Види аудиторських висновків

ЗМIСТ
Вступ
1. Сутність і види аудиторськихвисновків
1.1 Методи аудиторської перевірки
1.2 Структура й види аудиторськихвисновків
1.3 Характеристика діяльності ТОВСПСЕП «Нева»
2. Аудит діяльності суб'єкта малогопідприємництва ТОВ СПСЕП «НЕВА»
2.1 Ціль, завдання, об'єкти, джерела інформаціїй послідовність проведення аудита СМП
2.2 Планування аудита, розробказагального плану й програми аудита. Вивчення системи внутрішнього контролю
2.3 Порядок проведення аудита ідокументування аудиторських доказів
2.4 Завершення аудита і складанняаудиторського висновку
3 . Автоматизація аудита
Висновки
 ВСТУП
Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність економічногосуб'єкта уявляє думку аудиторської фірми про достовірність цієї звітності.Думка про достовірність бухгалтерської звітності повинна виражати оцінкуаудиторської фірми про відповідність у всіх істотних аспектах бухгалтерськоїзвітності нормативному акту, регулюючому бухгалтерський облік і звітність.Думка аудиторської фірми про достовірність бухгалтерської звітностіекономічного суб'єкта не може і не повинно трактуватися цим суб'єктом ізацікавленими користувачами аудиторського висновку як-небудь інакше.Аудиторський висновок — це документ з юридичним статусом для всіх юридичних іфізичних осіб, органів державної влади і управління, органів місцевогосамоврядування і судових органів. Висновок аудиторської фірми (аудитора) зарезультатами перевірки, проведеної за дорученням органів дізнання,прирівнюється до висновку експертизи. Висновок аудиторської фірми (аудитора) зарезультатами перевірки річній звітності є обов'язковим елементом річноїбухгалтерської звітності для підприємств, які підлягають відповідно доукраїнського законодавства аудиту. Цей висновок також носить юридичний статус.Аудиторський висновок містить три частини: ввідну, аналітичну і підсумкову.
 Ввідна частина включає всі необхідні відомості про аудиторськуфірму або аудитора, що працює самостійно. Так, для аудиторської фірмиуказуються юридична адреса і телефони, відомості про ліцензію на правоаудиторської діяльності (номер ліцензії, дата видачі, найменування органу, щовидав ліцензію, термін дії ліцензії); прізвища, імена і по батькові аудиторів,що брали участь в проведенні аудиту, їх кваліфікаційні атестати на правозайматися аудиторською діяльністю. Для аудитора, що працює самостійно,указуються: прізвище, ім'я, по батькові, стаж роботи як аудитор; дата видачі інайменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, атакож термін дії ліцензії, номері кваліфікаційного атестата аудитора.
 Аналітична частина є звітом аудиторської фірми економічномусуб'єкту про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю,бухгалтерського обліку і звітності економічного суб'єкта, а також дотриманняекономічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарськихоперацій.
 Аналітична частина повинна включати: назва даної частини; комуадресована аналітична частина: найменування економічного суб'єкта; об'єктаудиту; загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю уекономічного суб'єкта; загальні результати перевірки стану бухгалтерськогообліку і звітності; загальні результати перевірки дотримання законодавства приздійсненні фінансово-господарських операцій.
 Аналітична частина аудиторського висновку, що видаєтьсяаудиторською фірмою, повинна бути озаглавлена «Звіт аудиторськоїфірми», а аналітична частина аудиторського висновку, що видаєтьсяаудитором, що працює самостійно, — «Звіт аудитора».
 Аналітична частина повинна бути адресована адміністрації економічногосуб'єкта.
 Підсумкова частина є думкою аудиторської фірми про достовірністьбухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
 З перехід до ринковоїекономіки український виробник зіштовхнувся із цілим рядом проблем, щовимагають негайного дозволу: складність зі збутом продукції, розрившисложившихся виробничих зв'язків і багато інші. Однак для виходу з економічноїкризи, у якій усе ще перебувають виробляючі галузі, важливо найбільше повновивчити систему функціонування й фінансове становище підприємств, докладнорозглянути їхня поведінка й вплив економічного середовища, зрозуміти труднощі ймети їх діяльності. Сучасний етап переходу України до ринкової економікиставить на порядок денний пошук нових форм господарювання. Однієї з таких формє малі підприємства, які в країнах з ринковою економікою виступаютьнайпоширенішими суб'єктами підприємницької діяльності. Світовий досвідсвідчить, що в ринковій економіці основне місце займають малі підприємства, якіпротистоять монополіям і є економічним чинником, який гальмує ріст цін і сприяєнасиченню ринку товарами й послугами.
Актуальність теми розкриває саме поняття аудит — це діяльність,направлена на зменшення підприємницького ризику, оскільки наявність достовірноїфінансової інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринкукапіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки ухвалення рядуекономічних рішень.
Метою курсової роботи є вивченнявидів аудиторських висновків і аудит діяльності СМП ТОВ СПСЭП «Нева»
У зв'язку з поставленою метою привиконанні роботи були поставлені наступні завдання:
-    вивченнясутності й видів аудиторських висновків;
-    розглядмети, завданням і методів аудита СМП ;
-    вивченнянормативно-правової бази аудита СМП ;
-    розробкаметодики проведення аудита СМП і реалізація результатів аудита СМП .
Об'єктом дослідження є господарськадіяльність ТОВ СПСЭП «Нева», основним предметом діяльності якого є проведення йреалізація столярних виробів. Предмет дослідження – види аудиторських висновківі організація аудита діяльності СМП.
При написанні даної роботи також буливикористані періодичні видання, законодавчі й нормативні документи, основні зяких наступні: Господарський кодекс України, Закон України " Пробухгалтерський облік і фінансової звітності в Україні" від 16.07.99.г. №996-ХIV, Інструкція № 291 — Інструкція про застосування Плану рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємстві організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99г№ 291, Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку й ін.

/>1.  СУТНІСТЬІ ВИДИ АУДИТОРСЬКИХ ВИСНОВКІВ1.1   Методи аудиторської перевірки
Длятого щоб мати підстави для висновків по основних напрямках аудиторськоїперевірки, аудитор повинен зібрати відповідні докази.
Інформація,зібрана й проаналізована аудитором у ході перевірки, служить обґрунтуваннямвисновків аудитора й називається аудиторськими доказами.
Длязбору доказів аудитором можуть бути застосовані різні процедури. Процедуроюбудемо називати певний метод збору доказів як невід'ємну частину відповідноготехнологічного процесу. Для того щоб відрізнити їх від процедур, властивихіншим професіям, будемо називати застосовувані аудиторами у своїй практиціпроцедури аудиторськими процедурами.
Збираючиаудиторські докази, аудитор використовує досить обмежене число методів їходержання.
Основніметоди одержання аудиторських доказів наступні:
-      спостереженняабо участь в інвентаризації;
-      спостереженняза виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
-      уснеопитування;
-      одержанняписьмових підтверджень;
-      перевіркадокументів, отриманих клієнтом від третіх лип;
-      перевіркадокументів, підготовлених на підприємстві клієнта;
-      перевіркаарифметичних розрахунків;
-      аналіз.
Розглянемодокладніше кожний з методів збору аудиторських доказів.
Інвентаризація— один з елементів методу бухгалтерського обліку. Вона проводиться з метоюзабезпечення вірогідності даних бухгалтерського обліку й звітності.Інвентаризації зазнають майно й грошові зобов'язання.
Зпогляду технології аудиторської справи інвентаризацію можна розглядати як метододержання найцінніших і достовірних доказів про реальність і точності статейактиву балансу, фактів здійснення господарських операцій.
Участьв інвентаризації активів клієнта або спостереження за її проведенням дозволяєзробити певні висновки по всіх трьом основним напрямкам аудиторської перевірки.
Спостереженняза виконанням господарських або бухгалтерських операцій — ця процедуранескладна, але також важлива для оцінки системи внутрішнього контролю йорганізації бухгалтерського обліку на підприємстві, що перевіряється. Гаданапростота операції не означає, що її слід доручати найменш кваліфікованим членамбригади аудиторів. Навпаки, цю процедуру, як правило аудитор, що веде, бере насебе або доручає досвідченим співробітникам.
Дужечасто при укладанні договору на проведення аудиторської перевірки аудиторськафірма (аудитор) у якості однієї з додаткових умов указує надання бригадіаудиторів окремого приміщення з телефоном. Така умова цілком обґрунтована, томущо на, момент аудиторської перевірки в одному приміщенні на певний строкрозташовуються два трудові колективи — перевіряючий, що перевіряється й.
Зрозуміло,окреме приміщення для роботи — це дуже зручно як для співробітниківпідприємства, що перевіряється, так і для бригади аудиторів; при цьому непорушується психологічний клімат у колективі.
Звичайно,процес оцінки дуже складний, але приведемо такий простий приклад, як процедуравидачі грошей з каси підзвітній особі. В ідеальному випадку ця простагосподарська операція повинна містити в собі наступні етапи: складання заяви навидачу грошей із вказівкою виробничої необхідності придбання того, на що запитуютьсягроші; узгодження й посвідчення заяви в керівника підприємства; оформленнявидаткового касового ордера на видачу грошей бухгалтером; передача бухгалтером(а не підзвітною особою) видаткового касового ордера в касу; перевірка всіхнеобхідних реквізитів видаткового касового ордера касиром; видача грошей зкаси.
Уснеопитування — даний метод збору аудиторських доказів надає аудиторові великуінформацію для міркування. Опитування або бесіда повинні бути проведеніпрактично з усіма співробітниками підприємства, що беруть участь у веденніобліку й складанні звітності.
Помилкуробить той аудитор, який обмежується бесідою тільки з головним бухгалтером ійого заступниками. Слід пам'ятати, що звітність, формована за допомогоюбухгалтерського обліку, являє собою вершину стрункої піраміди, підставою якої євеличезна безліч фактів господарської діяльності, оформлених первиннимидокументами й бухгалтерськими проведеннями. Якщо в піраміди ще не добудованавершина, це не лихо, а якщо при наявності вершини з підстави піраміди вилучитикілька великих каменів, то піраміда може перетворитися в картковий будиночок ірозсипатися.
Саметому аудитор повинен обов'язково переконатися в тому, що господарські операції,що лежать у підставі звітності, відповідають законодавству, правильно оформленій коректно відбиті в бухгалтерському обліку. І починати перевірку кожногорозділу бухгалтерського обліку випливає з усного опитування або бесіди звиконавцями — рядовими співробітниками бухгалтерії, що ведуть первинний облікгосподарських операцій.
Дляведення бесіди з персоналом аудиторові слід бути в достатньому ступеніпсихологом, тому що його ціль — «розговорити» співрозмовника,з'ясувати порядок його дій, ретельність і кваліфікацію, «вузькі»місця в роботі та ін.
