Содержание работы
Вступление
1.Суть и значение контроля затрат, доходов и финансовыхрезультатов предприятий розничной торговли
2.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности иорганизация внутреннего контроля в ООО «Торгово-оптовый центр»
3. Методические приемы и последовательность контроля затрат,доходов и финансовых результатов предприятий розничной торговли
4. Типичные и возможные нарушении, которые могут бытьвыявлены в процессе контроля
5.Обобщение результатов контроля и использование их в системеуправления предприятия
Выводы и предложения
Список использованных источников
Введение
Внаше время многие экономисты склонны видеть главную причину нынешнегоэкономического кризиса в Украине в непоследовательности проведенияэкономических реформ, частых изменениях экономического курса и составуправительству. Безусловно, такая точка зрения не лишена объективности, однакопо моему мнению, современная экономическая ситуация предопределена в равнойстепени как макроэкономическими и политическими проблемами, так и многими микроэкономическимифакторами. Современный спад производства в Украине в значительной мере являетсяследствием низкой прибыльности и убыточности значительного большинстваотечественных предприятий.
Основнымэкономическим фактором, который в значительной степени определяет прибыльностьпредприятия, является финансовый результат предприятия. При этом финансовыйрезультат выступает тем комплексным показателем, который обобщает всерезультаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и определяет ееэффективность.
Посколькувеличина финансового результата определяет возможность последующего развитияпредприятия (расширение деятельности, обновления его основных фондов, внедрениеновых прогрессивных технологий и так далее) и создает запас финансовойустойчивости, который позволяет предприятию оперативно реагировать на смены врыночной конъюнктуре, то вопросы снижения затрат приобретают особеннуюактуальность в современный период рыночных реформ и экономических преобразований.
Ведущаяроль в решенных вопросов определения и оптимизации величины финансовыхрезультатов принадлежат бухгалтерскому учету и экономическому контролю, ведьвозможность получения наибольшего экономического эффекта при наименьшихрасходах, трудовых, материальных и финансовых ресурсов в значительной мерезависит от того, насколько оперативно и точно предприятие осуществляет учет иконтроль собственных расходов и доходов. Грамотная организация бухгалтерскогоучета и контроля на предприятии позволит не только объективно и своевременноотображать расходы и доходы, вести оперативный контроль за выполнением плана исоблюдением смет расходов, но и обнаруживать резервы снижения себестоимостипродукции, определять пути оптимизации доходов и расходов, что даст возможностьсущественно улучшить финансовые результаты предприятия и повысить егоконкурентоспособность.
Следовательно,все вышеизложенное свидетельствует о высокой актуальности проблемыэкономического контроля затрат, доходов и финансовых результатов напредприятии, которая и стала предметом написания этой дипломной работы.
Цельюнаписания курсовой работы является изучение методологических и практическихоснов контроля затрат, доходов и финансовых результатов предприятий розничнойторговли.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить такие задачи:
-изучитьсуть и значение контроля затрат, доходов и финансовых результатов предприятиярозничной торговли;
-освоитьметодологические приемы и последовательность контроля;
-изучитьтипичные и возможные нарушения, которые могут быть выявлены в процессеконтроля;
-датьхарактеристику финансово-хозяйственной деятельности и системы внутреннегоконтроля предприятия розничной торговли на примере ООО «Торгово-оптовыйцентр»;
-обобщитьрезультаты контроля и изучить порядок их использования в системе управленияпредприятия.
В качестве литературныхисточников были использованы нормативно-правовые акты, действующие натерритории Украины, учебники, книги, статьи и монографии различных авторов, какотечественных, так и зарубежных,
1.Суть и значение контроля затрат, доходов и финансовых результатов напредприятиях розничной торговли
ПереходУкраины к рыночной экономике нуждается в изменении основополагающих принциповведения хозяйства и развития новых форм и методов управления на предприятии.Развитие частной торговли привело к ликвидации монопольного становлениягосударственных предприятий питания, а отсюда и возникла конкурентная борьба занасыщение рынка доброкачественной собственной продукцией и покупными товарами,за уменьшение их себестоимости и повышение прибыли.
С развитием рыночныхотношений изменились функции бухгалтерской службы на предприятиях питания,большинство из которых превратились в малые предприятия с ограниченнойчисленностью работников При этих обстоятельствах бухгалтерская служба сталапрактически единственным подразделом, который способен обеспечитьуправленческий персонал всех уровней фактической информацией о хозяйственныхпроцессах.
Главнойцелью создания и последующей деятельность любого хозяйствующего субъекта, независимо от вида его деятельности или формы собственности, есть получениеконечного финансового результата, то есть прибыли. Следовательно, финансовыйрезультат — это прибыль или убыток, который получает хозяйствующий субъект врезультате своей деятельности. Таким образом, финансовый результат являетсяодним из важнейших экономических показателей, который обобщает все результатыхозяйственной деятельности и предоставляет комплексную оценку эффективностиэтой деятельности.
Как видим, понятиефинансового результата тесно связано с понятиями доходов и расходов.
В соответствии с ЗакономУкраины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» дляопределения финансовых результатов отчетного периода необходимо сопоставлятьдоходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для полученияэтих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете ифинансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступленияили уплаты денежных средств. То есть, если доходы субъекта хозяйственной деятельностипревышают расходы, которые были осуществлены для получения этих доходов, то онполучает позитивный финансовый результат (прибыль), в случае, когда расходыбольше доходов хозяйствующий субъект получает отрицательный финансовыйрезультат (убытки). Таким образом, основополагающими понятиями финансовыхрезультатов как экономической и бухгалтерской категории является понятиедоходов и расходов.
