Министерство образованияи науки Российской Федерации
Федеральное агентство пообразованию
Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования «Хабаровская государственнаяакадемия экономики и права»
Факультет «Аудитор»
Кафедра бухгалтерскогоучета и контроля
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине:Бухгалтерская (финансовая) отчетность
по теме:
«Взаимосвязь Отчета оприбылях и убытках с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»
Хабаровск 2009
Введение
Углублениерыночных отношений в России, в том числе в сфере внешнеэкономическойдеятельности, расширяет круг пользователей бухгалтерской (финансовой)отчетности.
Всоответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности бухгалтерскаяотчетность представляет собой единую систему данных о финансовом положенииорганизации, результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Отчет оприбылях и убытках (Форма №2) является неотъемлемой составной частьюбухгалтерской (финансовой) отчетности любой организации, если она, конечно, неприменяет специальные налоговые режимы. Форма №2 характеризует финансовыерезультаты деятельности организации за отчетный период.
Структураотчета о прибылях и убытках объясняется логикой формирования конечногофинансового результата деятельности организации – чистой прибыли или чистогоубытка – с учетом требований Положений по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Дляправильного отражения показателей в Форме №2 необходимо четкое понимание однихиз самых ключевых понятий в отечественном бухгалтерском учете – доходах ирасходах организации, которые регулируются одноименными Стандартамибухгалтерского учета 9/99 и 10/99.
В связи сэтим, основными задачами данной курсовой работы являются, во-первых, раскрытиетрактовки категорий «доходы» и «расходы» в российском бухгалтерском учете, и,во-вторых, объяснение логики построения Отчета о прибылях и убытках (формы №2)в связи с этими категориями.
1. Доходыв бухгалтерском учете: понятие, классификация, признание
Всоответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99 (далее – ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличениеэкономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капиталаэтой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
При этом дляцелей ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от другихюридических и физических лиц:
– суммналога на добавленную стоимость (далее НДС), акцизов, налога с продаж,экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
– подоговорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.;
– впорядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
– авансовв счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
– задатка;
– взалог, если договором предусмотрена передача заложенного имуществазалогодержателю;
– впогашение кредита, займа, предоставленного заемщику (п. 3 ПБУ 9/99).
В п. 4ПБУ 9/99 определено, что доходы организации в зависимости от их характера, условияполучения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы отобычных видов деятельности;
б) прочиедоходы.
При этом дляцелей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступлениядоходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя изтребований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий ихполучения (п. 4 ПБУ 9/99).
Доходы отобычных видов деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычныхвидов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).
Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуво временное пользование (временное владение и пользование) своих активов подоговору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано сэтой деятельностью (арендная плата); в организациях, предметом деятельностикоторых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этойдеятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектамиинтеллектуальной собственностью); в организациях, предметом деятельностикоторых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкойсчитаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Во всехвышеперечисленных случаях составляются следующие бухгалтерские записи:Дебет Кредит 62, 76 90–1 90–3 68
Доходы,получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование(временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда этоне является предметом деятельности, относятся к прочим доходом (п. 5 ПБУ9/99).
Всоответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету всумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежныхсредств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетомп. 3 ПБУ 9/99).
Величинапоступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены,установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) илипользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и неможет быть установлена исходя из условий договора, то для определения величиныпоступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношениианалогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временноепользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п. 6.1ПБУ 9/99).
При продажепродукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческогокредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, выручкапринимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2ПБУ 9/99).
Величина поступления и (или) дебиторскойзадолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимоститоваров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получениюорганизацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаровценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженностиопределяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передачеорганизацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передачеорганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичнойпродукции (товаров) (п. 6. 3 ПБУ 9/99).
Если перефразировать нормы п. 6 (ип. п. 6.1 – 6.3) ПБУ 9/99, можно заключить, что в зависимости от полнотыпоступления денежных средств и иного имущества в оплату продукции (работ,услуг) возможно возникновение трех ситуаций:
– величина поступления полностьюпокрывает дебиторскую задолженность, что свидетельствует о равенстве дебетовогои кредитового оборота по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Вэтом случае выручка будет определяться суммой денежных средств и стоимостьюиного имущества, поступивших в оплату продукции, которая в данной ситуацииравна кредитовому обороту по счету 90 «Продажи», т.е. объему отгруженнойпродукции;
– величина поступления покрываетлишь часть выручки. В этом случае величина выручки представляет собой суммудебетового оборота по счету 51 «Расчетные счета» и др. в части, приходящейся наоплату продукции (работ, услуг), и разницы между дебетовым и кредитовымоборотом по счету 62, что так же, как и в первой ситуации, фактическипредставляет собой кредитовый оборот по счету 90;
– поступления в счет оплатыпродукции (работ, услуг) отсутствуют, т.е. имеет место продажа продукции итоваров (выполнение работ, оказание услуг) на условиях коммерческого кредита,предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты. В этом случае выручкапринимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е.на основании проводки: Дт 62 – Кт 90.
