СОДЕРЖАНИЕ
1 ОБЩАЯ ЧАСТЬ
1.1 Ознакомление схозяйственной деятельностью предприятия
2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Учет денежныхсредств
2.2 Учет дебиторскойзадолженности
2.3 Учет запасов
2.4 Учет основныхсредств и нематериальных активов
2.5 Учет инвестиций
2.6 Учет обязательств
2.7 Учет капиталахозяйствующего субъекта
2.8 Учет расходов идоходов предприятия
2.9 Финансоваяотчетность субъекта
3 АУДИТ – 1
3.1 Сущность, цели и виды внешнегоаудита
3.2 Аудиторская деятельность и еёнормативно-правовое регулирование
3.3 Стандарты аудита и профессиональнаяэтика аудиторов
3.4 Ошибки и мошенничество, оценка ихсущественности
3.5 Аудиторский риск
3.6 Аудиторские доказательства
3.7 Контроль качества работыаудиторов
3.8 Система внутреннего контроля
3.9 Выборка в аудите
3.10 Планирование аудиторскойпроверки
3.11 Аудиторский отчет: порядоксоставления и представления
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
1. ОБЩАЯЧАСТЬ
1.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностьюпредприятия
Практиканачалась с общего ознакомления с деятельностью предприятия. Руководительпрактики провел вводный инструктаж по данному предприятию. Данное предприятие находитсяпо адресу: г. Темиртау, пр. Металлургов 5/2, срок действия предприятия неограничен. Был внимательно изучен устав предприятия и другие нормативныедокументы. Данное предприятие является юридическим лицом и осуществляет своюдеятельность на основе законодательства Республики Казахстан. Предприятие имеетсамостоятельный баланс, печать с указанием полного фирменного наименования нагосударственном и русском языках, счета в банках, а также штампы, фирменныебланки и другие средства индивидуальной идентификации. Официальным и рабочимязыками являются государственный и русский.
Срокдеятельности предприятия не ограничен. Предприятие может осуществлять любыевиды деятельности, не запрещенные законодательными актами и учредительнымидокументами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяетсязаконодательными актами, предприятие может заниматься на основании лицензии.
Основнойцелью деятельности предприятия является извлечение дохода.
Акционерноеобщество для достижения целей своей деятельности может от своего именизаключать сделки, приобретать и предоставлять права на владение и использованиеновых технологий, открывать и вести все виды счетов в банках, выступатьответчиком и истцом в суде, а также другие права и обязанности в соответствии сдействующим законодательством Республики Казахстан.
В уставерассматривается имущество и уставный капитал предприятия. Увеличение(уменьшение) уставного капитала принимается в соответствии с законодательствомРеспублики Казахстан. Вкладом в уставный капитал предприятия могут быть деньги,ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования иправо на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Недопускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иныхнематериальных благ. Имущество предприятия образуется за счет первоначальныхвзносов в уставный капитал, дополнительных взносов, доходов от хозяйственнойдеятельности, а также за счет заемных средств и другого имущества,приобретенного или полученного акционерным обществом в установленном порядке.
Порешению участника может быть изменен размер уставного капитала предприятия.Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться путемдополнительных вкладов, производимых участником, за счет собственного капиталапредприятия, переоценки чистых активов, реальная стоимость которых превышает ихбалансовую стоимость, внесения дополнительных вкладов, принятия новыхучастников в состав Акционерного общества.
Уменьшениеуставного капитала предприятия может осуществляться путем уменьшения размеравклада участника Акционерного общества. Уменьшение уставного капитала предприятияниже минимального размера, установленного законодательством на момент егогосударственной регистрации не допускается.
Исполнительныморганом является директор, который подотчетен общему собранию участников иорганизует выполнение его решений. Предприятие осуществляет бухгалтерский учетрезультатов своей деятельности, ведет статистическую и финансовую отчетность всоответствии с действующими в Республике Казахстан правилами. Годоваяфинансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о движенииденег, отчет о прибылях и убытках предприятия. Финансовый год совпадает скалендарным годом. Документация в бухгалтерии ведется на русском языке.Пересчет иностранной валюты осуществляется по установленному курсуНационального Банка Республики Казахстан. Все выплаты и расчеты осуществляютсяпо поручению директора обслуживающими его банками.
Директорвправе осуществлять наем работников на основе индивидуальных трудовыхдоговоров, а также других форм, регулирующих трудовые отношения. Предприятие гарантируетпредоставление работникам всех социально-экономических прав, определяемыхзаконодательством Республики Казахстан. Трудовые доходы каждого работника неограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии сустановленными правилами.
Предприятиесамостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, предусматривает втрудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этомгосударственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников испециалистов соответствующей квалификации. Работники предприятия подлежатобязательному социальному страхованию.
Предприятиеобеспечивает для всех работающих безопасные условия труда, и несетответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненныйих здоровью и трудоспособности.
2. ОРГАНИЗАЦИЯФИНАНСОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Учет денежных средств
Управлениеденежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовыхрынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизациитехнологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрыватьи классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того,чтобы точно оценить ликвидность компании.
В СБУ «Отчето движении денег» денежные средства определены как денежная наличность иденежные эквиваленты в виде краткосрочных высоколиквидных денежных средств.Движение денежных средств — это поступление и выбытие их в результате операционной,инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядокведения и отражения в учете кассовых операций. Порядок хранения, расходования иучета денежных средств в кассе установлен Правилами ведения кассовых операций,разрабатываемыми хозяйствующим субъектом самостоятельно в соответствии сучетной политикой.
Касса — это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег.Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи отсейфа хранятся у кассира. Кассовые операции ведет кассир, который несет полнуюматериальную ответственной за сохранность принятых ценностей. После изданияприказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его спорядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальнойответственности. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляетбухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальнойответственности.
Предприятияполучают наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банкевыдается чековая книжка. Выписывается чек, субъект обязан указывать в немназначение требуемой суммы. Для получения наличности субъект предварительнонаправляет в банк заказ на требуемую сумму.
Документальноеоформление и учет кассовых операций. Кассовые операции по приему наличных денегоформляются приходным кассовым ордером, который подписывается главнымбухгалтером или лицом уполномоченным.
Операции,связанные с выдачей наличных денег оформляются расходным кассовым ордером (РКО)(приложение 1) или другими документами (платежные ведомости, заявление навыдачу денег) и проводится через контрольно-кассовый аппарат с фискальнойпамятью.
Документына выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. ПКО,РКО и заменяющие их документы четко и ясно заполняются чернильной или шариковойручкой (кроме красного или зеленого цвета) либо печатаются на компьютере. Вэтих документах не допускаются помарки и исправления. В ПКО, РКО указываетсяоснование для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Допередачи в кассу ПКО, РКО регистрируются в журнале приходных и расходныхдокументов.
Прием ивыдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день ихсоставления. При получении ПКО И РКО кассир обязан проверить:
• наличие и подлинность на документахподписей главного бухгалтера,
а на РКО — и подпись руководителя;
• правильность оформления документов;
• наличие перечисленных в документахприложений.
Если несоблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир возвращает документ вбухгалтерию.
Всеоперации по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (Приложение2), которая открывается на1 год. При ее открытии все листы должны бытьпронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано напоследней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляетсяподписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутсячерез копирку в двух экземплярах. До начала записи РКО, ПКО в кассовой книгеуказывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассирподсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня.Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетомкассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичнымидокументами. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работникамибухгалтерии, а контролирует правильное ведение кассовой книги главныйбухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распискойполучателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, приэтом выписывается РКО на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходованаПКО, то они считаются излишком и зачисляются в доход субъекта путем выпискиПКО.
Синтетическийучет кассовых операций ведут по счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге».На дебет этого счета записываются поступления наличных денег, а на кредит — ихрасход. Разметка корреспондирующих счетов со счетом кассы делается по каждойоперации отдельно на втором отрывном листе кассовой книги. С этой целью вотрывном листе предусмотрена колонка, в которой по кассовым операциямуказываются шифры корреспондирующих счетов.
Дляучета движения денежных средств в иностранной валюте открывается активный счет1020 «Денежные средства в валюте» с открытием субсчетов для учета по видамвалют. По каждому виду валют ведут отдельные кассовые книги.
Таблица1
Журналхозяйственных операций по учету денежных средств в кассе№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Поступление денег в кассу: 1 В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг 1010 1210 2 Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке 1010 1040 3 В счет погашения прочей дебиторской задолженности 1010 1280 4 По неиспользованным авансам работников 1010 1250 5 Денежные средства в национальной валюте, числящиеся в пути 1010 1030 6 Со сберегательных счетов в банках 1010 1060 7 От поступления краткосрочного банковского займа 1010 ЗОЮ 8 В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг в иностранной валюте 1020 1210 9 По начисленным краткосрочным вознаграждениям в иностранной валюте 1020 1270 10 Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница) 1020 6250 11 С текущих валютных счетов 1020 1050 12 Оприходован выявленный излишек в валютной кассе при инвентаризации 1020 6280 Выбытие денежных средств из кассы: 1 Выданы из кассы подотчетные суммы 1250 1010 2 Выданы из кассы краткосрочные займы 1110 1010 3 Выдача краткосрочного аванса на поставку товаров, под выполнение работ, оказание услуг 1610 1010 4 Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты 3350 1010 5 Деньги, выданные из кассы, но ещене поступившие по назначению 1030 1010 6 Оплачена краткосрочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками 3310 1010 7 Выявлена недостача денег при инвентаризации 7470 1010 8 Выявленная недостача денег при инвентаризации списана на подотчетное лицо 1250 1010
Формырасчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором илисоглашением.
Учетдвижения денежных средств на текущих банковских счетах.
Каждыйсубъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс инаделенный собственными оборотными средствами открывает в банках текущие,корреспондентские и сберегательные счета для хранения свободных денежныхсредств и для проведения расчетов.
Текущиеи сберегательные счета — это банковские счета физических и юридических лиц.
Корреспонденсткиесчета — это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельныевиды банковских операций.
Банковскиесчета открываются по договору банковского счета.
Приоткрытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги,поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе(выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказыватьдругие услуги, предусмотренные договором банковского счета.
Натекущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу денежныхплатежей — зачисление выручки от реализации товаров, работ, услуг, материальныхценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетовпоставщиков за полученные товарно-материальные ценности, расчеты с бюджетом,выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственныенужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банкпроизводит на основании письменных распоряжений счета (денежных чеков,объявлений на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных документовпоставщиков, подрядчиков). При недостаточности или отсутствии средств натекущем счете все документы не оплаченные в срок, оплачиваются по мерепоступления средств.
Законодательнымии нормативными документами рекомендуются следующие основные формы безналичногорасчета:
1. Платежноепоручение.
2. Чек.
3. Вексель.
4. Платежноетребование-поручение.
5. Аккредитив.
6. Инкассовое распоряжение,инкассовое распоряжение органов
налоговой службы и таможенных органов.
7. Иные платежныедокументы, установленные нормативными
правовыми актами Национального банка.
Документальноеоформление движения денежных средств на текущих банковских счетах.
Платежноепоручение. По нему банк перечисляет указанную в нем сумму счета получателя(заполняется плательщиком в случае потребности произвести платеж). Платежнымпоручением производят расчеты за ТМЗ, выполненные работы и услуги, припредварительной оплате, при авансовых платежах, предусмотренных договорами илизаконодательством.
Платежныепоручения заполняются на печатной машинке или с помощью компьютера, в 2-3экземплярах под копирку, подписываются на первом экземпляре первымруководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью организации. Одинэкземпляр с отметкой о приеме и распиской, скрепленной оттиском штампа банка,возвращается плательщику счета как приложение к выписке банка тогооперационного дня, в котором произведен платеж.
Чек — платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю,основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммыденег чекодержателю. Чековые книжки используются для осуществления безналичныхплатежей (расчетов с транспортными организациями, поставщиками, с отделениямисвязи), получения наличных денежных средств. При осуществлении переводов денегв пользу бенефициара-нерезидента отправитель денег, за исключением случаев,когда отправителем денег является банк, предъявляет в обслуживающийбанк-получатель заявление на перевод денег в иностранной валюте на бланкахустановленной формы. Такое заявление является платежным поручением отправителяденег обслуживающему банку-получателю о переводе денег. Платежноепоручение/заявление на перевод денег принимается банком в течение пятикалендарных дней с указанной в нем датой выписки. Кроме этого к платежнымдокументам прилагаются документы, подтверждающие обоснованность платежа.
Прирасчетах платежными требованиями-поручениями бенефициар (получатель денег)представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителюденег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги,предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Получательденег предъявляет в банк платежные требования и реестр платежных требований,который, проверив полноту заполнения реквизитов бенефициара, направляет его вбанк отправителя денег.
Данныерасчеты могут производиться с согласия или без согласия плательщика. Об отказеполностью или частично оплатить платежное требование/поручение плательщикуведомляет обслуживающий его банк в течение трех рабочих дней со дня полученияим платежного требования/поручения. При согласии оплатить плательщик оформляетполученное платежное требование/поручение соответствующими подписями иоттисками печати на всех экземплярах и сдает его в обслуживающий банк.
Инкассовоераспоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителяденег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами, сприложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых порешениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказао взыскании денег, либо их копий, подтверждающих обоснованность данноговзыскания, а также инкассовые распоряжения органов налоговой и таможеннойслужб. Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег в трехэкземплярах, а в банк бенефициара — в четырех.
Ежедневноили в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом банк выдаетему выписку, т.е. копию произведенных записей по движению денежных средств набанковских счетах. В ней указывается номера документов, на основании которыхбыли зачислены или списаны денежные средства. Денежно-расчетные документы банкприлагает к выписке в подтверждение о произведенных им на банковских счетахоперациях. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке и приобнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованыв сроки, установленные законодательством и договором о банковском обслуживании.
Дляобобщения информации о наличии, движении денежных средств на текущем банковскомсчете предназначен активный счет 1040 «Денежные средства на текущих банковскихсчетах», по дебету которого отражают остатки на начало и конец периода, ипоступление денег, а по кредиту — их списание. Кредитовые обороты по счету 1040отражают в журнале-ордере №2
Таблица2
Журналхозяйственных операций по учету денежных средств на текущих банковских счетах№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Поступление денег на текущий банковский счет: 1 В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг 1040 1210 2 По начисленным краткосрочным вознаграждениям полученным 1040 1270 3 В счет погашения прочей дебиторской задолженности 1040 1280 4 Денежные средства, числящиеся в пути 1040 1030 5 Со сберегательных счетов в банках 1040 1060 6 От поступления краткосрочного банковского займа 1040 ЗОЮ 7 Поступление краткосрочных авансов 1040 3510 Выбытие денежных средств с текущего банковского счета: 1 Выдача краткосрочного аванса под поставку запасов, 1040 под выполнение работ, оказание услуг 1610 2 Перечислена заработная плата 3350 1040 3 Деньги, снятые с расчетного счета и поступившие в кассу 1010 1040 4 Погашена краткосрочная задолженность перед поставщиками 3310 1040 5 Оплачены авансом налоги на имущество и землю 1430 1040 6 Оплачен авансом корпоративный подоходный налог 1410 1040 7 Оплачен начисленный НДС 3130 1040 8 Оплачен начисленный социальный налог 3150 1040 9 Оплачен начисленный налог на транспортные средства 3170 1040 10 Оплачены начисленные обязательства по социальному страхованию 3210 1040 11 Оплачены начисленные обязательства по пенсионному обеспечению 3220 1040 12 Оплачены услуги банка 7210 1040
2.2 Учет дебиторской задолженности
Впроцессе расчетных взаимоотношений организаций с другими организациямивозникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные вденежной форме долговые обязательства других юридических и физических лиц передданной организацией.
Дебиторскаязадолженность — это элемент оборотного капитала. Организации и лица, которыеявляются должниками данной организации, называются дебиторами.
Дебиторскуюзадолженность можно классифицировать по различным критериям.
1. Попричинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную инеоправданную.
• К оправданной относится дебиторскаязадолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менееодного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота.
• К неоправданной дебиторскойзадолженности относится просроченная задолженность, а также задолженность,связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условийхозяйственных договоров и т.д.
• Существует также безнадежнаязадолженность — это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долгисписываются на убытки по истечении срока исковой давности.
2.Как объект учетадебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную(срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срокисполнения обязательств по которой истек).
3.Дебиторскаязадолженность может возникать:
• по товарным операциям — это суммыобязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результатеосновной деятельности;
• по нетоварным операциям — это авансыслужащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба илиубытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органампо возврату налогов и др.
4. Вбухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ееобразования на две группы:
• краткосрочная — задолженность, платежипо которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• долгосрочная — задолженность, платежипо которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Посколькув Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методуначисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительнымдолгам. Они представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможногонепогашения того или иного долга. В бухгалтерском балансе дебиторскаязадолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Учет расчетов по авансамвыданным. Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ведетсяна счетах (1610). На данном счете обобщается информация по выданным авансам подпоставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплатепродукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.
Подебету счета отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплатычастичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов 1040«Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежныесредства в кассе в тенге» и др.
Покредиту соответствующего счета отражаются суммы выданных авансов и оплатычастичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ,в корреспонденции с дебетом счета 3310 «Краткосрочная кредиторскаязадолженность поставщикам и подрядчикам».
Аналитическийучет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов попрочей дебиторской задолженности по каждому дебитору отдельно.
Учетвекселей полученных. Вексель — платежный документ строго установленной формы,содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.
Учетдебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемыхюридических лиц. Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующихакций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом ипризнается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект — дочерним хозяйственным товариществом. Основное товарищество и все его дочерниетоварищества образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернемутовариществу. Если инвестор владеет менее 50% голосующих акций другогосубъекта, в этом случае инвестируемый объект становится зависимым субъектом.
Синтетическийучет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемыхюридических лиц ведется на активных счетах подраздела 32 «Дебиторскаязадолженность дочерних (зависимых) организаций» (1200 «Краткосрочнаядебиторская задолженность») типового плана счетов бухгалтерского учета:
1.1220, 2120 — «Дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаютсяоперации по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы иоказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность дочерних организаций;
2. 1230,2130 — «Дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»,где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместнымиорганизациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторскаязадолженность ассоциированных и совместных организаций.
