Оглавление
Введение
1. Сущность иназначение группировки затрат по объектам калькулирования
2. Виды калькуляций
3. Объектыкалькулирования
4. Понятие и статьикалькуляции
5. Номенклатуракалькуляционных статей
6. Учеткалькуляционных затрат
7. Методы калькулированиясебестоимости продукции
Заключение
Список литературы
Введение
Одним из важных участковбухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции иопределение ее себестоимости.
Себестоимость продукции —это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство иреализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.
В себестоимостипродукции, как синтетическом показателе, отражаются все стороныпроизводственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровнясебестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельностипредприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовыересурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем вышеэффективность производства, тем больше прибыль.
Исчисление себестоимостипродукции необходимо для:
♦ определенияцен на продукцию;
♦ оценкивыполнения плана по себестоимости и ее динамики;
♦ определениярентабельности производства и отдельных видов продукции;
♦ осуществлениявнутрихозяйственного хозрасчета;
♦ выявлениярезервов снижения себестоимости продукции;
♦ расчетаэкономической эффективности внедрения новой техники, техноло-гии иорганизационно-технических мероприятий;
♦ обоснованиярешения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревшихизделий и т. д.
Себестоимость продукциивключает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данногопредприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с нимнепосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определениесостава затрат, которые ее формируют. Все выше сказанное и определяетактуальность выбранной темы.
В связи с этим в даннойкурсовой работе рассматривается группировки затрат по объектам калькулирования.
Цель курсовой работы –изучить объекты калькулирования, группировку затрат по объектамкалькулирования, статьи калькуляции, номенклатуру калькуляционных статей, учеткалькуляционных затрат, методы калькулирования себестоимости продукции.
1. Сущность и назначениегруппировки затрат по объектам калькулирования
Себестоимость продукцииявляется объективной экономической категорией. Даже из простого перечисленияслагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), можносказать, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению визготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственносвязаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплататруда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства(расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственногопроцесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочемсостоянии и т. д.), а третьи, не имея непосредственного отношения кпроизводству, все-таки, по действующему законодательству, включаются в издержкипроизводства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается всебестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи спроизводством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для правильнойорганизации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимоприменять экономически обоснованную классификацию затрат по определеннымпризнакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержаниезатрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическомпроцессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции;отношение к объему производства и др.
По экономическомусодержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическимэлементам.
Классификация затрат поэкономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции,установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как втехнологическом процессе производства продукции, так и для освещения офисапредприятия, цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессеэлектроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий вразных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.
Для решения этих задачприменяют классификацию затрат по статьям калькуляции.
Группировка затрат покалькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль,организовать контроль над расходами, выявлять качественные показателихозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельныхподразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поискпутей снижения издержек производства. На основании этой группировки строитсяаналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическаякалькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
2. Виды калькуляций
Задача калькулирования –определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицупродукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также длявнутреннего потребления.
Конечным результатамикалькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целейкалькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все ониотражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного видапродукции в разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляциясоставляется на плановый период на основе действующих на начало этого периоданорм и смет.
Сметная калькуляциярассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновьосваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная)калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализациюпродукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий поснижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа идинамики себестоимости.
Калькулирование позволяетизучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.
3. Объектыкалькулирования
Объект калькулирования –это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степениготовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости. Обоснованнаяноменклатура объектов калькулирования является непременным условиемдостоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимостипродуктов, определяет структуру калькуляционного учета.
Номенклатуру объектовкалькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства,ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов визделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередкообъект калькулирования называют носителем затрат.
Отрасли машиностроения,легкой промышленности, черной и цветной металлургии, строительных материалов,резинотехнических изделий характеризуются большой номенклатурой продукции, значительнымуровнем унификации отдельных частей изделий между собой. Эти отрасли укрупняюткалькуляционные объекты по признаку однородности выпускаемых изделий.Однородными считают виды продукции, которые характеризуются общностьютехнологии, конструкции, наличием общих деталей, узлов и полуфабрикатов,вырабатываемых из однородного сырья и материалов, примерно одинаковым уровнемматериалоемкости и трудоемкости. Соблюдение принципов группировки изделий вединый объект калькулирования является основным условием, отвечающимтребованиям управления себестоимостью.