Положение (стандарт)бухгалтерского учета № 3 «Отчет о финансовых результатах» даетследующее определение доходов:
— это увеличениеэкономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которыеприводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносоввладельцев), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Относительно экономическойвыгоды, то по закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности в Украине» она определяется как потенциальная возможностьполучения предприятием денежных средств от использования активов.
Затраты — это уменьшениеэкономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которыеприводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капиталаза счет его исключения или распределения владельцами).
Следует отметить, что вэкономической теории существуют разные подходы к определению доходов ирасходов. В соответствии с теорией альтернативного подхода доходы предприятияразделяются реальные (фактические) и альтернативные. Реальные (фактические)доходы за этой теорией определяются как валовая выручка предприятия отреализации товаров, работ, услуг (то есть в случае осуществления обычнойдеятельности). Альтернативные же доходы определяются величиной возможногодохода, который предприятие получит в случае изменения своей деятельности(например, средства предприятия не будут потрачены на приобретение сырья, авносятся на депозитный банковский счет или инвестируются в акции другихпредприятий). Сравнивая оба вида доходов предприятие определяет наиболееоптимальное направление своей деятельности, которое обеспечивает наибольшийдоход при ровных расходах средств предприятия. Во время сравнения отмеченныхдоходов их величину, как правило, умножают на вероятность получение этогодохода, что позволяет учесть предпринимательский риск за видами деятельности,которые сравниваются.
Относительно расходовпредприятия, то в экономической теории существует их распределение на внешние(явные) и внутренние (скрытые). К внешним расходам принадлежат платежи внешним(относительно предприятия) поставщикам. Следовательно, разница между совокупнойвыручкой и внешними расходами равняется величине бухгалтерской прибыли, но приэтом не учитываются скрытые расходы, к которым принадлежат расходы на ресурсы,надлежащие самому предприятию. Таким образом, если изъять из величиныбухгалтерской прибыли внутренние расходы, то определенная величина будетсоставлять экономическую прибыль предприятия.
Контроль в условияхдемократизации управления все более приобретает не государственный характер, авнутренняя направленность, связанную с поиском имобилизацией резервов повышения эффективности деятельности. Превращения,которые происходят в экономике, обусловили необходимость уточнения предмета,объектов и метода внутрихозяйственного контроля.
Внутрихозяйственныйконтроль, который обеспечивает систему управления, можно определить какпроцесс, который используется для действенного и эффективного выполненияорганизационной стратегии. Таким образом, для осуществления процесса контролянеобходимое наличие цели, фактических данных, процесса выявления отклоненийфактических данных от запланированных и принятие решений относительноликвидации отклонений.
Безконтроля вообще отсутствующий процесс эффективного управления, которое имееточень важное значение в современный период. Более того, контроль — одно изосновных условий жизнедеятельности системы управления.
Контролькак функция управления обнаруживает отклонение фактических результатов отустановленных стандартов. Кроме того, с помощью контроля проверяется выполнениепринятых решений, и оцениваются достигнутые результаты в процессе их выполнения. Если рассматривать цель контроля с точки зрениясоответствия запросам управленцев, в современный период целью контроля являетсяквалифицированная помощь менеджерам у организации самоконтроля и эффективногопринятия решений, а не установления жесткого контроля с целью наказания.
Значениеконтроля существенно растет в современный период в связи с тем, что предприятиявсе время находятся в ситуации риска неопределенности. Внешние факторы:политические, юридические, экономические, социологические все время изменяются,причем в последние годы скорость этих изменений значительно выросла и потомупредприятию необходимо владеть эффективным механизмом контроля, который быпозволил предприятию обеспечить принцип максимальной экономическойэффективности и достижение наибольшего конечного экономического результата.
Всовременных условиях значительно усложнились задачи контроля, однако некоторыеавторы задачи контроля приписывают бухгалтерскому учету. Считается общеприемлемым,что к задачам бухгалтерского учета принадлежит контроль выполнения планов поосновным показателям деятельности, эффективности использования ресурсов, сохранениясобственности. Такой подход базируется на идеях слияния учета и контроля,который приводит, прежде всего, к игнорированию важных заданий контролю. Крометого, такой подход имеет негативные практические последствия. Это проявляется ввозложении всей полноты ответственности за осуществление контроля на бухгалтерию,тем самым способствуя послаблению контроля в подразделах — в местахнепосредственного использования ресурсов, недооценки осуществления контроля состороны функциональных подразделов, принятию близоруких решений без будущего.Ближе к истине есть подход, который разграничивает контрольные задания отучетных. При этом следует отметить, что бухгалтерия ведет лишь частичныйконтроль производственной и финансово хозяйственной деятельности, а выполнениефункции контроля в ее широком управленческом значении требует необходимыхдействий со стороны рабочих экономических, технических служб и руководителейпредприятия, что в процессе самого контроля используются разнообразные приемы испособы, которые далеко выходят за пределы бухгалтерского учет.
Такимобразом, можно обобщить: контроль затрат, доходов и финансовых результатовпредприятия розничной торговли подразумевает контроль за своевременностью иполнотой отражения в учете всех хозяйственных операций, их правильнуюклассификацию по видам доходов и затрат, дальнейшее обобщение и определение финансовогорезультата деятельности.
2.Характеристикафинансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля
Общество с ограниченнойответственностью «Торгово-оптовый центр» создано как самостоятельноеюридическое лицо. Регистрация предприятия проведена 04 марта 2004г., исполкомомЖелезнодорожного районного совета г.Симферополь, регистрационная запись№04055570Ю0031114.
