Министерство образования и наукиРеспублики Казахстан
Карагандинский государственныйтехнический университет
Кафедраэкономики предприятия
КУРСОВАЯРАБОТА
по дисциплине: «Управленческий учет»
Тема: «Калькуляция себестоимости с полным распределениемзатрат и по переменным издержкам»
Выполнила: ст-ка гр. УиА-05 1
Артеменко О.
Проверил: преподаватель
Абишева Т.
Караганда — 2008
/>Содержание
калькуляция себестоимость прибыль убыток/>
Введение
1 Калькуляция себестоимости с полным распределениемзатрат (абзорпшен-костинг)
2 Калькуляция себестоимости по переменным издержкам(директ-костинг)
3 Практический пример составления калькуляции и отчетаи прибылях и убытках при различных системах
4 Сравнительный анализ двух методов и влияние методовна прибыль. Преимущества и недостатки систем калькулирования себестоимостипродукции
Заключение
Список использованных источников
Введение
Важной задачей промышленногопредприятия является выполнение плана по объему, качеству и ассортиментупродукции с наименьшими затратами. Экономичность работы предприятияхарактеризуется себестоимостью продукции. Себестоимость продукции — этовыраженная в деньгах сумма всех затрат предприятия на производство и реализациюпродукции.
Все группировки затрат предназначены для принятиякаких-либо решений, но ситуации, возникающие в производстве, не могут бытьуложены в типовые системы, поэтому на каждом предприятии системы учетапроектируются с учетом удовлетворения запросов менеджеров. Однако при всем ихмногообразии теорией и практикой выработаны общие подходы к организации учетазатрат и калькулирования продукции.
Система учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции — это совокупность приемов документирования и отраженияпроизводственных затрат, которые определяют фактическую себестоимостьпродукции. Применение той или иной системы учета затрат на предприятияхразличных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Три взаимосвязанных элемента определяют системыуправленческого учета затрат на производство: учет затрат на производство; учетвыхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого системаучета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов испособов обобщения издержек, по составу, содержанию, назначению, местамвозникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, иходнородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способовконтроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении сдействующими нормами и планируемой эффективностью.
В зависимости от особенностейорганизации и технологии производства применяют несколько систем калькуляциисебестоимости продукции: стандарт-кост (Standart costing), абзорпшен-костинг (Absorption costing), директ-костинг (Direct — Costing — Sistem), функционально-стоимостнаясистема (Activity — Boscol — Costing). Каждая из этих системхарактеризуется своей организационной моделью.
Независимо от отраслевых особенностей промышленногопроизводства система учета затрат предусматривает такую организационную модель,которая соответствовала бы достоверному и объективному выявлению результатовхозяйственной деятельности и контролю за ходом производства.
Однако технологические и организационные особенностипроизводства, длительность производственного цикла, количественные икачественные характеристики продуктов требуют различного сочетания способов иприемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимостипродукции. Использование систем учета затрат и калькулирования не может бытьпроизвольным. Оно определено целями управления и объектами учета затрат.
В Республике Казахстан ранее применялся только учетполной себестоимости с распределением накладных расходов между изделиями,который был оправдан в условиях централизованного государственногоценообразования. По мере обособления предприятий с различной формойсобственности, развития процессов приватизации государственных предприятий,включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планированияассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики возрастаетпотребность в совершенствовании системы калькулирования себестоимости, откоторого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета. Этимхарактеризуется актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы – исследовать характерныеособенности двух систем калькулирования себестоимости продукции:абзорпшен-костинг и директ-костинг.
В соответствии с целью курсовой работы были определенызадачи курсовой работы:
- изучить сущность иметодикукалькуляции себестоимости в системе полного распределения затрат(абзоршен-костинг);
- рассмотреть основы системыкалькуляции себестоимости «директ-костинг»;
- составить калькуляциюсебестоимости на практическом примере и исследовать влияние систем на отчет оприбыль и убытках;
- изучить преимущества и недостаткисистем калькулирования себестоимости с полным распределением затрат и попеременным издержкам.
Предмет исследования – калькуляция себестоимостипродукции и отчет о прибылях и убытках.
Объектом исследования послужили материалы предприятияТОО «Люкс».
Теоретической и методологической основой послужилимонографические труды отечественных и зарубежных ученых в областиуправленческого учета: Радостовец В.К., Друри К., Нидлз Б., Нурсеитов Э.О.,Якимец О.В., Шеремет А.Д. и др.
1 Калькуляция себестоимости с полным распределениемзатрат (абзорпшен-костинг)
В управленческой бухгалтерии предприятия ведется тачасть учета, которая связана с классификацией, записью, распределением,обобщением и составлением отчетности по текущим и предполагаемым затратам.Управленческая бухгалтерия осуществляет разработку и внедрение системисчисления себестоимости продукции применительно к отрасли, подотрасли, видудеятельности, предприятию.
Опыт международного управленческого учетапоказывает, что жесткая регламентация системы калькулирования себестоимости — весьма сложное дело, учитывая существующие особенности организации учета затратв каждой отрасли, подотрасли, на предприятии, тем более, что большинствопредприятий и фирм имеют многоотраслевой профиль, позволяющий более свободноманеврировать капиталом.
Рассмотрим сравнительные характеристики существующихв международной и отечественной практике систем калькулирования себестоимости.
С позиций порядка включения затрат в себестоимость продукциивсе методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции можноразделить на два вида:
— калькуляция себестоимости продукции с полнымраспределением затрат (абзорпшен – костинг),
— калькуляция себестоимости продукции по переменнымиздержкам (Директ – костинг).