Однородные группысоздаются и в индивидуальных, и в мелкосерийных производствах в отношениидеталей и узлов с общей применяемостью в разных заказах. Причем в отдельныйобъект калькулирования выделяют оригинальные детали и узлы, относящиеся кконкретным заказам. Внутри однородных групп изделий калькулируют отдельныесорта, марки, фасоны и виды изделий.
Объектами калькулированияв отраслях с длительным циклом производства крупных и сложных изделий (судостроение,турбо-энергостроение и т.п.) выступают обособленные конструкционные части этихизделий.
Отрасли сфизико-химическими и химическими методами переработки сырья, где процессполучения продуктов состоит из нескольких последовательных стадий производства,объектом калькулирования выбирают продукт каждого законченного передела,включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Необоснованный выборобъекта калькулирования и нарушение общепринятых принципов разработкиноменклатуры объектов приводят к искажению данных о фактической себестоимостиконкретных изделий и обезличиванию издержек по отношению к видам продукции.
Общие принципыформирования объектов учета затрат и объектов калькулирования обусловленыединством метода учета затрат на производство и способа калькулирования.
4. Понятие и статьикалькуляции
Калькуляционной статьейназывается определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукциив целом, так и отдельных ее видов.
На производственныхпредприятиях группировка затрат по статьям калькуляции является основной, но еесодержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется всоответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции.
В основу группировкирасходов по статьям калькуляции положено отношение затрат к способу ихвключения в себестоимость определенного вида продукции (прямо или косвенно).
Сумма затрат покалькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимостьвыпущенных из производства готовых изделий.
При этом целесообразнотакое построение аналитического учета производственных затрат, котороеобеспечивает максимально возможное выделение прямых затрат, относимых насебестоимость конкретных изделий по данным первичных документов.
Простейшая группировказатрат включает калькуляционные статьи:
• сырье и материалы;
• возвратные отходы поцене возможного использования (вычитаются);
• покупные изделия,полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий иорганизаций;
• топливо и энергия натехнологические цели;
• затраты на оплату трудапроизводственных рабочих;
• отчисления насоциальные нужды;
• расходы на подготовку иосвоение производства;
• общепроизводственныерасходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственныерасходы;
• коммерческие расходы(расходы на продажу).
Часть калькуляционныхстатей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своемуэкономическому содержанию расходы. К ним относятся покупные комплектующиеизделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, затраты наоплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.
Некоторые калькуляционныестатьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономическихэлементов. Например, статья «Общепроизводственные расходы» включает затратысмазочных, обтирочных и других материалов на обслуживание оборудования, а такжерасходы на оплату труда, амортизацию оборудования и производственных помещений,топливо и энергию в производственных целях и др. Комплексный характер носят итакие калькуляционные статьи как общехозяйственные расходы, затраты наподготовку и освоение производства, потери от брака и др.
Информацию о простейшемсоставе затрат по предприятию в целом содержит журнал-ордер № 10 (раздел 3«Расчет себестоимости товарной продукции»).
5. Номенклатура калькуляционных статей
Номенклатура статейкалькуляции может быть различной в зависимости от характера продукции (работ,услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей иметодов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п. В небольшиххозяйственных организациях часто достаточно ограничиться следующимикалькуляционными статьями:
• прямые расходы наоплату сырья и материалов;
• прямые затраты назаработную плату:
• косвенныепроизводственные расходы;
• затраты по управлению исбыту.
На большинстве средних икрупных предприятии статьи калькуляции целесообразно подразделить на:
1) прямые затратыматериалов;
2) общие материальныерасходы (материальные затраты, всего);
3) прямые затраты назаработную плату;
4) общие расходы наоплату труда (расходы на оплату труда по производству продукции);
5) прочие прямые затратыпо изготовлению продукции;
6) общие расходы поуправлению;
7) общие расходы пореализации продукции;
8) прямые расходы напродажу [валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продукции)].
Отличительная особенностьэтой номенклатуры расходов состоит в группировке затрат по статьям калькуляциив зависимости от их связи с объемом производства и продаж, что в наибольшейстепени отвечает принципам управленческого учета.
