управления предприятием
Выводы и предложения
Список использованных источников
Приложения
Вступление
Торговаядеятельность предприятий обеспечивает непрерывный процесс движения активов вформе товаров от производственных предприятий разных форм собственности кнепосредственным потребителям. Для обеспечения торговой деятельностипредприятия осуществляют операции покупки-продажи товаров, которые являютсянаиболее важной и значительной частью активов предприятия. Они занимают особоеместо в составе имущества и доминирующие позиции в структуре расходов торговыхпредприятий.
Основными задачамиторгового предприятия является наиболее полное и оптимальное обеспечениетоварного ассортимента для осуществления торговых операций, как с оптовыми, таки из розничными покупателями. Темпы роста объема реализации продукции,улучшения ее качества непосредственно влияют на объем расходов и прибыль торговогопредприятия.
Контрольдеятельности торгового предприятия осуществляется по таким направлениям:
— контроль количественного и стоимостного учета товаров;
— контроль поступления и выбытия товаров на предприятии и расчетов споставщиками;
— контроль наличия товаров и движения на складах;
— контроль доходов и расходов торгового предприятия;
— порядок формирования и контроль финансовых результатов торгового предприятия.
Всвязи с исследованием этих вопросов становится четко обусловленной актуальностьтемы исследования.
Целькурсовой работы — исследование по вопросам контроля товарных операцийпредприятий розничной торговли.
Длядостижения цели необходимо решить задачи:
-раскрыть суть и значениеконтроля товарных операций;
-изучить методическиеприемы и ознакомиться с последовательностью контроля товарных операций;
-изучить типичные ивозможные нарушения, которые могут быть выявлены в процессе контроля товарныхопераций;
-изучить порядокобобщения результатов контроля и их использования в системе управленияпредприятия.
Исследование проводилосьна примере предприятия розничной торговли ЧП «Стилнул» г.Симферополь.
Принаписании работы были использованные законы и нормативно-правовые акты, которыерегламентируют правила деятельности торгового предприятия, порядок поступления,хранения и выбытия товаров и осуществления товарных операций.
Теоретическую иметодологическую основу работы составили научные разработки отечественных изарубежных ученых-экономистов по учету и анализа товарных операций,законодательные и нормативные акты Украины, инструктивные материалы, которыерегламентируют порядок учета товарных операций. В процессе исследованияиспользовались данные органов государственной статистики Украины и регулярнойотчетности розничных торговых предприятий.
1. Суть и значениеконтроля товарных операций предприятий розничной торговли
Деятельность любогопредприятия представляет совокупность операций покупки, заготовки,производства, переработки, продажи товаров, выполнения работ, предоставленияуслуг с целью получения дохода. В зависимости от сферы деятельности предприятияможно выделить промышленную, строительную, торговую, сельскохозяйственную идругую деятельность предприятия. Под торговой деятельностью предприятия следуетпонимать розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной(общественное питание) сфере за средства, другие наличные платежные средства ис использованием кредитных карточек. 8, c.42
Цельюдеятельности торгового предприятия, как и других субъектов ведения хозяйства,является получение прибыли, которая определяется как разница между доходами отопределенной деятельности и расходами на ее осуществление. Поскольку прибыльторгового предприятия является финансовой базой для его последующего развития ипоказателем эффективности данного вида деятельности, то появляетсянеобходимость в полном и достоверном их определении, то есть достоверномопределении доходов и расходов, понесенных предприятием на их получение.
Розничнаяторговля — это сфера предпринимательской деятельности из реализации товаров илипредоставления услуг на основании устного или письменного договорапокупки-продажи непосредственно конечным потребителям для их собственногонекоммерческого использования. 8, с.44
Предприятиями розничнойторговли в основном осуществляется стоимостной учет товаров из-за большогоколичества разнообразных товаров и оформлением реализации товаров кассовымичеками. В таком случае на каждое материально-ответственное лицо в бухгалтерииоткрывается лицевой счет, в котором делают записи по остаткам, поступлению ивыбытию товаров на отчетную дату. Записи отображают по продажным ценам. Вустановленные сроки материально-ответственные лица составляют товарные отчеты ивместе с подтверждающими документами сдают в бухгалтерию.
В качестве объекта управления на торговом предприятиивыделяют потоки товарных и материальных ресурсов, денежных и платежных средств,нематериальных активов, обязательств, поддающиеся количественной (стоимостнойили натуральной) оценке. 10, с.85
Контроль как метод управления является совокупностью способови приемов исследования управляемой системы, используемой для сравненияфактически полученных результатов с запланированными с целью определенияотклонений и выявления причины их образования.