Длятого щоб бесіда дала необхідні аудиторові результати, вона, як і всі іншіаудиторські процедури, повинна бути ретельно спланована. Зрозуміло, тому що вуснім опитуванні бере участь інша людина — опитуваний співробітникпідприємства, що перевіряється, завжди зберігається небезпека, що бесіда прийменепередбачений оборот, але тем важливіше заздалегідь скласти її план ідотримуватися його в бесіді.
Дляскладання програми перевірки аудитор повинен мати список співробітниківбухгалтерії, а також економічної й планової служб. Список повинен містити всобі прізвища, імена, по батькові співробітників, найменування їх офіційнихпосад, а також перелік напрямків (розділів, ділянок, рахунків бухгалтерськогообліку, журналів ордерів та ін.), які ними курируються.
Одержанняписьмових підтверджень — дана аудиторська процедура безпосередньо пов'язана зпопередньої, але має свою особливість. Якщо при уснім опитуванні відповідіопитуваних аудитор фіксує на якому-небудь носії інформації (паперу, комп'ютері,диктофоні) самостійно, то для одержання письмових підтверджень персоналу, щоперевіряється підприємства видаються спеціальні опитні аркуші або«анкети».
Понайпоширеніших питаннях в анкеті можуть бути запропоновані й можливі відповіді.У цьому випадку опитуваній особі досить вибрати й відзначити відповідь,відповідний до практики підприємства, що перевіряється.
Опитнийаркуш повинен містити такі обов'язкові реквізити, як прізвище, ім'я, побатькові й посада опитуваного, заповнений опитний аркуш також повинен бутиперевірений головним бухгалтером підприємства й завірений його підписом.
 Перевіркадокументів, отриманих клієнтом від третіх осіб. До документів, отриманимклієнтом від третіх осіб, ставляться:
— розрахунковідокументи інших підприємств ( платіжні доручення, платіжні вимоги доручення,платіжні вимоги), реєстри чеків і реєстри на одержання коштів з акредитива,векселя, квитанції прибуткових касових ордерів;
— первинні облікові документи інших підприємств (рахунку, рахунку -фактури,накладні, акти виконаних робіт і ін.);
— документи, що підтверджують реальність відбиваних у звітності сум порозрахунках з фінансовими, податковими органами, банками, залишення на балансіне відрегульованих сум, по розрахунках з якими не допускається Положенням пробухгалтерський облік і звітності — виписки банку; акти звірення розрахунків зрозрахунками податкової служби по сплаті податків; акти камеральних перевірок підприємствапозабюджетними фондами; кредитні договори;
— юридичнідокументи, що підтверджують реальність відбиваної у звітності дебіторської йкредиторської заборгованості, договори на поставку товарів, виконання робіт,надання послуг; акти звірення взаєморозрахунків; судові позови;
— юридичні документи, що підтверджують певні права підприємства, виписки зреєстрів акціонерів; договори страхування; договори оренди та ін.
Проводячицю процедуру, аудитори звертають увагу на правильність складання й оформленняцих документів, а також на своєчасність, точність і повноту їх відбиття вбухгалтерському обліку.
Перевіркадокументів, підготовлених на підприємстві клієнта. До документів, підготовленихна підприємстві клієнта, ставляться документи різного ступеня складності,складені на підприємстві клієнта. Тому що ці документи складаються напідприємстві, то інформація є внутрішньою і її вірогідність залежить від якостісистеми внутрішнього контролю підприємства.
Складтаких документів надзвичайно великий, тому що містить у собі практично всідокументи, за винятком тих, перевірка яких була нами розглянута в попередньомупараграфі. До таких документів ставляться: первинні документи по різнихрозділах обліку; журнали, книги, картки, відомості та інші регістрианалітичного обліку; журнали-ордера, відомості й інші регістри синтетичногообліку залежно від застосовуваної форми рахівництва; Головна книга підприємства;бухгалтерська й інша фінансова звітність; розрахунки й декларації по сплатіподатків і інших зборів, внесків у бюджет і позабюджетні фонди та ін.
 Перевіркаарифметичних розрахунків. Перевірка арифметичних розрахунків проводитьсязалежно від оцінки аудитором стану системи внутрішнього контролю. У томувипадку, сіли стан системи внутрішнього контролю визнається аудиторомзадовільним, перевірка арифметичних розрахунків проводиться вибірково, а якщоні, то вона може бути або суцільний, або аудитор робить негативний висновок проправильність арифметичних розрахунків на підставі результатів вибірковоїперевірки, екстраполюючи (поширюючи) цей висновок на весь звітний період.
Розмірі крок вибірки для перевірки арифметичних розрахунків установлюються аудиторомсамостійно й узгоджуються із замовником і фіксуються в договорі.
Необхідністьпроведення даної аудиторської процедури — перевірки арифметичних розрахунків —залежить насамперед від двох обставин: по-перше, від форми рахівництва,застосовуваної на підприємстві. Так, якщо на підприємстві діє автоматизованаформа рахівництва, то необхідність перевірки правильності арифметичнихрозрахунків відпадає, але в таких умовах стає актуальною проблема перевіркиалгоритму, закладеного в систему автоматизації бухгалтерського обліку. Особливонеобхідна така перевірка в тих випадках, коли система автоматизаціїбухгалтерського обліку не є програмним продуктом, досить розповсюдженим наринку бухгалтерських програм, а також якщо ця система є іноземною й неадаптованою до системи вітчизняного бухгалтерського обліку.
Дляпроведення перевірки системи автоматизації бухгалтерського обліку (алгоритмівпроведення розрахунків, логіки реєстрації господарських операцій, методівокруглення, закриття рахунків, формування звітності і т.д.) аудиторові доцільноскористатися послугами експерта в області інформатики. Необхідність запрошенняексперта для цілей експертизи бухгалтерської програми визначається на етапіпланування аудиторської перевірки, що погоджене із замовником у договорі.
По-друге,перевірка арифметичних розрахунків клієнта залежить від розділу бухгалтерськогообліку. Так, наприклад, перевірка арифметичних розрахунків при оформленніоперацій по розрахунковому й інших рахунках у банках практично не потрібно,тому що допущені помилки виявляються самим бухгалтером, що веде облікбезготівкових розрахунків, — залишки по журналу ордеру звіряються із залишкомпо виписці банку, а перевірка арифметичних розрахунків по касі підприємства,навпаки, необхідна, тому що в результаті рухливості коштів і масовості грошовихоперацій ця ділянка господарської діяльності підприємства найбільш уразливий зпогляду різних порушень.
Ваудиторській діяльності застосовується широкий спектр приймань і методівекономічного аналізу.
Уміжнародних аудиторських стандартах аналіз або аналітичні процедури визначаютьяк оцінку облікової й іншої економічної інформації шляхом вивченнявзаємозв'язків між показниками.
Аналізв аудитові повинен виявити:
— ступінь ділової активності клієнта:
— оцінку фінансово-господарчих перспектив його функціонування в майбутньому;
— зони навмисних помилок у звітності клієнта;
— скорочення деталізованого тестування на основній стадії аудита.
Аналітичніпроцедури вважаються найбільш ефективними з погляду витрат аудиторськихпроцедур.
Інформаційнубазу аналізу фінансового стану підприємства становлять в основному данібухгалтерського обліку й звітності. Якщо для аналізу використовується тількизовнішня публічна фінансова звітність (баланс, звіт про фінансові результати іїх використанні й інші обов'язкові форми звітності), то такий аналізназивається зовнішнім фінансовим аналізом.
Якщокрім зовнішньої публічної фінансової звітності для аналізу використовується такожвнутрішня інформація дані бухгалтерського, фінансового й виробничого обліків,то такий аналіз називається внутрішнім.
Такимчином, областю або інформаційною базою й зовнішнього й внутрішнього аналізів єзовнішня звітність.
Узазначеному змісті застосовувані в аудитові методи фінансового аналізу можнарозглядати як внутрішній аналіз фінансового стану,
Найпоширенішимиє наступні аналітичні процедури:
— зіставлення залишків по рахунках за різні облікові періоди;
— зіставлення показників бухгалтерської (фінансової) звітності з тими, якіпланувалися (прогнозувалися) керівництвом підприємства, що перевіряється, назвітний період, вказувалися в планах (програмах, бізнес-планах, кошторисах таін.);
— зіставлення отриманих у звітному періоді співвідношень між різними статтямизвітності з аналогічними співвідношеннями минулих періодів;
— зіставлення фінансової й нефінансової інформації, зокрема, відомостей про обсягвипуску продукції в грошових і натуральних одиницях;
— зіставлення фінансових показників (фінансових коефіцієнтів) ізсередньогалузевими значеннями.1.2   Структура й види аудиторських висновків
Для формулювання обґрунтованої об'єктивної думки необхідно зібратидостатню кількість аудиторських доказів. Після цього аудитор повинен провестиогляд фінансової звітності на основі зібраної інформації з метою вислову думкипро фінансову звітність в цілому Метою загальногоогляду огляду звітності на завершуючому етапі аудиту, є з'ясування, чи складенафінансова звітність з використанням правил, прийнятих на підприємстві, щоперевіряється, встановлення зіставності видів фінансової звітності і їхвідповідності законам і нормативним документам реальної дійсності, узагальненняфактів, пов'язаних з оглядом звітності, одержаних на основі інших тестів,з'ясування, чи буде підприємство продовжувати свою діяльність в найближчомумайбутньому. Зібрана інформація і результати аудиторських процедур, починаючи зознайомлення з підприємством і закінчуючи перевіркою окремих рахунків і звітнихформ, відображаються в окремих робочих документах аудитора. Для того, щобаудитор мав повне уявлення про річну звітність, рекомендується складатизведений документ, який узагальнює важливі моменти перевірки, що впливають надумку аудитора. Окрім переліку основних статей звітності, які підлягалиперевірці, цей документ може включати інші аспекти, що розкривають сутьдіяльності аудитора. Зроблений висновок дозволяє аудитору обгрунтувати своюдумку і при необхідності надати інформацію керівнику підприємства, партнеруаудиторської фірми або іншому аудитору, який перевіряє головне підприємство. Вцьому випадку зведений документ буде результатом аудиту дочірньогопідприємства.
Важливою проблемою при підбитті підсумків аудиторської перевірки єоцінка можливості подальшого функціонування підприємства. У Міжнародномустандарті аудиту 570 «Безперервність» пояснюються доцільність припущень пробезперервність діяльності підприємства, що перевіряється, ознаки, що свідчатьоб можливості припинення функціонування господарюючого суб'єкта, аудиторськідокази, які можуть стати підтвердженням цього. Ознаки, наявність яких служитьіндикатором того, що підприємство може припинити свою діяльність ділять на 3групи: фінансові, виробничі, інші.
Наступним важливим питанням, яке необхідно досліджувати аудиторупри завершенні аудиторської перевірки, є оцінка подій після дати складання або,як їх називають в аудиторській практиці – подальших подій. При цьому необхіднокеруватися такими нормативними актами: П(С) БУ|6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», МСБУ| 10 «Непередбачені події і події, що відбулися післядати складання балансу», Положенням про стандарти аудиту 560 «Подальші події,МСА| 560 «Подальші події».