Система учета полных затрат (аbsorption-costing)представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенныезатраты включаются в себестоимость продукции, т.е. предназначена для исчисленияполных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованнойпродукцией и остатками продукции. При этом затраты подразделяются в зависимостиот их функциональной роли на производственные, реализационные и административные.
К производственным затратам относятсязатраты, которые непосредственно связаны с производствомпродукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.). Кадминистративным расходам относятся другие, связанные с управлением и обслуживаниемпроизводства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечениепроизводственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основныхсредств в рабочем состоянии и т.д.). Реализационные расходы – это расходы,связанные с процессом реализации продукции (расходы на рекламу, натранспортировку продукции).
Производственные затраты, в свою очередь,делятся на прямые (прямо включаются в себестоимостьконкретных видов готовых изделий) и косвенные (используются дляпроизводства нескольких видов продукции).
Прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономическиобоснованным способом. Косвенные затраты включают в затраты отдельных видовпродукции, работ, услуг после определения общей суммы путем пропорциональногораспределения, предусмотренного учетной политикой.
Выбор коэффициентов распределения зависитот отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационнойструктуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. В составесебестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются поэлементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.
Чем больше затрат в структуре расходовпредприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величинасебестоимости конкретных видов продукции.
Работа по определению себестоимости продукции сводитсяк следующим этапам:
- текущий учет производственныхзатрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течениемесяца;
- закрытие по истечении месяцасобирательно-распределительных четов путем распределения учтенных на нихрасходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) по калькуляционнымсчетам производства. На этом этапе выполняется калькуляционная работа поопределению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств,которая потребляется в основном производстве;
- распределение затрат, учтенных накалькуляционных счетах производства между готовой продукцией и незавершеннымпроизводством, а также между отдельными видами продукции и исчислениесебестоимости единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетовсоставляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, котораяиспользуется для калькулирования себестоимости единицы продукции;
- сводный учет затрат напроизводство представляет собой обобщение расходов за месяц по местамвозникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) икалькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков незавершенногопроизводства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции[10, с. 292]
В международной теории ипрактике управленческого учета применяются два метода распределения накладныхрасходов.
Первый метод. Двухступенчатаяпроцедура распределения накладных расходов. На первой ступени накладные расходыраспределяются по центрам затрат, на второй ступени накладные расходы центровзатрат распределяются в состав себестоимости продукции.
Цель первой ступени — распределить все производственные накладные расходы по центрам производственныхзатрат. Расходы, отнесенные на центры затрат, используются для контроля зауровнем затрат и для оценки результатов деятельности.
Цель второй ступени — выборосновы для распределения производственных накладных расходов в себестоимостьпродукции, то есть выбор базы распределения накладных расходов, в качествекоторой чаще всего используются: время работы оборудования, время, отработанноепроизводственными рабочими.
Двухступенчатая методикараспределения накладных расходов состоит из следующих этапов:
1. Распределение общей суммыпроизводственных накладных расходов по центрам затрат производства иобслуживания (между основным и вспомогательным производствами).
2. Распределение накладныхрасходов центров затрат обслуживания на центры затрат производства (списаниезатрат вспомогательного производства для включения в себестоимость продукции,работ, услуг основного производства).
3. Расчет соответствующихставок распределения накладных расходов для каждого центра. Здесь возможны дваподхода: расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов ирасчет ставок распределения для каждого подразделения.
4. Отнесение накладныхрасходов центров затрат на виды продукции, работ, услуг. Два первых пунктаописывают первую ступень распределения накладных расходов, два последних — вторую ступень.
Второй метод использует единыеставки распределения накладных расходов. В этом случае накладные расходы нераспределяются по центрам затрат. Вместо сложной двухступенчатой методикивводится единая для всего предприятия ставка распределения накладных расходов. Всостав себестоимости всех видов продукции накладные расходы будут включаться поэтой ставке. Единую ставку распределения накладных расходов рациональноприменять на предприятиях, где во всех подразделениях на продукцию относятнакладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. Во всех остальныхслучаях единая ставка распределения накладных расходов искажает себестоимостьпродукции.
Способы распределениянакладных расходов зависят от специфики предприятия и могут быть выбраны вучетной политике по своему усмотрению:
- пропорционально заработной платепроизводственных рабочих;
- пропорционально расходу основныхматериалов;
- пропорционально количеству добытойпродукции или весу перерабатываемого сырья;
- по установленным постояннымкоэффициентам распределения затрат;
- по другим базам распределения.
В отечественной практике управленческогоучета применение данной системы учета затрат очень распространено. Даннаясистема позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции,а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукциина складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется вценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полныезатраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.н. затратный методформирования цены.
Таким образом, при методе полной себестоимости, всебестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от ихделения на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которыеневозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала поцентрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимостьпродукции пропорционально выбранной базе распределения, которой чаще всегоявляется оплата труда рабочих.
В процессе калькулирования себестоимости соизмеряютсязатраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяетсясебестоимость единицы продукции.
Основные преимущества данной системы:
- возможность рассчитатьсебестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
- применение в целях финансовогоучета и составления внешней отчетности;
- возможность рассчитать полнуюсебестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе инезавершенного производства;
- возможность применения для расчетацены за единицу продукции.
Система «абзорпшен-костинг» является традиционной системой учета затрат. Традиционные системы калькулирования производственныхзатрат были созданы несколько десятилетий назад, когда большинство компанийпроизводили ограниченный ассортимент продукции, и доминирующимипроизводственными затратами были прямые затраты на основные материалы и на трудосновных производственных рабочих. В настоящее время традиционные системыкалькуляции перестают оправдывать себя, поскольку применяя только факторыиздержек, зависящие от объема производства, для распределения накладныхрасходов, не зависящих от объема, в отчетах можно получить существенныеискажения.