Поскольку товарные запасы являются главным ресурсом, формирующимфинансовый результат деятельности торгового предприятия, контроль за ихсостоянием должен быть приоритетным. Укажем основные принципы контроля за товарнымизапасами. 13, с.274-279
Принцип ответственности. Каждое материально ответственноелицо должно нести ответственность как за сохранность товарных запасов, так и засвоевременное и полное предоставление информации об их состоянии для принятияэкономически обоснованных решений по планированию их уровня на предстоящийпериод. Для адекватной оценки исполнения этими лицами своих обязанностей должныбыть предусмотрены меры экономической, административной и дисциплинарнойответственности.
Принцип сбалансированности. Материально ответственное лицо(МОЛ) должно быть обеспечено соответствующими средствами для исполнения своихконтрольных функций. Для этого определяется круг его прав и возможностей.
Принцип подконтрольности. Каждое лицо, наделенноеконтрольными функциями, должно быть подконтрольно вышестоящему субъекту (например,заведующий секцией проверяется директором магазина, подотчетным начальникуотдела управленческого учета, которого контролирует финансовый директор).
Принцип своевременности информирования о состоянии товарных запасов.МОЛ должно своевременно информировать ответственное за принятие решений лицо осуществующих изменениях (отклонениях) от запланированных показателей, которыевозникают при изменении спроса, проведении рекламных акций, изменениипредпочтений покупателей и т. п. Несвоевременность такой информации приведет купущенной выгоде или прямым убыткам.
Принцип ущемления интересов. Необходимо создавать внутрипредприятия такие условия, в которых негативная ситуация с товарными запасаминайдет отражение в материальном стимулировании работников. Такая ситуацияпобуждает их самостоятельно искать решения или оперативно реагировать нанепредвиденные изменения.
Принцип заинтересованности администрации. Руководство должноне только контролировать деятельность МОЛ, но и принимать активное участие врешении проблем: если имеет место срыв поставок товаров — рассмотретьвозможность смены поставщика, поскольку принятие такого решения не входит вполномочия МОЛ, а отсутствие соответствующей реакции со стороны руководстваприведет к упущенной выгоде.
Принцип компетентности, добросовестности и честности. Лица,ответственные за контрольные функции, должны обладать указанными качествами,поскольку их отсутствие приведет к недостоверности формируемых данных, чтоотразится на результате деятельности предприятия.
Принцип соответствия. Система контроля должна быть такой жесплошной, как и подконтрольная система, чтобы обеспечить возможность контроляпо отдельным наименованиям товаров и ассортименту в целом в разрезе центровответственности.
Принцип постоянства. Постоянное функционирование системыконтроля позволит вовремя реагировать на неблагоприятные изменения в уровне товарныхзапасов. Если контроль осуществляется от случая к случаю, говорить обоперативном управлении товарными запасами не приходится.
Принцип пригодности методики контрольных мероприятий.Достигается посредством определения целей контроля на всех уровнях,рациональным распределением контрольных функций между категориями работников,определением процедур и методов контроля.
Принцип возможности совершенствования. Методика контроля затоварными запасами должна быть достаточно гибкой, внедрение новых методов иприемов для повышения эффективности контроля не должно привести к сбою всистеме. Принцип приоритетности. Товарные запасы для торгового предприятия — основа предпринимательской деятельности и источник получения дохода. Поэтомуконтроль за ними является основным, а все прочие хозяйственные операцииконтролируются в зависимости от степени их влияния на результат деятельности.
Принцип регламента. Эффективность деятельности торговогопредприятия напрямую зависит от своевременности принятия управленческих решений.Процедуры контроля должны быть строго регламентированы, особенно с точки зренияоперативного предоставления информации о неблагоприятных отклонениях.
Принцип взаимодействия и координации. Контроль за товарнымизапасами необходимо осуществлять на основе тесного взаимодействия всех служб иподразделений предприятия, поскольку отсутствие или несвоевременностьинформации одного звена отразится на деятельности всего предприятия.
Рассмотрим и проанализируем основные функции контролятоварных операций на предприятиях розничной торговли. 14, с.224-230
Функция контроля процесса реализации. Предварительныйконтроль — это прогнозирование возможного конечного результата реализации поотдельным видам продукции. Текущий контроль призван обеспечить выполнениетекущих торговых операций с максимально возможным экономическим эффектом.Контроль проводится на основе данных о торговых операциях с целью корректировкиконечного результата и призван прогнозировать дальнейшее развитие предприятия.
Функция обеспечения сохранности товарных запасов. Достигаетсяиспользованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских записей,охватывающих все аспекты движения и хранения торговых запасов. Максимальноспособствует реализации этой функции система управленческого учета и инвентаризация.
Информационная функция. Обеспечивается посредствомнепрерывного документирования товарных операций, ее целью является предоставлениеинформации о состоянии товарных запасов в любой момент времени. Функцияобратной связи. Представляет собой сбор данных, отражающих суть торговыхопераций и их анализ, что позволяет принимать оперативные управленческиерешения с целью обеспечения максимальной эффективности торговой деятельностипредприятия.