По характеру викликаних змін в річному звіті підприємства,подальші події можна розділити на два:
— події, що вимагають коректувань, — за наслідками цих подій підприємство повинне внести зміни вокремі статті балансу або інші звітні форми. Прикладами таких подій можуть бутибанкрутство основного постачальника, розрив договору з головним замовником, виявлення значних сум безнадійної абосумнівної дебіторської заборгованості;
— події, що вимагають розкриття, — це події, які не існували надату балансу і вперше виникли в наступному звітному періоді. Наприклад,об'єднання підприємств, створення філіалів, додатковий випуск акцій. Ці події повиннібути розкриті в Примітках до річної звітності.
У міжнародних стандартах аудиту визначені основні видиаудиторських процедур за оцінкою подій, які відбулися після складанняфінансової звітності:
— опит і анкетування керівництва підприємства-клієнта;
— оцінка ефективності заходів, які здійснюються на підприємстві зметою забезпечення визначення впливу подальших подій;
— ознайомлення з найновішою бухгалтерською і звітною інформацією,яка була сформована після закінчення звітногоперіоду;
— вивчення фінансових прогнозів і перспективних планів, бюджетівпідприємства і т.д.
Наслідки оцінки аудитором подальших подій впливають на зміст і видйого висновку Якщо події, які відбулися після дати балансу і мають істотнийвплив на фінансову звітність, враховані підприємством при підготовки звітності,то аудитор складає безумовно-позитивний аудиторський висновок. У разі невідображеннятаких подій видається умовно-позитивний або негативний висновок. Одержавши і оцінивши всі необхідні дані в процесіаудиту, перед складанням висновку і звіту по проведеній перевірці аудиторповинен одержати за підписом керівника підприємства-клієнта спеціальний лист.Аудитор повинен одержати письмове підтвердження, що керівництво підприємствавизнає свою відповідальність за достовірність представленої фінансової звітності,за те, що було надане аудитору вся необхідна інформація, яка є точною і повноюа також мати екземпляри підписаної керівництвом звітності. Лист-підтвердженняслід направляти аудитору в терміни, максимально наближені закінченняаудиторської перевірки. Відсутність подібного листа–подтверждения дає підставуаудитору вважати об'єм перевірки обмеженим і видати аудиторський висновок якийвідрізняється від безумовно-позитивного. Після цього аудитор повинен скластизвіт і аудиторський висновок про перевірену їм фінансову звітність.
Утримування аудиторського звіту залежить від конкретних обставин, результатів перевірки і т.д.У зв'язку із цим форма аудиторського звіту може бути довільної.
Аудиторськийзвіт не є аудиторським документом. Він призначений винятково для замовника йможе бути опублікований лише з його дозволу.
Уході проведення аудита всі дії аудиторів спрямовані на те, щоб у кінцевомурезультаті аудиторської перевірки сформувати об'єктивне про вірогідністьбухгалтерського обліку й звітності по статтях, пов'язаними з операціями зтоварами. Ця думка становить утримування аудиторського висновку.
Аудиторськийвисновок складається для широкого кола користувачів і є офіційним документом,який складається у вільній формі, але обов'язково в ньому повинні втримуватисятакі реквізити:
Узаголовку аудиторського висновку говориться, що аудиторська перевіркапроводилася незалежними аудиторами. Дається назва аудитора або аудиторськоїфірми. Дається повна назва підприємства, яка перевірялася й час перевірки.
Аудиторськийвисновок повинний містити інформацію про склад фінансового звіту й датупідготовки. У вступі говориться також, що відповідальність за правильністьпідготовки висновку лягає на керівників підприємства, про відповідальністьаудитора за аудиторський висновок.
Назакінчення потрібно віддавати масштаб аудитові й утримування проведеної роботи.У розділі масштаб перевірки аудиторського висновку надає впевненості йогокористувачам у тому, що аудиторська перевірка проведена згідно з вимогамиукраїнського законодавства й норм, які регулюють аудиторську практику й веденнябухгалтерського обліку, або згідно з вимогами міжнародних стандартів іпрактики.
Уцьому розділі говориться, що перевірка була спланована й підготовлена ізупевненістю про те, що у фінансовому звіті немає істотних помилок.
Підчас аудиторської перевірки аудитор повинен робити оцінку помилок у системахобліку й внутрішнього контролю підприємства на предмет їх істотного впливу нафінансовий облік.
 У розділі«Висновок аудитора про перевірку фінансової звітності» робиться висновокаудитора про фінансову звітність, про її правильність у всіх істотних аспектах.
Аудиторповинен проставляти дату аудиторського висновку в день завершення аудиторськоїперевірки. Дата на аудиторському висновку проставляється в той самий день, коликерівництво підприємства підписує акт приймання-передачі аудиторськоговисновку. Дата в аудиторському висновку проставляється або перед вступноючастиною аудиторського висновку, або після підпису аудитора.
Аудиторськийвисновок підписується директором аудиторської фірми або уповноваженим на цеособою, яка має відповідну серію сертифіката аудитора України на видпроведеного аудита.
Ваудиторському висновку вказується адреса дійсного місцезнаходження аудиторськоїфірми й номер ліцензії на аудиторську діяльність. Ця інформація можерозміщатися як наприкінці аудиторського висновку, після підпису аудитора, так ів матриці бланка аудиторської фірми.
Згідноз нормативним актом висновок може бути безумовно позитивним, умовно- позитивним,негативним, або дається відмова від надання висновку про фінансову звітністьпідприємства. У двох останніх випадках в аудиторському висновку можеприводиться короткий перелік аргументів, які підштовхнули аудитора такийвисновок, який відрізняється від позитивного.
Убезумовно позитивному аудиторському висновку думка аудитора (аудиторськоїфірми) про вірогідність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає,що ця звітність підготовлена таким чином, що забезпечує у всіх істотнихаспектах відбиття активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату йфінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативнихактів) регулюючих бухгалтерський облік і звітність в Україні.
Безумовнопозитивний висновок видається аудитором економічному суб'єктові, якщо аудиторза даними перевірки повністю впевнений, що: фінансова звітність клієнтапідготовлена вірогідно, на основі достовірних і об'єктивних данихбухгалтерського обліку; організація, постановка й ведення бухгалтерськогообліку економічного суб'єкта відповідають установленим принципам і вимогам, аоблікова політика організації обрана правильно; вчасно й повністю внесеніподатки в бюджет і обов'язкові платежі в позабюджетні фонди; відповідним чиному додатках і поясненнях до звіту розкриті всі питання, що мають відношення дофінансової звітності; внутрішній контроль надійно підтверджує ефективність,законність і доцільність господарських операцій; дані фінансової звітності несуперечать альтернативному звіту організації, складеному аудитором, або вжевідомим аудиторові відомостям про організацію.
Вумовно позитивному аудиторському висновку думка аудиторської фірми провірогідність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що завинятком певних в аудиторському висновку обставин бухгалтерська звітністьпідготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відбиттяактивів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату й фінансових результатівйого діяльності за звітний період виходячи з нормативних актів, що регулюютьбухгалтерський облік і звітність в Україні.
Вумовно позитивному висновку аудитор підтверджує вірогідність фінансовоїзвітності з викладом обставин, що обумовили такий висновок. Такими обставинамиможуть бути: розбіжності в думці з керівництвом організації по окремих фактахгосподарської діяльності й показникам фінансової звітності; незгода з методамиоцінки окремих об'єктів обліку, правильністю розрахунків амортизації й іншихрозрахункових значень; невідповідність кореспонденції рахунків по окремихгосподарських операціях економічному й правовому їхньому втримуванню;неадекватна облікова політика організації, що впливає на вірогідністьфінансової звітності й ін. У негативному аудиторському висновку думкааудиторської фірми про вірогідність бухгалтерської звітності означає що узв'язку з певними обставинами ця звітність не забезпечує у всіх істотнихаспектах відбиття активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату йфінансових результатів його діяльності. Негативний аудиторський висновок видаєтьсяв тих випадках, коли непевність аудитора у вірогідності фінансової звітностінастільки велика, що, на його думку, може ввести в оману користувачів і недозволяє зробити висновок про правильність і об'єктивності фінансовоїзвітності. В аудиторському висновку необхідно чітко сформулювати причини,істотні помилки й порушення, які не дозволяють уважати звіт достовірним. Відмовааудитора ( аудиторської фірми) від вираження своєї думки про вірогідністьбухгалтерської звітності економічного суб'єкта в аудиторському висновкуозначає, що в результаті певних обставин (обмеження обсягу перевірки,непевність аудитора й ін.) аудитор (аудиторська фірма) не може виразити такудумку. Аудиторський висновок не повинний трактуватися економічним суб'єктом ізацікавленими користувачами аудиторського висновку як гарантія аудиторськоїфірми в тому, що інші обставини, що виявляють або здатні вплинути набухгалтерську звітність, не існують. Якщо в результаті аудиторської перевіркиекономічний суб'єкт усунув істотні недоліки й порушення в бухгалтерськомуобліку, у дотриманні законодавства, а також вніс відповідні виправлення вбухгалтерській звітності до вистави її зацікавленим користувачам, тоаудиторський висновок не повинний містити вказівок на ці виправлення.1.3   Характеристика діяльності ТОВ СПСЭП«Нева»
Об'єктомдосліджень у даній роботі є підприємство ТОВ СПСЭП «Нева». У цей час підприємство здійснюєпроведення й реалізацію меблів з натурального дерева й ДСП. На ТОВ СПСЭП «Нева» веденнябухгалтерського обліку можна представити в такий спосіб:
Регламентаціяпраці працівників здійснюється на підприємстві на основі нормативно-правовихдокументів, затверджуваних державним комітетом України по праці й соціальнимпитанням. До них ставиться кваліфікаційний довідник посад керівників, фахівціві службовців, який є нормативним документом, що сприяють забезпеченнюраціонального поділу праці й високої організованості, дисципліни й порядку накожному робочім місці.
Окреміпосадові інструкції на підприємстві не розробляються.
Основниминормативними актами, які визначають роботу бухгалтерії й організаціюбухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ СПСЭП «Нева» є: Наказ « Проорганізацію бухгалтерського обліку й облікової політики в 2009г» і Наказ « Проорганізацію бухгалтерського обліку й облікової політики в 2009 р.
Наказвід 02.01.2009 « Про організацію бухгалтерського обліку й облікової політики в2009г» по підприємству містить основні принципи, методи й процедури,використовувані підприємством для здійснення бухгалтерського обліку напідприємстві, складання й вистави фінансової звітності в 2009 році.
