Годовая бухгалтерская отчетность: порядок составления и анализ ее основных показателей

/>ВВЕДЕНИЕ
Актуальность даннойдипломной работы подтверждается тем, что:
— годовая бухгалтерская(финансовая) отчетность представляет собой систему обобщенных показателей, представляемыхв соответствующим образом утвержденных формах, которые характеризуют итогифинансово-хозяйственной деятельности организации за истекший отчетный период;
— по мере перехода Россиик рыночной экономике усилилась необходимость объективной оценки финансовогосостояния предприятия как базы для принятия управленческих и инвестиционныхрешений. Это связано, прежде всего, с обретением предприятиями экономической июридической самостоятельности. Бухгалтерская отчетность таит в себе громадныйаналитический потенциал и может быть использована в процессе принятияуправленческих решений как перспективного, так и текущего характера, а такжекак способ доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобымаксимально привлечь потенциальных клиентов, поставщиков (подрядчиков) ипотенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. Изучениеотчетности может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущемфинансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможныхперспективах;
— бухгалтерскаяотчетность предприятия выявляет любые факты, содержание которых может оказатьвлияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовойситуации, прибылей и убытков предприятия. Анализ финансовой отчетностипозволяет увидеть взаимосвязь между показателями и оценить тенденции ихизменения. Владение методикой интерпретации динамики поведения показателейпозволяет аналитику увидеть проблему, дать оценку последствиям ее развития исвоевременно задуматься над путями ее решения. Это позволяет расширитьгоризонты представления о финансовом состоянии анализируемой организации и еефинансовой устойчивости;
— значение бухгалтерскойотчетности предприятия определяется требованиями, предъявляемыми к ней:достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости,сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформленияи публичности;
— проводимая в настоящеевремя в России реформа системы бухгалтерского учета и отчетности, направленнаяна интеграцию российских хозяйствующих субъектов в международное сообщество,обуславливает актуальность вопросов изучения финансовой отчетности и еесоответствия международным требованиям. Переход российских хозяйствующихсубъектов на финансовую отчетность, которая понятна и вызывает доверие нетолько в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимойреформы. Многие российские предприятия уже сейчас самостоятельно составляютфинансовую отчетность как в соответствии с требованиями российскогозаконодательства, так и по международным стандартам.
Цель дипломной работы – подтверждениесущественности и значимости годовой бухгалтерской отчетности, а такжерассмотрение порядка ее составления и методики проведения анализа основных еепоказателей.
Задачи дипломной работы,решение которых необходимо для достижения поставленной цели:
/>а) изучить теоретические основысоставления годовой бухгалтерской отчетности на основании нормативных актов,устанавливающих порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;
б) изучить методикуанализа годовой бухгалтерской отчетности;
в) дать организационно-экономическуюхарактеристику общества с ограниченной ответственностью «Газпромжелдортранс»;
г) рассмотретьорганизацию учета и составления годовой отчетности в ООО «Газпромжелдортранс»;
д) проанализироватьданные бухгалтерской отчетности ООО «Газпромжелдортранс»;
е) внести предложения поулучшению организации ведения учета и составления отчетности в обществе.
Объект исследования:годовая бухгалтерская отчетность ООО «Газпромжелдортранс» и основные показателиэтой отчетности.
Предмет исследования: порядоксоставления и методика анализа показателей бухгалтерской отчетности.
Основными источникамиинформации для написания дипломной работы послужили материалы нормативныхдокументов и инструкций, научные статьи периодических изданий и монографий поизучаемой проблеме, а также учебники и учебные пособия современных авторов.
Материалами дляисследования послужили данные бухгалтерского баланса (форма №1), отчета оприбылях и убытках (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3),приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5) ООО «Газпромжелдортранс» за 2004-2006годы.
При выполнении дипломнойработы были использованы методы абсолютных, относительных и средних величин,сравнения, вертикальный, горизонтальный, коэффициентный анализ.

/>1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ ИАНАЛИЗА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
 
