Бюджетное устройство организации

Министерствообразования и науки Российской Федерации ГОУ
Курскийгосударственный университет
Факультет:экономики и менеджмента.
Кафедра:бух.учет анализ и аудит.
Курсоваяработа
«Бюджетноеустройство организации»
Подисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»
Выполниластудентка
4-го курса
Курск 2007

Содержание
1.        Бюджетноеустройство Российской Федерации
1.1.Основные положения
1.2.Виды бюджетов, правовой режим вРоссийской Федерации
1.3.Принципы организации ифункционирования бюджетной системы в Российской Федерации
2.Практическая часть
2.1.Формирование финансового бюджета
2.2.Основные этапы составлениябюджета предприятия
2.3.Управление процессом бюджетированиепредприятия
Вывод
Литература

ВведениеГосударственныйбюджет неотъемлемый атрибут любого государства, а также и любой организации ипредприятия. Без него государство и все организации не смогли бы существовать.Целью курсовой работы является рассмотрение бюджетного устройствасельскохозяйственной организации: его сущности, доходов и расходов, дефицита,бюджетных процедур, и других наиболее важных категорий, рассмотрение возможныхпутей их решения на примере сельскохозяйственной организации.Ведущую,определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любогосовременного общества играет государственное регулирование, осуществляемое врамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важныхмеханизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальноерегулирование, является финансовый механизм — финансовая система общества.
Задачи данной курсовойработы:
1.        Рассмотретьбюджетный процесс данного предприятия, раскрыть такие важные понятия иположения, как экономическое содержание и значение бюджета;
2.        Проанализироватьисполнение доходов и расходов организации;
3.        Предложить путисовершенствования управления бюджетным процессом.

1.        Бюджетноеустройство Российской Федерации
1.1.    Основныеположения.
  
Бюджетное устройствогосударства – этотот финансовый хребет, на котором строится вся система государственногоуправления. Поэтому бюджетное устройство любой страны определяется, какизвестно, государственным (административно-правовым инационально-территориальным) устройством.
Бюджетное устройство в РФопределяется конфигурацией и спецификой развития уровней бюджетной системы,которые, в свою очередь, соответствуют уровням публичного управления в РФ.
Основным критериемэффективности бюджетной деятельности выступает отсутствие бюджетного дефицита(т.е. превышение расходов бюджета над его доходами). Достижению этих целей вовсем мире призвана способствовать система межбюджетных отношений, в том числечерез оказание финансового содействия одного уровня бюджетной системы –другому. Формы такого содействия различны: бюджетные ссуды, дотации, займы.
Под бюджетной ссудойпонимается передача бюджетных средств другому бюджету на возвратной,безвозмездной или возмездной основе на срок не более шести месяцев в пределахфинансового года. Дотация отличается от ссуды тем, что предоставляетсяна безвозвратной и  безвозмездной основе для покрытия текущих расходов.Напротив, государственный или муниципальный заем (заимствование)  всегдавозмезден. Это передача собственности Российской Федерации, субъекта РоссийскойФедерации или муниципального образования денежных средств, которые заемщикобязуется возвратить в той же сумме с уплатой процента (платы) на сумму займа.
Причиной возникновениябюджетного дефицита чаще всего выступает наличие большого государственногодолга. Под государственным (или муниципальным) долгом понимаютсяобязательства, возникающих из государственных или муниципальных  займов(заимствований), принятых на себя Российской Федерацией, ее субъектом илимуниципальным образованием гарантий по обязательствам третьих лиц, другиеобязательства, а также принятые на себя Российской Федерацией, ее субъектамиили муниципальным образованием обязательства третьих лиц.
Основными формамипубличного долга выступают:
1.        внешний долг –т.е. обязательства. Возникающие в иностранной валюте;
2.        внутренний долг –обязательства, возникающие в валюте Российской Федерации.
Структура бюджетнойсистемы нашей страны определена в статье 10 БК РФ. В соответствии со статьей 1конституции РФ наша страна является  федеративным государством. Поэтомубюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней;
1.        федеральнаясистема, представленная федеральным бюджетом и бюджетами государственных внебюджетных фондов;
2.        региональнаяподсистема, представляющая собой совокупность бюджетов субъектов РФ и бюджетовтерриториальных государственных внебюджетных фондов ;
3.        муниципальнаяподсистема представленная местными бюджетами.
Поэтому согласно существующемузаконодательному определению, бюджетная система Российской Федерации – этооснованная на экономических отношениях и государственном устройстве РоссийскойФедерации, регулируемая нормами права совокупность бюджетов и внебюджетныхфондов всех уровней – федерального, регионального и местного (ст.6 БК РФ). Приэтом главным специфическим свойством  бюджетной системы РФ является ее единство.Оно обусловлено единством целей и задач  существования бюджетов всех трехуровней (финансовое обеспечение реализации государством ее функций), единствомпринципов организации системы, единством экономических и юридических принциповустановления и сбора налогов, сборов и неналоговых поступлений, образующихподсистему доходов бюджетов, единством юридических принципов распределения этихдоходов ( через подсистему расходов бюджетов), единой правовой базой, единойсистемой обеспечивающих ее функционирование государственных органов, наконец,единством бюджетной политики и методов бюджетного администрирования вРоссийской Федерации.
Таким образом,представляется, что бюджетная система РФ есть основанная наэкономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации,регулируемая нормами права совокупность бюджетов и внебюджетных фондов всехуровней и  выступает совокупностью:
Системы бюджетов ивнебюджетных фондов РФ;
Системы бюджетныхправоотношений;
Системы участниковбюджетных правоотношений и нормативно-правовой базы бюджетной деятельности.
Различные видыдеятельности предприятия на следующий год должны координироваться путемподготовки конкретных программ действий. Эти программы называются бюджетом(сметой). Это финансовый документ, в котором отражаются такие показателидеятельности как;
-            планируемаявеличина дохода, которая должна быть достигнута в результате деятельности;
-             расходы, которыедолжны быть понесены в течение этого периода;
-            капитал, которыйнеобходимо привлечь для достижения цели деятельности, и т.п.
Бюджет не имеетстандартной формы. Структура бюджета зависит от следующих факторов: размерорганизации, вид деятельности, что является предметом бюджета, степенидетализации бюджета и его связи с финансовой структурой предприятия, уровня квалификациии опыта разработчиков бюджета.
Информация,представленная в бюджете, должна быть доступной и ясной для пользователя, объеминформации должен служить пользователю для получения обоснованных решений.
Информация, отраженная вбюджете, может быть представлена как в стоимостном решении, так и в натуральном(количество единиц продукции, услуг, время, необходимое для выполненияопределенного вида деятельности, и т.п.).
Основные функциибюджета;
— планирование видовдеятельности, обеспечивающих достижение цели создания организации;
— координация различныхвидов деятельности и отдельных подразделений для достижения наилучшихфинансовых результатов деятельности организации в целом;
-            стимулированиеруководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;
-            контроль и оценкатекущей деятельности;
-            средства наобучение менеджеров;
Основной бюджетный факторхарактеризует цель формирования бюджета. Например, если основным бюджетнымфактором является объем продаж, то необходимо начинать составление бюджетаорганизации с подготовки плана продаж. Если основным бюджетным факторомявляется объем производства, то необходимо начинать составление бюджета сподготовки плана производства.
Бюджетирование –динамический процесс составления и реализации финансового документа, основнымиэтапами которого являются:
1.        анализ исполнениябюджета прошедшего к-го периода (сопоставление фактических данных с плановыми,выявление отклонений, поиск резервов) АН(БДк);
2.        составлениебюджета за отчетный период (БДк+1);
3.        контроль(мониторинг) за исполнением бюджета отчетного периода (К(БДк+1);
4.        анализ исполнениябюджета отчетного периода  (сопоставление фактических данных с плановыми,выявление отклонений, поиск резервов) (АН(БДк+1);
5.        составлениебюджета на следующий период (БДк+2) и т.д.
Бюджетный цикл –составная часть бюджетирования, процесс составления организацией бюджета.Основные этапы бюджетного цикла: планирование с участием  руководителей всехцентров ответственности  деятельности организации в целом, а также егоструктурных подразделений; определение показателей, которые будутиспользоваться при оценке деятельности организации (подразделений); оценкавозможных изменений в планах, связанных с изменениями условий функционирования;корректировка планов с учетом возможных изменений.
Программы деятельностиподготавливаются на определенный период в будущем – бюджетный период, которыйможет быть краткосрочным и долгосрочным. Краткосрочный период – это период,когда бюджеты составляются на один год, с подразделением на полугодие, квартал,12месяцев, 13 четырехнедельных периодов и  т.д.
Планирование накраткосрочные периоды вызвано целями контроля управления. В конце контрольногопериода фактические данные сравниваются с бюджетными данными для анализа иоценки текущей деятельности. Предпочтительнее сравнивать четырехнедельныепериоды, чтобы избежать различий в количестве дней  разных месяцев. В течениегода в бюджеты вносятся изменения (корректировки) с учетом изменения условийфункционирования предприятия.
Часто составляюткраткосрочный бюджет на период 1-3 месяца. Это совпадает с периодичностьюсоставления фиксальной отчетности, что в значительной степени облегчаетинформационное обеспечение таких бюджетов. Такие бюджеты являются обязательнымидля исполнения всеми структурными подразделениями предприятия. Анализисполнения краткосрочного бюджета проводится на основе сравнения фактическихпоказателей с плановыми показателями, установленными в начал бюджетногопериода.
Если деятельностьпредприятия связана с внедрением новых технологий, вводом нового оборудования,требующих значительных капитальных вложений, то бюджеты разрабатываются наболее длительный период – три, пять и более лет. Это долгосрочные бюджеты,которые разрабатываются, как правило, для каждого подразделения на год.
1.2.    Видыбюджетов, правовой режим в Российской Федерации
 