Аналитическая функция. Позволяет посредством сопоставленияфактических данных с плановыми оценить рациональность планирования товарныхзапасов по отдельным видам. На основании полученных данных можно выделить наиболее рентабельные иубыточные товары, что необходимо для планирования дальнейшей деятельностипредприятия.
В процессе контроля товарных операций необходимо установить: 19,с.455-457
— реальность наличия и существования товаров;
— все ли товарные операции, которые должны быть отражены насчетах учета, действительно в них представлены;
— является ли организация собственником всех товаров, т.е.имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность –обязательствами;
— правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
— правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров иих реализации.
2.Характеристикафинансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля
Объектомисследования в данной работе выступает частное предприятие «Стилнул»г.Симферополь.
Основнымвидом деятельности предприятия является розничная торговля строительнымиматериалами.
Базовоепредприятие – ЧП «Стилнул» зарегистрировано в Симферопольском городском совете17 июля 2000г., номер регистрации 2 254 3544 6 54 568. Предприятие являетсяюридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, расчетный счет в банкеАБ «Финансы и кредит»», осуществляет свою хозяйственную деятельность на основеполного хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования, имеетотделенное имущество в виде основных и оборотных средств.
ЧП«Стилнул» осуществляет оптовую и розничную торговлю строительными товарами,сантехникой, материалами для ремонта и прочими видами товаров. Район деятельностиг.Симферополь и Симферопольский район. Анализируемое предприятие имеет складдля хранения товаров.
Ответственнымза финансово-хозяйственную деятельность предприятия несет директор, заместительдиректора по коммерческой деятельности и главной бухгалтер. Штатное расписаниепредприятия разработано, исходя из задач предприятия и объемов деятельности.
Управлениепредприятием возложено учредителями предприятия на исполнительного директора иглавного бухгалтера, которые непосредственно подчиняются учредителям.
Всвою очередь, исполнительный директор руководит отделами: транспортный,маркетинговый, снабжения и сбыта и ему подчиняется персонал работников оптовоготоргового склада. Каждый из этих отделов выполняет свои функции.
Бухгалтерскаяслужба, управляемая главным бухгалтером, делящаяся на три секции: по учетутоварно-материальных ценностей (осуществляет учет товарно-материальныхценностей предприятия, а также исполняет обязанности по учету основных средстви нематериальных активов);
Бухгалтерпо учету расчетных и банковских операций — осуществляет учет денежных средств ирасчетов с бюджетом, поставщиками и покупателями; заработной платы, расчетов срабочими — (осуществляет учет расчетов с рабочими, учет рабочего времени итруда, проведения кассовых операций).
Основныепоказатели работы предприятия выражены в балансе предприятия и в отчете офинансовых результатах.
Рассмотримосновные показатели финансового состояния предприятия.
Таблица1.- Основные показатели хозяйственной деятельности ЧП «Стилнул» за 2006-2008гг.Наименование показателя 2006 2007 2008 Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (тыс.грн.) 38680,9 69519,3 92996,2 Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (тыс.грн.) 28862,8 54845,3 67524,4 Чистая прибыль (убыток) (тыс.грн.) 537,0 -1057,1 810,1 Необоротные активы (тыс.грн) 3214,1 7940,7 32616,0 Оборотные активы (тыс.грн.) 5515,0 5861,0 8451,9 Долгосрочные обязательства (тыс.грн.) - - - Текущие обязательства (тыс.грн.) 7618,3 17988,1 40063,9 Собственный капитал (тыс.грн.) 1125,6 1268,5 1038,6
Из приведенных данных можем сделать вывод, что в течениеанализируемого периода предприятие постоянно наращивало объемы деятельности,например, прирост дохода (выручки от реализации) увеличился в 2007-ом году на30838,4 тыс. грн. (79,7%) по отношению к 2006 году, а в 2008-ом — на 23476,9тыс. грн. (33,8%) по отношению к 2007-у году. Негативную оценку заслуживаетдостаточно большой уровень расходов предприятия, который даже стал в 2007-омгоду причиной отрицательного финансового результата. Это случилось, вчастности, в результате опережающих темпов роста себестоимости продукции (90%)против темпов прироста дохода (выручки) от реализации (79,8%) Чистый убыток в2007-ом году составил 1057,1 тыс. грн., которая заслуживает негативную оценку,однако в 2008 году предприятию удалось исправить финансовое состояние и прибыльсоставил 810,1 тыс. грн.
Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций ивнутреннего контроля приведем положения учетной политики, принятой в ЧП«Стилнул» на 2008г.
1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главнымбухгалтером.
2. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательствомУкраины. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработкиинформации автоматизированным способом.
3. Инвентаризация имущества и обязательств проводится не режеодного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризациинедостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественнойубыли списываются на затраты.
4.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых вматериальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов,связанных с их приобретением.
5.Определение фактической себестоимости товарно-материальныхценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится пометоду цены продажи
6. Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничнойторговли.