В наиболее общем виденоменклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:
1.«Сырье, основныематериалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
2. «Полуфабрикатысобственного производства»;
3. «Возвратныеотходы (вычитаются)»;
4. «Вспомогательныематериалы'';
5. „Топливо иэнергия на технологические цели“;
6.»Расходы на оплатутруда производственных рабочих";
7.«Отчисления насоциальные нужды»;
8.«Расходы наподготовку и освоение производства»;
9.«Расходы поэксплуатации производственных машин и оборудования»;
10. «Потери отбрака»;
11.«Общецеховыерасходы»;
12.«Прочиепроизводственные расходы»;
13. «Итого цеховаяпроизводственная себестоимость»;
14.«Общехозяйственныерасходы»;
15.«Итогообщезаводская производственная себестоимость»;
16.«Коммерческиерасходы»;
17.«Всего полнаясебестоимость».
6. Учет калькуляционных затрат
Калькулирование позволяетизучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.
Предпосылкойкалькулирования является учет производственных издержек (производственныйучет). Он первичен по отношению к калькулированию.
Производственный учет,будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержкахпредприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначесвязанных с производственными затратами. В системе производственного учетатакая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется.Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системепроизводственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет окалькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в такоманалитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.
Калькулированиесебестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа.На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, навтором — фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.
В действительностипроцесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учетазатрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимостьпродукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулированиеусложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.
Учет затрат икалькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве.
При организации учетазатрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых всебестоимость продукции.
В учете используетсяцелая группа производственных счетов: 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящихрасходов», 97 «Расходы будущих периодов».
По дебету указанныхсчетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяцаучтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затратысписывают на счета основного и вспомогательного производств, а такжеобслуживающих производств и хозяйств.
Учет материальных затрат.Материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты занимают в затратахбольшой удельный вес. Поэтому экономия или перерасход их по сравнению сустановленными нормами окажет значительное влияние на себестоимость продукции. Вэтой связи важен действенный контроль за правильным использованием материалов впроизводстве. Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствиис действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляютлимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья иматериалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессепроизводства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не какрасход на производство, а как перемещение материальных ценностей. По истечениимесяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указываютнормативный и фактический расход материалов на каждый вид продукции или нанесколько видов продукции в целом (таблица 6.1). В отчетах дается объяснениепричин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цеховбухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости(машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расходсырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому вразвитие синтетических производственных счетов.
Таблица 6.1 Отчет обиспользовании материалов в механическом цехе 01 за декабрь 2007 г.
Расход
/>
/>
Стоимость израсходованныхв производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратныхотходов. Возвратные отходы – это то, что можно использовать для производствадругих продуктов или для реализации на сторону: металлическая стружка, обрезки,опилки и т.д. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно покаждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности —распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству истоимости израсходованных сырья или материалов. Расход вспомогательныхматериалов учитывают в основном так же, как и основных. Однако между объектамикалькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорциональносметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормырасхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановойсебестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен. Возвратныеотходы мы из себестоимости вычитаем, поэтому делается проводка: Дебет 10 Кредит20. На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочнуюведомость (табл.6.2).
Таблица 6.2 Ведомостьотходов, поступивших из основного производства механического цеха за декабрь 2007 г.
/>
По статье «Топливо иэнергия на технологические цели» отражается стоимость топлива, горячей ихолодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых впроцессе производства продукции.
Топливо длятехнологических целей учитывают по месту его потребления различными видамиоборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий наданном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого видаизделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий егофактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативномурасходу топлива на фактический объем производства или отработанныммашино-часам.
Энергию длятехнологических целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввидуневозможности и нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляцииотражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затратыосновного производства расход энергии для технологических целей включается лишьпри распределении расходов со счета 29.
Более точным являетсяраспределение фактического расхода энергетических ресурсов между видамивырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков иизмерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом ихмощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектамкалькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объемпроизводства.
Получение энергии состороны отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,а получение электроэнергии от цехов собственного вспомогательного производства— по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».
Транспортно-заготовительныерасходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отрасляхмашиностроения учитывают как самостоятельную калькуляционную статью. В ихсостав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержаниюзаготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материаловв пути в пределах норм естественной убыли.