Рассмотрев приведеннуювыше структуру бюджетной системы, несложно догадаться, что наиболеераспространенным критерием  классификации видов бюджетов (внебюджетных фондов)выступает их принадлежность к тому или иному уровню бюджетной системыРоссийской Федерации.
Для России какфедеративного государства бюджетное устройство характеризуется наличием трехуровней бюджетного управления и бюджетной деятельности:
1.         Федеральныйуровень бюджетного управления (на уровне расположены федеральный бюджет,федеральные  внебюджетные фонды).
2.        Региональныйуровень бюджетного управления (представлен бюджетами субъектов Федерации ирегиональными внебюджетными фондами).
3.        Муниципальныйуровень бюджетного управления (представлен местными бюджетами).
Все они составляются вформе годовых бюджетов – на один финансовый год, который должен соответствоватькалендарному году и длится с 1 января по 31 декабря.
Бюджет субъектаРоссийской Федерации (региональный бюджет) представляет собой форму образования и расходованияденежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных кпредметам ведения субъекта РФ.
Бюджет муниципальногообразования (местный бюджет) – форма образования и расходования денежных средств,предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.
Государственный(муниципальный) внебюджетный фонд – это форма образования и расходования денежных средств,образуемых вне федерального бюджета и  бюджетов субъектов Российской Федерациилибо вне местных бюджетов.
Более детальнорассматривая приведенные нами виды бюджетов, нельзя не остановиться  на такихпонятиях, как консолидированный бюджет Российской Федерации иконсолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.
Под консолидированнымбюджетом Российской Федерации понимается совокупность федерального бюджетаРоссии и консолидированных бюджетов субъектов РФ. Соответственно,консолидированный бюджет субъекта РФ – это бюджет субъекта Российской Федерацииплюс свод всех бюджетов муниципальных образований, находящихся на территорииэтого субъекта.
Целевой бюджетный фонд – это форма образования ирасходования фонда денежных средств, образуемого в составе бюджета за счетдоходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретныхвидов доходов или иных поступлений  и используемый по отдельной смете.
Внебюджетный фонд – это форма образования ирасходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета, бюджетовРоссийской Федерации или местных бюджетов.
Резервный фонд – это форма образования ирасходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функцийчрезвычайного (незапланированного) или специального характера.
Бюджетная системаРоссийской Федерации– это основанная на экономических отношениях и государственном устройствеРоссийской Федерации, регулируемая  нормами права совокупность бюджетов ивнебюджетных фондов всех уровней – федерального, регионального и местного.
В зависимости отпоставленных задач бюджет может быть общим (генеральным) или частным, гибкимили статистическим.
Частный бюджет – это пландеятельности конкретного направления деятельности (подразделения) организации.Учитывая многогранность деятельности организации и взаимосвязь междуопределенными видами деятельности, частные бюджеты тесно связаны между собой.
Общий (генеральный)бюджет– это скоординированный план  деятельности организации, разработанный в целомисходя из учета основного бюджетного фактора. Он объединяет частные бюджетыподразделений организации. Процесс составления главного бюджета практическисовпадает с процессом разработки  техпромфин-плана. Общий (генеральный) бюджетсостоит из трех частей: оперативного (операционнго), финансового иинвестиционного бюджетов.
Оперативный бюджет –текущий, периодический, характеризует планируемые операции на предстоящийпериод. Цель такого бюджета – разработка плана прибылей и убытков. Еслиосновной бюджетный фактор – объем продаж, то он формируется из такихвспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджетматериальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственныхрасходов, бюджет общих и административных расходов, бюджетный отчет о прибыляхи убытках.
Инвестиционный бюджетявляется планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложенийпредприятия на бюджетный период.
Финансовый бюджетотражает предполагаемые источники финансовых средств и направления ихиспользования. Цель финансового бюджета – планирование баланса поступлениясредств от видов деятельности и расходов, связанных с осуществлениемдеятельности таким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовойустойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его составнымиэлементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств ипрогнозируемый баланс.
Форма бюджетов, в отличиеот финансовой отчетности, не стандартизирована, его структура зависит от видадеятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификацииразработчиков.
Статистический бюджет –это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все частные бюджеты,входящие в состав общего (генерального) бюджета, являются статистическими, таккак доходы и затраты предприятия  прогнозируются в составных частяхгенерального бюджета исходя из определенного запланированного уровняреализации. В статистическом бюджете затраты организации (подразделения)планируются. Статистический бюджет включает доходы и затраты исходя иззапланированного объема реализации.
Гибкий бюджет – этосвязывающее звено между плановым бюджетом и достигнутыми фактическимирезультатами. Он составляется после анализа влияния изменения объема реализациина каждый вид затрат. В нем учитывается изменение затрат в зависимости отизменения уровня реализации, поэтому гибкий бюджет представляет собойдинамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланируемымипоказателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат напеременные и постоянные. В этом бюджете переменные затраты организации (подразделения)рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровняреализации. Постоянные затраты не зависят от деловой активности организации,поэтому их сумма остается неизменной как для статистического, так и для гибкогобюджета.
Гибкий бюджет включаетдоходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации.
Отклонение фактическойприбыли от бюджетной прибыли в зависимости от объема продаж рассчитывается поформуле: Прот=(Кф-Кс)XЗумд, где Кф, Кс – количество реализованной продукции по гибкому истатистическому бюджету, Зумд- запланированная величина удельного маржинальногодохода.
Если организация не имеетвозможности спрогнозировать свою деятельность на несколько периодов вперед, тоцелесообразно разрабатывать «скользящий» бюджет. Это такой бюджет, которыйпостоянно обновляется путем составления прогноза на предстоящий период в моментзавершения предыдущего.
1.3.    Принципыорганизации и функционирования бюджетной
системы РоссийскойФедерации.
 