Ошибки при расчете себестоимости могут привести кневерным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукцииили, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара.
2 Калькуляция себестоимости по переменным издержкам(директ-костинг)
Теория и практика отечественной системыкалькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается.визучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странахрыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулированиясебестоимости продукции по прямым затратам.
Система учета переменных затрат возникла в США впериод Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-х годах. Доначала Великой депрессии (1928 г.) остатки готовой продукции оценивались посебестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданиюбольших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам, помнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли.Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеровдохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли навеличину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачупонесенных затрат через связь объема производства с затратами и доходами. Вэтом аспекте было решено, конечно, в достаточной степени условно, разделитьсовокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с прямыми, и напостоянные, которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными.Новая система затрат получила название «директ-костинг» (direktcosting).
Сущность системы базируется на выражении«директ-кост план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. прирассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. Всодержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычныепроизводственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциацияпроизводственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли отобъема реализации продукции и управлять себестоимостью. Таким образом, сутьэтой системы была сведена к следующему:
- прямые затраты обобщают по видамготовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списываютна общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.Если из суммы выручки по каждому изделию исключить
- переменные затраты по этомуизделию, то получим брутто-прибыль по этому изделию. Просуммировавбрутто-прибыль всех изделий, можно получить общую величину прибыли,предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.
Принципиальное отличие системы «директ-костинг» откалькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постояннымобщепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимостипостоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, прикалькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являютсяпериодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно нафинансовый результат.
Такая система учетаприводит к тому, что постоянные расходы в данном отчетном периоде несоотносятся с запасами готовой продукции, не фиксируются в объемахнезавершенного производства. Как видно из приведенного порядка распределениязатрат, отчет о доходах при директ-вдстиете содержит два показателя доходов: маржинальный доход и доход от основной деятельности.Маржинальный доход состоит из постоянных затрат и дохода от основнойдеятельности предприятия.
Такимобразом, в основу «директ-костинга» положена система «стандарт-костинг», но сподразделением накладных расходов на переменные и постоянные; последниесписываются за счет дохода от реализации и, следовательно, не участвуют вформировании себестоимости продукции [11, с.644].
Для внедрения системы «директ-костинг» необходиморазделять затраты на переменные и постоянные. Под переменными понимают затраты,общая сумма которых изменяется с изменением степени загрузки производственныхмощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырьеи основные материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработнаяплата основных производственных работ при сдельных системах оплаты труда и др.В расчете на единицу продукции указанные затраты неизменны.
Но на практике нередко зависимость между объемамипроизводства и затратами не является прямо пропорциональной. Например, приувеличении закупок сырья, материалов поставщики нередко представляютпредприятию скидки с цены, и тогда затраты на сырье растут несколько медленнееобъема производства.
К постоянным относятся затраты, абсолютная сумма(величина) которых при изменении степени загрузки производственных мощностейили объемов производства не изменяется. К ним относятся, например, начисляемаяза период амортизация основного капитала, арендная плата, проценты на заемныйкапитал, заработная плата администрации предприятия, охраны и др. Приувеличении объема выпускаемой продукции постоянные затраты распределяются набольшой объем, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции.
В западном учете, переменные затраты, определяющиерешения об увеличении или снижении объема производства, называют решающимизатратами, а постоянные затраты, непосредственно не влияющие на изменениеобъема производства, называют затратами, не определяющими решения.
Но, существует большое количество затрат, которые вопределенной ситуации по принятию решения являются переменными, в другойситуации могут быть постоянными. Ответ на вопрос, считать данные затратыпеременными или постоянными, зависит прежде всего от двух факторов:длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, делимостипроизводственных факторов.
Иными словами, говоря о постоянных и переменныхзатратах, необходимо иметь в виду, что в определенных ситуациях многие изпеременных затрат могут становиться постоянными, и наоборот, постоянные — переменными. Одним из факторов, влияющих на подобное поведение затрат, являетсявременной интервал, в котором они рассматриваются. Принято различатьмгновенный, короткий и длительные периоды.
В мгновенном периоде все издержки являютсяпостоянными: продукт выпущен, поэтому нельзя ни изменить объем его производства(он уже есть), ни изменить издержки (понесенные издержки уже в прошлом).
В коротком периоде все издержки делятся на постоянныеи переменные.
В длительном периоде предприятие имеет возможность не только закупитьбольшое количество сырья и материалов или нанять большое количество рабочих,оно может осуществить и капиталовложения, т.е. увеличить размеры основногокапитала, этому в длительном периоде считается, что все затраты являютсяпеременными. Классификация затрат на постоянные и переменные носитотносительный, условный характер, т.е. не существует вида затрат, который можнобыло бы по его существу отнести к переменным или постоянным. Разделение затратна постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией илипроблемой по принятию решения.
Таким образом, применениедирект-костинга сопряжено с определенными трудностями: сложно точно разделитьнакладные расходы на постоянные и переменные; для калькулирования иценообразования приходится определять полную себестоимость продукциивнесистемным путем; и др. В то же время, подразделение затрат на постоянные ипеременные усиливает контрольные и аналитические возможности учета.
Практические исследования в области системыдирект-костинг показывают, что деление затрат условно. Принятые на каждомпредприятии допуски должны быть учтены при расчете результатов. Калькулированиесебестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величинупостоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание вуправленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия иструктурных подразделений усиливают контрольные функции управления этимизатратами.
В основе «директ-костинга» лежитисчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинальногодохода, который является одним из важнейших показателей, используемых всистеме. Данный показатель представляет собой разницу между суммой продаж ипеременными затратами.