По итогам общего знакомства можно сделать вывод, что системавнутреннего контроля ЧП «Стилнул» обеспечивает достаточный уровень контролятоварных операций. Необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннегоконтроля. Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля применим следующее тестирование, перечень вопросов которого приводитсяв Приложении к данной курсовой работе.
Используя таблицу охарактеризуем систему внутреннего контроляв ЧП «Стилнул».
Таблица 2- Оценка состояния внутреннего контроляКоличество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в % Оценка состояния внутреннего контроля менее 70 низкий уровень от 70 до 90 средний уровень свыше 90 высокий уровень
Проведенные тест показал, что 76,92 % положительных ответовнаходится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровеньсостояния внутреннего контроля.
Следовательно, состояние системы бухучета и внутреннегоконтроля в ЧП «Стилнул» находится на среднем уровне.
3. Методические приемы и последовательность контроля товарныхопераций на предприятиях розничной торговли
Торговаядеятельность — это инициативная, самостоятельная деятельность юридических лиц,граждан относительно осуществления покупки и продажи товаров народногопотребления с целью получения прибыли (постановление КМУ «О порядке занятияторговой деятельностью и правила торгового обслуживания населения» от 8 февраля1995 года №108). Осуществление торговой деятельности предусматриваетлицензирование, патентование и сертификацию. Правовая регуляция торговойдеятельности и ее специфика определяют содержание хозяйственных операций,которые осуществляются только на предприятиях торговли и влияют на организациюсамого бухгалтерского учета. 10, с.90
Приконтроле торговой деятельности первоочередным задачами являются определениесоблюдения хозяйничающим субъектом правовых принципов введения такойдеятельности. При этом необходимо сосредоточить внимание на решении целого рядавопросов.13, с.280
Проверитьналичие лицензий, которые дают право предприятию осуществлять тот или другойвид торговой деятельности. Особенное внимание нужно обратить на сроки действиятаких лицензий с целью установления фактов просрочки их действия и фактов фальсификации.
Проверитьналичие патентов и осуществления торговой деятельности за наличные. Проверитьпорядок использования регистраторов расчетных операций в сфере торговли
Методологияучета деятельности торговых предприятий и требования законодательства имеютсвои определенные особенности, которые нужно учитывать при осуществленииконтрольных действий. К таким особенностям принадлежит в частности учет:
— товарных запасов;
— переоценки товарных запасов.
Контрольучета товарных запасов целесообразно проводить за такими этапами: 19, с.459
— определение правильности формирования первоначальной стоимости приобретенныхтоварных запасов;
— оценка методов списания товарных запасов при отпуске и установления ихцелесообразности;
— проверка и оценка методологии учета товарных запасов в системе документооборота, состояния первичного учета,синтетических и аналитических регистров учета.
Припроверке предприятий, которые осуществляют учет товарных запасов по ценампродажи, особенное внимание уделяют проверке правильности определения торговойнаценки по реализованному товару с целью подтверждения себестоимостиреализованного товара. Для этого нужно в первую очередь подтвердитьправильность расчета величины среднего процента торговой наценки и установитьего соответствие законодательно утвержденному порядку.
В ходе контроля товарныхопераций необходимо сверить тождество данных аналитического учета товарныхопераций оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данныеаналитического учета товарных операций должны соответствовать оборотам иостаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей,произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдопо всем счетам учета товарных операций. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов,а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Необходимо убедиться,что: 25, с.176
— конечные сальдо посчетам синтетического учета товарных операций предыдущего отчетного периодасоответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
— соответствующиепоказатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периодасоответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учетатоварных операций;
— в случае проведенныхкорректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности(например, изменения начального сальдо в результате переоценки товаров)результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях кпроверяемой бухгалтерской отчетности.
Если организация провелапереоценку товаров и их балансовая стоимость на начало отчетного периодаизменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетностипереоцененной (восстановительной) стоимости товаров.
Необходимымипредпосылками действенного контроля товарных операций являются: 13, с.282
— наличие должным образомоборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (длязапасов открытого хранения);
— размещение товаров посекциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (вштабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспеченавозможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранениякаждого вида товаров следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемсятоваре;
— оснащение мест хранениятоваров весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
— установление порядка формированияучетных цен на товары и порядка их пересмотра;
— определение круга лиц,ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков,экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, атакже за сохранность вверенных им товаров; заключение с этими лицами вустановленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию сглавным бухгалтером организации;
— определение перечнядолжностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получениеи отпуск со складов товаров, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывозтоваров со складов и иных мест хранения организации;
— наличие списка лиц,имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителеморганизации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываютсядолжность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций,по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
4. Типичные и возможные нарушения, которые могут бытьвыявлены в процессе контрольных действий
Очень важно знать наиболее распространенные ошибки инарушения, встречающихся при контроле товарных операций в розничной торговле. Вданном разделе приведем наиболее характерные ошибки, которые могут быть выявленыв результате контрольных действий, и проанализируем их.