1.1 Нормативное регулирование порядка составления отчетности
Внастоящее время к основным нормативным документам, устанавливающим порядоксоставления и представления бухгалтерской отчетности, относятся: 1. Федеральныйзакон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, устанавливающий«единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерскогоучета в РФ» [3, с. 25]; 2.
Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказомМинфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, которым регулируется «порядок организации иведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерскойотчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от ихорганизационно — правовой формы (за исключением кредитных организаций ибюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешнимипотребителями бухгалтерской информации» [5, с. 41]; 3. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденноеприказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99), который устанавливает состав,содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетностиорганизаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кромекредитных организаций и бюджетных организаций и др.; 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и инструкция по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, />от 18.09.2006 N 115н),который обеспечивает согласованность учетных показателей с показателямидействующей отчетности; 5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формахбухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 18.09.2006г.) и др.
СогласноФЗ «О бухгалтерском учете» «основными целями законодательства РФ обухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учетаимущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;составление и представление сопоставимой и достоверной информации обимущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимойпользователям бухгалтерской отчетности» [3, с. 26].
Всоответствии со ст. 2 ФЗ “О бухгалтерском учете” «бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данныхбухгалтерского учета по установленным формам» [3, с. 26]. До недавнего временипорядок формирования показателей бухгалтерской отчетности был детальнопрописан. Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от28.06.2000 № 60н, подробно описывали группировку и представление информации вформах отчетности. Существенность информации определялась четким количественнымпоказателем — 5%. С введением в действие приказа Минфина России № 67н «О формахбухгалтерской отчетности организации» ранее действовавшие методическиерекомендации отменены. А соблюдение требований к раскрываемой информации вбухгалтерской отчетности приобрело особый смысл.
Требованияк раскрытию информации в отчетности предусматривают, что «бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверную и полную картину об имущественном ифинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считаетсябухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленныхнормативными актами по бухгалтерскому учету» [7, с. 47]. При этом следует отметить,что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобытребовалось их представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях иубытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленнов пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» [11].
Отчетность,предоставляемая внешним пользователям, должна включать существенные сведения ив то же время не быть чересчур перегруженной излишней информацией. Для этогоорганизация должна проанализировать отчетные данные с точки зрения ихсущественности. В ходе такого анализа выделяют показатели, требующие отдельногопредставления в основных формах бухгалтерской отчетности.
Согласно Положениюпо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» № 4/99 «присоставлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом являетсякалендарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годомдля вновь созданных организаций считается период с даты их государственнойрегистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданныхпосле 1 октября, — по 31 декабря следующего года» [7, с. 51].
В соответствиис Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность состоитиз: 1. Бухгалтерского баланса (форма № 1); 2. Отчета о прибылях и убытках(форма № 2); 3. Отчета об изменениях капитала (форма № 3); 4. Отчета о движенииденежных средств (форма № 4); 5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5); 6. Пояснительной записки; 4. Аудиторского заключения, подтверждающегодостоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии сфедеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Присоставлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности организация должна«придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одногоотчетного периода к другому» [7, с. 51]. Согласно Приказу Минфина РФ от22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» «в формахбухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующиепоказатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятииформ бухгалтерской отчетности…» [11], за исключением бухгалтерского баланса,где «рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и группстатей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, в соответствиис разработанными Госкомстатом РФ и Минфином РФ кодами показателей» [11]. Изменениясодержания и формы допускаются в исключительных случаях, при этом «организациейдолжно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших этоизменение» [7, с. 52].
Каждаясоставляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 ПБУ 9/44,должна содержать следующие данные: «наименование составляющей части; указаниеотчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерскаяотчетность; наименование организации с указанием ее организационно — правовойформы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности» [7,с. 50].
Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует «финансовое положениеорганизации по состоянию на отчетную дату» [7, с. 52]. Числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерскийбаланс, детально изложены в Положениипо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» № 4/99 [7, С. 5].Показатели позволяют определить состав иструктуру имущества организации,мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат(прибыль или убыток).
Бухгалтерскийбаланс как отчетная форма представляет собой характеристику хозяйственныхсредств предприятия в двух аспектах – по составу и источникам возникновения.Достаточно жесткая регламентация формирования и использования различныхисточников средств, а также значительная детализация баланса позволялиустанавливать и контролировать многие аналитические взаимосвязи на уровнеразделов, групп и статей баланса. Изменения, связанные в частности, с усилениемэкономической самостоятельности предприятий, а также с изменением порядкаподготовки отчетности, привели к тому, что установление аналитическихвзаимосвязей на уровне балансовых статей сейчас затруднено. В действующейотчетности каждая статья актива баланса по большей части имеет несколькоисточников покрытия, причем не всегда удается установить долю каждого источникапокрытия для конкретного вида активов.
Состав статейбаланса постоянно меняется. Изменения идут по двум направлениям. Первоенаправление связано с агрегированием ряда статей, существенным уменьшениемколичества показателей в балансе. Многие статьи (производственные запасы,товары и др.) ранее приводились в балансах в развернутом виде. Второе направлениесвязано с введением в баланс новых видов активов и источников покрытия. Этообусловлено введением отдельных элементов рыночной экономики, выходом всебольшего числа предприятий на международный рынок.
Отчет о прибылях иубытках (форма № 2) — является важнейшим источником информации для анализапоказателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованнойпродукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия, и других показателей. Он также, как и бухгалтерский баланс,характеризует «финансовые результаты деятельности организации за отчетныйпериод» [7, с. 54].
В соответствии с ПБУ 4/99«Отчет о прибылях и убытках» «должен содержать следующие числовые показатели: выручкаот продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческихрасходов); валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль/ убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участияв других организациях; прочие доходы и расходы; прибыль / убыток доналогообложении; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; прибыль/ убыток от обычной деятельности; чрезвычайные доходы; чрезвычайные расходы; чистаяприбыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [7, с. 55].
Форма № 3 «Отчет одвижении капитала» показывает структуру собственного капитала предприятия,представленную в динамике за ряд временных периодов (первый раздел), иимеющиеся в организации резервы (второй раздел). Первый раздел показателейдолжен характеризовать причины увеличения или уменьшения уставного, добавочногои резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Покаждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке наначало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании иостатке на конец года. Второй раздел должен содержать следующие показания заотчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступление,использование и остаток на конец периода): резервы, образованные в соответствиис законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительнымидокументами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов.
Информацию оналичии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющихкапитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны «раскрывать в видеотдельной формы только хозяйственные товарищества и общества» [7, с. 57]. Впервую очередь речь идет об АО и обществах с ограниченной и дополнительнойответственностью. Таким образом, все остальные организации, напримеркооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарныепредприятия, учреждения, Отчет об изменениях капитала не обязаны представлять.
Форму № 3(впрочем, как и формы № 4, 5) имеют право не представлять в составебухгалтерской отчетности малые предприятия, которые не обязаны проводитьаудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии сзаконодательством РФ. Малые ООО и АО, обязанные проводить аудиторскую проверку,могут не представлять указанные формы только при полном отсутствиисоответствующих данных для заполнения этих форм.
 Форма № 4 «Отчет одвижении денежных средств» отражает остатки денежных средств на началогода и конец отчетного периода, а также потоки денежных средств (поступления ирасходование) «в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельностипредприятия» [11]. Данный отчет позволяет получить информацию о величинепоступлений финансовых ресурсов в данном интервале анализа и об источниках ихобразования, а также о суммах и направлениях использования денежных средствпредприятия. «Сведения о движении денежных средств организации представляются ввалюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валютеформируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду, приэтом данные пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составлениябухгалтерской отчетности» [11].
Формы № 3 и № 4 дополняютбухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы,определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия,помогают построить прогнозы на предстоящий период на основе экстраполяциидействовавших тенденций с учетом новых условий.
Составинформации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, приведен в каждомиз ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновениятого и или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения вотчетности.
В Приложениик бухгалтерскому балансу (форма № 5) приводят данные о наличии и движении втечение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Даннуюформу необходимо представлять всем, за исключением малых предприятий, которыене подпадают под обязательный аудит, а также общественных организаций, незанимающихся предпринимательством и не имеющих, кроме выбытия имущества,оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Необходимо отметить, что длянекоторых строк формы N 5 коды утверждены совместным приказом Минфина России N102н и Госкомстата России N 475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкаморганизация может присвоить самостоятельно.
СогласноПриказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу, могут предоставляться в видесамостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительнуюзаписку [11].
Составлятьпояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественныхорганизаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющихкроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) [3, с. 28];субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскуюпроверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии сзаконодательством РФ [11]. Имеют право не вести бухгалтерский учет и непредставлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную системуналогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона «О бухгалтерскомучете».
Если фирмыимеются дочерние и зависимые общества, то необходимо составить сводную отчетностьи пояснительную записку к ней [5, с. 65].
Всоответствии со ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» «пояснительная записка кгодовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию оборганизации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный ипредшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерскойотчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах непримененияправил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверноотразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельностиорганизации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменениеправил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения ипризнается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерскомучете» [3, с. 33].
В отличие отдругих форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 — 5) шаблоны или какие-либорекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке неутверждались. Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены впункте 4 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете». В записке указываютсущественную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимостиданных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенныхстатьях бухгалтерской отчетности.
Минимальныйсостав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности,определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.
В периодмежду составлением и утверждением отчетности могут произойти так называемыесобытия после отчетной даты. Они влияют на финансовое состояние фирмы, поэтомудолжны найти отражение в балансе, чтобы не допустить искажений. Подобные факты(их примерный список есть в приложении к ПБУ 7/98) делят на две группы: событияна отчетную дату, то есть на 31 декабря, и после нее. В первую категориювходят, в частности, снижение стоимости активов, банкротство должника. Все этислучаи отражаются в учете дважды: на 31 декабря и на дату, когда событиефактически произошло.
Второй видсобытий (решение о реорганизации компании, планируемая реконструкция, крупнаясделка и др.) в учете показывается датой, когда они фактически произошли, иподробно раскрываются в пояснительной записке к отчетности. Там же отражаетсяинформация по прекращаемым видам деятельности (ПБУ 16/02) и условные факты хозяйственнойдеятельности, в частности выданные в прошедшем году гарантийные обязательства вотношении проданных товаров, не завершенные на конец года судебные процессы ипроч. (ПБУ 8/01). Если эти события существенны и могут в дальнейшем повлиять надостоверность отчетности, в бухгалтерском учете на 31 декабря создаютсярезервы.
Вп. 2 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» указано, что сдать годовуюбухгалтерскую отчетность необходимо не позднее 31 марта этого года. В п. 1 тойже статье указано, что годовая бухгалтерская отчетность представляется всемиорганизациями, за исключением бюджетных, «в соответствии с учредительнымидокументами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества,а также территориальным органам государственной статистики по месту ихрегистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляютбухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственнымимуществом.
Другиморганам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерскаяотчетность представляется в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации» [3, с. 34].
Всоответствии с п. 5 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации»[3, с. 37].
Бухгалтерскаяотчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерскойотчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии техническихвозможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных встатье 15 ФЗ «О бухгалтерском учете», организация может представлятьбухгалтерскую отчетность в электронном виде.
Такженеобходимо отметить, что «руководители организаций и другие лица, ответственныеза организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведениябухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РоссийскойФедерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулированиебухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроковее представления и публикации привлекаются к административной или уголовнойответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации» [3, с.42].
1.2 Методические аспекты анализа данных годовой бухгалтерскойотчетности
Анализ финансовой отчетности– это процесс, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовоеположение и результаты деятельности организации.
Бухгалтерская«финансовая» отчетность является информационной базой финансовогоанализа, так как в классическом понимании финансовый анализ — это анализ данныхфинансовой отчетности. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимостиот поставленной задачи. Он может: использоваться для выявления проблемуправления производственно-коммерческой деятельностью; служить для оценкидеятельности руководства организации; быть использован для выбора направленийинвестирования капитала, наконец, выступать в качестве инструментапрогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.
Финансовый анализ, какчасть экономического анализа, представляет «систему определенных знаний,связанную с исследованием финансового положения организации и ее финансовыхрезультатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов,на основе данных финансовой отчетности» [16, с. 21].
Содержание финансовогоанализа определяется его целями, объектами исследования и предметом и, посуществу, дает ответ на вопросы: что исследуется, как и для чего проводитсяанализ.
Целью анализа бухгалтерской(финансовой) отчетности является «получение ключевых (наиболее информативных)параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состоянияи финансовых результатов деятельности предприятия» [19, с. 101]. Цель анализадостигается в результате решения определенного взаимосвязанного наборааналитических задач.
Аналитическая задачапредставляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных,информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.
Объект анализа — это то, на что направлен анализ. Взависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могутбыть: финансовое состояние организации, или финансовые результаты, или деловаяактивность организации и т.д.
Финансовый анализ решаетследующие задачи: 1) оценивает структуру имущества организации и источников егоформирования; 2) выявляет степень сбалансированности между движениемматериальных и финансовых ресурсов; 3) оценивает структуру и потокисобственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленногона извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовойустойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.; 4) оценивает правильноеиспользование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала; 5)оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности иэффективность использования активов организации; 6) осуществляет контроль задвижением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативоврасходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностьюосуществления затрат.
При анализе используютсяобщенаучные и специальные методы. Методика анализа – это «…система правил итребований, гарантирующих эффективное приложение метода. В совокупности метод иметодика представляют методологическую основу экономического анализа. Всеаналитические методы можно сгруппировать в две большие группы: качественные(логические) и количественные (формализованные)» [38, с. 7].
К качественным(неформализованным, логическим) методам относятся аналитические приемы и способы,основанные на логическом мышлении, на использовании профессионального опытааналитика, на профессиональной интуиции: метод сравнения; метод построениясистем аналитических таблиц; метод построения систем аналитических показателей;метод экспертных оценок; метод сценариев; психологические и морфологическиеметоды.
Количественные(формализованные) методы — это приемы, использующие математику. Их можноразделить на бухгалтерские, статистические, классические методы анализа,экономико-математические.
К наиболее частоиспользуемым методам финансового анализа бухгалтерской отчетности относятся: методабсолютных, относительных и средних величин; метод сравнения; вертикальныйанализ; горизонтальный анализ; трендовый анализ; факторный анализ; анализ спомощью финансовых коэффициентов; метод экспертных оценок.
Метод сравнения – самыйдревний, логический метод анализа. При сравнении пользуются разными приемами,например шкалами. Выделяют четыре основных характеристики шкал: описание; порядок;расстояние; наличие начальной точки.
Описание предполагаетиспользование единственного дескриптора – опознавателя измеряемойхарактеристики объекта для каждой градации в шкале. Например, такими объектамимогут быть: «да или нет»; «есть или отсутствуют»; «количество рублей» [39, с.5].
Порядок характеризуетотносительный размер дескриптора, например: «больше, чем», «меньше, чем»,«равен» [39, с. 6].
Расстояние – этохарактеристика шкалы, показывающая абсолютную разницу между дескрипторами,которая может быть выражена в количественных единицах.
Начальную точку шкалаимеет в том случае, если имеется единственное начало.
Вертикальный анализ – представлениефинансового отчета в виде относительных показателей. Это определение структурыитоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции посравнению с предыдущим периодом. Выделяют две основные черты вертикальногоанализа: переход к относительным показателям, который позволяет проводитьсравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и другиххарактеристик; относительные показатели сглаживают негативное влияниеинфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показателифинансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.
Горизонтальный(временной) анализ баланса заключается в построении одной или несколькиханалитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняютсяотносительными темпами роста (снижения). Это сравнение каждой позицииотчетности с аналогичной ей позицией в предыдущем периоде или за болеедлительный промежуток времени. В зависимости от вкладываемого смыслагоризонтальным анализом также называют сравнение статей актива и пассивабаланса и сравнительный анализ статей форм отчетности одного предприятия сдругими предприятиями данной отрасли.
Горизонтальный ивертикальный анализы взаимно дополняют друг друга. Поэтому на практике можнопостроить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетнойфинансовой формы, так и динамику отдельных ее показателей.
Трендовый анализ – частьперспективного анализа, необходим в управлении для финансового прогнозирования.Это «сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей позицией рядапредыдущих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамикипоказателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностейотдельных периодов» [35].
С помощью трендаформируются возможные значения показателей в будущем. Тренд определяется наоснове анализа временных рядов и позволяет решать следующие задачи: 1) изучитьструктуру временного ряда, включающую тренд – закономерные изменения среднегоуровня параметров, а также случайные колебания; 2) изучить причинно-следственные взаимосвязи между процессами; 3) построить математическую модельвременного ряда.
 Факторный анализ — это «анализвлияния отдельных факторов на результативный показатель с помощьюдетерминированных или стохастических методов исследования. Он может быть прямым(собственно анализ) и обратным (синтез). Различают следующие типы факторногоанализа: функциональный и вероятностный, прямой (дедуктивный) и обратный(индуктивный), одноступенчатый и многоступенчатый, статический и динамический, пространственныйи временной, ретроспективный и перспективный» [24, с. 315].
Основные этапы факторногоанализа: 1) отбор факторов, которые определяют исследуемые результативныепоказатели; 2) классификация и систематизация их с целью обеспечения возможностейсистемного подхода; 3) определение формы зависимости между факторами ирезультативными показателями; 4) моделирование взаимосвязей между результативнымипоказателями и факторами; 5) расчет влияния факторов и оценка роли каждого изних в изменении величины результативного показателя; 6) практическоеиспользование факторной модели для управления экономическими процессами.
Финансовые коэффициентыприменяются для анализа финансового состояния предприятия и представляют собойотносительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главнымобразом по данным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках.
Критерии оценки финансовогосостояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов обычно подразделяют наследующие группы: платежеспособность; прибыльность, или рентабельность; эффективностьиспользования активов; финансовая (рыночная) устойчивость; деловая активность.Метод коэффициентов имеет ряд преимуществ: возможность получить информацию,представляющую интерес для всех категорий пользователей; простота иоперативность расчета; возможность выявить тенденции в изменении финансовогоположения предприятия; возможность оценить финансовое состояние исследуемогопредприятия относительно других аналогичных предприятий; устранение искажающеговлияния инфляции.
Экспертные методыиспользуются в тех случаях, когда не подходят инструментальные и при измеренияхнельзя опереться на физические явления или они пока очень сложны. Экспертныеметоды основываются на интуиции, в них преобладают субъективные начала. Сложностьобъектов экономических измерений способствовала широкому распространенияэкспертных оценок в качестве метода измерения. Выделяют два уровняиспользования экспертных оценок: качественный и количественный.
Динамический метод –является основополагающим для всех экономических наук. Он предполагаетрассмотрение любого процесса и явления как целенаправленного процесса,находящегося в динамике и взаимосвязи с другими явлениями. В анализе содержанияотчетности важную роль играет «метод детализации – метод последовательногораскрытия комплексных статей и показателей через частные» [20, с. 112]. Кромеэтого в анализе отчетности применяется и дедуктивный метод исследования, когдаанализ начинается с обобщающих показателей деятельности хозяйствующихсубъектов: вначале изучение деятельности проводится в пределах отдельныхподразделений, а затем материалы обобщаются по всей экономической системе. Анализуотчетности свойственен системный комплексный подход, он проводится с помощьюразного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицироватьвзаимосвязи между основными показателями отчетности. Можно выделить триосновных типа моделей, которые используются в финансовом анализе:дескриптивные, предикативные и нормативные.
Дескриптивные модели — этомодели описательного характера. Они являются основными для оценки финансовогосостояния предприятия. К ним можно отнести построение системы отчетныхбалансов, представление финансовой отчетности в разрезах, вертикальный игоризонтальный анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов,аналитические записи к отчетности.
Анализ относительныхпоказателей (коэффициентов) – это расчет соотношений отдельных показателей,позиций отчета с позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязейпоказателей. Относительные показатели подразделяются на коэффициентыраспределения и коэффициенты координации.
Коэффициентыраспределения применяются в том случае, когда требуется определить, какую частьтот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итогавключающей его группы абсолютных показателей.
Коэффициенты координациииспользуются для выражения соотношений разных по существу абсолютныхпоказателей или линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.
Сравнительный анализ –это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельнымпоказателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, и межхозяйственныйанализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, сосреднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Анализ начинается спредварительного изучения отчетности, составления ее экономической модели. Цельэтого этапа – установить внутренние и внешние связи системы, определитьхарактер осуществляемых ею процессов и их причинно-следственную зависимость отразных факторов.
Методика анализафинансовой отчетности организации должна состоять из трех большихвзаимосвязанных блоков: 1) анализа финансового положения и деловой активности;2) анализа финансовых результатов; 3) оценки возможных перспектив развития организации.

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО«ГАЗПРОМЖЕЛДОРТРАНС»
 
