Министерство сельского хозяйства ипродовольствия
Республики Беларусь
УО «Столинский государственныйаграрно-экономический колледж»
Домашняя контрольная работа
по предмету «Бухгалтерский учет»
Учащейся гр. Э 11-з Vкурса
отделения «Экономика и управлениепредприятием»
заочной формы обучения
Кувик Юлии Леонидовны
Содержание
Вопрос №10.Калькуляция себестоимости картофеля и кормовых корнеплодов и корректированияплановой себестоимости продукции до фактической
Вопрос № 38.Учет резервного фонда
Вопрос № 19.Калькуляция себестоимости продукции основного стада молочного скота и корректированияплановой себестоимости продукции до фактической
Практическиезадания № 4, 5, 11, 17, 18
Вопрос №10. Калькуляция себестоимостикартофеля и кормовых корнеплодов и корректирования плановой себестоимостипродукции до фактической
Целью планирования себестоимости является экономическиобоснованное определение величины затрат, необходимой в планируемом периоде дляпроизводства и сбыта каждого вида и всей промышленной продукции предприятии,отвечающей требованиям предъявляемым к ее качеству. При этом должнообеспечиваться наилучшее использование имеющихся природных богатств,материальных, трудовых и финансовых ресурсов и соблюдение нормальных условийтруда и т.п.
Исчисление себестоимости картофеля. Себестоимость 1цкартофеля исчисляют делением общей суммы затрат по его возделыванию и сборке завычетом стоимости использованной ботвы на массу полученных клубней картофеля.Ботва оценивается по нормативным затратам на ее уборку.
Например, затраты на выращивание и уборку картофеля составили628000 тыс. руб. Получено 171540ц картофеля, 2000ц ботвы в нормативной на сумму25000 тыс. руб. Затраты без стоимости ботвы равны 603000 тыс. руб. (628000 тыс.руб.- 25000 тыс. руб.). Себестоимость 1ц картофеля составляет 3515 тыс. руб.(603000 тыс. руб.: 171540ц).
В том случае, если весь производимый картофель сортируется,необходимо калькулировать себестоимость стандартного и нестандартногокартофеля.
Используемые отходы картофеля (мелкий, битый, с гнилью)оценивают по себестоимости кормовых корнеплодов или зеленой массы культур сучетом качества (кормовых достоинств) этих отходов. Стоимость использованнойботвы, отходов изымается из общей суммы затрат по выращиванию и сортировкекартофеля. Оставшиеся затраты распределяются между стандартным и нестандартнымкартофелем пропорционально его стоимости по ценам реализации.
Себестоимость 1ц корнеплодов исчисляют делением общей суммызатрат на ее возделывание и уборку урожая за вычетом стоимости неиспользованнойботвы на физическую массу полученных корнеплодов. Стоимость ботвы определяетсязатратами на выполнение работ по ее заготовке.
Затраты по выращиванию семян свеклы, включая стоимостьдоходов и расходов, связанных с уборкой и сушкой семян, составляют ихсебестоимость.
Себестоимость 1ц семян рассчитывается делением общей суммызатрат на физическую массу в центнерах полученных семян после их сортировки исушки.
После исчисления фактической себестоимости растениеводствасоставляется расчет на списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной(плановой) себестоимостью, по которой продукция растениеводства была учтена втечение отчетного периода.
Содержание и построение калькуляционного расчета должносоответствовать требованиям составления отчетности на производство и являтьсяосновным информационным средствам управления процессом формированиясебестоимости.
Калькуляционные разницы списываются кредита счета 20 «Основноепроизводство», субсчет 1, «Растениеводство» в дебет счетов: 10 «Материалы»,субсчет 7 «Семена и посадочный материал», субсчет 6 «Корма», счет 43 «Готовая продукция»,субсчет 1 «Продукция растениеводства» в части продукции, оставшейся на складахна конец отчетного периода счета 90 «Реализация», по реализованной продукцииотчетного года, 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленноепроизводство» — на сумму переданной в переработку продукции, 20 «Основноепроизводство», субсчет 1 «Растениеводство» — на сумму, приходящуюся на семенаозимых культур.