К определению этого показателяприводятся различные подходы: «разница между продажной ценой и удельнымипеременными затратами называется маржинальным доходом на единицу продукции» или«из цены продажи продукции вычитаются переменные расходы или частичная себестоимостьпродукции и определяется маржинальный доход». Он помогает определить ценубезубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи исоотношения затрат, объема реализации и прибыли.
Система директ-костинг имеет несколько отличительныхособенностей: первая — разделение производственных затрат на переменные ипостоянные; вторая — калькулирование себестоимости продукции по ограниченнымзатратам; третья — многостадийность составления отчета о доходах. Процесс учетапроисходит в два этапа (таблица 1).
В таблице 1 приведена схема составления отчета оприбылях и убытках, составленная по системе «директ-костинг».
Таблица 1 — Схема составленияотчета о маржинальном доходе Виды продукции 1 2 3 4 5 Первый этап Доход от реализации х х х х х Расчет себестоимости — (минус) Переменные затраты х х х х х = (равняется) Маржинальный доход х х х х х Второй этап — (минус) Расчет результата Постоянные затраты х = (равняется) Прибыль х х х х х
На первом этапе устанавливаетсясвязь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами,отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На второмэтапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются свкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражаетрентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта системаориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибылиполучает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производствотолько по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждаетпредприятия изыскивать возможности увеличения реализации [21, c.201].
Система учета директ-костинг напредприятиях может быть организована по-разному. Здесь используются дваподхода: автономность и интеграция. Система Харриса была основана на интеграцииуправленческого и финансового учета. Общая система записей управленческого ифинансового учета предусматривает отражение в главной книге всех внутреннихоборотов.
Монистическая (интегрированная)система ведения учета отличается сложностью, большим объемом учетных операций,нередко дорога в исполнении, непрактична. Во многих случаях интегрированнаясистема нарушает принцип управленческого учета — сохранение коммерческой тайны.
В основе многостадийностисоставления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе.
В представленном отчете имеютсядве ступени: верхняя — маржинальный доход; нижняя — чистый доход, которыезаполняются при поэтапном процессе учета. Если переменные затраты разделить напроизводственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в триэтапа. На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход какразница между выручкой от реализации продукции и переменными производственнымизатратами. На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход в целомпо предприятию как разность между производственным маржинальным доходом ивнепроизводственными переменными затратами. На третьем этапе исчисляют чистуюприбыль (или чистый убыток) путем сопоставления совокупного маржинальногодохода и суммы постоянных затрат.
Далее ступенчатость отчета можноувеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные иусловно-переменные. В некоторых случаях ступени могут предусматривать другиепризнаки группировки затрат или доходов. Например, группировка постоянныхзатрат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям или группам изделий;подразделение постоянных затрат по территориям, сегментам сбыта или каналамраспределения.
Калькуляция себестоимостипродукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постояннымииздержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого видапродукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляциивыявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия междуприбыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительнонормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал ->живой труд -> накладные расходы.
В этих целях используютпростейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:
- Прямые илипеременные (отнесенные — неотнесенные) накладные расходы
- Основныематериалы + Живой труд (первичные издержки)
Другим важным моментомкалькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связькалькуляции с анализом безубыточности производства, которая формируетинформацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.
К преимуществам выбора принципакалькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственноевлияние на установление цен на изделия, стимулирование производительностиразличных сегментов бизнеса.
Система директ-костинг развивается в соответствии ссовершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческихрешений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий,анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг являетсяиспользование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и попостоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов.Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия — получение чистой прибыли.
3 Практический пример составления калькуляции и отчетаи прибылях и убытках при различных системах
Рассмотрим процедуру определениясебестоимости продукции с полным распределением затрат в системе Абзорпшен –костинг на примере действующего предприятия ТОО «Люкс».
Как было рассмотрено в первойглаве курсовой работы, система калькуляции себестоимости с полным распределениемзатрат основана на следующих принципах:
— в состав себестоимости продукциивключаются не только переменные затраты (материалы и трудозатраты), но и всясумма накладных расходов (постоянных и переменных);
— непроизводственные затраты нераспределяются на готовую продукцию, а относятся на расходы периода (счетприбылей и убытков) и исключаются из оценки товарно-материальных запасов;
— применение этой оценки товарно-материальныхзапасов для внешней отчетности.
Проанализируем системуАбзорпшен-костинг на примере одного из выпускаемых изделий. Данные ТОО «Люкс»по производству данного вида продукции за 6 месяцев представлены ниже:
— цена реализации единицыпродукции – 100 тыс.тг.
— переменные издержки на единицупродукции – 50 тыс.тг.
— постоянные издержки на каждыймесяц – 4 500тыс.тг.
Обычная производительностьоценивается в 150 единиц готовой продукции в месяц, а объем производства иреализации за каждый месяц выглядит следующем образом (таблица 2).
Таблица 2 — />Показатели объема производства и реализации продукции(распределительных устройств) за 6 месяцев по ТОО «Люкс»Показатели I II III IV V VI Проданная продукция 150 120 180 150 140 160 Произведенная продукция 150 150 150 150 170 140
Дополнительная информация:
1) На начало первого месяцазапасов не было;
2) Фактические постоянныенакладные расходы – 4 500 тыс.тг.;
3) Непроизводственные накладныерасходы – 1 000 тыс.тг.
Рассмотрим порядок расчетасебестоимости в системе учета полных затрат для каждого из 6-ти месяцев.
Расчеты для I месяца:
1. Остатки запасов на начало Iмесяца отсутствуют.
2. Производственные расходы равныколичеству единиц произведенной продукции, умноженной на сумму переменныхиздержек на единицу продукции, плюс сумма постоянных издержек за месяц =(150х50) + 4500= 12000 тыс.тг.