При учете по оптовымценам планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляетсяпо видам и группам материалов. Распределение фактической суммытранспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделийпроизводится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработкусоответствующих изделий.
Таблица 6.3. Ведомостьраспределения материалов за декабрь 2007 г. (руб.)
Дебет счетов
Номер заказа, статья расходов
Кредит счета 10 «Материалы» (расход)
Сырье и основные материалы
Вспомогательные материалы
по оптовым ценам
транспортно-заготовительные расходы
по оптовым ценам
транспортно-заготовительные расходы 20 «Основное производство» 21 33 000 990 5260 200 22 17 000 510 4800 150 23 16 000 480 2180 320 Итого — 66 000 1980 12 240 670 23 «Вспомогательное производство» 10 14 000 420 2200 180 Итого — 14 000 420 2200 180 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 6 25 000 3150 3400 1800 Итого — 25 000 3150 3400 1800 25 «Общепроизводственных расходов» 5 20 000 1500 4300 860 Итого — 20 000 1500 4300 860 26 «Общехозяйственные расходы» — — — 6300 740 Итого X 125 000 7050 28 440 4250
В первичных документах(лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затратывсех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В нихуказываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итогисгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомостираспределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, покоторой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительномпредприятии, приведена в таблице 6.3.
Учет затрат на оплатутруда. По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют иучитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-техническихработников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесениясуммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объектыкалькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределениязаработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учетувыработки и расчетно-платежных ведомостей. Заработная плата производственныхрабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных еевидов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путемотнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно — обычнопропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Проводка:Дебет 20 Кредит 70.
Отчисления на социальныенужды распределяют между объектами учета затрат и калькулирования пропорциональнозаработной плате производственных рабочих.
Учет расходов наподготовку и освоение производства. По статье «Расходы на подготовку и освоениепроизводства» отражают следующие затраты: расходы на создание новыхорганизаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы наподготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийногои массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающихотраслях. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаютсяпо нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммырасходов, длительности периода их погашения и планового объема выпускапродукции в этом периоде.
Пример. Организацияоткрыла новый вид деятельности в сентябре 2007 г. Расходы, непосредственно связанные с новым видом деятельности, составили 590 тыс. руб. Доходот нового вида деятельности организация начала получать с октября 2007 г.
Бухгалтерские записи:
В сентябре
1) Дебет счета97 500 000 руб.
Кредит счета60
2) Дебет счета19 90 000 руб.
Кредит счета60
3) Дебет счета68 90 000 руб.
Кредит счета19
4) Дебет счета 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета 77«Отложенные налоговые обязательства» 200 00 руб.
(500 000 руб.-24%)
В октябре
1) Дебет счета26 500000 руб.
Кредит счета97
2) Дебет счета77 200 000 руб.
Кредит счета 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль»
Расходы на содержание иэксплуатацию машин и оборудования учитываются обычно на отдельном субсчетесчета 25 «Общепроизводственные расходы».
Для аналитического учетарасходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учетазатрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности (таблица 6.4).
Таблица 6.4 Выписка изведомости затрат по ремонтно-механическому цеху за декабрь 2007 г.* Кредитуемые счета 10 «Материалы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по соц.страхованию и обеспечению» 89 «Резерв предстоящих расходов» 23 «Вспомогательные производства» 02 «Износ основных средств» 25 «Общепроизводственные расходы» Итого Дебетуемые счета(наименование статей) 25 Итого общепроизводственных расходов 3040 5200 1352 2000 1500 13092 23 Затраты по производству 9870 12000 3120 1200 13092 39282 Всего по ведомости 9910 17200 4472 1200 2000 1500 13092 52374
*В целях сокращенияпримера расходы на содержание и эксплуатацию оборудования не включены.
Запись в ведомостьпроизводят на основании первичных документов и разработочных таблицраспределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств,расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежнымрасходам. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудованиясписывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в частиисправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции инезавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам насодержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходына содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции,как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственныхрабочих.
Цеховые расходы связаны сзатратами по содержанию управленческого персонала цехов основного ивспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. Вмашиностроении удельный вес цеховых расходов в себестоимости продукции весьмазначителен и составляет 20—32%.
Синтетический учетцеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительномсчете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры.