Таким образом, величина полученнойорганизацией выручки определяется кредитовым оборотом по счету 90 внезависимости от того, оплачена продукция (работы, услуги) в полном объеме,частично или не оплачена вовсе вследствие предоставления покупателюкоммерческого кредита.
В случае изменения обязательства подоговору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженностикорректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяетстоимость аналогичных активов (п. 6. 4 ПБУ 9/99).
При этом величинапоступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всехпредоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6. 5ПБУ 9/99). При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учетарезервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется (п. 6. 7 ПБУ9/99). При этом указанный резерв оформляется проводкой:Дебет Кредит 91–2 63
Прочиедоходы. В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов отобычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Их переченьустановлен п. 7. ПБУ 9/99:
– поступления, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);
– поступления, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетомположений пункта 5 ПБУ 9/99);
В указанных ситуациях записи делаютсяследующие:
Дебет Кредит 62, 76 91–1
– поступления, связанные с участиемв уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы поценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);
– прибыль, полученная организациейв результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Корреспонденция счетов при данныхслучаях получения доходов:Дебет Кредит 76–3 91–1
– поступления от продажи основныхсредств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностраннойвалюты), продукции, товаров;
Корреспонденция счетов при данном случаеполучения дохода:Дебет Кредит 62, 76 91–1
– проценты, полученные запредоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты заиспользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этомбанке;
Корреспонденция счетов при данныхслучаях получения доходов:Дебет Кредит 76–3 91–1
Когда проценты подлежат получению врезультате использования денежных средств на расчетном счете организацииобслуживающим банком, записи могут быть сделаны также следующим способом:
Дебет Кредит 51 91–1
– штрафы, пени, неустойки занарушение условий договоров;
В данной ситуации записи делаются такимобразом:Дебет Кредит 76 91–1
– активы, полученные безвозмездно,в том числе по договору дарения;
Все активы в соответствии с Планомсчетов бухгалтерского учета при получении их организацией безвозмездноотражаются по кредиту счета 98–2.
При этом дебетоваться будутсоответственно счета учета получаемых активов:Дебет Кредит 08, 10, 41, 50, 51 и др. 98–2
Однако указанные выше активы будутпризнаваться в качестве прочих доходов (т.е. отражаться по кредиту чета 91–1)по разному в зависимости от их вида.
Материалы, полученные организациейбезвозмездно, будут учтены в качестве прочих доходов в момент их передачи впроизводство:Дебет Кредит 20 10 98–2 91–1
Внеоборотные активы (основные средства,нематериальные активы) будут признаваться в качестве прочих доходов по мереначисления по ним амортизации:
Дебет Кредит 20 02 98–2 91–1
Товары будут признаны соответственно вкачестве прочих доходов в момент их продажи (реализации):Дебет Кредит 62 90–1 90–2 41 98–2 91–1
Полученные безвозмездно денежныесредства будут признаны прочими доходами в момент их использования:Дебет Кредит 60, 62, 76 50,51 98–2 91–1
– поступления в возмещениепричиненных организации убытков;
Бухгалтерские проводки будут сделаныследующим образом:Дебет Кредит 76 91–1
– прибыль прошлых лет, выявленная вотчетном году;
Указанная прибыль будет отражена:Дебет Кредит 62, 76 91–1
– суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности;
Данный доход найдет свое отражение следующейпроводкой:Дебет Кредит 60, 76 91–1
– курсовые разницы;
В соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006положительные курсовые разницы будут отражены:Дебет Кредит 50, 52, 60, 62, 71, 66, 67, 76 91–1
– сумма дооценки активов;
Дооценке, например, в соответствии с ПБУ19/02 подлежат финансовые вложения, по которым можно достоверно определитьтекущую рыночную стоимость:Дебет Кредит 58 91–1
– прочие доходы.
Другие прочие доходы также подлежатотнесению в кредит счета 91–1.
Прочими доходами также являютсяпоступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельствхозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализациии т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных квосстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ9/99).
При этом дляцелей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в порядке,установленном п. 10 ПБУ 9/99:
– величина поступлений от продажиосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных запредоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участияв уставных капиталах других организаций (когда это не является предметомдеятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6ПБУ 9/99 (п. 10.1 ПБУ 9/99).