3. Запасы на конец периодаотсутствуют, так как все единицы произведенной продукции в I месяце (150) былиреализованы.
4. Себестоимость реализованной продукцииравна производственным расходам (12000 тыс.тг), так как запасов на начало иконец месяца не было.
5. Корректировка накладныхрасходов отсутствует, потому что количество произведенной продукции (150 ед)совпадает с нормальной производительностью (150).
6. Совокупные расходы равнысебестоимости реализованной продукции (12000 тыс.тг).
7. Реализация равна количествуреализованной продукции, умноженной на цену реализации единицы продукции = 150х100= 15000тыс.тг.
8. Валовая прибыль равна разницемежду реализацией и себестоимостью реализованной продукции =15 000-12 000 = 3 000 тыс.тг.
9. Непроизводственные расходы закаждый месяц по условию задания равны 1 000 тыс.тг.
10. Чистая прибыль равна разницемежду валовой прибылью и непроизводственными расходами =3 000-1 000=2 000тыс.тг.
Таким образом, при определениисебестоимости продукции с полным распределением затрат учитываются всепеременные (материалы, трудозатраты, переменные накладные расходы) и постоянныенакладные расходы.
Расчеты для II месяца:
1. Остатков запасов на началомесяца нет, так как вся продукция, произведенная в прошлом месяце, реализована.
2. Производственные расходы равны12 000 тыс.тг., так же как и в прошлом месяце.
3. Из 150 единиц произведеннойпродукции реализовано 120 единиц, 30 единиц составляют запасы на конец месяца,себестоимость которых равно 2 400 тыс.тенге. (30х50+30х4 500:150).
4. Себестоимость реализованнойпродукции равна 9 600 тыс.тг. (12 000-2 400)
5. Корректировка накладныхрасходов отсутствует, т.к. во II месяце произведено обычное количествопродукции (150 единиц)
6. Совокупные расходы равнысебестоимости реализованной продукции (9 600 тыс.тг).
7. Реализация = 120 х 100 =12 000тыс.тг.
8. Валовая прибыль =12 000-9 600 = 2 400 тыс.тг.
9. Непроизводственные расходысоставляют 1 000 тыс.тг. по условию задания.
10. Чистая прибыль = 2 400 –1 000 = 1 400тыс.тг.
С небольшими вариациямиопределяется себестоимость произведенной и реализованной продукции и прибыль поIII и IV месяцам. В V месяце имеются значительные расхождения между количествомпроизведенной (170 единиц) и реализованной (140 единиц) продукции. Это вызываетнеобходимость корректировки суммы постоянных накладных расходов, включаемых всебестоимость реализованной продукции. В V месяце произведено 170 единиц, всебестоимость продукции накладные расходы включены в сумме 5 100 тыс.тг.(170 х 1 500:150), фактическая сумма накладных расходов составила4 500 тыс.тенге. Следовательно, постоянные накладные расходы в сумме 600тыс.тенге (5 100-4 500) излишне включены в себестоимость реализованной продукции, ее следуетисключить как излишки возмещения накладных расходов.
В VI месяце реализовано продукции больше, чемпроизведено в этом периоде, следовательно, необходимо отразить недостатоквозмещения накладных расходов 300 тыс.тг., которые определяются следующимобразом: сумма постоянных накладных расходов, включенная в себестоимостьпродукции 4 200тыс.тг. (140 х 4 500:150), фактические постоянныерасходы 4 500 тыс.тг., следует досписать в себестоимость продукции 300тыс.тенге (4 500-4 200).
В таблице 3 представлены результаты от производства иреализации данного вида продукции (распределительные устройства) по ТОО «Люкс»за 6 месяцев.
Таблица 3- />Результаты производства иреализации распределительных устройств за 6 месяцев по ТОО «Люкс», рассчитанныес применением системы учета полных затратПоказатели I II III IV V VI 1. Запасы на начало периода - - 2400 - - 2400 2. Производственные расходы 12000 12000 12000 12000 13600 11200 3. Запасы на конец периода - 2400 - - 2400 800
4. Себестоимость реализованной продукции
(1+2-3) 12000 9600 14400 12000 11200 12800 5. Корректировки на недостаток (избыток) возмещение накладных расходов - - - - (600) 300 6. Совокупные расходы (4+5) 12000 9600 14400 12000 10600 13100 7. Реализация 15000 12000 18000 15000 14000 16000 8. Валовая прибыль (7-6) 3000 2400 3600 3000 3400 2900 9. Непроизводственные расходы 1000 1000 1000 1000 1000 1000 10. Чистая прибыль (8-9) 2000 1400 2600 2000 2400 1900
Таким образом, согласно таблице 3, все прямыепроизводственные затраты и все косвенные затраты на производствораспределительных устройств включаются в себестоимость продукции. Также затратыраспределяются между реализованной продукцией и остатками продукции.
Таким образом, формирование себестоимости напредприятии ТОО «Люкс» осуществляется на основе стандартной для казахстанскихпредприятий системы учета полных затрат. Данная система управленческого учетане позволяет определить, на какой ступени доход от реализации продукцииперестает покрывать затраты предприятия (точка безубыточности).
Внедрение системы «Директ-костинг»обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором можноустановить контроль за рентабельностью производства.
Особенности калькуляции себестоимости по переменнымиздержкам (директ – костинг, маржинальная система калькуляции):
— в себестоимость единицы готовой продукции и воценку запасов включаются только переменные затраты;
— постоянные издержки не распределяются на продукты,а рассматриваются как расходы периода (относятся на счет прибылей и убытков);
— непроизводственные расходы относятся на расходыпериода.