Сомнительнаядебиторская задолженность и ее оценка. В соответствии с Налоговым кодексом«сомнительные» требования, возникающие в результате реализации товаров, выполненияработ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-резидентамРеспублики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющихдеятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и неудовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования;сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованнымтоварам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи спризнанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан».
Еслисомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, тонеобходимо ее отразить на счетах. Принцип сопоставления требует, чтобы убыткиот сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде,когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражаетсякак расход на сомнительные долги — расход от операционной деятельности.
Еслисомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никакихкорректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженностьсписывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методомпрямого списания.
Еслисомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) иможет быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвестикорректирующую запись..
Синтетическийучет по сомнительным требованиям ведут на пассивном счете 1290 «Резерв посомнительным требованиям», в корреспонденции с активным счетом 7440 «Расходы посозданию резерва и списанию безнадежных требований».
Порядокобразования резерва по сомнительным долгам регламентируется НСФО№2 «Доход».Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризациидебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. Существуетдва метода создания резерва по сомнительным требованиям: метод процента отобъема реализации, выполненных работ, оказанных услуг, метод учета счетов посрокам оплаты.
Методпроцента от объема реализации — определяется процент безнадежных долгов в общемобъеме реализации. Для этого необходимо проанализировать за несколько отчетныхпериодов (минимум три года) объем реализации товаров (работ, услуг) и суммунеоплаченных счетов для определения процента для образования резерва посомнительным долгам.
Например.Объем реализации за год составил 1390 тыс. тенге. Произведем расчет среднегопроцента сомнительной задолженности:
Таблица3
Данныедля расчета суммы резерва по сомнительным долгамГод Объем реализации, тыс. тенге Сумма безнадежных долгов Процент 2004 630 21 3,3 2005 890 15 1.7 2006 1200 . 19 1,6 Итого 2720 55 2
Суммарезерва по сомнительным долгам за 2007 г. составляет
(3,3+1,7+1,6)-3=2,2% 1390 х 2,2% = 30,58 тыс. тенге. В конце отчетного периодаделается запись:
Дебетсчета 821 (7210) «Административные расходы» 30,58 тыс. тенге Кредит счета 311(1290) «Резерв по сомнительным требованиям» 30,58 тыс. тенге.
Методучета счетов по срокам оплаты — определяется процент сомнительного требованияпо сроку оплаты задолженности. Для этого необходимо классифицировать все счетак получению по следующим категориям:
• счета, срокоплаты которых не наступил;
• счета, со срокомоплаты от 1 до 30 дней;
• счета, со срокомоплаты от 31 до 60 дней;
• счета, со срокомоплаты от 61 до 90 дней;
• счета, со срокомоплаты более 90 дней.
Например:.'
Таблица4
Данныедля расчета суммы сомнительных долговСроки оплаты дебиторской задолженности
Сумма
(тыс.
тенге)
Процент долгов,
считающихся сомнительными
Резерв по
сомнительным
требованиям счета, срок оплаты которых не наступил 360 18 64,8 счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней 270 22 59,4 счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней 210 14 29,4 счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней 180 23 41,4 счета, со сроком оплаты более 90 дней 100 32 32,0 • Итого 1120 - 226,7
Суммасомнительных долгов составит 226,7 тыс. тенге.
Дебетсчета 821 (7210) «Административные расходы» 226,7 тыс. тенге
Кредитсчета 311 (1290) «Резерв по сомнительным требованиям» 226,7 тыс. тенге.
Таблица5
Журналхозяйственных операций по учету дебиторской задолженности№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Списание краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным требованиям (1290) (1210) 2
Погашение списанной дебиторской задолженности в периоде, когда было
произведено ее списание: 2.1 — восстановление списанной дебиторской задолженности (1210) (1250) (1290) 2 — погашение задолженности (1010) (1040) (1210) 3 Реализация услуг 3.1 — на договорную стоимость (1210) (6010) 3.2 — на сумму НДС (1210) (3130) 3.3 Реализация основных средств 3.4 — на договорную стоимость (1280) (6210) 3.5 — на сумму НДС (1280) (3130) 3.6 Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют (1280) (6250) 3.7 Поступление платежей от покупателей за реализованные услуги, основные средства (1010) (1040) (1210) 3.8
Зачет ранее полученного аванса, полученного под поставку запасов, выполненных работ и оказанных
услуг (3510) (1210) 3.9 Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей при наличии акта сверки (3310) (1210) 3.10 Представление скидок с продажи и цены (6030) (1210) 3.11 Списание сомнительной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным требованиям (1290) (1210)
Учет расчетовс подотчетными лицами и прочими дебиторами.
Подотчетнымисуммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам субъекта из кассы нахозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денегрегламентируется правилами ведения кассовых операций. При расчетах покомандировкам руководствуются п. 1 ст. 93 Налогового кодекса в соответствие скоторой установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных скомандировками работников:
• оплата наймажилого помещения — по фактически произведенным расходам, включая оплату забронь подтвержденным соответствующими документами;
• оплата суточныхза каждый день нахождения в командировке в размерах не более шести месячныхрасчетных показателей в сутки;
• фактическипроизведенные расходы на проезду к месту командировки и обратно, включая оплатурасходов за бронь — оплачиваются в фактической сумме подтвержденнойсоответствующими документами;
• оплата суточных,выплачиваемых за каждый день нахождения в командировке и за пределами РК — впределах норм установленных Правительством РК.
Длянаправления работника в командировку руководитель субъекта издает приказ, вкотором оговаривается место и срок командировки. На основании приказа работникувыдается командировочное удостоверение и производится расчет командировочныхсумм.
Суммыавансов, выданных в подотчет, определяют по предварительному расчету, стоимостипроезда, суточных, квартирных в соответствии с нормами установленнымизаконодательством. Полученные деньги разрешается расходовать только на цели,которые они были выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаныпредоставить сведения о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательныхдокументов. Отчет о расходах на командировки представляется в течение 3-х днейпо возврату из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лицавозвращают в кассу.
Бухгалтерияавансовые отчеты проверяет и определяет расходы, подлежащие утверждениюруководителем субъекта.
Синтетическийучет ведется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженностьработников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторскойзадолженности работников по:
•выданным вподотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебнымкомандировкам и другие;
•предоставленнымработникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба(недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочаякраткосрочная дебиторская задолженность работников.
А такжев журнале-ордере №7, который записывается на основании расходных и приходныхкассовых ордеров и авансовых отчетов подотчетных лиц.
Аналитическийучет ведется по каждому авансу.
Таблица 6
Журналхозяйственных операций по учету дебиторской задолженности работников№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Выданы из кассы деньги в подотчет Михайлову А.А. на приобретение материалов.
(1252)
«Задолженность по
подотчетным суммам»
(1010)
«Денежные средства в
кассе» 2
Авансовый отчет № 1 Михайлову А.А.
а)приобретены материалы по заку
почному акту № 1;
б)НДС.
(1310)
«Сырье и материалы»
(1420) «НДС»
(1252)-
«Задолженность по
подотчетным суммам» 3
Авансовый отчет № 2 Тарасевич Д.А.
а)приобретен холодильник;
б)НДС.
(2413)
«Холодильник»
(1420) «НДС»
(1252)
«Задолженность по
подотчетным суммам» 4
Авансовый отчет № 3 Зоткина Е.Н.
а) списаны расходы по
командировке на затраты
производства в пределах.
(7210)
«Административные
расходы»
(1420) «НДС»
(1252)
«Задолженность по
подотчетным суммам» 5
Авансовый отчет № 4 Коновалов Н.Е.
а)использована подотчетная
сумма на приобретение железа;
б)НДС.
(1310)
«Сырье и материалы»
331 (1420) «НДС» (1252) «Задолженность по подотчетным суммам» 6
Авансовый отчет № 5 Захаров Е.А.
а)использована подотчетная
сумма на хозяйственные расходы;
б)НДС.
(7210)
«Административные
расходы»
(1420) «НДС» (1252) «Задолженность по подотчетным суммам» 7 Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы от Михайловой А.А.
(1010)
«Денежные средства в
кассе»
(1252)
«Задолженность по
подотчетным суммам» 8 Удержаны из заработной платы невозвращенные подотчетные суммы.
(3350)
«Задолженность по
оплате труда»
(1252)
«Задолженность по
подотчетным суммам»
Учет расходовбудущих периодов. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникаютрасходы, которые подлежат включению в издержки производства последующихотчетных периодов. К ним можно отнести:
· погорно-подготовительным работам;
· по единовременномумассовому набору рабочих при организации и расширении производства;
· суммы подписки натехническую литературу, газеты и журналы;
· арендная плата,уплаченная за последующий отчетный период;
· оплаченные впередсуммы страховых платежей и другие расходы.
Учетрасходов будущих периодов ведется на счете (1620 «Расходы будущих периодов»).Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в Ведомости учета расходовбудущих периодов по каждому виды расходов.
2.3 Учет запасов
Учеттоварно-материальных запасов (далее ТМЗ) на предприятиях организуется всоответствии с НСФО№2 «Учет ТМЗ», в котором определена сфера действия ТМЗ, ихсебестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.
ТМЗ — это активы в виде:
• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатови комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запчастей и прочихматериалов, предназначенных для использования в производстве или при выполненииработ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции, товаров, предназначенныхдля продажи в ходе деятельности предприятия.
Организацияскладского учета. Уровень учета ТМЗ неразрывно связан с состоянием иорганизацией складского и весоизмерительного хозяйства. Необходимыми условиямиорганизации складского хозяйства являются:
- наличиеоборудованных складских помещений или специально оборудованных(забетонированных и огороженных) площадок для материалов открытого хранения;
- размещениематериалов по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам итипоразмерам;
- оснащение местхранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборамии мерной тарой.
Напредприятии организованы закрытые (одноэтажные, отапливаемые) склады. Складскиепомещения оснащены техническими средствами охраны, автоматической(стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией.
Размещениематериальных ценностей по секциям складов по отдельным группам и типоразмерамобеспечивает их быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранениякаждого вида материала (товара) прикрепляется ярлык с указанием данных онаходящемся здесь материале. На предприятии ТМЗ учитываются как в местаххранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местаххранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственнымилицами в натуральном выражении, то есть по количеству (м., кг, шт., л. и т.д.)наименованиям, сортам, ценам в соответствии с установленной номенклатуройтоваров.
Приотпуске товаров со складов материально ответственные лица указывают в расходныхтоварных документах против каждого наименования товаров соответствующий учетныйномер партии. В ярлыке же отмечается номер расходного документа и количествоотпущенного товара.
Такимобразом, в партийной карте (товарном ярлыке) сосредотачивается следующаяинформация:
- номер партиитовара, дата открытия партийной карты или ярлыка, номер приходного товарногодокумента, его наименование;
- наименованиетовара, артикул, сорт, количество единиц или масса, дата выбытия товара,количество выбывшего товара;
- номер расходногодокумента и дата закрытия партийной карты при полном выбытии товара.
Поокончании реализации товаров данной партии складской ярлык вместе с товарнымотчетом сдается в бухгалтерию для проверки.
Документальноеоформление поступления ТМЗ. Товарищество получает материальные ценности отразных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами,определяющими права и обязанности поставщика и покупателя.
Поставщики,отпуская (отгружая) товары, выписывают документы 2-х видов.
Один виддокументов товарные сопровождающие товары на всем пути их следования отпоставщика до конечного покупателя. Другие виды документов распорядительныепредоставляются в банк и служат основанием для расчетов за товары.
Основнымитоварными документами, служащими основанием для оприходования ТМЗ, являются:
• Счет-фактура(приложение 3), который выписывается в тех случаях, когда перечень отгружаемыхтоваров велик. Счет-фактуру выписывают в 4-х экземплярах. 1-й остается упоставщика, 2-й предназначен покупателю, 3-й и 4-й прилагают к расчетнымдокументам для передачи в банк.
Основнымирасчетными документами являются, платежное требование или платежное поручение.
• Товарно-транспортнаянакладная;
• Накладная идокументы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, аименно:
Приходныйордер (приложение 4) (форма ТМЗ-3), где учитывают запасы, поступающие напредприятие от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одномэкземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасовна склад. Основными реквизитами данного документа являются: дата составления;склад; наименование поставщика; номер платежного документа; наименование ТМЗ.
Акт оприемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющихколичественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документовпоставщиков или же поступление материальных ценностей без документов. Актсоставляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт оприемке материалов в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия собязательным участием материально ответственного лица и представителяотправителя или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляракта с приложенными первичными документами (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры)передается в бухгалтерию организации для принятия на учет ТМЗ. 2-й экземплярпередается отделу снабжения для составления и направления претензионного письмопоставщику.
Документальноеоформление выбытия ТМЗ. Учетной политикой предприятия предусмотрен порядокотпуска материалов со склада, а также перечень лиц, которым разрешаетсязатребовать и получить материалы со складов. Материалы должны отпускаться соскладов только на основании документов. Для оформления хозяйственных операций,связанных с отпуском материалов со складов и использованием в производстве,применяются следующие документы:
— разовые расходные, оформляющие единовременный отпуск материалов по различнымнаправлениям и назначениям;
— накопительные, оформляющие многократный отпуск материалов по одному направлениюи назначению;
- лимитно-нормативные,предназначенные для контроля за установленными расходными нормативными ииспользованием материалов в производстве.
Бухгалтерияпредприятия осуществляет учет движения материалов не только в натуральном, но ив денежном выражении.
Приобретениеи заготовление материалов отражается в бухгалтерии на основании приходныхдокументов и платежных требований поставщиков. Данные операции отражают покредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам иподрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», нанем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.
Методысписания себестоимости реализованных товаров. НСФО№2 определены несколько методовоценки материальных запасов: метод сплошной идентификации, методсредневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок(ФИФО).
• Метод сплошной(специфической) идентификации применяется в тех случаях, когда есть возможностьчетко организовать партийный учет запасов, т.е. вести учет по каждому видутоваров в отдельности по той цене, по которой они были приобретены.
• Методсредневзвешенной стоимости — при этом методе предполагается, что стоимостьматериальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов наначало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца.
• Метод ФИФО — метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, чтофактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна бытьотнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяцаотносится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.
Предприятие«Механомонтаж-2004» применяет метод средневзвешенной стоимости для оценкисебестоимости, учета и списания ТМЗ.
Например,предприятие приобрело цемент следующим образом:
Таблица7
ПокупкаТМЗДата Количество, мешки (45 кг) Цена, тенге Общая стоимость, тенге/мешок 01.01.07 102 900 91800 15.05.07 135 1280 172800 25.06.07 200 1005 201000 22.07.07 186 1200 223200 Итого: 623 - 688800
Фактическоеналичие ТМЗ в конце года составило 125 мешков. Вычислить какая стоимость будетотражаться в бухгалтерском балансе и какая будет себестоимость реализованнойпродукции.
• Запасына конец периода (стоимость запасов):
688800(тг/м) / 623 (м) = 1105,62 (тг/м) 125 (м) * 105,62 (тг/м) = 138202,5 (тг)
• Себестоимостьреализованной продукции:
623(м) — 125(м) = 498(м)
498 (м)* 1105,62 (тг/м) = 550598,76 (тг).
Синтетическийучет ТМЗ. Синтетический учет запасов ведется на активных, инвентарных счетахподраздела 20 «Материалы», 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» (1300«Запасы»).
Насчетах 201 (1310), 221 (1320), 222, 223 (1330) по дебету отражают остатки ТМЗна начало и конец месяца, а также поступления запасов за месяц, а по кредиту — расход.
Насчетах группы 201 (1310) «Сырье и материалы» учитывают запасы, предназначенные длядальнейшего использования в производственном процессе. На счетах группы 221(1320) «Готовая продукция» учитывается фактическая производственнаясебестоимость выпущенной из производства и сданной на склад готовой продукции.На счетах группы 222, 223 (1330) «Товары» отражают операции, связанные сдвижением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи.
Таблица8
Журналхозяйственных операций по учету запасов ТОО ,, НЕГИЗ,,.Содержание хозяйственной операции Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Приобретены строительные материалы у поставщиков 120000 1317 3310 2. Приобретены прочие материалы у поставщиков 96400 1315 3310 3. Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации 2350 1310 6280 4. Списан бензин на нужды общехозяйственного назначения (автомобиль директора) 55000 7210 1312
Кредитовыеобороты по счетам 1310, 1340 отражают в журнале-ордере №10, а кредитовыеобороты по счетам 1320, 1330 в журнале-ордере №11.
Аналитическийучет ТМЗ. Процесс сверки данных синтетического с аналитическим учетом илискладского с бухгалтерским учетом ТМЗ происходит следующим образом. Со склада вбухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всестороннейпроверки документов, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенныхматериалов по учетной цене (таксировка документов). Протаксированные документыподвергают раздельной группировке в трех направлениях отраженных в таблице:
Таблица9
Группировкаприходных и расходных документов с бухгалтерией предприятияПриходные Расходные 1. По складам и материально ответственным лицам 2. По группам или видам материалов 3. По поставщикам и другим источникам поступления 3. По объектам калькуляции и объектам других затрат
Инвентаризация.Инвентаризация представляет собой выявление и проверку наличия и состоянияимущества предприятия путем подсчета и проверки их в натуре, а также взаимнойсверки и сопоставления с данными учета. Инвентаризация является одним изспособов контроля за сохранностью имущества. Вместе с тем она призвана уточнятьданные текущего учета. Инвентаризация имущества и денежных обязательствпроводится 1 раза в год.
Вобязательном порядке инвентаризация проводится:
1. При сменематериально ответственных лиц. При установлении фактов хищения илизлоупотреблений, также порчи ТМЗ. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий идругих чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
2. При ликвидации(реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного)баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством РеспубликиКазахстан.
Дляпроведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия создаетсяинвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем. Дляполной и точной проверки фактического наличия имущества комиссия обеспеченатехнически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мернойтарой и т.п.
Послеутверждения приказа и назначения председателя инвентаризационной комиссиивыдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором кромесостава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащийинвентаризации, сроки начала и окончания работы.
Допроведения инвентаризации члены инвентаризационной комиссии подробноознакомятся:
• с материаламипоследней инвентаризации, проведенной по данным объектам;
• с мерами,принятыми по результатам последней инвентаризации.
Доначала инвентаризации комиссия опломбирует подсобные помещения, имеющиеотдельные входы и выходы; проверяет исправность весоизмерительных приборов исоблюдение установленных сроков их клеймения; получает последние на момент инвентаризацииреестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества,подлежащего инвентаризации.