Калькуляционная разница списывается на соответствующее счетапропорционально массе продукции, по пополам ее использования, на основанииданных ведомости списывания калькуляционных разниц между фактической инормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью продукции (ф. №607-АПК).Ведомость (ф. №607-АПК) составляется на каждую отрасль производства посоответствующим видам продукции. В ней указываются количество производимойпродукции и себестоимость, калькуляционная разница.
Для получения этих данных необходимо нормативно-прогнозную(плановую) и фактическую сумму затрат по каждому виду продукции в целом поорганизации и на основе такого составления выявить общую калькуляционнуюразницу, а затем общую разницу по видам необходимо разделить на количествоцентнеров продукции. При этом получим величину отклонений в расчете на 1цпродукции. Умножив ее на массу продукции по направлением ее использования,определим сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.
Если нормативно- прогнозная (плановая) себестоимость вышефактической (экономия), калькуляционная разница списывается методом «красноесторно».
Если нормативно- прогнозная (плановая) себестоимость нижефактической (перерасход), то на списание калькуляционной разницы составляетсядополнительная запись. Итоговые данные разниц между нормативно-прогнозной(плановой) и фактической себестоимостью в разрезе (группы однородных культур)переносят в производственный отчет по растениеводству и по корреспондирующимсчетам в журнале-ордере ф. №1-АПК. После списания разниц между нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью растениеводства на субсчете1«Растениеводство» счета 20 «Основное производство» остаются только затраты нанезавершенное производство.
Вопрос № 38. Учет резервного фонда
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета,являющимся основным нормативным правовым актом, регламентирующим порядок отраженияопераций в бухучете субъектов хозяйствования Республики Беларусь, сч.86«Резервный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии идвижении резервных фондов организации, образуемых в соответствии сзаконодательством и учредительными документами.
Основной источник их формирования – прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия. В частности, за счет чистой прибыли в обязательномпорядке должен создаваться резервный фонд на оплату труда (в размере до 25%годового ФЗП). Данная норма предусмотрена постановлением правительства от2000-04-28г. N 605, а также ст.76 Трудового кодекса Республики Беларусь.Конкретный размер резервного фонда на оплату труда, основания, порядок егосоздания и использования определяются в регулирующих трудовые и социально-экономическиеотношения документах – коллективных договорах, заключаемых между нанимателем иработающими у него работниками, или соглашениях, заключаемых между профсоюзами(их объединениями), нанимателями и соответствующими органами исполнительнойвласти.
За счет чистой прибыли могут создаваться и другие резервныефонды. Например, для выплаты дивидендов учредителям (по привилегированнымакциям в акционерных обществах), при недостаточности или отсутствии прибылиотчетного года). Их создание должно оговариваться в учредительных документахили в приказе об учетной политике коммерческой организации.
Особо отметим, что в соответствии с Законом «О налогахна доходы и прибыль» предприятия с иностранными инвестициями, создающиерезервный (страховой) фонд, при исчислении балансовой прибыли уменьшают ее насумму отчислений в этот фонд в размерах, установленных в учредительныхдокументах, но не более 25% фактически сформированного уставного фонда.
Акционерные общества зачисляют в резервный фонд такжеэмиссионный доход – разницу между продажной и номинальной стоимостью акций,вырученную при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.
Кроме того, в соответствии с действующим законодательством врезервный фонд должны относиться курсовые разницы, образующиеся приформировании уставного капитала предприятий с иностранными инвестициями, — разницы между официальными курсами пересчета денежных единиц РеспубликиБеларусь и иностранных валют в доллары США, установленными Национальным банкомна день подписания договора о создании такой организации и на день фактическоговнесения вклада.