Отсутствие договоров с материально-ответственными лицамиснижает степень сохранности товаров на складе предприятия, увеличивает рискразворовывания.
Несоответствие данных бухгалтерского учета остатков товарових фактическому наличию на складах предприятия. Это выявляется с помощью инвентаризации.Такое несоответствие может возникнуть в результате неполного оприходованияпоступающего на склад товара, неправильного списания со склада, в результатепересортицы.
Наиболее типичное нарушение налогового законодательства — сокрытие розничного товарооборота, не использование регистраторов расчетныхопераций. В этом случае не выдается чек РРО или он выбивается не на полнуюсумму покупки. В результате таких нарушений занижается валовой оборот, а, следовательно,объект налогообложения. 18, с.231
Частым нарушением ведения товарных операций может быть неправильноеоформление хозяйственных взаимоотношений между субъектами предпринимательскойдеятельности. В этом случае между субъектами хозяйствования не заключеныдоговора на покупку-продажу товаров, или нарушаются их условия, главнымобразом, нарушение сроков оплаты. 18, с.232
В бухгалтерском учете предприятия важно правильно проводитьоценку товаров при их поступлении на склад и при дальнейшей реализации и выбытиисо склада. Типичная ошибка – несоответствие данных учета первичным документампо приобретению, покупке товаров. При этом в учете могут неправильнораспределяются или вообще не распределяются товарно-заготовительные расходы.15, с.177
Типичным и очень часто встречающимся нарушением является неправильнаяоценка выбытия товаров. Необходимо четко придерживаться выбранной учетнойполитики по вопросам списания себестоимости товаров в течение отчетного года. Вслучае нарушения этой нормы, необходимо внести соответствующие изменения вприказ об учетной политике и сделать соответствующую корректировку финансовойотчетности. В противном случае финансовая отчетность предприятия будетсодержать существенные искажения.18, с.233
Очень существенным нарушением ведения товарных операций напредприятиях розничной торговли является своевременность и полнота оприходованиявыручки от реализации товаров и сдача её в отделения банка. Нарушение лимитакассы карается законодательно. Поэтому очень важно осуществлять постоянныйконтроль данного вопроса.
Контроль правильности отражения операций на счетахбухгалтерского учета позволяет выявить такие нарушение: использование бухгалтерскихсчетов не по назначению, нетиповую корреспонденцию счетов, которая не соответствуетИнструкции о применении Плана счетов, активов, обязательств и капитала.14,с.216
Ещё одна типичная ошибка – неправильный учет торговойнаценки. На предприятиях розничной торговли ведется суммовой учет движения товарныхзапасов. На отдельном субсчете к счету 28 «Товары» 285 «Торговая наценка»учитывается торговая наценка. После реализации товаров необходимо списыватьторговую наценку в соответствии с принятой методикой. Для этого составляютсяспециальные расчеты списания торговой наценки.18, с.233
В целом можно сказать, что все вышеперечисленные ошибки инарушения возможно выявить в результате проведения систематических контрольныхдействий.
5. Обобщение результатов контроля и использование их всистеме управления предприятием
Обобщениеи реализация результатов контроля – это совокупность приемов синтезированиярезультатов проведенного контроля и принятия решений по устранению выявленныхнедостатков в финансово-хозяйственной деятельности обревизованного предприятияи предупреждение их повторения в будущем. К таким приемам относятся:группировка недостатков, документирование результатов промежуточного контроля,аналитическая группировка, следственно-юридическое обоснование,систематизированная группировка недостатков в акте комплексной ревизии,принятие решений по результатам ревизии, контроль выполнения принятых решений.13, с.335
Группировканедостатков — систематизация и обобщение нарушений нормативных правовых актов впроцессе хозяйственной деятельности по экономической однородности, временисовершения и значимости. Процедуры группировки применяют при проверкедокументальной достоверности результатов контроля. Группировка включаетследующие процедуры: хронологическую последовательность, систематизированнуюгруппировку, хронологически-систематизированную группировку. 18, с.231
Хронологическаяпоследовательность — способ группировки недостатков и нарушений нормативныхправовых актов в финансово-хозяйственной деятельности, выявленных в процессеисследования документов. При этом способе документы проверяются в такомпорядке, в каком они сгруппированы при бухгалтерской обработке и сброшюрованы впапки по отчетным периодам. Проверка документов способом хронологической последовательностинесколько усложняет работу ревизора, так как при этом надо пользоваться одновременнонормативными правовыми актами, методическими, инструктивными и справочнымиматериалами, что создает трудности для изучения каждой операции в отдельности иво взаимосвязи с другими однородными операциями. Поэтому этим способомпользуются при ревизии небольших учреждений и организаций. 20, с.79
Систематизированныйспособ группировки позволяет выявлять недостатки при исследовании однородныхдокументов за весь ревизуемый период. При этом способе вначале проверяютдокументы по кассовым операциям, затем по товарным, расчетным и т. д. Этимспособом более глубоко изучают отдельные операции и процессы. Егонесовершенство состоит в отсутствии хронологической последовательностигруппировки недостатков и в усложнении информационных связей между однороднымихозяйственными операциями (кассовые и банковские операции, подотчетные суммы,издержки и др.). 20, с.80
Хронологически-систематизированныйспособ смешанной группировки состоит в том, что ревизор выявляет недостатки вхронологической последовательности и систематизирует их по экономическойоднородности операций (кассовые, банковские, товарные, расчетные и т. д.). 20,с.81
ЧП«Стилнул» ведет учет выбытия товаров по методу цены продажи, то есть с использованиемсреднего процента торговой наценки. Показатель торговой наценки очень важен дляконтроля за себестоимостью остатка товаров и отображения ее в балансе, а такжедля контроля за правильным определением фактической себестоимости реализованныхтоваров и, соответственно, за объективностью финансовых результатов торговли.