Рассчитаем себестоимость произведенной иреализованной продукции (распределительных устройств) и прибыль на основанииисходных данных таблицы 2 для ТОО «Люкс» за 6 месяцев.
Расчет себестоимости продукции по переменнымиздержкам I месяца производится в следующем порядке:
1. Запасов на начало I месяца нет по условию задания.
2. Производственные расходы определяются только сучетом переменных затрат и составляют 7 500 тыс.тг. (150 х 50).
3. Запасов на конец периода нет, так как всеколичество производственных распределительных устройств (150 единиц) реализовано.
4. Себестоимость реализованной продукции равна производственнымрасходам.
5. Постоянные затраты в сумме 4 500 тыс.тенгеотражаются в том месяце, в котором они понесены.
6. Совокупные расходы составляют 12 000 тыс.тг.(7 500 + 4 500).
7. Стоимость реализованной продукции составляет15 000 тыс.тенге (150 х 100).
8. Валовая прибыль равна 3 000 тыс.тенге(15 000 – 12 000).
9. Непроизводственные расходы 1 000 тыс.тенге –по условию задания.
10. Чистая прибыль в I месяце составила 2 000 тыс.тенге.
Расчеты для II месяца отличаются наличием нереализованной продукции на конец периода вколичестве 30 единиц (произведено 150 единиц, реализовано 120) по себестоимости1 500 тыс.тенге. В оценку запасов не включаются постоянные накладныерасходы.
Рассчитанные данные сведены втаблице 4.
Таблица 4 — Результатыпроизводства и реализации распределительных устройств за 6 месяцев по ТОО«Люкс», рассчитанные с применением системы учета переменных затратПоказатели I II III IV V VI 1. Запасы на начало периода - - 1 500 - - 1 500 2. Производственные расходы 7 500 7 500 7 500 7 500 8 500 7 000 3. Запасы на конец периода - 1 500 - - 1 500 500 4. Себестоимость реализованной продукции (1+2-3) 7 500 6 000 9 000 7 500 7 000 8 000 5. Постоянные расходы 4 500 4 500 4 500 4 500 4 500 4 500 6. Совокупные расходы (4+5) 12 000 10 500 13 500 12 000 11 500 12 500 7. Реализация 15 000 12 000 18 000 15 000 14 000 16 000 8. Валовая прибыль (7-6) 3 000 1 500 4 500 3 000 2 500 3 500 9. Непроизводственные расходы 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 10. Чистая прибыль (8-9) 2 000 500 3 500 2 000 1 500 2 500
Сравнение данных таблицы 3 и 4, заполненных в результате расчетасебестоимости по системам учета полных и переменных затрат, показывает, что врасчетах финансовых результатов есть следующие различия:
— сумма прибыли на основе данных о полном распределении затрат и попеременным издержкам одинакова для I и IV месяцев.
В эти месяцы объем производства равен объему реализации, запасы неувеличиваются и не уменьшаются, что и привело к равенству сумм прибылинезависимо от используемого метода калькуляции себестоимости.
— во II и V месяцах прибыль, рассчитанная с полным распределениемзатрат, выше, чем рассчитанная по данным о переменных издержках.
Когда объем производства превышает объем реализации, использование калькуляциисебестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величинеприбыли, чем использование альтернативной системы калькуляции.
— в III и VI месяцах прибыль, рассчитанная по переменнымиздержкам, выше, чем рассчитанная с полным распределением затрат. Этовозникает, если объем продаж превышает объем производства.
Проведем сравнение влияния калькуляции себестоимости по переменнымиздержкам и с полным распределением затрат на величину прибыли.
1. Ситуация 1. Объемы производства и реализации равны.
В периоды 1 и 4 месяцах прибыль одинакова при использовании обоих методовкалькуляции себестоимости; в течение обоих периодов объемы производства иреализации равны, и запасы не увеличиваются и не уменьшаются. Следовательно,если существует запас на начало периода, одна и та же величина постоянныхнакладных расходов переносится как затраты, включается в оценку запаса наначало текущего периода и будет вычитаться при оценке запаса на конец периодаиз величины производственных расходов.
Суммарный эффект заключается в том, что при калькуляции себестоимости сполным распределением затрат единственной величиной постоянных накладныхрасходов, включаемой в расходы периода, будет сумма постоянных накладныхрасходов, понесенных за период.
Таким образом, когда объемы производства и реализации равны, прибыльбудет одна и та же независимо от того, какой из двух методов калькуляциисебестоимости был выбран.
2. Ситуация 2. Объем производства превышает объем реализации
Во 2 и 5 месяцы прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат,выше, в обоих периодах объем производства превышает объем продаж. Прикалькуляциисебестоимости с полным распределением затрат прибыль выше втех случаях, когда производство превышает реализацию, так как запасыувеличиваются. Результатом этого является то, что большая величина постоянныхнакладных расходов включается в оценку запасов на конец периода ивычитаетсяиз расходов периода, чем та величина, которая переносится в оценку запасов наначало этого периода.
Например, запасы на начало 2-го месяца равны нулю, и постоянные накладныерасходы не переносятся из предыдущего периода. Однако наличие запаса на конецпериода (2 месяц) в 30 ед. продукции (таблица 2) означает, что постоянныенакладные расходы в 900 тыс.тенге должны вычитаться из производственныхрасходов периода. Другими словами, на себестоимость относятся только 3600тыс.тенге постоянных накладных расходов при калькуляции себестоимости с полнымраспределением затрат, а при калькуляции себестоимости по переменным издержкамна себестоимость относятся 4500 тыс.тенге постоянных расходов, понесенных запериод. В результате в системе калькуляции себестоимости с полнымраспределением затрат прибыль на 900 тыс.тенге выше.