Председательинвентаризационной комиссии визирует все первичные документы, приложенные кэтим реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации по состоянию на «… »(дата), что служит лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета,основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации поучетным данным. Материально ответственные лица представляют расписки в том, чток началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение,оприходовано, а выбывшее списано в расход, все первичные документы по движениюценностей сданы в бухгалтерию.
Инвентаризационныеописи передаются в бухгалтерию, где данные, представленные в них, сверяют сучетными. По ценностям, по которым были выявлены излишки или недостатки,составляется сличительная ведомость.Комиссия определяет характер обнаруженныхрасхождений и порядок их регулирования.
Излишкипризнаются доходом и подлежат оприходованию, недостачи -расходом. Нормыестественной убыли применяют лишь в случае обнаружения фактических недостач.Сумма естественной убыли в пределах установленных норм определяется послезачета недостач излишками по пересортице. Пересортица образуется тогда, когдапо документам списан один вид ценностей, а фактически отпущен — другой.Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортице может быть допущентолько в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и тогоже проверяемого лица, в отношении ТМЗ одного и того же наименования и втождественных количествах. Протокол комиссии утверждается руководителем непозднее 10 дней после окончания инвентаризации.
2.4 Учет основных средств и нематериальных активов иих аудит
Понятиеи оценка основных средств. Учет основных средств регламентируется согласноНСФО№2. В соответствии с ними основные средства — это материальные активы,которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставкетоваров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административныхцелей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.
В учетеосновных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость,стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимостьосновных средств.
Первоначальнаястоимость — это сумма фактических затрат предприятия, связанных с приобретениемили возведением основных средств, включая таможенные пошлины, невозмещаемыеналоги и сборы, расходы на доставку, монтаж и установку, и все аналогичныезатраты, связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Текущая(справедливая) стоимость — это рыночная стоимость основных средств.
Балансоваястоимость — это разница между первоначальной (текущей) стоимостью основныхсредств и накопленной амортизацией и убытками от обесценения актива.
Ликвидационнаястоимость — это стоимость запасных частей, металлолома и других ценныхматериалов, которые могут быть оприходованы в момент списания объекта заминусом затрат по выбытию объекта.
Стоимостьреализации — это стоимость, по которой обмениваются основные средства междухорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Амортизируемаястоимость — разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационнойстоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационныхотчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной службы.
Документальноеоформление движения основных средств. Движение основных средств оформляетсятиповыми формами первичной учетной документации. Поступление основных средствведется по форме ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств». Основныесредства применяются для зачисления в состав основных средств отдельныхобъектов. Для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев,когда ввод в действие должен быть в соответствии с существующимзаконодательством, оформлен в особом порядке. Для оформления внутреннегоперемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, дляоформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, атакже для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту(вклады в уставный капитал, реализация, дарение).
Приоформлении приемке основных средств акт составляется в одном экземпляре накаждый отдельный объект приемной комиссии, назначенной распоряжениемруководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодноруководителем). Составление общего акта оформленного приемки-передачинескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственногоинвентаря, инструмента, оборудования и т.д., если эти объекты однотипны, имеютодинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после егооформления с приложенной технической документацией, относящейся к данномуобъекту, передается в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером иутверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.
В актеприемки-передачи (перемещения) основных средств(Приложение 5) помимообязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования ипрогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использованияосновных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно припринятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации,установленных субъектов или других условий.
Приоформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2-хэкземплярах работником подразделения (отдела) -сдатчика.
Первыйэкземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — подразделению (отделу) — сдатчику.
Приемкузаконченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядкекапитальных вложений, оформляют актом приемки-передачи отремонтированных,реконструированных (модернизированных) основных средств. В акте указываютизменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта,вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха(отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха(предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его вбухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи винвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию имодернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двухэкземплярах (по экземпляру для обеих сторон).
Полноеили частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств)оформляются актом на списание основных средств(Приложение 5). Акт составляетсяв 2-х экземплярах, комиссия назначается руководителем субъекта или лицом на тоуполномоченным.
Первыйэкземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственногоза сохранность основных средств и является основным для сдачи на склад полученныхв результате списания запасных частей материалов, металлолома и т.п. Затраты посписанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей, от ликвидации иразработки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте поразделу «Расчет результатов списания объекта».
Списаниес баланса всех видов автотранспортных средств оформляется актом на списаниеавтотранспортных средств. Составляется в 2-х экземплярах комиссией иутверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземплярпередается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранностьосновных средств и является основанием для сдачи на склад материальныхценностей и металлолома, полученных в результате списания автоматическойтехники. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей,поступивших от разработки автотранспортных средств, отражается в разделе«Расчет результатов списания автомобиля» (прицепа, полуприцепа).
В актахдают характеристику списания объектов, указывают причину выбытия, приводяописание технического состояния основных частей, узлов, деталей конструкторскихэлементов и обосновывают целесообразность ремонта. Определяется результат оликвидации объекта.
Присписании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а такжепреждевременного износа. К актам должны быть приложены документы, объясняющиепричины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждаетруководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступать кразработке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части,агрегаты, металлолом и другие. Ценности приходуют на запасные части, агрегаты,металлолом и другие. Ценности приходуют на соответственные счета по ценамвозможного использования или реализации.
Вслучаях нарушения действующего порядка списание основных средств, а такжебесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации(сжигание и т.п.), виновных в этом должных лиц привлекают к ответственности вустановленном порядке.
Аналитическийучет основных средств. Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материальноответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объектуинвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахожденияэксплуатации) и запись по оприходованию основных средств.
Аналитическийучет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которыеоткрывают на каждый инвентарный объект за исключением однотипных предметовхозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и тожепроизводственное или хозяйственное назначение, одинаковые техническиехарактеристики, стоимость их находящиеся в одном производственномподразделении. Эти предметы допускаются учитывать в одной инвентарной карточке.
Основаниемдля отметок о выбытии основных средств, при передаче основных средств другомусубъекту, а также при перемещении основных средств внутри субъекта, являетсяАкт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании основныхсредств, вследствие ветхости или износа — Акт на списание основных средств.Записи о законных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции имодернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актовприемки-сдачи отремонтированных реконструктивных и модернизированных объектов.А в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записывается толькоосновные качественные и количественные показатели основного объекта, а такжеотносящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и, ограничиваясь 2-3наиболее важными для данного объекта качественных и количественных показателей,исключается дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта.Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основныхсредств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов,учитывающих в инвентарной карточке. Заполненные инвентарные карточки вбухгалтерию регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основныхсредств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основныхсредств.
Прирегистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, гдехранят по классификационной группе основные средства, а внутри этих групп — поместам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.В картотеке представляются следующие разделы: «Основные средства вэксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения»,«Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбылов текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе» и т.д. Втечение месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннееперемещение» после сверки с оборотами, учитываются на счетах подраздела 2400«Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. Послевозврата объекта из ремонта, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д., карточкина эти объекты раскладывают на соответствующие разделы картотеки. По выбывшимосновным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки.
Сводоборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств замесяц проводят в карточках учета движения основных средств, в котором наосновании документов записывают обороты и остатки, показывающие в инвентарныхкарточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела «Основныесредства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года(квартал, месяц), поступление, выбытие, остаток на конец месяца (квартала,года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движенииосновных средств. Данные о стоимости основных средств, в списках основныхсредств (Приложение №4) и инвентарных карточках должны соответствовать. Поместу нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторыхэкземплярах инвентарных карточек, которые выписывают в бухгалтерии. Данныекартотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должныбыть тождественны.
Такжеосновные средства подвергаются инвентаризации. Инвентаризация проводится одинраз в год. Руководством принято проводить инвентаризацию на 1 ноября каждогогода. Перед инвентаризацией комиссия должна проверить наличие первичнойдокументации на объекты, инвентарных карточек (либо записей в инвентарнойкниге), а затем приступить к выявлению фактического наличия ценностей. Все объектызаносятся в инвентаризационную опись основных средств, а если обнаруживаютсяполоманные объекты, их вносят в отдельную инвентаризационную опись с цельюдальнейшего списания с баланса. Все результаты инвентаризационной описиотражают в сличительной ведомости, в результате чего выявляются отклонения отданных учета. Сличительная ведомость результатов инвентаризации составляется в1-ом экземпляре бухгалтером организации и хранится в бухгалтерии.
Учетамортизации основных средств. Основные средства предприятия в процессепроизводства постепенно изнашиваются.
Износ — потеря основными средствами физических и моральных качеств или утрататехнико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поскольку основныесредства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств(источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основныхсредств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливаниеобеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений,которые называются амортизационными. Физический износ является результатомиспользования основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износпредставляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуютсовременным требованиям развития науки и техники.
Размережегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока иинтенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта итехнического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определенияразмера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчисленийустанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств иназываются нормами амортизационных отчислений.
Амортизация- денежное выражение износа и представляет собой систематическое распределениестоимости основных средств на затраты предприятия.
Всоответствии с принципами бухгалтерского учета первоначальная стоимость основныхсредств, в течение срока всей полезной службы, распределяется в видеамортизационных отчислений ежемесячно, исходя из установленных норм.
Износначисляется по основным средствам, имеющимся на предприятии, на начало месяца.По вновь поступившим объектам износ начинают начислять со следующего запоступлением месяца, а по выбывшим — прекращают начислять со следующего завыбытием месяца.
Начислениеизноса всегда отражается по кредиту счетов группы 2420, а выбор дебетуемогозависит от того, где эксплуатируется основное средство (в сфере производства,сбыта, в строительстве и т.д.)
Износначисляется путем применения различных методов. Согласно НСФО№2 предприятиямрекомендовано использовать следующие методы:
- прямолинейный(равномерный) метод;
- кумулятивныйметод;
- производственныйметод;
- методуменьшающегося остатка.
Методначисления амортизации определяется учетной политикой предприятия. Разрешаетсяприменение к одному виду основных средств не более одного вида начисленияамортизации.
Методравномерного начисления износа. Он предполагает изношенную стоимость объектаравномерно распределять на издержки производства в течение его срока службы:
первоначальнаястоимость — ликвидационная стоимость
срокслужбы
Срокполезной службы объекта, как и ликвидационная стоимость при необходимости могутпересматриваться с учетом производственных последующих затрат, улучшающихсостояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также сучетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результатеизменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срокаслужбы.
Производственныйметод. Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях,когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями,либо изменениями в деятельности предприятия.
Кумулятивныйметод. Определяется сумма срока службы, являющейся знаменателем в расчетномкоэффициенте (кумулятивное число).
Дляболее быстрого определения кумулятивного числа применяют формулу:
КЧ = (N*(N+1)) / 2,
где КЧ — кумулятивное число; N — Предполагаемый срок службы.
Методуменьшающегося остатка. Норма амортизации, применяемая при прямолинейномспособе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный 2, и применяетсявсегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода.Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы оназначительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчетеамортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда суммаамортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточнойстоимости до ликвидационной.
Недоамортизированнаястоимость представляет расчетную ликвидационную стоимость, именно на эту суммупредприятие может оприходовать запчасти, металлом и другие ценные отходы поцене возможного использования или реализации.
Учетизноса основных средств ведут на регулирующих счетах «Износ основных средств»счета группы 2420 (2421-2429). По кредиту счетов (2421-2429) отражаетсяначисленная сумма износа в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы пореализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» и др.Списание накопленной суммы износа проводят только при выбытии основных средстви отражают по дебету счетов 2421-2429 с кредита счетов (2412-2417) подраздела12 (2400) «Основные средства».
Кредитовыеобороты по счетам подраздела 13 «Износ основных средств» (группы 2420) отражаютв журнале-ордере №10.
ТООприменяет метод равномерного списания стоимости.
Например,предприятие приобрело автомобиль марки Audi у поставщиков ТОО «Конкор». Стоимость автомобиля — 2000000тенге, норма амортизации которого 10%, т.е. 100% / 10=10 лет — срок полезнойслужбы (срок полезной службы равен 100%), делим на норму амортизации).
Наавтомобиль в 2007 году был начислен износ в размере:
2000000/ 10=200000 тенге/год.
Д821(7210) К 132 (2427) 200000
Ежемесячнаясумма износа будет равна
200000 /12=16666,66 тенге/месяц.
Ремонтосновных средств. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии,восстановлению утраченных в процессе эксплуатации свойств, объекты подвергаютсяремонту. Различают текущий и капитальный ремонт. Все виды ремонта могутосуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным. Все расходы,связанные с ремонтом основных средств (если они не увеличивают первоначальнуюстоимость объекта), включаются в затраты на производство продукции или расходыв том отчетном периоде, в котором они произведены.
Предприятиядля равномерного включения затрат по ремонту в затраты могут создавать резервпредстоящих расходов и платежей, ремонтный фонд, который учитывается на счете 3390«Прочая кредиторская задолженность», субсчет «Резерв на ремонт». По кредитусчета (3390) показывают образование резерва, а по дебету — использование. Дляфинансирования ремонта ежемесячно отчисляются в этот фонд необходимые суммы всоответствии с нормативом, утвержденном на предприятии, согласно смете на всевиды ремонтов и включаются в затраты предприятия.
Вакционерном обществе резерв не создавался и затраты по ремонту сразу относятсяв дебет счета 7210 «Административные расходы» с кредита счета 3310 «Краткосрочнаякредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Синтетическийучет основных средств. Синтетический учет основных средств ведут на активных,инвентарных счетах подраздела 12 (подраздел 2400) «Основные средства». Подебету (2411-2417) счетов отражают остатки и первоначальную стоимостьпоступивших основных средств, по кредиту — первоначальную стоимость выбывших.Поступление оценивается по первоначальной стоимости.
Таблица10 Журнал хозяйственных операций по учету основных средств ТОО,, НЕГИЗ,,.Содержание хозяйственной операции Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Приобретена офисная мебель у поставщиков 210 000 2416 3310 2. Поступление основных средств от учредителя в качестве вклада в уставной капитал 1600 000 2412 5023 3. Начислен износ по объектам административного назначения 80 000 7210 2420
Основныесредства списываются с баланса в результате ликвидации, реализации, обмена ибезвозмездной передаче, вклада в уставный капитал других предприятий.Балансовая стоимость списывается с кредита счетов 2411-2417 в дебет счета 7410«Расходы по выбытию основных средств». Сумма накопленного износа списывается скредита счетов 2411-2417 в дебет счетов 2420 «Амортизация и обесценениеосновных средств», «Износ основных средств».
В концегода все суммы, учтенные в дебете счета 7410 «Расходы по выбытию основныхсредств» и кредите 6210 счета «Доход от выбытия основных средств» списываетсяна счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года».
2.5 Учет инвестиций
Понятиеинвестиций, их классификация согласно стандартам бухгалтерского учета. Подинвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложенийкапитала в разные отрасли экономики с целью получения предпринимательскогодохода, процента или прироста капитала (увеличение стоимости хозяйствующегосубъекта и соответственно благосостояния его собственников).
Существуетмножество классификаций инвестиций по различным признакам. В бухгалтерскомучете по международным и отечественным стандартам инвестиции делятся на:
• финансовые(НСФО№2 «Учет финансовых инвестиций» и методические рекомендации к нему);
• инвестиции вдочерние, зависимые и совместно контролируемые хозяйствующие субъекты (НСФО№2«Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочернеетоварищество» и методические рекомендации; «Учет инвестиций в зависимоехозяйственное товарищество» и методические рекомендации к нему; «Отражение вфинансовой отчетности доли участия в совместной деятельности» и методическиерекомендации к нему).
Учетинвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые юридические лица. Хозяйствующиесубъекты могут производить финансовые вложения в другие субъекты, путемприобретения акций или получения дохода от долевого участия.
Согласност. 94 Гражданского кодекса Республики Казахстан дочерним является юридическоелицо, преобладающая часть уставного капитала которого сформировало другоеюридическое лицо или, в соответствии с заключенным договором, основноетоварищество может определять решения, принимаемые дочерним товариществом.Основное товарищество осуществляет полный (100%) или почти полный (90%)контроль над дочерним.
Контроль- это право определять финансовую и иную политику товарищества с цельюполучения выгоды от его деятельности (НСФО№2).
Акционерноеобщество признается зависимым (ст.95 Гражданского кодекса РеспубликиКазахстан), если другое основное товарищество владеет более 20% его голосующихакций, т.е. получает право принимать решения по финансовой и иной политикеинвестируемого субъекта без возможности его контроля (НСФО№2).
Инвестициив дочерние, зависимые, совместно контролируемые организации могут быть учтеныодним из двух методов:
• методом долевогоучастия — метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаютсяпо покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости помере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимогохозяйственного товарищества в отчете о прибылях и убытках признается как доход(убыток);
• методом стоимости- метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются попокупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о прибылях иубытках инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей сумы начисленногочистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после датыпризнания.
Учетфинансовых инвестиций. Финансовые инвестиции — это активы, которыми субъект владеетв целях получения дохода, прироста инвестиционного капитала или полученияпрочей выгоды. Учет финансовых инвестиций регламентируется НСФО№2 «Учетфинансовых инвестиций».
Привыбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи ибалансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуг брокера или дилера)признается как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена или былаоценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на нераспределенныйдоход в соответствии с принятой учетной политикой.
Дляотражения информации о наличии, движении финансовых инвестиций предназначенысчета подраздела 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
2.6 Учет обязательств
Учеттруда и заработной платы — один из самых важных и сложных участков работы,требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменениечисленности работников, затраты рабочего времени, категории работников,производственных затрат.
Заработнаяплата — это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом,установленным трудовым договором и должностной инструкцией.
Учетличного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо.На каждого принятого на работу (постоянно, временно) заполняется личнаякарточка и ему присваивается табельный номер. На основании приказов илираспоряжений руководителя предприятия бухгалтерия открывает на каждогоработника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника инакапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработнойплаты.
Приприеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальныйтрудовой договор. Индивидуальный трудовой договор -это соглашение в письменнойформе между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора,об условиях режима труда и отдыха, охраны труда, иных вопросахсоциально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон ит.д.
