Содержание
Введение
I. Теоретические аспекты проведения аудита
1.1 Понятие и классификация информационной базыаудита
1.2 Цель аудита элементов финансовой отчетности иподходы к его проведению
II. Финансовая отчетность как основнаяинформационная база аудита.
2.1 Состав и характеристика финансовой отчетностиАО «Баян Сулу»
2.2 Применение аналитических процедур припроведении аудита финансовой отчетности АО «Баян Сулу»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Переход Казахстана крыночной модели хозяйствования с преобладанием частной собственности насредства производства, вызывает необходимость проведения соответствующихизменений и в надстроечных отношениях государства, которые, в свою очередь,включают и систему бухгалтерского учета и аудита.
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030»подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономическийрост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных исегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль вдостижении этой цели играет информация, развитие которой окажет воздействие нетолько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграциюКазахстана в международное сообщество»[1].
Становление аудиторской деятельности связанно со становлениемрыночных отношений, приватизацией государственного имущества, реформированием иразвитием разных форм собственности, в том числе и частной, предоставлениемсамостоятельности в предпринимательской деятельности субъектам хозяйствования.В связи с этим возрастает потребность в достоверности данных учета и отчетностиширокого круга внешних и внутренних потребителей информации о деловойактивности предприятий с целью предотвращение риска при вкладывании своихкапиталов и контроля за их эффективным использованием.
Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управленияпредприятием, предупреждения негативных явлений в ходе осуществленияхозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала иобязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния. В ходепроцесса реформирования системы бухгалтерского учета и аудита в РеспубликеКазахстан сформированы новые взгляды на цели составления финансовой отчетности,изменилась ее ориентация. Финансовая отчетность является информационной базойдля анализа финансового положения предприятий в целом.
Аудит базируется на системе экономической информации, котораялежит в основе оптимальных управленческих решений.
Задачей информационногообеспечения аудита является информирование участников аудиторского процесса осостоянии подконтрольных объектов, их функционировании и соответствияхнормативно-правовым актам и законодательству в хозяйственном механизмепредприятий.
Цельюкурсовой работы является изучение информационной базы, целей аудита финансовой отчетности, атакже рассмотрение подходов к его проведению.
В соответствии с цельюкурсовой работы, определяющей общую структуру изложения, были сформулированыследующие задачи:
- дать понятиеэкономической информации, рассмотреть ее классификацию;
- рассмотреть формыфинансовой отчетности с точки зрения источников информации для пользователей;
- рассмотреть формыбухгалтерских документов, бухгалтерского учета, составляющих информационнуюбазу аудита;
- изучить основныецели аудита финансовой отчетности;
- раскрыть такиепонятия, как проверки на соответствие, тестирование внутреннего контроля,проверки по существу, аналитические процедуры;
- изложитьпообъектный и циклический подходы к проведению аудита, выявить рациональностьиспользования циклического подхода;
- раскрытьприменение аналитических процедур при аудите финансовой отчетности на примереАО «Баян Сулу»;
- выработатьрекомендации по улучшению финансового состояния предприятия.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения, спискалитературы и приложений.
Объектом исследования является АО «Баян Сулу».
В курсовой работе использовались такие методы исследования,как экономико-статистический, монографический, аналитический.
I. Теоретические аспекты проведенияаудита
1.1 Понятие иклассификация информационной базы аудита
Целенаправленноевоздействие на экономический субъект, ведущее к изменению, либо сохранению егосостояния обеспечивается управлением. Управление базируется на информации.
В Большом бухгалтерскомсловаре под редакцией А.Н. Азриляна дается следующее определение информации. Информация– сведения о чем-либо, являющиеся объектом сбора, хранения, переработки.Стоимость информации включает в себя: время руководителей и подчиненных,затраченное на сбор информации, а также фактические издержки, связанные санализом рынка, оплатой машинного времени, использованием услуг внешнихконсультантов и др. [2, С. 262].
По мнению В.В. Ковалева,в настоящее время информация рассматривается как один из основных ресурсовразвития общества. Информация разнообразна и подразделяется по видуобслуживаемой ею человеческой деятельности на научную, техническую,производственную, управленческую, экономическую, социальную, правовую и т.д. [3,С. 120]
По мнению Ажибаевой З.Н.,аудит базируется на системе экономической информации, которая лежит в основеоптимальных управленческих решений.
Экономическая информация — это сведения, характеризующие финансово-хозяйственную деятельностьэкономического субъекта.
Информационноеобеспечение хозяйственного механизма усложняется в соответствии с ростомобщественного производства в условиях рыночных отношений и ускорениятехнического прогресса. Прежде всего увеличиваются объемы экономическойинформации о деятельности предприятий, которые усложняют организацию и методикупроведения аудита.
Задачей информационногообеспечения аудита является информирование участников аудиторского процесса осостоянии подконтрольных объектов, их функционировании и соответствиях нормативно-правовымактам и законодательству в хозяйственном механизме предприятий.
Экономическая информацияможет быть классифицирована по разным признакам. По функциям управления ееподразделяют на плановую, учетную, нормативно-справочную и аналитическую.
Плановая информацияописывает явления и события, которые должны быть совершены в будущем. В системеуправления данная информация реализует прямую связь и по мере продвижения отверхних уровней управления к нижним становится более детальной, объемной, охватываетболее короткие временные периоды. В зависимости от уровней управления плановаяинформация бывает прогнозной, перспективной, технико-экономической иоперативно-календарной.
К нормативной информацииотносятся нормы и нормативы, рассчитываемые при решении задачконструкторско-технологической подготовки производства. К ним относятся,например, подетальные нормы расхода материальных ресурсов,подетально-пооперационные нормы трудовых затрат. Кроме того, к этой информацииотносятся такие данные, как тарифные ставки, оклады, ставки отчислений вовнебюджетные фонды от заработной платы, ставки налогообложения, адресные ибанковские данные контрагентов предприятия и многие другие подобные сведения,которые активно используются при решении задач учета. Значительный удельный веснормативной информации приходится на задачи управленческого учета.
Аналитическая информациявозникает в процессе оценки показателей производственно-хозяйственной ифинансовой деятельности предприятия. На ее основе вырабатываются управленческиерешения.
Учетная информацияотражает уже совершившиеся события, явления и хозяйственные процессы. Ее делятна оперативную, бухгалтерскую и статистическую информацию. Большая частьучетной информации состоит в бухгалтерской.
По отношению кинформационной системе бухгалтерского учета информация подразделяется навходную и выходную. Входная информация по источникам поступления разделяется навнутреннюю и внешнюю информацию экономического субъекта. Внутренняя включает всебя первичную информацию, полученную в ходе повседневного оперативного учетапри регистрации фактов производственно-хозяйственной деятельности, а такжеинформацию других функциональных систем предприятия, например, плановую,нормативную и разного рода справочную информацию. Внешняя – информация овнешней среде, например, различные директивы вышестоящей организации,информация от поставщиков и покупателей, информация банка, информация о ценахна продукцию на рынках сбыта и т.д. Если внешняя информация часто имеетвероятностный характер, она бывает противоречива, неполна, неточна. Внутренняяинформация должна отличаться полнотой, точностью, достоверностью исвоевременностью [4, С. 263].
Информация, собранная ипроанализированная аудитором в ходе аудиторской проверки, служащая дляформулирования выводов аудитором, называется аудиторскими доказательствами.
Аудиторскиедоказательства бывают внутренними, внешними и смешанными.
Как отмечает ЕржановМ.С., внутренние доказательства представляют собой информацию, полученную вустном и письменном виде от аудируемой организации. Внешние доказательства –информацию, взятую у третьих лиц (в письменном виде обычно по письменномузапросу аудиторской организации). Смешанные доказательства – информацию,полученную от аудируемой организации в письменном или устном виде иподтвержденные третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность идостоверность для аудиторской фирмы представляют внешние доказательства, затемпо степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренниедоказательства.
Как Аудиторскиедоказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность вкаждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннегоконтроля и величины аудиторского риска. Достаточность представляет собойколичественную меру аудиторских доказательств. Для составления объективного иобоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количествосоответствующих доказательств. Соответственность является качественной мерой [5,С. 73].
Учетная информация должнабыть достоверной и полной, актуальной и своевременной, достаточной и полезной.Первичная информация должна быть документально подтвержденной и юридическиправильно оформленной. Основная составляющая учетной информации – этофинансовая отчетность.
Согласно ЗаконуРеспублики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-III «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности», финансовая отчетность представляет собой информацию офинансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовомположении организаций [6]. Она включает в себя:
1) бухгалтерский баланс
2) отчет о доходах и расходах
3) отчет о движении денег
4) отчет об изменениях в собственномкапитале
5) информацию об учетной политике ипояснительную записку.
Исходя из того, чтофинансовая отчетность удовлетворяет общие потребности большинствапользователей, она не обеспечивает всей информацией, которая может понадобитьсяпользователям для принятия экономических решений, так как в ней, в основном,отражаются финансовые результаты прошлых событий.