Согласно общей теории правапринципы  той или иной экономико-правовой системы – это общеобязательныеисходные  нормативно – юридические положения, отличающиеся высшейимперативностью, определяющие  содержание  такой системы и выступающие вомногих случаях высшим критерием правомерности поведения участниковправоотношений, формирующихся в процессе функционирования этой системы.
Принцип законности.Значение и содержание данного принципа заключается в том, что бюджет долженбыть утвержден в надлежащей правовой форме – законом. Данный принцип закрепленв ст.11 БК РФ, в соответствии с положениями которой федеральный бюджет ибюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются вформе федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджетытерриториальных государственных внебюджетных фондов – в форме законов субъектовРоссийской Федерации, местные бюджеты – в форме правовых актов представительныхорганов местного самоуправления либо в порядке, определенном уставамимуниципальных образований.
Принцип единствабюджетной системы Российской Федерации означает единство правовой базы,денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса вРФ, санкций за нарушения бюджетного законодательства, а также единый порядокфинансирования расходов бюджетов всех уровней, ведения бухгалтерского учетасредств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (табл.1).
Принципы бюджетной системы Российской Федерации
/>Единство бюджетной системы РФ Самостоятельность бюджетов Разграничение доходов и расходов по уровням бюджетной системы Принцип законности (принцип надлежащей правовой формы бюджетов) Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов Принцип сбалансированности бюджета Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов Принцип гласности бюджетной деятельности Принцип достоверности бюджета Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств
        
Принцип разграничения доходови расходов между уровнями бюджетной системы РФ заключается в том, чтосоответствующие виды доходов (полностью или частично) и полномочия поосуществлению расходов законодательно закреплены за органами государственнойвласти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов РФ иорганами местного самоуправления.
Принцип самостоятельностибюджетов означает:
·         Правозаконодательных (представительных) и исполнительных органов местногосамоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс на соответствующемуровне бюджетной системы;
·         Наличиесобственных источников доходов бюджетов каждого уровня, определяемых всоответствии с законодательством Российской Федерации;
·         Законодательноезакрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходовсоответствующих бюджетов в соответствии с БК РФ и налоговым законодательствомРФ;
·         Право органовгосударственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно,руководствуясь БК РФ, определять направления расходования средствсоответствующих бюджетов, а также источники финансирования бюджетных дефицитов;
·         Недопустимостьизъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) обюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии порасходам бюджетов;
·         Недопустимостькомпенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительныхрасходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, заисключением случаев, связанных с изменением законодательства.
Принцип полноты отражениядоходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондовозначает, что все указанные доходы и расходы, иные обязательные поступления,определенные налоговым и бюджетным законодательством РФ, законами огосударственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетахгосударственных внебюджетных фондов в полном объеме. Всего государственные имуниципальные расходы финансируются за счет бюджетных средств, средствгосударственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе РФ.
Принципсбалансированности бюджета заключается в том, что объем предусмотренныхбюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета ипоступлений из источников финансирования его дефицита. Кроме того, присоставлении, утверждении и использовании бюджета уполномоченные органы должныисходить из необходимости минимизации дефицита бюджета.
Принцип эффективности иэкономности использования бюджетных средств означает, что при составлении ииспользовании бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средствдолжны исходить из необходимости;
1.       достижениязаданных результатов с использованием наименьшего объема средств или
2.       достижениянаилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
      Принцип общего(совокупного) покрытия расходов заключается в том, что все расходы бюджетадолжны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источниковфинансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источниковфинансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходамибюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевыхиностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов другихуровней.
Принцип гласностибюджетной деятельности означает: обязательное опубликование в открытой печатиутвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту информации о ходеисполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решениюзаконодательных (представительных) органов государственной власти, органовместного самоуправления; обязательную открытость для общества и средствмассовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектамбюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутризаконодательного (представительного) органа государственной власти, либо междузаконодательным (представительным) и исполнительным органами.
Принцип достоверностибюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономическогоразвития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходовбюджета.
Принцип адресности ицелевого характера  бюджетных средств означает, что они выделяются враспоряжении конкретных получателей бюджетных средств и на финансированиеконкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению адресностипредусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенныев бюджете при выделении конкретных средств, являются нарушением бюджетногозаконодательства Российской Федерации.
Таким образом, принципыбюджетной системы РФ – это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, которые определяют функционирование этой системы и в целом бюджетныхправоотношений. Естественно, эти общие начала находят свое выражениенепосредственно в нормах бюджетного права.