Структура цеховыхрасходов может быть различна в зависимости от типа предприятия. Примернаяноменклатура затрат по цеховым расходам:
1. Оплата трудаадминистративно-управленческих работников и ЕСН.
2. Содержание зданий исооружений (стоимость водоснабжения, отопления, канализации, оплата услугсвязи, уборка помещений)
3. Текущий ремонт зданий,сооружений и инвентаря цехового назначения.
4. Амортизация зданий,сооружений и инвентаря цехового назначения.
5. Испытания, опыты иисследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплатаисследователей и испытателей, ЕСН).
6. Охрана труда (затратына обеспечение техники безопасности).
7. Возмещение износа иремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.
8. Прочие затраты,связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе.
Аналитический учетцеховых расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости«Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховыхведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Обособленныйаналитический учет цеховых расходов вспомогательных производств целесообразноосуществлять лишь при наличии на предприятии большого числа вспомогательныхпроизводств и при изготовлении ими разнообразной продукции и выполненииразличных работ. На предприятиях, имеющих одно вспомогательное производствооднородной продукции, цеховые расходы можно учитывать непосредственно накалькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство».
Таблица 6.5 Ведомостьраспределения общепроизводственных расходов
/>
Общие для всейорганизации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26«Общехозяйственные расходы». Для распределения общепроизводственных иобщехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения(табл.6.5).
В организацияхпромышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяютмежду объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основнойзаработной платы производственных рабочих. Списание общехозяйственных расходовпо назначению оформляется бухгалтерскими записями:
Дебет счета 20 «Основноепроизводство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству)
Дебет счета 23«Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся квспомогательным производствам)
Таблица 6.5 Операции поучету затрат производства машиностроительной продукции на синтетических счетахбухгалтерского учета
№ операции
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит Отпущены сырье и материалы: 10/1 1 основному производству 20 2 вспомогательному производству 23 3 на содержание и текущий ремонт оборудования 29 4 для текущего ремонта зданий цехов 25 5 для текущего ремонта зданий общезаводского назначения 26 6 на освоение новых видов изделий 97 Отпущено топливо: 10/3 7 основному производству на технологические цели 20 8 вспомогательному производству 23 9 на содержание оборудования 29 10 на отопление зданий цехов 25 11 на отопление зданий общезаводского назначения 26 Начислена заработная плата: 70 12 производственным рабочим основного производства 20 13 производственным рабочим вспомогательных производств 23 14 рабочим, обслуживающим оборудование 29 15 служащим и ИТР цехов 25 16 служащим и ИТР заводоуправления 26 17 рабочим, занятым освоением новых изделий 97 Начислено органам социального страхования с заработной платы: 69 18 производственных рабочих основного производства 20 19 производственных рабочих вспомогательных производств 23 20 рабочих, обслуживающих оборудование 29 21 служащих и ИТР цехов 25 22 служащих и ИТР заводоуправления 26 23 рабочих, занятых освоением новых изделий 97 Начислена амортизация: 02 24 производственного оборудования 20 25 зданий и других основных средств цехового назначения 25 26 зданий и других основных средств общезаводского назначения 26 Списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования: 27 на затраты основного производства 20 29 Списаны и распределены общецеховые расходы: 28 основного производства 20 25 29 вспомогательного производства 23 25 Списаны и распределены общезаводские расходы на затраты производства: 30 основного 20 26 31 вспомогательного 23 26 32 Списаны затраты вспомогательного производства 20 23 33 Выпущена из производства готовая продукция 43 20
Дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (на суммурасходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь отпростоев по внешним причинам и др.)
Кредит счета 26«Общехозяйственные расходы».
Порядок ипоследовательность отражения на счетах синтетического учета основныххозяйственных операций по учету производственных затрат представлен в таблице6.5.
Примерное распределениезатрат на производство продукции в процентном выражении можно представитьследующим образом (табл.6.6).
Таблица 6.6 Группировказатрат по калькуляционным статьям.