Таким образом, источниками формирования резервных фондов вРеспублике Беларусь являются:
прибыль, остающаяся в распоряжении организации;
эмиссионный доход;
курсовые разницы по вкладам в иностранной валюте в уставныйкапитал предприятий с иностранными инвестициями.
Рассмотрим далее проблемные вопросы, возникающие прииспользовании названных резервных фондов.
Так, средства резервного фонда на оплату труда в соответствиис законодательством должны использоваться «для обеспечения выплатпричитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренныхзаконодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных икомпенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства)нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуальногопредпринимателя и в других предусмотренных законодательством случаях». Наиные цели средства этого фонда могут направляться только с согласия работниковорганизации в лице их представительного органа.
Обратим внимание на следующие моменты, связанные с созданиеми использованием резервного фонда на оплату труда:
а) образование фонда не сопровождается резервированиемденежных средств или иных активов, которые бы обеспечивали возможность реальныхвыплат работникам, например в случае банкротства предприятия.
При существующей методике его формирования сложно говорить оналичии каких-либо средств для решения тех задач, ради которых он создается. Вравной мере такую же роль мог бы выполнять и фонд потребления;
б) чем больше средств резервирует предприятие на оплатутруда, тем меньше у него возможностей для льготирования прибыли, использованнойна осуществление капитальных вложений.
Прибыль, направленная субъектом хозяйствования на капвложения,при исчислении налога на прибыль исключается из налогооблагаемого оборота, т.е.льготируется. Но чем больше чистой прибыли мы направляем в резервный фонд, темменьше ее остается для использования на цели капитальных вложений;
в) расходование резервного фонда оплаты труда приосуществлении текущей хозяйственной деятельности бухгалтерскими проводками неотражается, т.к. источниками выплат (начисления) зарплаты являетсясебестоимость продукции (работ, услуг). Этот фонд может задействоваться толькопри ликвидации предприятия. Но в равной степени на погашение задолженностиперед работниками организации при ее ликвидации могут направляться и другиесобственные источники. Какой в таком случае смысл формировать фонд, которыйневозможно использовать?
С учетом изложенного можно констатировать, что созданиерезервного фонда оплаты труда в том виде, в каком это предусмотренозаконодательством, является надуманным и, что более важно, сдерживающимфактором в части развития предприятий.
Что касается резервного фонда, формируемого за счетполученного эмиссионного дохода, то он может использоваться лишь для покрытияразницы при реализации акций акционерным обществом в процессе вторичногообращения (купли-продажи) их по стоимости ниже номинальной. Такое одноканальноеиспользование данного резервного фонда также служит сдерживающим фактором. На нашвзгляд, эмиссионный доход – это реальный доход, полученный эмитентом акций врезультате реализации выпущенных ценных бумаг по цене выше их номинальнойстоимости. Поэтому его следует рассматривать как добавочный капитал, которыйхарактеризует прирост стоимости имущества предприятия.
И наконец, рассмотрим особенности использования резервногофонда по курсовым разницам, образующегося при формировании уставного капиталапредприятий с иностранными инвестициями. Конкретный порядок его использованиянормативными актами не оговаривается. В силу этого приходится руководствоватьсяобщими нормами законодательства. Так например, Порядком заполнения форм годовойбухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 2000-01-20г. N 23,установлено, что источники собственных средств, в том числе остатки средстврезервов (резервных фондов), могут служить источниками формирования уставногокапитала при государственной перерегистрации организации. Поскольку остаткирезервного фонда, образованного при формировании уставного капитала виностранной валюте, являются составной частью резервного фонда, то они, какпредставляется, также могут использоваться на формирование (увеличение)уставного капитала при перерегистрации субъекта хозяйствования.