Согласно Протоколу№1 от01.03.2004г. общего собрания участников ООО «Торгово-оптовый центр»учредителями предприятия являются: Гресь А.Н., Александров В.И., Кращенко А.Ф.,Попкова А.В. Данным документом определен общий размер уставного капиталаобщества, который составляет 20500,00грн.
В соответствии сПротоколом №1 от 01.03.2004г. генеральным директором ООО «Торгово-оптовыйцентр» является Рыбак Владимир Остратотвич. ООО «Торгово-оптовыйцентр» зарегистрировано в едином государственном реестр предприятий иорганизаций Украины, ему присвоен код ЕГРПОУ 32843374. Организационно-правоваяформа хозяйствования – общество с ограниченной ответственностью.Местонахождение предприятия: 95047, г.Симферополь, железнодорожный район,ул.Узловая, 7. Форма собственности – частная.
Целью деятельности ООО «Торгово-оптовыйцентр» является осуществление производственно-хозяйственной деятельности,направленной на получение прибыли, удовлетворение социально-экономическихинтересов учредителей и членов трудового коллектива общества.
В соответствии сосправкой статистики №09/2-6-19/442 от 04.03.2004г. основными видами деятельностипредприятия являются:
-розничная торговля внеспециализированных магазинах с преобладанием продовольственного ассортимента;
-неспециализированнаяоптовая торговля продуктами питания, напитками и табачными изделиями;
-прочие виды оптовойторговли;
-деятельностиавтомобильного грузового транспорта;
-производствометаллоконструкций.
Однако за последние 2года предприятие осуществляет такие виды деятельности: оптово-розничнуюторговлю продуктами питания, субаренда помещения.
ООО «Торгово-оптовыйсклад» зарегистрирован в органах налоговой инспекции г.Симферополя всоответствии со справкой №3382/28-1 от 09.03.2004г. Предприятие являетсяплательщиком налога на добавленную стоимость. Ему присвоен индивидуальныйналоговый номер -328433701270, номер свидетельства плательщика НДС № 00791478.
ООО «Торгово-оптовыйцентр» собственных торговых площадей не имеет, поэтому осуществляет арендупомещения в соответствии с Договором аренды целостного имущественного комплекса№2 от 04.03.2004г. Согласно данному договору арендодателем помещений являетсяГосударственное предприятие Министерства обороны Украины «Крымскоеуправление военной торговли».
Общество ведетбухгалтерский учет, составляет и подает финансовую отчетность в соответствии сдействующим законодательством Украины. Статистическая отчетность, котораяиспользует денежный измеритель, базируется на данных бухгалтерского учета иподается в установленном объеме органам государственной статистики.
Бухгалтерский учетосуществляется в обществе главным бухгалтером в соответствии с требованиямидействующего законодательства Украины.
Вопросы о назначении иутверждении должностных лиц, которые отвечают за ведение учета и отчетности напредприятии решаются директором общества.
Проверки и ревизиифинансовой и хозяйственной деятельности предприятия осуществляютсягосударственными налоговыми администрациями, другими государственными органамив рамках их компетенции, ревизионными органами общества и аудиторскихорганизаций.
Органам управленияобщества являются: сборы учредителей, директор.
В соответствии споказателями финансовой отчетности проведем краткий финансово-экономическийанализ деятельности предприятия.
Таблица 1- Показателифинансово-экономической деятельности ООО «Торгово-оптовый центр»г.СимферопольНаименование показателей 2007 2008 отклонения, +,- Чистый доход выручка от реализации товаров, тыс.грн 3973,8 5087,9 +1114,1 Прочие доходы 24,2 1,4 -22,8 Расходы деятельности 3901,2 4053,2 +152,0 Чистая прибыль (убыток), тыс.грн 96,8 188,1 +91,3 Среднесписочная численность работников, чел 16 17 1 Производительность труда, тыс.грн/чел 248,4 299,3 +50,9 Собственные оборотные средства, тыс.грн 260,3 448,4 +188,1 Коэффициент текущей ликвидности 1,12 1,15 +0,03 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,026 0,003 -0,023 Коэффициент финансовой зависимости 0,89 0,86 -0,03 Коэффициент отношения собственных и привлечённых средств 0,12 0,16 +0,04 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств 1,94 1,52 -0,42 Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала 1,93 1,51 -0,42 Рентабельность авансированного капитала 3,9 5,6 +1,7 Рентабельность собственного капитала 35,8 41,0 +5,2
Как видно из таблицы 1, вООО «Торгово-оптовый центр» на протяжении 2007-2008г. наблюдаетсяувеличение объемов выручки, в связи с чем увеличился и чистый доход отреализации товаров – на 1114,1тыс.грн. Расходы предприятия также возросли и в2008г. составляют 4053,2тыс.грн
На протяжение 2007-2008гг.предприятие осуществляет свою деятельность эффективно и получает прибыль, суммакоторой возросла за анализируемый период на 91,3тыс.грн.
В течение 2007-2008гг.среднегодовое количество штатных работников возросло на 1чел, и в 2008г.составляет 17человек.
Производительность трудаработников увеличилась в 2008г. по сравнению с 2007г. на 11,1тыс.грн/чел.
Положительным являетсяувеличение размера собственных оборотных средств предприятия. Данное изменениепроизошло за счет того, что в 2008г. предприятие получило прибыли, а,следовательно, был прирост собственных источников финансирования.
Коэффициенты ликвидностихарактеризуют ООО «Торгово-оптовый центр» как предприятие, обладающеедостаточным количеством оборотных средств для покрытия текущих обязательств.Так, коэффициент текущей ликвидности в 2008г. составляет 1,15, что говорит отом, что на каждую гривну текущих обязательств предприятия приходится 1,15грн оборотныхактивов.