№ п/п
Статьи затрат
% 1 Материалы (основные и вспомогательные) 13,4 2 Возвратные отходы (вычитаются) 0,1 3 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги 29,0 4 Полуфабрикаты собственного производства 7,2 5 Топливо для технологических целей 0,1 6 Энергия для технологических целей 0,2 7 Транспортно-заготовительные расходы 0,2 8 Основная заработная плата производственных рабочих 7,8 9 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 0,8 10 Отчисления на социальное страхование производственных рабочих 3,0 11 Расходы по освоению производства новых видов продукции 1,2 12 Возмещение износа инструментов, приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы 0,4 13 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования 2,8 14 Цеховые расходы 23,4 15 Общезаводские расходы 6,2 16 Потери от брака 0,2
Итого производственная себестоимость (сумма строк 1-16) 95,9 17 Внепроизводственные расходы 4,1
Всего полная себестоимость (сумма строк 1-17) 100,0
Для наглядностипредставим данные таблицы в виде круговой диаграммы (рис.1).
Рисунок 1. Соотношениезатрат на производство продукции.
/>
Таким образом, мы видим,что значительный удельный вес имеют цеховыерасходы.
7. Методы калькулированиясебестоимости продукции
Под методом учета затрати калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемоворганизации документирования и отражения производственных затрат,обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимуюинформацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.
Основные признакиклассификации методов это объекты учета затрат, объекты калькулирования испособы контроля за себестоимостью продукции.
Технологические иорганизационные особенности производства требуют различного сочетания способови приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимостипродукции. Применительно к этим методам действующие системы учета затратклассифицируют по следующим признакам (табл. 7.1).
Использование системучета затрат и калькулирования не может быть произвольным. Оно определеноцелями управления и объектами учета затрат. Место их применения поставлено взависимость от вида продукции, ее сложности, характера организациипроизводства.
Однако ни один метод (ниодна классификация) не может претендовать на полноту отражения всехпроизводственных особенностей отдельно взятого предприятия.
Различия впроизводственных условиях требуют дополнительных признаков классификации(методов учета затрат) (табл. 7.2).
Таблица 7.1 Классификацияметодов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.Признак Метод учета затрат Объекты калькулирования
Позаказной метод
Попроцессный метод Степень нормирования
Система фактических затрат
Степень нормирования
Система нормативных затрат Полнота охвата затрат
Система полных затрат
Система частичных затрат
Таблица 7.2 Классификациядополнительных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.Признак Метод учета затрат По процессам
Полуфабрикатный
Бесполуфабрикатный По количеству продуктов
Однопродуктовый
Многопродуктовый
По способу калькулирования
косвенных затрат
Однокоэффициентный
Многокоэффициентный
По времени косвенных за-
трат
Плановый
Отчетный
Дополнительные признакипомогают эффективно организовать систему учета и отличить один метод отдругого.
В коммерческихорганизациях для исчисления себестоимости продукции в рамках приведенных вышеметодов учета затрат можно применять следующие способы калькулирования:
• нормативный;
• прямого расчета;
• суммирования затрат;
• исключения затрат напобочную продукцию;
• пропорциональногораспределения затрат;
• комбинированный.
Нормативный способкалькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат икалькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способаявляются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляциисебестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учетзатрат по действующим нормам и отклонениям от них.
Способ прямого расчетазаключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямогоучета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общейвеличины затрат по этой продукции на ее количество.
Исчисление себестоимостиэтим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают собъектом калькулирования.
Способ суммированиязатрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путемсуммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления.Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат икалькулирования себестоимости продукции применяется попередельный(попроцессный) метод.
Способ исключения затратна побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется наосновную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции,побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определеннымценам.
Способ пропорциональногораспределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции вусловиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесениезатрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствахсопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции водном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемыхизделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктовпропорционально экономически обоснованной базе.
Комбинированный способкалькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных вышеспособов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или необеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, врастениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной исопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределениязатрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируетсясебестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.
Рассмотрим на примере,как осуществляется учет затрат при производстве запчастей на машиностроительномпредприятии и формирование ее себестоимости.
В течение месяца компаниявыполняла операции по производству поршней, марки которых мы условно определимкак «А» и «Б». Эти операции были отражены в журнале регистрации хозяйственныхопераций с соответствующими проводками (таблица 7.3). При этом былопроизведено: поршней марки «А» — 1200 шт.; поршней марки «Б» — 1000 шт.