Посколькууровень торговых наценок на ЧП «Стилнул» существенно отличается (на одну группутоваров она составляет 10%, а на другую — 50%), то применения метода ценыпродажи не обеспечивает достоверность информации. Для предприятия усовершенствованиемоценки выбытия запасов является объединение товаров с приблизительно одинаковымуровнем наценки в группы и осуществления расчета среднего процента торговойнаценки для каждой группы отдельно.
Учеттоварных запасов и отображение на бухгалтерских счетах фактическойсебестоимости реализованных товаров на предприятии усложняется потому, чтообъединение на счете 28 «Товары» активных субсчетов для учета товаров и тары спассивным регулирующим субсчетом 285 «Торговая наценка», противоречитположением теории бухгалтерского учета.
Впродажную (розничную) цену товаров на предприятии входят, кроме первоначальнойстоимости товаров, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченныепоставщикам, и суммы торговой наценки на покрытие расходов и получение доходаот торговли. Планом счетов для учета торговой наценки на товары предусмотренотдельный субсчет 285 «Торговая наценка», а товары должны списываться с кредитасчета 28 «Товары» на дебет счета 902 «Себестоимость реализованных товаров» пофактической себестоимости.
Напредприятии фактическая себестоимость реализованных товаров определяется какразница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммойторговой наценки, которая относится к ним по расчету. Однако в П(С)БУ №9 неуказано, как это практически осуществить в синтетическом и аналитическом учете,применяя в учете товаров продажные цены.
Объединениена счете 28 «Товары» активных субсчетов для учета товаров и тары с пассивнымрегулирующим субсчетом 285 «Торговая наценка» — явление ненормальное, котороеприводит к путанице в бухгалтерских записях товарных операций.
Всвязи с вышеизложенным на ЧП «Стилнул» в рабочем плане счетов целесообразновыделить субсчета к счету 28 «Товары» для отдельного учета товаров каждого видаторговли. Поскольку на субсчете 285 «Торговая наценка» что-то подобное сделатьпочти невозможно, то для учета торговых наценок целесообразно использоватьрезервным код счета 29 в классе счетов 2 «Запасы».
Такойподход к учету товаров и торговым наценкам не только дает возможность упроститьсинтетический и аналитический учет, но и способствует объективному отображениюв бухгалтерском учете и отчетности фактической себестоимости реализованных товаров,остатков товаров, а также финансовых результатов торгового предприятия.
Завершенныйи системно проверенный учет товарных операций и товаров является основой длябухгалтерского учета других операций (расчетов с поставщиками и покупателями,расходов, которые входят в первоначальную стоимость реализованных товаров,торговых наценок и тому подобное). Поэтому нужно создать условия, чтобы учеттоваров по учетным ценам был завершен в первую очередь и как можно быстрее и незадерживал учет других хозяйственных операций.
Следовательно,особенности поступления и выбытия товаров в ЧП «Стилнул» регулируются учетнойполитикой предприятия, национальными положениями (стандартами) бухгалтерскогоучета, действующим законодательством и имеют целью объективное отображениеопераций приобретения, транспортировки, хранения и продажи товаров, которыеподтверждаются первичной документацией.
Выводыи предложения
Контрольдеятельности торгового предприятия осуществляется по таким направлениям:
— контроль количественного и стоимостного учета товаров;
— контроль поступления и выбытия товаров на предприятии и расчетов споставщиками;
— контроль наличия товаров и движения на складах;
— контроль доходов и расходов торгового предприятия;
— порядок формирования и контроль финансовых результатов торгового предприятия.
В качестве объекта управления на торговом предприятиивыделяют потоки товарных и материальных ресурсов, денежных и платежных средств,нематериальных активов, обязательств, поддающиеся количественной (стоимостной илинатуральной) оценке.