Для подготовки ипредставления финансовой отчетности пользователи могут получить соответствующуюинформацию (рис. 1)
/>
Формы финансовой отчетности Информация для пользователя Бухгалтерский баланс Финансовое положение предприятия Отчет о прибылях и убытках Результаты деятельности предприятия Отчет о движении денег Изменения в финансовом положении предприятия Отчет об изменениях в капитале
Рис. 1 – Формы финансовойотчетности как информация для пользователя
З.Н. Ажибаева отмечает,что на финансовое положение организации влияют экономические ресурсы, которыеона контролирует, ее финансовая структура, ликвидность, платежеспособность испособность реагировать на изменения среды, в которой она работает. Информацияоб экономических ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовыватьэти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности генерировать деньги и ихэквиваленты в будущем сведения о финансовой структуре полезны для определениябудущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущихденежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организации. Этаинформация также полезна при определении способности организации в получениифинансирования в дальнейшем. Данные о ликвидности и платежеспособностинеобходимы для определения способности организации в своевременном погашениисвоих обязательств.
Ликвидность означаетналичие денег в ближайшем будущем после погашения обязательств организации заэтот период. Платежеспособность означает наличие денег в более длительномпромежутке времени для своевременного выполнения обязательств организации помере наступления их сроков.
Информация о результатахдеятельности организации, в частности, о ее доходности требуется для оценкипотенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будетконтролировать в будущем. В этой связи большое значение имеют сведения обизменении результатов по сравнению с прошлым периодом. Данные о результатахдеятельности организации полезны для оценки потенциальных изменений вэкономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем.В этой связи большое значение имеют сведения об изменении результатов посравнению с прошлым периодом. Данные о результатах деятельности организацииполезны для прогнозирования ее способности создавать потоки денег за счетимеющихся ресурсов. Она также важна для формирования суждения об эффективности,с которой организация могла бы использовать дополнительные ресурсы.
Информация относительнодвижения денег организации нужна для оценки инвестиционной, финансовой иоперационной деятельности в течение отчетного периода. Эти сведенияобеспечивают пользователям основу для оценки способности организациигенерировать деньги и их эквиваленты и потребности организации в использованииэтих потоков денег.
Финансовая отчетностьсодержит пояснительную записку, включающую в себя раскрытие учетной политики, атакже дополнительные материалы и другую информацию. Например, она можетсодержать дополнительные сведения о статьях баланса и отчета о доходах ирасходах. важные для удовлетворения нужд пользователя. Она может раскрыватьриски и неопределенности, влияющие на финансовое положение организации, и любыересурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезныхископаемых). Информация о хозяйственных и региональных подразделениях, а такжео влиянии на организацию колебаний цен также может быть представлена какдополнительная.
Финансовая отчетностьможет дополняться другими материалами в соответствии с требованиямизаконодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности и стандартами бухгалтерского учета.
Порядок составленияфинансовой отчетности устанавливается в соответствии с требованиямизаконодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности и стандартами бухгалтерского учета.
Учетная информация каккатегория экономической информации имеет сложную иерархическую структуру,которая представлена: реквизитами; показателями; документами.
Реквизиты – элементарныеинформационные единицы, которые не поддаются дальнейшему логическому членению.Они отражают определенные свойства объекта, процесса, явления и имеютопределенное смысловое значение.
Различаютреквизиты-основания, которые характеризуют количественную сторону объекта,процесса, явления, и реквизиты-признаки, отражающие качественные стороныописываемого объекта или процесса (время и место действия, фамилию исполнителя,наименование работы и т.д.). Например, количество поступившего материала – этореквизит-основание, а наименование материала, единица измерения, наименованиепоставщика – это реквизиты-признаки.
При обработке надреквизитами-основаниями выполняются арифметические операции, а надреквизитами-признаками — логические (группировка, сортировка и др.).
Отдельно взятыереквизиты-основания и реквизиты-признаки экономического смысла не имеют.Поэтому они применяются только в сочетании. Из них компонуются более сложныеинформационные конструкции – составные единицы информации.
Показатель – составнаяединица информации, содержащая один реквизит-основание и один или несколькореквизитов-признаков. Показатель, с одной стороны, является сложной составнойединицей информации, которая характеризует количественную и качественнуюстороны объекта. С другой стороны, это минимальная составная единица информации,обладающая информативностью и поэтому способная образовать документ. Например,любой однострочный документ включает в себя один показатель, но также можетбыть и несколько показателей. В любом документе должно указываться лицо,ответственное за содержащуюся в нем информацию.
Информация может бытьоценена как на качественном, так и на количественном уровнях по специальноразработанным методикам. такая оценка имеет важное значение при организациихранения информации и технологии ее обработки [4. С. 265-268].
На практике проведенияаудит зависит от состояния информационной базы — бухгалтерского учета. Поэтомутребуется тщательная проверка состояния бухгалтерского учета как информационнойбазы аудита.
При проведении аудиторкойпроверки необходимо изучить следующие документы. (Табл.1.1.) [7, С. 26].
Таблица 1.1.
Формы документовбухгалтерского учета, составляющие информационную базу аудита.№ Наименование документа 1
Финансовая отчетность субъекта и пояснительные записки к ним:
а) сводные годовые
б) годовые квартальные
в) квартальные 2 Кассовые, банковские документы, извещения банков, выписки банков 3 Наряды на работу, табели, авансовые отчеты 4 Акты о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции и накладные по учету товарно-материальных запасов 5
Лицевые счета:
а) рабочих и служащих
б) получателей пенсий и гос.пособий 6 Расчетные (расчетно-платежные) ведомости 7 Инвентарные карточки и книги учета основных средств и материальных ценностей 8 Учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы) 9 Вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений, кассовые книги, оборотные ведомости 10 Сведения об учете фондов, лимитов заработной платы и контроле за их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, о выплате выходных, отпускных пособий, листков нетрудоспособности и др. 11 Исполнительные листы 12 Документы (справки, акты, обязательства, переписка) по дебиторской задолженности, недостачам, растратам, хищениям, по полученным кредитам, по перепискам 13 Акты проверки кассы, правильности взимания налогов и др. 14 Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и др.) 15 Акты документальных ревизий и проведенного аудита финансово-хозяйственной деятельности организации, документы (справки, информации, докладные записки) к ним 16 Акты, ведомости переоценки и определения износа основных средств 17 Договора о материальной ответственности
Таким образом, информацияклассифицируется по множеству признаков. При этом важное значение при аудитефинансовой отчетности имеет система экономической информации. Экономическаяинформация должна быть достоверной, чтобы на ее основе пользователи принималиверные решения. Основной информационной базой аудита является финансоваяотчетность, которая должна быть достоверной во всех существенных аспектах. Дляподготовки и представления финансовой отчетности пользователи могут получитьтакую информацию, как сведения о финансовом положении предприятия, результатахего деятельности и об изменениях в финансовом положении.
1.2 Цель аудитаэлементов финансовой отчетности и подходы к его проведению
По мнению К.Ш.Дюсембаева, целью финансовой отчетности является представление информации офинансовом положении, результатах деятельности широкому кругу пользователей припринятии экономических решений.
Основная же цель аудита –подтверждение достоверности этой финансовой отчетности, необходимой для принятияэкономических решений.
Цель аудита имеет важноезначение, поскольку она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел напредприятие и какую пользу может принести проводимая им проверка. Поэтомуследует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательныхфактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов вбухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложенийпо устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем. Это позволитустановить достаточно доверительное отношение к клиентам и получить доступ кнеобходимой информации.
Целями аудита кроменазванной выше могут быть: экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета исистемы внутреннего контроля; подтверждение данных проспекта эмиссий акций идругих ценных бумаг; анализ показателей финансовой отчетности и разработкапредложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия; консультированиепо вопросам, интересующим клиента и т.д. [8, С. 96].
Как отмечает З.Н.Ажибаева, аудитор должен быть уверен в том, что собранные им доказательствадостаточны для подтверждения достоверности проверяемой финансовой отчетности.Сбор доказательств в аудите представляет собой целенаправленный процесс,поэтому цель аудита основывается на фундаментальных концепциях:
· существенность;
· аудиторскиериски;
· рассмотрениефинансовой отчетности как утверждения руководства.
Финансовая отчетностьотражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их вобширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Этиобширные категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами,непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бухгалтерскомбалансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Доходы и расходы– это элементы, непосредственно связанные с оценкой результатовфинансово-хозяйственной деятельности в отчете о прибылях и убытках.
Концептуальная основа неопределяет элементы, характерные для отчета о движении денег и отчета об измененияхв капитале, так как подобные отчеты обычно отражают отдельные элементы отчета оприбылях и убытках и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерскогобаланса.
Финансовая отчетность,относительно которой аудитор выражает свое мнение, составляется руководствомпредприятия на основе правдивого представления и раскрытия составляющих ееэлементов. При этом руководство утверждает, что финансовая отчетностьсоответствует определенным категориям:
· наличие(существование);
· права иобязательства;
· явление;
· полнота;
· оценка;
· измерение(точность);
· представление ираскрытие.
Цели, преследуемыеаудитором, формируются сразу после получения утверждений руководства клиента итесно связаны с ними. Поэтому главная обязанность аудитора – определить,правильны ли утверждения руководства относительно финансовой отчетности.
Смысл целей аудитазаключается в том, чтобы построить такую структуру, которая помогла бы аудиторусобрать необходимое количество доказательств. Цели остаются одними и теми жепри разных проверках, но фактические данные будут различными в зависимости отскладывающихся обстоятельств.
Наметив цели аудита длякаждого из элементов финансовой отчетности, можно начать процесс сборафактической информации. Аудитор определяет, какие доказательства следуетсобрать. Для этого ему следует выбрать определенные подходы к аудиту.
Согласно Закону Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Обаудиторской деятельности» аудиторские организации вправе самостоятельноопределять методы проведения аудита, а так жезапрашивать и проверять необходимую бухгалтерскую и инуюфинансово-хозяйственную документацию для выполнения условий договора напроведение аудита [9].