Відповіднодо даного наказу випливає, що на підприємстві використовуєтьсяжурнально-ордерна форма обліку. Облікові регістри (книги, відомості, журнали йт.п.) призначені на підприємстві для хронологічного, систематичного абокомбінованого нагромадження, групування й узагальнення інформації прогосподарські операції, що втримується в прийняті в облік первинних документах. Обліковірегістри складаються на ТОВ СПСЭП «Нева» щомісяця. Облікові регістрипідписуються виконавцями й головним бухгалтером або особою, на яку покладеневедення бухгалтерського обліку підприємства.
Напідприємстві застосовується План рахунків бухгалтерського обліку активів,капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій зурахуванням положень Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерськогообліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств іорганізацій, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99г№291, починаючи із січня 2000 р.
Відповіднодо наказу «Про організацію бухгалтерського обліку й облікової політики в 2009г»на підприємстві аналітичний облік руху ТМЦ організує:
-  убухгалтерії – у відомостях обліку залишків ТМЦ у кількісно-сумарному вираженні;
-  наскладах – у картках складського обліку в кількіснім вираженні.
Границяістотності встановлюється в розмірі 0.1 тис.грн.
Оцінказапасів (матеріалів, сировини, палива виробів, що комплектують,напівфабрикатів) при відпустці в проведення або іншому вибутті здійснюється пометоду середньозваженої вартості.
Оцінказапасів покупних товарів для роздрібної торгівлі здійснюється за цінамипродажу.
Матеріальніактиви зі строком корисного використання (експлуатації) більш одного року йвартістю ( без ПДВ) менше 500 гривень уважаються малоцінними необоротнимиматеріальними активами; нарахування амортизації по таких активах здійснюєтьсяпо нормах 100% амортизації в першому місяці використання й ведеться по групахустановленим у П(С)БО 7.
Нарахуванняамортизації на основні кошти здійснюється по методу зменшення залишку поставках, передбачених ст. 8.6 Закону України « Про оподаткування прибуткупідприємства» від 22.05.97г №283/ 97-ВР зі змінами й доповненнями, зурахуванням груп, установлених п.8.2 ст.8 Закону « Про податок на прибуток».
Облікзношування основних коштів здійснюється по групах, установлених П(С)БО 7.
Нарахуванняамортизації нематеріальних активів здійснюється прямолінійним методом. згідноП(С)БО 7.
Напідприємстві формується резерв сумнівних боргів на основі класифікаціїдебіторської заборгованості. Для цього встановлені коефіцієнти сумнівності попростроченій дебіторській заборгованості за товари й послуги строком:
-    від 60 до90 днів – 10%;
-    понад 90дні – 50%.
Резервимайбутніх видатків і платежів не створюються.
Видатки,пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються в собівартістьреалізованої продукції й послуг, кваліфікуються відповідно до П(З)БУ 16 івважаються видатками періоду, відображаються у Звіті про фінансові результати.
Напідприємстві затверджена система оплати праці:
-    заштатним розкладом – ІТП і службовців;
-    завідрядно-погодинними розцінками – працівникам общепита по Положенню.
Бухгалтерськийоблік на підприємстві автоматизований у системі «1: З Бухгалтерія».
Суб'єктималого підприємництва можуть на вибір застосовувати варіант по облікові витратна проведення з використанням рахунку 23, так і другий спрощений варіант — безвикористання рахунку 23. На підприємстві ТОВ СПСЭП «Нева» для обліку видатківна основне й допоміжне проведення (у т.ч. і в частині загальновиробничихвидатків), а також шлюбі передбачений рахунок 23 «Проведення». При необхідностідо рахунку 23 можуть бути відкриті окремі субрахунку для обліку по видахпроведення, наприклад «Основне проведення», «Допоміжне проведення», «Шлюб упроведенні», «Загальновиробничі видатки».
Аналітичнийоблік доходів від реалізації може вестися по видах (групам) продукції, товарів,робіт, послуг, регіонам збуту й/або іншим напрямкам, певним підприємствомсамостійно.Закриття (списання) усіх видів отриманих підприємством доходів (рахунок 70) іпонесених видатків (рахунку 23, 26, 84, 85) при використанні спрощеного Планурахунків здійснюється на рахунок 79 «Фінансові результати».
Річнийфінансовий звіт на ТОВ СПСЭП «Нева» складається із двох форм звітності: форма№1 «Баланс» і форма №2 «Звіт про фінансові результати».
Бухгалтерськийбаланс складається на основі бухгалтерських записів, які підтвердженівідповідними первинними документами. З метою порівнянності фінансових звітіврізних періодів у балансі приводиться інформація на початки й кінець звітногоперіоду. На підприємстві ТОВ СПСЭП «Нева» застосовується спрощена форма обліку.Вона заснована на принципі нагромадження даних первинних документів в оборотнихвідомостях аналітичний обліки, що забезпечують синтетичний і, коштів ігосподарських операцій по всіх розділах бухгалтерського обліку.
Якнегативний момент при складанні фінансової звітності слід зазначити, що післярозгляду й затвердження річного звіту не здійснюється комплексний аналіз, аотже й не й розробляються заходи щодо поліпшення роботи підприємства, щобезумовно негативно позначається на ефективності діяльності підприємства.
Аналізуючиконтроль інформації й відбиття у звіті про фінансові результати ТОВ СПСЭП«Нева», відзначимо, що існує 2 методу контролю інформації: інвентаризація йдокументальний. Інвентаризація визначає фактичну наявність усіх активів ізобов'язань підприємства. Проведення її є обов'язковим 1 раз у рік (за бажаннямпідприємство може проводити інвентаризацію більше чому 1 раз у рік).Документальний контроль проводиться за такою схемою: фінансова звітність-(Баланс)->Шаховавідомість-книга господарських операцій, відомості-синтетичний і аналітичний облікпо матеріальних рахунках- звітність матеріально-відповідальнихосіб->первинні документи.
2     АУДИТ ДІЯЛЬНОСТІСУБ'ЄКТА МАЛОГО ПІДПРИЄМНИЦТВА ТОВ СПСЭП «НЕВА»/>2.1    Ціль, завдання, об'єкти, джерела інформації й послідовністьпроведення аудита СМП
Сучасний аудит — це особлива організаційна формаконтролю. Він непогано зарекомендував себе в умовах розвиненої ринковоїекономіки, навіть економіки умовно-ринкової, перехідного типу, яка зложиласязараз в Україні. Говорячи інакше кажучи, сучасний аудит — це невід'ємнийелемент інфраструктури ринку. У цьому й полягає його особливість.
Аудитзабезпечує не тільки перевірку вірогідності фінансових показників, але такожобробку пропозицій по оптимізації господарської діяльності, з метоюраціонального скорочення видатків при збільшенні прибутки.
Метоюаудита стану обліку діяльності МП і СМП є встановлення відповідності методикиобліку, яка застосовується на підприємстві, чинному законодавству щодо малогобізнесу, виявлення наявних помилок або відхилень і ступені їх впливу навірогідність бухгалтерської звітності.
Необхідністьокремого розгляду аудита стану обліку суб'єктів малого бізнесу пов'язана з:
— особливостями ведення бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю;
— формуваннямвимог, які слід виконувати при плануванні аудита;
— особливостями вивчення аудиторами поставлених замовником завдань аудита.
Аудитдіяльності підприємств малого бізнесу полягає в тому, щоб:
-    провестиперевірку дотримання ними норм законодавства України,
-    установити,правильно чи й вчасно вони платять податки, збори й обов'язкові платежі;
-    чиспіввідносяться витрати з доходами;
-    не чизростає дебіторська й кредиторська заборгованість і якими факторами вонавикликана;
-    чирегулярно нараховується й виплачується заробітна плата і її середній розмір;
-    як часто,у яких розмірах і на які потреби використовуються підзвітні суми;
-    за якоюформою ведеться бухгалтерський облік і які первинні документи й обліковіреєстри застосовуються на підприємстві;
-    якіштрафи й пені сплатило підприємство цього року, за що й на яку суму й т.п…
Специфічнимизавданнями аудита стану обліку діяльності МП і СМП є:
— перевірка робочого плану рахунків, який застосовується на підприємстві;
— перевірка обліку витрат підприємства, яке працює за спрощеним планом рахунків;
— перевірка системи оподатковування суб'єктів малого підприємництва йвідображення податків в обліку;
— перевірка облікових регістрів, які складаються за спрощеною формою;
— перевірка квартальної й річної звітності, складеної по скороченою формою.
Предметомаудита стану обліку діяльності МП і СМП є перевірка з погляду законності,вірогідності й доцільності господарських операцій, які відбуваються на такихпідприємствах.
Об'єктамиаудиторського контролю є предмети й кошту праці, а також сама праця,використовуваний у процесі розширеного відтворення суспільно необхідногопродукту. Предмети праці (сировина, матеріали) являють собою об'єкт впливулюдину за допомогою наявних коштів праці (машини, устаткування).
Специфічнимиоб'єктами аудита стану обліку діяльності суб'єктів малого бізнесу є:
— операції по нарахуванню й відображенню в обліку податків;
— операції по відображенню на рахунках бухгалтерського обліку витратпідприємства;
— дотримання трудового законодавства.
Аудитораму цьому випадку необхідно знати особливості, які впливають на облік іорганізацію на таких підприємствах (додаток В).
Упроцесі функціонування аудиторський контроль сформував у системі прикладнихекономічних наук свій метод. Метод аудиторського контролю в здійсненні своїхфункцій характеризується використанням загальнонаукових і власних методичнихприймань контролю.
Загальнонауковіметодичні приймання дослідження ґрунтуються на методах філософії – це спосібдослідження, який визначає підхід до досліджуваних об'єктів, планомірний шляхнаукового пізнання.
Власніметодичні приймання аудиторського контролю – це специфічні приймання, вониформуються залежно від цільової функції науки й загальнонаукових приймань.Методичні приймання аудиторського контролю розвилися на основі бухгалтерськогообліку й економічного аналізу, статистики й інших економічних наук.
Методиказдійснення аудиторських перевірок створюється в процесі самих перевірок і поступовогонагромадження досвіду їх проведення. Залежно від умов договору перевірки можебути комплексної або тематичної, коли контролю й аналізу зазнають тільки окремірозділи й ділянки обліку. Різної може бути й глибина перевірок: повна йсуцільна перевірка облікових даних починаючи з первинних документів, проведенняінвентаризації майна й зобов'язань, вибіркова перевірка даних первинного облікуабо вивчення тільки даних, що втримуються в облікових регістрах і звітності.
Крімзовнішнього аудита, тобто аудита, здійснюваного зовнішнім аудитором абоаудиторською фірмою існує внутрішній аудит – це організована на підприємстві,що діє в інтересах його керівництва або власників, регламентована внутрішнімидокументами система контролю над дотриманням установленого порядку веденнябухгалтерського обліку й надійністю функціонування внутрішнього контролю.Однієї з головних завдань внутрішнього аудита є контроль над станом іфункціонуванням системи внутрішньогосподарського контролю.