– штрафы, пени, неустойки занарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытковпринимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанныхдолжником (п. 10.2 ПБУ 9/99).
– активы, полученные безвозмездно,принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимостьполученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующихна дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный видактивов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету,должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3ПБУ 9/99).
– кредиторская задолженность, покоторой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, вкоторой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 10.4ПБУ 9/99).
При этом суммы дооценки активовопределяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценкиактивов (п. 10.5 ПБУ 9/99).
– иные поступления принимаются кбухгалтерскому учету в фактических суммах (п. 10.6 ПБУ 9/99).
Прочие поступления подлежат зачислениюна счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правиламибухгалтерского учета установлен другой порядок (п. 11 ПБУ 9/99).
Таким образом, на основании п. 4ПБУ 9/99 можно сделать вывод, что указанная в нем классификация доходов дляцелей бухгалтерского учета является основанием для их раздельной группировки иобобщения на счетах учета финансовых результатов: 90 «Продажи» и 91 «Прочиедоходы и расходы».
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получениеэтой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное инымсоответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетувеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организацияполучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении полученияактива;
г) право собственности (владения,пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации кпокупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены илибудут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иныхактивов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно изназванных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторскаязадолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учетевыручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владениеи пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участияв уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюденыусловия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.
Организация может признавать вбухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажипродукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги,продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовленияпродукции в целом; выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретнойуслуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мереготовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия; вотношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг,изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периодеодновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 13 ПБУ9/99 (п. 13 ПБУ 9/99).
Однако, если сумма выручки от продажипродукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то онапринимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учетерасходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этойуслуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14 ПБУ 9/99).
Арендная плата, лицензионные платежи запользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не являетсяпредметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя издопущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условийсоответствующего договора. Арендная плата, лицензионные платежи за пользованиеобъектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметомдеятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке,аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99 (п. 15 ПБУ 9/99).
Прочие поступления признаются вбухгалтерском учете в следующем порядке:
– поступления от продажи основныхсредств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностраннойвалюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление впользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставныхкапиталах других организаций (когда это не является предметом деятельностиорганизации) – в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. Приэтом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекшийотчетный период в соответствии с условиями договора;
– штрафы, пени, неустойки занарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков– в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или онипризнаны должником;
– суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, вкотором срок исковой давности истек;
– суммы дооценки активов – вотчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которуюпроизведена переоценка;
иные поступления – по мере образования (выявления)(п. 16 ПБУ 9/99).
2. Расходыв бухгалтерском учете: понятие, классификация, признание
Правила формирования в бухгалтерскомучете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных истраховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99 (далее – ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результатевыбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
При этом для целей ПБУ 10/99 не признаетсярасходами организации выбытие активов:
– в связи с приобретением(созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенногостроительства, нематериальных активов и т.п.);
– вклады в уставные (складочные)капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иныхценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
– по договорам комиссии, агентскими иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
– в порядке предварительной оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
– в виде авансов, задатка в счетоплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
– в погашение кредита, займа,полученных организацией.
При этом для целей ПБУ 10/99 выбытиеактивов именуется оплатой (п. 3 ПБУ 10/99).
Расходы организации в зависимости от иххарактера, условий осуществления и направлений деятельности организацииподразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99);
Расходы по обычным видам деятельности. Расходамипо обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлениемпродукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такимирасходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнениемработ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи делаются следующие:
Дебет Кредит 20, 23, 25, 26, 44 и др. 02, 05, 10, 16, 60, 70, 71, 76, 94, 96, 97 20 23, 25, 26 90–2 20, 44
При этом следует учесть, чтообщехозяйственные расходы, собранные на счете 26 аналогичного наименованиямогут также списываться напрямую на счет 90–2, минуя счет 20 в качествеусловно-постоянных. Однако этот момент должен быть отражен в учетной политикеорганизации. Тогда запись делается таким образом:Дебет Кредит 90 26
В организациях, предметом деятельностикоторых является предоставление за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычнымвидам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этойдеятельностью; в организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходамипо обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связанос этой деятельностью; в организациях, предметом деятельности которых являетсяучастие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видамдеятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этойдеятельностью (п. 5 ПБУ 10/99).
Расходы, осуществление которых связано спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и отучастия в уставных капиталах других организаций, когда это не являетсяпредметом деятельности организации, относятся к прочим расходам (п. 5 ПБУ10/99).
Расходами по обычным видам деятельностисчитается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов ииных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений(п. 5 ПБУ 10/99).
Расходы по обычным видам деятельностипринимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторскойзадолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99) (п. 6 ПБУ 10/99).