Забота о минимальнойстоимости аудиторских доказательств обусловливает необходимость планироватьработу. В результате должен возникнуть определенный подход к аудиту поприемлемой цене. В процессе планирования аудитор достаточно полно знакомится сбизнесом клиента и системой внутреннего контроля. Здесь он для себя определяет:если у клиента на высоком уровне поставлена система внутреннего контроля, ториск контроля будет незначительным, а количество доказательств может бытьменьше, чем при слабом контроле. Поэтому при выработке подходов к проверкамаудитор должен достичь не только понимания системы внутреннего контроляклиента, но и собрать достаточное количество доказательств. Это можно сделатьпри изучении организационных структур, действующих у клиентаинструктивно-методических руководств, проводя беседы с работниками клиента,составляя анкеты и блок-схемы документооборота, а также наблюдая запроизводственно-хозяйственной деятельностью.
При разработке общегоподхода к проведению аудиторской проверки для определения объективностифинансовой отчетности можно использовать:
· проверки насоответствие;
· тестированиевнутреннего контроля (контрольных моментов);
· проверки посуществу;
· аналитическиепроцедуры.
Проверки на соответствиенацелены на тестирование качества системы внутреннего контроля.
Целью проверок насоответствие является достижение понимания системы внутреннего контроля клиентадля сбора оптимального количества доказательств при подтверждении финансовойотчетности, составленной в соответствии с нормативно-правовыми актами в стране.Процедурами для ознакомления с системой внутреннего контроля клиента могутбыть:
· опросы персоналаклиента;
· проверкадокументов и записей;
· должностныеинструкции, Положение о внутреннем аудите и др.;
· предыдущий опытаудитора, полученный при работе с этим клиентом.
Тестирование внутреннегоконтроля (контрольных моментов). Поняв систему внутреннего контроля, аудитороценивает, можно ли предотвратить и обнаружить ошибки и отклонения от норм.Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которыепонижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, ноне будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкойриска контроля.
Чтобы обосновать своемнение относительно того, что риск контроля незначителен, аудитор долженпроверить степень эффективности системы внутреннего контроля. Процедуры,используемые при такой проверке, обычно называют тестированием внутреннегоконтроля или тестами контрольных моментов.
Проверки по существу.Цель проверки хозяйственной операции по существу заключается в определениитого, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильноли они учтены, обобщены в регистрах и перенесены в Главную книгу. Если аудиторуверен в том, что хозяйственные операции зарегистрированы и отражены в учете,то он может быть уверен в правильности итогов Главной книги.
При тестировании посуществу основное внимание обращается на конечное сальдо Главной книги как длябаланса, так и для отчета о прибылях и убытках. Объем этих проверок зависит отрезультатов, полученных при тестировании контрольных моментов, выполнениипроверок операций по существу и проведении аналитических процедур, имеющихотношение к данным счетам.
Процедуры достиженияпонимания системы внутреннего контроля клиента и тесты контрольных моментовсвязаны прежде всего с оценкой того, являются ли существенными контрольныемоменты достаточно эффективными, чтобы ими можно было обосновать понижениеустановленной величины риска контроля, одновременно уменьшив объемы аудиторскихпроверок.
Проверки операций посуществу более трудоемки и стоят больше, чем аналитические процедуры.
Тестирование по существуобычно бывает самой сложной частью всего процесса планирования. Это несколькосубъективный процесс, требующий в значительной степени профессиональногосуждения.
Наличие эффективныхконтрольных моментов снижает риск контроля и, следовательно, объем требуемыхдоказательств при проверках по существу; наоборот, отсутствие эффективныхконтрольных моментов повышает необходимый объем аудиторских доказательств.
Если же результаты тестированияконтрольных моментов и проверок по существу хозяйственных операций, а такжеаналитических процедур не соответствует запланированным данным, по мерепроведения аудита придется изменить методы тестирования сальдо счетов.
Если аудитор уверен, чтофинансовая отчетность представлена достаточно объективно, и если егоуверенность основана на понимании им системы внутреннего контроля, оценке рискаконтроля, тестах контрольных моментов, то можно существенно сократить проверкуотдельных статей баланса и других форм финансовой отчетности. Вместе с тем,чтобы облегчить работу с финансовой отчетностью и рационально распределитьконкретные участки аудита между членами аудиторской команды, ее подразделяют насегменты и элементы [4, С. 269-272].
Как считает Ю.А. Данилевский,каждый из сегментов можно аудировать отдельно, хотя аудит всех сегментоввзаимосвязан. После завершения аудита каждого сегмента сводят полученныерезультаты. А затем уже можно приступать к выработке определенного выводаотносительно финансовой отчетности в целом.
Для осуществлениясобственно процесса аудита необходимо подразделить бухгалтерскую отчетность насегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита в рамках каждого сегмента.При дальнейшем изложении материала процесс последовательного подразделениябухгалтерской отчетности на статьи, статей – на счета бухгалтерского учета,повлиявших на формирование значений соответствующих статей, счетов – нахозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для записей насчетах, называется дезагрегированием бухгалтерской отчетности [10, С. 397].
Э.А. Аренс отмечает, чтосуществуют различные способы сегментирования аудита. Можно сразу жерассматривать сальдо по каждому счету как отдельный сегмент. Но подобноесегментирование обычно оказывается малоэффективным. Поэтому целесообразнеепроводить обособленный аудит по циклам тесно связанных одна с другойхозяйственных операций и соответственно по группам, отражающих их счетов. Этоназывается циклическим подходом. Например, хозяйственные операции по реализациии возврату отгруженной продукции могут быть связаны с выдачей квитанций,удостоверяющих получение наличных денег, а много счетов дебиторов связано сциклом реализации и получения дохода. Точно так же хозяйственные операции,связанные с платежными ведомостями и сопряженными с ними расчетами позаработной плате, являются частями цикла организации и оплаты труда персонала.Логичность такого циклического подхода станет очевидной, если вспомнить, какхозяйственные операции записывают в учетные регистры, а затем их результатысистематизируют в Главной книге и финансовой отчетности [11, С.152-153].
Выделение в качествесегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержанияфинансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, применяемойсистемы бухгалтерского учета и системы документооборота в основу циклическогоподхода можно положить кругооборот капитала. К примеру, при открытиипроизводственного предприятия формируется уставный капитал (в денежной форме,материальных активов). Эти деньги направляют на приобретение сырья, материалов,основных средств и других активов. Происходят расчетные операции. Этот процессможно сформулировать как цикл закупок. Приобретенные товарно-материальныеценности передаются в производство на переработку. Совершаются определенныезатраты на изготовление продукции (цикл производства). В дальнейшем готовуюпродукцию продают и составляют счета-фактуры, получают платежи (начинается циклреализации и получения дохода). Получаемые таким образом денежные средстваиспользуют для выплаты дивидендов и процентов, а также для того, чтобыприступить к новым циклам.
Необходимо учесть, чтонекоторые счета бухгалтерского учета проходят не через один цикл, а черезнесколько. Такими могут быть денежные счета, счета дебиторов,товарно-материальных запасов и др. Все это свидетельствует о наличииопределенных связей между циклами.
Вместе с тем, несмотря наобщий подход, сегментирование аудита для каждого экономического субъекта будетиметь индивидуальные особенности.
Выделение цикловхозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита так называемый методнаправленного тестирования, базирующийся на учетном принципе двойной записи.
В силу природы двойнойзаписи искажение (в том числе пропуск) записи по кредиту приведет к искажениюили пропуску (корреспондирующей) дебетовой записи, и наоборот. Прииспользовании метода направленного тестирования признается, что если аудитортестирует дебет одного счета на предмет завышения (занижения), то одновременнотестируется кредит корреспондирующего счета также на предмет завышения(занижения).
Следовательно,направленное тестирование типовых проводок позволяет оптимизировать затратытруда и времени, необходимые для проведения аудита.
При пообъектном подходевыделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерскогоучета, и хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленногополучения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, аудиткаждой хозяйственной операции проводится с точки зрения сбора доказательств насоответствие установленным критериям отдельных счетов бухгалтерского учета безвыявления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершенияаудита каждого счета бухгалтерского учета в целях обобщения полученныхрезультатов необходимо провести анализ взаимосвязей между ними.
Естественно, такойвариант аудита нельзя признать наиболее рациональным, так как одни и те жефинансово-хозяйственные операции могут проверяться различными членами группыаудиторов одновременно [4, С. 272-275].
Итак, аудит преследуетцель подтвердить достоверность финансовой отчетности, необходимой для принятияэкономических решений. финансовая отчетность должна соответствоватьопределенным категориям. таким как наличие (существование), права иобязательства, явление, полнота, оценка, измерение (точность), представление ираскрытие. Аудиторы заботятся о минимальных затратах на проведение аудита, чтов свою очередь создает необходимость планирования и определения подхода кпроведению аудита. Выделяют циклический и пообъектный подходы к проведениюаудита. При этом наиболее рациональным является циклический подход.
II. Финансовая отчетность как основнаяинформационная база аудита
2.1 Состав ихарактеристика финансовой отчетности АО «Баян Сулу»
Проведенные исследованияпоказывают, что основной информационной базой аудита является финансоваяотчетность. Рассмотрим финансовую отчетность АО «Баян Сулу».