2.практика.
2.1     Место нахождениято о чем я буду писать. Роль бюджета в
управлении организации.
Для практического примера в даннойкурсовой работе будет описываться организация  СПК Племзавод «Восход». Даннаяорганизация зарегистрирована по адресу; Тульская обл., Богородицкий р-он., с.Краснобуйцы.  Начальник организации Мишагин Р.Д. гл.бухгалтер Ашарина З.В. (см.приложение).
Бюджет позволяет руководству организацииосуществлять следующие основные функции.
1.       Планирование будущих хозяйственныхопераций, при котором руководство более тщательно разрабатывает планы развитияпредприятия, принимает во внимание возможные изменения  условий деятельности изаранее разрабатывает меры, позволяющие объективно реагировать на предстоящиеизменения условий.
2.       Координация. Качественносоставленный бюджет позволяет координировать и согласовывать работу всехподразделений в пользу предприятия в целом.
3.       Информационное обеспечение каждогоструктурного подразделения, что позволит обеспечить ответственность определенныхлиц за его реализацию бюджета и координировать их деятельность в соответствии сним.
4.       Мотивация составления бюджетаявляется мощным средством стимулирования руководителей всех подразделенийпредприятия, если каждое подразделение принимает активное участие в разработкебюджета и знает, что ожидают от него для осуществления бюджета исходя изинтересов предприятия в целом.
5.       Управление – в процессе реализациибюджета сравниваются фактические результаты со сметным значениями, чтопозволяет установить, какие расходы не соответствуют нормативным и провестианализ отклонений. Такой анализ помогает своевременно определить, какие видызатрат  необходимо рассмотреть в первую очередь, наметить новые мероприятия дляисправления создавшейся ситуации.
6.       Контроль осуществляется для оценкикачества бюджета. Он основан на определении  размера отклонений фактическихдостигнутых результатов с запланированными. Если, например, фактические затратыбольше планируемых, то имеют место отрицательные отклонения. Необходимо определитьпричины, их вызвавшие, и разработать мероприятия, направленные на ихуменьшение. Если, например, фактические доходы больше, чем планируемые, то этоположительные отклонения. В процессе контроля составляются отчеты о выполнениибюджетов. При  составлении отчетов должны учитываться следующие принципы;
·         Своевременность – поступлениеинформации об отклонениях как можно быстрее после завершения отчетного периода;
·         Точность – информация должна бытьдостаточно точной, неточная информация приведет к принятию нерациональныхрешений;
·         Соответствие информации уровнюкомпетенции  пользователя;
·         Информация в отчетах для каждогоуровня должна освещать в большей степени контролируемые этим уровнем статьидоходов и расходов;
·         Адресность, т.е. информация должнапредоставляться менеджерами, имеющими полномочия на ее получение.
7.Оценка – бюджет позволяет руководствуорганизации объективно оценить деятельность каждого работника подразделения пореализации поставленных задач в зависимости от его способности достичь целей,намеченных в статистическом бюджете, продвигать его по службе в некоторойзависимости от исполнения этого бюджета.
Формирование оперативного бюджета
   Для формирования оперативного бюджетанеобходимо использовать информацию о деятельности предприятия  запредшествующий периоды, использовать данные балансовой отчетности периода,предшествующего прогнозируемому. Такая информация дает представление обимеющихся активах и источниках их покрытия.
Подготовка оперативного бюджета должнаосуществляться на основе цели бюджетирования в следующей последовательности:(табл.2)./> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Операционный бюджет
Бюджет продаж
 Бюджет продажпредприятия составляется на основе прогноза продаж, который формируется порезультатам анализа и обсуждения руководством различных микро – имакроэкономических факторов, маркетинговых исследований о состоянии экономики,спроса и предложения на конкретные виды сырья и материалов, продукцию,производственных мощностей, конкурентах, ценовой политики и т.п.
При формировании бюджетапродаж предприятия особое внимание следует уделять динамике изменения такихпоказателей как;
1.        состояние рынкасбыта продукции в целом – используя данные за предыдущие периоды, необходимовыявить: средний темп роста спроса на конкретную продукцию, кто являетсяосновными конкурентами предприятия на данном рынке, каков их объем продаж икачество продукции;
2.        зависимостьпродаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня доходовпокупателей, долгосрочности тенденций продаж и т.п.
3.        потенциальныевозможности предприятия по расширению объема продаж.
  Бюджет продаж – этосамый первый и самый важный бюджет при составлении общего бюджета организации.Товарная структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всейдеятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частныебюджеты.
Смета продаж должнапредусматривать объем продаж в натуральном и стоимостном выражениях,прогнозируемый индекс роста цен с учетом уровня инфляции.
Выручка от продаж встоимостном выражении определяется по формуле:
В=Vпр*Ц*Jц,
Где В – выручка отпродаж; Vпр – объем продаж в натуральныхединицах; Ц – цена реализации единицы продукции; Jц – индекс роста цены продукции.
Смета продаж должнарассматриваться совместно с прогнозом денежных поступлений от продаж, основнымна сложившихся правилах расчета с потребителями продукции и планируемыхмероприятиях по улучшению сбыта продукции. В данном прогнозе представляютсязначения остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетомбезнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего периода), суммазадолженности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждогопериода.
Составление бюджетапродаж табл.1.
Составление бюджетапродаж продукции (по периодам) (табл.3).
  Показатель 1-й 2-й 3-й 4-й 1.Объем продаж (Vпр), ед. 10 000 12 000 13 000 14 000 2.рыночная реализация на момент составления бюджета (Ц), тыс.руб. 10 10 10 10 3.индекс роста цены 1,02 1,04 1,06 1,08 4. Индексированная цена (стр.2*стр.3) (Цин), тыс.руб. 10,2 10,4 10,6 10,8 5. Прогнозируемая выручка (В) (стр.1-стр.4), тыс.руб. 102 000 124 800 137800 151200
Бюджет производства
Бюджет производстваразрабатывается на основе бюджета продаж и учета производственных возможностейи технологии производства. Определяет план выпуска продукции в натуральныхпоказателях, может быть составлен и в стоимостном выражении. На основе продажуказываются объемы необходимых запасов готовой продукции на конец и начало периода,возможные потери в результате производства. Значения этих показателейопределяются, как правило, в процентном соотношении от объема продаж внатуральном выражении.
Объем производствапродукции рассчитывается по формуле:
V=Vnp+Vsk-Vsn+Vb, V
Где  V – объем производства,       Vnp – объем продаж,            Vsk, Vsn – запасы готовой продукции на конец и началопериода,    Vb – потери от брака,   Vmax –потенциальные производственныевозможности предприятия.
При составлении данногобюджета особое внимание необходимо уделить обоснованности запасов готовойпродукции на конец периода. Если объем запасов  готовой продукции будетнедостаточным, то можно потерять в будущем потенциальных покупателей, еслидостаточно большой, то предприятие несет дополнительные  издержки по хранениюпродукции.
Для обоснования запасовготовой продукции можно использовать (EPR), который позволяет рассчитывать уровень запасов, при котором совокупныеиздержки предприятия будут наименьшими. Для этого необходимо учитывать плановыйвыпуск продукции на бюджетный единичный период (Vпр), издержки по изготовлению единицы продукции (ИЗ1),стоимость сохранения единицы запасов продукции в течение бюджетного периода(С1). На основе этого рассчитывается оптимальный размер партии выпуска готовойпродукции (EPR):
EPR=[(2*Vпр*ИЗ1): С1]1/2.
Предприятие в отчетномпериоде реализовало за год 20 000 единиц продукции, издержки по  изготовлениюсоставили 1,35 тыс.руб., а стоимость хранения единицы запаса готовой продукции– 0,20 тыс.руб. Тогда, оптимальный размер выпуска одной партии продукциисоставит:
EPR=[(2*V*ИЗ1): С1]1/2 =[(2*20 000 ед.*1,35 тыс.руб.):0,20тыс.руб.]1/2=520 ед.
Доля запаса готовойпродукции на складе в объеме продаж:
Dзк= EPR: Vпр=520ед.*100%=2,60%.
При таком значении запасаготовой продукции на складе совокупные издержки по переработке и хранениюпродукции являются минимальными. Если предполагается, что объем продаж будетувеличен на 18%, стоимость хранения – на 5%, а издержки по изготовлению – на6%, то размер запаса должен составить:
EPR=[(2*V*ИЗ1): С1]1/2 = [(2*(20 000 ед.*1,18)*(1,35
тыс.руб.*1,06):(0,20тыс.руб.*1,05)]1/2=567ед.
Доля запаса готовойпродукции на складе в объеме продаж:
Dзк1= EPR1:Vпр1=567ед.:(20 000 ед.*1,18)*100%=2,40%
Запасы готовой продукциина начало  периода соответствуют запасам готовой продукции на конецпредшествующего периода, поэтому являются известными величинами. (см.табл.2)

Составление бюджета производствапродукции (по периодам) (табл.4).
 Показатель 1-й 2-й 3-й 4-й 1.затраты на производство ед.продукции (ИЗ1), тыс.руб. 5 5,4 5,8 6,3 2.Стоимость хранения ед. продукции на складе (С1), тыс.руб. 0,45 0,47 0,50 0,52 3.Объем продаж (Vпр), ед. 10 000 12 000 13 000 14 000 4.запас готовой продукции на конец периода (Vsk), ед.
[(2*10000*5):
0,45]1/2=471
[(2*12000*
5,4):
0,47]1/2=525
[(2*13000*
5,8):
0,5]1/2=579
[(2*14000*
6,3):
0,52]1/2=582 5.Запас готовой продукции на начало периода(Vsn), ед.
380 (из данных
за предшествующий
период) 471 525 579 6.Объем производства продукции (V), ед. 10 091 12 054 13 054 14 003
     
Следует учитывать, что всоответствии с отраслевой спецификой группы предприятий имеют незавершенноепроизводство. В этом случае необходимо предусмотреть формирование бюджетавалового выпуска продукции на основе плана производства, незавершенногопроизводства на начало периода (НЗПРнач) и незавершенного производства на конецпериода (НЗПРкон).
Объем товарного выпускапродукции рассчитывается по формуле:
BV=V+НЗПРкон-НЗПРнач.
Если предприятиеиспользует простой метод учета затрат, то величина его незавершенногопроизводства незначительная, товарный выпуск продукции равняется валовомувыпуск (BV=V).
Если предприятиеприменяет показанный метод учета, то затраты по заказам, по которым неподписаны акты сдачи-приемки в данном периоде, являются частью валового объема,но не включаются в товарный выпуск.
Если предприятиеприменяет попередельный метод учета, то расчет валового выпуска и себестоимоститоварного выпуска производится методом условных единиц.
Бюджет прямыхматериальных затрат
 Затраты на сырье иматериалы, которые идут непосредственно на изготовление продукции, принятоназывать прямыми затратами на материалы. Базой для расчета потребности восновных материалах является плановая величина валового выпуска продукции.
Бюджет прямых затрат наматериалы формироваться следующими методами:
·          технологическогонормирования – исходя из технологии производства учитываются удельные прямыезатраты в физических единицах;
·          сравнительногоанализа счетов – упрощенный метод нормирования, применяется в том случае, еслина предприятии часто меняется номенклатура производства. На основе данных запредыдущие периоды устанавливается динамика прямых затрат и валового выпуска ис учетом этого исчисляется средняя величина удельных затрат на одну условнуюединицу выпускаемой продукции.
Бюджет прямых затрат наматериалы при использовании метода технологического нормирования составляетсяна основе бюджетов продаж и производства и уровня запасов материалов на началопланируемого периода.
Потребность вматериальных ресурсах на производство рассчитывается по формуле;
    