Загальнасхема методичної моделі проведення аудита СМП представлена в додатку Г, рисунокГ.1
Увітчизняній і закордонній практиці можуть використовуватися наступні методиаудиторської перевірки: аналіз синтез, спостереження, інвентаризація, методдокументальної перевірки, опитування, інспекція, запит, аналітичний огляд
Методами,використовуваними для аудита СМП є:
-     нормативно-правовийметод – знання законів, положень, інструкцій, що стосуються організації облікуна СМП, і правильне їхнє використання в практичній роботі. Це система приймань,використовуваних при контролі для виявлення порушень нормативних і правовихактів, законодавства будь-якого характеру. До них ставляться: службоверозслідування, експертизи, службово-бухгалтерська, криміналістична,судебно-почерковедческая;
-     фактичнийметод: інвентаризація, суцільне й вибіркове спостереження, при якім кількіснийі якісний стан об'єкта, що перевіряється, установлюється шляхом обстеження,огляду, переобліку, зважування, лабораторного аналізу й інших способівперевірки фактичного стану об'єкта.
-     документальнийметод заснований на перевірці первинних документів, регістрів бухгалтерськогообліку, звітності, що стосуються організації обліку на МП, у частині їхправильного оформлення відповідно до вимог законодавства, і вірогідностівідбиття в них даних;
-     методсистематизації й узагальнення матеріалів перевірки, до нього ставлятьсяугруповання в хронологічній послідовності, систематичній послідовності, хронологическо- систематизованої послідовності.
Аудитормає право: самостійно визначити форми й методи аудиторської перевірки, виходячиз вимог нормативних актів, умов договору, або втримування доручення органадізнання, прокурора, слідчого, суду; перевіряти в економічних суб'єктів уповному обсязі документацію про фінансово-господарчу діяльність, наявністьгрошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, одержувати роз'яснення повиниклих питаннях і додаткові відомості, необхідні для аудиторської перевірки;одержувати по письмовому запиту необхідну для аудиторської перевірки інформаціювід третіх осіб, у тому числі при сприянні державних органів, що доручилиперевірку; залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірціаудитів, що працюють самостійно або в інших аудиторських фірмах, а також іншихфахівців; відмовитися від аудиторської перевірки у випадку ненаданняекономічним суб'єктом, що перевіряється, необхідної документації, а також увипадку забезпечення державними органами, що доручили проведення перевірки,особистої безпеки аудитора й членів його родини при наявності такоїнеобхідності.
Усвою чергу керівники й інші посадові особи економічного суб'єкта, щоперевіряється, зобов'язані: створювати аудиторові (аудиторській фірмі) умовидля своєчасного, повного проведення аудиторської перевірки, надавати всюдокументацію, необхідну для її проведення, а також давати по запиту аудиторароз'яснення й пояснення в усній і письмовій формі; оперативно усувати виявленіаудиторською перевіркою порушення порядку ведення бухгалтерського обліку йскладання бухгалтерської (фінансової) звітності. Забороняється вживати будь-якідії з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенніаудиторської перевірки.
Такимчином, методику аудиторської перевірки, перелік питань, що підлягаютьперевірці, а також повноту дослідження окремих питань, визначає сам аудитор.
Досягненняголовної мети аудита сприяють вимоги, певні Кодексом етики професійнихбухгалтерів і аудиторів України:
-          допроведення аудиторської діяльності (етичні вимоги, чесність, порядність,професіоналізм)
-          незалежністьі об'єктивність, при проведенні аудиторської перевірки;
-          конфіденційність(збереження комерційної таємниці);
-          компетентність,сумлінність;
-          використанняметоду статистики при економічному аналізі;
-          застосуваннянових технологій;
-          умінняухвалювати раціональний розв'язок за даними аудиторської перевірки;
-          доброзичливість,лояльність стосовно людей.
З22.10.2000 г. аудиторська діяльність (аудиторські послуги, супровідні роботи йт.п.) не ліцензується ( відповідно до Закону України від 01.06.2000 г. №1775-111 « Про ліцензування певних видів господарської діяльності», зі змінами)і починаючи з 2001 року здійснюється аудиторами й аудиторськими фірмами,включеними до національного Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності. Ведення такого Реєструпокладене Законом про аудиторську діяльність на Аудиторську палату України.
Аудиторськістандарти – це основні принципи виконання аудиторських процедур. До складуаудиторських стандартів включаються пояснення й норми аудита, що є керівництвомдо виконання аудиторських процедур, застосування їх до окремих об'єктів перевірки,підготовки аудиторських звітів.
Уході збору й оцінки інформації про суб'єкт малого бізнесу аудиторам необхідновраховувати наступну специфіку нормативної бази щодо їхньої діяльності:
— спрощений порядок реєстрації, ліцензування й сертифікації діяльності СМП;
— спрощений порядок надання державна статистичної й фінансової звітності;
— допустимість використання ( при дотриманні необхідних умов) самостійнорозроблених форм документування господарських операцій і надання формбухгалтерської звітності на бланках, виготовлених самостійно;
— заходу державної підтримки, які впливають на їхню фінансово-господарчудіяльність;
— вплив особливостей регіонального й місцевого законодавства на їхнєфункціонування.
Джереламиінформації для аудита стану обліку діяльності МП і СМП є:
— свідоцтво про сплату єдиного податку (у випадку спрощеної системиоподатковування);
— наказ про облікову політику й додатках до нього;
— первинні документи;
— облікові регістри;
— звітність.
Длярегулювання аудиторської діяльності широко застосовуються міжнародні стандартиаудита.
Отже,метою аудита стану обліку діяльності МП і СМП є встановлення відповідностіметодики обліку, яка застосовується на підприємстві, чинному законодавству щодомалого бізнесу, виявлення наявних помилок або відхилень і ступені їх впливу навірогідність бухгалтерської звітності. />2.2    Планування аудита, розробка загального плану й програмиаудита. Вивчення системи внутрішнього контролю
Економічнийсуб'єкт (ТОВ СПСЭП «Нева»), що бажає провести аудиторську перевірку, повиненсповістити аудиторську фірму (аудитора), вибрану їм, про бажання скористатисяїї (його) послугами в писемній формі, для чого підприємство направляє ваудиторську фірму лист-запрошення про проведення аудиторської перевірки. Взаєминиміж клієнтом і аудитором регулюються договором.
Оцінкавнутрішнього контролю діяльності й організації обліку підприємства ТОВ СПСЭП«Нева» може здійснюватися зовнішнім незалежним аудитором по наступнихнапрямках:
-     перевірканаявності первинної документації по всіх господарських операціях;
-     розподілфункціональних обов'язків посадових осіб, які відповідають за діяльність іорганізацію обліку на підприємстві;
-     наявністьнеобхідних дозволів керівництва на здійснення операцій;
-     періодичнепроведення інвентаризації;
-     належневедення інвентарного обліку;
-     контрользаписів у журналах обліку й інші напрямки перевірки.
Прицьому тестування проводиться в усіх напрямках діяльності підприємства. Прикладтестування організації обліку необоротних активів підприємства представлений удодатку Е.
Длярозуміння системи внутрішнього контролю аудиторові необхідно вивчити процесздійснення бухгалтерських операцій. Найбільш простий спосіб – це вивченняписьмових внутрішніх процедур, що регламентують здійснення таких операцій, атакож опитування керівників, відповідальних за ці операції.
Даліаудитор повинен переконатися в тому, що всі описані процеси мають місце вдійсності, для чого він може опитати співробітників середньої ланки, залучениху ці процеси. Після цього аудитор повинен переконатися, що присутні ( відсутні)усі необхідні види внутрішнього контролю: контроль авторизації (санкціонування)на всіх етапах; контроль зберігання; контроль облікових записів.
Післявизначення наявності (відсутності) аудитор визначає ступінь ризику й відповіднопланує обсяг вибірки для перевірки за істотою. Робочими документами при цьомує: меморандуми проведених опитувань; схеми (блок-схеми); оглядові документиаудитора з відповідними висновками відносно ризику; первинні документи (у необхіднихвипадках), що підтверджують (або не підтверджувальні) наявність внутрішнього контролю.
Оглядвнутрішнього контролю, у тому числі системи обліку й контрольних процедур,звичайно роблять «молодші» учасники групи аудиторів (асистенти). Старший(головний) аудитор оцінює робочі документи огляду (Блок-схеми й запитальники)для того, щоб попередньо встановити рівень ризику його неефективності йрозв'язати, чи знизиться цей ризик надалі при тестуванні контролю. Будеефективним тестування контролю для підтримки більш низької оцінки ризикуконтролю й зниження обсягу процедур по суті.
Найбільшпростим і ефективним способом одержання попередньої (необхідної) інформації простан внутрішнього контролю є одержання інформації з питань, наведених у додаткуЖ ( на прикладі основних коштів). Крім того при огляді внутрішнього контролюнеобхідно простежити рух інформації між посадовими особами.
Яквідомо, кожній аудиторській перевірці при будь-яких умовах властивийаудиторський ризик, що полягає в тому, що аудитор може скласти аудиторськийвисновок, який не відповідає дійсному фінансовому стану підприємства. Цеозначає, що істотні помилки, які втримуються у фінансовій бухгалтерськійзвітності, можуть залишитися не виявленими аудитором, внаслідок чогоспотворюються показники бухгалтерської звітності. Аудиторський ризик визначаютьпо формулі:
АР =РК*РУ*РВ, (2.1)
деРК – ризик внутрішнього контролю:
РУ –ризик системи бухгалтерського обліку;
РВ –ризик виявлення, який залежить безпосередньо від самого аудитора.
Ризиквиявлення означає, що істотні помилки, що втримуються у фінансових звітах,можуть залишитися без уваги аудитора, внаслідок здійснення вибірковогодослідження, неправильного застосування тестового контролю, не належного тлумаченнярезультатів аналітичного огляду й інших аудиторських процедур, застосуваннянеефективних методів і приймань, обмеженості в одержанні інформації з витрат.Чим вище рівень оціненого аудитором ризику внутрішнього контролю й ризикусистеми бухгалтерського обліку, тем нижче рівень ризику виявлення потрібнозапланувати для забезпечення належної якості аудиторської перевірки. Відоціненого рівня ризику перевірки підприємства залежить кількість і видиаудиторських процедур, які будуть виконані.
Визначимоаудиторський ризик по підприємству ТОВ СПСЭП «Нева», для чого скористаємосякритеріями оцінки ризику (додаток И). З наведеної таблиці можна зробитивисновок, що рівень підприємницького ризику на підприємстві ТОВ СПСЭП «Нева»низький.
Тепер,використовуючи формулу факторної моделі аудиторського ризику, можна приблизновизначити, чому він рівний для аудиторської фірми при проведенні аудиторськоїперевірки на підприємстві ТОВ СПСЭП «Нева»:
Знаведеної вище таблиці можна зробити висновок, що рівень підприємницькогоризику досить низький і становить 2,7 бала.