АО «Баян Сулу» являетсяодним из крупнейших производителей кондитерских изделий Казахстана. Обществоимеет более чем 30-летний опыт работы в данной отрасли, производит более 200наименований кондитерских изделий таких, как карамель, ирис, драже, мармелад,конфеты, шоколад, печенья, вафли.
АО «Баян Сулу» вправеосуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательствомРеспублики Казахстан.
Для осуществления своейдеятельности имеет: здание офиса, складские и производственные помещения,оснащенные современным оборудованием; имеется автомобильный транспорт для оказанияуслуг покупателям и заказчикам.
АО «Баян Сулу» ведет учетв тенге и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с ЗакономРеспублики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности». В течении 2007 года бухгалтерскийучет велся в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (КСБУ), а затемфинансовая отчетность трансформировалась в соответствии с требованиями МСФО [12].
Рассмотрим отдельныестатьи финансовой отчетности в соответствии с МСФО, рабочим планом счетовбухгалтерского учета и цифровым данным бухгалтерского учета АО «Баян Сулу».Первой формой финансовой отчетности является бухгалтерский баланс (форма 1),состоящий из пяти разделов.
Первый раздел называетсяКраткосрочные активы. К ним относятся: денежные средства и их эквиваленты;краткосрочная дебиторская задолженность; запасы; текущие налоговые активы;прочие краткосрочные активы. Рассмотрим отдельно каждые из них.
1)Денежные средства и ихэквиваленты (стр. 010)
В МСФО 7 «Отчет одвижении денежных средств» даны следующие определения денежным средствам, ихэквивалентам и потокам денежных средств:
— денежные средствавключают наличные деньги и вклады до востребования;
— эквивалент денежныхсредств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые вопределенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному рискуизменения ценности [13].
Согласно требованиям МСФОденежные средства отражаются в строке 010 баланса «Денежные средства и ихэквиваленты» на 31.12.2006 г. – 174 280 тыс.тенге, на 31.12.2007 г.– 15 758тыс.тенге.
На 31.12.2006 года на АО«Баян Сулу» числятся в составе денежных средств:
— деньги на текущихсчетах в национальной валюте – 77 605 тыс.тенге;
— деньги на текущихсчетах в иностранной валюте – 92 771 тыс.тенге;
— наличность в кассе внациональной валюте – 3 904 тыс.тенге.
На 31.12.2007 года на АО«Баян Сулу» числятся в составе денежных средств:
— деньги на текущихсчетах в национальной валюте – 2 943 тыс.тенге;
— деньги на текущихсчетах в иностранной валюте – 7 206 тыс.тенге;
— наличность в кассе внациональной валюте – 5 609 тыс.тенге.
2) Краткосрочнаядебиторская задолженность (стр. 012)
Счета к получениюпредставляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги,реализованные в течение обычной производственной деятельности акционерного общества.Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаютсясчетами-фактурами или иными документами. Счета к получению включают в себясуммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течениеоперационного цикла компании (в зависимости от того, что длиннее). Обычносроком погашения считается период от 30 до 60 дней, по истечении которого счетак получению считаются просроченными.
Дебиторская задолженностьпризнается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Онаоценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги,денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяетсячистая стоимость счетов к получению. Расчеты с покупателями происходят попредварительной оплате или в течение срока, оговоренного в договоре нареализацию продукции и оказание услуг.
По данной строкебухгалтерского баланса отражена текущая часть долгосрочной дебиторскойзадолженности по договору финансового лизинга (основного долга, суммы НДС, вознагражденияпо финансовой аренде).
По строке 012«Краткосрочная дебиторская задолженность» баланса отражены суммы задолженностив нижеприведенной таблице.
Таблица 2.1.
Краткосрочная дебиторскаязадолженность АО «Баян Сулу»Наименование счета 2007 к 2006 на 31.12.2006 г. на 31.12.2007 г. Абсолютное отклонение, тыс тг Относительное отклонение, % Сумма, тыс.тг Доля в общей сумме, % Сумма, тыс.тг Доля в общей сумме, % Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей 977713 94,19 389062 35,11 -588651 39,79 Краткосрочная дебиторская задолженность работников 6828 0,66 5254 0,47 -1574 76,95 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность 53474 5,15 54186 4,89 712 101,33 Текущая часть долгосрочной задолженности по финансовому лизингу: — основного долга 396 267 35,76 396 267 - — суммы НДС 51 515 4,65 51 515 - — вознаграждения 211 904 19,12 Итого по строке 012 баланса 1038 015 100 1108 188 100 70173 106,76
Доля дебиторской задолженностив общем объеме текущих активов составила 26,28%, увеличившись на 6,76% посравнению с предыдущим годом. Очевидно, дебиторская задолженность составляетзначительную часть текущих активов предприятия, что в свою очередь приводит кзамедлению оборачиваемости оборотных средств и отрицательно сказывается нафинансовом положении предприятия. Основная часть дебиторской задолженностиформируется за счет задолженности покупателей.
3) Запасы (стр. 013)
В соответствии с п.4 МСФО2 «Запасы – это активы:
-предназначенные дляпродажи в ходе нормальной деятельности,
— в процессе производствадля такой продажи, или
— в форме сырья илиматериалов, предназначенных для использования в
производственном процессеили при предоставлении услуг [14].
АО «Баян Сулу» согласноопределению МСФО, по строке 013 «Запасы» баланса по состоянию на 31.12.2006 г.и на 31.12.2007 г. приведены ниже в таблице.
Таблица 2.2.
Запасы АО «Баян Сулу»Наименование счета на 31.12.2006 г. на 31.12.2007 г. 2007 к 2006 /> Абсолютное отклонение, тыс тг Относительное отклонение, % /> Сумма, тыс.тг Доля в общей сумме, % Сумма, тыс.тг Доля в общей сумме, % /> Сырье и материалы 708542 74,04 902141 35,27 193599 127,32 /> Топливо 5524 0,57 5484 0,21 -40 99,28 /> Тара и тарные материалы 25198 2,63 30820 1,20 5622 122,31 /> Запасные части 67400 7,04 102610 4,01 35210 152,24 /> Прочие материалы 182 0,02 1392 0,05 1210 764,84 /> Материалы, переданные в переработку 422 0,02 422 - /> Строительные материалы и другие 23123 2,42 42154 1,65 19031 182,30 /> Готовая продукция 76468 8,00 115 359 4,52 38891 150,86 /> Товары приобретенные 18908 1,98 1305175 51,03 1286267 6902,77 /> Прочие товары (МБП) 31569 3,30 51928 2,03 20359 164,49 /> Итого по строке 013 баланса 956914 100 2557485 100 1600571 267,26 />
Оценка себестоимоститоварно-материальных запасов производится методом средневзвешенной стоимости.
Запасы исследуемогопредприятия в 2007 году по сравнению с 2006 возросли 1600571 тенге (на167,26%). Это свидетельствует о том, что на предприятии имеются излишние изалежалые материалы, готовая продукция, которая не пользуется спросом,сверхнормативные запасы сырья, материалов. Это влечет за собой физическое иморальное старение, что в свою очередь ведет к убыткам. Наибольший удельный весв структуре запасов составляют товары приобретенные (51,03%), наименьший –материалы, переданные в переработку (0,02%).
В акционерном обществеприменяется система непрерывного (постоянного) учета ТМЗ, то есть ведетсяподробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступлений и выбытий товарно-материальныхзапасов.
4) Прочие краткосрочныеактивы (стр.016)
Согласно МСФО 1«Представление финансовой отчетности» по строке 016 отражаются прочиекраткосрочные активы, в которую входят:
Расходы будущих периодов;
Авансы, выданные подпоставку товарно-материальных запасов;
Авансы, выданные подвыполнение работ и оказанных услуг [15].
Таблица 2.3.
Прочие краткосрочныеактивы АО «Баян Сулу»Наименование счета на 31.12.2006 г. на 31.12.2007 г. 2007 к 2006 /> Абсолютное отклонение, тыс тг Относитель-ное отклонение, % /> Сум-ма, тыс.тг Доля в общей сум-ме, % Сум-ма, тыс.тг Доля в общей сум-ме, % /> Расходы будущих периодов 1217 0,15 2 338 0,54 1121 192,11 /> Краткосрочные авансы выданные 829258 99,85 430 081 99,46 -399177 51,86 /> Итого по строке 016 баланса 830475 100 432419 100 -398056 52,07 />
Как видно из таблицы, за2007 год произошло снижение прочих краткосрочных активов на 47,93% по сравнениюс 2006 годом. Это произошло за счет уменьшения по статье краткосрочные авансывыданные, которые снизились на 48,14%. При этом произошло увеличение расходовбудущих периодов на 92,11%.
Второй разделбухгалтерского баланса — долгосрочные активы. К Ним относятся:
1) Инвестиции,учитываемые методом долевого участия. Подраздел 2200 «Инвестиции, учитываемыеметодом долевого участия» включает счет:
2210 – «Инвестиции,учитываемые методом долевого участия», где отражаются операции по инвестициям вассоциированные и зависимые организации, учитываемые методом долевого участия.
Метод долевого участия –это метод учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываютсяпо фактическим затратам, а затем корректируются на произошедшее послеприобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций.
Инвестиции вассоциированные компании на 31.12.2006 года и на 31.12.2007 года составилисумму 30 тыс.тенге.
Вклад в Уставный капиталТОО «Кредитное товарищество «АБК» в сумме 30 тыс.тенге отражен в балансе какфинансовые инвестиции по строке 020 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
2) Долгосрочнаядебиторская задолженность (стр. 020)
К долгосрочной относитсязадолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активыи оказанные услуги сроком свыше одного года.