Финансовая независимостьпредприятия на протяжении 2007-2008гг. укрепилась, о чем свидетельствуетуменьшение коэффициента финансовой зависимости на 0,03, увеличение соотношениясобственных и заемных средств на 0,04. Доля заемного капитала в структуресредств предприятия в 2008г. составляет 86%, когда в 2007г. эта доля была 89%.
Коэффициентоборачиваемости оборотных средств и коэффициент оборачиваемости авансированногокапитала уменьшились. Эти коэффициенты имеют почти одинаковое значение, чтосвязано с тем, что в структуре баланса удельный вес необоротных активовпредприятия несущественен.
В 2008г. уровеньрентабельности деятельности составил 5,6%, уровень рентабельности собственногокапитала 41,0%.
3. Методические приемы ипоследовательность контроля затрат, доходов и финансовых результатов предприятийрозничной торговли
Однимиз наиболее сложных и ответственных вопросов контроля является проверка доходов,расходов и финансовых результатов субъекта хозяйственной деятельности.
Основнойцелью контроля финансовых результатов является сбор, обработка и проверкадостоверности учетной информации относительно учета доходов, расходов и определенияфинансовых результатов деятельности, а также подсчет позитивного илинегативного влияния на конечный финансовый результат всех факторов, которыеопределяются во время контроля..
Основнымиисточниками информации, которые необходимы для отмеченного анализа выступают:баланс; отчет о финансовых результатах и их использовании; декларация о прибылипредприятия и налоговые декларации по НДС; бухгалтерские регистры по учету расходов,реализации, финансовых результатов (журналы № 3 № 5 № 5А № 6 №7, ведомости № 7.1 № 7.2 № 7.3 и другие, если субъектхозяйственной деятельности использует журнальную форму учета, или регистрыаналогичного назначения при использовании предприятием других формбухгалтерского учета).
Врезультате контроля выясняется, какие расходы обращения включаются всебестоимость реализуемых товаров, а какие учитываются в составе расходовпериода и непосредственно списываются на финансовый результат.
Особеннойвнимание уделяется учету расходов по счету 90 «Себестоимость реализации».В соответствии с П(С) БУ 16 «Расходы» в себестоимость включаются:прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямыерасходы, производственные накладные расходы. Такие расходы, какадминистративные, расходы на сбыт и другие операционные, согласно стандарта невключаются в состав себестоимости продукции, товаров, работ и услуг.Сопоставление чистых доходов от реализации и себестоимости реализованныхтоваров позволяет определить валовой финансовый результат (прибыль, убыток).
Входе контроля доходов проверяются обороты по счету 70 «Доходы отреализации», который предназначен для отображения дохода от реализациипродукции, работ, товаров и услуг, начисленного или полученного предприятием вотчетном периоде. Для определения показателя чистого дохода, которыйпринадлежит предприятию, по дебету этого счета отражаются налоги, которыеподлежат уплате из дохода (НДС, акцизный сбор), и часть дохода, которыйпринадлежит другим предприятиям (по договорам комиссии, совместной деятельностии тому подобное).
Посколькув конце отчетного периода счета доходов и расходов должны закрываться путемсписания разницы их дебетового и кредитового оборотов на счет 79 «Финансовыерезультаты», то контролируется правильность и своевременность закрытияэтих счетов, а также определяет, равняются ли друг другу дебетовый и кредитовыйобороты по счетам доходов и расходов после их закрытия на счет 79.
Вовремя проверки финансовых результатов особое внимание уделяют счету 79 «Финансовыйрезультат», поскольку он предназначен для обобщенного отображенияинформации о финансовом результате предприятия от обычной и другойдеятельности. По кредиту счета 79 «Финансовый результат» отражаютсясуммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету — суммы в порядкезакрытия счетов учета расходов, а также сумма начисленного налога на прибыль.Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенныхдохода (непокрытые убытки)». Таким образом, на счете 79 происходитнепосредственное определение финансового результата. Следовательно, необходимо проверитьправильность расчета величины финансового результата и определить, равняются лидруг другу дебетовый и кредитовый оборот по счету 79 после его закрытия.
Нужнообратить внимание отдельно на формирование бухгалтерской и налоговой прибыли,потому что их определение происходит по разным нормативно правовыми актами. Всоответствии с П(С)БУ 15 «Доход» полученный доход признается приувеличении актива или уменьшении обязательства, которое обусловливаетувеличение собственного капитала. Поэтому, такие поступления, как суммы НДС,суммы поступлений по договорам комиссии, предоплаты продукции, аванса, задаткапод залог, что приводят к увеличению активов, однако не приводят к ростусобственного капитала, в бухгалтерском учете не признаются доходами.
Прибыль,которая облагается налогом, в соответствии с Законом Украины «О налогообложенииприбыли предприятий», должна определяться суммой откорректированноговалового дохода (выручки в денежной или натуральной формах) отчетного периода,уменьшенной на сумму валовых расходов предприятия, которые непосредственно связанныхс получением дохода, и уменьшенной на сумму амортизационных отчислений.
Послепроверки порядка учета расходов, формирования себестоимости товаров, реализациии формирования финансовых результатов, необходимо осуществлять общую оценкуфинансовых результатов: выполнение плана прибыли не только по общей сумме, но иотносительно отдельных составляющих.