Если оплата покрывает лишь частьпризнаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету,определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, непокрытой оплатой).
Величина оплаты и (или) кредиторскойзадолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договороммежду организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если ценане предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условийдоговора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженностипринимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасови иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование(временное владение и пользование) аналогичных активов (п. п. 6.1 ПБУ 10/99).
При оплате приобретаемыхматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условияхкоммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа,расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторскойзадолженности (п. п. 6.2 ПБУ 10/99).
Величина оплаты и (или) кредиторскойзадолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены,по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных товаров (ценностей) (п. п. 6.3 ПБУ 10/99).
При невозможности установить стоимостьтоваров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величинаоплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяетсястоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции(товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которойв сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары) (п. п. 6.3ПБУ 10/99).
В случае изменения обязательства подоговору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженностикорректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимостьактива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхактивов (п. п. 6.4 ПБУ 10/99).
Величина оплаты и (или) кредиторскойзадолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласнодоговору скидок (накидок) (п. п. 6.5 ПБУ 10/99).
Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы пообычным видам деятельности формируют:
– расходы, связанные сприобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственныхзапасов;
– расходы, возникающиенепосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственныхзапасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг иих продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию иэксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поподдержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческиерасходы и др.).
При этом в соответствии с п. 8 ПБУ10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна бытьобеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерскомучете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затратустанавливается организацией самостоятельно.
Для целей формирования организациейфинансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяетсясебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируетсяна базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году,так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношениек получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок,зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказанияуслуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (п. 9 ПБУ 10/99).
При этом коммерческие и управленческиерасходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ,услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычнымвидам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Прочие расходы. Прочими расходами всоответствии с п. 11 ПБУ 10/99 являются:
– расходы, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);
Указанные расходы найдут следующееотражение на счетах бухгалтерского учета:Дебет Кредит 91–2 02, 10, 70, 69 и др.
– расходы, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетомположений п. ПБУ 10/99);
В данной ситуации записи делаютсяаналогичные:Дебет Кредит 91–2 05, 10, 70, 69 и др.
Т.е., можно сделать вывод, что прочиерасходы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражаются подебету счета 91–2.
– расходы, связанные с участием вуставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);Дебет Кредит 91–2 01, 04, 10 и др.
– расходы, связанные с продажей,выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных отденежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;Дебет Кредит 91–2 01, 04, 10, 70, 69, 60, 76 и др.
– проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,займов);Дебет Кредит 91–2 76
– расходы, связанные с оплатойуслуг, оказываемых кредитными организациями;Дебет Кредит 91–2 51
– отчисления в оценочные резервы,создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы,создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;Дебет Кредит 91–2 14, 59, 63
– штрафы, пени, неустойки занарушение условий договоров;
Дебет Кредит 91–2 76
– возмещение причиненных организациейубытков;Дебет Кредит 91–2 76
– убытки прошлых лет, признанные вотчетном году;Дебет Кредит 91–2 60, 76
– суммы дебиторской задолженности,по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных длявзыскания;Дебет Кредит 91–2 62, 76
– курсовые разницы;Дебет Кредит 91–2 50, 52, 60, 62, 71, 66, 67, 76
– сумма уценки активов;Дебет Кредит 91–2 58
– перечисление средств (взносов,выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы наосуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;Дебет Кредит 91–2 76 76 51
– прочие расходы.
Другие прочие расходы также подлежатотнесению в дебет счета 91–2.
Прочими расходами также являютсярасходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственнойдеятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества ит.п.) (п. 13 ПБУ 10/99).
Указанные расходы также подлежатотнесению в дебет счета 91–2. Для целей бухгалтерского учета величина прочихрасходов определяется в следующем порядке.
Величина расходов, связанных с продажей,выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных отденежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также сучастием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации,прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности (когда это не является предметомдеятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией запредоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке,аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99) (п. п. 14.1 ПБУ 10/99).
Штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытковпринимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанныхорганизацией (п. п. 14.2 ПБУ 10/99).
Дебиторская задолженность, по которойсрок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаютсяв расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена вбухгалтерском учете организации (п.п. 14.3 ПБУ 10/99).
Суммы уценки активов определяются всоответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов (п.п. 14.4 ПБУ 10/99).
Прочие расходы подлежат зачислению насчет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством илиправилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (п. 15 ПБУ 10/99).
На основании вышеизложенного можносделать вывод, что п. 4 ПБУ 10/99 устанавливает классификацию расходов дляцелей бухгалтерского учета и является основанием для их раздельной группировкии обобщения на счетах учета финансовых результатов: 90 «Продажи» и 91 «Прочиедоходы и расходы».