VC3=VCпр-VCн,
Где VC3-объем закупок материала внатуральных единицах;
VCпр – потребность в материале назаданный объем производства;
VCн – размер запаса материала на началопериода.
     Потребность вматериальных затратах на производство рассчитывается в натуральном выражении сучетом нормы расхода сырья на единицу продукции (Нp) и планируемого объема производства (V):
VCпр=V*Hp.
При определении стоимостиматериалов необходимо учитывать индекс роста цен на  основные виды сырья иматериалов.
Стоимость сырья иматериалов определяется по формуле:
МАТЗ=МАТЗпр-МАТЗн,
Где МАТЗпр – стоимостьзакупок материалов, необходимых для выполнения производственной программы;МАТЗн – стоимость запаса материала, используемого в производстве, на началопериода.
Стоимость закупокматериалов определяется по формуле:
МАТЗпр=VCз*Цс*Jc,
Где VCз – объем закупок материала внатуральных единицах;
Цс –цена единицыматериала;
Jc – индекс роста цены материала.
В бюджетезакупки/использование материалов отражаются сроки закупки и количество сырья,материалов и полуфабрикатов для выполнения плана производства.
Расчет за материалы,осуществляется в кредит, поэтому бюджет прямых затрат на материалы долженпредусматривать план погашения кредиторской задолженности, который составляетсяна основе существующего механизма погашения задолженности перед поставщиками.
Бюджет прямых затрат наоплату труда
Бюджет прямых затрат наоплату труда отражает все расходы, связанные с оплатой  труда основногопроизводственного персонала (см. приложение).Он формируется на основе бюджетапроизводства, информации о производительности труда или необходимого длявыполнения единицы продукции рабочего времени в часах, почасовых ставок оплатытруда основного производственного персонала. Потребность в оборотных средствахна основную (фиксированную) заработную плату определяется как произведениесредней часовой тарифной ставки (СТч) и количества времени, необходимого дляизготовления продукции (Тизг):
ФОТос=Vnp*сумма(Стчi*Тизгi),
Где Vnp – объем производства;
Стчi – часовая тарифная ставка рабочеговыполняющего i-операцию обработки;
Тизгi – время, необходимое на i-операцию обработки.
Бюджет долженпредусматривать уровень индексации почасовой оплаты труда.
Основная заработная платаиспользуется для расчета дополнительной заработной платы основногопроизводственного персонала. В данном бюджете выделяется фиксированная исдельная оплата труда, указываются отчисления с общего фонда заработной платы всоответствии с действующим законодательством (см. приложение).
Если к моментусоставления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность повыплате заработной платы, то необходимо составить график ее погашения согласнопорядку погашения, принятому руководством.
2.1.Формированиефинансового бюджета.
Цель составленияфинансового бюджета – разработка прогнозируемого баланса.
Составными элементамифинансового бюджета, являются сметы  капитальных вложений, движения денежныхсредств и прогнозируемый баланс. Формы этих бюджетов, в отличие от финансовойотчетности, не стандартизированы, их структура зависит от вида деятельности иразмера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.
Бюджет капитальныхзатрат, или инвестиционный бюджет. Отражает основные направления капитальныхвложений и получение инвестиционных ресурсов. Данный бюджет включает издержки,связанные:
1.        с покупкой земли,подготовкой участка и его улучшением;
2.        с покупкой зданияи работами по гражданскому строительству;
3.        с технологиейпроизводства, закупкой машин и оборудования;
4.        с затратами, входящимив структуру основного капитала.
В данный бюджетвключается затраты на поставку, транспортировку и пошлины.
Данный бюджет оказываетсущественное влияние на следующие бюджеты:
Бюджет денежных средств
На прогнозируемый отчет оприбылях и убытках;
На прогнозируемыйбухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных  средств и другихдолгосрочных активов.
Бюджет капитальныхвложений обсуждается и принимается на высшем уровне управления организации.
Бюджет движения денежныхсредств формируется с целью:
1.        расчетанеобходимого объема денежных средств в определенный период времени;
2.        определениямоментов и продолжительности периода, когда у предприятия ожидается  недостатокили избыток денежных средств;
3.        рациональногоиспользования денежных средств;
4.        принятияуправленческих решений при дефиците (избытке) денежных средств во избежаниикризисных явлений.
Смета ожидаемыхпоступлений и выплат денежных средств на определенный период называетсякассовым бюджетом. Он является составной частью основного бюджета.Достоверность закладываемых в кассовый бюджет показателей существенно зависитот субъективных прогнозируемых оценок: продаж, инкассации дебиторской задолженностии т.п.
Кассовый бюджет долженвключать все денежные поступления и выплаты по каждому виду деятельности:основной, инвестиционный, финансовый.
Основные составляющиеотчета по основной деятельности с учетом желательной динамики их изменения:
·          увеличение: счетак получению и оплате, авансы полученные, легко реализуемые ценные бумаги,налоги к уплате;
·          уменьшение:начисленные расходы, товарно-материальные ценности.
Результаты планированияосновной деятельности используются при планировании инвестиций и определенииисточников финансирования.
В зависимости отпродолжительности периода, в течение которого у предприятия не хватает средств,дефицит может быть;
·          краткосрочным – вэтом случае необходимо привлечь краткосрочные кредиты и займы, сократить дебиторскуюзадолженность, увеличить кредиторскую задолженность;
·          долгосрочным – вэтом случае необходимо использовать долгосрочные кредиты или увеличить размеруставного капитала.
Избыток денежных средствможет быть;
·          краткосрочным – вэтом случае необходимо осуществить краткосрочные вложения, расширить продажи вкредит, увеличить запасы сырья и материалов, ускорить оплату кредиторскойзадолженности;
·          долгосрочным  — вэтом случае целесообразно осуществить модернизацию, расширить производственнуюбазу, расширить деятельность предприятия.
Инвестиционнаядеятельность планируется на основе инвестиционных проектов и программ развитияпредприятия. В данной части отчета отражаются данные о приобретении реальногоосновного капитала (материальных активов), размер чистой суммы наличныхденежных средств в результате инвестиционной деятельности (см. приложение).
При планировании движенияденежных средств в результате финансовой деятельности особое внимание уделяетсятаким статьям, как: векселя к оплате, долгосрочная задолженность, поступленияот эмиссии обычных акций, выплаты дивидендов.
Бюджет движенияденежных средств (табл.5).
 Источники поступлений Значение, тыс. руб. 1. Остаток денежных средств на начало периода 200 2.Поступления, в том числе 8530 Средства, полученные от покупателей и заказчиков основной деятельности: 6000 Погашение дебиторской задолженности 170 По текущей реализации 5000 Полученные авансы 830 Выручка от прочей реализации 80 Бюджетное и целевое финансирование Кредиты и займы 2300 Дивиденды и проценты к получению 150 Штрафы и пени к получению Итого денежных средств за период (стр.1+ стр.2) 8730 3. Выплаты, в том числе: 8528 3.1. По основной деятельности: 5800 Оплата материалов и энергии 4700 Услуги со стороны 290 Оплата труда 810 3.2. По капитальным вложениям: 410 Приобретение машин и оборудования 410 Услуги со стороны 3.3. Расчеты с бюджетом 1420 3.4. Выплаты по кредитам и займам 898 Остаток денежных средств на конец периода (стр.1+стр.2-стр.3) 202
Прогнозируемый кассовыйбюджет позволяет:
1.        получитьцелостное представление о совокупной потребности в денежных средствах;
2.        приниматьуправленческие решения о более рациональном использовании ресурсов;
3.        анализироватьзначительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовыепоказатели деятельности предприятия;
4.        своевременноопределять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.
 Недостаток денежныхсредств на предприятии приводит к сбоям в производственно-финансовом  процессе,а избыток свидетельствует о том, что руководство предприятия не умеет выгодноразмещать денежные ресурсы с целью получения дополнительной прибыли.
Следует иметь в виду, чтоинфляционные процессы с течением времени обесценивают денежные ресурсы.
Разработка прогнозируемогобаланса предприятия
Цель разработкипрогнозируемого баланса является оценка экономического потенциала предприятия,т.е. определение величины и динамики изменения стоимости активов, чистогооборотного капитала (рассчитывается как разность между текущими активами икраткосрочными обязательствами (счета к оплате), а также оценка ликвидностибаланса, способности предприятия выполнять свои обязательства.
Баланс позволяетопределить, какими средствами финансирования обладает предприятие и как их использовать.
Прогнозируемый баланспредприятия на конец планируемого периода строится на основе баланса на началопериода с учетом предполагаемых изменений каждой основной статьи баланса:
— основной капитал(учитывается стоимость основного капитала на начало периода, инвестиционныезатраты за период; при оценке его балансовой стоимости учитываются ежегодныеотчисления на амортизацию);
— текущие активы, в томчисле сырье, незавершенное производство и готовая продукция, наличность (данныео нормируемых оборотных средствах), а также прогнозируемая дебиторскаязадолженность;
— собственный и заемныйкапитал, в том числе краткосрочные обязательства, необходимые для бесперебойнойработы предприятия.
Пассивная часть балансаформируется по данным о предполагаемой оборачиваемости кредиторскойзадолженности и прочих текущих пассивов.
При составлении балансанеобходимо обратить внимание на величину чистого оборотного капитала.Увеличение его соответствует оттоку реальных денег. Он должен финансироватьсяза счет акционерного капитала или долгосрочных обязательств. Сопоставлениеактивов и собственного капитала и долгосрочных обязательств позволяетопределить потребность в краткосрочных обязательствах. Таким образом,составляется первоначальный вариант прогнозируемого баланса. Составлениемпрогнозируемого баланса заканчивается первый этап работы над генеральнымбюджетом. Затем необходимо провести анализ баланса, т.е. оценить, как планыруководства предприятия повлияют на финансовое состояние предприятия. Если врезультате анализа возникнут проблемы, отрицательно влияющие на уровеньплатежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, то разработанныеранее частные сметы корректируются. При этом планирование и составление бюджетаявляются единым процессом управления.
Наше предприятиеспециализируется на выпуске сельхоз продукции. Рыночная цена единицы продукциив отчетном периоде составляла 1,8 тыс. руб. Объем продаж в отчетном периоде –400 тыс. единиц. Руководство предприятия на основе результатов анализа  рынкасбыта продукции принимает решение об увеличении объема продаж на 50%.
Необходимо разработатьгенеральный бюджет, используя данные о производственном процессе и балансовойотчетности, приведенные в приложении (баланс предприятия).
Исходные данные.
1.балансовая отчетностьпредприятия.
 Баланс предприятия на 1января 2005 года (тыс.руб.)Актив Значение пассив Значение 1. Основные средства 4000 1. Собственные средства 6600 2. Производственные запасы 2000 2. Краткосрочные кредиты и займы 600 3. Готовая продукция 800 2. Кредиторская задолженность перед поставщиками 500 4.Дебиторская задолженность 500 3.Задолженность перед бюджетом 200 5.Денежные средства в кассе и расчетах 600 Итого активов 7900 Итого источников 7900
2.Для производствапродукции необходимо использовать сырье трех видов. Известны нормы расходакаждого вида сырья на единицу продукции, цена сырья в отчетном периоде, егозапасы на начало прогнозируемого периода, а также возможный темп роста цен насоответствующие виды сырья. Запасы сырья на конец периода по решениюспециалистов должны составлять по каждому виду соответственно: 30, 20 и 15% отобъема, необходимого для производства продукции.Сырье Норма расхода на единицу продукции, усл.ед. Запас сырья на начало периода, тыс.усл.ед. Цена сырья в отчетном периоде, руб. Возможный темп роста цен на сырье Пшено 2 8 150 1,05 Свекла 0,5 10 40 1,10 КРС 0,1 4 100 1,02
3.Для выполнения даннойпрограммы продаж необходимо увеличить производственные мощности на 30%.
Составим частные бюджетына основе данной информации.
Формирование бюджетапродаж сельхоз продукции
Прогнозируемый объемпродаж – 600 тыс.ед.продукции, в 1-ый квартал – 120 тыс.ед., а в каждыйпоследующий – по 160 тыс.ед. С учетом роста инфляции руководство предприятиярешило увеличить цену реализации на 2% ежеквартально. Смета продаж представленаниже.
Смета продаж продукциина 2006 год (по кварталам)
Показатель
I
II
III
IV 1.Объем продаж, ед. 120 000 160 000 160 000 160 000 2.Цена реализации, тыс.руб. 1,8 1,8 1,8 1,8 3.Темп роста цены 1,02 1,04 1,06 1,08 4.Индексированная цена (стр.2xстр.3), тыс.руб. 1,84 1,87 1,91 1,94 5.Выручка от продаж, тыс.руб. 220 800 299 200 305 600 310 400 6.Общая выручка за год 1 136 000
Руководство предприятиярешило предоставлять кредит своим покупателям. Условия кредитования: 40% — продукции в кредит; погашение кредита: в I квартал – после продаж 40% кредита, во II и III кварталы – соответственно 50 и 10% кредита.
С учетом условийкредитования составим план поступления денежных средств от реализации продукциив кредит.