Учет использованиярабочего времени и выработки работников. Рабочим считается время, в течениекоторого работник в соответствии с условиями индивидуального трудового договораобязан выполнять трудовые обязанности. Нормальная продолжительность рабочего временине должна превышать 40 часов в неделю. В индивидуальных трудовых договорахможет предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени посогласованию сторон.
Учетиспользования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учетарабочего времени», который служит для контроля за соблюдением рабочими ислужащими установленного режима работы, получения информации об отработанномвремени, расчета заработной платы, а также составления статистическойотчетности по труду. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средствкомпьютерной техники и с частично заполненными реквизитами. К таким реквизитамотносятся: структурное подразделение предприятия, цех (отдел), фамилия, имя,отчество работника, профессия (должность), табельный номер и т. д. Табельоткрывается 1-го числа каждого месяца, составляется в одном экземпляре лицом,уполномоченным на его ведение. После соответствующего оформления табельпередается в бухгалтерию, где используется для расчета заработной платыработникам предприятия. В табель заносятся фамилии всех работников независимоот формы оплаты труда. Учет использования рабочего времени осуществляется втабелях либо методом сплошной регистрации (каждодневный) регистрации явок илинеявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (простои, неявки,сверхурочные, опоздания). Выбор метода ведения табельного учета обуславливаетсятолько удобством для предприятия. Отметки в табеле о причинах неявок на работуили о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и другихотступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только наосновании документов, оформленных надлежащим образом (листокнетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественныхобязанностей и т.п.).
Учетвыработки призван обеспечить получение своевременных и точных данных околичестве произведенной продукции, незавершенном производстве и допущенномбраке; правильное и своевременное определение размера оплаты труда каждогоработника в соответствии с его выработкой; контроль за соответствиемпроизведенной продукции количеству материалов и полуфабрикатов, направленных наобработку; контроль за движением деталей, узлов и агрегатов в производстве.
Взависимости от характера и организации производства, применяемой системы оплатытруда, контроля качества продукции, уровня компьютеризации учета и особенностейприменяют различные методы учета и формы первичных документов (наряд насдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.). В целях упрощенияучета могут использоваться многодневные первичные документы (рапорты овыработке, ведомости, наряды на неделю, декаду, месяц, цикл работ). В условияхмассово — поточного производства выработка учитывается по приемке готовойпродукции. Производство продукции каждым членом бригады учитывают на основаниирапортов о выработке, заполняемых, мастером или бригадиром. Исходя из данныхрапортов, начисляется заработок рабочему бригады.
Рапорт овыработке бригады выписывают на определенный вид производимой продукции, заединицу которой устанавливают расценку по ее обработке. В течение месяца илидругого срока в рапорте ежедневно отражают выработку бригады, принятые споследней операции обработанные детали. Оплату труда, определенную исходя изпринятой продукции по конечной операции, распределяют между членами бригады всоответствии с отработанным временем и разрядами рабочих.
Ведомостьучета выработки выписывают на группу рабочих, выполняющих в течение месяцаоднородные работы. Ведомость учета выработки выписывают на группу рабочих (бригаду),выполняющих в течение месяца несколько различных работ.
Присерийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутноголиста в сочетании с рапортом выработки за смену. Если продолжительностьобработки изделий не превышает одной смены, можно ограничиться одним рапортом.Как правило, маршрутные листы на партии деталей, установленные технологическимикартами или графиками, заранее выписывают работники планового отдела.Маршрутный лист выписывают на партию деталей, он сопровождает ее в процессепроизводства по операции обработки. В этом листе мастер (производитель работ)отмечает количество материалов, деталей, полуфабрикатов, выданных в работу. Всепроизводственные операции перечисляются в той же последовательности, в какойони установлены в технологических картах.
Учетвыработки и оплаты труда в индивидуальном или мелкосерийном производстве ведутв Нарядах на сдельную оплату работу (форма Т-41 -индивидуальный, Т-41 а — бригадный). В зависимости от продолжительности выполняемого задания нарядывыписывают на смену или более продолжительный срок (до одного месяца).Основанием для выписки служат технологические карты и производственнаяпрограмма участка (цеха). После приемки продукции от рабочих мастер подписываетнаряды и передает в бухгалтерию с приложением всех доплатных документов. Еслиработа не закончена в установленный срок, наряд закрывается и передается вбухгалтерию (для расчета заработной платы). А для продолжения незавершенныхработ в следующем отчетном периоде выписывают новые наряды.
Учетсверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно.Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплатсверхурочных работ вместе с табелем учета рабочего времени.
Учетвремени простоев осуществляют на основании листков учета простоев (форма Т-16),в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты исведения о рабочем (фамилия, имя, отчество, разряд, табельный номер). Листокподписывают бухгалтер и начальник отдела. После приема и проверки данныедокумента служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей поначислению работной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учетурабочего времени, выработке проверяют и направляют на дальнейшую учетнуюобработку.
Формыоплаты труда. Формы оплаты труда на предприятии хозяйствующий субъект выбираетсамостоятельно. Системы оплаты труда в организациях определяются коллективнымидоговорами и актами работодателя.
Выделяютповременную и сдельную формы оплаты труда.
Повременнойназывается такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляютработнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактическиотработанное время. Повременную форму оплаты труда подразделяют на простуюповременную и повременно — премиальную.
Припростой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоеннойему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.
Приповременно — премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы,начисленной по тарифу, прибавляют премию в определенном проценте к тарифнойставке (окладу).
Сдельнаяформа оплаты труда — это оплата за количество единиц изготовленной продукции,выполненных работ и оказанных услуг с учетом их качества. Она имеет системы:
• прямая сдельная;
• сдельно — премиальная;
• сдельно — прогрессивная;
• косвенно — сдельная;
• аккордная.
Припрямой сдельной, оплата труда производится за число единиц изготовленнойпродукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетомнеобходимой квалификации. Размер заработной платы устанавливается путемумножения твердой сдельной расценки на количество изготовленной продукции.
Присдельно — премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы,начисленной за количество изготовленной продукции, прибавляют премию, котораявыплачивается за достижение определенных качественных показателей.
Сдельно- прогрессивную оплату труда допускают на неограниченный срок и на решающихучастках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной(базовой) нормы — по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы — по повышенным (прогрессивным) расценкам.
Косвенно- сдельную применяют, как правило, для оплаты труда вспомогательным рабочим(ремонтников, наладчиков и др.). Размер их заработка зависит от результатовтруда рабочих основного производства, которых они обслуживают.
Аккорднаязаработная плата — система, при которой оценивается комплекс различных работ суказанием предельного срока их выполнения. За сокращение сроков выполненияработы производится премирование.
Каксдельная, так и повременная оплаты труда могут осуществляться индивидуально иколлективно (бригадами). Бригадная форма применяется обычно в том случае, когданеобходимы совмещение профессий и взаимозаменяемость исполнителей. Распределениебригадного заработка производится пропорционально заработку по тарифу с учетомкоэффициента трудового участия.
Оплататруда рабочих производится на основе тарифных ставок, а служащих по должностнымокладам.
Выплатыстимулирующего характера. Для усиления материальной заинтересованностиработников в повышении эффективности производства и качества работы могут бытьвведены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другиеформы материального поощрения.
Доплатыпри изменении условий труда. Доплату за совмещение должностей или выполнениеобязанностей временно отсутствующего работника производят работникам,выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей работой,дополнительную работу по другой должности или обязанности временноотсутствующего работника без освобождения от своей основной работы.
Пример.Водитель Трофимов П.А., помимо своей основной работы, выполняет работуавтослесаря. Согласно Положению об оплате труда на фирме ему установлен процентдоплаты за выполнение работы автослесаря в размере 70% его тарифной ставки.Моторный А.В. отработал текущий месяц не полностью (144 часа вместо 176 часов).Тарифная ставка равна 35000. Заработная плата за текущий месяц составит:
• Фактическаязаработная плата за отработанное время равна
35000(тенге) / 176 (час) * 144 (час) = 28636 (тенге);
• Фактическаязаработная плата с учетом совмещения профессии составит
28636(тенге) + 28636 (тенге) * 70% = 48683 (тенге). Учет начислений и выплатзаработной платы. Для подсчета заработной платы за месяц применяют табель расчетазаработной платы. Составляется в одном экземпляре. На титульном листе табеляТ-12 — условные обозначения отработанного, неотработанного времени, число дней,часов, указывается одним десятичным знаком либо в буквенном выражении. Поокончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждымработником, число явок и неявок, которые суммируются по категориям работников ив целом по табелю. Расчеты по оплате труда ведут в следующих документах:расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачизаработной платы; расчетно-платежной и отдельно платежной ведомости;специальным расчетам оплаты труда (отдельным листкам), составленным на каждогорабочего; расчетным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течениегода.
Расчетно-платежнаяведомость — сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплатытруда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых всоответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данныхрасчетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчестваработников, их табельные номера и должности, разряды и оклады. Ее подписываютруководитель и главный бухгалтер предприятия. В разделе ведомости «Начислено»из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе«Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов внакопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний поисполнительным листам и т.д. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму,причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.
Ежемесячнона каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (поцехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице«Сводки данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показываютсяостатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные,выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные, удержанные, а также остаток задолженностина конец месяца.
Организациярасчетов по основной заработной плате. Основная заработная плата — этозарплата, которую начисляют персоналу за фактически отработанное время,количество и качество выполненных работ или произведенной продукции по установленнымрасценкам или окладам. В состав основной заработной платы входят:
• зарплата,начисленная за проработанное время по тарифным ставкам, окладам, основнымсдельным расценкам или по среднему заработку;
• надбавки завыслугу лет; доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы (занесоответствие материалов, неприспособленности инструментов и оборудования,сложности обработки); доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам;
• денежные инатуральные премии и премиальные надбавки, включаемые в порядке утвержденияпостоянно действующей на предприятии системы;
• доплата за работув сверхурочное время;
• доплата за работув ночное время;
• оплата простоевне по вине рабочего.
Организациярасчетов по дополнительной заработной плате. Дополнительная заработная плата — это зарплата, которую начисляют работникам за неотработанное время всоответствии с трудовым законодательством.
В составдополнительной заработной платы входят:
• оплата времениосновных и дополнительных отпусков;
• компенсации за неиспользованныйотпуск;
• оплата рабочеговремени, затраченного на выполнение государственных и общественныхобязанностей;
• выходные пособия;
• пособия повременной нетрудоспособности.
Оплатапособий, выплачиваемых за счет работодателя. Оплата дней временнойнетрудоспособности. Работодатель обязан выплачивать работнику социальныепособия по временной нетрудоспособности в связи с:
1) общимзаболеванием;
2) трудовым увечьем;
3) бытовой травмой;
4) беременностью иродами.
Основаниемдля исчисления пособия по временной нетрудоспособности служит выданный лечебнымучреждением листок временной нетрудоспособности, а при его утере — дубликатэтого листка. Листки временной нетрудоспособности и другие документы,представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне сденежными документами.
Пособияпо временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчетасреднемесячной заработной платы. При этом размер месячного пособия по временнойнетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячногорасчетного показателя.
Алгоритмрасчета оплаты по временной нетрудоспособности.
1. Определить количество рабочих дней запериод временной нетрудоспособности;
2. Определитьсреднедневную заработную плату за предшествующие 12 месяцев, исходя изотработанных дней;
3. Находим суммупособия путем уменьшения суммы рабочих дней нетрудоспособности на среднедневнуюзаработную плату за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней (припревышении пособия 10 МРП применяем ограничение).
Например,рассчитаем оплату по временной нетрудоспособности монтажника Котова В.З. запериод с 7 по 22 июня 2007 года.
Таблица11
Расчетоплаты по временной нетрудоспособности№ Период Заработная плата Рабочие дни 1 Июнь 2006 36000 22 2 Июль 2006 36000 21 3 Август 2006 36000 23 4 Сентябрь 2006 36000 21 5 Октябрь 2006 36000 22 6 Ноябрь 2006 36000 22 7 Декабрь 2006 36000 21 8 Январь 2007 36000 21 9 Февраль 2007 36000 20 10 Март 2007 36000 21 11 Апрель 2007 36000 21 12 Май 2007 36000 21 Итого 432000 256
1. Количестворабочих дней за период временной нетрудоспособности с 7 по 22 июня 2007 г. — 12 рабочих дней.
2. Среднедневная заработнаяплата за предшествующие 12 месяцев,
исходяиз отработанных дней:
432000(тенге) + 256 (рабочий день) = 1687,5 (тенге/рабочий день).
3. Суммапособия:
1687,5(тенге/рабочий день) * 12 (рабочий день) = 20250 (тенге).
Согласнозаконодательству, сумма пособия по временной нетрудоспособности ограниченавеличиной 10 МРП (1092 х 10 = 10920 тенге) и будет выплачиваться не в размере20250 тенге, а только в размере 10920 тенге.
Женщинампредоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или рождения двухили более детей — 70) календарных дней после родов. Исчисление производитсясуммарно и отпуск предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней,фактически использованных до родов, с выплатой за эти периоды пособия побеременности и родам за счет средств работодателя, независимо отпродолжительности работы в организации.
Кромеотпусков по беременности и родам женщине по заявлению предоставляетсядополнительный отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком додостижения им возраста полутора лет. За время дополнительного отпуска местоработы (должность) сохраняется.
Есливременная нетрудоспособность связана с трудовым увечьем или профессиональнымзаболеванием, то социальное пособие выплачивается работодателем. В размере 100%средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности до выходана работу или установления инвалидности.
Оплатаотпусков. Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируетсяежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы и средней заработнойплаты.
Рассмотримпример начисления отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск).
Например.Рассчитаем оплату отпускных монтажника Котова В.З. Котов В.З. уходит в отпуск с1 по 24 августа 2007 года. Количество календарных дней отпуска составляет 24календарных дня. Расчетный период отработан полностью и ему было начислено:
Таблица12
Расчетныеданные для исчисления трудового отпуска№ п/п Период Заработная плата 1 Август 2006 36000 2 Сентябрь 2006 36000 3 Октябрь 2006 36000 4 Ноябрь 2006 36000 5 Декабрь 2006 36000 6 Январь 2007 36000 7 Февраль 2007 36000 8 Март 2007 36000 9 Апрель 2007 36000 10 Май 2007 36000 11 Июнь 2007 36000 12 Июль 2007 36000 Итого 432000
Среднийдневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации занеиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработнойплаты за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней вгоду (среднемесячное число календарных дней на 2007 год без учета праздничныхдней, установленных законодательством РК, равно (365 — 10) + 12 = 29,58)составляет: (432000 (тенге) — 12) — 29,58 = 1217,04 (тенге);
Сумманачисленных отпускных равна
1217,04(тенге) * 24 (календарный день) = 29208,96 (тенге).
Удержанияиз заработной платы. В соответствии с действующим законодательствомработодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионныевзносы в НПФ, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам,а также любые другие удержания по письменному заявлению работников.
Обязательныепенсионные отчисления в накопительные пенсионные фонды удерживаются иперечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов,выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработнойплаты, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату временипростоя и оплату листков временной нетрудоспособности.
Удержаниеиндивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также любые другиедоходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной формеподлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом.
Рассмотримна примере порядок расчета по исчислению и удержанию индивидуальногоподоходного налога.
С 1января 2007 года доходы физических лиц у источника выплаты облагаются по единойставке 10%. При этом, в соответствии со статьей 152, при определении доходаработника за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежит сумма вразмере минимальной заработной платы, установленной законодательными актамиРеспублики Казахстан, а не месячного расчетного показателя, как было раннее.
Например.Сумма дохода водителя Трофимова П.А. составляет 35000 тенге.
Вычитаемиз этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, котораяопределена по ставке 10% и составляет 3500 тенге. Вычитаем из полученной суммыминимальную заработную плату в размере 9752 тенге. Сумма дохода, облагаемаяиндивидуальным подоходным налогом, равна:
35000 — 3500 — 9752 = 21748 (тенге);
Полученнуюсумму облагаем индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%:
21748 *10% = 2174,8 (тенге);
Водительполучит заработную плату в размере:
35000 — 3500 — 2174,8 = 29325,2 тенге.
Удержаниеиндивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 681 (3350) и покредиту счета 639 (3120) «Индивидуальный подоходный налог».
Расчетпо исчислению социального налога. Рассмотрим исчисление социального налога напримере монтажника Котова В.З.
Суммадохода монтажника Котова В.З. за июль 2007 года составляет 36000 тенге.
Вычитаемиз этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, котораяопределена по ставке 10% и составляет 3600 тенге.
36000 — 3600 = 32400 (тенге);
Мыполучили расходы работодателя, облагаемые социальным налогом.
Определяемкоэффициент перерасчета в июле: 12 / 6 = 2.
Расчетнаясумма дохода, облагаемая социальным налогом равна 64800 (32400 *2) тенге.
Суммасоциального налога, с расчетной суммы дохода, облагаемого социальным налогомсоставляет:
64800 /2 * 20% = 6480 (тенге).
Суммасоциальных отчислений в государственный фонд социального страхования, (далее — ГФСС), которая в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательномсоциальном страховании» в 2007 году определяется по ставке 3% и составляет вданном случае 972 (32400 * 3%) тенге.
Социальныйналог к уплате в бюджет, который составляет 5508 тенге. (6480 — 972) — всоответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса сумма социального налогауменьшается на сумму социальных отчислений. Социальные отчисления направляютсяв Государственный фонд социального страхования.
Удержанияпо исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствиис решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а такжепостановлениями, принимаемыми административными органами о производствевзысканий в бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, таки со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий,пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. Поступившиеисполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре.
Вычетыиз оплаты труда на основании поручений-обязательств, выдаваемых работникам всвязи с приобретением ими товаров в кредит в торгующих организациях,производятся один раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплатытруда за отработанный месяц.
Вычеты,производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученныйработником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм,полученных за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба,причиненного по вине работника предприятию), производится по решениюадминистрации в установленном порядке.
Синтетическийучет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350«Краткосрочная задолженность по оплате труда» при начислении оплаты трудакредитуют счет 3350 и дебетуются счета 7210 «Административные расходы», гдеучитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные спроизводственным процессом; 8012 «Основное производство», где учитываетсязаработная плата рабочих основного производства; 8032 «Вспомогательноепроизводство», где учитывается начисленная заработная плата работникамвспомогательных производств, 7110 «Расходы по реализации продукции и оказаниюуслуг», где учитывается начисленная заработная плата работникам сферы сбытапродукции и оказания различного рода услуг.