Расходы признаются в бухгалтерском учетепри наличии следующих условий:
– расход производится всоответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативныхактов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может бытьопределена;
– имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгодорганизации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетуменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организацияпередала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов,осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, тов бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (п. 16ПБУ 10/99).
При этом амортизация признается вкачестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой наоснове стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования ипринятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99).
Расходы подлежат признанию вбухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иныедоходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетномпериоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплатыденежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенностифактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Если организацией принят в разрешенныхслучаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мерепередачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию,отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступленияденежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются послеосуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).
Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходыпризнаются в отчете о прибылях и убытках:
– с учетом связи междупроизведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
– путем их обоснованногораспределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получениедоходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами ирасходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
– по расходам, признанным вотчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучениеэкономических выгод (доходов) или поступление активов;
– независимо от того, как онипринимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
– когда возникают обязательства, необусловленные признанием соответствующих активов.
3. Отчет о прибылях и убытках какэлемент бухгалтерской отчетности организации, его взаимосвязь с ПБУ 9/99 и ПБУ10/99
В соответствии с п. 5 Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее –ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета оприбылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложенияк бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная запискаименуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), атакже аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерскойотчетности организации, если она в соответствии с федеральными законамиподлежит обязательному аудиту.
Следовательно, можно сделать вывод, чтоОтчет о прибылях и убытках (Форма №2) является неотъемлемой частьюбухгалтерской отчетности организации. Более того, если согласно п. 3Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малогопредпринимательства как обязанные проводить аудиторскую проверку, так и необязанные имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчетоб изменении капитала (Форма №3), Отчет о движении денежных средств (Форма №4),Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5), то согласно этому же пунктуОтчет о прибылях и убытках (Форма №2) наряду с Бухгалтерским балансом (Форма №1)предоставляется этими субъектами в обязательном порядке (не говоря уже осубъектах предпринимательства, не относящимся к категории малых в соответствиис законодательством Российской Федерации).
Исходя из п. 23 ПБУ 4/99 Отчет оприбылях и убытках (далее Форма №2) должен содержать следующие числовыезначения:
Выручка от продажи товаров, продукции,работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогови обязательных платежей (нетто – выручка)
Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль/убыток от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль / убыток до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичныеобязательные платежи
Прибыль / убыток от обычной деятельности
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль)
Можно сделать вывод, что Форма №2характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетныйпериод.
Структура Отчета о прибылях и убытках,группировка в нем показателей, характеризующих доходы и расходы организации объясняетсяего взаимосвязью с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для того чтобы проследить этувзаимосвязь, необходимо указать на основании остатков и оборотов по какимсчетам бухгалтерского учета заполняется эта форма. Сделаем это.
Раздел 1 «Доходы и расходы пообычным видам деятельности» (абзац 2 п. 4 ПБУ 9/99 и абзац 2 п. 4 ПБУ10/99):
Строка 010 «Выручка (нетто) от продажитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)» = Оборот по кредиту субсчета 90–1«Выручка» – Оборот по дебету субсчетов 90–3 «НДС», 90–4 «Акцизы», 90–5«Экспортные пошлины»;
Строка 020 «Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг» = Оборот по дебету счета 90–2 «Себестоимостьпродаж» – Оборот по дебету субсчета 90–2 «Себестоимость продаж» и кредиту 44«Расходы на продажу» – Оборот по дебету субсчета 90–2 «Себестоимость продаж» икредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Строка 029 «Валовая прибыль» = Строка010 – Строка 020;
При этом если в результате вычитанияэтих показателей получена отрицательная величина (убыток), то ее надо показатьпо Строке 029 в круглых скобках.
Строка 030 «Коммерческие расходы» = Оборотпо дебету субсчета 90–2 «Себестоимость продаж» и кредиту 44 «Расходы напродажу»;
Строка 040 «Управленческие расходы» =Оборот по дебету субсчета 90–2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 26«Общехозяйственные расходы». Этот вариант заполнения данной строки Формы №2 возможен,если управленческие расходы в соответствии с учетной политикой организацииотносятся напрямую в себестоимость продаж отчетного периода в качествеусловно-постоянных. Если же данные расходы включаются в себестоимостьпродукции, работ, услуг (т.е. списываются со счета 26 в дебет счетов 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства») то в строке 040 ставится прочерк;
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»= Строка 029 – Строка 030 – Строка 040. При этом должно быть соблюденоравенство: Строка 050 = Оборот по дебету субсчета 90–9 «Прибыль/убыток отпродаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» – Оборот по кредиту субсчета 90–9«Прибыль/убыток от продаж» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»;
Если в результате вычитания этихпоказателей получена отрицательная величина (убыток), то ее надо показать построке 050 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.