График ожидаемыхпоступлений денежных средств от продажи продукции по кварталамПоказатель I II III IV 1.Прогнозируемая выручка, тыс.руб. 220 800 299 200 305 600 310 400 2.Выручка с нарастанием 220 800 520 000 825 600 1 136 000 3.Поступления от продаж в данный период (тыс.руб), в том числе: 1-й период 220 800х0,6=132 480 88 320х0,4=35 328 88 320х0,5=44 160 88 320х0,1=88 320 2-й период 299 200х0,6=179 520 119 х0,4=47 872 119 680х0,5=59 840 3-й период 305 600х0,6=183 360 122 240х0,4=48 896 4-й период 310 400х0,6=186 240 4.Итого поступит за период 132 480 214 848 275 392 383 296 5.Поступление средств с нарастанием 132 480 347 328 622 720 1 006 016 6.Остаток долга на конец периода (дебиторская задолженность на конец периода), тыс.руб. 88 320 172 672 202 880 129 984 7.Остаток долга на начало периода (дебиторская задолженность на начало периода), тыс.руб. 500 88 320 172 672 202 880 8.Средняя дебиторская задолженность за период, тыс.руб. 44 410 130 496 187 776 166 432 9.Доля дебиторской задолженности в выручке, % 20,11 43,61 61,45 53,62
При таких условияхреализации продукции доля дебиторской задолженности в прогнозируемой выручкезначительная.
Формирование бюджетакоммерческих расходов по продукции.
При формированиикоммерческих расходов нормы расходов по основным статьям учитываются впроцентном отношении от выручки от продаж. Предполагаемые нормы расходов поосновным статьям коммерческих расходов: на упаковку – 0,1%; хранение – 1,5%,;транспортировку – 1,4%; рекламу – 0,5%; оплату труда торговых агентов – 0,2%;представительские расходы – 0,1% от выручки от продаж.
Бюджет коммерческихрасходов на 2006 г. (тыс.руб.) (по кварталам)Показатель I II III IV 1.Прогнозируемая выручка 220 800 299 200 305 600 310 400 2.Расходы на упаковку продукции 221 299 306 310 3.Расходы на хранение продукции 3312 4488 4584 4656 4.Расходы на транспортировку 3091 4189 4278 4346 5.Расходы на содержание складских помещений 1200 1200 1200 1200 6.Расходы на рекламу 1104 1496 1528 1552 7.Расходы на з/п торговым агентам 442 598 611 621 8.Представительские расходы 221 299 306 310 9.Итого коммерческих расходов, (стр.2-стр.8) 9591 12 569 12 813 16 516 10.Индекс роста коммерческих расходов 1,01 1,015 1,02 1,025 11.Коммерческие расходы с учетом индексации 9687 12 758 13 069 16 929 Коммерческие расходы за год 52 443
 