В процессе контроля товарных операций необходимо установить: реальностьналичия и существования товаров; все ли товарные операции, которые должны бытьотражены на счетах учета, действительно в них представлены; является лиорганизация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественныеправа, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами; правильностьоценки товаров и связанных с ними обязательств; правильно ли выбраны иприменялись принципы учета товаров и их реализации.
Приконтроле торговой деятельности первоочередным задачами являются определениесоблюдения хозяйничающим субъектом правовых принципов введения такойдеятельности. При этом необходимо сосредоточить внимание на решении целого рядавопросов.
В ходе контроля товарныхопераций необходимо сверить тождество данных аналитического учета товарныхопераций оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данныеаналитического учета товарных операций должны соответствовать оборотам иостаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей,произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдопо всем счетам учета товарных операций. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов,а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Обобщение и реализация результатов контроля – этосовокупность приемов синтезирования результатов проведенного контроля ипринятия решений по устранению выявленных недостатков в финансово-хозяйственнойдеятельности обревизованного предприятия и предупреждение их повторения вбудущем.
Объектомисследования в данной работе выступает частное предприятие «Стилнул»г.Симферополь.
Основнымвидом деятельности предприятия является розничная торговля строительнымиматериалами. ЧП «Стилнул» осуществляет оптовую и розничную торговлю строительнымитоварами, сантехникой, материалами для ремонта и прочими видами товаров. Райондеятельности г.Симферополь и Симферопольский район.
Бухгалтерскаяслужба, управляемая главным бухгалтером, делящаяся на три секции: по учетутоварно-материальных ценностей (осуществляет учет товарно-материальныхценностей предприятия, а также исполняет обязанности по учету основных средстви нематериальных активов);
Бухгалтер по учету расчетных и банковских операций — осуществляетучет денежных средств и расчетов с бюджетом, поставщиками и покупателями;заработной платы, расчетов с рабочими — (осуществляет учет расчетов с рабочими,учет рабочего времени и труда, проведения кассовых операций).
Проведенные исследования показали, что состояние системыбухучета и внутреннего контроля в ЧП «Стилнул» находится на среднем уровне.
ЧП«Стилнул» ведет учет выбытия товаров по методу цены продажи, то есть сиспользованием среднего процента торговой наценки. Поскольку уровень торговыхнаценок на ЧП «Стилнул» существенно отличается (на одну группу товаров онасоставляет 10%, а на другую — 50%), то применения метода цены продажи необеспечивает достоверность информации. Для предприятия усовершенствованиемоценки выбытия запасов является объединение товаров с приблизительно одинаковымуровнем наценки в группы и осуществления расчета среднего процента торговойнаценки для каждой группы отдельно.
В ЧП«Стилнул» в рабочем плане счетов целесообразно выделить субсчета к счету 28«Товары» для отдельного учета товаров каждого вида торговли. Поскольку насубсчете 285 «Торговая наценка» что-то подобное сделать почти невозможно, тодля учета торговых наценок целесообразно использовать резервным код счета 29 вклассе счетов 2 «Запасы».
Особенностипоступления и выбытия товаров в ЧП «Стилнул» регулируются учетной политикойпредприятия, национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета,действующим законодательством и имеют целью объективное отображение операцийприобретения, транспортировки, хранения и продажи товаров, которыеподтверждаются первичной документацией.
Список использованныхисточников
1. Закон України «Про аудиторськудіяльність» від 22 квітня 1993 р. // Голос України. — 1993. — 29 травня.
2. Закон України «Про бухгалтерськийоблік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.2000 p., №996-XIV. Знаступними змінами і доповненнями.
3. Закон України «Продержавну контрольно-ревізійну службу в Україні» № 2939 – ХІІ від 26.01.93р. іззмінами та доповненнями
4. Закон України «Про ліцензуваннядеяких видів підприємницької діяльності» від 01.06.2001 р. №1775-III. Знаступними змінами і доповненнями.
5. Закон України «Про патентуванняокремих видів підприємницької діяльності» від 23.03.96 р. №98/96-ВР. Знаступними змінами і доповненнями.
6. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансівУкраїни від 31.12.99 р. №318.
7. Порядок заняття торговоюдіяльністю і правила торговельного обслуговування населення, затверджені постановоюКМУ від 08.02.95 р. №108.
8. Бакун Ю. Школа бухгалтера. Основиорганізації роздрібної торгівлі // Дебет-Кредит. -2003. -№№36,39,42,44,48.
9. Бакун Ю. Школа бухгалтера. Основиорганізації роздрібної торгівлі // Дебет-Кредит.-2004. -№№ 05,10.
10. Бухгалтерський облік в торгівлі.Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”./ За ред.Проф. Ф.Ф. Бутинця та доц. Н.М. Малюги. -2-ге вид., перероб. і доп. – Житомир:ПП „Рута”, 2003. – 576 с.
11.Аудит: практическое пособие/А.Кузьминский, Н.Кужельный, Е.Петрик и др.; Подред.А.Кузьминского.-К.: “Учетинформ”, 1996.-283с.