Раздел 2 «Прочие доходы и расходы»(абзац 3 п. 4 ПБУ 9/99 и абзац 3 п. 4 ПБУ 10/99):
Строка 060 «Проценты к получению» =Оборот по кредиту субсчета 91–1 «Прочие доходы» (в части процентов к получению).Отметим, что проценты, причитающиеся к получению нужно отражать по Строке 060,только если организация квалифицирует их как прочие доходы. Если же процентыподлежат учету в качестве доходов по обычным видам деятельности, то их следуетучесть по Строке 010;
Строка 070 «Проценты к уплате» = Оборотпо дебету субсчета 91–2 «Прочие доходы» (в части процентов к уплате);
Строка 080 «Доходы от участия в другихорганизаций» = Оборот по кредиту субсчета 91–1 «Прочие доходы» и дебетусубсчета 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (в частидоходов от участия в уставных капиталах других организациях). При этом доходыот участия в других организаций нужно показывать по Строке 080, только если ониквалифицируются организацией как прочие доходы, в противном случае они подлежатотражению по Строке 010 (абзац 4 п. 5 ПБУ 9/99);
Строка 090 «Прочие доходы» = Кредитовоесальдо счета 91 в части остальных видов прочих доходов организации (заисключением отраженных по строкам 060 и 080);
Строка 100 «Прочие расходы» = Дебетовоесальдо счета 91, за исключением суммы уплаченных процентов, отраженной построке 070.
Строка 140 «Прибыль (убыток) доналогообложения» (балансовая прибыль) = Строка 050 + Строка 060 – Строка 070 +Строка 080 + Строка 090 – Строка 100. При этом должно соблюдаться равенство:Строка 140 = Остаток счета 99 «Прибыли и убытки» (аналитический счет учетабухгалтерской прибыли (убытка). Кредитовый остаток по счету 99 (аналитическийсчет учета бухгалтерской прибыли / убытка) означает, что организациейполучена прибыль, а дебетовый – говорит о получении убытка. Дебетовый остаток(полученный убыток) показывается по Строке 140 в круглых скобках.
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»= Оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» – Оборот по кредитусчета 09 «Отложенные налоговые активы». Если разница получается отрицательной,то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списанобольше, чем начислено за тот же период. Отрицательную разницу нужно показывать построке 141 в круглых скобках.
Строка 142 «Отложенные налоговыеобязательства» = Оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговыеобязательства» – Оборот по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенныхналоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено. Вотличие от отложенных налоговых активов, отрицательную разницу по отложеннымналоговым обязательствам нужно показывать в строке 142 без круглых скобок, а положительнуюразницу – в круглых скобках.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль» = Строка140 * ставку налога на прибыль + (–) Строка 141 + (–) Строка 142. Показательтекущего налога на прибыль надо указать по строке 150 в круглых скобках. Сумма,показываемая по строке 150 отчета о прибылях и убытках, должна совпадать ссуммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, которая отражается вНалоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток)отчетного периода = Строка 140 – Строка 150 + (–) Дебетовое (кредитовое) сальдопо счету 99 «Прибыли и убытки» (аналитический счет учета постоянных налоговыхактивов (обязательств) (Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства(активы). При этом должно соблюдаться равенство: Строка 190 = Сальдо по счету99 «Прибыли и убытки». Отрицательное значение показателя, рассчитанного поданной формуле, говорит о наличии убытка. Он отражается по строке 190 в круглыхскобках. Величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого)убытка) отчетного периода фактически равна конечному сальдо по счету 99«Прибыли и убытки» за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли иубытки» показывает чистую прибыль, а дебетовое – чистый убыток (он отражается вформе №2 в круглых скобках).
Строка 200 «Постоянные налоговыеобязательства (активы) = Дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 99 «Прибыли иубытки» (аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств (активов).Положительная разница между дебетовым сальдо по аналитическому счету учетапостоянных налоговых обязательств и кредитовым сальдо по аналитическому счетуучета постоянных налоговых активов означает, что постоянных налоговыхобязательств в отчетном периоде признано больше, чем постоянных налоговыхактивов. Отрицательная разница означает, что в отчетном периоде постоянныхналоговых активов признано больше, чем постоянных налоговых обязательств.