2.1Организационно — экономическая характеристика общества
ООО «Газпромжелдортранс»было Создано 30 ноября 2000 г. в соответствии с Российским законодательством.Его учредителями стали юридическое лицо: ООО «Орентранс» и физическое лицоМалышенко Ю. В. Расположено данное общество с ограниченной ответственностью поадресу: Оренбургская область, Оренбургский район, пос. Весенний.
ООО «Газпромжелдортранс» былосоздано с целью, как и все коммерческие организации, получить прибыль, выполняяопределенные виды работ, а именно: оказание транспортных услуг по подаче иуборке вагонов; оказание услуг по транспортировке грузов; ремонт, обслуживание,подготовка и эксплуатация подвижного состава для перевозки грузов и другие.Начиная с марта 2004 г. в связи с расторжением договора аренды с ООО«Газпромтранс» на ремонтно-технические мастерские выполнение основных видовдеятельности стало не возможным. Было продано основное технологическоеоборудование с разрешения участников Общества, сокращена численностьсотрудников. Данные обстоятельства послужили причиной смены основного видадеятельности с предоставления услуг на торгово-посреднические операции.
Бухгалтерский учет ООО«Газпромжелдортранс» ведется бухгалтером по журнально-ордерной формесчетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера. Безподписи бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитныеобязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, различныеобязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессеего деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ.
Ответственность за организациюбухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций, представление бухгалтерской отчетности заинтересованнымпользователям и ее хранение несет руководитель предприятия. Для более полнойэкономической характеристики хозяйственной деятельности предприятия, основныепоказатели отчета о прибылях и убытках [Приложение 1, 2, 3] и данные строки 120бухгалтерского баланса [Приложение 4, 5, 6] за исследуемый период были сведеныв таблицу «Экономические показатели деятельности ООО «Газпромжелдортранс» запериод 2004 – 2006 годы» (табл. 1).
Таблица 1 Динамика экономическихпоказателей деятельности ООО «Газпромжелдортранс»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г.
2006 г. к 2004 г
в % Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (в текущих ценах), тыс. руб. 4931 2006 2615 53,0 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, (тыс. руб.) 4058 4003 3971 97,9
Прибыль (+), убыток (-) от
производственной деятельности, (тыс. руб.) + 873 -1997 -1356 - Среднегодовая численность работающих, чел. 149 21 21 14,1 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 629 413 195 31,0 Рентабельность основной деятельности, % 0,2 - - -
Анализируя показателиэкономической деятельности предприятия, можно сказать, что в 2006 г. по сравнению с 2004 г. выручка от продаж упала на 47 %; себестоимость продукции снизилась на2,1 %; в 2004 г. предприятие получило прибыль, а в 2005-2006 гг. – убыток отосновных видов деятельности; среднегодовая численность сотрудников уменьшиласьна 85,9%; рентабельность основной деятельности (отношение прибыли отпроизводственной деятельности к выручке от продажи продукции) в 2004 г. составила — 0,2 %. Такое снижение всех показателей объясняется реорганизацией предприятия.
Таким образом,предприятие весьма успешно работало в 2004 г., но после реорганизации стало убыточным, что говорит о неправильной маркетинговой стратегии руководства фирмы.
Для экономическойхарактеристики предприятия важно проанализировать состав и структуру основныхфондов. Данные для анализа берутся из формы № 5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу» [Приложение 7, 8, 9].
Таблица 2 Состав иструктура основных фондов ООО «Газпромжелдортранс»Виды основных средств Сумма на конец года, тыс. руб. Структура, %
Изменения в структуре 2006 г.
к 2004 г.,
(+, -), % 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. Транспортные средства 253 275 275 14,9 28,5 40,2 +25,3 Другие виды основных средств 1445 690 409 85,1 71,5 59,8 -25,3 Итого 1698 965 684 100 100 100 -
Такимобразом, на предприятии из основных средств в Приложении к бухгалтерскомубалансу зафиксировано всего два вида: транспортные средства и другие видыосновных средств, которые не входят в группы, перечисленные в форме № 5.Анализируя показатели таблицы 2, видно, что объем основных средств напредприятии уменьшается с каждым годом.
Приэтом, если в 2004 г. транспортные средства составляли в структуре основныхсредств 14,9 %, то 2005 г. их доля в общем количестве увеличилась до 28,5 %, в 2006 г. – до 40,2 %. Таким образом, к 2006 г. доля транспортных средств возросла на 25,3 %.
Соответственно,наблюдается снижение уровня других видов – на 25,3 %: с 85,1 % в 2004 г. до 59,8 % в 2006 г., хотя их преобладание в структуре достаточно заметно.
Далеенеобходимо рассмотреть размер и структуру расходов по обычным видамдеятельности (табл. 3).
Таблица3
Размери структура расходов ООО «Газпромжелдортранс» по обычным видам деятельностиЭлементы затрат
В абсолютном выражении,
тыс. руб. Структура, %
Изменения в структуре 2006 г. к
 2004 г.
(+,-), % 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2004 г. 2005 г.  2006 г.
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
5174
3608
1507
602
27143
1467
1039
249
996
69283
2110
832
263
218
36433
13,60
9,49
3,96
1,58
71,36
2,01
1,42
0,34
1,36
94,86
5,29
2,09
0,66
0,55
91,40
-8,31
-7,40
-3,30
-1,03
+20,04 Итого 38034 73034 39856 100,0 100,0 100,0 -
Анализируя показателитаблицы 3, можно сказать, что 1) основной объем затрат относится к группе«Прочие затраты»: в 2004 г. их доля в структуре затрат составляла 71,36 %, в 2005 г. – уже 94,86 %; в 2006 г. – их доля чуть уменьшилась и достигла значения 91,40%. Такимобразом, в 2006 г. доля «Прочих затрат» увеличилась на 20,04 % по сравнению с 2004 г., в то время как по другим группам затрат доля в их структуре уменьшалась. Это можно объяснитькак изменениями в законодательстве бухгалтерского учета, так и изменениями видадеятельности предприятия. Среди остальных групп преобладают материальныезатраты; 2) наблюдается снижение уровня амортизации в структуре затрат за весьисследуемый период, что связано с выбытием основных средств на предприятии. Врезультате в 2006 г. уровень амортизации составил 0,55 %, что по сравнению с 2004 г. (1,58 %) меньше на 1,03 %.; 3) по остальным группам затрат в 2005 г. наблюдается значительное уменьшение по сравнению с 2004 г., в то время как в 2006 г. наблюдается незначительное увеличение по сравнению с 2005 г… В результате доля материальных затрат в 2006 г. меньше чем в 2004 г. на 8,31 %, затратна оплату труда – на 7,40 %, отчислений на социальные нужды – на 3,30%.
Такимобразом, прочие затраты, к которым можно отнести затраты на хранение,транспортировку продукции и т.п. – основной вид затрат на предприятии.
 
2.2 Составлениебухгалтерского баланса
Приформировании показателей бухгалтерского баланса бухгалтер ООО«Газпромжелдортранс» использует формы, приведенные в приложении к ПриказуМинистерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с соответствующимиизменениями.
По своемупостроению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел (актив ипассив), итоги которых (валюта баланса) равны между собой.
Под активамиобычно понимают ресурсы организации, которые дают определенное представление оее потенциале по генерированию будущих ресурсов, или будущей экономическойвыгоде, воплощенной в том или другом активе. В актив баланса включены статьи,по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота,объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Бухгалтер ООО«Газпромжелдортранс» располагает статьи актива в соответствии с действующимзаконодательством по определенной системе, в порядке возрастающей ликвидности.
Если активбаланса раскрывает предельный состав имущественной массы организации, то пассивбаланса имеет другое значение. Он показывает, во-первых, какая величина средств(капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, и, во-вторых, ктои в какой форме участвовал в создании имущественной массы организации. Вотличие от прежней трактовки пассива как источника образования и размещениясредств предприятия, в рыночной экономике пассив, в большей мере, определяетсякак обязательства за полученные ценности (услуги) или требования(обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы). В практике ООО«Газпромжелдортранс» статьи пассива располагаются по возрастающей срочностивозврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальныестатьи.
Основой длясоставления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденныеоправдательными документами.
В графе «На началоотчетного года» бухгалтер ООО «Газпромжелдортранс» показывает данные наначало года, которые должны соответствовать данным графы «На конецотчетного периода» предыдущего с учетом произведенной на начало отчетногогода реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерскойотчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. В графе «На конецотчетного периода» показывает данные о стоимости активов, капитала, орезервах и обязательствах на конец отчетного периода.
СогласноПриказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации» в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы),предусмотренной в принятой ООО «Газпромжелдортранс» форме, ввиду отсутствия уорганизации в отчетном пе­риоде соответствующих активов, обязательств, доходов,расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
По группе статей«Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, какдействующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении,консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектовосновных средств, по которым в соответствии с установленным порядкомамортизация не начисляется). ООО «Газпромжелдортранс применяет классификациюосновных средств, включаемых в амортизационные группы. Имущество стоимостью до2000 руб. списывается в производство в полной суме по мере ввода его вэксплуатацию.
Общество применяетлинейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств. Приначислении амортизационных отчислений бухгалтер руководствуется Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерациии Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/97, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3сентября 1997 г. N 65н (зарегистрировано в Министерстве юстиции РоссийскойФедерации 13 января 1998 г., регистрационный N 1451. Так в форме № 1 отраженастоимость основных фондов организации по остаточной стоимости. Исходя изпоказателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» стоимость основныхфондов предприятия на конец года составляет 684 тыс. руб., амортизация основныхсредств – 489 тыс. руб. Соответственно в форме № 1 «Бухгалтерский баланс»бухгалтер отразил 195 тыс. руб. (684-489 = 195 тыс. руб.) (в качестве примераприводятся данные за 2006 г.).
По статье«Незавершенное строительство» в ООО «Газпромжелдортранс» данныеуказываются только за 2006 г. Это связано с началом строительства комплексазданий, предназначенных под ремонтно-монтажные мастерские с целью вернуться кпрежнему виду деятельности. Кроме того, по указанной статье отражаетсястоимость закупленного оборудования, монтаж и установка которых будетосуществляться в 2007 г. На конец 2006 г. фактические затраты (с учетом сумм, выданных авансом подрядчику) незавершенного строительства составили 822 тыс. руб.
Отложенные налоговыеактивы принимаются в ООО «Газпромжелдортранс» согласно Приказу Минфина РФ от07.05.2003 N 38н к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой какпроизведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налогана прибыль, действующую на отчетную дату. Так, в 2006 г. стоимость отложенных налоговых активов, отраженных в бухгалтерском балансе, составила 1 тыс.руб.
В разделе «Оборотныеактивы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» в ООО«Газпромжелдортранс» показываются остатки материально — производственныхзапасов, предназначенных для использования при производстве продукции,выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье,материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готоваяпродукция, товары), а также других материальных ценностей. По указанной группестатей также отражаются по соответствующим статьям затраты организации,числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущихпериодов. Так в бухгалтерском балансе 2006 г. ООО «Газпромжелдортранс» стоимость запасов, определенная исходя из используемых согласно законодательству и Учетнойполитики предприятия, составила всего 514 тыс. руб., в том числе: сырье,материалы и другие аналогичные ценности – 3 тыс. руб.; по статье «Товарыотгруженные» группы статей «Запасы» отражаются данные о полнойфактической себестоимости отгруженных товаров в случае, если в соответствии стребованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условияпризнания выручки от продажи товаров (продукции) – 503 тыс. руб. Так какорганизацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются всебестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестверасходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются воценке без их учета; по статье «Расходы будущих периодов» группыстатей «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерскомучете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения кформированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода- 8 тыс. руб. В ООО «Газпромжелдортранс» списание расходов будущих периодов наиздержки производства осуществляются равномерно в течение срока, установленногопо видам расходов в специальных расчетах, составленных на момент возникновенияданных расходов.
Материально — производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке,предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету«Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденнымПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный N 1570).
По статье «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» в ООО«Газпромжелдортранс» отражается сумма налога на добавленную стоимость поприобретенным материально — производственным запасам, нематериальным активам,осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащаяотнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшениесумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники еепокрытия. Так в бухгалтерском балансе 2006 г. сумма налога на добавленную стоимость составила 4 тыс. руб.
Данные по счетамбухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданамив бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитическогоучета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеетсякредитовое сальдо, — в пассиве. При регулировании сумм дебиторской икредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иныхслучаях бухгалтер ООО «Газпромжелдортранс» руководствуется Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. По группе статей«Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности,платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, идебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцевпосле отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляетсякак краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетнойдаты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. Приэтом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числакалендарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят кбухгалтерскому учету.
Дебиторскаязадолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная ипредполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на началоэтого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторскойзадолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной раскрываетсяв пояснениях к бухгалтерскому балансу. Так в 2006 г. в бухгалтерском балансе отражена сумма только дебиторской задолженности, платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в размере 6656 тыс. руб. Вприложении к бухгалтерскому балансу дается полная расшифровка статейдебиторской задолженности: 1848 тыс. руб. – перед покупателями и заказчиками;4808 тыс. руб. – прочие дебиторы.
По статье«Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторскаязадолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерскомучете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиямидоговоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанныеуслуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетовнеденежными средствами и т.п.).
В группе статей«Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические инвестицииООО «Газпромжелдортранс» в ценные бумаги ЗАО «Газпром» и ЗАО «Сургутнефть» вразмере 3334 тыс. руб.
По группе статей«Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетныесчета», «Валютные счета» показывается остаток денежных средств вкассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. В бухгалтерскомбалансе ООО «Газпромжелдортранс» такого распределения нет. Денежные средствапоказаны в общем в размере 4048 тыс. руб.
В разделе «Капитал ирезервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставныйкапитал» показывается в соответствии с учредительными документами величинауставного капитала ООО «Газпромжелдортранс». Увеличение и уменьшение уставногокапитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются вбухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений вучредительные документы. В ООО «Газпромжелдортранс» величина уставного капиталаизменилась в 2006 г. в связи с реорганизацией и сменой учредителей. Так наначало 2006 г. показана сумма в 9 тыс. руб., на конец отчетного периода – 30тыс. руб. Добавочного и резервного капитала в ООО «Газпромжелдортранс» нет.
В группе статей«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается остатокприбыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлыйотчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы,образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительнымидокументами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.) или остатокнепокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации запериоды, предшествующие отчетному с учетом рассмотрения итогов деятельностиорганизации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и пр. В ООО«Газпромжелдортранс» отражена нераспределенная прибыль в размере 14393 тыс.руб.
В разделе«долгосрочные обязательства» в бухгалтерском балансе нашли отражения толькоотложенные налоговые обязательства – данные по кредиту счета 77«Отложенные налоговые обязательства», введенного приказом МинфинаРоссии от 7.05.03 г. N 38н «О внесении дополнений и изменений в Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкцию по его применению». Отложенные налоговые обязательствапринимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой какпроизведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде,на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
В разделе«Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса ООО«Газпромжелдортранс» отражены кредиторская задолженность и прочие краткосрочныеобязательства. Кредиторская задолженность расшифрована по статьям. Так постатье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженностипоставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненныеработы, оказанные организации услуги в размере 972 тыс. руб.; по статье«Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные,но еще не выплаченные суммы оплаты труда в размере 17 тыс. руб.; по статье«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальноестрахование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работниковорганизации, а также в фонд занятости в размере 6 тыс. руб.; по статье«Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженностьорганизации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налогс работников в размере 89 тыс. руб.
В группе статей«Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочныхобязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела«Краткосрочные обязательства». При этом в 2006 г. по данной статье указана сумма только на начало периода в размере 349 тыс. руб. К концу годаони были погашены.
 