Аудиторськийризик ухвалюється як правило рівним 5%,
Ризикконтролю = Ризик внутрішнього контролю * Ризик системи бухгалтерського обліку =0,2 * 2,5 = 0,5 (або 50%)
Звідсивизначимо ризик виявлення, який залежить безпосередньо від самого аудитора:0,50 * 0,05 = 0,025 або 2,5%
Отже,можна зробити висновок про те, що аудиторський ризик на підприємстві невисокий.Область діяльності підприємства перебуває в зоні низького ризику й фінансовоїстабільності. Також, з отриманого аудиторського ризику, робимо висновок, щорівень матеріальності буде низький.
Специфікапідприємства, обсяг і складність роботи з його перевірки щораз вимагаютьвизначення чіткої послідовності кроків при проведенні аудита й правильного розподілуобов'язків між аудиторами, якщо перевірку проводять трохи фахівців.
Ізцією метою керівником бригади аудиторів складається план (програма) перевірки,у якій вказуються:
— ціль аудита;
— основні ділянки роботи підприємства й розділи обліку, що підлягають перевірці;
— характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.);
— закріплення обов'язків за членами бригади;
— передбачувана тривалість перевірки й строки її початку й закінчення.
Формуваннямети аудита має важливе значення тому, що вона відразу знайомить клієнта з тим,за чому аудитор прийшов на підприємство і яку користь може принести проведенаперевірка. Тому слід докладно вказати, що аудит ставить своїм завданням не збірнегативних фактів, не нагромадження компрометуючого матеріалу, а виявленнянедоліків у бухгалтерській і взагалі економічній роботі й внесення конкретнихпропозицій по усуненню наявних недоліків і недопущенню їх надалі.
Цевідразу дозволить установити досить довірчі відносини із клієнтом і одержатидоступ до необхідної інформації.
Далів програмі перевірки вказуються ті ділянки роботи, які будуть досліджені в ходіаудита. Необхідно:
— відзначити найбільш важливі ділянки, що мають визначальне значення дляфінансово-господарчої діяльності підприємства й для формування її результатів.При цьому необхідно обґрунтувати вибір тих або інших ділянок для перевірки йуказати, що дані перевірки Рза цими ділянками важливі для оцінки діяльностіпідприємства в цілому;
— указати, що інші ділянки фінансово-господарчої роботи підприємства, будучипотрібними й корисними впливу, що вирішує, на результати діяльності невиявляють.
Черезте, що в перші ж дні перевірки аудитори одержують нехай не повне, але доситьвірна вистава про стан того або іншої ділянки роботи, і подальше вивчення справз кожним днем приносить усе менше й менше нової корисної інформації, доцільнознайти ту золоту середину, коли, затрачаючи мінімум часу на перевірку, аудиториодержують максимум необхідних відомостей, цілком достатній для витягу висновківі складання обґрунтованого аудиторського висновку.
Разомз тим, помилковий вибір ділянок, що перевіряються, і невірні висновки зарезультатами перевірки цілком і повністю лягають на відповідальність аудиторів.У цьому також ховається один з видів аудиторського ризику.
Покожній ділянці, що перевіряється, слід визначити характер перевірки — суцільнийабо вибірковий.
Якщоперевірку здійснює бригада аудиторів, то слід заздалегідь визначити, якіділянки перевіряє той або інший аудитор. Тут слід ураховувати кваліфікацію йдосвід, придбані в ході попередніх перевірок.
Тривалістьаудиторської перевірки може бути різної, однак практика показує, що двотижневаінтенсивна робота приносить не менш точні й повні результати» ніж розтягнута вчасі на довгі тижні. Досить докладна й вірна картина про стан справ на, щоперевіряється підприємстві складається вже в перші дні перевірки.
Природно,у хід аудиторської перевірки можуть втрутитися різні перешкоди, наприклад,хвороба аудиторів, терміновий від'їзд зважаючи на невідкладні обставини і т.д.Це у свою чергу може вплинути на зміну строків перевірки, однак не повинневпливати на заздалегідь обумовлену суму оплати.
Програмааудиторської перевірки представляється керівництву підприємства, щоперевіряється, для ознайомлення й узгодження втримування об'єктів і етапівперевірки.
Напрохання керівництва підприємства в програму можуть бути внесені зміни йдоповнення. Наприклад, у зв'язку з наміром економічного суб'єкта, щоперевіряється, стати пайовиком-засновником комерційного банку потрібнеаудиторський висновок про його фінансове становище й платоспроможності; абовідповідно до наміру підприємства створити спільне підприємство з яким-небудьіноземним партнером виникає необхідність оцінки внеску. У таких випадкахаудитори можуть підготувати відповідні висновки, що містять необхідні оцінки.
Програмааудиторської перевірки може бути скоректована з урахуванням організації йефективності внутрішнього контролю на підприємстві. Незважаючи на саме сумліннескладання програми аудиторської перевірки, ряд факторів, що впливають на їїтрудомісткість і тривалість, не може бути передбачений і заздалегідьврахований, що змушує вносити корективи в утримування й тривалість тих абоінших робіт. Для складання програми перевірки, добору фахівців у групу, а востаточному підсумку для формування обґрунтованого висновку про вірогідністьзвітності необхідна загальна інформація про специфіку й устрійпідприємства-клієнта.
Дляцього необхідно з'ясувати: галузеві особливості підприємства; організаційнийустрій підприємства; виробничі зв'язки (постачальники, підрядники); фінансовізв'язки (вкладення в статутні капітали інших підприємств); юридичнізобов'язання ( судові розгляди, акти податкової інспекції, позабюджетнихфондів).
Основнимиджерелами інформації про підприємство є: думка про питання, що цікавлять,вищого керівництва, працівників керування середньої ланки, виконавців,працівників підприємства, не пов'язаних з веденням обліку; відвідування й оглядосновних виробничих ділянок, цехів, складів. На підготовчому етапі аудитор такожстановить план і програму аудита. Програма аудита СМП представлена в додатку К./>2.3   Порядок проведення аудита ідокументування аудиторських доказів
Прививченні організації бухгалтерського обліку в суб'єктів, які використовуютьспрощену форму обліку, необхідно звернути увагу на такі складові:
— кількістьбухгалтерів і працівників, які відповідають за збереження товарно-матеріальнихцінностей;
— наявність облікової політики;
— наявність робочого плану рахунків і його особливості;
— наявність затвердженого графіка документообігу й здійснення контролю над йоговиконанням;
— застосування в обліку й керуванні комп'ютерних програм;
— наявність форм первинних звітних документів, відмінних від типових;
 -порядок проведення інвентаризації;
— порядок ведення книги обліку господарських операцій;
 складрегістрів і порядок записи в них;
— порядок обліку витрат на проведення й формування собівартості,
— напрямку використання прибутку;
— процедури поточного контролю над наявністю й використанням запасів;
— процедури поточного контролю над правильністю розрахунків з дебіторами йкредиторами;
— особливості руху необоротних активів і товарно-матеріальних запасів за звітнийперіод;
— особливості в розрахунках з дебіторами й кредиторами за звітний період.
Вивченняобліку діяльності МП і СМП здійснюється в наступній послідовності.
Перевіркаприналежності підприємства до МП або СМП. Перш ніж перевіряти підприємство, слід з'ясувати, чипідпадає воно під визначення МП і СМП відповідно нормам чинного законодавства.
Досуб'єктів малого підприємництва, згідно із Законом України " Про державнупідтримку малого підприємництва " від 19.10.2002 № 20630Ш, відносять:фізичні особи, зареєстровані у встановленому Законом порядку в якості суб'єктівпідприємницької діяльності; юридичні особи-суб'єкти підприємницької діяльностібудь-якої організаційно-правової форми й форми власності, у яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний період не перевищує 50 людей і обсягрічного валового доходу не перевищує 500000 євро.
Устатті 11 Закону №20 визначене, що для суб'єкта малого підприємництва впорядку, установленому законодавством України, може застосовуватися спрощенасистема оподатковування, бухгалтерського обліку й звітності, що передбачає:заміну сплати встановлених законодавством податків і зборів сплатою єдиногоподатку; застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку й звітності.
Спрощенасистема оподатковування встановлена Указом Президента України від 03.07.98г.№727/98 " Про спрощену систему оподатковування, бухгалтерського обліку йзвітності суб'єкта малого підприємництва", що мають чинність ЗаконуУкраїни (у редакції Указу від 28.06.99г. №746/99).
Статтею1 Указу №746 [/99] передбачене, що спрощена система вводиться для суб'єктівпідприємницької діяльності — юридичних осіб будь-якої організаційно-правовоїформи й форми власності, у яких за рік чисельність працюючих за звітний періодне перевищує 50 людей і розмір виручки від реалізації продукції (товарів,робіт, послуг) не перевищує 1 млн. грн. Отже, із суб'єктів підприємницькоїдіяльності, які згідно із Законом України №2063 [III] належать до категоріїсуб'єкта малого підприємництва, на спрощену систему можуть перейти тільки ті,які відповідають вимогам Указу №746[/99].
Згідноз Господарським Кодексом України від 16.01.2003 г. № 436-IV, малі підприємства— це підприємства, у яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний(фінансовий) рік не перевищує 50 людей, а обсяг валового доходу від реалізаціїпродукції (робіт, послуг) за цей період не перевищує суми, еквівалентної 0,5млн. євро за середньорічним курсом НБУ до гривні— промисловості й будівництві — із чисельністю працюючих до 200 людей.
Такимчином, різні нормативні акти дають різні визначення суб'єктів підприємницькоїдіяльності. Однак, це не означає їхнє протиріччя.
ВУкраїні можуть діяти підприємства наступних видів: частка підприємство; колективнепідприємство; господарче товариство, до яких відносять, згідно із ЗакономУкраїни " Про господарчі товариства" від 19.09.91г. № 5766ХП(зізмінами й доповненнями), акціонерні товариства (відкритого (ВАТ) і закритого(ЗАТ) типу), товариства з додатковою відповідальністю (ОДО), товариства зобмеженою відповідальністю (ТОВ), повні товариства (ПО), командитні товариства;підприємство, засноване на власності об'єднання громадян; комунальнепідприємство; державне підприємство.
ТОВСПСЭП «Нева» є суб'єктом малого підприємництва й платником єдиного податку поставці 6%, згідно з умовами Указу Президента України від 03.07.1998 №727/98 «Про спрощену систему оподатковування, обліку й звітності». Ставка єдиногоподатку в 6% суми виторгу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) безакцизного збору й податку на додану вартість припускає несплату наступнихподатків і зборів: податку на прибуток підприємства; плати (податку) за землю;збору за спеціальне використання природних ресурсів; збору на обов'язковесоціальне страхування; комунального податку; і інші.
Вибранаставка в 6 % не звільняє від сплати податку на додану вартість, а такожнаступних видів податків і зборів: акцизного збору; митного мита; державногомита; податку із власників транспортних засобів і інших самохідних машин імеханізмів; і інші.