Оценка потребности воборудовании для производства продукции
Стоимость оборудования наначало планируемого периода составляет 4000 тыс.руб. Для организации планируемогоколичества продаж необходимо закупить оборудование, стоимость которого – 28000тыс.руб. Общая стоимость основных средств в прогнозируемом периоде составит6800 тыс. руб.
Предприятие планируетвзять кредит для закупки оборудования в размере 2500 тыс.руб. Условия: кредитна год, ставка – 24% годовых, погашение ежеквартально.
План погашения кредита(тыс.руб)
Долг на начало квартала
Основной долг
Плата за кредитные ресурсы
Общие выплаты
Долг на конец периода
2800
700
2800х0,06=168
700+168=868
2100
2100
700
2100х0,06=126
700+126=826
1400
1400
700
1400х0,06=84
700+84=784
700
700
700
700х0,06=42
700+42=742
итого
2800
420
3220
 
Плата за кредитныересурсы будет учитываться в дальнейшем при формировании бюджета управленческихрасходов.
Формирование бюджетапроизводства.
Составим бюджетпроизводства продукции при следующих условиях;
Вероятность брака потехнологии – 0,01%,
Запас готовой продукциина конец квартала – 0,2% от объема продаж;
Запас готовой продукциина начало прогнозируемого периода – 400 ед.

Смета производствапродукции на периоды 1-4Показатель 1-й 2-й 3-й 4-й 1.Объем продаж, ед. 120 000 160 000 160 000 160 000 2.Запас готовой продукции на конец периода, ед. 240 320 320 320 3. Запас готовой продукции на начало периода, ед. 400 240 320 320 4.Возможный брак, ед. 12 16 16 16 5.Объем производства в натуральном выражении, (стр.(1+2-3+4)), ед. 119 852 160 096 160 016 160 016 6.Объем производства за год, ед. 599 980
Формирование бюджетапрямых материальных затрат.
Определим стоимость сырьяи материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей объемапроизводства. При расчете используем информацию о запасах каждого вида сырья наначало прогнозируемого периода, цене сырья. Количество материалов в натуральныхединицах измерения определим по формуле:
КМ=КМпр-КЗмн,
Где КМпр – количествоматериалов, необходимых для выполнения производственной программы; КЗмн –количество запасов материалов на начало периода.

Смета прямых материальныхзатрат на производство продукцииПоказатель Пшено Свекла КРС 1.Остаток сырья на начало периода, тыс.усл.ед. 8 10 4 2.Цена сырья, тыс.руб. 150 40 100 3. Стоимость запасов сырья на начало периода, тыс.руб. 1 200 400 400 4.Норма расхода на 1 ед. продукции, усл.ед. 2 0,5 0,1 5.Потребность в сырье на объем производства (599 980хстр.4), тыс.усл.ед. 1200 230 60 6.Объем закупок сырья (стр.5-стр.1), тыс.усл.ед. 1200-8=1192 230-10=220 60-4=56 7.Индекс роста цен на сырье 1,05 1,10 1,02 8.Индексированная цена на сырье, тыс.руб. 157,5 44 102 9.Стоимость материальных ресурсов на объем производства, тыс.руб. 187 740 9680 5670 10.Общая стоимость материалов (стр.3+стр.8), тыс. руб. 188 940 10 080 6 070 11.Итого потребность в материальных затратах на производство, тыс, руб. 188 940+10 080+6 070=205 090 12.Материальные затраты на производство единицы продукции, руб. 205 090: 599 980 х 1000=341,83
Используя данные,составим смету прямых материальных затрат на прогнозируемый год.
Бюджет прямыхматериальных затрат на продукциюПоказатель I II III IV 1.Объем производства, ед. 119 852 160 096 160 016 160 016 2.Материальные затраты на единицу продукции, руб. 341,83 341,83 341,83 341,83 3.Затраты на материальные ресурсы, тыс.руб. 40 969 54 726 54 698 54 698 4.Итого затрат на материалы, тыс.руб. 205 091
Таким образом, дляпроизводства прогнозируемого объема продукции необходимы денежные средства вразмере 205 091 тыс.руб.
Формирование бюджетазакупок основных материалов.
Для определенияпотребности в оборотных средствах для закупки материалов в планируемый периоднеобходимо учесть уровень запасов к концу каждого периода. Сырье пшено и свекламестные, у предприятие не было проблем с их доставкой, поэтому планируется, чтоуровень запасов должен быть на уровне 10 и 15% от потребности за период. КРC импортируется, процедура доставки занимает много времени,поэтому руководство решило иметь запас сырья, соответствующий половине егопотребности в данный период.
Бюджет закупокосновных материалов (по кварталам)
Показатель
I
II
III
IV 1.Объем производства, ед.
119 852
160 096
160 016
160 016 2.Пшено
 
 
 
  2.1.Объем сырья на начало периода, усл.ед.
8000
23 970
32 019
32 003 2.2.Норма расхода, усл.ед.
2
2
2
2 2.3.Потребность в материале для производства, ед.
239 704
320 192
320 032
320 032 2.4.Запас материала на конец периода, ед.
23 970
32 019
32 003
32 003 2.5.Всего потребность в материале на период (стр.2.3.+стр.2.4.), ед.
263 674
352 211
352 035
352 035 2.8.Объем закупок (стр.2.7-стр.2.1), усл.ед.
255 674
328 241
320 016
320 032 2.9.Цена 1 усл.ед.сырья, руб.
157,5
157,5
157,5
157,5 2.10.Объем закупок (стр.2.8.хстр.2.9), тыс.руб.
40 269
51 698
50 403
50 405 3.Свекла
 
 
 
  3.1.Объем сырья на начало периода, усл.ед.
10 000
8989
12 007
12 001 3.2.Норма расхода, усл.ед.
0,5
0,5
0,5
0,5 3.3.Потребность в материале для производства, ед.
59 926
80 048
80 008
80 008 3.4.Запас материала на конец периода, ед.
8989
12 007
12 001
12 001 3.5.Всего потребность в материале на период (стр.3.3.+стр.3.4.), ед.
68 915
92 055
92 009
92 009 3.6.Объем закупок (стр 3.5.-стр.3.1.), усл.ед.
58 915
83 066
80 002
80 008 3.7.Цена 1 усл. Ед.сырья, руб.
44
44
44
44 3.8.Объем закупок (стр.3.7.хстр.3.6), тыс. руб.
2592
3655
3520
3520 4.КРС
 
 
 