С 1.01.2003г. появилось еще одно направление использованиярезервного фонда по курсовым разницам. Согласно Закону от 2002-12-28г. N 167-З«О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные актыРеспублики Беларусь по вопросам налогообложения» при возврате имуществапредприятия его учредителю (участнику) в случае ликвидации этого предприятиялибо при выходе учредителя (участника) из данной организации стоимостьпередаваемого имущества и размер вклада (взноса) учредителя (участника)подлежат – для целей налогообложения – пересчету в доллары США по курсу,установленному Национальным банком соответственно на день передачи имущества ина день внесения вклада (взноса). Для учредителя (участника) коммерческойорганизации с иностранными инвестициями размер вклада (взноса) определяется сучетом суммовой разницы, зачисленной в ее резервный фонд. Иными словами, привнесении учредителем вклада в уставный капитал в валюте и последующем еговыходе он должен без налогообложения получить ту же сумму в валюте, какую онвносил.
С точки зрения соблюдения интересов инвесторов такой подходвполне логичен, поскольку ранее без налогообложения инвестору возвращался вкладв уставный капитал без какой-либо индексации. То есть, если инвестор вносил20000 USD, что, например, по курсу 1500 руб. за 1 USD составляло 30 млн. руб.,то при выходе он получал те же 30 млн. руб., которые при курсе на дату выхода2000 руб. за 1 USD составили уже 15000 USD. Именно 30 млн. руб. и являлисьнеоблагаемой суммой. Если же инвестору возвращались ранее вложенные им 20000USD, то 10 млн. руб. (20000 USD х 2000 руб./USD-30000000 руб.) подлежалиобложению соответствующими налогами (на доход, подоходным). Очевидно, что втаком случае интересы инвесторов существенно ущемлялись.
Вместе с тем подчеркнем, что увеличение вклада иностранногоинвестора при его выходе из состава учредителей или ликвидации предприятия навеличину курсовых разниц, образовавшихся при фактическом внесении вклада,используется только для целей налогообложения и бухгалтерскими проводками вучете субъекта хозяйствования не отражается.
Использование резервного фонда для учета курсовых разниц повкладам в уставный капитал, с нашей точки зрения, нерационально. Ведь припадении курса иностранной валюты на момент фактического внесения вклада фондкурсовых разниц оказывается отрицательным. Но разве можно говорить оботрицательном фонде как о резерве? Более логично такие разницы считатьсоставляющими добавочного капитала предприятия, который может изменяться всторону как увеличения, так и уменьшения.
В заключение отметим, что резервные фонды должны создаватьсяисключительно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а не засчет целого ряда других источников, как это имеет место в настоящее время.
Вопрос № 19. Калькуляциясебестоимости продукции основного стада молочного скота и корректированияплановой себестоимости продукции до фактической
Животноводство – одна из основных отраслейсельскохозяйственного производства. Оно призвано обеспечить потребностьнаселения в продуктах питания, перерабатывающие организации в сыры, а отрасльрастениеводства – в органических удобрениях.
В зависимости от видов выращиваемых животных различаютследующие отрасли: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство,коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство и пчеловодство.
Каждая из этих отраслей может включать конкретныепроизводства со специализацией по выпуску отдельных видов продукции:скотоводство-молочное животноводство.
Объектами калькуляции в животноводстве являются отдельныевиды основной или сопряженной продукции: молоко, приплод, прирост живой массы,шерсть, яйцо, мед, мальки, рыба. Побочная продукция не калькулируется, аучитывается исходя из нормативных (расчетных) затрат.
Бухгалтерский учет в отрасли животноводства должен обеспечитьсвоевременное и точное отражение затрат в разрезе ферм (бригад), группживотных; полный и своевременный учет поступающей животноводческой продукции; экономическиобоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции.
Молочное скотоводство. Объектами исчисления себестоимостипродукции основного стада молочного скота являются молоко и приплод. Дляисчисления себестоимости 1ц молока и 1 головы приплода из общей суммы затрат насодержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции(навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца). После исключения из общей суммы затрат в молочномскотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затратыраспределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90%, на приплод -10%.