Практическая часть
Таблица 1 – Журнал регистрациихозяйственных операций отчетного года ОАО «Гарант»№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Приобретено производственное оборудование у механического завода 50 000 08 76 9 000 19 2 Введено в эксплуатацию производственное оборудование 50 000 01 08 3
Списано производственное оборудование со 100% износом:
– амортизация на дату выбытия;
– начислена з/п рабочим за демонтаж оборудования;
– начислен ЕСН;
– оприходованы материалы от демонтажа оборудования
Финансовый результат от выбытия оборудования 80 000 91 01 02 91 20 000 91 70 5 200 91 69 1 500 10 91 23 700 99 91 4
Продано МП «Парус» производственное оборудование:
– договорная цена (в т.ч. НДС);
– сумма НДС;
– первоначальная стоимость;
– сумма начисленной амортизации к моменту выбытия;
Финансовый результат от выбытия (продажи) оборудования 141 600 76 91 21 600 91 68 100 000 91 01 2 000 02 91 22 000 91 99 5 Приобретен компьютер у ООО «Интеллект» 32 000 08 76 5 760 19 6 Компьютер введен в эксплуатацию 32 000 01 08 7
Продано ООО «Вектор» исключительное право патентообладателя на изобретение:
– договорная цена (в т.ч. НДС);
– сумма НДС;
– сумма начисленной амортизации к моменту выбытия;
– остаточная стоимость;
Финансовый результат от выбытия (продажи) НМА 100 300 76 91 15 300 91 68 35 150 05 04 37 350 91 04 47 650 91 99 8 Перечислено с расчетного счета Механическому заводу за оборудование, и ООО «Интеллект» за компьютер 59 000 76 51 37 760 9 Поступило на расчетный счет от МП «Парус» за оборудование и от ООО «Вектор» за НМА 141 600 51 76 100 300 10 Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы (ОАО «Продмаш», ОАО «Техника») 480 000 15 60 86 400 19 300 000 15 60 54 000 19 11 Оприходованы на склад материалы от ОАО «Продмаш» и ОАО «Техника» 480 000 10 15 300 000 10 15 12 Перечислено с расчетного счета ОАО «Продмаш» и ОАО «Техника» за материалы 566 400 60 51 354 000 60 13
Отпущены со склада материалы:
– цех №1 на производство;
– ремонтный цех;
– текущее обслуживание оборудования;
– заводоуправление 560 900 20 10 117 300 23 54 500 25 13 600 26 14 Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к отпущенным материалам 18 045 20 16 1 864 23 1 724 25 680 26 15
Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности:
– цех №1;
– ремонтный цех 7 200 20 10 6 800 23 16
Начислена амортизация ОС производственного оборудования:
– цех №1;
– ремонтный цех.
Зданий и хозяйственного инвентаря:
– цех №1;
– ремонтный цех;
– зданий и оборудования;
– офис 124 810 20 02 49 280 23 44 545 20 23 450 25 10 450 26 17
Согласно с/ф ОАО «Энергосбыт» начислены затраты за использование электроэнергии, воды, пара:
– цех №;
– ремонтный цех;
– заводоуправление;
Выделенный НДС 108 700 20 60 92 200 23 60 52 820 26 60 45 670 19 60 18
Начислена и распределена основная и дополнительная з/п:
– цех №1;
– ремонтный цех;
– обслуживание оборудования;
– заводоуправление 520 150 20 70 125 000 23 127 800 25 287 272 26 19 Начислены пособия по временной нетрудоспособности 116 250 20 70 20
Начислен ЕСН:
– цех №1;
– ремонтный цех;
– обслуживание оборудования;
– заводоуправление 135 239 20 69 32 500 23 33 228 25 74 691 26 21 Отражены расходы по участию работников в образовательном семинаре (с/ф от ООО «Знание) 2 400 26 76 432 19 23 Списаны командировочные расходы гл. бухгалтера (срок командировки 10 дней, норма по суточным 100 руб. в сутки, приказом по предприятию размер составляет 500 руб. в сутки) 5 000 26 71 800 99 68 24
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость производственного оборудования одинакова и составляет 150 000 руб. В бухгалтерском учете срок полезного использования был установлен 24 месяца, а в налоговом учете – 60 месяца. Таким образом, амортизация была начислена по оборудованию в целях:
– бухгалтерского учета – 75 000 руб.;
– налогового учета – 30 000 руб. 9 000 09 68 25 Приобретена бухгалтерская программа у ООО «Свема» 12 000 97 76 2 160 19 26 Перечислено с расчетного счета за бухгалтерскую программу ООО «Свема» 14 160 76 51 27
Бухгалтерская программа введена в эксплуатацию 1 января 2008 г. Приказом руководителя установлено списать ее стоимость на расходы в бухгалтерском учете равномерно в течение 3‑х лет. А в налоговом учете вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2008 г. Таким образом, в состав расходов было включено:
– в бухгалтерском учете – 4 000 руб.;
– в налоговом учете – 12 000 руб. 1 600 68 77 28 Списана себестоимость общепроизводственных расходов на издержки основного производства (цех №1) 241 152 20 25 29 Списана себестоимость выполненных ремонтных работ на издержки основного производства (цех №1) 424 944 20 23 30 Списаны общепроизводственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции 450 913 90 26 31 Списана себестоимость готовой продукции 2 218 555 43 20 32 Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции (с/ф ООО «Стандарт») 12 500 44 60 2 250 19 33 Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и погрузке в транспортные средства (с/ф от ЗАО «Крома») 41 200 44 60 7 416 19 34
Списано с расчетного счета:
– ЗАО «Крома»;
– ООО «Стандарт»;
– ОАО «Знание»;
– ОАО «Энергосбыт» 48 616 60 51 14 750 60 2 832 76 299 390 60 35 Удержан НДФЛ из з/п работников 155 541 70 68 36 Получено в кассу с расчетного счета на выплату з/п 1 090 931 50 51 37 Выдана из кассы з/п и пособие по временной нетрудоспособности 1 090 931 70 50 38 Перечислены денежные средства с расчетного счета в банке на депозитный счет 60 000 55 51 39
Зачислены на расчетный счет:
– проценты по депозитному вкладу;
– от покупателей за проданную продукцию 10 800 76 91 51 76 289 500 51 62 40
Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО:
– договорная цена;
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции 2 006 983 62 90 697 279 90 43 41 Начислен НДС с выручки отгруженной продукции 306 150 90 68 42 Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции 53 700 90 44 43 Начислен налог на имущество 22 400 90 68 44 Списан финансовый результат от продажи готовой продукции 476 541 90 99 45 Списано сальдо прочих доходов и расходов 10 800 91 99 46 Начислен условный расход по налогу на прибыль 106 658 99 68 47 Погашен отложенный налоговый актив 12 300 68 09 48 Погашено отложенное налоговое обязательство 7 500 77 68 49 Определен текущий налог на прибыль 110 058 Расчет приведен в Бухгалтерской справке №20 50 Приобретен финансовый вексель по номинальной стоимости (с/ф от ОО «Феникс») 85 000 58 76 51 Входной НДС принят к вычету 340 180 68 19 52
Списано с расчетного счета:
– ОО «Феникс»;
– НДФЛ;
– текущий налог на прибыль;
– ЕСН;
– в погашение кредита 85 000 76 51 55 053 68 110 058 128 197 69 100 000 66 53 Перечислен НДС в бюджет 2 870 68 51 54 Списан финансовый результат текущего отчетного года 425 833 99 84 Итого 18 227 863
Таблица 2 – Расчет недостающих сумм вТаблице 1№ п/п № п/п в Таблице 1 Расчет Сумма, руб. 1 20 520 150 * 0,26 135 239 125 000 * 0,26 32 500 127 800 * 0,26 33 228 287 272 * 0,26 74 691 2 28 Дебетовый оборот по счету 25 241 152 3 29 Дебетовый оборот по счету 23 424 944 4 30 Дебетовый оборот по счету 26 450 913 5 31 64 320 + 2 301 935 – 12 100 – 135 600 2 218 555 6 40
((91 200 – 60 800) + (3 401 670 – 2 218 555)) / 91 200 + 3 401 670 = 0,3474
0,3474 * 2 006 893 697 279 7 42 Дебетовый оборот по счету 44 53 700
Таблица 3 – Расчет фактическойпроизводственной себестоимости отгруженной покупателям продукции в отчетномгодуПоказатели В ценах реализации (договорные) Фактическая производственная себестоимость Готовая продукция на складе на начало года 91 200 60 800 Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году 3 401 670 2 218 555 Итого выпущено готовой продукции с учетом остатков на начало года 3 492 870 2 279 355 Отгружено в отчетном году покупателям готовой продукции 2 006 893 697 279 Готовая продукция на складе на конец года 1 485 977 1 582 076
Таблица 5 – Расчет фактическойпроизводственной себестоимости оплаченной покупателями в отчетном годуотгруженной им продукцииПоказатели В ценах реализации (договорные) Фактическая производственная себестоимость Дебиторская задолженность покупателей по неоплаченной ими продукции на начало года 289 500 193 200 Отгружено покупателям ГП в отчётном периоде 2 006 893 697 279 Итого отгружено продукции с учётом с учётом остатков дебиторской задолженности на начало года 2 296 393 697 472 Дебиторская задолженность покупателей на конец года 2 006 983 697 279