В АО «Баян Сулу»долгосрочная дебиторская задолженность возникла на конец отчетного периода подоговорам финансового лизинга в сумме 2 725 822 тыс. тенге.
В бухгалтерском балансеотражена долгосрочная дебиторская задолженность по договорам долгосрочнойаренды за исключением её текущей части (по графику погашения):
— основного долга 1 981335 тыс.тенге;
— суммы НДС по основномудолгу 237 760 тыс.тенге;
— вознаграждения 506 727тыс.тенге.
3) Основные средства(стр. 024)
В соответствии с пунктом6 МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» к основным средствам относятсяматериальные активы, используемые компанией для производства или поставкитоваров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям и для административныхцелей, которые предполагается использовать в течение больше чем одного периода.Объекты признаются основными средствами согласно п.7 МСФО 16 «Недвижимость, зданияи оборудование» при соблюдении двух условий:
— наличие высокой степениуверенности в том, что компания получит связанные с активом будущиеэкономические выгоды;
— надежность оценкисебестоимости актива для компании.
Оценка основных средств иих учет ведется по первоначальной стоимости.
В составе основныхсредств предприятия учтены земля, здания и сооружения, оборудование,транспортные средства и прочие основные средства [16].
По МСФО стоимостьосновных средств по строке 024 «Основные средства»:
на 31.12.2006 года – 3184 492 тыс. тенге.
на 31.12.2007 года – 1722 689 тыс. тенге.
Уменьшение основныхсредств, произошло за счет того, что часть оборудования была передана вфинансовый лизинг.
Предприятием применяетсяпрямолинейный (равномерный) метод начисления амортизации. Амортизация – этосистематическое распределение амортизируемой стоимости актива в течение срокаполезной службы.
Накопленный износсоставил: на начало отчетного периода – 477 754 тыс.тенге и на конец отчетногопериода – 545 370 тыс.тенге.
4) Нематериальные активы
В соответствии с МСФО дляучета нематериальных активов предназначен подраздел 2700 «Нематериальныеактивы». Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, неимеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве илипоставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административныхцелях. Данный подраздел включает следующую группу счета 2730 «Прочиенематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применениюв деятельности организации:
— программноеобеспечение;
— прочие нематериальныеактивы.
При списании суммамортизации нематериальных активов применяется прямолинейный метод.
В представленнойфинансовой отчетности за 2007 год согласно требованиям МСФО 38 «Нематериальныеактивы» по строке 027 баланса отражается стоимость нематериальных активов заминусом начисленной амортизации [17].
5) Прочие долгосрочныеактивы (стр. 029)
Подраздел 2900 «Прочиедолгосрочные активы» предназначен для учета прочих долгосрочных активов, неуказанных в предыдущих подразделах и включает в себя подраздел 2930«Незавершенное строительство». По данному подразделу учитываются затраты по незавершенномустроительству, связанные со строительством и реконструкцией объектов, которые вбудущем предполагается использовать в хозяйственной деятельности и которые принесутэкономическую выгоду в будущем.
В соответствии с МСФО 16сумма отнесенная на незавершенное строительство отражена в балансе по строке029, которая на конец отчетного периода составила 104 674 тыс.тенге (строительствозданий и сооружений). Сумма расходов по реконструкции производственных зданий издания АБК на конец отчетного периода составила 121 262 тыс. тенге. Расходы по благоустройствутерритории составили 351 тыс. тенге. Оборудование, находящееся в монтаже составило189 122 тыс. тенге.
Третий разделбухгалтерского баланса – краткосрочные обязательства, к которым относится:
1) Краткосрочныефинансовые обязательства (стр. 030)
Подраздел 3000«Краткосрочные финансовые обязательства» предназначен для учета краткосрочныхфинансовых обязательств сроком до одного года, за исключением краткосрочнойкредиторской задолженности и включает в себя следующие группы счетов:
3010 – «Краткосрочные банковскиезаймы», где учитываются полученные займы сроком до одного года;
3050 — «Прочиекраткосрочные финансовые обязательства», где учитываются прочие краткосрочныефинансовые обязательства, не указанные в предыдущих группах[18].
В АО «Баян Сулу» поданной строке баланса учитывается текущая часть долгосрочных кредитов банка.
Согласно МСФО вфинансовой отчетности по строке 030 «Краткосрочные финансовые обязательства» наначало отчетного периода числится 1 584 929 тыс.тенге, на конец отчетного периода– 1 431 560 тыс.тенге.
2) Обязательства поналогам (стр. 031)
Налоговый КодексРеспублики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»требует от акционерного общества уплаты определенных налогов [19].
После начисления налоговони отражаются как обязательства, а после уплаты – списываются. Подраздел 3100 «Обязательствапо налогам» предназначен для учета обязательств компании по уплате налогов ивключает следующие группы счетов:
3110 — «Корпоративныйподоходный налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходныйналог, подлежащий уплате;
3120 – «Индивидуальныйподоходный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатойиндивидуального подоходного налога;
3130 – «Налог надобавленную стоимость», где учитываются операции, связанные с начислением иуплатой НДС;
3150 – «Социальныйналог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социальногоналога.
В финансовой отчетностипо строке 031 «Обязательства по налогам» на начало отчетного периода числится16 019 тыс.тенге, на конец отчетного периода – 1 754 тыс.тенге.
3) Обязательства подругим обязательным и добровольным платежам (стр. 032)
Подраздел 3200«Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам» предназначен дляучета обязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан, за исключением налогов.
По данной строке балансаучитывается задолженность по обязательным пенсионным взносам в накопительныепенсионные фонды и задолженность по социальному страхованию.
В финансовой отчетностипо строке 032 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам» наначало отчетного периода числится 6 233 тыс.тенге, на конец отчетного периода –7 106 тыс.тенге.
4) Краткосрочнаякредиторская задолженность (стр. 033)
Краткосрочная кредиторскаязадолженность занимает значительную часть в структуре пассивов баланса(25,84%), что подтверждает высокую зависимость предприятия от заемных средств.
Подраздел 3300«Краткосрочная кредиторская задолженность» предназначен для учета кредиторскойзадолженности сроком до одного года и включает следующие группы счетов:
3310 «Краткосрочнаякредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где отражаются операциипо расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы ипотребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов сосроком оплаты менее года, и прочая кредиторская задолженность поставщикам иподрядчикам; 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», где учитываютсявознаграждения работникам, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующиеуслуги, и прочая краткосрочная задолженность по оплате труда; 3380«Краткосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связанные с наличиеми движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным займам, эмитированнымценным бумагам и прочие краткосрочные вознаграждения к выплате; 3390 «Прочаякраткосрочная кредиторская задолженность», где учитывается прочая краткосрочнаякредиторская задолженность не указанная в предыдущих группах.
В финансовой отчетностипо строке 033 «Краткосрочная кредиторская задолженность» на начало отчетногопериода числится 2 763 497 тыс.тенге, на конец отчетного периода – 2 346 926тыс.тенге. Наблюдается снижение кредиторской задолженности на 15,07%. Снижениезадолженности произошло в основном за счет снижения кредиторской задолженностипоставщикам и подрядчикам.
5) Краткосрочныеоценочные обязательства (стр. 034)
Акционерным обществомсоздано оценочное обязательство (резерв на предстоящую оплату отпусков) всоответствии с МСФО 19 «Вознаграждение работникам». Сумма резерва на оплатуотпусков на конец отчетного периода составила 39 594 тыс.тенге. Сумма начисленногорезерва отражена в отчете о доходах и расходах [20].
6) Прочие краткосрочныеобязательства (стр. 035)
Подраздел 3500 «Прочиекраткосрочные обязательства» предназначен для учета прочих краткосрочныхобязательств, не указанных в предыдущих подразделах и включает в себя счет 3510«Краткосрочные авансы полученные». На этом счете учитываются полученные авансы подпоставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплатепродукции, произведенные для заказчиков по частичной готовности, и прочие краткосрочныеавансы полученные.
По данной строкебухгалтерского баланса отражается счет 3520 «Доходы будущих периодов», гдеотражаются доходы, признанные в отчетном периоде, но относящиеся к будущимотчетным периодам. Предприятием отражена в балансе текущая часть долгосрочной кредиторскойзадолженности (обязательств) по договорам финансового лизинга в сумме 263 418тыс.тенге.
Согласно МСФО вфинансовой отчетности по строке 035 «Прочие краткосрочные обязательства» наначало отчетного периода числится 324 096 тыс. тенге, на конец отчетного периода– 576 343 тыс.тенге, в том числе:
Таблица 2.4.
Прочие краткосрочныеобязательства АО «Баян Сулу» за 2007 годНаименование счета на 31.12.2006 г. на 31.12.2007 г. 2007 к 2006 /> Абсолют-ное отклоне-ние, тыс тг Относи-тельное отклоне-ние, % /> Сумма, тыс.тг Доля в общей сумме, % Сумма, тыс.тг Доля в общей сумме, % /> Доходы будущих периодов 263418 45,71 263418 - /> Краткосрочные авансы полученные 324096 100 312925 54,29 -11171 96,55 /> Итого по строке 035 баланса 324096 100 576343 100 252247 177,83 />
Как видно из таблицы,наблюдается общее увеличение прочих краткосрочных обязательств предприятия на77,83%. Это произошло за счет увеличения доходов будущих периодов.