2.3Составление отчета о прибылях и убытках
В отчете о прибылях иубытках ООО «Газпромжелдортранс» данные о доходах, расходах и финансовыхрезультатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетнойдаты в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, которое выделяет итребует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции,работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях,прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.Начиная с 2006 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99) существенным считается подразделение доходови расходов «на обычные и прочие».
Порядок представленияданных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов,исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., № 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видовдеятельности или прочими поступлениями (проценты к получению, доходы от участияв других организациях, прочие доходы).
Графа 4 отчетазаполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные зааналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период,то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из измененийучетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительныезаписи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
По статье «Выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога надобавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», вООО «Газпромжелдортранс» показывается выручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственныхопераций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственнойдеятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанныеорганизацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определеннымидля ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении всоответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров попродаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок(накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежнымисредствами и т.п.). Размер выручки определяется методом начисления, при которомопределение выручки производится на дату выполнения работ или оказания услугсогласно учетной политике предприятия. Так в 2006 г. выручка по обычным видам деятельности составила 2006 тыс. руб., что и было отражено в отчетео прибылях и убытках.
По статье«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаютсяучтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся кпроданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. С 2005 г. в данной статье отражается покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена вданном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции,работ, услуг бухгалтер ООО «Газпромжелдортранс» руководствуется требованиямиПоложения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденногоПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета икалькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В отчете о прибылях иубытках ООО «Газпромжелдортранс» отражена себестоимость в размере 4003 тыс.руб. Себестоимость превысила выручку в связи с тем, что косвенные расходы такжевключены в себестоимость согласно учетной политике организации. Данные статьи«Валовая прибыль» определяются как разница между данными статьи«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг». Так в ООО «Газпромжелдортранс» имел место убыток- минус 1997 тыс. руб., (2006 — 4003).
Так как коммерческие иуправленческие расходы полностью учитываются в себестоимости проданных товаров,продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности встатьях «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» отчета о прибыляхи убытках ставятся прочерки.
Соответственно прибыль(убыток) от продаж равна валовой прибыли (убытку). В ООО «Газпромжелдортранс» вОтчете о прибылях и убытках отражен убыток от продаж в размере 1997 тыс. руб.
Остальные доходы ирасходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам ирасходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» и «Прочиерасходы» раздела «Прочие доходы и расходы». Так по статье «Прочие доходы»в отчете о прибылях и убытках отражена сумма 69736 тыс. руб., по статье «Прочиерасходы» — сумма 69882 тыс. руб., которая превышает сумму доходов на 146 тыс.руб.
Так как результат отобычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных поразделам I — III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль(убыток) до налогообложения», то по данной статье отражена сумма в 2143тыс. руб. (1997 тыс. руб. + 146 тыс. руб.). Соответственно, в ООО«Газпромжелдортранс» убыток 2006 года составил 2143 тыс. руб.
В разделе«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях иубытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных(выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными зааналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлятьданные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующимстатьям отчета («в том числе» или «из них»). В ООО«Газпромжелдортранс» отражен лишь убыток в размере 2143 тыс. руб.
 
2.4 Составлениедругих форм годовой бухгалтерской отчетности
/>
В ООО«Газпромжелдортранс» используется рекомендованная приказом Минфина России от22.07.2003. №67н форма №3 «Отчета об изменениях капитала», котораясоответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации» и другими нормативными документами побухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала [Приложение 10,11, 12].
В отчете об измененияхкапитала (форма N 3) вседанные приводятся за два года — отчетный и предыдущий, что обусловлено общимтребованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности (данные должны приводиться всравнении минимум за два года); и раскрывают дополнительные данные обизменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.
В отчете обизменениях капитала при заполнении строки «Остаток на 31 декабря года,предшествующего предыдущему» будет достаточно отчетности за предыдущийгод, только если на его начало не производились вступительные записи вмежотчетный период. Так как в ООО «Газпромжелдортранс» не происходили измененияв учетной политике, переоценка основных средств, не начислялись дивиденды в ООО«Газпромжелдортранс» по строке 010 «Остаток на 31 декабря года, предшествующегопредыдущему" и строке 030 «Остаток на 1 января предыдущего года» отраженыодни и те же цифры: уставной капитал в 9 тыс. руб. и нераспределенная прибыль вразмере 16785 тыс. руб. В графе «Итого» отражена сумма этих двух показателей –16794 тыс. руб.
Для отраженияпо строке «Чистая прибыль» берется соответствующий показатель изформы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ООО «Газпромжелдортранс» поданной строке отражен убыток в размере 2143 тыс. руб.
В типовойформе увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в планеувеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличенияноминальной стоимости акций и реорганизации юридического лица. В то же времяпомимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставногокапитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) инераспределенная прибыль. Такие структурные изменения капитала следуетпоказывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимостивносятся в форму. Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются,так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса. ВООО «Газпромжелдортранс» отражено увеличение капитала по строке 054 (названиестроки не указано) на сумму в 51 тыс. руб.
По строке«Остаток на 31 декабря предыдущего года» необходимо привести сальдосчетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировалисоответствующие показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на конецгода. В ООО «Газпромжелдортранс» остаток на 31 декабря предыдущего годасоставил 14702 тыс.руб.
Строка«Остаток на 1 января отчетного года» отражается сальдо на началоотчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей попереоценке и других операций, проводимых в межотчетный период. Так как наисследуемом предприятия межотчетных записей не делалось, то сумма отраженная вотчете об изменениях капитала про данной строке составила 14702 тыс. руб.
По строкечистая прибыль отражен непокрытый убыток в сумме 300 тыс. руб.
В Отчете обизменениях капитала за 2006 г. в ООО «Газпромжелдортранс» отражено увеличениекапитала по строке 134 (название строки не указано) на сумму в 21 тыс. руб.
По строке«Остаток на 31 декабря отчетного года» необходимо привести сальдосчетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года. Так в графе «Уставной капитал»в строке на 31 декабря отчетного года отражен уставный капитал в размере 30тыс. руб., нераспределенная прибыль в размере 14393 тыс. руб. и в графе «Итого»- 14423 тыс. руб.
При составленииОтчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетногогода необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строкза соответствующий период.
Раздел II«Резервы» имеетвертикальную структуру, что несколько привычнее для составителей ипользователей формы. Так как коды строк для данного раздела Госкомстат и МинфинРоссии не предусмотрели в своем совместном приказе, в ООО «Газпромжелдортранс»кодировку строк разрабатывалась самостоятельно. Резервы группируются взависимости от причины и источников их образования. В каждом подразделе требуетсяотразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определеннойгруппе. Так как в ООО «Газпромжелдортранс» согласно учтенной политики резервыне создаются, данный раздел прочеркивается.
Отчет о движении денежныхсредств (форма N 4) ООО «Газпромжелдортранс»содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежныхсредств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетногопериода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности[Приложение 13,14,15].
Так остаток денежныхсредств на начало 2006 г. составил 3672 тыс. руб., на начало 2005 г. – 1374тыс. руб.
При представлении данныхо движении денежных средств в разрезе текущей деятельности приведенарасшифровка, раскрывающая: фактическое поступление денежных средств от продажитоваров, продукции, работ, услуг (от покупателей и заказчиков) — за 2006 г. – 7349 тыс. руб., за 2005 г. – 3463 тыс. руб.; прочие доходы – за 2006 г. – 23 тыс. руб., в 2005 г. – 24157 тыс. руб.; денежные средства, направленные на оплатуприобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов за 2006 г. – 2672 тыс. руб., за 2005 г. – 7605 тыс. руб.; на оплату труда – за 2006 г. 750 тыс. руб., за 2005 г. – 926 тыс. руб., на расчеты по налогам и сборам – за 2006 г. – 411 тыс. руб., за 2005 г. 381 тыс.руб.; на прочие расходы в 2006 г. 3163 тыс. руб., в 2005 г. 16411 тыс. руб., всего за 2006 г. – 6996 тыс. руб., в 2005 г. – 25323 тыс. руб.
Сумма чистых денежныхсредств от текущей деятельности, отраженная в отчете о движении денежныхсредств за 2006 г., рассчитывается в виде разницы между поступлениями ирасходами. В 2006 г. это составило 376 тыс. руб. (7349+23-6996); в 2005 г. – 2297 тыс. руб. (3463+24157-25323).
 При представлении данныхо движении денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности приведенарасшифровка, раскрывающая: выручку от продажи объектов основных средств и иногоимущества: в 2006 г. – 100 тыс. руб., в 2005 г. – 86 тыс. руб.; выручку от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений: в 2006 г. – 34860 тыс. руб., в 2005 г. – 68381 тыс. руб.; поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям:в 2006 г. – 100 тыс. руб., в 2005 г. – 168 тыс. руб.; приобретение объектов основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности инематериальные активы: в 2005 г. – 346 тыс. руб.; приобретение ценных бумаг ииных финансовых вложений: в 2006 г. – 35060 тыс. руб., в 2005 г. – 67288 тыс. руб.; займы, предоставленные другим организациям: в 2005 г. – 1000 тыс. руб.
Результат отинвестиционной деятельности отражен по строке «Чистые денежные средства отинвестиционной деятельности»: в 2006 г. доходы и расходы, связанные с инвестиционной деятельностью равны, потому прочеркивается; в 2005 г. – 1 тыс. руб. (86+68381+168-346-67288-1000).
При представлении данныхо движении денежных средств в разрезе финансовой деятельности приведенарасшифровка, раскрывающая: чистое увеличение денежных средств и ихэквивалентов: за 2006 г. – 376 тыс. руб.; за 2005 г. – 2298 тыс. руб. остаток денежных средств на конец отчетного периода: 2006 г. – 4048 тыс. руб., в 2005 г. – 3672 тыс. руб.
В отчете о движенииденежных средств ООО «Газпромжелдортранс» представляются данные, прямовытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
/>В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Газпромжелдортранс» входитформа N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» [Приложение 8, 9, 10].В разделе «Основныесредства» раскрывается информация об основныхсредствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел являетсярасшифровочной таблицей к строке 120 «Основные средства»Бухгалтерского баланса. Раздел состоит из двух таблиц. В таблице 1 формы N 5 «Приложение кбухгалтерскому балансу» отражают наличие на начало и конец отчетного периода идвижение в течение отчетного периода объектов основных средств по видамсогласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94,утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.
Так в ООО«Газпромжелдортранс» отражена стоимость транспортных средств на начало и наконец отчетного 2006 года — 275 тыс. руб.; стоимость других видов основныхсредств: на начало – 691 тыс. руб.; поступило за год на сумму 9 тыс. руб.;выбыло – на сумму 290 тыс. руб.; в результате остаток на конец года – 409 тыс.руб.
По итоговой строкеотражена сумма предыдущих двух строк по соответствующим графам.
В таблице 2 формы№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» приводят: 1) суммуначисленной амортизации: на начало отчетного 2006 г. она составила 552 тыс. руб.; на конец отчетного года – 489 тыс. руб. При этом амортизациятранспортных средств, отраженная по строке 142 на начало года составила 29 тыс.руб., на конец года – 94 тыс. руб., а амортизация других основных средств наначало периода составила – 523 тыс. руб., на конец периода – 395 тыс. руб.
 Раздел «Доходные вложения в материальныеценности» является расшифровкой к строке 135«Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса.Расшифровка состоит из двух таблиц.
В первойотражается первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценностина начало и конец года и движение их в отчетном году с разбивкой по видамимущества. При этом данные берут со счета 03. В соответствии с Приложением кбухгалтерскому балансу в ООО «Газпромжелдортранс» на начало отчетного 2006 годабыли сделаны вложения в имущество, предоставляемое в аренду, на сумму: 2021тыс. руб. В течение 2006 г. данное имущество выбыло.
Во второйтаблице приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям вматериальные ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет«Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям вовременное пользование»), которая составила в 2005 г. – 1114 тыс. руб.В разделе «Финансовыевложения» информацию показывают в разделе сразбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости отсрока обращения или намерения организации получать доходы по ним — если он неболее 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно). В ООО «Газпромжелдортранс» приводитсярасшифровка данных о финансовых вложениях, отраженных по строке 250Бухгалтерского баланса: отражены финансовые вложения в ценные бумаги другихорганизаций в сумме 3334 тыс. руб. на конец 2006 г. и в сумме 1350 на конец 2005 г. Кроме того, за 2005 г. отражена сумма предоставленных займов – 1000 тыс. руб. В разделе «Справочно» дается информация о разнице междупервоначальной стоимостью и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам,отнесенной на финансовый результат отчетного периода, которая в 2006 г. составила 849 тыс. руб., а в 2005 г. – 507 тыс. руб.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» две таблицы. В первой таблице Приложения к бухгалтерскому балансу ООО «Газпромжелдортранс» расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строке 240 Бухгалтерского баланса, то есть краткосрочная, которая в сумме составила на начало 2006 г. – 8727 тыс. руб., на конец – 6656 тыс. руб., в том числе дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на начало отчетного периода составила 3721 тыс. руб., на конец – 1848 тыс. руб., по прочим дебиторам в 2006 г. – 4808 тыс.руб., на конец 2005 г. – 5006 тыс. руб.
Во второй таблице расшифрована краткосрочная кредиторская задолженность, показанная по строке 620 Бухгалтерского баланса. Расшифровка приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4). На начало отчетного периода кредиторская задолженность составила 62 тыс. руб., в том числе перед поставщиками и подрядчиками – 16 тыс. руб., по расчетам по налогам и сборам – 7 тыс. руб., прочая – 39 тыс. руб. На конец периода: кредиторская задолженность составила 1084 тыс. руб., в том числе перед поставщиками и подрядчиками – 972 тыс. руб., по расчетам по налогам и сборам – 89 тыс. руб., прочая – 23 тыс. руб. Поскольку в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва. В разделе «Расходы по обычнымвидам деятельности (по элементам затрат)» в ООО «Газпромжелдортранс» расшифровываются поэкономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности.Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год — в графе 4. Расходы,сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организациибез учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование пункта 18 Указаний опорядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденныхприказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
Расходыорганизации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиямипункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты(строка 710); затраты на оплату труда (строка 720); отчисления на социальныенужды (строка 730); амортизация (строка 740); прочие затраты (строка 750).
Данные для расшифровкипо элементам затрат можно взять либо из Отчета о прибылях и убытках. А именноиз строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»,«Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Такойподход был предусмотрен пунктом 128 утративших силу Методических рекомендаций опорядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденныхприказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Либо можно дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44,то есть без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. В этомслучае расшифровка не соответствует данным формы N 2. В ООО«Газпромжелдортранс» используется именно этот подход.
Таким образом,в таблице отражены материальные затраты за отчетный год в сумме 2110 тыс. руб.,за предыдущий год – 1467 тыс. руб.; затраты на оплату труда за отчетный год всумме 832 тыс. руб., за предыдущий год – 1039 тыс. руб.; отчисления насоциальные нужды за отчетный год в сумме 263 тыс. руб., за предыдущий год – 249тыс. руб.; амортизация за отчетный год в сумме 218 тыс. руб., за предыдущий год– 996 тыс. руб. прочие затраты за отчетный год в сумме 36433 тыс. руб., запредыдущий год – 69283 тыс. руб.; всего (сумма всех предыдущих строк) заотчетный год в сумме 39856 тыс. руб., за предыдущий год – 73034 тыс. руб.
Крометого, здесь показано прирост остатков незавершенного производства на сумму 822тыс. руб. за 2006 г., и уменьшение расходов будущих периодов за 2005 г. – 79 тыс. руб., за 2006 г. – 35 тыс. руб.
Такимобразом, в ООО «Газпромжелдортранс» соблюдаются все требования, предъявляемые ксоставлению показателей форм годовой бухгалтерской отчетности.