Удержаниеотчислений в накопительный пенсионный фонд осуществляется по дебету счета 3350и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаютсяоперации, связанные с отчислением и уплатой пенсионных отчислений.
Удержаниеиндивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 3350 и по кредитусчета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».
Отчисленийпо социальному страхованию относятся на затраты предприятия и отражаются подебету счетов (7110, 7210, 8043) и кредиту счета (3210) «Обязательства посоциальному страхованию».
Приначислении социального налога кредитуют счет (3150) «Социальный налог», гдеотражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога, идебетуются счета (7110, 7210, 8043).
2.7 Учет капитала хозяйствующего субъекта
Собственныйкапитал — это доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств.Это определение вытекает из балансового уравнения, которое выглядит следующимобразом: Активы = Капитал + Обязательства.
Ксобственному капиталу относят: уставный капитал, резервы, нераспределеннуюприбыль, фонды специального назначения, эмиссионный доход и другие.
Сумма,которая определяет собственный капитал в бухгалтерском балансе, зависит отоценки активов и обязательств.
Основноеместо в собственном капитале организации занимает уставный капитал. Уставныйкапитал — это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту дляпроизводственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода.
Конкретноеназначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капиталазависят главным образом от организационно-правовой формы организации ирегулируются Гражданским кодексом, Законами Республики Казахстан «Обакционерных обществах», «О товариществах с ограниченной и дополнительнойответственностью», Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона,«О хозяйственных товариществах».
Вкладыучредителей (участников) в уставной капитал в натуральной форме или в видеимущественных прав оцениваются в денежной форме по решению общего собрания всехучастников хозяйствующего субъекта.
Дляполного рассмотрения учета и движения уставного капитала предназначены счетаподраздела 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал», который включает всебя две группы счетов: 5010 «Объявленный капитал» и 5110 «Неоплаченныйкапитал»). Акционерное общество применяет счет 5030 «Вклады и паи». По кредитусчета отражается размер уставного капитала. Остаток по счету 5030 (5013)соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительныхдокументах предприятия. Записи по счетам подраздела 5010 проводят лишь вслучаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых вустановленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующихизменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капиталав установленном порядке). Счета группы 51 (5110) «Неоплаченный капитал»являются счетами контрарными, регулирующими и предназначены они для учетазадолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. По дебету счетаотражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена егоучредителями, в корреспонденции со счетами группы 50 (5110). Фактическипоступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учетаденежных средств, ТМЗ, основных средств и других активов с кредита счета группы51 (5110) «Неоплаченный капитал».
Всоответствии с действующим законодательством и учредительными документами наданном предприятии может быть образован резервный капитал. Резервный капитал — часть собственных средств хозяйствующих субъектов, образуемая за счетотчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь(убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов вслучаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядокобразования и использования резервного капитала определяется учредительнымидокументами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервныйкапитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и являетсясобственным капиталом предприятия.
Учетрезервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы». Присоздании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетногогода» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительнымидокументами».
Использованиесредств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервныйкапитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов:5510 «Прибыль (убыток) отчетного года», 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет»- на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.
Эмиссионныйдоход — это сумма превышения фактической стоимости реализации акций над ихноминальной стоимостью, получаемая организацией в результате реализации своихсобственных акций. Учет такого капитала (дохода) ведут на пассивном счете 5310«Эмиссионный доход», где обобщается информация о суммах превышения стоимостиреализации собственных акций над номинальной стоимостью. По кредиту данногосчета отражаются по мере получения суммы превышения фактической стоимостиреализации акций над их номинальной стоимостью в корреспонденции со счетами поучету денежных средств, прочей краткосрочной дебиторской задолженности, прочейдолгосрочной дебиторской задолженности. Суммы эмиссионного дохода не могут бытьиспользованы на текущие нужды организации. Они используются в установленномпорядке, как правило, на увеличение уставного капитала и на покрытие убытков отреализации собственных акций, то есть когда фактическая стоимость реализацииакций ниже их номинальной стоимости.
Дляучета резерва на переоценку (дополнительно неоплаченного капитала)предназначены счета подраздела 5420 «Резерв на переоценку».
Насчетах подраздела 5420 «Резерв на переоценку» обобщается информация об остаткахи движении сумм капитала, полученного от переоценок финансовых активов,основных средств, нематериальных активов.
Учетитогового дохода (убытка) ведут на счете 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года».По кредиту счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражается итоговая суммаполученного дохода в корреспонденции со счетами раздела (6) «Доходы». По дебетусчета 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года»)отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетамираздела 7 «Расходы».
Сопоставлениедебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510«Прибыль (убыток) отчетного года») дает сумму чистого дохода (убытка), котораяпереносится на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетногогода».
Дляучета операций по кредиту счетов подразделов 50 «Уставный капитал» (5000«Выпущенный капитал»), (5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)»)используется журнал-ордер № 13. В журнале-ордере для каждого синтетическогосчета предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов,корреспондирующих с данными счетами по дебету. В программе «1С: Бухгалтерия»журналы формируются отдельно для каждого счета по учету капитала. Суммыоборотов по кредиту по каждому синтетическому счету за месяц переносятся вГлавную книгу.
Журнал-ордер№ 11 предназначен для учета операций по кредиту счета 6000 «Доход от реализациипродукции и оказания услуг», где отражаются кредитовые обороты в разрезе счета6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».
Вжурнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходови расходов от основной деятельности.
Аналитическийучет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов 6000 «Доход отреализации продукции и оказания услуг» и 7000 «Себестоимость реализованнойпродукции и оказанных услуг». Данные аналитического учета используются длязаполнения таблицы «Расчет чистого дохода» в журнале-ордере № 14. Чистый доход- это нераспределенный доход предприятия, который является собственнымкапиталом предприятия.
Таблица13
Расчетчистого дохода за сентябрь 2009 года№ п/п Содержание Сумма, тенге 1. Доход от реализации 2 655 200 2. Себестоимость реализованных СМР и оказанных услуг 1 220 000 3. Валовая прибыль (стр1-стр2) 1 435 200 4. Расходы периода 603 700 5. Прибыль от операционной деятельности (стрЗ-стр4) 900 400 6. Прибыль от неоперационной деятельности - 7. Прибыль до уплаты КПН (стр5+стрб) 900 400 8. Расходы по налогу на прибыль (30%) 270 120 9. Чистая прибыль (стр7-стр8) 630 280
2.8 Учет доходов и расходов предприятия
внешний аудит денежный учет
ТОО,, Имсталькон-Темиртау,, применяет в учете реализации продукции и оказания услугметод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаютсяс момента продажи продукции, выполнения работ и предоставления услуг независимоот времени оплаты.
Доходы — это увеличение экономических ресурсов, либо путем притока или роста активов,либо путем уменьшения обязательств, как результат обычной деятельностипредприятия, как например реализация товаров, оказание услуг, или использованиедругими субъектами ресурсов предприятия, приносящих проценты (арендная плата,дивиденды или привилегии).
Определениедоходов включает в себя как доход от основной деятельности, так и прочиедоходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доходот реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доход от арендной платы.
Прочиедоходы представляют собой другие статьи, отвечающие определению доходов и могутвозникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Онипредставляют собой увеличение экономических выгод и как таковых по своейприроде не отличаются от доходов от основной деятельности.
К прочимдоходам относятся доход от основной деятельности; налогооблагаемые доходы;доходы, возникшие от реализации основных средств, а также нереализованный доход(доходы, возникшие от реализации ценных бумаг или от увеличения балансовойстоимости долгосрочных активов и другие). При признании таких доходов в отчетео доходах и расходах, они обычно представляются отдельно от доходов от основнойдеятельности, так как информация о них полезна для принятия экономическихрешений. Такие доходы часто отражаются в отчете с учетом соответствующихрасходов.
Также,признание активов обычно сопровождается увеличением доходов. Такими примерамислужат деньги, дебиторская задолженность, ТМЗ, полученные при реализацииготовой продукции (товаров, работ, услуг).
Доходы могутвозникать в результате урегулирования обязательств, например, организация можетпоставить готовую продукцию заимодателю в счет погашения обязательств повыплате оставшейся части займа.
Дляотражения доходов используют счета подраздела (6000 «Доход от реализациипродукции и оказания услуг»), (6200 «Прочие доходы»). Кредитовые обороты посчету (6010) «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»отражаются в журнале-ордере №11, а по счетам (6200) подраздела — вжурнале-ордере №14. Все доходы необходимо закрыть на дату баланса, т.е. на 31декабря. Сумма доходов списывается на кредитовую сторону счета (5410«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»). Данный счет неимеет остатков.
Расходы- расходы включают в себя расходы, возникшие в процессе деятельностиорганизации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают также всебя расходы как себестоимости реализованной продукции, состоящие из заработнойплаты, материалов, амортизации и др. Они обычно принимают форму оттока илиистощения активов, в том числе денег или их элементов, ТМЗ, основных средств.
Прочимирасходами являются статьи, которые подходят под определение расходов и могутвозникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочиерасходы представляют собой уменьшение экономических выгод и поэтому по своейприроде не отличаются от других расходов.
К прочимрасходам относятся расходы от основной деятельности, например, потери,возникшие в результате реализации основных средств, а также убытки отчрезвычайных ситуаций, например, в результате стихийных бедствий и другихчрезвычайных ситуаций Расходы по неосновной деятельности включают такженереализованные расходы, к которым относят расходы, возникающие например, врезультате увеличения курса валюты в отношении займов организации, выраженных вданной валюте при признании прочие расходов от неосновной деятельности,информация о них полезна для принятия экономических решений. Расходы понеосновной деятельности и убытки от чрезвычайных ситуаций часто отражают вотчете с учетом соответствия доходам.
Признаниедоходов и расходов в финансовой отчетности предприятия. Доходы признаются вотчете о доходах и расходах, если возникает увеличение будущих экономическихвыгод, связанных с увеличением актива или уменьшения обязательства, которыемогут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходитодновременно с признанием увеличение активов или уменьшения обязательств(например, увеличение активов при реализации готовой продукции или уменьшениеобязательств при отказе от выплаты долга).
Расходыпризнаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение выгод,связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могутбыть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходитодновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов(например, наличие по выплатам заработной платы или износ оборудования).
Расходыпризнаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственносопоставления между понесенными затратами с доходом. Он предполагаетодновременно признание дохода и расхода, возникающих непосредственно исовместно от одних и тех же операций или других событий, например, различныекомпоненты расходов, сопоставляющих себестоимость реализации готовой продукции,признаются в то же время как доходы, полученные от реализации этой готовойпродукции. Однако согласно настоящей концептуальной основе, применение такогосопоставления не позволяет признание в бухгалтерском балансе статей, которые несоответствуют определению активов или обязательств.
Есливозникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетныхпериодов и связь доходов с расходами может быть прослежена только в целом илина основе метода рационального распределения. Это необходимо при признаниирасходов, связанных с таких активов, как основные средства, деловая репутация(Гудвилл), патенты и торговые знаки, в таких случаях расходы называютсяамортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов напротяжении учетных периодов, в которых используется или истекают экономическиевыгоды, связанные с этими статьями.
Расходпризнается в отчете о доходах и расходах немедленно, если затраты не создаютбольшей будущей экономической выгоды или когда будущие экономические выгоды несоответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качествеактива в бухгалтерском балансе.
Расходтакже признается в отчете о доходах и расходах в тех случаях, когда возниклообязательство без признания актива, как в случае обязательство по гарантии натовар.
Всерасходы предприятия учитываются по дебету активных счетов раздела 7 «Расходы».Они могут быть связаны с административной, сбытовой, производственнойдеятельностью предприятия и в зависимости от этого используются соответствующиесчета. Все расходы предприятия в конце года, как и доходы, закрываются счетом(5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»), т.е.списываются на дебет этого счета. Списание доходов и расходов в конце года насчет (5410) называют закрывающими проводками. В результате этих проводок сальдона счетах доходов и расходов получается равным нулю. Все кредитовые обороты посчетам расходов обычно отражают в журнале-ордере № 14.
2.9 Финансовая отчетность субъекта
Финансоваяотчетность — это совокупность форм отчетности, составляемая на основе данныхфинансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователяминформации о положении компании в форме, удобной и понятной для принятия пользователямифинансовых, экономических, деловых решений.
Финансовыеотчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, формируя их вэлементы финансовых отчетов. Активы, собственный капитал и обязательстваявляются элементами, непосредственно связанными с определением финансовогоположения субъекта в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денеготражает элементы отчета о прибылях и убытках и изменения в элементахбухгалтерского баланса.
Цельюфинансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положениидеятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансоваяотчетность содержит:
- информацию,полезную для принятия инвестиционных решений,
решений по предоставлению кредитов;
- оценки будущихденежных потоков предприятия;
- оценки ресурсов,обязательств субъектов в связи с вверенными ему ресурсами.
Финансоваяотчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках,отчета о движении денег, отчет об изменениях в капитале, пояснительной запискик ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм. Раскрытиефинансовых отчетов необходимо пользователям для правильной оценки ихпоказателей и принятие обоснованных экономических решений.
Всясущественная информация должна быть раскрыта, чтобы финансовые отчеты былиясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификациястатей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другойинформацией, поясняющей их смысл.
Вотчетах должны быть указаны наименование предприятия, место нахождения,отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описаниевида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, вкоторой предоставлены финансовые отчеты. Кроме этого в финансовых отчетахдолжны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.
Порядоксоставление финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерскогоучета:
НСФО№2-«Представление финансовой отчетности».
НСФО№2-«Отчет о движении денег».
Бухгалтерскийбаланс состоит из двух частей, актива и пассива, в каждом из которых имеютсясвои разделы.
Взаимныезачеты между статьями текущие активы и текущие обязательства баланса недопускаются. Отдельные статьи баланса не должны включать в другие статьи илисворачиваться без дополнительных указаний.
Определениев балансе текущие активы и обязательства раскрытие их итоговых суммпредставляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности ванализе финансового положения юридических лиц.
Данныебухгалтерского баланса используются для расчета основных финансовыхкоэффициентов, используемых для оценки ликвидности и платежеспособностипредприятия. Для оценки платежеспособности предприятия используется дваотносительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств,рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.
Рассчитаемкоэффициенты ликвидности по данным бухгалтерского баланса ТОО ,, НЕГИЗ,,.
1.Коэффициент абсолютной ликвидности. Данный коэффициент равен отношению величинынаиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств икраткосрочных пассивов. Он показывает какую часть краткосрочной задолженностипредприятие может погасить в ближайшее время. Рекомендуемое значение данногокоэффициента больше 0,2, более низкое значение этого показателя указывает наснижение платежеспособности предприятия.
Коэффициентабсолютной ликвидности равен:
/>
2. Коэффициенткритической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) показывает, какуючасть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежныхсредств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов. Рекомендуемое значениеданного коэффициента больше 0,7, отклонение в меньшую сторону свидетельствует оснижении платежеспособности предприятия.
Коэффициенткритической ликвидности равен:
/>
3. Коэффициенттекущей ликвидности (коэффициент покрытия) равен отношению стоимости всехоборотных средств предприятия к величине краткосрочных обязательств. Этоткоэффициент показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышаютего краткосрочные обязательства. Рекомендуемое значение данного коэффициентабольше 1, более низкое значение указывает на необходимость систематическойработы с дебиторами, чтобы обеспечить преобразование дебиторской задолженностив денежные средства.
Коэффициенттекущей ликвидности равен
/>
Изполученных результатов можно сделать вывод, что ТОО,, НЕГИЗ,, являетсяпредприятием ликвидным и платежеспособным, так как найденные показателинаходятся в норме.
В отчетео прибылях и убытках все статьи доходов и расходов, признанные за отчетныйпериод, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетовпредыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Суммакорректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам,отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного доходаили включения, при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.
Приисправлении существенной ошибки, путем изменения начального сальдонераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующимобразом, если это возможно), в пояснительной записке необходимо раскрыватьследующее:
• характер существенной ошибки;
• сумму корректировки за отчетныйпериод и за каждый предыдущий представленный период;
• сумму корректировки, относящуюся кпериодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;
• пересчитанные сравнительные данныеили причины невозможности их пересчета.
Приисправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения врезультаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, вкаком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода. Однакодополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобыпоказать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды,как если бы существенная ошибка была бы исправлена в тот период, когда она быладопущена.
Отчет одвижении денег позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положенииюридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежныхсредств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовойдеятельности.
Отчет одвижении денег содержит сведения за отчетный период в разрезе операционной,инвестиционной и финансовой деятельности. Классификация деятельностиюридического лица по видам обеспечивает пользователей информацией, позволяющейоценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовоеположение.
Операционнаядеятельность — это основная деятельность организации по получению дохода и инаядеятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.
Инвестиционнаядеятельность — это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача иполучение погашаемых займов.
Финансоваядеятельность — это деятельность организации, результатом которой являетсяизменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Финансовыеотчеты составляются на основе принципа начисления. Финансовая отчетностьподписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом длягодовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.
3.АУДИТ
3.1 Сущность, цели и видывнешнего аудита
Аудит – это независимаяэкспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информациихозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствияведения бухгалтерского учета действующему законодательству РеспубликиКазахстан, а также консультационных и иных услуг по вопросам, интересующихклиента.
Аудиторские фирмы иаудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все методыможно условно разделить на две группы: методы организации аудита (сплошнаяпроверка, выборочная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка,комбинированная проверка) и методы получения аудиторских доказательств.
Аудиторский контрольотличается от других форм финансово – экономического контроля (ревизий,проверок, государственных органов и прочих лиц, отличных от аудиторов) по такимпараметрам, как цели и задачи; лицо, проводящее проверку; экономическое июридическое отношение к проверяемой организации (клиенту) и прочие. Хотяразличий между аудитом и ревизией много, тем не менее существуют некоторыеобщие подходы к методам, приемам, подходам при проверке.
В международной практикеаудит подразделяется на внутренний и внешний.
Внутренний аудитпредставляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатовхозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутреннийаудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в даннойорганизации. Внутренний аудит распространен в мировой практике на средних икрупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и ворганизациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложнуюуправленческую структуру. Возникновение данного вида аудита связано с усилениемвнимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутреннийаудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений вучете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешнихаудиторов к отчетности клиента.