Всистеме финансового учета важное место занимает учет доходов и финансовыхрезультатов, которые определены на счетах класса 7 «Доходы и результатыдеятельности». На счетах этого класса накапливаются доходы в течениеотчетного периода (году) в разрезе их видов: доходы от реализации, другиеоперационные доходы, доходы от участия в капитале, другие доходы, чрезвычайныедоходы. В конце отчетного периода (году) сопоставлениям доходов с потерямиопределяются финансовые результаты (счет 79 «Финансовые результаты»),куда переносятся все доходы и расходы за год. В первую очередь необходимо вовремя ревизии выучить объекты деятельности, которые формируют доходы от операционной,инвестиционной и финансовой деятельности и чрезвычайные доходы.
Контролюподлежат: доходы от реализации, другие операционные доходы, доходы от участия вкапитале, другие доходы, чрезвычайные доходы и финансовые результаты. Во времяревизии сначала проверяют правильность определения прибыли (убытку) по данным «Отчетао финансовых результатах». В связи с этим обосновывают достоверностьстатьи «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)»,где отображается общий доход (выручка) от ее реализации (без учетапредоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов по их продаже).
Потомпроверяют достоверность определения чистого дохода (выручки) от реализациипродукции (товаров, работ, услуг), которая определяется путем вычета из дохода(выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующихналогов, сборов, скидок и тому подобное.
Важноезначение также имеет проверка определения валового дохода (убытку), которыйрассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции(товаров, работ, услуг) и ее себестоимостью.
Нарядус проверкой прибыли (убытку) от операционной деятельности проверяютдостоверность определения дохода от участия в капитале (полученного отинвестиций), других финансовых доходов, которые получены от дивидендов,процентов и доходов, которые получены от финансовых инвестиций, а также другихдоходов от реализации финансовых инвестиций необоротных активов и имущественныхкомплексов, от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которыевозникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционнойдеятельностью предприятия. Следовательно, прибыль (убыток) от обычнойдеятельности к налогообложению определяется как сумма прибыли (убытка) отосновной деятельности финансовых и других доходов, финансовых и других расходов(убытков).
Данные«Отчета о финансовых результатах» сопоставляют с даннымисоответствующих счетов. В частности, сальдо, что определенно в конце года затакими счетами: 70 «Доходы от реализации», 71 «Другие операционныедоходы», 90 «Себестоимость реализации», 92 «Административныерасходы, 93 „Расходы на сбыт“, 94 „Другие расходы операционнойдеятельности“, переносят на счет 79 „Финансовые результаты“(субсчет 791 „Результаты основной деятельности“).
Процедурыпроверки показателей дохода от реализации товара рассматривают в связи с ихсебестоимостью. В частности, необходимо исследовать правильность расчетафактической себестоимости реализованных товаров, а также проверить правильностьсписания расходов (особенно непродуктивных) на дебет счета 902 „Себестоимостьреализованных товаров“. Обнаружение незаконные списания на этот счетразных расходов, недостатков, дебиторской задолженности должны во время ревизиикорректировать с целью правильного отображения дохода от реализации.
Операции, которые связаныс вычетом из дохода от реализации товаров, проверяют по данным счета 704 „Вычетыиз дохода“. В частности, по дебету этого счета проверяют правильностьопределения и отображения сумм, связанных с предоставлением скидок покупателямпосле даты реализации продукции, или стоимость возвращенной покупателямипродукции, что подлежат вычету из дохода, а по кредиту — операции, связанные сосписанием дебетовых оборотов на счет 79 „Финансовые результаты“.
4. Типичные и возможныенарушения, которые могут быть выявлены в процессе контроля
Для осуществления эффективного контроля необходимо знатьнаиболее распространенные ошибки и нарушения, встречающихся в учете расходов,доходов и финансовых результатов на предприятиях розничной торговли. В данномразделе приведем наиболее характерные ошибки, которые могут быть выявлены врезультате контрольных действий, и проанализируем их.
Типичными ошибками, которыемогут быть выявлены в процессе контроля затрат, доходов и финансовыхрезультатов являются следующие:
1. Нарушение порядка составленияформы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих приформировании отчета.
2. Неверное отнесениедоходов в состав прочих доходов.
3. Неверное отнесениерасходов в состав прочих расходов.
4. Неправомерноеиспользование прибыли отчетного года.
5. Ошибочнаякорреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.
6. Ошибочная корреспонденциясчетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников черезсчет 84.
Припроверке формирования финансового результата деятельности предприятия необходимообратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных(преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).
Вкачестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:
— неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому илииному периоду;
— расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерскихрегистрах экономического субъекта;
— ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либоошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счетаучета.
Примерамипреднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанныхрасходов являются:
— намеренноезанижение расходов путем пропуска сумм;
— намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесениярасходов к тому или иному периоду;
— неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышениязапланированных показателей результатов деятельности;
— намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использованияденежных средств;
— оплата фиктивных расходов.
В процессе контролявозможно выявление ошибок, связанных с неправильной с корреспонденцией счетовпо отражению операций в бухгалтерском учете. В таком случае необходимоисправить ошибки в соответствии с действующей Инструкцией о применении Планасчетов активов, обязательств и капитала.
Однимиз основных рычагов достижения крепкой финансовой дисциплины на предприятии,эффективного предупреждения нарушений и недостатков в ведении бухгалтерскогоучета, а в конечном результате — эффективного управления предприятием — естьвнедрение обязательного прямого внутреннего финансового контроля на предприятияхвсех форм собственности.