В общем случае, когда объем производства превышает объем реализации,использование системы калькуляции себестоимости с полным распределением затратприведет к большей величине прибыли, чем использование системы калькуляциисебестоимости по переменным издержкам.
3. Влияние колебаний объема реализации.
Расчет прибыли в системеполного распределения затрат может привести к некоторым странным результатам.Например, в 6 месяце объем продаж вырос, а прибыль уменьшилась несмотря на то,что цена реализации и структура затрат не изменились. Руководитель ТОО «Люкс»,чья деятельность анализировалась за 6-й месяц, похоже, мало доверяет системеучета, которая показывает уменьшение прибыли при увеличении объема продаж инеизменной структуре расходов и иене реализации. В 5-м месяце происходилообратное: за это время объем продаж уменьшился, но прибыль увеличилась.Ситуация, наблюдаемая в 5-м и 6-м месяцах, возникает в связи с тем, чтонедостаток (избыток) возмещения постоянных накладных расходов рассматриваетсякак затраты периода, а тайне корректировки иногда искажают данные о движении прибыли.
Напротив, при использовании системы калькуляции себестоимости попеременным издержкам вычисления показывают, что при увеличении объема продажприбыль также растет, а при уменьшении объема продаж — падает. Такоесоотношение сохранится, пока цена реализации и структура расходов не изменятся.Таким образом, можно отметить, что в 5-м месяце, когда объем продажуменьшается, уменьшается и прибыль, а в 6-м месяце прибыль увеличивается вместес объемом продаж. Причина этих изменений заключается в том, что прииспользовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыльзависит только от объема продаж: при условии, что продажная цена и структуразатрат, неизменны. Однако в системе калькуляции себестоимости с полнымраспределением затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объемапроизводства.
4 Сравнительный анализ двух методов и влияние методовна прибыль. Преимущества и недостатки систем калькулирования себестоимостипродукции
Схематично различие учета производственных затратпри системах калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и попеременным издержкам представлено на рисунке 1.
/>А) Калькуляция себестоимости сполным распределением затрат
Б) Калькуляция себестоимости попеременным издержкам
/>Рисунок 1 – Схема калькуляциисебестоимости в двух системах [3, с.257]
Согласно рисунку 1, системыкалькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменнымиздержкам полностью соответствуют одна другой в том плане, чтонепроизводственные расходы учитываются как затраты периода. Основное различиеэтих систем заключается в том, что в одном случае постоянные производственныенакладные расходы считаются затратами периода, в другом – включаются всебестоимость продукта [3, с.257].
В таблице 5 приведены краткиесравнительные характеристики систем калькулирования себестоимости«директ-костинг» и «абзорпшен-костинг».
Таблица 5 — Сравнительныехарактеристики систем калькулирования себестоимости «директ-костинг» и«абзорпшен-костинг» [21, с.202]Система «директ-костинг» Система «абзорпшен-костинг» Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по видам продукции. Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции). Предполагает разделение затрат на постоянные и переменные. Предполагает разделение затрат на прямые и косвенные. Применяется для более гибкого цено-образования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объём продаж. Применяется наиболее часто в казахстанских предприятиях. В основном используется для внешней отчетности. Запасы готовой продукции оцениваются только по переменным затратам. Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с включением компонент постоянных производственных затрат.
Таким образом, принципиальноеотличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимостисостоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Прикалькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходыучаствуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они израсчетов исключаются.
Что касается влиянияобоих методов калькулирования себестоимости на прибыль, то по этому поводуДрури К. приводит следующее: «… при использовании системы калькуляциисебестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продажпри условии, что проажная цена и структура затрат неизменны. Однако в системкалькуляции себестоимости с полным распределение затрат прибыль зависит как отобъема продаж, так и от объема производства» [3, с.264].
К основнымнедостаткам системы «абзорпшен-костинг» можно отнести следующие:
1. Субъективностьвыбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре ибольшом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базыраспределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет кустановлению необоснованных цен.
2. Неоднозначностьотнесения затрат к одной группе;
3. Невозможностьприменения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров,производимых разными предприятиями.
Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разныхпроизводителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будетневозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структурыпредприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.
Однако система не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицыизделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оносокращает объем выпуска — себестоимость растет.
Основные преимуществасистемы «директ-костинг»:
- установление взаимосвязи междуобъемом производства, величиной затрат и прибылью;
- определение точки безубыточности,т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получитубытка;
- возможность применения болеегибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции,что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей иуменьшает затоваривание продукции на складе;
- упрощение расчета себестоимости(по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедурараспределения постоянных расходов по видам продукции;
- возможность определить прибыль,которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяетпланировать цены и скидки на определенный объем продаж.
Следовательно, можно перечислить доводы в поддержку системы калькуляциисебестоимости по переменным издержкам.
Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает болееполезную для принятия решений информацию.
Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информациюо расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация обиздержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например,следует приобретать компонент или его лучше изготовить самим, а также приопределении ассортимента продукции.
Кроме того, оценка затрат при различной производительности требуетделения расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что лишь системакалькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобныйанализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущихрасходов и доходов при различной производительности, а также использованиеданных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможнымитолько в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Тем неменее нет причин, делающих невозможным применение системы калькуляциисебестоимости с полным распределением затрат для формирования внешней отчетностии анализа затрат по постоянным и переменным составляющим для принятия решений.Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается втом, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат(что не является характеристикой системы калькуляции себестоимости с полнымраспределением затрат).
Эта система калькуляции избавляет прибыль от влияния изменений запасов ипозволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидныхзапасах.