Внешний аудит проводитсясторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основес целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.
Виды внешнего аудита исопутствующие услуги
Аудиторская деятельностьзаключается в проведении аудиторской проверки достоверности финансовойотчетности организаций с представлением официального аудиторского отчета.
Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.
Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежаторганизации, круг которых определен статьей 4 закона РК «Об аудиторскойдеятельности».
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемой организации.
Наряду с аудиторскими проверками аудиторские организациимогут выполнять сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудитууслуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскимиорганизациями помимо проведения аудиторских проверок. Их виды строго очерченыстатьей 2 Закона РК «Об аудиторской деятельности». Аудиторам и аудиторскиморганизациям запрещается заниматься иными видами деятельности, непредусмотренными настоящей статьей.
Аудиторские организации (аудиторы), помимо аудита финансовойотчетности, могут оказывать сопутствующие услуги по профилю своей деятельности.
В законодательстве об аудиторской деятельности указано, что,если оказание каких-либо сопутствующих услуг требует получения соответствующейлицензии, аудиторы обязаны получить данные лицензии для осуществлениясопутствующих услуг. Остановимся подробнее на некоторых сопутствующих аудитууслугах.
Выполнение аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учетадопускается п. 2 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности», где говорится, что руководитель организации может в зависимости отобъема учетной работы передать на договорной основе ведение бухгалтерскогоучета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Аудиторскаяфирма (аудитор) разрабатывает для организации, заключившей договор об этойуслуге, учетную политику, рабочий план счетов, определяет форму учета и,соответственно, регистры синтетического и аналитического учета, разрабатываетграфик документооборота, при желании клиента подбирает комплекс техническихсредств и их программное обеспечение. На практике ведение бухгалтерского учетаосуществляется аудитором либо непосредственно на предприятии, либо ваудиторской фирме на основе регулярно представляемых клиентом первичныхдокументов. Ведение бухгалтерского учета аудитором может быть комплексным или сзаключением договора о ведении учета на отдельных, наиболее сложных егоучастках.
Услуга по восстановлению бухгалтерского учета требуется в томслучае, когда организация уже работала некоторое время без надлежащего ведениябухгалтерского учета. Эта услуга носит разовый характер. Обычно работа повосстановлению учета представляется одной из самых сложных и трудоемких работ исоответственно дорогостоящих услуг в аудите. Она требует высокой квалификации аудиторскогоперсонала, полноты, качества и своевременности предоставленной клиентоминформации, соответствующего технического (компьютерного) обеспечения рабочихмест аудиторов.
Услуги по составлению финансовой, налоговой и статистическойотчетности могут быть как самостоятельным видом услуг, так и включаться вкомплекс услуг по ведению или восстановлению учета. Эта услуга, как правило,сопровождается последующей защитой сданной отчетности в органах налоговойслужбы и органов статистики.
Услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельноститребуются. Для тех клиентов, администрация которых хочет определить финансовоесостояние клиента, перспективы улучшения или ухудшения данного состояния иразобраться в причинах данных тенденций.
Консультирование и информационноеобслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского иногохозяйственного законодательства может принимать различные формы.Консультирование может быть разовой услугой и аудиторская фирма можетпредложить абонементное обслуживание. На практике чаще применяется письменнаяформа консультирования, которая имеет юридическую силу.
Аудиторская фирма можетоказывать услуги по обучению бухгалтерского персонала в следующих формах:
1) непосредственноклиенту. Аудиторы подбирают или дают рекомендации по подбору кадров финансово –бухгалтерской службы, обучают ведению учета, составлению отчетности и др.
2) путемпроведения соответствующих семинаров, курсов для всех желающих.
Задание 1.1
Ваше предприятие с цельюрасширения производственной деятельности обратилась в банк с просьбой в январе2009 года предоставить ей кредит. Банк запросил бухгалтерскую отчетностьорганизации за 2008 г.и аудиторское заключение о ее достоверности. Вашепредприятие в соответствии с положением о критериях обязательности подтверждениябухгалтерской отчетности независимыми экспертами не подлежит обязательнойаудиторской проверке. Однако, в ноябре 2008 г. в организации была проведенапроверка налоговой инспекцией. Ваше предприятие предлагает акт документальнойпроверки налоговой инспекции использовать в качестве подтверждениядостоверности бухгалтерской отчетности.
Требуется: определить,примет ли данное предложение банк для предоставления коммерческого кредита нацели развития производства вашему предприятию.
Решение: Банк не приметданное предложение, т.к. акт документальной проверки налоговой инспекции неявляется свидетельством достоверности всей финансовой отчетности в целом, аподтверждает наличии или отсутствии задолженностей перед бюджетом, правильностиналоговых расчетов, составление и представление налоговой декларации,своевременности их предоставления.
3.2Аудиторская деятельность и ее нормативно – правовое регулирование
В Казахстане система нормативного регулирования аудиторскойдеятельности практически разработана. Был принят первый Закон «Об аудиторскойдеятельности в РК» от 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября 1998 г., былпринят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности», и в него вносилисьизменения и дополнения от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г., от 02.03.01 г., от26.12.02 г., от 16.05.03 г., от 11.06.03 г. Этот Закон относится к документам первогоуровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК.
Закон регулирует отношения, возникающие междугосударственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами иаудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности вРК.
Структура и содержание Закона включает в себя 6 глав и 25статей:
Глава 1. Общие положения
Статья 1. Законодательство РК об аудиторской деятельности.
Статья 2. Аудиторская деятельность.
Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности.
Статья 4. Аудит и его виды.
Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов
Статья 5. Аудитор.
Статья 6. Аудиторская организация.
Статья 7. Палата аудиторов.
Статья 8. Полномочияпалат аудиторов.
Глава 3. Аттестациякандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности
Статья 9. Аттестациякандидатов в аудиторы.
Статья 10.Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.
Статья 11. Аннулированиеквалификационного свидетельства аудитора.
Статья 12. Выдачалицензии.
Статья 13. Основанияотзыва и приостановления действия лицензии.
Глава 4. Осуществлениеаудиторской деятельности
Статья 14. Договор напроведении аудита.
Статья 15. Аудиторскийотчет.
Статья 16. Стандартыаудита.
Глава 5. Права,обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций
Статья 17. Правааудиторов аудиторских организаций.
Статья 18. Обязанностиаудиторов и аудиторских организаций.
Статья 18 – 1.Страхование аудиторской деятельности.
Статья 19.Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.
Статья 20. Ограничениеправа на проведение аудита.
Глава 6. Права,обязанности и ответственность аудируемого субъекта
Статья 21. Правааудируемого субъекта.
Статья 22. Обязанностиаудируемого субъекта.
Статья 23.Ответственность аудируемого субъекта.
Статья 24. Рассмотрениеспоров.
Статья 25. Переходныеположения.
В процессе регулированияаудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участиеследующие государственные органы и организации:
1) Департаментметодологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;
2) Национальныйбанк РК;
3) Палатааудиторов;
4) Квалификационнаякомиссия по аттестации аудиторов.
Департамент методологиибухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК (далее — Департамент)является основным уполномоченным государственным органом, определеннымПравительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностьюаудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторскойдеятельностью, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.
Основными функциямиДепартамента являются:
- изданиев пределах его компетенции нормативно – правовых актов, регулирующихаудиторскую деятельность;
- утверждениестандартов аудиторской деятельности;
- организацияв установленном законодательством РК порядке системы лицензирования аудиторскойдеятельности;
- организациясистемы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторамилицензионных требований и условий;
- утверждениеквалификационных требований к аудиторам;
- контрольза соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторскойдеятельности;
- ведениереестра аудиторов и аудиторских организаций;
- публикацияв средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлениидействия лицензии;
- рассмотрениеобращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций,связанных с осуществлением аудиторской деятельности.
Основной функцией Национального Банка РК является выдача лицензиина проведение аудита банковской и страховой деятельности.
Палата аудиторов РК является некоммерческой профессиональнойорганизацией, осуществляющей регулирование деятельности аудиторов и аудиторскихорганизаций в рамках своих полномочий. Палата аудиторов объединяет надобровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счетчленских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством РеспубликиКазахстан.
В республике действуют территориальные и Республиканскаяпалата аудиторов.
Основными функциями территориальных палат аудиторов являются:
- содействиеразвитию аудита, повышению его эффективности, организации и координациидеятельности аудиторов и аудиторских организаций;
- обеспечениесоблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартоваудита;
- рассмотрениеспоров аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанные сосуществлением аудиторской деятельности;
- вслучаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудиторских организаций отзаключения договора обязательного страхования гражданско – правовойответственности и нарушения иных требований законодательства РК об обязательномстраховании гражданско – правовой ответственности аудиторов и аудиторскихорганизаций информируют уполномоченный государственный орган;
- обеспечениеаудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическимидокументами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности;
- анализ,обобщение и распространение опыта работы аудиторов и аудиторских организаций;
- представлениеинтересов аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных,иностранных и международных организациях;
- осуществлениеиной деятельности, не противоречащей законодательству и международным договорам;
Республиканская палатааудиторов выполняет все перечисленные функции территориальных палат, а такжедополнительно занимается:
- осуществлениемкоординации деятельности территориальных палат аудиторов;
- разработкойна основе международной практики стандартов аудита;
- организациейобучения и подготовки к аттестации кандидатов в аудиторы, профессиональнойучебы, повышения квалификации аудиторов и других специалистов;
- обращениемв Департамент Минфина РК, Национальный банк РК с предложением об отзыве или приостановлениидействия лицензии на осуществление аудиторской деятельности и внесенияпредложения об аннулировании квалификационного свидетельства аудитора суказанием конкретных причин.
Квалификационная комиссияпо аттестации аудиторов образуется в организационно – правовой форме учреждения(некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. Всостав Квалификационной комиссии входят:
- неболее 2/3 от общей численности – представители от каждой палаты аудиторов;
- неменее 1/3 от общей численности – представители государственных органов,определяемых Правительством РК;
Основными функциямиКвалификационной комиссии являются:
- определениеквалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменовна основе квалификационных требований;
- принятиерешения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства оприсвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;
- принятиерешения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этомрешении Департамента и Национального банка РК.
Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности
Аудитором является физическое лицо, аттестованноеКвалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации«аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качествеработника аудиторской организации или в качестве индивидуальногопредпринимателя.
Аудиторская организация — коммерческая организация, созданнаядля осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок исопутствующих аудиту услуг). Согласно статье 6 Закона «Об аудиторскойдеятельности» аудиторская фирма может быть создана в любойорганизационно-правовой форме, за исключением народного АО, производственногокооператива и государственного предприятия. Иностранные аудиторские организациимогут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путемобразования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласноналоговому кодексу, признаются юридические лица, органы управления которыхнаходятся в Республике Казахстан.
В составе аудиторской организации должно быть не менее 2аудиторов, и не менее 51% уставного капитала аудиторской организации должнопринадлежать аудиторам. Руководителем аудиторской организации может быть тольколицо, имеющее квалификационное свидетельство аудитора.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторскойдеятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена.Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационноесвидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационногосвидетельства. Срок его действия не ограничен.
Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора,должны иметь: диплом о высшем образовании; опыт работы в экономической илиправовой сферах в течение 5 лет из последних 7 или опыт практической работы внаучно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в вузене менее 2 лет из последних 5.
Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождениюповторной аттестации не раньше чем через 6 месяцев.
Квалификационноесвидетельство аудитора может быть аннулировано в соответствии с положениямистатьи 11 Закона РК «Об аудиторской деятельности».
Деятельность по проведению аудита осуществляется только приналичии соответствующей лицензии, которая может быть получена аудиторскойорганизацией как юридическим лицом или аудитором-предпринимателем. Аудиторам,работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности являетсяпостоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.
Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядоквыдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствиис законодательством Республики Казахстан о лицензировании.
Если в соответствии с законодательством РК оказание отдельныхвидов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии,аудиторские организации и индивидуальные аудиторы для оказания таких услугобязаны получить соответствующие лицензии. Аудиторская организация и аудитор невправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
Согласно статье 13 ЗаконаРК «Об аудиторской деятельности» лицензия на осуществление аудиторскойдеятельности может быть отозвана или приостановлена (на срок до 6 месяцев)Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным банкомРК в установленном законодательством порядке. Решения об отказе в выдаче,отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалованы в судебномпорядке.
Юридические лица,подлежащие обязательному ежегодному аудиту
Обязательному ежегодному аудиту, согласно статье 4 п.2 ЗаконаРК «Об аудиторской деятельности», подлежат.
- банки;
- кредитныетоварищества;
- организации,осуществляющие отдельные виды банковских операций;
- организации,осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
- страховыеорганизации;
- накопительныепенсионные фонды;
- организации,осуществляющие управление пенсионными активами;
- инвестиционныефонды;
- субъектыестественной монополии;
- предприятияс иностранным участием;
- акционерныеобщества (в т.ч. народные);
- иныеорганизации, предусмотренные законодательными актами РК.
До введения в действие нового Закона РК «Об акционерныхобществах» от 13.05.2003 года N415-11 обязательному аудиту среди акционерныхобществ подлежали только народные акционерные общества. Народным акционернымобществом признается общество, размер собственного капитала которого составляетне менее 1000000-кратного размера месячного расчетного показателя, с числомакционеров 500 и более. В 2003 году собственный капитал народного акционерногообщества должен составлять более 872 млн. тенге.
Начиная с годовой финансовойотчетности за 2003 год, обязательный аудит введен для всех акционерных обществ,что, безусловно, расширит применение и развитие аудиторской деятельности в РК.
3.3Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов
Дляэффективного выполнения аудиторских услуг разработаны и внедрены специальныеправила – аудиторские стандарты. Они формируют единые базовые положения,определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита иобеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверкипри их соблюдении.
В аудиторскойпрактике используют следующие виды аудиторских стандартов: общепринятыеаудиторские стандарты, национальные стандарты аудита и международные стандартыаудита.
Разработкойаудиторских стандартов на международном уровне занимается международный комитетаудиторской практике IAPC,действующий на правах постоянного комитета в рамках международной федерациибухгалтеров IFAC, которая была создана в 1977 году. Вразных странах по – разному применяют МСА это связано с тем, что стандарты повозможности их практического применения делятся на несколько групп:
1) это такие,которые в той или иной стране могут быть приняты сразу целиком и полностью;
2) сюда относитсястандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;
3) стандарты,нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующихэкономических, политических и других условий для их введения;
4) стандарты,использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развитияи НБ.
В связи сэтим в некоторых странах проявляют осторожность при формировании собственных иприменения МСА. Например, в Канаде, Великобритании, США, имеющие своинациональные стандарты МСА аудиторскими организациям применяются только ксведению. Австралия, Бразилия, Голландия МСА использует в качестве базы дляразработки собственных стандартов.
В странах,где решено не разрабатывать собственные стандарты (Малазия, Нигерия) МСАприняты как национальные.
В РеспубликеКазахстан в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» стандартыаудита разрабатываются на основе международной практике и принимаются наконференции республиканской палаты аудиторов с последующим утверждением,уполномоченным государственным органом.
Насостоявшейся в 2000 году пятый республиканской конференции аудиторов былопринято решение о переходе аудита Казахстана на международный стандарт ипринятие их в качестве национальных, являясь действительным членоммеждународной федерации бухгалтеров палата аудиторов Казахстана одной из первыхсреди стран постсоветского пространства сделала решительный шаг для выхода намеждународный уровень.
В настоящеевремя система международных стандартов аудита (ICA) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам,и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, на 01.01.2002 г.существуют 46 стандартов аудита. Отмеченные девять групп следующие: 1)«Вступительные аспекты», 2) «Ответственность», 3) «Планирование», 4)«Внутренний контроль», 5) «Аудиторские доказательства», 6) «Использование работыдругих», 7) «Аудиторские выводы и представление отчета», 8) «Специализированныеобласти», 9) «Сопутствующие услуги».
В международной практикеаудита различают 4 основных вида стандартов: 1) общие стандарты; 2) рабочиестандарты; 3) стандарты отчетности; 4) специфические стандарты.
Общие стандартыопределяют, кто должен проводить проверку, оговаривает необходимостьнезависимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятсяосновные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандартпо аудиторскому образованию, письмо – обязательство аудитора перед клиентом.
Рабочие стандартысодержат требования планирования проверки, контроля за работой участниковаудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточногообоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. Крабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы,аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения), действияаудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работыаудитора и др.
Стандарты отчетностивключают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторскихотчетов, последующие события после составления баланса, после подписанияаудиторского отчета и др. данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчетесодержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степениответственности аудитора.
К специфическимстандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности,относятся специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и др.
Профессия аудиторатребует соответствующего профессионального поведения и ответственности. Длядостижения целей оказания аудиторских услуг в соответствие с нормами высокогопрофессионализма, обеспечения руководства и удовлетворения потребностейобщества принят Кодекс этики аудиторов. Кодекс этики устанавливает стандартыповедения аудиторов и фундаментальные этические принципы, управляющиепрофессиональным поведением аудиторов. Этические принципы обязательны ксоблюдению всеми аудиторами без исключений: честность, объективность,независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность,профессиональное поведение.
Задание 3.1
У директора вашегопредприятия Старкова Д.Б. есть сын Александр, который имеет бухгалтерскоеобразование и планирует стать аудитором. Александр владеет пятью акциямипредприятия отца. В вашем предприятии проводится аудит фирмой XXX, от имени которой Александр назначенчленом аудиторской группы. Имеет ли место конфликт интересов? Если да, тоуказать пути его преодоления.
Решение: В даннойситуации, происходит нарушение принципа независимости, честности и принциппрофессионального поведения, так как аудитору запрещается проводить проверку ворганизациях, где работают его родственники. Пути преодоления: провести аудит вдругой аудиторской фирме.
Задание 3.2
Проводя аудит, старшийаудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетовналогообложения организации в соответствии с законодательными и нормативнымиактами. По окончании срока проверки рядовой аудитор сообщил, что никаких ошибокобнаружено не было. Через неделю после этого отчетность была подготовлена.Спустя два месяца налоговый комитет провел проверку за отчетный год и обнаружилряд ошибок в налоговых расчетах организации. Теперь клиент фирмы должендоплачивать налоги и уплатить штрафы. Клиент закономерно спрашивает, почему этиошибки не были обнаружены в ходе проверки. Что служило причиной этой ситуации?