Четвертый разделбухгалтерского баланса — долгосрочные обязательства. К ним относятся:
1) Долгосрочныефинансовые обязательства (стр. 040)
По данной строкебухгалтерского баланса учитываются долгосрочные финансовые обязательства, заисключением долгосрочной кредиторской задолженности [21].
Данная строка в акционерномобществе включает полученные долгосрочные банковские займы сроком свыше одногогода: на начало отчетного периода в балансе числится 363 158 тыс.тенге, наконец отчетного периода – 2 384 274 тыс.тенге.
АО «Баян Сулу» полученыдолгосрочные валютные кредиты в АО «Казкоммерцбанк». Задолженность понепогашенному кредиту на конец отчетного периода составила 3 815 834 тыс.тенге,в том числе текущая часть долгосрочных финансовых обязательств составила 1431560тыс.тенге.
2) Отложенные налоговыеобязательства (стр.043)
По строке 043бухгалтерского баланса Отложенные налоговые обязательства учитываетсяотсроченный корпоративный подоходный налог, начисленный на прибыль и подлежащийуплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
Налогооблагаемыевременные разницы – это временные разницы, приводящие к возникновениюналогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налоговогоубытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещаетсяили погашается.
За 2007 год начисленкорпоративный подоходный налог.
Таблица 2.5.
Корпоративный подоходныйналог за 2007 годНалог Сумма, тыс. тг Доля в общей сумме Налог на прибыль – текущий 57 0,08 Отложенный налог – возникновение и уменьшение временных разниц 72 626 99,92 Налог на прибыль 72 683 100
Отложенные налоговыеактивы и обязательства рассчитываются в отношении всех временных разниц.Отложенные налоги на прибыль определяются по всем временным разницам междуналоговой базой активов и обязательств и их балансовой суммой в финансовойотчетности. Отложенный налоговый актив признается лишь тогда, когда весьма вероятнополучение налогооблагаемой прибыли, которая может быть уменьшена на сумму вычитаемыхвременных разниц. Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются поналоговым ставкам, применение которых ожидается в период реализации актива илипогашения обязательства, на основе действующих на отчетную дату налоговых ставок[22].
3) Прочие долгосрочныеобязательства (стр. 044).
Подраздел 4400 «Прочиедолгосрочные обязательства» предназначен для учета прочих долгосрочныхобязательств, не указанных в предыдущих подразделах и включает в себя счет 4420«Доходы будущих периодов», где отражаются доходы, признанные в отчетномпериоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Предприятием отражена вбалансе долгосрочная кредиторская задолженность по договорам финансовоголизинга в сумме 744 487 тыс.тенге.
Пятый разделбухгалтерского баланса – Капитал. К нему относится:
1) Выпущенный капитал (стр.050)
В соответствии с ЗакономРеспублики Казахстан от 13 мая 2003 года № 415 «Об акционерных обществах»акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с цельюпривлечения средств для осуществления своей деятельности.
Размер объявленногоуставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости объявленных квыпуску акций, он указан в уставе акционерного общества [23].
Сумма выпущенных акцийотражается на счетах подраздела 5000 «Выпущенный капитал», который предназначендля учета выпущенного капитала и включает следующие группы счетов:
5010 «Объявленныйкапитал», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченныхэмитированных простых акций акционерного общества;
5020 «Неоплаченныйкапитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций.
Сумма фактическиоплаченных акций учредителями составила 553.172 тыс. тенге, в том числе изъятыйкапитал 4.236 тыс. тенге. Движений по акциям за отчетный период не было[24].
2) Выкупленныесобственные долевые инструменты (стр. 052)
Подраздел предназначендля выкупленных собственных долевых инструментов и счет 5210 «Выкупленныесобственные долевые инструменты», где учитываются затраты, понесенныеорганизацией при приобретении своих собственных долевых инструментов.
По строке 052«Выкупленные собственные долевые инструменты» баланса отражены суммывыкупленных простых акций на начало и на конец отчетного периода в размере 4 236тыс.тенге.
Одним из источниковсобственных средств организации является резервный капитал. Созданный всоответствии с законодательством, он используется для покрытия убытков, а такжевыплат дивидендов акционерам и отражается в отчетности отдельно.
Подраздел 5300 «Резервы»предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласнотребованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии сучредительными документами и учетной политикой организации.
3) Резервы (стр. 053)
По строке 053 «Резервы»баланса на начало отчетного периода отражена сумма резерва установленнаязаконодательством в сумме 19 858 тыс.тенге. В течение отчетного периода движенияпо резервам не было. На конец отчетного периода в данной строке баланса сумма резервасоставляет 19 858 тыс.тенге.
4) Нераспределенный доход(стр. 054)
Нераспределенный доходпредставляет собой часть собственного капитала, которая не была распределенамежду акционерами в качестве дивидендов. Для учета нераспределенного доходапредусмотрен подраздел 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».
В строку баланса 054«Нераспределенный доход» включены нераспределенный доход отчетного года в сумме131 812 тыс.тенге. В бухгалтерском балансе отражен нераспределенный доходпрошлых лет на начало 2007 года в сумме 705 922 тыс.тенге и 837 734 тыс.тенгена конец года.
Второй формой финансовойотчетности является Отчет о доходах и расходах за 2007 год (форма 2).
Доход от реализациипродукции и оказанных услуг определяется по стоимости реализации продукции иуслуг: доход оценивается с большой степенью достоверности; существует вероятностьтого, что экономические выгоды, связанные с оказанием услуг будут получены.
Учет доходов ведется насчетах раздела 6 «Доходы».
Выручка от продажикондитерских изделий признается по мере отгрузки и приемки готовой продукциипокупателем по ценам реализации. Выручка отражается за вычетом НДС и скидок.Сумма выручки уменьшается на скидку с цены, установленную в соответствии с договорамиоптовым покупателям. Доход от реализации, отраженный в учете уменьшается такжена сумму возврата проданных товаров. Выручка от реализации приобретенноготовара и услуг определяется по справедливой стоимости вознаграждения,полученного или подлежащего получению. Если не представляется возможнымдостоверно оценить справедливую стоимость полученного вознаграждения, товыручка оценивается по справедливой стоимости проданных товаров или услуг.
Доходы от других операцийпризнаются следующим образом:
доходы от аренды – пометоду начисления;
прочие доходы – по методуначисления.
АО «Баян Сулу» полученыдоходы:
Таблица 2.6.
Доходы, полученные АО «БаянСулу» в отчетном периодеСтатьи доходов на 31.12.2006 г. на 31.12.2007 г. 2007 к 2006 /> Абсолют-ное отклоне-ние, тыс тг Относитель-ное отклонение, % /> Сум-ма, тыс.тг Доля в общей сум-ме, % Сум-ма, тыс.тг Доля в общей сумме, % /> Доходы от реализации кондитерских изделий 5729510 70,56 4719033 67,87 -1010477 82,36 /> Доход от экспорта кондитерских изделий 13176 0,16 - - -13176 - /> Доход от прочей реализации 1531752 18,86 1882030 27,07 350278 122,87 /> Доходы от аренды 185582 2,29 - - -185582 - /> Итого доход от реализации продукции и оказания услуг 7460020 91,87 6601063 94,94 -858957 88,49 /> Доходы по вознаграждению 205315 2,53 - - -205315 - /> Прочие доходы 454630 5,60 351664 5,06 -102966 77,35 /> в том числе: /> Доходы от аренды 20740 0,26 28399 0,41 7659 136,93 /> Доходы от курсовой разницы 410834 5,06 254648 3,66 -156186 61,98 /> Доходы прочие 23056 0,28 68617 0,99 45561 297,61 /> Доходы всего 8119965 100 6952727 100 -1167238 85,63 />
За 2007 год наблюдаетсяснижение доходов предприятия на 14,37% по сравнению с прошлым годом. Наибольшееснижение в структуре доходов наблюдается по доходам от курсовой разницы (на38,02%). В то же время наблюдается доходов от реализации кондитерских изделийна 17,64%. Это свидетельствует о снижении спроса на продукцию исследуемогопредприятия. Наряду с этим прослеживается увеличение статьи доходов от прочейреализации на 22,87%, не относящейся к основной деятельности.
Расходы – уменьшениеэкономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшенияактивов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала,отличного от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.Для учета расходов предназначены счета раздела 7 «Расходы».
Таблица 2.7.
Расходы, понесенные АО«Баян Сулу» в отчетном периоде.Статьи расходов на 31.12.2006 г. на 31.12.2007 г. 2007 к 2006 Абсолютное отклонение, тыс тг Относительное отклонение, % Сумма, тыс.тг Доля в общей сумме, % Сумма, тыс.тг Доля в общей сумме, % Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг 6 403122 82,84 5753368 85,40 -649754 89,85 Расходы по реализации продукции и оказания услуг 270484 3,50 299274 4,44 28790 110,64 Административные расходы 290250 3,75 212494 3,15 -77756 73,21 Расходы на финансирование (вознаграждение по кредитам) 306742 3,97 156874 2,33 -149868 51,14 Прочие расходы 459290 5,94 314726 4,68 -144564 68,52 в том числе: Расходы по курсовой разнице 406520 5,24 232773 3,46 -173747 57,26 Расходы прочие 52770 0,70 81953 1,22 29183 155,30 Расходы всего 7729888 100 6736736 100 -993152 87,15
По итогам 2007 годанаблюдается общее снижение расходов на 12,85% по сравнению с предыдущим годом.Самое большое уменьшение наблюдается в статье расходы на финансирование (на48,86%). Также наблюдается снижение административных расходов (на 26,79%),снижение расходов по статье себестоимость реализованной продукции и оказанныхуслуг (на 10,15%). Это положительный момент в деятельности предприятия. Однаков то же время возросли расходы по реализации готовой продукции (на 10,64%). Этоможет быть связано с трудностями при реализации: падении конкурентоспособностипродукции, а, следовательно, и потребительского спроса.