Перевіркаправильності відображення в обліку витрат підприємства. Аудиторові слід простежити, чисписуються суми витрат, пов'язаних з виконанням робіт і наданням послугщомісяця із кредиту рахунків класу 8 у дебет рахунку 23, а із кредиту рахунку23 у кореспонденції з дебетом рахунку 79.
Щодо витрат, пов'язаних із проведенням готової продукції, те цісуми з рахунку23 повинні списуватися в кореспонденції з дебетом рахунку 26. Витрати,пов'язані зі здійсненням продажі товарів, з рахунків класу 8 «Витрати наелементами» списуються у звітному періоді в кореспонденції з дебетом рахунку79.
Перевіркаоблікових регістрів. Аудиторові на підставі чинного законодавства й наказу про обліковуполітику, прийнятого на підприємстві, слід перевірити, чи правильно ведутьсяоблікові регістри.
У випадкувикористання на підприємстві простої форми бухгалтерського обліку, необхідним єведення таких облікових регістрів:
— Книги обліку господарських операцій за формою № ДО-1;
— відомості обліку основних коштів, нарахованих амортизаційних відрахувань(зношування) за формою В-1;
— відомість обліку виробничих запасів, готової продукції й товарів за формою В-2;
— відомість обліку заробітної плати за формою В-8.
У випадкувикористання форми бухгалтерського обліку із застосуванням регістрів облікумайна малого підприємства необхідним є ведення таких облікових регістрів:
— відомості обліку основних коштів, нарахованих амортизаційних відрахувань(зношування) за формою В-1;
— відомості обліку виробничих запасів, готової продукції й товарів за формою В-2;
— відомості обліку витрат на проведення за формою В-3;
— відомості обліку коштів і фондів за формою В-4;
— відомості обліку розрахунків і інших операцій за формою В-5;
— відомості обліку реалізації за формою В-Б;
— відомості обліку розрахунків з постачальниками за формою В-7;
— відомості обліку заробітної плати за формою В-8;
— відомості (шахові) за формою В-9.
ТОВСПСЭП «Нева» виробничу діяльність не здійснює, у зв'язку із чим на підприємствізастосовується проста форма бухгалтерського обліку, коли реєстрація господарськихпервинних операцій здійснюється в Книзі обліку господарських операцій за формою№ ДО-1.
Звітністьмалого підприємства, у тому числі й ТОВ СПСЭП «Нева» представлена формою № 1-мБаланс і формою № 2-м Звіт про фінансові результати
Перевіркаправильності складання звітності. СМП відповідно до П(С)БО25 «Фінансовий звіт суб'єктівмалого підприємництва» можуть становити звітність за спрощеною формою вскладі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м). Уцьому випадку аудиторові слід ураховувати, що підприємства, які за результатамидіяльності за минулий рік зізнаються відповідно до діючого законодавству СМП,застосовують П(С)БО 25 у поточному (звітному) року. Якщо такі підприємства, атакож новостворені за результатами діяльності за Й півріччя поточного(звітного) роки не можуть бути відповідно до діючого законодавству визнанимиСМП, то фінансовий звіт цими підприємствами повинен складатися за цей іподальші періоди поточного (звітного) року відповідно П(С)БО 25.
Натитульному аркуші фінансового звіту СМП повинна відзначатися середньообліковачисельність працівників, у тому числі й сумісників, і тих, хто залучається подоговорах цивільно-правового характеру.
Приперевірці Балансу форми № 1-м слід ураховувати, що він відрізняється відБалансу форми № 1 (П(С)БО 2 «Баланс») скороченням окремих рядків:
— поактиву: 010,011,012 (нематеріальні активи відображаються в рядку основнихкоштів), 045 (фінансові інвестиції показано одним поруч), 050, 060 (усі іншінеоборотні активи показано одним поруч), 110 (тварини на вирощуванні йвідгодівлі й незавершене проведення відображені разом з виробничими запасами),120, 140 (товари відображаються по купівельній вартості разом з готовоюпродукцією), 150 (заборгованість по векселях ураховується у складі дебіторської заборгованостіза товари, роботи, послуги), 180-200 (окремим рядом представлена тількизаборгованість бюджету, а вся інша дебіторська заборгованість відображається водному рядку).
— попасиву: 310 (пайовий капітал відображається в рядку додаткового капіталу), 330( відсутній додатково вкладений капітал у вигляді емісійного доходу), 370(неоплачений і вилучений капітал відображається в одному рядку), 400-420 (усізабезпечення майбутніх витрат і платежів представлені в одному рядку), 440-470(усі довгострокові зобов'язання відображені в одному рядку), 520 (векселівідображаються в складі кредиторської заборгованості за товари, роботи,послуги), 540,560, 590, 600 (в окремі рядки виділена заборгованість бюджету, по страхуванню йоплаті роботи, інші зобов'язання представлено одним поруч).
Щостосується відстрочених податкових активів і зобов'язань, то СМП звільнено віднеобхідності розраховувати різниця між бухгалтерським податком на прибуток іподатковим.
ЩодоЗвіту про фінансові результати форми № 2-м, те на відміну від Звіту профінансові результати форми № 2 (П(С)БО 3) вона представлена тільки однимрозділом (об'єднані розділи фінансових результатів і елементів операційнихвитрат), скорочена кількість проміжних розрахункових рядків, адміністративнівитрати й витрати на збут ураховуються в складі інших звичайних витрат.
Під час заповнення статей проелементи витрат операційної діяльності (рядки 090-120) слід керуватися П(С)БО16 «Витрати». Торговельні організації собівартість реалізованихтоварів до матеріальних витрат не відносять, а показують в уписаному рядку 140.
Основнівідхилення в обліку СМП і МП відображені в додатку М.
Отже,при вивченні організації бухгалтерського обліку в суб'єктів, які використовуютьспрощену форму обліку, необхідно звернути увагу на такі складові: кількістьбухгалтерів і працівників, які відповідають за збереження товарно-матеріальнихцінностей; наявність облікової політики; наявність робочого плану рахунків ійого особливості; наявність затвердженого графіка документообігу й здійсненняконтролю над його виконанням; застосування в обліку й керуванні комп'ютернихпрограм; наявність форм первинних звітних документів, відмінних від типових;порядок проведення інвентаризації; порядок ведення книги обліку господарськихоперацій; склад регістрів і порядок записи в них; порядок обліку витрат напроведення й формування собівартості, напрямку використання прибутку; процедурипоточного контролю над наявністю й використанням запасів; процедури поточногоконтролю над правильністю розрахунків з дебіторами й кредиторами; особливості рухунеоборотних активів і товарно-матеріальних запасів за звітний період; особливостів розрахунках з дебіторами й кредиторами за звітний період./>2.4   Завершення аудита і складанняаудиторського висновку
Упроцесі перевірки аудитори становлять робочі документи, що є основою дляпідтвердження обсягу і якості виконуваної ними роботи й обґрунтованостізроблених ними висновків. Робочі документи складаються за довільною формою, однаквони повинні містити необхідну довідкову інформацію про клієнта; короткий описвиконаної роботи; метод проведення аудита (суцільний або вибірковий);зауваження за результатами перевірки; перелік документів, не представлених дляперевірки; думка аудитора про способи усунення виявлених недоліків; описсистеми внутрішньогосподарського контролю в організації, що перевіряється (звиділенням слабких місць і позитивних сторін); програма аудита з оцінками прохід її виконання й причинах відхилень; пояснення й довідки персоналу, щоперевіряється організації з питань, заданим аудитором; інші інші свідоцтва йроз'яснення. У результаті саме на підставі робочих документів аудиторапроводяться висновки й рекомендації, відбивані потім в аудиторському висновку. Томувсі підстави для таких висновків повинні недвозначно опиратися на робочідокументи аудитора. Необхідно звернути особливу увагу на конфіденційнийхарактер робочих документів аудитора, які можуть представлятися в розпорядженнятретіх осіб тільки з дозволу клієнта.
Робочийдокумент аудитора, який відображає результати вибіркової перевірки основнихкоштів на ТОВ СПСЭП «Нева», представлений у додатку Н.
Заключноюстадією аудиторської перевірки є складання аудиторського висновку.
Аудиторськийвисновок повинний містити:
— увступній частині: найменування аудиторської фірми (прізвище, ім'я, по батьковіаудитора), юридична адреса, дані державної реєстрації, номер і дата видачіліцензії (із вказівкою виду аудита й терміну дії ліцензії), банківськіреквізити.
— ваналітичній частині: найменування економічного суб'єкта й тимчасові рамкиперіоду, що перевіряється, результати експертизи системи внутрішнього контролюй стану бухгалтерського обліку в економічному суб'єктові, факти виявлених уході перевірки істотних порушень порядку ведення бухгалтерського обліку, якіпотягли за собою викривлення бухгалтерської звітності й пов'язані із цимподатковий недоїмки й обов'язковим платежам і зборам.
— упідсумковій частині: констатація висновку про повну вірогідність(невірогідності, умовній вірогідності — за умови виправлення виявлених помилок)бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється.
Кожнасторінка аудиторського підписується аудитором, що проводили перевірку: ізасвідчується його особистою печаткою. Аудиторський висновок брошурується разомз бухгалтерською звітністю й надається для ознайомлення виконавчої дирекції йакціонерам (учасникам) економічного суб'єкта.
Прицьому всім зовнішнім зацікавленим особам (у податкові служби, у кредитніустанови, у засоби масової інформації — у випадку публікації балансу, і т.п.)надається тільки підсумкова частина аудиторського висновку, що містить висновокпро ступінь вірогідності бухгалтерської звітності.
Згіднопрограми аудиторської перевірки активів було виявлене відхилення:
-          по сканеруНР-2200з (інвентарний номер 1122 з первісною вартістю 4200 грн) по нарахуваннюамортизації. Відхилення істотне не впливає на вірогідність оцінки залишковоївартості об'єкта: за даними обліку 3350 грн, за даними аудитора 3360 грн.
-          посканеру «Артек» (інвентарний номер 102 з первісною вартістю 3000 грн): об'єктнеобхідно списати на видатки звітного періоду, оскільки він є непридатним довикористання Залишкова вартість за даними обліку 0 грн, за даними аудитора 0грн.
Підприємствубуло рекомендовано протягом звітного періоду відбити зазначені зауваження вподатковому й бухгалтерському обліку. Висновок уважається умовно-позитивним,тому що підприємство усунуло дані помилки до закінчення аудиторської перевірки.
Аудиторськийвисновок по ТОВ СПСЭП «Нева» у частині обліку необоротних активів презентованов додатку П.
Такимчином, при проведенні аудита повинен бути складений ряд робочих документів, напідставі яких складається аудиторський висновок. На ТОВ СПСЭП «Нева» істотнихвідхилень в обліку виявлене не було, несуттєві зауваження були усунуті в ходіперевірки. Висновок є умовно-позитивним.