Решение: В даннойситуации причиной послужило поручение старшего аудитора рядовому аудитору,происходит нарушение принципа объективности и честности, так как старшийаудитор должен был проверить работу рядового аудитора, он является виновнымлицом.
Задание 3.3
На протяжении несколькихлет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы дляподтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений впроверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из годав год специализируются на аудите конкретных «своих» участков. Каковыпреимущества или недостатки сложившейся ситуации?
Решение: В даннойситуации, происходит нарушение принципа независимости, честности иобъективности, так как аудит проводится на протяжении нескольких лет в одной итой же аудиторской фирме, что является недостатком.
Задание 3.4
Существует 10 группмеждународных аудиторских стандартов. Ниже перечислены пункты, имеющиеотношения к этим стандартам. Требуется определить соответствие каждого пунктаобщепринятому стандарту аудита.
Решение:
1. Аудиторпроводит аудит и составляет аудиторский отчет тщательно
2. Болееопытный аудитор руководит работой неопытного аудитора.
3. Аудиторисследует и составляет заключение о внутреннем контроле клиента.
4. Вовремя аудита придерживаются заранее составленного графика.
5. Аудиторимеет бухгалтерское образование и несколько лет опыта работы в аудите.
6. Посуждению аудитора финансовая отчетность соответствует всем международнымстандартам бухгалтерского учета.
7. Аудиторобъективен и непредвзят при проведении аудита.
8. Клиентиспользовал в этом же году те же принципы бухгалтерского учета, как и в прошломгоду.
9. Аудитдал все доказательства, необходимые для составления заключения о финансовойотчетности клиента.
10. Примечанияк финансовой отчетности клиента содержат все существенные данные.
11. Аудиторсоставляет заключение по финансовой отчетности.
3.4Ошибки и мошенничество, оценка их существенности
Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах (первичныхдокументах, учетных регистрах, отчетах), отклонения от правильного веденияучета могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешнимаудитом.
Искажения в финансовой отчетности возникают в результатемошенничества или ошибки. Общая классификация искажений в учете представлена нарисунке 2.
Согласно МСА-240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество -этопреднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава,сотрудников или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлениюфинансовой отчетности. В то время как ошибка — есть непреднамеренное искажениев финансовой отчетности. Ошибки возникают вследствие недосмотра, рассеянности,забывчивости, невнимательности работников бухгалтерии. Причина ошибок –неправильное понимание (непонимание) бухгалтером каких-либо правил учета,налогообложения, составления отчетности.
Остановимся подробнее на некоторых искажениях финансовойотчетности.
Отсутствие обязательных реквизитов документов. К обязательнымреквизитам относятся наименование документа, дата его составления, наименованиеорганизации, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном иденежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за ее совершениеи правильность оформления, личные подписи указанных лиц. Большинство первичныхдокументов имеют унифицированную форму, которая помещена в журналахунифицированных форм первичной учетной документации. Если формы непредусмотрены по каким – либо операциям, то они должны быть утверждены учетнойполитикой организации. Отсутствие обязательных реквизитов делает первичныйдокумент недействительным. Например, выдача денег из кассы по неправильнооформленному расходному кассовому ордеру считается недостачей, которая должнабыть покрыта из личных средств кассира как материально ответственного лица.
Отсутствие юридической доказательности первичной информации.
Первичный документ должен сопровождаться другими документами,служащими его обоснованием. К примеру, выдача ссуды работнику организацииоформляется расходным кассовым ордером (первичный документ) к которому должнобыть приложено соответствующим образом оформленное и подписанное заявление.Если по платежному поручению организация перечислила деньги другой организации,то должен существовать договор между организациями и (или) счет — фактура сописанием оказываемых услуг.
Случайные ошибки в разноске операции по счетам. При ручномведении бухгалтерского учета бухгалтер может ошибиться, записав операцию подебету одного счета, забыв записать ее по кредиту другого счета или исказив этусумму. Однако ручной способ ведения учета в настоящее время редкость, поэтомуданные ошибки могут иметь место при автоматизированном ведении бухгалтерскогоучета. Обычно бухгалтерскими программами предусматриваются стандартные проводкиили может быть настроена функция блокировки ошибочной (незавершенной) проводки.Тем не менее обратной стороной автоматизации учета может быть появление ошибокпо причине так называемых программных сбоев или отсутствие своевременнойкорректировки в соответствии с изменениями в бухгалтерском учете, тогдавероятны появления подобных ошибок.
Случайные пропуски операций. Данная ошибка наиболеераспространена при ведении учета на персональных компьютерах недостаточноквалифицированными бухгалтерами. Чаще всего встречаются случаи, когда, отразивперечисление денег с расчетного счета согласно платежному поручению, бухгалтерзабывает их начислить. Обнаружить такую ошибку аудитор может, вызвав вкомпьютере оборотную ведомость по отдельным счетам расчетов.
Действия аудитора изначально не должны быть специальнонаправлены на поиск факторов, указывающих на наличие искажений. Аудитор такжене может судить о преднамеренности искажений (мошенничества). Конечная цель аудиторапри выявлении ошибок — оценить их влияние на достоверность финансовойотчетности во всех существенных отношениях.
Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочихдокументах, в письменной информации аудитора руководству проверяемойорганизации по результатам проведения аудита и поставить об этом в известностьруководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц.
При обнаружении искажений аудитор должен потребоватьисправления ошибки.
Если выявилось большее количество искажений, чем предполагал аудиторперед началом проверки на этапе предварительного планирования и построенияобщего плана аудита, то следует уточнить объем и характер применяемыхаудиторских процедур. Это необходимо для снижения аудиторского риска.
Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этомделается пометка в рабочих документах, если нет — указывается, по какой причинеи какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг вслучае, если руководство организации не принимает меры по устранению выявленныхфактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг,если имеются факты о причастности высшего руководства организации вмошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководствапроверяемой организации.
Ответственность за предотвращение и выявление фактовмошенничества и ошибок лежит на руководстве организации. Аудитор не несетответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Аудиторуследует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии)персонала организации, ведущих к искажению финансовой отчетности, может бытьсделан только уполномоченным на то органом.
Аудиторская фирма несет ответственность за несоблюдениеконфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации,выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовойотчетности третьим лицам (за исключением прямо предусмотренных действующимзаконодательством).
Оценка существенности искажений
Следует знать, что как преднамеренное,так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемойорганизации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным.
Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должныустанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаныустановить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах- это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользовательэтой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы ипринимать обоснованные экономические решения.
Существенность финансовой информации — это качественная мераи свойство информации, которые делают ее способной влиять на экономическиерешения пользователя.
Аудитор обязан принимать во внимание две сторонысущественности в аудите: качественную и количественную. Качественная сторона существенности- это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверкиотклонений порядка совершенных организацией операций от требований нормативныхактов, действующих в РК. Количественная сторона существенности — это оценкапревышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величинынамеченного критерия — уровня существенности.
Таким образом, уровень существенности — это количественнаямера и предельное значение искажения отчетности, начиная с которой пользовательэтой отчетности с большей степенью вероятности не сможет на ее основе сделатьправильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
В международной аудиторской практике считается, что ошибка,ведущая к отклонению в статье баланса в пределах 5 — 10%, не являетсясущественной. Однако не существует нормативно закрепленного количественноготребования о существенности искажений ни в международной практике, ни вКазахстане.
Согласно принятой практике каждая аудиторская организация илиаудитор устанавливает уровень существенности для каждого клиента исходя изсобственного опыта и профессионального суждения. Рекомендуется, чтобысоответствующая методика оценки уровня существенности была зафиксирована во внутрифирменныхстандартах.
Примерная методика определения уровня существенности можетсостоять из двух этапов: 1) выбора базовых показателей финансовой отчетности,для которых будет установлен уровень существенности; 2) установление уровнясущественности для каждого из выбранных базовых показателей.
На первом этапе аудитор должен выбрать наиболее важныепоказатели, характеризующие достоверность отчетности организации. Выбор базовыхпоказателей зависит от масштаба бизнеса и отраслевой принадлежности предприятий.
На втором этапе аудиторская организация устанавливаетдопустимую долю (%) отклонений для базовых показателей. Для этого аудиторунеобходимо проанализировать следующие факторы, оказывающие влияние на уровеньсущественности, и дать им оценку:
- характеристикаи состояние отрасли, к которой относится предприятие;
- финансовоеположение предприятия (по коэффициентам устойчивости);
- опыти квалификация бухгалтерского персонала;
- организациявнутреннего контроля и др.
В зависимости от того, как аудитор оценивает данные факторы,он будет выбирать относительный уровень существенности для базовых показателей.
К примеру, если аудитор пришел к мнению, что:
- отрасль,вкоторой работает организация, традиционная и стабильная;
- финансовоеположение предприятия устойчивое;
- опыти квалификация бухгалтерского персонала достаточны;
- внутреннийконтроль организован на хорошем уровне,
то он может выбрать более высокий уровень существенности длябазовых показателей.
Если, по мнению аудитора, факторы оцениваются как средние илиниже среднего уровня, то следует выбрать более низкий уровень существенностидля базовых показателей. В зависимости от оценки факторов уровеньсущественности может быть выбран по одному из следующих вариантов.
Система базовых показателей и порядок нахождения уровнясущественности оформляется документально и применяется на постоянной основе,регламентированной внутрифирменными стандартами. Основанием для измененияпорядка нахождения уровня существенности и системы базовых показателей могутслужить:
- изменениязаконодательства в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности,налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса илипоказателей финансовой отчетности;
- измененияв законодательстве об аудиторской деятельности, устанавливающие требования кметодам определения уровня существенности;
- значительноеизменение состава организаций, подлежащих аудиту, с точки зрения ихпринадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;
- сменаруководства аудиторской организации.
Документ, описывающий систему ему базовых показателей ипорядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер.Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию спринятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.
Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, вкоторой ведется бухгалтерский учет и готовится финансовая отчетность.
Первоначальное значение уровня существенности определяется наэтапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровнясущественности фиксируется в общем плане аудита.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны емупо ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровнясущественности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это уруководителя аудиторской проверки. Данные факты могут касаться вышеприведенныхфакторов, влияющих на оценку уровня существенности. К примеру, аудитору в ходепроверки стали известны факты, опровергающие первоначальное предположение отом, что опыт и квалификация бухгалтерского персонала достаточны.
При проведении аудиторской проверки аудитор находитискажения, определяет их суммарную величину применительно к какому – либобазовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующимпоказателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушенийна финансовую отчетность.
В том случае, если одновременно:
а) выявленные в ходе аудита и предполагаемые искажения всумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; и
б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядкаведения учета и подготовки отчетности организации от требований соответствующихнормативных документов по профессиональному суждению аудитора являютсянесущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемойорганизации является достоверной во всех существенных отношениях.
Допустим, чтоприобретенные клиентом товары были внесены в учет по цене закупки, а расходы потранспортировке и хранению на складе были списаны на расходы предприятия.Аудитор выявил нарушение и определил его стоимостную величину. Клиент нарушилтребования МСФО 2 «Запасы», согласно которому расходы по транспортировке ихранению данных товаров должны включаться в их себестоимость. В силу того, чтосумма искажения была незначительна и не влияла на достоверность финансовойотчетности, аудитор признает ошибку несущественной.
В том случае, есливыполняется хотя бы одно из двух следующих условий:
а) выявленные в ходе аудита и предполагаемые искажения всумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности; либо
б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядкаведения учета и подготовки отчетности организации от требований соответствующих нормативныхдокументов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер,аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемой организации всущественных отношениях не может быть признана достоверной. Например,отсутствие в учете записей о приобретении или реализации основных средств назначительную сумму существенным образом влияет на величину таких базовыхпоказателей, как валюта баланса, задолженность перед бюджетом по налогу наимущество и корпоративный подоходный налог, а также оказывает на воздействие вцелом на состояние активов и обязательств. Аудитор в этом случае высказывает всвоем заключении отрицательное мнение о достоверности отчетности.
В том случае, если:
а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения финансовойотчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровнясущественности; и (или)
б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовкиотчетности организации с требованиями соответствующих нормативных документов,но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор наоснове профессионального суждения принимает решение об уровне существенностинарушений в проверяемой финансовой отчетности, либо делает вывод онеобходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. Приэтом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительныхаудиторских процедур.
Например, при проверке дебиторской задолженности аудиторвыявил несоответствие фактических данных на основе актов сверок с покупателямии заказчиками на конец периода сумме, указанной в балансе. Значение суммыотклонения близко к уровню существенности. В то же время аудитор установил, чтодругие статьи баланса и финансовая отчетность в целом являются достоверными.
Аудитору следует предложить руководству проверяемойорганизации внести в установленном порядке исправления в учетные регистры поустранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита ипредполагаемые искажения финансовой отчетности имеют существенный характер,несогласие руководства проверяемой организации с внесением исправлений можетслужить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторскогоотчета, отличного от безусловно положительного.
Задание 4.1
Рассчитайте единый показатель уровня существенности наосновании следующих данных, представленных в таблице 1.
Таблица 1 Наименование базового показателя Значение показателя бухгалтерской отчетности Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности 1 2 3 4 Балансовый доход предприятия 63672 5 3183,6 (63672*0,05) Валовый объем реализации без НДС 170652 2 3413,04 (170652*0,02) Валюта баланса 80240 2 1604,8 (80240*0,02) Собственный капитал 43500 10 4350 (43500*0,1) Общие затраты предприятия 102536 2 2050,72 (102536*0,02)
3.5Аудиторский риск
Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность того,что финансовая отчетность организации может содержать не выявленныесущественные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности илипризнания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искаженияотсутствуют. То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаченеправильного аудиторского отчета.
Очевидно, что невозможно быть абсолютно уверенным вдостоверности (отсутствии существенных ошибок) финансовой отчетности как бытщательно не производилась проверка. Поэтому, при выражении мнения аудитордолжен иметь достаточную уверенность в правильности отчетности, предполагаяопределенную степень риска. Иными словами, аудитор подтверждает достоверностьфинансовой отчетности с определенным допустимым или желательным уровнемаудиторского риска.
Аудиторский риск может быть измерен либо по качественнойшкале (высокий, средний и низкий), либо по количественной шкале путемвероятностной оценки от 0 до 100%.
Теоретически аудиторский риск может быть «нулевым», еслипроверяемая организация малая и хорошо знакома аудиторам (аудит проводитсянесколько лет подряд), операций немного и они стандартные, сфера бизнеса –стабильная, бухгалтерская служба – квалифицированная и хорошо налаженная,квалификация аудиторов – высокая и т.д. Описанную совокупность и комбинациюфакторов, влияющих на аудиторский риск можно взять за исходную и корректироватьзначение аудиторского риска для проверяемой организации от изменения какого –либо фактора. Соответственно значение аудиторского риска будет между 0 и 100%.
Получается, что любое значение аудиторского риска (5%, 20% ит.д.) – есть результат субъективной оценки аудитором риска для проверяемогослучая по сравнению с риском исходного варианта («нулевой» риск).
На практике чаще используют качественную шкалу оценки риска:высокий, средний и низкий. При проведении аудита аудитор должен предпринятьнеобходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно низкогоуровня.
Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:
а) неотъемлемый риск;
б) риск контроля;
в) риска необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать ихи
документировать результаты оценки.
Неотъемлемый риск и его оценка
Под неотъемлемым риском понимают вероятность появлениясущественных искажений в данном бухгалтерском счете, статье отчетности,однотипной группе хозяйственных операций, отчетности организации в целом дотого, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннегоконтроля.
Уровень неотъемлемого риска определяется на основе анализабизнеса клиента. Одним из методов анализа является тестирование на основезаранее разработанных вопросов и ответов на них компетентных работников клиентана этапе планирования аудита.
При оценке неотъемлемого риска в отношении отчетностиаудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:
а) особенности функционирования и текущего экономическогоположения отрасли, в которой действует организация (традиционное и стабильное,новое и нестабильное и т.п.);
б) особенности деятельности, осуществляемой организацией(промышленность, торговля, игорный бизнес и т.п.);
в) масштаб бизнеса клиента (малый, средний, крупный);
г) честность руководства и бухгалтерского персоналаорганизации; д) опыт и квалификация бухгалтерского персонала организации;
е) возможность наличия внешнего давления на руководителей иперсонал организации с целью достижения определенных показателей финансовойотчетности.
При оценке неотъемлемого риска в отношении конкретных счетовучета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо приниматьво внимание такие факторы, как:
- отдельныесчета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;
- отдельныесчета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искаженийвследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений(денежные счета);
- сложностьучитываемых хозяйственных операций, которая требует для их правильного оформлениявысокой квалификации исполнителей или привлечения экспертов;
- наличиехозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основанополностью или частично на субъективном мнении исполнителей;
- наличиехозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначнотрактуется действующим законодательством;
- наличиенеобычных, нестандартных хозяйственных операций.
При оценке неотъемлемого риска аудитор можетиспользовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться втом, что прежние оценки применимы и для проверяемого года.
Риск контроля и его оценка
Риск контроля заключается в вероятности того, чтосуществующие на предприятии и регулярно применяемые средства системыбухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременнообнаруживать и исправлять существенные искажения. Система бухгалтерского учетаи внутреннего контроля состоит в обязательном отражении всех операций вденежном измерителе, двойной записи бухгалтерских операций на взаимосвязанныхсчетах, балансовом способе обобщения информации, на установлении материальнойответственности и т.д.
Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить системубухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Это продиктовано тем,что оценив систему внутреннего контроля организации как высоко – эффективную,аудитор может сократить время проверки, заменив сплошной аудит выборочным, ноэто уменьшение должно быть строго аргументированным. Или, напротив, оценивсистему внутреннего контроля организации как неэффективную, аудитор долженувеличить объем аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска.
Аудитор должен изложить всвоих рабочих документах:
- полученноепредставление о системе учета и внутреннего контроля;
- оценкуриска внутреннего контроля.