Пример. Затраты на содержание молочного стада коров заотчетный год составили 2100000 тыс. руб. стоимость навоза, шерсти-линьки внормативном акте равна 158750 тыс. руб., получено за год 25120ц молока понормативно-прогнозной себестоимости 202325 тыс. руб. Сумма затрат, приходящяясяна основную продукцию, составит 1941250 тыс. руб. (2100000 тыс. руб.- 158750тыс. руб.). Затраты, относимые на производство молока, — 1747125 тыс. руб.(1941250 тыс. руб.*90%:100%), на приплод – 1941250 тыс. руб. (1941250*10:100).Отсюда себестоимость1ц молока составит 69600 руб. (1747125 тыс. руб.: 25120ц) иодной головы приплода – 236740 тыс. руб. (1941250 тыс. руб.:820).
В специализированных хозяйствах по направленному выращиваниюкоров-первотелок себестоимость полученного молока, приплода и прироста живоймассы коров-первотелок определяется распределением затрат на их содержаниепропорционально стоимости продукции по ценам реализации.
По группе молодняка всех возрастов крупного скота и взрослыхживотных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, объектамиявляются прирост живой массы и живая масса поголовья скота.
Для исчисления прироста живой массы за отчетный периоднеобходимо суммировать живую массу по группам молодняка и взрослым животным наоткорме на конец года и живую массу поголовья этих же групп, выбывшего втечение года, включая и живую массу павшего скота. Из полученного итогавычитают живую массу приплода и поголовья, поступившего на выращивание и откормв течение года, и живую массу поголовья, имевшегося на начало года. Валовойприрост живой массы определяется по формуле:
П=Мк+Мв-Мп-Мн,
где П – прирост живой массы скота за отчетный период;
Мк – масса поголовья на конец года;
Мв – масса выбывшего поголовья за год, включая павшихживотных взвешивание до падежа;
Мп – масса скота, поступившего на выращивание и откорм втечение года;
Мн – масса поголовья на начало года.
Полученная величина составит прирост живой массы, включаяприрост живой массы в отчетном году по павшим животным за период с начало годадо момента падежа. Себестоимость центнера прироста живой массы исчисляютделением полученной суммы затрат на содержание животных на выращивании иоткорме за вычетом стоимости побочной продукции (навоза, шерсти-линьки иволоса-сырца) на количество центнеров прироста живой массы.
Для распределения калькуляционных разниц междунормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью составляют ведомостьсписания калькуляционных разниц между фактической и нормативно- прогнозной(плановой) себестоимостью продукции (ф. №607-АПК).
Калькуляционные разницы списывают с кредита счета 20«Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», дебет счетов: 43 «Готоваяпродукция», субсчет 2 «Продукция животноводства» — в части продукции,оставшейся на складах на конец года (яйцо, шерсть, мед, воск, прополис); 20«Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» — по продукции, снорменнойна выращивании и откорме животных (молоко), а также по яйцам, переданным наинкубацию; 90 «Реализация» — по реализованной продукции; 11 «Животные навыращивание и откорме» — по полученному периоду и приросту животных», 20 «Основноепроизводство», субсчет 3, «Промышленные производства» — на сумму разниц,приходящихся на переработку молока.
Калькуляционная разница списывается на перечисленные счетапропорционально массе продукции. Для этого необходимую общую сумму калькуляционнойразницы разделить на количество полученной продукции. Умножая размер отношенийв расчете на единицу продукции по направлениям ее использования, определяютсумму отношений, списываемых в дебет соответствующих счетов. Если нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость выше фактической, калькуляционная разницасписывается методом «красное сторно», а на сумму уменьшения нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости к фактической составляется дополнительнаязапись.