3.АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «Газпромжелдортранс»
 
3.1Анализ показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
Анализбухгалтерского баланса (форма № 1) позволяет выявить: общую оценку структуры активови их источников; ликвидность баланса; платежеспособность и кредитоспособностьпредприятия; вероятность банкротства; финансовую устойчивость; иклассифицировать финансовое состояние предприятия по сводным критериям оценкибухгалтерского баланса.
Вертикальный анализструктуры активов и источников их формирования ООО «Газпромжелдортранс» представленв Приложении 16.
Весь анализируемый периодвалюта баланса уменьшается, что отрицательно характеризует баланс.
В составе активовнаибольший удельный вес принадлежит за все три года оборотным активам: в 2004 г. – 88 %, в 2005 г. – 91,3 %, в 2006 г. 93,5 %. В динамике удельный вес оборотных активов растет:на 5,5 % в 2006 г. в сравнении с 2004 г., но в абсолютном выражении стоимость оборотных активов в 2006 г. уменьшилась на 1342 тыс. руб. по сравнению с 2004 г. Стоимость внеоборотных активов в 2006 г. уменьшилась по сравнению с 2004 г. на 1156 тыс. руб., удельный вес в структуре активов также уменьшился на 5,5 %.
В 2006 г. в составе внеоборотных активов наибольший удельный вес составляет незавершенной строительство(5,3%), в составе оборотных активов -дебиторская задолженность, платежи покоторой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (42,7 %), удельныйвес которой в структуре активов увеличился к 2006 г. на 30,8% по сравнению с 2004 г… Следует обратить внимание, что на протяжении всего исследуемого периода увеличиваетсяудельный вес в структуре активов денежных средств: в 2006 г по сравнению с 2004 г. – на 18,4 %.
Пассив балансаположительно характеризует преобладание собственного капитала над заемным: в 2004 г. удельный вес собственного капитала в структуре источников формирования средств составляет92,9 %, в 2005 г. 96,8 %, в 2006 г. – 92,6 %. Наблюдается незначительноеснижение удельного веса собственного капитала в структуре пассива на 0,3%(-2371 тыс. руб.).
На протяжении всегопериода неизменными остаются долгосрочные обязательства, представленные статьей«отложенные налоговые обязательства: 0,4 % в структуре пассива баланса (65 тыс.руб.).
Краткосрочныеобязательства в 2006 г. по сравнению с 2004 г. увеличились на 991 тыс. руб. за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 963 тыс. руб. и поналогам и сборам на 78 тыс. руб. Удельный вес в структуре пассивовкраткосрочных обязательств увеличился с 2004 г. по 2006 г. на 6,5 %, но за счет уменьшения доли прочих краткосрочных обязательств на 6,2 %, краткосрочныеобязательства в динамике за исследуемый период увеличились всего на 0,3 %.
Таким образом,положительно характеризует баланс ООО «Газпромжелдортранс» преобладание вструктуре баланса оборотных активов и увеличение их удельного веса в динамикеза исследуемый период в структуре имущества, увеличение доли денежных средств,преобладание удельного веса собственного капитала над заемным и снижениекраткосрочных обязательств. Отрицательно характеризует баланс ООО«Газпромжелдортранс» увеличение доли дебиторской задолженности в структуреимущества и кредиторской задолженности в структуре источников средств;уменьшение валюты баланса.
Горизонтальный анализдинамики активов и источников их формирования ООО «Газпромжелдортранс» представленв Приложении 17.
На протяженииисследуемого периода наблюдается снижение стоимости внеоборотных активов всреднем ежегодно на 31,5 %, в то время как оборотные активы уменьшаются всреднем ежегодно на 4,3 %. Снижение оборотных активов происходит за счетснижения краткосрочных финансовых вложений, которые уменьшаются в среднемежегодно на 47,7 %. По статьям «Денежные средства» темп роста в среднемежегодно составляет 71,6%, «Дебиторская задолженность» увеличивается в среднемна 75,7 %, «НДС» — на 41,4 %, «Запасы» — на 99,6 %. По поводу запасов можносказать, что их среднее увеличение на протяжении исследуемого периодаобъясняется увеличением в 2005 г. на 734,1%, в то время как в 2006 г. их стоимость уменьшилась на 45,7 %.
В пассиве балансанаблюдается ежегодное снижение стоимости как собственного капитала, так изаемного: соответственно на 7,4 % и 7,2 %. Снижение стоимости заемного капиталаследует из снижения стоимости прочих краткосрочных обязательств, которые к 2006 г. аннулировались из баланса, в то время как кредиторская задолженность в среднем ежегодноувеличивалась на 241,5 %, при этом задолженность перед поставщиками иподрядчиками в среднем ежегодно увеличивалась на 939,3%, по налогам и сборам –на 184,4%, задолженность перед персоналам уменьшалась в среднем на 46,4 %, аперед государственными внебюджетными фондами на 72,6 %
В целом изменения вбалансе отрицательные. Из этого следует: деятельность предприятия заисследуемый период можно охарактеризовать как неэффективную.
Для более детальногоанализа бухгалтерского баланса необходимо провести анализ ликвидности баланса,с целью определить платежеспособность организации. Ликвидность балансаопределяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срокпревращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Отликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяетсякак величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежныесредства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активовпревратился в деньги, тем выше их ликвидность.
Анализ ликвидностизаключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ихликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствамипо пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядкевозрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, т. е. скоростипревращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующиегруппы.
Наиболее ликвидные активы– все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения(ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:
 А1 = строка 250 (форма № 1) + строка 260(форма № 1), (1)
где А1 – наиболееликвидные активы;
 строка 250 (форма № 1) –краткосрочные финансовые вложения;
 строка 260 (форма № 1) –денежные средства.
Быстро реализуемые активы– дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцевпосле отчетной даты:
 А2 = строка 240 (форма № 1), (2)
где А2 – быстрореализуемые активы;
 строка 240 (форма № 1) –дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцевпосле отчетной даты.
Медленно реализуемыеактивы – запасы за минусом расходов будущих периодов, НДС, и прочие оборотныеактивы:
А3 = строка 210 (форма № 1) + строка 220(форма № 1) +
 + строка 270 (форма № 1)- строка 216 (форма № 1), (3)
где А3 – медленнореализуемые активы;
 строка 210 (форма № 1) –запасы;
 строка 220 (форма № 1) –налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
 строка 270 (форма № 1) –прочие оборотные активы;
 строка 216 (форма № 1) –расходы будущих периодов.
Труднореализуемые активы– внеоборотные активы, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаютсяболее, чем через 12 месяцев после отчетной даты:
 А4 = строка 190 (форма № 1) + строка 230(форма № 1), (4)
где А4 – труднореализуемыеактивы;
 строка 190 (форма № 1) –стоимость внеоборотных активов;
 строка 230 (форма № 1) –дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты.
Пассивы балансагруппируются по степени возрастания сроков погашения обязательств.
Наиболее срочныеобязательства – кредиторская задолженность, задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства:
П1 = строка 620 (форма № 1) + строка 630(форма № 1) +
 + строка 660 (форма №1), (5)
где П1 – наиболее срочныеобязательства;
 строка 620 (форма № 1) –кредиторская задолженность;
 строка 630 (форма № 1) –задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
 строка 660 (форма № 1) –прочие краткосрочные обязательства.
Краткосрочные пассивы –краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев послеотчетной даты (кроме непогашенных в срок):
 П2 = строка 610 (форма № 1), (6)
где П2 – краткосрочныепассивы;
 строка 610 (форма № 1) –краткосрочные займы и кредиты.
Долгосрочные пассивы –это долгосрочные кредиты и займы, прочие долгосрочные обязательства (за минусомнепогашенных в срок):
 П3 = строка 590 (форма № 1), (7)
где П3 – долгосрочныепассивы;
 строка 590 (форма № 1) –общая стоимость долгосрочных обязательств.
Постоянные пассивы илиустойчивые – капитал и резервы, доходы будущих периодов за минусом расходовбудущих периодов, резервы предстоящих расходов:
П4 = строка 490 (форма № 1) + строка 640(форма № 1) –
 - строка 216 (форма № 1)+ строка 650 (форма № 1), (8)
 где П4 – постоянныепассивы;
 строка 490 (форма № 1) –капиталы и резервы;
 строка 640 (форма № 1) –доходы будущих периодов;
 строка 216 (форма № 1) –расходы будущих периодов;
 строка 650 (форма № 1) –резервы предстоящих расходов.
Для определенияликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу ипассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующиесоотношения:
А1≥П1; А2≥П2;А3≥П3; А4≤П4.
В случаях, когда одно или несколько неравенств имеютпротивоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидностьбаланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этомнедостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другойгруппе в стоимостной оценке; в реальной же ситуации менее ликвидные активы немогут заместить более ликвидные.Анализ ликвидности представлен в таблице 4.

Таблица 4 Анализ ликвидности баланса ООО «Газпромжелдортранс»
Тыс. руб.Актив 2004 г.  2005 г. 2006 г. Пассив 2004 г.  2005 г. 2006 г. Платежный излишек (+) или недостаток (-) 2004 г. 2005 г.  2006 г. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Наиболее ликвидные активы А1 13610 4171 7382 Срочные обязательства П1 93 66 1084 13517 4105 6298 Быстро реализуемые активы А2 2156 8727 6656 Краткосрочные обязательства П2 1119 349 - 1037 8378 6656 Медленно реализуемые активы А3 131 964 518 Долгосрочные обязательства П3 65 65 65 66 899 453 Трудно реализуемые активы А2 2174 1321 1018
Постоянные пассивы
П4 16685 14672 14415 -14511 -13351 13397 Баланс 18071 15182 15573 Баланс 18071 15182 15573 Х Х Х
Из таблицы 4 видно, что вООО «Газпромжелдортранс» сопоставление групп по активу и пассиву имеетследующий вид: А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4. Такимобразом, на протяжении всего исследуемого периода баланс ОООГазпромжелдортранс» абсолютно ликвидный. Предприятие имеет все возможности в случаенеобходимости рассчитаться по своим обязательствам. В динамике за три годанаблюдается уменьшение наиболее ликвидных активов и труднореализуемых активов,и рост быстрореализуемых активов и медленно реализуемых активов.
Для уточнения степениликвидности баланса проведем коэффициентный анализ показателейплатежеспособности предприятия, который представлен в таблице 5.
Для оценки ликвидностибаланса в целом используется общий показатель ликвидности:
 Коб = />, (9)
где Коб – общий показатель ликвидности;
 А1 – наиболее ликвидные активы;
 А2 – быстро реализуемые активы;
 А3 – медленно реализуемые активы;
 П1 – наиболее срочные обязательства;
 П2 – краткосрочные пассивы;
 П3 – долгосрочные пассивы.
Установленное нормативное значение общего показателяликвидности должно быть равно 1 или больше 1. Коэффициент абсолютнойликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организацияможет погасить за счет денежных средств. Нормативное значение от 0,2 до 0,7:
 Кал = />, (10)
где Кал – коэффициент абсолютной ликвидности.
Коэффициент «критическойоценки» показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена немедленноза счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а такжепоступлений по расчетам. Нормальным считается значение 0,7-0,8:
 Кко = />, (11)

где Кко – коэффициент «критической оценки».
Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущихобязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотныесредства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением дляданного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3:
 Ктл = />, (12)
где Ктл – коэффициент текущей ликвидности.
Коэффициентобеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственныхоборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Ондолжен быть не менее 0,1:
 Кос =/>, (13)
где Кос – коэффициент обеспеченности собственнымисредствами;
 А4 – труднореализуемые активы;
 П4 – постоянные пассивы.
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособностипоказывает на сколько повысилась или уменьшилась платежеспособность предприятияза исследуемый период:
 Кв/у = Ктл(на конец года) + /> Ктл(на конецгода) — Ктл(на начало года) (14)
Кв/у — коэффициент восстановления (утраты)платежеспособности.