/>3     АВТОМАТИЗАЦІЯ АУДИТА
Ринок аудиторського програмного обеспеченіінія вУкраїні тільки починає розвиватися. На світовому ринку представлені програмнізасоби різних типів, що використовуються в роботі аудиторів, які можнарозділити на дві великі групи: пакети прикладних програм загального і проблемноорієнтованого призначення, а також програми автоматизації управління аудитом. Такіпрограми використовуються протягом всього процесу аудиту. На сьогодніаудиторські фірми розробили і використовують спеціальні інформаційні системи,орієнтовані на внутрішню регламентацію аудиторської діяльності із застосуваннямвнутрішньофірмових стандартів.Прикладами таких програм є системи провіднихаудиторських фірм, таких як KPMG, яка використовує програму Vector 6,Ргіcewaterhouse Coopers з системою My Client та Deloitte & Touche,спеціальної інформаційної системою якої є Audit System / 2.Система Audit System/ 2 (AS / 2), наприклад, поєднує можливості текстового та табличного редакторіві програми для складання оборотно-сальдової відомості. Вона призначена дляполегшення комплексної підготовки робочої документації і звітності тапроведення їх консолідації. Важливе значення має програмно-апаратний комплекс«Експрес-Аудит: ПРОФ», предназначен для рішення повного циклу завданьщодо проведення аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльностікомерційного підприємства від етапу підготовки і планування аудиту до етапуформування аудиторського висновку. Українським аудиторам слід звернути увагу наросійську розробку «IT-audit» фірми «Майстер-Софт»,оскільки її вже можна придбати і в Україні. Загалом можливості цьогопрограмного продукту аналогічні функцій програми «Зкспресс-Аудит:ПРОФ». Розробники програми «IT-audit» виділяють як основніпереваги своєї програми наступні:
— програма є конструктором і дозволяєкористувачам самостійно налагоджувати методологію аудиторської перевірки;
— реалізована взаємозв'язок розділів аудиту,аудиторських процедур, потенційних порушень, типових операцій;
 - передбачені різні способи статистичного вибіркового дослідження;
— є можливість імпорту даних бухгалтерського обліку з найбільшпоширених бухгалтерських програм «1С», БЗСТ, «Парус»,"Інфо-бухгалтер" та ін;
— автоматичне заповнення робочих документів аудитора данимибухгалтерського обліку;
— містить базу потенційних порушень, а такожоперацію здійснює програмний алгоритм, який існує як інструменти для її самостійногонаповнення користувачами;
— реалізована можливість опису аудиторських ризиків і контрольногосередовища в розрізі господарських операцій (бізнес процесів).
Таким чином, застосування комп'ютерів істотновпливає на здійснення контролю та аудиторських процедур.Проте слід мати наувазі, що контрольні функції є такими, які важче автоматизувати. І тутаудиторам не слід відокремлювати фінансовий облік і аудит від нагляду заінформаційними системами, що генерують дані.Сучасні тенденції виглядають так,що майбутнє аудиторської професії — не за «господарським контролем» або«аудитом» як перевіркою бухгалтерської звітної інформації, а з комп'ютернимаудитом в широкому сенсі. Така діяльність буде охоплювати аспекти, які тіснопов'язані з обов'язковим аудитом фінансової звітності, але водночас охоплюютьширокий спектр консультаційних послуг, які можуть надавати:
— аналіз великих масивів фінансових і оперативнихданих в електронному вигляді спеціальними програмними засобами з метою їхпідтвердження і виявлення шахрайства;
— допомога клієнту з питань забезпеченняінформаційної безпеки; — Перевірки алгоритмів комп'ютерних облікових системклієнтів і консультування з питань їх належної побудови.

ВИСНОВКИ
Об'єктомдослідження в даній роботі є підприємство ТОВ СПСЭП «Нева», яке займаєтьсявипуском меблів. Діяльність підприємства в 2007г є рентабельної й ефективної,фінансове становище абсолютне стійке
Бухгалтерськийоблік є системою суцільного, безперервного, документально обґрунтованого й взаємозалежноговідбиття господарських коштів, їх джерел, господарських процесів і результатівдіяльності в грошовому вимірі для забезпечення інформації, необхідної длякерування й контролю. Метою ведення бухгалтерського обліку є наданнякористувачам для прийнятті розв'язків повної, достовірної й безсторонньоїінформації про фінансовий стан, результати діяльності й русі грошових коштівпідприємства
Метоюаудита стану обліку діяльності МП і СМП є встановлення відповідності методикиобліку, яка застосовується на підприємстві, чинному законодавству щодо малогобізнесу, виявлення наявних помилок або відхилень і ступені їх впливу навірогідність бухгалтерської звітності.
Аудитдіяльності підприємств малого бізнесу полягає в тому, щоб провести перевіркудотримання ними норм законодавства України, установити, правильно чи й вчасновони платять податки, збори й обов'язкові платежі; чи співвідносяться витрати здоходами; не чи зростає дебіторська й кредиторська заборгованість і якимифакторами вона викликана; чи регулярно нараховується й виплачується заробітнаплата і її середній розмір; як часто, у яких розмірах і на які потребивикористовуються підзвітні суми; по який формі ведеться бухгалтерський облік іякі первинні документи й облікові реєстри застосовуються на підприємстві; якіштрафи й пені сплатило підприємство цього року, за що й на яку суму й т.п.
Предметомаудита стану обліку діяльності МП і СМП є перевірка з погляду законності,вірогідності й доцільності господарських операцій, які відбуваються на таких підприємствах.Специфічними об'єктами аудита стану обліку діяльності суб'єктів малого бізнесує: операції по нарахуванню й відображенню в обліку податків; операції повідображенню на рахунках бухгалтерського обліку витрат підприємства; дотриманнятрудового законодавства.
Основнимдокументом, що регулюють аудиторську діяльність, є Закон України « Проаудиторську діяльність». Він визначає місце, роль, завдання аудита уфінансово-економічній системі. Визначити вірогідності бухгалтерської(фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідність зроблених нимифінансових або господарських операцій нормативним актам, що діють в Україніможна тільки шляхом перевірки бухгалтерської звітності, платежно-розрахунковоїдокументації й інших фінансових зобов'язань. Аудиторський ризик на підприємствіневисокий. Область діяльності підприємства перебуває в зоні низького ризику йфінансової стабільності.
Прививченні організації бухгалтерського обліку в суб'єктів, які використовуютьспрощену форму обліку, необхідно звернути увагу на такі складові: кількістьбухгалтерів і працівників, які відповідають за збереження товарно-матеріальнихцінностей; наявність облікової політики; наявність робочого плану рахунків ійого особливості; наявність затвердженого графіка документообігу й здійсненняконтролю над його виконанням; застосування в обліку й керуванні комп'ютернихпрограм; наявність форм первинних звітних документів, відмінних від типових;порядок проведення інвентаризації; порядок ведення книги обліку господарськихоперацій; склад регістрів і порядок записи в них; порядок обліку витрат напроведення й формування собівартості, напрямку використання прибутку; процедурипоточного контролю над наявністю й використанням запасів; процедури поточногоконтролю над правильністю розрахунків з дебіторами й кредиторами; особливостіруху необоротних активів і товарно-матеріальних запасів за звітний період; особливостів розрахунках з дебіторами й кредиторами за звітний період.
ПЕРЕЛІК ЛІТЕРАТУРИ
1.   Про внесення змін доЗакону України «Про аудиторську діяльність»: Закон України//ГолосУкраїни.–2006.–№194.
2.   Про бухгалтерський облікта фінансову звітність в Україні: Закон України//Бізнес.–1999.–№36.
3.   Положення просертифікацію аудиторів: Затв. рішенням Аудиторської палати України від31.05.2007р. №178/6//Аудитор України.–2007.–№11.
4.   Положення про порядокведення Реєстра аудиторських фірм та аудиторів: Затв. рішенням Аудиторськоїпалати України від 26.04.2007р. №176/7// Аудитор України.–2007.–№9.
5.   Положення про постійнеудосконалення професійних знань аудиторів України: Затв. рішенням Аудиторськоїпалати України від 31.05.2007р. №178/5// Аудитор України.–2007.–№11.
6.   Концептуальна основаконтролю аудиторської діяльності в Україні: Розв'язок Аудиторської палатиУкраїни від 27.09.2007р. №182/3// Аудитор України.–2007.–№16.
7.   Господарський кодексУкраїни.– Х.: ТОВ «Одиссей», 2004.– 232с.
Аудит і ревізіяпідприємницької діяльності/ Ф.Ф.Бутинець, Б. Ф. Вусань, Н. Г. Виговська та ін.;за ред. Ф.Ф. Бутинця.– Житомир: ПП « Рута», 2001.–416с.
8.   Аудит: Підручник длявузів/ Під ред. В. Подільського.– М.: ЮНИТИиДАНА, 2000.– 655с.
9.   Белуха Н.Т. Аудит/ Н.Т.Белуха.–К.: Знання, 2000.–769с.
10.    Бутинец Ф.Ф. Аудит/Ф.Ф. Бутинец.–Житомир: ПП « Рута», 2002.–672с.
11. Вусань Б.Ф. Аудит заміжнародними стандартами/ Б. Ф. Вусань.–К.: Знання, 2005.–247с.
12. Давидов Г.М. Аудит: Навч.Посіб/ Г. М. Давидов.– К.: Знання, 2001.– 363с.
13. Данилевский Ю.А. Практикааудита. — М.: „Финансовая газета“, 2007 г.
Дорош Н. І. Аудит:методологія й організація: Монографія.– К.: Знання, 2001.– 402с.
14. Завгородний В.П.Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита – К.: А.С.К.,2004
15. Завгородний В.П.Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. — К.:     ВАКЛЕР,2005г.
16. Загородній А.Г. Аудит:теорія й практика: Навч. посіб/ А.Г. Загородній.– Л.: НУ «Львівськаполітехніка», 2003.– 364с.
17. Камышанов П.И. Практическое пособиепо аудиту. — К.2004г.
Кулаковська Л.П. Основиаудитові: Навч. посiбник для студентiв вищих закладiв освiти/ Л.П. Кулаковська,Ю.В. Піча.–Львiв: «Новiй Свiт – 2002», 2002.–504с.
18. Міжнародні стандартиаудита.– К.: ТОВ «IАМЦ АУ «СТАТУС», 2004.–1028с.
19. Організація й методикааудитові: Підручник/ Б. Ф. Вусань, З. О. Душко, М. М. Колосся.– К.: Знання,2006.– 295с.
20. Радченко К.Г. Аудитстратегічних управлінських рішень, прогнозів та проектів: Монографія/ К. М.Радченко.– Л.: ЛКА, 2001.– 402с.
21. Савченко В.Я. Аудит:Навч. посіб./ В.Я. Савченко.– К.: КНЕУ, 2003.– 322с.
22. Шеремет А. Аудит:Підручник/ А. Шеремет, В. Суйц.– М.: ИнфранМ, 2001.– 352с.