Основнойцелью осуществления прямого внутреннего финансового контроля должен стать:
— обеспечениезаконности формирования и эффективного использования финансовых и материальныхресурсов;
— изучение причин и обстоятельств, которые привели к нарушениям в бухгалтерскомучете;
— предотвращение принятия управленческих решений, которые могут иметь в будущемнегативные последствия для объекта финансового контроля и государства;
— надзорза соответствием объекта финансового контроля принятым управленческим решениям;
— анализвыполнения управленческих решений, исследования их влияния на объектфинансового контроля;
— принятие по результатам финансового контроля управленческих решений,направленных на их усовершенствование.
5.Обобщение результатовконтроля и использование их в системе управления предприятия
Обобщениерезультатов контроля и аудита включает комплекс методических приемов группировкии систематизации его результатов, необходимых для принятия решений к устранениюобнаруженных недостатков в деятельности предприятия, которое контролируют. Вчастности, составляют ведомости выборочной инвентаризации ценностей, актыревизии кассы, аудиторского контроля деятельности предприятия ипредпринимательской деятельности, ограничения мест хранения ценностей.Однородные недостатки обобщают в таблицах, схемах, графике, ведомостях,машинограммах и других документах с помощью таких методических приемов:
— группировка недостатков;
— документация результатов промежуточного контроля;
— аналитическая группировка;
— следственно-юридическое обоснование недостатков
-систематизированнаягруппировка недостатков в актах аудиторского контроля деятельности предприятияи предпринимательской деятельности.
Врезультате проведенного контроля затрат, доходов и финансовых результатов наматериалах ООО „Торгово-оптовый центр“ были получены следующиерезультаты.
Доходыот реализации товаров в ООО „Торгово-оптовый центр“ отображаются насубсчете 702 „Доход от реализации товаров“, в котором по кредитуотображается получение дохода, а по дебету сумма непрямых налогов.
Основнымисточником дохода ООО „Торгово-оптовый центр“ является наличность,которая поступает в магазин от покупателей при передаче (продаже) им товаров.Размер дохода прямо зависит от уровня розничных цен. Продажная (розничная) ценатоваров в ООО „Торгово-оптовый центр“ включает в себя первоначальнуюстоимость товара, соответствующую сумму транспортно-заготовительных расходов инаценку, которую предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из действиярыночного механизма ценообразования.
Аналитический учетдоходов от реализации товаров предприятие ведет по видам товаров. В связи стем, что передача товара покупателю и уплата за него совпадают во времени, вмагазинах ООО „Торгово-оптовый центр“ отсутствует аналитический учетпокупателей. Если покупатель возвращает товар в случаях, предусмотренныхдействующим законодательством, то доход предприятия уменьшается на стоимостьвозвращенного товара. При этом предприятие в обязательном порядке ведетотдельный учет бракованных товаров, а также учет покупателей, которыеобратились к нему по этому вопросу.
Навеличину дохода также влияют скидки. В учете скидки отображаютсякорреспонденцией Д-т 285 „Торговая наценка“ — К-т 282 „Товары вторговле“. ООО „Торгово-оптовый центр“ для предоставленияпокупателям скидок в момент реализации товара выдает им дисконтные карточки.
Себестоимостьреализованных предприятием товаров отображается по дебету субсчета 902 „Себестоимостьреализованных товаров“, по кредиту счета отображается списание на счет 79 „Финансовыерезультаты“, которое оформляется справкой.
Расходыпредприятия состоят из административных, расходов на сбыт, других расходовоперационной деятельности, наибольший удельный вес среди которых занимаютрасходы на сбыт, что предопределенно спецификой деятельности торговогопредприятия ООО „Торгово-оптовый центр“. Данные расходы учитываютсяна счете 93 „Расходы на сбыт“, и включают расходов, связанных ссбытом (реализацией, продажей) товаров.
Транспортно-заготовительныерасходы (ТЗВ) учитываются на субсчете 289, а их сумма, обобщенная на этомсчете, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конецотчетного периода и суммой запасов, которые выбыли (реализованные) за отчетныйпериод.
На величину расходов также влияет уценка товаров. Уценка натовары на предприятии осуществляется путем проведения уценки, котораяпроводится по данным инвентаризации, в соответствии с нормами Положения опорядке уценки и реализации продукции, которая залежалась.
Инвентаризационная комиссия предприятия составляет перечнитоваров (описи-акты), в которых указываются полное название, количество, розничнаяцена товара, название предприятия-производителя и предложения относительноразмера уценки. Результаты уценки отображаются в том месяце, в котором былсоставлен описание-акт уценки. В ООО „Торгово-оптовый центр“ суммыуценки в пределах торговой наценки отображаются по дебету счета 285 „Торговаянаценка“ и кредиту счета 285 „Товары в торговле“. Уценка сверхпределов торговой наценки отображается по дебету счета 946 „Потери от обесценивания запасов“ и кредиту счета 282 „Товара в торговле“.
В результате пересортицы возникает доход, если стоимость излишковбольше стоимости ТМЦ, или расходов, если стоимость излишков ниже стоимости ТМЦ,которых не хватает.
Таким образом, учетдоходов и расходов торгового предприятия ООО „Торгово-оптовый центр“ ведетсяв соответствии с принципами бухгалтерского учета, учетной политики предприятияи Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Предприятиеучитывает при определении величины доходов и расходов операции по возвратутоваров покупателями, уценки, скидки, пересортицу товаров, кражи и томуподобное.
Дляобобщения информации о доходах (выручку) от реализации товаров назначенный счет70 „Доходы от реализации“ субсчет 702 „Доход от реализациитоваров“. По кредиту субсчета 702 отображается увеличение дохода отреализации вместе с суммой непрямых налогов, сборов, обязательных платежей,которые включены в цену продажи, по дебету — надлежащая сумма непрямых налогов,сборов, обязательных платежей, ежемесячное отнесение суммы чистого дохода насчет 79 „Финансовые результаты“ субсчет 791 „Результат основнойдеятельности“.