Однако система учетапеременных затрат не лишена некоторых недостатков:
1. Ведение учетазатрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиямзаконодательства Республики Казахстан в части формирования себестоимости;
2. Отсутствиеинформации о полной себестоимости единицы продукции.
Заключение
В управленческом учете проблема определениясебестоимости продукции является центральной. Целью курсовой работы являлосьизучение систем калькулирования себестоимости продукции с полным распределениемзатрат и по переменным издержкам.
Процесс контроля и регулирования затрат и ихсоответствия доходам во многом определяется системой учета себестоимости икалькулирования продукции.
Системы и модели производственного учета формируютсяпод углом удовлетворения типовых целей — запросов менеджеров. Они должнывыражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения затрат: посоставу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрамответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам,разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля заиспользованием производственных ресурсов.
Современные системы учета подразделяют на два основныхвида: позаказную и попроцессную. Существуют разновидности этих систем: учетзатрат по текущим нормам, откорректированным на суммы отклонений; параллельныйучет фактических и нормативных затрат; учет частичных и полных фактических инормативных затрат.
Рыночные отношения выдвигают новые требования кразвитию управленческого учета затрат. Отмечаются два подхода к решению проблемразвития управленческого учета: первый ориентирован на совершенствованиекалькуляции и системы контроля за затратами; второй — на совершенствованиесистемы управления затратами. Первый подход отвечает требованиям производства,второй — рынка.
В курсовой работе были рассмотрены системы калькуляциисебестоимости с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг) и попеременным издержкам (директ-костинг). При полном распределении затратпостоянные производственные накладные расходы распределяются на продукты ивключаются в оценку запасов продукции. При калькуляции себестоимости попеременным издержкам только переменные расходы относят на продукцию, апостоянные производственные расходы рассматривают как затраты периода и относятна счет финансовых результатов.
Непроизводственные накладные расходы считают затратамипериода при использовании обеих систем.
В курсовой работе был представлен наглядный примероценки запасов расчета прибыли для обеих систем и отмечено, что когда объемпроизводства равен объему реализации, получена идентичная прибыль прииспользовании обеих систем. Однако, когда объем производства превышает объемреализации, в системе полного распределения затрат показывается более высокаяприбыль. Когда же объем продаж превышает объем производства, более высокаяприбыль показана в калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Тем неменее совокупная прибыль за все время производства будет одной и той же прииспользовании любой системы. Различия появляются только в величинах прибыли,относимой на каждый учетный период.
Основное преимущество системы калькуляциисебестоимости по переменным издержкам в том, что прибыль отражается как функцияот объема продаж, в системе же полного распределения затрат прибыль зависит иот производства и от реализации.
Доводы в пользу системы с полным распределением затратследующие:
- не принижается значение постоянныхрасходов;
- полное распределение затратпозволяет избежать отражения в отчетности фиктивных убытков.
На базе учета полных затрат созданы системы: учетотносительных индивидуальных затрат; учет затрат по факторам производства;функциональный учет затрат; структурный учет затрат; учет постояннораспределяемых затрат.
На базе учета переменных издержек действуют системы:многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат, учетвозмещения предельных стандартных затрат.
Кроме перечисленных моделей на практике действуетмного смешанных, которые обеспечивают информацией для принятия решений на различныевременные периоды и основаны на учете результата-брутто.
Список использованных источников
1. Обухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28февраля 2007г., №234-III.
2. ВахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. – Москва: ЗАО Финстатинформ.-2000.-365с.
3. Друри К.Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред.Мабалиной С.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1994. – 146с.
4. ДюсембаевК.Ш., Сатенов Б.И. «Директ-костинг»: теория, методология и практика:Монография. – Алматы: Экономика, 2002. – 190с.
5. Каверина О.Д.Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.: Финансы истатистика.-2003.-350с.
6. Керимов В.Э. Управленческийучет. – Москва: Юнити, 2003.- 413с.
7. Мишин Ю.А.Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственнойдеятельности. — М.: Дело и Сервис, 2002. — 175 с.
8. НиколаеваС.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукцииАналитика-Пресс — М.: 2000
9. НиколаеваС.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс — М.: 1998.
10. НурсеитовЭ.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.
11. РадостовецВ.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. — Алматы: Центраудит, 2002. – 728с.
12. РадостовецВ.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН«Центраудит», 1997.-311с.
13. СейдахметоваФ.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. — Алматы: Экономика,2000.-468с.
14. Скала В.И.,Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в РеспубликеКазахстан. ТОО «Издательство LEM». – Алматы, 2007. ч.1 – 420 с.
15. Управленческийучет/Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. — М.: Инфра–М, 1997.
16. Хорнгрен Ч.Т.,Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 2002.
17. Шеремет А.Управленческий учет. Учебное пособие – М.: ФБК-Пресс, 2004 — 512с.
18. Энтони Р.,Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. И с предисловиемА.М.Петрачкова. – М.: Фимнансы и статистика, 2000. – 560с.
19. Асылбеков И.Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства инедостатки// КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. –2004г.-№4, с.66
20. ДюсембаевК.Ш. Система «Директ-костинг» и возможность ее применения на отечественныхпредприятиях// Статистика и учет. – 2002г. — №4, с.9-14
21. Керимов В.Э.,Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе«директ-костинг»//Аудит и финансовый анализ, №2, 201
22. Рахметов А.Х.Управленческий учет по центрам ответственности//Экономика сельскохозяйственныхи перерабатывающих предприятий.-2001.-N1.-с.23-24.
23. СейдахметоваФ.С. Учет финансовый и управленческий// Қаржы-қаражат: Финансы Казахстана. – 1998. — №1.-С.85-88
24. Сетенов Б.И.Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости продукции напредприятиях пивоваренной продукции// Статистика и учет. – 2002г. — №2, с.15-22