После распределения калькуляционной разницы на счете 20«Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитические счета поучету затрат и выхода продукции, открытые для отдельных видов и групп животных,закрываются однако могут оставаться затраты по незавершенному производству(незаконченная инкубация яиц), в пчеловодстве (себестоимость меда, оставленногов ульях на осенне-зимне-весенний период), в рыбоводстве (себестоимостьсеголеток в зимовальных прудах). Остатки незавершенного производства на конецгода в обязательном порядке подтверждаются данными инвентаризационных описей.
Ведомость (ф. №607-АПК) является основанием для заполненияжурнала-ордера №10-АПК, а также используется при составлении годовойбухгалтерской отчетности.
Практические задания №4, 5, 11, 17, 18
Задача 4
В СПК «Заря»за отчетный период по выращиванию яровой пшеницы были учтены следующие затраты:№ п/п
Содержание
хозяйственной операции Яровая пшеница Корреспонденция счетов С начала года до отчетного месяца, тыс. руб.
За август,
тыс.руб. Дт Кт 1. Начислена оплата труда работникам, занятым на работах по посеву, уходу за посевами и уборке яровой пшеницы. 29500 2500 2. Произведены начисления на заработную плату: — в фонд социальной защиты населения; ? ? — страховых платежей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве; ? ? — в резерв на оплату отпусков – 5,6% ? ? 3. Списаны израсходованные на посев семена яровой пшеницы. 35300 - 4. Списаны минеральные удобрения, внесенные на подкормку яровой пшеницы. 17300 - 5. Списана стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных на работах по возделыванию яровой пшеницы. 34000 2900 6. На основании накопительных ведомостей и отчетов списываются на затраты по возделыванию яровой пшеницы, услуги: — грузового автотранспорта; 4780 1540 — машинно-тракторного парка; 3210 1180 — ремонтной мастерской; 2820 900 — электроснабжения. 1600 210 7. Распределяется начисленная амортизация основных средств и относится на выращивание яровой пшеницы. 5000 2160 8. Отнесены расходы по страхованию имущества на яровую пшеницу. 1860 - 9. Распределены и списаны общепроизводственные расходы растениеводства на яровую пшеницу. 700 120 10. Распределены общехозяйственные расходы и списаны на яровую пшеницу. 950 140 ИТОГО затрат: ? 11. Оприходована на склад продукция, полученная от урожая текущего года: — зерно яровой пшеницы (количество, ц) по плановой себестоимости 16 тыс. руб. за 1 ц на сумму. -
8400
?
— зерноотходы (количество, ц) по плановой себестоимости ___ тыс. руб.за 1 ц
на сумму. -
1800
?
— соломы (количество, ц)
на сумму. -
900
6680 12. В течение года зерно яровой пшеницы было израсходовано: — реализовано количество - 8000 сумма ? — заложено на семена количество - 400 сумма ? — зерноотходы переданы на размол количество 1800 сумма ? 13. Корректируется плановая себестоимость до фактической: — зерна яровой пшеницы; ? — зерноотходов. ?
Таблица № 1Показатели Варианты ( последняя цифра шифра) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Процент содержания полноценного зерна в зерноотходах. 35 44 37 42 39 40 41 38 43 36
Требуется:
1. Составить регистрационныйжурнал, рассчитать необходимые суммы и указать корреспонденцию счетов.
2. В производственномотчете по растениеводству (форма №18) открыть аналитический счет «Яроваяпшеница» и записать в него затраты по статьям и полученную продукцию повидам за август и нарастающим итогом с начала года.
3. Исчислитьфактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна и используемых зерноотходов.
4. Определить и списатькалькуляционные разницы (см. операцию № 13).
5. Произвести записи вж/о 10-АПК за месяц из производственного отчета.
Примечание:Расчет себестоимости и списание отклонений фактической себестоимости отплановой произвести в следующих таблицах (№ 2 и № 3).
Ведомостьраспределения калькуляционных разниц по продукции яровой пшеницы.