Крометого, на субсчете 704 „Вычеты из дохода“ отображается суммапредоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимостьвозвращенных покупателем товаров и другие вычеты. По дебету субсчета 704отображается выше перечисленный вычет, а по кредиту — списание дебетовых оборотовна счет 79 „Финансовые результаты“.
Для обобщения информациио себестоимости реализованных товаров предусмотрен счет 90 „Себестоимостьреализации“ субсчет 902 „Себестоимость реализованных товаров“.По дебету этого субсчета отображается фактическая себестоимость реализованныхтоваров (без торговых наценок), а по кредиту — списание в порядке закрытияежемесячно или в конце отчетного года дебетовых оборотов на счет 79 субсчет791.
Расходы,связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимостьтоваров, разделяются на административные расходы, расходы на сбыт и другиеоперационные расходы. Обобщение информации о расходах предприятияобеспечивается применением счетов 92 „Административные расходы“, 93 „Расходына сбыт“, 94 „Другие расходы операционной деятельности“. Расходы,которые учитываются на счетах 92 „Административные расходы“, 93 „Расходына сбыт“, 94 „Другие расходы операционной деятельности“списываются непосредственно на счет 79 „Финансовые результаты“.Порядок формирования финансового результата на отображение учета доходов ирасходов на торговом предприятии отображен в приложениях.
Исследованиябухгалтерских приемов и методов, которые применяются в ООО „Торгово-оптовыйцентр“, позволили сделать вывод, что, в целом, учет отвечает требованиямнациональных стандартов бухгалтерского учета. Вместе с тем, нами обнаружен ряднедостатков, которые требуют изменить подходы к учету отдельных вопросов,которые решаются бухгалтерией предприятия. В связи с этим мы предлагаемследующие мероприятия по усовершенствованию организации бухгалтерского учета.
Расчетраспределения транспортно заготовительных расходов для предприятия, которыеучитываются, на субсчете 289 является слишком сложным. Кроме того, учет транспортно-заготовительныхрасходов непосредственно на счете 28 „Товары“ связанный созначительным осложнением синтетического и аналитического учета товаров.
Поскольку, поэкономическому содержанию и методологии учета транспортно-заготовительныерасходы непосредственно относятся к расходам торговли, а не к товарам, поэтомуих следует включать в фактическую себестоимость реализованных товаровопосредствовано на основании специального расчета по итогом за месяц. Вторговле все расходы на приобретения товаров, их доставку и доведение допригодного для реализации состояния должны учитываться в течение отчетногомесяца на отдельных статьях аналитического учета к счету 93 „Расходы насбыт“ или на отдельном субсчете к этому счету.
Следовательно, счет 93 „Расходана сбыт“ должен выполнять функции накопительно-распределительного счета вчасти расходов, которые входят в первобытную стоимость товаров. Списаниетранспортно заготовительных расходов в конце месяца из кредита счета 93 „Расходана сбыт“ по специальному расчету на дебет счета 902 „Себестоимостьреализованной продукции“ для определения их фактической себестоимостиявляется наиболее целесообразным.
Поспециальному расчету расходы, которые входят в первичную стоимость товаров,нужно распределить на две части: расходы,которые относятся на реализованные товары; расходы,которые относятся на остаток товара на конец месяца.
Важнымдля бухгалтерского учета является текущий контроль за расходами на приобретениятоваров, их доставку и доведение до пригодного для реализации состояния, потомупредлагается повысить аналитическую их учета.
Следуетпомнить, что данные о полученных доходах, понесенных затратах и осформированном по итогам отчетного периода финансовом результате предприятиеотражает в финансовой отчетности, поэтому контроль на этапе учета доходов изатрат является очень важным.
Выводыи предложения
Финансовыйрезультат является одним из важнейших экономических показателей, которыйобобщает все результаты хозяйственной деятельности и предоставляет комплекснуюоценку эффективности этой деятельности. Понятие финансового результата тесносвязано с понятиями доходов и расходов.
Контролькак функция управления обнаруживает отклонение фактических результатов отустановленных стандартов. Контроль затрат, доходов и финансовых результатовпредприятия розничной торговли подразумевает контроль за своевременностью иполнотой отражения в учете всех хозяйственных операций, их правильнуюклассификацию по видам доходов и затрат, дальнейшее обобщение и определениефинансового результата деятельности.
Основнойцелью контроля финансовых результатов является сбор, обработка и проверкадостоверности учетной информации относительно учета доходов, расходов иопределения финансовых результатов деятельности, а также подсчет позитивногоили негативного влияния на конечный финансовый результат всех факторов, которыеопределяются во время контроля..
Основными источникамиинформации, которые необходимы для отмеченного анализа выступают: баланс; отчето финансовых результатах и их использовании; декларация о прибыли предприятия иналоговые декларации по НДС; бухгалтерские регистры по учету расходов,реализации, финансовых результатов
Врезультате контроля выясняется, какие расходы обращения включаются всебестоимость реализуемых товаров, а какие учитываются в составе расходовпериода и непосредственно списываются на финансовый результат.
Обобщение результатовконтроля и аудита включает комплекс методических приемов группировки исистематизации его результатов, необходимых для принятия решений к устранению обнаруженныхнедостатков в деятельности предприятия, которое контролируют. В частности,составляют ведомости выборочной инвентаризации ценностей, акты ревизии кассы,аудиторского контроля деятельности предприятия и предпринимательскойдеятельности, ограничения мест хранения ценностей.