Таблица 7.3 Журналрегистрации хозяйственных операций за учетный период
№
п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1
Начислена амортизация основных средств:
а) используемых непосредственно при изготовлении продукции: «А»
«Б»
Итого
б) в цехах основного производства
в) в управлении предприятия
Всего
8000
7000
15000
2000
1000
18000
20-«А» 20-«Б» 20*
25
26 02 2
Израсходованы материалы:
а) на изготовление продукции:
«А»
«Б»
Всего
40000 30000
70000 20-«А» 20-«Б» 20* 10 3
Начислена оплата труда:
а) за изготовление продукции:
«А»
«Б»
Итого
б) административно-управленческому персоналу предприятия Всего
40000
30000
70000
30000
100000
20-«А» 20-Б»
20*
26 70 4
Начислено ЕСН и взносов в ПФР с оплаты труда персонала и отнесено:
а) на изготовление продукции:
«А»
«Б»
Итого
б) на административно-управленческий персонал
Всего
10400
7800
18200
7800
28600
20-«А» 20-«Б» 20*
26 69 5 Удержан налог на доходы физических лиц из оплаты труда персонала предприятия (расчет) 11500 70 68 6 Получено с расчетного счета в кассу 88 500 50 51 7 Выдана из кассы начисленная оплата труда (100 000 -11 500) 88500 70 50 8
Начислено поставщикам за электроэнергию для:
а) изготовления изделий:
«А»
«Б»
Итого
б) цехов основного производства
в) конторы управления предприятием
Всего
3000
2000
5000
1700
1300
8000
20-«А» 20-«Б» 20*
25
26 60 9
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности:
а) поставщикам за электроэнергию
б) органам социального страхования и социального обеспечения в) НДФЛ
Итого:
8000
28600
1500
4800
60
69
68
20* 51 10
Распределены и списаны общепроизводственные расходы пропорционально всем основным затратам на производство продукции**:
«А»
«Б»
Итого
2111
1589
3700 20-«А» 20-«Б» 20* 25 11
Распределены и списаны общехозяйственные расходы пропорционально всем основным затратам на производство продукции**: «А»
«Б»
Итого
22883 17217
42 980 20-.А» 20-«Б» 20* 26 12
Определена фактическая себестоимость полученной готовой продукции и списана разница между фактической и плановой себестоимостью***:
«А»
«Б»
Итого
128394
95017
223411 43-«А» 43-«Б» 43*
20-«А.
20-.Б» 20* /> /> /> /> /> />
Суммыобщепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на различные видыпродукции по операциям, связанным с производством запчастей, отра женные вЖурнале регистрации хозяйственных операций, получены путем специального расчетараспределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (таблица 7.4).
Таблица 7.4 Ведомостьраспределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (руб.)№ п/п Наименование аналитических счетов Основные затраты на производство Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы коэффициент распределения 0,0204194 0,2213024 1 Производство продукции «А» 103400 2111 22 883 2 Производство продукции «Б» 77 800 1589 17217 Итого 181 200 3700 40 100
Для выполнения расчетовнеобходимо:
1) рассчитать суммыосновных затрат на производство каждого вида продукции, которые равны:
-для продукции А-оборотампо дебету аналитического счета 20-«А»:
103400руб. (8000руб.+40000руб. + 2000 руб. + 40 000 руб. + + 10 400 руб. + 3000 руб.);
-для продукции Б-оборотампо дебету аналитического счета 20-«Б»:
77800 руб. (7000руб.+30000руб.+1000 руб. + 30000 руб.+ 7800 руб. + 2000 руб.)
2)определить общую суммуосновных затрат на производство
(сумму затрат на производство продукции А и Б):
181200 руб. (103400 руб.+ 77800 руб.).
3)исчислить подлежащиераспределению суммы:
-общепроизводственныхрасходов (все затраты, собранные
по дебету счета 25): 3700 руб. (2000 руб. + 1700 руб.);
-общехозяйственных расходов (все затраты, собранные по дебету счета 26):
40 100 руб. (1000 руб. +30 000 руб. + 7800 руб. + 1300 руб.);
4)произвести расчет:
-коэффициентараспределения общепроизводственных расходов, который определяется как частноеот деления общепроизводственных расходов на общую сумму основных затрат напроизводство: 3700: 181 200 = 0,0204194;
-коэффициентараспределения общехозяйственных расходов, который определяется как частное отделения общехозяйственных расходов на общую сумму основных затрат на производство:40 100: 181 200 = 0,2213024;
5)исчислить суммы:
-общепроизводственныхрасходов, относимых
на продукцию А : 2111 руб. (103 400 руб. х 0,0204194);
на продукцию Б: 1589 руб. (77 800 руб. х 0,0204194);
— общехозяйственныхрасходов, относимых:
на продукцию А: 22 883руб. (103 400 руб. х 0,2213024);
на продукцию Б: 17 217(77.800 руб. х 0,2213024).