12. Білуха М.Т. Аудит у бізнесі: Посібник длябізнесменів.-Дніпропетровськ: фірма “Преском”, 1994.-240с.
13. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия вотраслях народного хозяйства: Учебник. — М., 1992. — 368 с.: ил.
14. Білуха М.Т. Теоріяфінансово-господарського контролю і аудиту. — К.: Вища школа, 2004. — 364 с.
15. Бухгалтерский учет: учебник/ П.С.Безруких, А.Н.Кашаев. 3-еизд.-М.: Финансы и статистика.- 2000. 167-268с.
16. Ватуля, І. Д. Аудит: практикум /І. Д. Ватуля, Н. А. Канцедал, О. Г. Пономаренко; Мін-во освіти і наукиУкраїни, Полтавська держ. аграрна академія. — К.: ЦУЛ, 2007. — 304 с.
17. Внутренний аудит: Методика проведения. — М.: Международный центр повопросам налогообложения, 2001. — 80 с.
18. Гончарук, Я.А. Аудит: навчальнийпосібник / Я. А. Гончарук, В. С. Рудницький. — 3-те вид., перероб. і доп. — К.: Знання, 2007. — 443 с.
19. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудитв условиях рынка.-2-е изд. К.: Фирма «ДИ-КСИ»,2002.-832с.
20. Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. Практическоеруководство. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 143с.
21. Пшенична, А.Ж. Аудит: навчальнийпосібник / А. Ж. Пшенична; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-тспоживчої кооперації України. — К.: ЦУЛ, 2008. — 320с.
22. РудницькийВ.С. Внутрішній аудит: методологія, організація: Монографія.-Тернопіль: Економічнадумка, 2000.-104с.
23. Савченко, В. Я. Аудит: навчальнийпосібник / В. Я. Савченко; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. — К.: КНЕУ,2005. — 322 с.
24. Терехов А.А. Аудит -.внешний и внутренний/УБухгалтерский учет. -2006. — №4. — С. 15-18.
25. Усач Б.Ф. Контроль іревізія: Підручник. – К.: Знання – Прес, 2002. – 253с.
26. Шеремет А.Д. Методика финансовогоанализа. М: Инфра-М, 1996. – 176 с.
Приложения
Тест для оценки системыбухучета и внутреннего контроля товарных операций в ЧП «Стилнул»№ п/п Содержание вопроса Варианты ответа Уровень оценки да нет 1 Имеется ли в организации служба внутреннего контроля? + Низкий 2 Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика? + Низкий 3 Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами? + Средний 4 Имеется ли учетная политика? + Высокий 5 Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров? + Высокий 6 Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (опт и розница)? + Средний 7 Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах? + Высокий 8 Проводится ли обязательная инвентаризация товаров? + Высокий 9 Проводится ли внезапная инвентаризация товаров? + Средний 10 Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета? + Высокий 11 Ведется ли учет договоров с покупателями? + Средний 12 Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров? + Низкий 13 Сверяются ли эти данные с данными складской программы? + Высокий Всего: 10 3
Акт
контрольнойпроверки инвентаризации ценностей
на складе № 1,где проводилась
инвентаризация9 октября 2008 г.
Инвентаризация ценностейпроводилась на 9 октября 2008 г. комиссией в составе: члена постояннодействующей инвентаризационной комиссии — главного бухгалтера Нестеренко Г.П.,главы инвентаризационной комиссии — Кулаги О И., членов инвентаризационнойкомиссии — Якименко Б.Р., Бурдейного Я.С.
Контрольной проверкойустановлено:
1. В соответствии сИнвентаризационной описью значится в наличии 285 наименований ценностей насумму 85752 грн.12 коп.
2. Результатыпроверки:№ по описи Наименования контрольное проверенных ценностей Значится в инвентаризационной описи Фактически выявлено контрольной проверкой Результат проверки (+ больше, – меньше)
Коли
чество цена сумма
Коли
чество цена сумма
Коли
чество цена сумма 8 Болты 450 0,90 405,00 439 0,90 395,1 -11 0,90 -9,90 Всего ´ ´ ´ ´ ´ ´
Подписи: Лицо, котороепроводило контрольную проверку
ПредседательИнвентаризационной комиссии
Члены Инвентаризационнойкомиссии
Проверка документального оформления поступления товаров отпоставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете
№
п/п № накл Дата накл. Дата отражения в бух.учете Отклонения Сумма накл. Сумма накл., принятая в бух.учете Замечания к оформлению документа 1 54 20.12.08 20.12.08 - 258,50 258,50 - 2 359 27.12.08 27.12.08 - 4050,00 4050,00 Нет подписи кладовщика о принятии
Вывод: Весь товар приходуется в бухгалтерском учете во времяи в полном объеме. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных, которыенеобходимо устранить в ближайшее время.