Таблица 5
Анализ показателей платежеспособности ООО «Стальмонтаж»Наименование показателя 2004 г.  2005 г. 2006 г. Изменение 2006 г. к 2004 г. (+;-) 1 2 3 4 5 Общий показатель ликвидности 21,9 33,9 9,8 -12,1 Коэффициент абсолютной ликвидности 11,2 10,1 6,8 -4,4 Коэффициент «критической оценки» 13,0 31,1 12,9 -0,1 Коэффициент текущей ликвидности 13,1 33,4 13,4 +0,3 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,92 0,96 0,92 - Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности - +20,3 -16,6 -
ООО «Газпромжелдортранс» на протяжении всего исследуемогопериода платежеспособно, но в динамике наблюдается снижение всех показателей,характеризующих платежеспособность предприятия, за исключением коэффициентатекущей ликвидности.
Имущество предприятияформируется в основном за счет собственного капитала: в 2004 г. на 92 %, в 2005 г. на 96 %, в 2006 г. на 92 %. Изменения коэффициента на протяженииисследуемого периода незначительны.
В 2005 г. коэффициент восстановления / утраты платежеспособности показал, что в течении 1 квартала 2006 г. предприятие сохраняло свою платежеспособность, в 2006 г. он показал, что в 1 квартале 2007 г. предприятие теряло платежеспособность.
Оценка платежеспособностиосуществляется также и на основе характеристики структуры активов, котораяпредставлена в таблице 6.

Таблица 6
Структура активов по классу ликвидности ООО«Газпромжелдортранс»
 
Наименование актива 2004 г. 2005 г. 2006 г.
Изменения
2006 г. к 2004 г. сумма тыс. руб.
структура
 %
сумма
тыс. руб. Структу-ра %
сумма
тыс. руб.
Структу-ра
 %
абсолютное (+,-),
 тыс. руб в структуре (+,-), % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Активы 1 -го класса ликвидности 13610 75,3 4171 27,5 7382 47,4 -6228 -27,9 Активы 2 -го класса ликвидности 2156 11,9 8727 57,5 6656 42,7 +4500 +30,8 Активы 3 -го класса ликвидности 131 0,7 964 6,3 518 3,32 +387 +2,62 Активы 4 -го класса ликвидности 2174 12,0 1321 8,7 1018 6,5 -1156 -5,5 Итого 18071 100,0 15182 100,0 15573 100,0 -2498 Х
Наиболее ликвидные (1-ыйкласс ликвидности) и труднореализуемые активы (4-ый класс ликвидности) ООО«Газпромжелдортранс» в 2006 г. уменьшились по сравнению с 2004 г. на 6228 тыс. руб. и на 1156 тыс. руб. Их удельный вес в структуре активов уменьшилсясоответственно на 27,9% и 5,5 %.
Быстро реализуемые активы(2-ой класс ликвидности) и медленно реализуемые активы (3-ий класс ликвидности)увеличились на 4500 тыс. руб. и на 387 тыс. руб. соответственно, их удельныйвес увеличился в структуре активов на 30,8 % и 2,62 %.
Анализ финансовойустойчивости ООО «Газпромжелдортранс» с помощью абсолютных показателей,характеризующих степень обеспеченности запасов общества источниками ихформирования, представлен в таблице 7.
Таблица 7
Показатели обеспеченностизапасов ООО «Газпромжелдортранс»
источниками ихформирования Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 1 2 3 4
Общая величина запасов и затрат (ЗЗ = строка 210 (форма № 1) + строка 220 (форма № 1)), тыс. руб.
Наличие собственных оборотных средств (СОС = строка 490 (форма № 1) + строка 640 (форма № 1) + строка 650 (форма № 1) — строка 190 (форма № 1) — строка 230 (форма № 1)), тыс. руб.
Долгосрочные источники (ДИ = СОС + IV раздел (форма № 1)), тыс. руб.
Общая величина источников (ВИ = ДИ + V раздел (форма № 1)), тыс. руб.
±ФС (Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств) = СОС – ЗЗ, тыс. руб.
±ФТ (Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат) = ДИ – ЗЗ, тыс. руб.
±ФО (Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат) =ВИ – ЗЗ, тыс. руб.
131
14620
14685
15897
14489
14554
15766
964
13381
13446
13861
12417
12482
12897
518
13405
13470
14554
12887
12952
14036
Определимтрехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации, который в ООО «Газпромжелдортранс»за все три года представлен следующими соотношениями: 1;1;1, так как +ФС>=0;+ФТ>=0; +ФО>=0 на протяжении всего исследуемого периода. Тоесть в ООО «Газпромжелдортранс» наблюдается абсолютная финансовая устойчивостьпредприятия.
Анализ финансовойустойчивости включает в себя оценку разных сторон деятельности предприятия.Финансовое состояние предприятия характеризуется системой относительныхпоказателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота испособность финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.Анализ финансовой устойчивости ООО «Газпромжелдортранс» представлен в таблице8.
Таблица 8
Анализ показателейфинансовой устойчивости ООО «Газпромжелдортранс»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г.
Изменения
2006 г.
к 2004 г. (+,-) 1 2 3 4 5 Внеоборотные активы, тыс. руб. 2174 1321 1018 -1156 Оборотные активы, тыс. руб. 15897 13861 14555 -1342 Стоимость имущества, тыс. руб. 18071 15182 15573 -2498 Величина реального собственного капитала, тыс. руб. 16794 14702 14423 -2371 Долгосроч. обязательства, тыс. руб. 65 65 65 - Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов) тыс. руб. 1212 415 1084 -128 Всего источников, тыс. руб. 18071 15182 15573 -2498 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0,08 0,03 0,08 - Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,92 0,96 0,92 - Коэффициент финансовой независимости 0,93 0,97 0,93 - Коэффициент финансовой устойчивости 0,93 0,97 0,93 -
В динамике за три годаотмечается рост финансовой устойчивости в 2005 г. и снижение в 2006 г. В результате на конец 2006 г. финансовая устойчивость предприятия такая же как на конец 2004 г.
И в 2004 г. и в 2006 г. предприятие привлекало на рубль собственных средств 0,92 руб. заемных, в 2005 г. 0,96 руб. В 2006 г., так же как и в 2004 г. предприятие имело 93 % собственных средств, в товремя как в 2005 г. – 97 %. В 2004 г и в 2006 г. 93 % активов предприятия были сформированы за счет устойчивых источников.
Таким образом, анализбухгалтерского баланса ООО «Газпромжелдортранс» показал, что за период с 2004 г. по 2006 г. предприятие неизменно оставалось ликвидным, платежеспособным и финансовоустойчивым.
3.2Анализ показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Анализпоказателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» включает в себя: анализуровня и динамики финансовых результатов; факторный анализ прибыли; анализпоказателей рентабельности; анализ показателей деловой активности и др.
Анализ показателей уровняи динамики финансовых результатов ООО «Газпромжелдортранс» представлен втаблице 9.
Таблица 9
Показатели уровня идинамика финансовых результатов
ООО «Газпромжелдортранс»Показатели Сумма, тыс. руб Темп роста, % 2004 г. 2005 г. 2006 г.
2005 гк
2004 г
2006 г.
К 2005 г. в среднем за 2004-2006 гг. 1 2 3 4 5 6 7
Выручка от продажи товаров, продукции, услуг, работ
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль
4931
4058
873
16
20796
21718
12423
12258
132
33
122
43
2006
4003
-1997
-
69731
69826
5
56
-2143
-
-2143
2615
3971
-1356
-
36941
35885
-
-
-300
-
-300
40,7
98,6
-
-
335,3
321,5
0,04
0,5
-
-
-
130,4
99,2
-
-
53,0
51,4
-
-
-
--
-
72,8
98,9
-
-
133,3
128,5
-
-
-
--
-
Всреднем ежегодно выручка от продажи товаров (услуг, продукции, работ)уменьшалась на 27,2 %, в то время как себестоимость в среднем ежегодноуменьшалась на 1,1 %. В связи с тем, что снижение выручки значительно опережаетснижение себестоимости, в 2005-2006 гг. наблюдается превышение себестоимостинад выручкой, что привело организацию к убытку.
Навеличину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это всефакторы финансово-хозяйственной деятельности. Одни из них оказывают прямоевлияние и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методовфакторного анализа. Факторный анализ прибыли ООО «Газпромжелдортранс»представлен в таблице 10.
Таблица 10
Факторный анализ прибылиООО «Газпромжелдортранс»Показатели Сумма, тыс. руб.
Отклонение 2006 г.
к 2004 г Уровень в % к выручке
Отклонение 2006 г.
 к 2004 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2004 г.  2005 г.  2006 г. 1 2 3 5 6 7 8 9 11 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, (тыс. руб.) 4931 2006 2615 -2316 100 100 100 Х Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, (тыс. руб.) 4058 4003 3971 -87 82,29 199,55 151,85 +69,56 Прибыль, убыток от производственной деятельности, (тыс. руб.) + 873 -1997 -1356 -2229 17,71 — 99,55 — 51,85 -69,56 Прочие операционные доходы 20796 69731 36941 +16145 421,74 3476,12 1412,66 +990,92 Прочие операционные расходы 21718 69826 35885 +14167 440,43 3480,86 1372,27 +13284,84 Внереализационные доходы  12423 5 - - 251,94 0,25 - -251,94 Внереализационные расходы 12258 56 - - 248,59 2,79 - -248,59 Прибыль (убыток) до налогообложения 132 -2143 -300 -432 2,68 -106,83 -11,47 -14,15 Чистая прибыль (убыток) 43
 
-2143 -300 -343 0,87 -106,83 -11,47 -12,34
Таким образом, в 2006 г. объем выручки снизился по сравнению с 2004 г. на 2316 тыс. руб. одновременно со снижениемсебестоимости на 87 тыс. руб. При этом в структуре выручки в 2004 г. себестоимость составляла 82,29 %, а в 2006 г. 151,85 %, что на 69,56 % выше показателя 2004 г… Превышение себестоимости над выручкой в 2006 г. объясняется тем, что организация списываетна себестоимость и производственные, и коммерческие, и управленческие расходы.
Прибыль имела местотолько в 2004 г., в 2005 и 2006 гг. организация сработала с убытком. При этом в 2006 г. эффективность деятельности предприятия снизилась на 2229 тыс. руб. посравнению с 2004 г.
Прочиеоперационные доходы принесли организации в 2004 г. 20796 тыс. руб., в 2006 г. — 36941 тыс. руб., тем самым увеличив доход по сравнению с 2004 г. на 16145 тыс. руб. Относительно выручки данный показатель составил соответственно в 2004 г. – 421,74 %, в 2005 г. – 3476,12 %, в 2006 г. -1412,66 %.
Несмотряна столь высокий доход необходимо отметить, что прочие операционные расходы в 2004 г. превысили прочие операционные доходы: – сумма расходов составила 21718 тыс. руб., но в 2006 г. сумма расходов была несколько ниже суммы доходов и составила 35885 тыс. руб. Учитывая, чтовнереализационные доходы 2004 г. составили 12423 тыс. руб. при расходах в 12258тыс. руб., в 2005 г. 5 тыс. руб. при расходах в 56 тыс. руб. (в 2006 г. данная статья отдельно в балансе не указывается), неудивительно, что прибыль отпроизводственной деятельности 2004 года уменьшилась и чистая прибыль составилавсего 43 тыс. руб., а в 2005-2006 гг. убыток увеличился и составил 2143 тыс.руб. в 2005 г. и 300 тыс. руб. в 2006 г.
По данным«Отчета о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельностипродаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов наизменение этих показателей. Представим анализ рентабельности ООО«Газпромжелдортранс» в таблице 11.
Таблица11
Анализрентабельности ООО «Газпромжелдортранс»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение 2006 г. к 2004 г. (+/-) 1 2 3 4 5 Прибыль от продаж, тыс. руб. 873 -1997 -1356 -2229 Чистая прибыль, тыс. руб. 43 -2143 -300 -343 Выручка от продажи товаров, услуг, тыс. руб. 4931 2006 2615 -2316 Себестоимость проданных товаров, услуг, тыс. руб. 4058 4003 3971 -87 Среднегодовая сумма собственного капитала, тыс. руб. 17166,5 15748 14562,5 -2604 Среднегодовая сумма основных средств, тыс. руб. 2393,5 521 304 -2089,5 Среднегодовая сумма стоимости имущества, тыс. руб. 19967 16626,5 15377,5 -4589,5 Среднегодовая сумма долгосрочных заемных средств, тыс. руб. 81,5 65 65 -16,5 Рентабельность продаж, % 17,7 - - - Рентабельность собственного капитала, % 0,002 - - - Рентабельность перманентного капитала, % 0,24 - - - Фондорентабельность, % 0,02 - - - Рентабельность основной деятельности, % 0,21 - - - Экономическая рентабельность, % 0,002 - -
Наосновании расчета можно сказать, что рентабельным для ООО «Газпрожелдортранс»был только 2004 г. В 2005-2006 гг. предприятие понесло убытки. Судя попоказателям рентабельности 2004 г. в ООО «Газпромжелдортранс» не эффективноиспользовалось имеющееся имущество, так как рентабельность собственногокапитала составила всего 0,002 %, то есть на один рубль собственного капиталаприходится 0,002 руб. чистой прибыли; на один рубль перманентного капиталаприходится 0,24 руб. чистой прибыли, на один рубль основных средств – 0,02 руб.чистой прибыли
Рассчитаемвлияние изменения выручки и себестоимости продукции на рентабельность продаж.
Рентабельностьпродаж – это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованнойпродукции:
 Rп = />*100 % = />*100 %, (15)
Из этойфакторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы,которые влияют на прибыль от продажи.
Чтобыопределить, как каждый фактор повлиял на рентабельность, необходимо осуществитьследующие расчеты, при этом учтем, что в ООО «Газпромжелдортранс» коммерческиеи управленческие расходы включены в себестоимость продукции.
Рассчитаемвлияние изменения выручки от продажи на рентабельность продаж:
 ∆Rп(в) = /> , (16)
где В1и В0– отчетная и базисная выручка;
 С0– базисная себестоимость.
∆ Rп(в2005) = /> = -119,99 %
Такимобразом, снижение объема выручки в 2005 г. снизило рентабельность продаж на 119,99 %.
∆ Rп(в)2006= /> =+46,48
Такимобразом, увеличение объема выручки в 2006 г. повысило рентабельность продаж на 46,48 %.
Рассмотримвлияние изменения себестоимости продажи на рентабельность продаж:
 ∆Rп(с) = /> , (17)
где В1– отчетная выручка;
С1 иС0– отчетная и базисная себестоимость.
∆ Rп(с2005) = /> = -98,53 %
Такимобразом, изменение себестоимости в 2005 г. снизило рентабельность продаж на 98,53 %.