В конце отчетного периодасчета по учету доходов и расходов закрыты на счета группы 5410 «Прибыль(убыток) отчетного года».
Таблица 2.8.
Итоговая прибыль,полученная в конце отчетного периода.Прибыль на 31.12.2006 г. на 31.12.2007 г. 2007 к 2006 Сумма, тыс.тг Доля в общей сумме, % Сумма, тыс.тг Доля в общей сумме, % Абсолют-ное отклоне-ние, тыс. тг Относите-льное отклоне-ние, % Прибыль до налогообложения 204495 100 215991 100 11496 105,62 Корпоративный подоходный налог 72683 35,54 57964 26,84 -14719 79,75 Итоговая прибыль 131812 64,46 158027 73,16 26215 119,89
За2007 год произошло увеличение итоговой прибыли на 119,89%. Это свидетельствуето том, что произошло снижение переменных расходов на производство продукции иоказание услуг, что является фактором повышения прибыльности хозяйственнойдеятельности предприятия.
Такимобразом, основной информационной базой аудита является финансовая отчетность. Финансоваяотчетность АО «Баян Сулу» на 2007 год разработана в соответствии с требованиямиЗакона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности», стандартами бухгалтерского учета. Учетнаяполитика пересмотрена с учетом требований МСФО, методических рекомендаций поприменению международных стандартов финансовой отчетности и плана счетов поМСФО.
2.2 Применениеаналитических процедур при проведении аудита финансовой отчетности АО «БаянСулу»
В рамках имеющихсявозможностей нами для практической иллюстрации аудита реализованы аналитическиепроцедуры в отношении исследуемого предприятия. В международных стандартахаудита дано следующее определение аналитических процедур[25, С. 587].
Аналитические процедуры(Analytical procedures) – Оценка финансовой информации, проведенная путемизучения взаимосвязи между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитическиепроцедуры также включают исследование выявленных изменений и взаимосвязей,которые непоследовательны другой относящейся к делу информации или отклоняютсяот прогнозируемых сумм.
Аналитические процедуры используются в следующих целях:
(а) как процедуры по оценке рисков для получения знания о субъектеи его среде.
(б) в качестве процедур проверки по существу, если их применениеможет быть более действенным или эффективным, нежели проведение детальныхтестов с целью снижения риска существенного искажения до приемлемо низкогоуровня.
(в) вкачестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на последней, обзорнойстадии аудита.
Аудиторыразличают следующие основные этапы выполнения аналитических процедур:
· определениецели процедуры, которое подчинено достижению целей аудита;
· выборвида процедуры;
· непосредственноевыполнение процедуры, сводящееся к расчету соответствующих коэффициентов,отклонений, трендов;
· анализрезультатов выполнения процедуры.
Целью аналитическойпроцедуры при проведении аудита финансовой отчетности АО «Баян Сулу являетсяоценка ликвидности, рентабельности (в целом финансового состояния предприятия)как на конкретную дату проверки, так и за прошлые периоды.
Видом процедуры является аналитические процедуры как процедуры проверкипо существу. Аналитические процедуры по существу обычно более приемлемы вотношении больших объемов операций, которые можно спрогнозировать.
При выполнении процедуры будут рассматриваться коэффициенты: имущества;мобильности активов; соотношения мобильных и иммобилизованных средств; реальнойстоимости активов; независимости; зависимости; финансирования; инвестирования;соотношения заемных и собственных средств; коэффициенты рентабельности.
Рассчитаем эти коэффициенты за три года, используя такую формуфинансовой отчетности как бухгалтерский баланс.
Таблица 2.9.
Расчет коэффициентов, характеризующих финансовое состояние АО«Баян Сулу»Наименование коэффициента Формула расчета Норма коэффициента Расчет 2005 2006 2007 На на-чало пери-ода На ко-нец пери-ода На на-чало пери-ода На ко-нец пери-ода На на-чало пери-ода На ко-нец пери-ода 1. Коэффи-циент имущества Основные средства + производственные запасы (материалы) + незавершенное производство / стоимость активов (валюта баланса) > 0,5 0,84 0,57 0,57 0,71 0,65 0,47 2. Коэффи-циент мобиль-ности активов Текущие активы / валюта баланса Не Собственный капитал /Валюта баланса >0,5 0,75 0,38 0,38 0,21 0,19 0,15 6. Коэффи-циент зависи-мости
Валюта баланса /Собственный капитал 1-2 1,33 2,63 2,63 4,76 5,02 6,67 7. Коэффи-циент финанси-рования Собственный капитал/ Привлеченный (заемный) капитал (обязательства) >1 3,07 0,61 0,61 0,27 0,25 0,18 8. Коэффи-циент инвести-рования Собственный капитал/ Основной капитал >0,5 3,32 1,95 1,95 0,42 0,39 0,29 9. Коэффи-циент отношения заемных и собствен-ных средств Заемный капитал/ Собственный капитал Коэффициент имуществахарактеризует производственный потенциал предприятия. Значения коэффициентаимущества на протяжении 2005-начала 2007 года вписывались в рекомендуемыезначения, что свидетельствует о достаточно высоком производственном потенциалепредприятия. В конце 2007 года данный коэффициент несколько отличается отнормативного значения, что свидетельствует о некотором снижении потенциалапредприятия. При этом необходимо привлечение заемных средств для пополненияимущества предприятия.
Коэффициент мобильностиактивов предприятия характеризует долю средств для погашения долгов или долютекущих активов в общей стоимости активов предприятия. Данный коэффициентполностью вписывался в рамки рекомендуемых значений на протяжении 2005 – начала2006 года. В этом интервале времени предприятие располагало достаточнымколичеством средств для погашения долгов. В течение конца 2006 года – 2007 годаимелось небольшое отклонение от нормы данного показателя, что показываетснижение возможности предприятия рассчитываться с кредиторами.
Коэффициент соотношениямобильных и иммобилизованных средств показывает соотношение между текущими идолгосрочными активами. Расчеты по данному коэффициенту свидетельствуют о том,что на протяжении 2005 – 2007 года его фактические значения вписывались в рамкирекомендуемых. На протяжении 2005 – начала 2006 года большая часть средствавансировалась в оборотные (мобильные) активы.
Коэффициент реальнойстоимости основных средств характеризует материально-техническую базу предприятия.Расчеты показывают, что значения данного коэффициента в 2005 — в начале 2006года не соответствовали рекомендуемым значениям, что позволяет сделать вывод ослабой материально – технической базе предприятия. В конце 2006 – начале 2007года значения коэффициента соответствовали норме, следовательно предприятиеулучшило свою материально-техническую базу. В конце 2007 года показатель принялзначение, намного меньше нормативного( на 0,31 пункт), что свидетельствует обослаблении материально – технической базы.
Коэффициент финансовойнезависимости (автономии) характеризует зависимость предприятия от заемныхсредств. Наблюдается снижение коэффициента независимости акционерного обществав сравнении с началом 2005 года, что показывает увеличение финансовойзависимости, возможность финансовых затруднений в будущих периодах. Коэффициентфинансовой независимости показывает, что данное предприятие полностью зависимот заемных средств, т.е. у него имеется финансовые затруднения. Расчет другихкоэффициентов подтверждает данное состояние. Предприятие недостаточноэффективно использует потенциал увеличения источников финансирования.
Коэффициент зависимости.Расчеты показывают, что данный коэффициент удовлетворяет нормативному значениютолько на начало 2005 года. На протяжении конца 2005 – 2007 года коэффициентзависимости не вписывается в рамки нормативных значений, что подтверждаетнехватку собственного капитала на предприятии.
Значение коэффициентафинансирования только в начале 2005 года было намного выше нормы, (в 3,07 раза)что говорило о достаточности собственных источников средств на исследуемомпредприятии, в последующих периодах имело место резкое снижение данногопоказателя, что свидетельствует о преобладании заемных источников напредприятии. Большая часть активов предприятия финансируется за счет заемныхсредств.
Коэффициентинвестирования показывает использование собственного капитала на приобретениеосновных средств и других долгосрочных активов предприятия. Расчеты по данномукоэффициенту показывают, что на протяжении 2005 – начала 2006 года предприятиеэффективно использовало собственный капитал на приобретение основных и другихдолгосрочных активов предприятия. Однако наблюдалась тенденция снижения данногопоказателя. В конце 2006 – 2007 году данный показатель на исследуемомпредприятии не вписывался в рамки нормативного значения. Это говорит онедостаточно эффективном использовании собственного капитала на приобретениедолгосрочных активов.
Коэффициент отношениязаемных и собственных средств показывает, какая часть активов предприятияформируется за счет заемных средств (привлеченного капитала) или обязательств,сколько заемных средств привлекло на один тенге вложенных в активы собственныхсредств. Расчеты по данному коэффициенту показывают, что только на начало 2005года этот показатель соответствовал норме. На протяжении конца 2005 – 2007 годазначения коэффициента не вписывались в рамки нормативных, наблюдалась тенденцияуменьшения данного коэффициента. В 2007 году этот показатель превысил своенормативное значение в 5,46 раз.Это свидетельствует о росте финансовойзависимости исследуемого предприятия.
Таблица 2.10.