Тесты внутреннегоконтроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств эффективности:
1) структурысистем учета и внутреннего контроля, т.е. насколько эта структура служит дляпредотвращения и исправления существенных искажений;
2) функционированиевнутреннего контроля в течении какого – либо периода времени;
Тесты внутреннегоконтроля могут включать в себя следующее:
- проверкудокументов, подтверждающих операций и другие события для получения аудиторскихдоказательств правильного функционирования внутреннего контроля, напримерпроверку санкционирования на проведение операций;
- проведениеопроса и наблюдения в отношении процедур внутреннего контроля;
- повторноевыполнение процедур внутреннего контроля, например, приведение в соответствиибанковских счетов для подтверждения правильного выполнения субъекта. Аудиторунеобходимо получить аудиторские доказательства с помощью тестов системывнутреннего контроля для подтверждения любой оценки риска внутреннего контроля,определяемой как менее чем высокой, чем ниже оценка риска внутреннего контроля,тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относительно того, чтоструктура и функционирование систем бухгалтерского учета внутреннего контроляэффективны.
Риск необнаружения и определение его уровня
Под риском необнаружения понимают субъективно определяемуюаудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверкиаудиторские процедуры не позволят обнаружить существующие искажения, имеющиесущественный характер.
Риск необнаружения является показателем эффективности икачества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретнойаудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов истепень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой организации.
Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и рискаконтроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетомминимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторскиепроцедуры. При выборе приемлемого аудиторского риска аудитору следует,используя существующую обратную связь между риском необнаружения и комбинациейнеотъемлемого риска и риска контроля.
Для снижения риска необнаружения аудитору следует:
а) привлечьболее опытных и квалифицированных аудиторов;
б) модифицироватьприменяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и(или) изменение их сути;
в) повыситьзатраты времени на проверку;
г) увеличитьобъемы аудиторских выборок.
Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизитьриск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса илиоднотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это можетслужить основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского отчета,отличного от безусловно положительного.
Степень риска необнаружения определяется на основе данных онеотъемлемом риске и риске контроля с использованием таблицы 2, в которойдается схема взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.
Таблица 2
Определение приемлемого уровня риска необнаружения Аудиторская оценка риска контроля Высокий Средний Низкий Аудиторская оценка неотъемлемого риска Высокий Самый низкий Более низкий Средний Средний Более низкий Средний Более высокий Низкий Средний Более высокий Самый высокий
Как видно из таблицы 2,чем выше неотъемлемый риск и риск контроля, тем к меньшему уровню необходимосвести риск необнаружения, и, наоборот, при низком уровне неотъемлемого риска ириска контроля можно допустить сравнительно высокий риск необнаружения.
Уровень рисканеобнаружения определяет набор аудиторских процедур и возможность применениявыборки на тех или иных участках аудиторской проверки. Если риск необнаружениядолжен быть сведен к минимальной величине, предусматривается максимальный наборразличных аудиторских процедур и организована по возможности сплошная проверкабольшинства хозяйственных операций. Если же риск необнаружения можно допуститькак высокий, то применяется ограниченное количество аудиторских процедур сиспользованием выборочного исследования.
При планировании аудитааудитор рассматривает рисковые факторы, которые могут вызвать существенныеискажения финансовой отчетности. На основе оценки существенности аудиторрешает, какие статьи финансовой отчетности проверить особенно внимательно, использоватьли выборку или применить аналитические процедуры с целью снижения общегоаудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Степень аудиторскогориска имеет обратную зависимость от уровня существенности. Иными словами, длянизкого уровня риска допустим высокий уровень существенности и наоборот.
Допустим, что в процессеаудиторской проверки аудитор приходит к мнению, что приемлемый уровеньсущественности ниже установленного и принимает решение об использовании болеенизких значений уровня существенности. Следствием данного решения являетсяповышение аудиторского риска, и аудитору необходимо принять меры по егоснижению. Для этого ему следует уточнить значения риска контроля и рисканеобнаружения следующим образом:
а) снизить,если это возможно, риск контроля путем выполнения дополнительных процедуртестирования внутреннего контроля;
б) снизить,если это возможно, риск необнаружения.
При этом следует иметь ввиду, что значения неотъемлемого риска остаются постоянными и могут изменитьсялишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, неучтенных в ходе подготовки общего плана проверки.
Задание 5.1
Требуется установить,верно ли данное утверждение:
Финансовая отчетность неможет быть верна на 100 % — неверно.
Внутренний риск можетбыть снижен в результате аудиторской проверки – неверно.
Деятельность руководствафирмы оказывает влияние на внутренний риск – неверно.
Внутренний рискизменяется в зависимости от вида деятельности фирмы – верно.
Аудитор может снизитьриск при контроле путем внесения предположений по усовершенствованию (в письмахруководству) – верно.
Если внутренний иконтрольный риски высоки, то также высок и риск необнаружения – неверно.
Если внутренний иконтрольный риски низки, то аудитор может снизить степень детализации проверки– верно.
Риск необнаружения имеетодин и тот же уровень для всех областей проверки – цикла покупок, реализации идр. – неверно.
Задание 5.2
Дайте оценку аудиторскомуриску в различных ситуациях
а) аудиторустановил, что организация учета на низком уровне, инвентаризация денег изапасов не производится, учетная документация содержит многочисленные ошибки,главный бухгалтер исполняет функции кассира – риск внутреннего контролявысокий, а также неоъемлемый риск.
б) аудиторустановил, что первичные документы содержат множество ошибок, разноска посчетам бухгалтерского учета осуществляется неверно. – риск внутреннего контролявысокий.
в) сальдосчетов и операций по учету запасов содержат ошибки, неверно составленыпроводки. — риск внутреннего контроля высокий, а также неоъемлемый риск.
3.6Аудиторские доказательства
Задание 6.1
При осуществлении аудиторской проверки вашего предприятия аудитором былисобраны следующие доказательства:
1. анализфактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы;
2. выпискаиз реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;
3. актинвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимойс участием аудитора.
Требуется:распределить доказательства по степени их значимости.
Ответ:
1. Актинвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимойс участием аудитора;
2. Выпискаиз реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;
3. Анализфактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы.
Задание 6.2
Имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетныхпоказателей:
1. инвентаризационныеописи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре;
2. журналы-ордераи первичные документы по счету 8110 «основное производство»;
3. журналы-ордераи первичные документы по счету 1320 «Готовая продукция»;
4. доказательствоточности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирмеинвентаризации, на которой присутствовал аудитор.
Требуется: определитьстепень надежности приведенных доказательств.
Задание 6.3
Имеются документы, полученные из следующих источников:
1. оттретьих лиц;
2. отклиентов на основании внешних данных;
3. отклиентов на основании внутренних данных;
4. собранныеаудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента.
Требуется: оценитьданные доказательства с точки зрения их надежности.
3.7Контроль качества работы аудиторов
Задание 1
Основная цель аудита –проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам.Эта проверка требует применения определенных приемов и методов.
Требуется: исходя извышеназванного, объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:
- оцениваетсистему внутреннего контроля – аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроляэкономического субъекта не менее чем в следующие три этапа: а) общее знакомствос системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системывнутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннегоконтроля. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своейдеятельности большего количества этапов оценки системы внутреннего контроля,чем три вышеупомянутые, проводить оценку более детально и тщательно, чемпредписывается
- аудиторскаяорганизация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельнымсредствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планированиеаудиторских процедур.
- проверяетсистему ведения учетных записей – аудитор в ходе планирования инепосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь пониманиясистемы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта. Знакомство ссистемой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценкусведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемогоэкономического субъекта. В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться свнутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимисяорганизации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой меререальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. Внеобходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движениеотдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетныедокументы;
- проверяетдокументы на предмет разрешенности отраженных в них операций – крайне важен дляаудитора анализ документов на предмет разрешенности отраженных в них операций.Проверка документов: документальная информация может быть внутренней и внешнейодновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономическогосубъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависитот надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой такихдокументов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы –документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьимилицами. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться вреальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенныезаписи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть дотого первичного документа, который
- долженподтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Например,при тестировании системы внутреннего контроля – различные документы,позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестированиисчетов – записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов посчетам;
- ищетподтверждения (доказательства) отдельных положений – подтверждение – один изметодов аудиторских доказательств. Для получения информации о реальностиостатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторскойи кредиторской задолженности аудиторская организация должна получитьподтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы наподтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководстваэкономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должносодержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственноаудиторской организации. При необходимости аудиторская организация можетсамостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей)стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае, если аудиторскаяорганизация получила от независимой (третьей ) стороны информацию, котораярасходиться с учетными данными экономического субъекта, она должна применитьдополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
- выполняеттесты на соответствие и по существу – тест позволяет изучить нетипичные статьии события, отраженные в документах клиента. При тестировании прослеживанияследует выполнять требования Правила (Стандарта) аудиторской деятельности«Аудиторская выборка». Аналитические процедуры.
3.8 Система внутреннего контроля
Задание 1
В этой главе дается определение пяти компонентов структурывнутреннего контроля. Требуется: определить компоненты системы внутреннегоконтроля, к которому относится каждый вид политики или процедура.
Ниже перечислены конкретные виды политики и процедур,предписанные вашим предприятиям:
1. руководствотщательно рассматривает необходимые знания и навыки персонала на всех уровняхорганизации – контрольная среда;
2. общийконтроль и применение средств контроля определяются отделом электроннойобработки данных — ;
3. руководствокомпании предпринимает действия, направленные на снижение или исключениепобуждений и соблазнов совершения работниками нечестных или незаконныхпоступков — контрольная среда ;
4. руководствонастороженно воспринимает жалобы, поступившие от клиентов об ошибках в счетах –фактурах — контрольная среда;
5. руководствоособое внимание уделяет рискам, которые могут возникнуть вследствиеизменившихся обстоятельств, таких как новые направления бизнеса — мониторинг;
6. обязанностиработников распределяется таким образом, чтобы исключить ситуации, когда одинработник занимает должность, позволяющую ему совершить ошибку, а затем скрытьее — контрольная среда;
7. системабухгалтерского учета включает условие правильной оценки стоимости операций,таким образом, который позволяет вести учет их соответствующей денежнойстоимости в финансовой отчетности – информационно — коммуникационное;
8. руководствоопределяет и анализирует риски, имеющие отношение к подготовке достовернопредставленной финансовой отчетности – оценка рисков;
9. сотрудникиотдела внутреннего аудита периодически оценивают эффективность различныхкомпонентов системы внутреннего контроля — информационно — коммуникационное;
10. разработаныи внедрены письменные руководства по политике компании, руководства побухгалтерскому учету и финансовой отчетности и план счетов – деятельность поконтролю.
3.9 Выборка в аудите
На практике объем бухгалтерской информации часто бывает оченьбольшим, и аудиторы в основном проверяют не всю документацию организации, аограниченную часть из нее, выбранную определенным образом. Затем результатыпроверки выбранной части распространяют на всю совокупность документов.
Методы выборочной проверки можно объединить в 2 группы:статистические и нестатистические.
При применении выборкивозникает риск выборки, который заключается в возможном отличии выводааудитора, основанного на выборке, от вывода, который был бы сделан на основесплошной проверки. Существует также риск вне выборки, возникающий по причине несвязанной с размером выборки. Согласно МСА 530 «Аудиторская выборка и другиепроцедуры выборочного тестирования» риск выборки и риск вне выборки могутвлиять на компоненты аудиторского риска.
Выборка применяется при тестировании контроля и припроведении процедур по существу.
Задание 9.1
Оценивая внутренний риск, аудитор намерен определитьколичество счетов, которые могут быть выписаны с неточными реквизитами. Объемгенеральной совокупности (N)составляет 5000 счетов. Объем выборки (n) 200 счетов. В выборке установлено 10 счетов, выписанных снарушением реквизитов (m).
Необходимо установить количество счетов с нарушениями взаполнении реквизитов в генеральной совокупности, то есть определить ожидаемуюошибку. Аудитор определил уровень надежности (Р) 90 %.
Решение: при уровне надежности (Р) = 90% и m = 10. По таблице для n = 200 находим предельное значениеожидаемой ошибки генеральной совокупности (пересечение значений 10 и 200 = 7,6или 0,076). При надежности 90% аудитор может утверждать, что ожидаемую ошибкаменьше 7,6 или 380 (5000*7,6) счетов.
Вывод: это означает, что количество счетов с нарушениемреквизитов в генеральной совокупности меньше 380 единиц счетов.
Задание 9.2
Аудитору необходимо подтвердить оценку запасов. Общаястоимость запасов 10 000 тенге. Допустимая ошибка – 50 тенге. Риск при выборке– 10 %. Требуется определить размер выборки, если:
1) ошибкане ожидается;
2) ожидаетсяодна ошибка.
Решение: определяем размер выборки = стоимость генеральнойсовокупности * фактор надежности / допустимую ошибку. При значении риска 10%,когда:
1. ошибкане ожидается – 2,31;
2. ожидаетсяодна ошибка – 3,84.
Размер выборки =10000*2,31/50 = 462
Размер выборки =10000*3,84/50 = 768
3.10Планирование аудиторской проверки
Планирование – это разработка стратегии и подхода кожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательнопланировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст ему
1) возможностьполучить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
2) поможетудержать в разумных пределах затраты на аудит;
3) позволитизбежать недоразумений с клиентом.
Руководством по планированию аудита является МСА-300«Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно дляаудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства исохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранениезатрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и нетерять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высокимкачеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентомважно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а такжеспособствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.
Планирование аудиторской проверки производится в три этапа:
1-й этап — аудитор проводит предварительное планирование, которое производится настадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообщеможет отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровеньнеотъемлемого риска;
2-й этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графикови сроков проведения аудиторской проверки;
3-й этап — составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды ипоследовательность осуществления аудиторских процедур.
Задание 1
Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическаядокументация фирмы – клиента (например, баланс, отчет о прибылях и убытках,отчет о движении денег, конъюктурный обзор, приказы. Хозяйственные договоры,штатное расписание, график документооборота, аудиторское заключение запредыдущий год и др.)
Требуется: установить какие сведения должен получить аудиторв ходе планирования; определить с помощью, каких процедур следует планироватьпроведение проверки.
3.11 Аудиторский отчет: порядоксоставления и представления
На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всюполученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документацииинформацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональноемнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.
Перед тем как представить аудиторский отчет, аудиторскаяфирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатампроведения аудита.
Цель этого документа заключается в доведении до клиентасведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченныхаудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны бытьприняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатахаудиторской проверки. Письменная информация по результатам проведения аудитапредставляется аудиторской организацией руководству или собственникаморганизации.
Письменная информация аудитора является конфиденциальнымдокументом. Аудиторская фирма и ее сотрудники обязаны хранить в тайнесодержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренныхзаконодательством.
Дата подписания аудиторского отчета и отражение в немсобытий, происшедших после даты составления и представления финансовойотчетности
Международным стандартом аудита 560 «Последующие события»установлены требования к действиям аудиторской фирмы или аудитора податированию аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов,состоявшихся после даты составления финансовой отчетности.
Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своегомнения в аудиторском отчете о событиях, произошедших после отчетной даты (накоторую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторскогоотчета.
Задание 11
Ваше предприятие занимается реализацией строительных материалов, и частьиз них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 750000 тенге — 125000 тенге за наличный расчет населению. За этой реализацией неосуществляется достаточный контроль, которому мог бы доверять аудитор, и впроцессе проверки не было проведено аудиторских процедур, которые бы далинезависимое подтверждение правильности учета реализации за наличный расчет.
Требуется: определить какое заключение должен составить аудитор.
Решение: Аудитор далотказ от выражения мнения, т.к. учет не налажен, не осуществляется достаточныйконтроль которому мог бы доверять аудитор.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводяитоги данной работы нужно отметить следующие важные моменты.
Данноепредприятие является Товариществом с ограниченной ответственностью, находящеесяпо адресу: г. Темиртау, пр.Металлургов, 5/2 Срок действия предприятия неограничен.
Основнойцелью деятельности ТОО является извлечение дохода.
Длядостижения поставленной цели ТОО осуществляет следующие виды деятельности всоответствии с действующим законом Республики Казахстан: изготовлениеметаллоконструкций; строительные, ремонтные и монтажные работы;; коммерческаядеятельность (торгово-закупочная деятельность, посреднические услуги); производствои реализация товаров; строительство и эксплуатация кранов и металлоконструкцийи др.; иные виды деятельности, не запрещенные ТОО на территории РеспубликиКазахстан.
Как илюбой хозяйствующий субъект ТОО,, НЕГИЗ,, имеет свою учетную политику, котораяутверждена директором. А также на основании Типового плана счетов применяетсярабочий план счетов.
Бухгалтерскийучет в ТОО и составление финансовой отчетности ведутся на основе принципаначисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) когда онизаработаны, а расходы и убытки — когда они понесены, а не уплачены.
Бухгалтерскийучет ведется:
• автоматизированнымпутем на базе программного комплекса «1С: Бухгалтерия»;
• ручным путем — набумажных носителях — для формирования первичных документов в момент совершенияхозяйственных операций.
Амортизационныеотчисления основных средств и нематериальных активов осуществляется методомравномерного (прямолинейного) списания.
Дляучета и списания товарно-материальных запасов и при оценке себестоимостиприменяется метод средневзвешенной стоимости.
Порядокпроведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность,сроки и места проведения осуществляются в соответствии с приказом директора ТОО.Также приказом создается инвентаризационная и исполнительная комиссии.
ТООгарантирует предоставление работникам всех социально-экономических прав,определяемых законодательством Республики Казахстан. Трудовые доходы каждогоработника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами всоответствии с установленными правилами.
ТООсамостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, предусматривает втрудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этомгосударственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистовсоответствующей квалификации. Работники предприятия подлежат обязательномусоциальному страхованию.
Обязательныеплатежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются, и регулируетсякодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а такженормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено налоговымкодексом (за исключением таможенных платежей, регулируемых законодательством потаможенному делу РК, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательныхплатежей за использование природных ресурсов), а также нормативных правовыхактов по обязательным пенсионным взносам в накопительные и пенсионные фонды.
Финансоваяотчетность предприятия состоит из бухгалтерского баланса, отчета о доходах ирасходах (о прибылях и убытках), отчета о движении денег, пояснительной запискик ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм. Ее целью являетсяпредоставление информации о финансовом положении деятельности и изменениях вфинансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:
- информацию,полезную для принятия инвестиционных решений, решений по предоставлениюкредитов;
- оценки будущихденежных потоков предприятия;
- оценки ресурсов,обязательств субъектов в связи с вверенными ему ресурсами.
Финансоваяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодомдля годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31декабря того же года.
Достовернаяи вовремя поступающая к руководителю бухгалтерская информация является основными наиболее важным источником осуществления его управленческих функций.