∆ Rп(с)2006= /> =+1,23%
Такимобразом, снижение себестоимости в 2006 г. повысило рентабельность продаж на 1,23 %.
Совокупноевлияние изменения выручки и себестоимости товаров (продукции, работ, услуг) нарентабельность продаж в 2005 г. и 2006 г. составило:
∆ Rп(вс2005) = -119,99%-98,53 % = -218,52 %
∆ Rп(вс2006) = 46,48% + 1,23 % = +47,71 %
Рентабельностьпродаж в 2005 г. по сравнению с 2004 г. снизилась на 218,52%, но в 2006 г. по сравнению с 2005 г. повысилась на 47,71 %.
Финансовыйанализ деловой активности предприятия, то есть исследование динамикипоказателей оборачиваемости средств и их источников, представлен в таблице 12.
Таблица12
Анализделовой активности ООО «Газпромжелдортранс»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г.
Изменение
2006 г.
к 2004 г. (+/-) 1 2 3 4 5 Выручка от продажи товаров, услуг, тыс. руб. 4931 2006 2615 -2316 Среднегодовая сумма запасов и затрат, тыс. руб. 1120,5 547,5 741 -379,5 Среднегодовая сумма стоимости имущества, тыс. руб. 19967 16626,5 15377,5 -4589,5 Среднегодовая сумма собственного капитала, тыс. руб. 17166,5 15748 14562,5 -2604 Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб. 2393,5 521 304 -2089,5 Оборачиваемость всего капитала в оборотах 0,24 0,12 0,17 -0,03 Оборачиваемость оборотных средств в оборотах 2,06 3,85 8,60 +6,54 в днях 177,18 94,8 42,4 -134,78 Оборачиваемость запасов в оборотах 4,4 3,66 3,53 -0,87 в днях 82,95 99,7 103,4 +20,45 Оборачиваемость собственных средств в оборотах 0,29 0,13 0,18 -0,11
Наосновании расчетов можно сказать, что деловая активность предприятия снизиласьв 2006 г. по сравнению с 2004 г. Оборачиваемость всего капитала снизилась на0,03 оборота, запасов на 0,87 оборотов, собственных средств на 0,11 оборота. Снижениеоборачиваемость запасов в оборотах привело к росту продолжительности 1-гооборота запасов на 20,45 дней. На предприятии повысилась оборачиваемостьоборотных средств на 6,54 оборота, что сократило продолжительность одногооборота на 134,78 дней. Снижение деловой активности предприятия связано спадением выручки.
 
3.3Анализ прочей информации, содержащейся в годовой бухгалтерской отчетности
Анализинформации, содержащейся в приложениях к годовому бухгалтерскому балансу,состоит из оценки движения собственного капитала; анализа движения денежных изаемных средств, анализа дебиторской и кредиторской задолженности; анализаамортизируемого имущества; анализа движения средств финансирования долгосрочныхинвестиций и финансовых вложений.
Наосновании показателей отчета об изменениях капитала проведен анализ движениясобственного капитала, который представлен в таблице 13.

Таблица13
Анализдвижения собственного капитала ООО «Газпромжелдортранс»Показатели Уставный капитал
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый убыток) Итого 2004 г. 2005 г 2006 г. 2004 г. 2005 г 2006 г. 2004 г. 2005 г  2006 г. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Остаток на начало года, тыс. руб. 9 9 9 17530 16785 16794 17539 16794 14702 Чистая прибыль, тыс. руб. - - - 43 -2143 -300 43 -2143 -300 Дивиденды, тыс. руб. - - - -905 - - -905 - - Увеличение величины капитала, тыс. руб. - - 21 117 51 - 117 51 21 Остаток на конец года, тыс. руб. 9 9 30 16785 14693 14393 16794 14702 14423 Абсолютное изменение остатка, тыс. руб. - - +21 -745 -2092 -2401 -745 -2092 -279 Темп роста, % 100 100 333,3 95,75 87,54 85,7 95,75 87,54 98,1 Коэффициент поступления - - 0,7 0,01 0,003 - 0,01 0,03 0,001 Коэффициент выбытия - - - 0,05 0,128 0,018 0,052 0,128 0,02
В ООО«Газпромжелдортранс» наблюдается процесс выбытия собственного капитала, так каккоэффициент поступления всегда меньше коэффициента выбытия. Единственнойпревышение наблюдается в 2006 г. — уставный капитал повысился на 21 тыс. руб.при смене учредителей, но эффект снизило уменьшение нераспределенной прибыли.
Наосновании отчета о движении денежных средств проанализируем динамику состава иструктуры поступления денежных средств [Приложение 18].
В ООО«Газпромжелдортранс» имеют место поступления от текущей и инвестиционнойдеятельности. В структуре положительного денежного потока за исключением 2004 г. удельный вес поступлений от инвестиционной деятельности выше, чем от текущей: соответственнов 2005 г. 71,3 % и 28,7%, в 2006 г. 82,6% и 17,35 %. В динамике наблюдаетсярост денежного потока по инвестиционной деятельности – на 68,85 %.
При этомпоступление денежных средств от текущей деятельности в динамике снижается: отпокупателей и заказчиков на 62,6 %, прочие доходы на 6,25 %. От инвестиционнойдеятельности на 10 % снизилась выручка от продажи объектов основных средств ииных оборотных активов; на 0,05 % проценты полученные. Выручка от продажиценных бумаг и иных финансовых вложений в динамике повысилась на 78,7 %,поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, — на0,2%.
Наибольшийудельный вес в структуре денежных поступлений занимают в 2004 г. поступления от покупателей и заказчиков (79,9%); в 2005-2006 гг. — выручка от продажиобъектов основных средств и иных оборотных активов (71,0 % и 82,2 %соответственно). На основании отчета о движении денежных средств проанализируемдинамику состава и структуры выбытия денежных средств [Приложение 19].
В 2004 г. наибольший удельный вес денежных средств был по текущей деятельности (65,6 %), в 2005-2006 г. по инвестиционной, соответственно 73,1 % и 83,4 %. Динамика выбытия денежных средствположительная по инвестиционной деятельности (+49% и отрицательная по текущей.
В 2004 г. наибольший удельный вес денежных средств приходится на оплату приобретенных товаров, работ,услуг, сырья и иных оборотных активов (39,3 %), затем на приобретение ценныхбумаг и иных финансовых вложений – 26,7 %. Наименьший удельный вес приходитсяна выплату дивидендов, процентов – 1,9 % и приобретение дочерних организаций –2,4 %. В 2006 г. наибольший удельный вес денежных средств приходится на приобретениеценных бумаг и иных финансовых вложений – 83,4 %, и прочие расходы – 7,5 %.Наименьший удельный вес приходится на расчет по налогам и сборам – 1 % и оплатутруда – 1,8 %.
Напротяжении всего периода наблюдается тенденция к снижению расходов, заисключением «прочих расходов, которые выросли на 3,5 %, и приобретение ценныхбумаг и иных финансовых вложений, которые выросли на 56,7 %.
Наосновании Приложения к бухгалтерскому балансу проанализируем динамику основныхфондов ООО «Газпромжедортранс» (табл. 14).
Таблица 14
Динамика основных фондовООО «Газпромжелдортранс»Виды основных средств Сумма на конец года, тыс. руб. Темпы роста, % 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2005 г. к 2004 г.
2006 г.
к 2005 г. в среднем за 2004- 2006 гг. Транспортные средства 253 275 275 108,7 100 104,3 Другие виды основных средств 1445 690 409 47,7 59,3 53,2 Итого 1698 965 684 56,8 70,9 63,5
Напротяжении всего периода наблюдается снижение стоимости основных фондов: в 2005 г. на 43,2 %, в 2006 г. на 29,1 %. При этом в 2005 г. происходит рост транспортных средств на 8,7 % и снижение стоимости других видов основных средств на 52,3 %, в 2006 г. стоимость транспортных средств остается неизменной, а другие виды основных средств снижаютсяеще на 40,7 %. В среднем ежегодно стоимость транспортных средств повышается на4,3 %, других видов основных средств понижаются еще на 46,8 %. Состав иструктура основных фондов проанализирована в п. 2.1 главы 2 данной работы. Анализдвижения и состояния основных фондов представлен в таблице 15.