Расчет коэффициентоврентабельности АО «Баян Сулу»Коэффициент Формула 2005 2006 2007 1) Рентабельность реализованной продукции ДР/С 1,24 1,18 1,15 2) Рентабельность внеоборотных активов ВД/ВОА 5,18 0,54 1,08 3) Рентабельность оборотных активов ВД /ТА 1,09 1,94 1,64 4) Рентабельность собственного капитала ЧД/СК 2,03 2,00 2,00
Расчеты по коэффициентурентабельности, показанные в динамике, свидетельствуют об отрицательнойтенденции.
Тенденция к снижениюпоказателя рентабельности внеоборотных активов говорит о том, что компаниянеэффективно использует основные средства. То же самое можно сказать и обоборотных средствах данного предприятия. Причиной таких результатов послужилоуменьшение доли оборотных активов в общей сумме активов, что рассматриваетсякак негативная тенденция. Также уменьшение рентабельности оборотных активовбыло вызвано ростом абсолютной величины запасов (увеличение доли готовойпродукции в запасах), что говорит об уменьшении сегмента рынка сбыта продукции.
Отрицательная тенденцияпоказателя рентабельности собственного капитала говорит о неэффективномиспользовании капитала, инвестированного собственниками предприятия.
При анализерентабельности собственного капитала выявлена тенденция увеличениянераспределенного дохода, который мог бы направляться на повышениеэффективности производства и повысить рентабельность деятельности предприятия.
В связи с влияниеммирового экономического кризиса, а также с негативными процессами,предшествовавшим ему, на деятельность предприятия, необходимо было изменитьполитику управления оборотными средствами, адекватными изменившимсяэкономическим условиям.
Снижениекоэффициентоврентабельности сказывается на финансовой устойчивости предприятия.
Предприятию не хватаетсобственных оборотных средств для обеспечения нормального функционирования.Предприятие ощущает нехватку долгосрочных займов, в частности это отражается напоказателях 2006 и 2007 гг. Хотя общая величина основных источниковформирования запасов переживает положительную тенденцию, это достигается засчет краткосрочных займов. Основной фактор финансовой неустойчивостипредприятия обуславливается недостатком собственных оборотных средств.
Сделанные расчетыпоказывают нерациональное распоряжение собственными средствами.
Акционерное общество«Баян Сулу» финансово не устойчивое, с необеспеченной платежеспособностью иликвидностью, что и подтверждается финансовой отчетностью.
Одной из причин финансовонеустойчивого состояния является то, что продукция АО «Баян Сулу» занимает лишь2% на рынке Казахстана, в то время как большую часть рынка занимает продукцияимпортных производителе (Украина). Это говорит о том, что продукция АО «Баян Сулу»не конкурентоспособна, что в свою очередь говорит о ее низком качестве.
Другой причиной подобногосостояния является мировой финансовый кризис, поставивший под угрозубанкротства многие предприятия.
Итак, при аудитефинансовой отчетности были проведены аналитические процедуры как процедуры проверок по существу. На основе рассчитанныхкоэффициентов был сделан вывод о том, что финансовое положение АО «Баян Сулу»является неустойчивым, с необеспеченной платежеспособностью, были выявленыпричины такого состояния.
Заключение
На основе проведенногонами исследования можно сделать следующие выводы и предложения:
1. Информация играетогромную роль в современных условиях. При этом важное значение при аудитефинансовой отчетности имеет система экономической информации. Основнойинформационной базой аудита является финансовая отчетность.
2. Финансовая отчетность,относительно которой аудитор выражает свое мнение, составляется руководствомпредприятия на основе правдивого представления и раскрытия составляющих ееэлементов, при этом руководство утверждает, что финансовая отчетностьсоответствует определенным категориям, таким как:
(а) утверждения вотношении классов операций и событий за период аудита:
· Возникновение –отраженные операции и события произошли и связаны с субъектом.
· Полнота – всеоперации и события, которые необходимо было отразить, отражены.
· Точность – суммыи прочие данные по отраженным операциям и событиям надлежащим образом отражены.
· Закрытие –операции и события отражены в надлежащем учетном периоде.
· Классификация –операции и события отражены по надлежащим счетам.
(б) утверждения вотношении сальдо счетов на конец периода:
· Существование –активы, обязательства и доли в капитале действительно существуют.
· Права иобязанности – субъект владеет или контролирует права на активы и обязательстваявляются обязательствами субъекта.
· Полнота – всеактивы, обязательства и доли в капитале, которые необходимо было отразить,отражены.
· Оценка ираспределение – активы, обязательства и доли в капитале включены в финансовуюотчетность на соответствующую сумму и все истекающие корректировки оценки ираспределения правильно отражены.
(в) утверждения попредставлению и раскрытиям:
· Явление, права иобязанности – раскрытые события, операции и прочие условия произошли и связаныс субъектом.
· Полнота – всераскрытия, которые необходимо было включить в финансовую отчетность, включены.
· Классификация ипонятность – финансовая информация правильно представлена и описана, раскрытиячетко выражены.
· Точность и оценка– финансовая и прочая информация раскрыта справедливо и на соответствующиесуммы.
3. Изучив системувнутреннего контроля и бизнес клиента аудитор делает вывод о необходимомколичестве аудиторских доказательств. Так при эффективной системе функционированиявнутреннего контроля и устойчивом финансовом состоянии аудитор можетиспользовать меньшее количество доказательств, чем при неэффективной системефункционирования внутреннего контроля или же полном ее отсутствии.
4. Финансоваяотчетность АО «Баян Сулу» составлена в соответствии с требованиями ЗаконаРеспублики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности», стандартами бухгалтерского учета. Учетная политикапересмотрена с учетом требований МСФО, методических рекомендаций по применениюмеждународных стандартов финансовой отчетности и плана счетов по МСФО.
5. На основе проведенныханалитических процедур выявлено, что финансовое состояние АО «Баян Сулу»является неустойчивым, с необеспеченной платежеспособностью. Предприятиеполностью зависит от заемных источников финансирования.
6. В целях повышенияфинансовой устойчивости предприятия рекомендуется:
1) рационально организоватьматериальное снабжение, формирование производственных планов с ориентиром наобъем продаж;
2) эффективно использоватьосновные средств (долгосрочные активы), исследовать возможную необходимостьобновления основных фондов;
3) содействовать развитиюинвестиционной политики;
4) увеличить собственныйкапитал; увеличить долю собственных источников финансирования, что может бытьдостигнуто за счет повышения прибыльности деятельности организации идальнейшего направления чистой прибыли на увеличение собственных средств;
5) разработатьэффективную финансовую политику по правильному расходу заемных средств;
6) приобретать запасы вминимальных объемах, чтобы избежать затоваривания складов;
6) рассмотреть основныенаправления использования чистой прибыли, т.е. она должна направиться наувеличение собственного капитала (нераспределенная прибыль, средства фондов);
7) часть прибылипредприятия направить на развитие, т.е. на увеличение накопленного капитала;
8) реализовать частьпостоянных активов, не используемых в процессе производства.
Список использованнойлитературы
1)Послание Президента Республики Казахстан народуКазахстана «Казахстан 2030» 1997 год.
2) Большой бухгалтерский словарь / Под редакциейА.Н. Азриляна – М.: «Институт новой экономики», 1999.
3) Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент.М.: Финансы и статистика, 2006.
4) Ажибаева З.Н. Аудит. – Алматы: Экономика –2004.
5)Ержанов М. С. Аудит – 1 (базовый учебник) –Алматы: Бастау, 2005.
6) Закон РК от 28 февраля 2007 года №234-III «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности».
7) Путеводитель бухгалтера, 2008.
8)К. Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К.Дюсембаева – «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы, Каржы-Каражат»,1998.
9) Закон РеспубликиКазахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности»(с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.02.2007 г.), www.zakon.kz.
10)Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., РемизовН.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999.
11) Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. – М.: Финансыи статистика, 2005.
12) Официальный сайт АО «Баян Сулу» www.bayansulu.com/.
13) Международный стандарт финансовой отчетности7 «Отчет о движени денег», www.minfin.kz.
14) Международный стандарт финансовой отчетности2 «Запасы», www.minfin.kz.
15) Международный стандарт финансовой отчетности1 «Представление финансовой отчетности», www.minfin.kz.
16) Международный стандарт финансовой отчетности16 «Недвижимость, здания и оборудование», www.minfin.kz.
17) Международный стандарт финансовой отчетности38 «Нематериальные активы», www.minfin.kz.
18) Приказ Министрафинансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 «Об утвержденииТипового плана счетов бухгалтерского учета», www.minfin.kz.
19) Налоговый Кодекс Республики Казахстан «Оналогах и других обязательных платежах в бюджет»,www.zakon.kz.
20) Международный стандарт финансовой отчетности19 «Вознаграждение работникам», www.minfin.kz.
21) Международный стандарт финансовой отчетности23 «Затраты по займам», www.minfin.kz.
22) Международный стандарт финансовой отчетности«Налог на прибыль», www.minfin.kz.
23) Закон Республики Казахстан от 13 мая 2003года № 415-II Об акционерных обществах (с изменениями, внесенными Законами РКот 29.11.03 г. № 500-II; от 13.12.04 г. № 11-III),www.zakon.kz.
24) Официальный сайт Казахстанской фондовой биржиwww.kase.kz.
25) Международныйстандарт аудита 520 «Аналитические процедуры», СборникМеждународных Стандартов Аудита, ВыраженияУверенности и Этики, 2006, на русском языке.