Результаты распределенияобщепроизводственных и общехозяйственных расходов могут отражаться вспециальной ведомости (примерная форма приведена в таблице 7.5) илинепосредственно в ведомости учета затрат на производство.
На основе полученныхданных рассчитаем себестоимость каждого вида продукции, которая будет равнасумме всех затрат на ее производство.
Себестоимость составит:
марка «А»: 128 324 руб.(103 400 руб. + 2111 руб. + 22 883 руб.);
марка «Б»: 95 077 руб.(77 800 руб. + 1589 руб. + 17 217 руб.).
Себестоимость каждойединицы продукции составит:
марки «А»: 106,995 руб.(128 394 руб.: 1200 шт.);
марки «Б»: 95,02 руб. (95017 руб.: 1000 шт.).
Заключение
По результатам даннойработы можно сделать следующие выводы:
1. Полную себестоимостьсоставляет множество статей калькуляции. Каждая статья имеет свою определённую долю в общих расходах и играет большую роль в организациипроизводства и определении рентабельности предприятия.
2. Даже зная величинурассчитанных параметров, нельзя со стопроцентной уверенностью говорить оточности произведённых расчётов, т. к. учесть всё многообразие производственныхфакторов не представляется возможным. Поэтому результаты калькуляциисебестоимости нуждаются в периодической корректировке.
3. Наибольшую долю всебестоимости занимают расходы на материалы, затем на зарплату и на содержаниеоборудования. Но не следует забывать о расходах с меньшей долей, т.к. в суммеони могут значительно влиять на величину себестоимости.
4.Значительную рольиграет выбор правильного метода кулькулирования для каждого отдельногопредприятия, а также соблюдение принципов калькуляции себестоимости.
Итак, калькулирование себестоимостипродукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерскогоучёта на предприятии. В условиях самостоятельного планирования предприятияминоменклатуры продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимостькалькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях.
Грамотно организованный учетзатрат позволяет вести оперативный анализ себестоимости по статьям затрат и приниматьсвоевременные меры по снижению стоимости выпускаемой продукции (производимых работ,выполняемых услуг), что даёт возможность влиять на их рыночнуюконкурентоспособность.
Необходимо повысить заинтересованностьорганизаций в использовании учётной информации о затратах и составлении калькуляциидля целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопросазатрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям ибухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составитьотчёт о производственных затратах, а это, в свою очередь, создаст благоприятнуюпочву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночнойэкономики.
Список литературы
1. Закон «О бухгалтерском учете»№129-ФЗ от 21.11.96г.
2. ПБУ 1/2008 «Учетная политикаорганизации». Утверждено приказом Минфина РФ от 6.10. 2008 г. N 106н
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации». Утверждено приказом Минфина РФ 06.07.99г. №43н
4. ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ 9.06.01г.№44н (с изменениями)
5. План счетов бухгалтерского учета иинструкция по его применению. М.: Проспект, 2009
6. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет» –М.: Вузовский учебник. ВЗФЭИ, 2008
7. Вахрушина М.А. «Бухгалтерскийуправленческий учет» – М.: Омега-Л, 2008
8. Карпова Т.П. «Управленческий учет»– М.: ЮНИТИ, 2005
9. Кондраков Н.П., Иванова М.А.«Бухгалтерский управленческий учет» – М.: ИНФРА- М, 2009
10. «Управленческий учет»: Учебник /Под ред. А.Д. Шеремета – М.: Инфра-М, 2009
11. Кондраков Н.П. «Учетная политикаорганизаций на 2009 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого иналогового учета» – М.: ЭКСМО, 2009
12. «Годовой отчет 2008»/Под ред.Мещерякова В.И. – М.: Бератор, 2008