Таблица15
Движениеи состояние основных фондов ООО «Газпромжелдортранс»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение 2006 г. к 2004 г. (+/-) 1 2 3 4 5 Наличие на начало года, тыс. руб. 5439 1698 965 -4474 Поступление, - 293 9 +9 Выбытие, 3741 1026 290 -3451 Наличие на конец года, 1698 965 684 -1014 Коэффициент выбытия 0,7 0,6 0,3 -0,4 Коэффициент обновления - 0,3 0,01 +0,01 Сумма износа на начало года. 1281 1069 552 -729 Сумма износа на конец года 1069 552 489 -580 Коэффициент износа на начало года 0,2 0,6 0,6 +0,4 Коэффициент износа на конец года 0,2 0,3 0,5 +0,3 Коэффициент годности 0,3 0,6 0,7 +0,4
Напротяжении всего периода коэффициент выбытия превышает коэффициент обновления,что указывает на снижений стоимости основных фондов в организации. Коэффициентизноса имеет тенденцию к росту на начало 2006 г. по сравнению с коэффициент износа на начало 2004 г. на +0,4, на конец 2006 г. по сравнению с коэффициент износа на конец 2004 г. на +0,3. Коэффициент годности, показывающий уровень годностиосновных фондов так же увеличивается, и в 2006 г. в организации наблюдается 70 % годных основных средств, что выше показателя 2004 г. на 40 %.
Анализсостава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности представлен втаблице 16.
Таблица16
Анализсостава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности ООО«Газпромжелдортранс»Виды задолженностей 2004 г. 2005 г. 2006 г.
Изменения показателей
2006 г. к 2004 г. (+,-)
сумма,
тыс. руб.  в % к итогу
сумма, тыс.
руб.
в % к
итогу
сумма,
 тыс.
руб. в % к итогу абсолютное, тыс. руб.
в
структуре, % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Дебиторская задолженность
Краткосрочная, в т.ч.
Расчеты с покупателями и заказчиками;
Прочая.
981
1175
45,5
54,5
3721
4006
42,6
57,4
1848
4808
27,8
72,2
+867
+3633
-17,7
+17,7 Итого: 2156 100 7727 100 6656 100 +4500 100 Кредиторская задолженность
Краткосрочная, в т.ч.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
Расчеты по налогам и сборам;
Прочая
9
11
74
9,6
11,7
78,7
12
7
43
19,3
4,3
69,4
972
89
23
89,7
8,2
2,1
+963
+78
-51
+80,1
-3,5
-76,6 Итого 94 100 62 100 1084 100 +990 Х
В ООО«Газпромжедортранс» нет долгосрочной дебиторской задолженности.
Краткосрочнаядебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков ипрочей. При этом в динамике дебиторская задолженность по расчетам спокупателями и заказчиками уменьшается, а прочая увеличивается на 17,7 %. Напротяжении всего периода наибольший удельный вес в структуре дебиторскойзадолженности приходится на прочую.
Вдинамике 2006 г. к 2004 г. наблюдается увеличение дебиторской задолженности на4500 тыс. руб.
Кредиторскаязадолженность состоит из задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками, расчетам по налогам и сборам и прочей. При этом в динамикекредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками и расчетампо налогам и сборам увеличивается, а прочая уменьшается. В 2004 г. и в 2005 г. наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности приходится напрочую, соответственно 78,7 % и 69,4 %, в 2006 г. наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности приходится на расчеты споставщиками и подрядчиками 89,7 %. В динамике 2006 г. к 2004 г. наблюдается увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками, и уменьшение по налогам и сборам и прочей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Порядок составлениягодовой бухгалтерской отчетности и методика проведения анализа основных еепоказателей всегда были в центре внимания экономистов, так как именно годоваябухгалтерская (финансовая) отчетность характеризуют итогифинансово-хозяйственной деятельности организации и предоставляет возможностьобъективно оценить финансовое состояние предприятия для принятия управленческихи инвестиционных решений как перспективного, так и текущего характера; выявитьфакты, оказывающие влияние на оценку пользователями информации о состояниисобственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков предприятия.
Целью дипломной работыявляется подтверждение существенности и значимости годовой бухгалтерскойотчетности, а также рассмотрение порядка ее составления и методики проведенияанализа основных ее показателей.
Впервой части работы были рассмотрены законодательные акты и нормативныедокументы, устанавливающие порядок составления и представления бухгалтерскойотчетности:
Федеральныйзакон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказомМинфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99), Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формахбухгалтерской отчетности организаций» и др.
Впроцессе анализа законодательных актов и нормативных документов были определеныпонятие бухгалтерской отчетности, требования к раскрываемой информации, составгодовой бухгалтерской отчетности, порядок формирования показателей формбухгалтерской отчетности, состав информации, подлежащей раскрытию вбухгалтерской отчетности, порядок предоставления отчетности в соответствующиеорганы.
Кроме этого, здесь жерассматривались методические аспекты анализа данных годовой бухгалтерскойотчетности. Финансовый анализ — это система определенных знаний, связанная сисследованием финансового положения организации и ее финансовых результатов наоснове данных финансовой отчетности. Целью анализа бухгалтерской отчетностиявляется получение ключевых параметров, дающих объективную и наиболее точнуюкартину финансового состояния и финансовых результатов деятельностипредприятия. Для осуществления финансового анализа используются методсравнения; метод построения систем аналитических таблиц; метод построениясистем аналитических показателей; метод коэффициентов и др.
К наиболее частоиспользуемым методам финансового анализа бухгалтерской отчетности относятсяметод абсолютных, относительных и средних величин; метод сравнения;вертикальный анализ; горизонтальный анализ; факторный анализ; анализ с помощьюфинансовых коэффициентов. Методика анализа финансовой отчетности организациидолжна состоять из трех больших взаимосвязанных блоков: 1) анализа финансовогоположения и деловой активности; 2) анализа финансовых результатов; 3) оценкивозможных перспектив развития организации.
Для закреплениятеоретических аспектов в работе был проведен практический анализ финансовогосостояния и финансовых результатов ООО «Газпромжелдортранс», которой былосоздано 30 ноября 2000 г. в соответствии с Российским законодательством с цельюполучить прибыль, оказывая транспортные услуги по подаче и уборке вагонов; потранспортировке грузов; а с марта 2004 г. выполняя торгово-посреднические операции.
Бухгалтерскийучет ООО «Газпромжелдортранс» ведется бухгалтером по журнально-ордерной формесчетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера. Приформировании показателей бухгалтерского баланса бухгалтер ООО«Газпромжелдортранс» использует формы, приведенные в приложении к ПриказуМинистерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с соответствующимиизменениями.
Анализ экономическихпоказателей деятельности ООО «Газпромжелдортранс» показал, что предприятиеуспешно работало до 2004 г., 2005-2006 гг. стали для него убыточными.
Косновным средствам предприятия относятся транспортные средства и «другие видыосновных средств», при этом объем основных средств на предприятии уменьшается скаждым годом.
Анализразмера и структуры расходов ООО «Газпромжелдортранс» по обычным видамдеятельности показал,что основной объем затрат относится к группе «Прочие затраты», к которым можно отнести затраты на хранение,транспортировку продукции и т.п., при этом в 2006 г. их доля в структуре затрат увеличилась на 20,04 % по сравнению с 2004 г. Среди остальных групп преобладают материальные затраты, при этом их доля в структуре затрат в 2006 г. меньше чем в 2004 г. на 8,31 %, затратна оплату труда – на 7,40 %, отчислений на социальные нужды – на 3,30%.
Анализ бухгалтерскогобаланса ООО «Газпромжелдортранс» позволил выявить, что в 2006 г. предприятие увеличило свои активы на 391 тыс. руб. или на 2,57 %. Если сравнить с тем, что в 2005 г. активы уменьшились на 15,99 %, то успехи предприятия незначительны, но необходимо учитыватьфакт реорганизации в 2004 г. При этом основной капитал предприятия уменьшилсяна 303 тыс. руб., (22,94 %), а оборотные средства, наоборот, увеличились на 694тыс. руб. или 5,01 % за счет увеличения краткосрочных финансовых вложений на2835 тыс. руб. и за счет денежных средств на 376 тыс. руб.
На конец 2006 г. оборотные активы имели в структуре активов предприятия долю в 93,46 %, в то время какосновной капитал — всего 6,54 %. Для «хорошего» баланса доля собственныхсредств должна быть выше 10 %, что мы не наблюдаем в ООО «Газпромжелдортранс».
Не смотря на то, чтособственный капитал выше, чем заемный, в ООО «Газпромжелдортранс» не соблюдаетсяусловие «хорошего» баланса: темпы роста собственного капитала должны быть выше,чем темпы роста заемного капитала. Собственный капитал предприятия уменьшилсяна 279 тыс. руб., а заемные средства увеличились на 669 тыс. руб.
В целом валюта балансаувеличилась на 391 тыс. руб. (на 2,57 %), что все-таки положительнохарактеризует деятельность организации.
С цельюопределить платежеспособность организации был проведен анализ ликвидностибаланса, для чего данные бухгалтерского баланса были объединены по группамактива (наиболее ликвидные активы А1, быстро реализуемые активы А2, медленнореализуемые активы А3, трудно реализуемые активы А2) и пассива (срочныеобязательства П1, краткосрочные обязательства П2, долгосрочные обязательстваП3, постоянные пассивы П4). Сопоставление итогов этих групп позволило выяснить,что в ООО «Газпромжелдортранс» обязательства в пассиве баланса покрываютсяактивами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств:А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4. Таким образом, баланс ОООГазпромжелдортранс» абсолютно ликвидный. Предприятие имеет все возможности вслучае необходимости рассчитаться по своим
Анализпо методу сравнения показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показал, чтов 2006 г. прибыль предприятия была на 2229 тыс. руб. меньше по сравнению с 2004 г. На величину прибыли организации оказали влияние следующие факторы: выручка от продаж,себестоимость, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы ирасходы. При этом изменение вышеперечисленных факторов повысило чистую прибыльна 43 тыс. руб. в 2004 г., и уменьшило чистую прибыль на 2143 тыс. руб. в 2005 г., и на 300 тыс. руб. в 2006 г.
Поданным «Отчета о прибылях и убытках» была выявлена динамика рентабельностипродаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов наизменение этих показателей.
Врезультате изменения выручки от продаж рентабельность продаж ООО«Газпромжелдортрансснизилась уменьшилась на 119,99 % в 2005 г. и увеличилась на 46,48 % в 2006 г. В результате изменения себестоимости продаж в 2005 г. рентабельность продаж снизилась на 98,53 %, в 2006 г. повысилась на 1,23 %. Совокупное влияние факторов на рентабельность продаж составило: снижение на 218,52 % в 2005 г. и увеличение на 47,71 %
Расчетпоказателей, характеризующих прибыльность (рентабельность) деятельности ООО «Газпромжелдортранс»показал, что наиболее рентабельным для ООО «Газпрожелдортранс» был 2004 г., наименее рентабельным был 2005 г., в 2006 г. ситуация улучшилась по сравнению с 2005 г., но ненамного.
Анализпоказателей остальных форм бухгалтерской отчетности позволил сделать следующиевыводы: в 2004 г. рентабельность собственного капитала составила 0,072, в 2005 г. – 0,03, в 2006 г. – 0,075; экономическая рентабельность в 2004 г. составила 0,0082, в 2005 г. – — 0,15, в 2006 г. – -0,021; коэффициент капитализации в 2004 г. составил 0,002, в 2005 г. – — 0,14, в 2006 г. – -0,019, что указывает на неэффективноеиспользование капитала в 2005 -2006 гг.
Анализадвижения собственного капитала на основании показателей отчета об измененияхкапитала показал, что в ООО «Газпромжелдортранс» наблюдается процесс выбытиясобственного капитала, так как коэффициент поступления меньше коэффициентавыбытия. Единственной превышение наблюдается в 2006 г. — уставный капитал повысился на 21 тыс. руб. при смене учредителей, но эффект снизилоуменьшение нераспределенной прибыли.
Такимобразом, анализ выявил, что за исследуемый период наиболее эффективнопредприятие действовало в 2004 г., в 2005 г. эффективность деятельности значительно упала, но в 2006 г. опять поднялась.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части I, II и III- 25-е издание с изменениями и дополнениями по состоянию на 30 июля 2004 г. — М.: Изд.гр. Норма Инфра М., 2004.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ с учетом федеральных законов от 31 декабря 2005 года № 201-ФЗ, № 205-ФЗ. – М.:ГроссМедиа, 2006.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующихучетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004. –231 с.
4. План счетов бухгалтерского учета иИнструкция по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н) // КонсультантПЛЮС
5. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерацииот 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от24.03.2000 N 31н). Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетнуюдеятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2004.– 231 с.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации». ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Сборник нормативно-правовыхактов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А.Чайковская. – М., 2004. – 231 с.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации». ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от06.07.1999 года № 43н, (с изм. от 18 сентября 2006 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетнойдаты». ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 года № 56н.Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность напредприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004. – 231 с.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственной деятельности». ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от28.11.2001 года № 96н. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующихучетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004. –231 с.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ 19.11.2002 года № 114н. / Сборникнормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность напредприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004. – 231 с.
11. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерскойотчетности организации» (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.) // Система ГАРАНТ Платформа F1 Турбо
12. Приказ Минэкономики Российской Федерации от 1 октября 1997 года № 118 «Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)» // Система ГАРАНТ Платформа F1 Турбо
13. Коды показателей годовой бухгалтерской отчетностиорганизаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственнойстатистики, утвержденные приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.
14. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФот 1 июля 2004 г. N 180). Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующихучетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская.–М., 2004.–231с.
15. Методические рекомендации о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от28.06.2000 г. 60н. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетнуюдеятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004. – 231 с.
16. Анализ финансовой отчетности. /Под ред. Ефимовой О. В.,Мельник М. В. М.: Омега-Л, 2004. — 408 с.
17. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет, М., изд-во Проспект,2005. – 516 с.
18. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый,управленческий) учет на современном предприятии. Изд. 11-ое. Эффективнаянастольная книга бухгалтера в 2-х т. Т.1. М.: Изд-во «КноРус», 2004.-1000 с.
19. Гогина Г. Н., Никифорова Е. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ееанализ. Самара, изд-во Самарской гуманитарной академии, 2004. – 712 с.
20. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – 2-ое изд. –М.: Изд-во «Дело и сервис», 2004. -336 с.
21. Заббарова О. А. Составление бухгалтерской финансовойотчетности организаций. – М.: Изд-во «Кнорус», 2005. – 861 с.
22. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет. М.: Изд. «Налоговыйвестник», 2005. 287 с.23 Как сделатьреформацию баланса. Редакция бератора «Современная налоговая энциклопедия» //Электронный ресурс. Режим доступа: www.berator.ru/berator/36/328/,2006.
24. Ковалев В.В. Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность.Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. Пособие. – 2-еизд., перераб. И доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005.- 432 с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 592 с.
26. Клинов Н., к.э.н., Назаров Д., старший преподаватель ВЗФЭИ. Трансформацияотчетности. // Финансовая газета. № 49, декабрь 2004.
27. Лапина О. Г. Годовой отчет за 2004 год. Сдаем в срок ибез ошибок — М.: изд-во «Эксмо», 2005. – 114 с.
28. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И.Бухгалтерская финансовая отчетность. — М.: Изд-во «Проспект», 2005. – 768 с.
29. Макарьева В. И. О годовой бухгалтерской отчетностиорганизаций — М.: изд-во «Налоговый вестник», 2004. – 412 с.
30. Новодворский В.Д., Мельникова Л.А. Техника составлениябухгалтерского отчета. // журнал «Бухгалтерская отчетность организации», № 2,февраль 2004.
31. «Отчет об изменениях капитала» (форма №3). Комментарий позаполнению. Автор: Генеральный директор ООО «ПРОФИКС АУДИТ» Чиганова Л.Н. /Электронный ресурс. Режим доступа: www.profix-audit.ru Декабрь, 2004.32. Патров В. В.Бухгалтерская отчетность организации. М.: изд-во «МЦФЭР», 2004.- 320 с. 33. Ройбу А. В.Бухгалтерский учет с учетом нового законодательства 2004 года — М.: изд-во«Эксмо», 2004. – 418 с. 34. Практическаяэнциклопедия бухгалтера. Редакция бератора «Современная налоговая энциклопедия»// Электронный ресурс. Режим доступа: www.berator.ru/berator/36/328/,2006.35. Практическаябухгалтерия. Редакция бератора «Современная налоговая энциклопедия» //Электронный ресурс. Режим доступа: www.berator.ru/berator/36/328/,2006.
36. Рогуленко Т. М, Харьков В. П. Бухгалтерский учет – М.:изд-во «Финансы и статистика», 2005. – 1067 с.
37. Савина Е.А. Существенные показатели бухгалтерскойотчетности. // Российский налоговый курьер, № 5, май 2004.
38. Седова Е.И. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.Оценка структуры имущества предприятия и источников его формирования. //«Консультант бухгалтера» № 11, ноябрь 2006.39. Седова Е.И. Бухгалтерская(финансовая) отчетность – информационная база финансового анализа. //«Консультант бухгалтера» № 10, октябрь 2006.40. СпиридоновСемен, заместитель финансового директора ООО ПКП «Бист», Годовая отчетность: бухгалтерскаяи налоговая // «Двойная запись»  №2, 2006.41. Тонкостибухгалтерской отчетности (интервью с Ложниковым И.Н., заместителем руководителядепартамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России //Главбух. № 7, апрель 2004. 42. Фомичева Л.П. Годовая бухгалтерская отчетность: краткие рекомендации по заполнению новыхформ, рекомендованные Минфином — М.: изд-во «Бератор», 2004. — 280 с.; 43. Фомичева Л.П., налоговый консультант, «Избавляем баланс от убытков» // журнал «Учет.Налоги. Право.» № 24, 2004. 44. Фомичева Л.П.,налоговый консультант, «Приложение кбухгалтерскому балансу (форма N 5)» // журнал «Главбух», N 1, январь 2005.
45. Фомичева Л. П., налоговый консультант, «Пояснительная записка к годовой бухгалтерскойотчетности» //журнал«БУХ.1С» № 2, 2005. 
46. Фомичева Л. П. Годовая и квартальная бухгалтерскаяотчетность. — М.: Изд- во " Юридический Дом Юстицинформ", 2007. — 518 с.
47. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. –М., Экзамен, 2004 г.