Анализируемое предприятиеООО „Торгово-оптовый центр“ является предприятием розничной торговли.Целью деятельности ООО „Торгово-оптовый центр“ является осуществлениепроизводственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли,удовлетворение социально-экономических интересов учредителей и членов трудовогоколлектива общества.
Общество ведетбухгалтерский учет, составляет и подает финансовую отчетность в соответствии сдействующим законодательством Украины. Статистическая отчетность, котораяиспользует денежный измеритель, базируется на данных бухгалтерского учета иподается в установленном объеме органам государственной статистики.
Бухгалтерский учетосуществляется в обществе главным бухгалтером в соответствии с требованиямидействующего законодательства Украины.
Вопросы о назначении иутверждении должностных лиц, которые отвечают за ведение учета и отчетности напредприятии решаются директором общества.
Проверки и ревизиифинансовой и хозяйственной деятельности предприятия осуществляютсягосударственными налоговыми администрациями, другими государственными органамив рамках их компетенции, ревизионными органами общества и аудиторскихорганизаций.
Органам управленияобщества являются: сборы учредителей, директор.
В результате проведенногоконтроля затрат, доходов и финансовых результатов в ООО „Торгово-оптовыйцентр“ установлено, что учет доходов и расходов торгового предприятияведется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, учетной политикипредприятия и Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учетаактивов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий иорганизаций. Предприятие учитывает при определении величины доходов и расходовоперации по возврату товаров покупателями, уценки, скидки, пересортицу товаров,кражи и тому подобное.
Исследованиябухгалтерских приемов и методов, которые применяются в ООО „Торгово-оптовыйцентр“, позволили сделать вывод, что, в целом, учет отвечает требованиямнациональных стандартов бухгалтерского учета. Вместе с тем, нами обнаружен ряднедостатков, которые требуют изменить подходы к учету отдельных вопросов,которые решаются бухгалтерией предприятия.
Список использованныхисточников
1. Закон України „Про аудиторськудіяльність“ від 22 квітня 1993р № 3125 (із змінами та доповненнями)
2. Закон України „Про бухгалтерський облік тафінансову звітність в Україні“ від 16.07.1999 р. № 996 (із змінами тадоповненнями)
3.Закон України „Продержавну контрольно-ревізійну службу в Україні“ № 2939 – ХІІ від26.01.93р. із змінами та доповненнями
4. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського облікуактивів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств іорганізацій, затверджено наказом МФУ від 30 листопада 1999 року № 291 // Новабухгалтерія. – 17.04.2006. – С. 125-128.
5. П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати“,затверджено наказом МФУ від 31.03.99 № 87, із змінами і доповненнями //Бухгалтерський облік іаудит. – 2002. – №12. – С. 23.
6. П(С)БО 15 „Дохід“, затверджено наказом МФУвід 14.12.1999 №860/4153, із змінами і доповненнями // Нова бухгалтерія. –17.04.2006. – С. 134-135.
7. П(С)БО 16 „Витрати“, затверджено наказомМФУ від 19.01.2000 №27/4248, із змінами і доповненнями // Нова бухгалтерія. –17.04.2006. – С. 136-140.
8. Аудит и ревизия. Под ред. А.Л. Бавдей, И.Н. Белый, Н.П.Дробышевский. Минск, „Мисанта“, 1994. — 221 с.
9.Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю іаудиту Підручник. – Вища школа Київ 1996. — 320с.
10.Бутинець Ф.Ф., Бардаш С.В., Малюга Н.М., Петренко Н.І. Контроль іревізія. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 512 с.
11.Бутинець Ф.Ф., Виговська Н.Г., Малюга Н.М., Петренко Н.І. Контроль і ревізія:Підручник. / За ред. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ПП „Рута“, 2002. –544с.
12. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / Заред. проф. Ф.Ф.Бутинця. – 3-є вид., перероб. і доп. – Житомир: ЖІТІ, 2001. –672 с.
13. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовыхрезультатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 5.
14. Вітвицька Н. С., Кузьмінська О. Е. Контроль і ревізія: Навчально-методичнийпоабник для самостійного вивчення дисципліни. —К.: КНЕУ, 2000. — 166 с.
15. Жила В.Г. Ревізія і аудит: Навч.посіб. — К.: МАУП, 1998. — 96 с.
16. ЗавгороднийВ.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка.-2-еизд. К.: Фирма „ДИ-КСИ“, 2002.-832с.
17. Контроль і ревізія. Практикум:Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит“/С.В. Бордаш, В.А. Дерій, Н.І. Петренко; за ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир,ЖіТі, 2000. – 384с
18. КужельныйН.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. Практическое руководство. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 143с.
19. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: Навчальнийпосібник: Навчальне видання. – К.: ЦУЛ, 2005 – 624 c.
20. Миргородская Т. В. Аудит: учебное пособие /Т. В. Миргородская. — М.: КНОРУС, 2007. — 248 с.
21. Павлюк В.В. Контроль і ревізія.Навчальний посібник рекомендовано МОН України, К: ізд-во ЦУЛ, 2006.-с.196
22. Переверзєва О. Виробничі та товарні витрати //Головбух. – 2006. – № 14. – с. 9-12.
23. Петрик О.Л. Аудит: методологія і організація: Монографія.— К.: КНЕУ, 2003. — 260 с.
24. Пшенична, А.Ж. Аудит: навчальний посібник / А.Ж.Пшенична; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої коопераціїУкраїни. — К.: ЦУЛ, 2008. — 320 с.
25. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. – К.: Знання –Прес, 2002. – 253с.