  4.1.Объем сырья на начало периода, усл.ед.
4000
5993
8005
8001 4.2.Норма расхода, усл.ед.
0,1
0,1
0,1
0,1 4.3.Потребность в материале для производства, ед.
11 985
16 010
16 002
16 002
 4.4.Запас материала на конец периода, ед.
5993
8005
8001
8001 4.5.Всего потребность в материале на период (стр.4.3.+стр.4.4.), ед.
17 978
24 015
24 003
24 003 4.6.Объем закупок (стр.4.5.-стр.4.1.), усл.ед.
13 978
18 022
15 998
16 002 4.7.Цена 1 усл.ед. сырья, руб.
102
102
102
102 4.8.Объем закупок (стр.4.7.х4.6.), тыс.руб.
1426
1838
1632
1633 Итого стоимость закупок (стр.2.8+стр.3.8+стр.4.8.), тыс.руб.
44 287
57 191
55 555
55 558
Таким образом,предприятию для основных материалов необходимо иметь на планируемый периодсредства в размере 212 591 тыс. руб.
Предприятие планирует 80%затрат на закупку сырья и материалов осуществлять в течение того же периода, а20% уплачивать в следующий период после приобретения ресурсов. Составим планпогашения кредиторской задолженности перед поставщиками. Задолженность передпоставщиками материалов определим по формуле:
КРЗПк = КРЗПн + ЗАКп –Вс,
Где КРЗПк – размер кредиторскойзадолженности перед поставщиками на конец периода; ЗАКп – стоимость закупокматериалов в период; Вс – вывплаты по счетам за период.
График оплатыприобретенных материалов (по кварталам) (тыс.руб).Показатель I II III IV 1.Кредиторская задолженность перед поставщиками на начало периода 500 9357 20 795 31 906 2.Закупка материалов в период 44 287 57 191 55 555 55 558 2.1.Материальные затраты с нарастанием, тыс.руб. 44 287 101 478 157 033 212 591 2.2.Оплата (по периодам): 1-й 35 430 8857 2-й 45 753 11 438 3-й 44 444 11 111 4-й 44 446 3.Выплаты по счетам  - за период 35 430 54 610 55 882 55 557  - с нарастанием, тыс.руб. 35 430 90 040 145 922 201 479 4.Кредиторская задолженность на конец периода (стр.1+стр.2-стр.3) 9357 20 795 31 906 43 018
В соответствии спрогнозируемым планом оплаты материалов кредиторская задолженность предприятияна конец года составит 43 018 тыс.руб.
Формирование бюджетапрямых трудовых затрат.
Для производства единицыпродукции требуется выполнить три операции, время обработки каждой операции –соответственно 2, 1,5 и 0,5 часа. Средняя тарифная ставка по каждой операциисоставляет соответственно 60, 80 и 50 руб. Дополнительная заработная плата порешению руководства должна составить 30% от основной оплаты. Отчисления отзаработной платы – 40% от общей суммы оплаты труда.
На основе даннойинформации определим смету прямых трудовых затрат на единицу продукции и накаждый период.
Смета прямых трудовыхзатрат на единицу продукцииПоказатель Технологическая операция №1 Технологическая операция №2 Технологическая операция №3 1.1.Время обработки, ч. 2 1,5 0,5 1.2.Средняя тарифная ставка, руб. 60 80 50 1.3.Индекс роста тарифной ставки 1,02 1,05 1,12 1.3.Прямые затраты труда (стр.1.1.х стр.1.2 х стр.1.3), руб. 122,4 126 28 2.Прямые затраты труда на единицу продукции, руб. 276,4(122,40+126+28) 3.Дополнительная заработная плата, руб. 82,92(276,4 х 0,30) 4.Общая заработная плата, руб. 359,32(276,4+82,92) 5.Отчисления от заработной платы, руб. 143,73(359,32 х 0,4) 6.Итого прямых трудовых затрат на единицу продукции (стр.4+ стр.5), руб. 503,05(359,32 + 143,73)
Используя значение прямыхтрудовых затрат, составим бюджет прямых трудовых затрат на прогнозируемыйпериод.
Бюджет прямых трудовыхзатрат на 2006 год (по кварталам)Показатель I II III IV 1.Объем производства, ед. 119 852 160 096 160 016 160 016 2.Прямые трудовые затраты на единицу продукции, руб. 503,05 503,05 503,05 503,05 3.Прямые трудовые затраты на период, тыс.руб. 60 292 80 536 80 496 80 496
Составление бюджетаобщепроизводственных расходов.
Составим сметуобщепроизводственных расходов, учитывая, что амортизационные отчисления должнысоставить 15% от стоимости основных средств на начало периода, затраты наэнергию – 34% от материальных затрат, затраты на текущий ремонт оборудования –8% от стоимости основных средств и т.п.
Сметаобщепроизводственных расходов на 2006 год (тыс.руб.)Показатель Значение Постоянные общепроизводственные расходы: 1.Амортизация производственного оборудования 6800 х 0,15=1020 2.Текущий ремонт основных средств 6800 х 0,08=544 3.Электроэнергия на освещение цехов 1000 4.Страховка основных средств 6800 х 0,02=136 5.Заработная плата мастеров и начальников цехов 3000 6.Итого постоянных общепроизводственных расходов (сумма строк 1,2, 3, 4, 5.) 5700 Переменные общепроизводственные расходы: 7.Оплата энергетических ресурсов 81 157 8.Заработная плата вспомогательных рабочих (8% от заработной платы рабочих) 300824 х 0,08=24 066 9.Премиальный фонд 50 000 10.Итого переменных общепроизводственных затрат (стр.7+стр.8+стр.9) 155 223 11.Итого общепроизводственных затрат (стр.6+стр.10) 5700+155 223=160 923
Таким образом,общепроизводственные затраты на год составят 160 923 тыс.руб.
Формирование бюджетасебестоимости произведенной продукции.
Используя данные бюджетовпрямых материальных и прямых трудовых затрат, распределим общепроизводственныерасходы пропорционально прямых затратам на производство продукции.
Расчет произведеннойсебестоимости единицы произведенной продукции определим по формуле:
СПР1=(ПРМ+ПРТ+ОБЩПР)/V,
Где ПРМ, ПРТ –соответственно прямые материальные и прямые трудовые затраты: ОБЩПР –общепроизводственные затраты: V –прогнозируемый годовой объем производства продукции.
Бюджет себестоимости произведеннойпродукции (по периодам)Показатель 1-й 2-й 3-й 4-й 1.Объем производства, ед. 119 852 160 096 160 016 160 016 2.Прямые материальные затраты на единицу продукции, ед. 341,83 341,83 341,83 341,83 3.Прямые материальные затраты на период (стр.1 х стр.2): (1000)), тыс.руб. 40 969 54 726 54 698 54 698 4.Прямые трудовые затраты на период, тыс.руб. 60 292 80 536 80 496 80 496 5.Прямые затраты (стр.3+стр.4), тыс.руб. 101 261 135 262 135 194 135 194 6.Итого прямых затрат, тыс.руб. 506 912 7.Итого накладных затрат, тыс.руб. 160 923 8.Коэффициент распределения (стр.7: стр.6) 0,3175 9.Накладные затраты на период 32 150 42 946 42 924 42 924 10.Себестоимость произведенной продукции (стр.5+стр.9), тыс.руб. 133 411 178 208 178 118 178 118 11.Себестоимость единицы произведенной продукции (стр.10: стр.1 х 1000), руб. 1113,1 1113,1 1113,1 1113,1
Формирование бюджетасебестоимости реализованной продукции.
  Для формированиябюджета себестоимости реализованной продукции используем формулу:
СРПР=3ПРн+СПРП-3ПРк,
Где СРПР – себестоимостьреализованной продукции;
3ПРн – запас готовойпродукции на начало периода;
3ПРк – запас готовойпродукции на конец периода.
Бюджет себестоимостиреализованной продукции (по периодам)Показатель 1-й 2-й 3-й 4-й 1.Запас готовой продукции на начало периода, тыс.руб 800 267 356 356 2.Себестоимость произведенной продукции за период (стр.10 предыдущей табл.), тыс.руб. 133 411 178 208 178 118 178 118 3.Запас готовой продукции на конец периода, ед. 240 320 320 320 4.Стоимость единицы готовой продукции, руб. 1113,1 1113,1 1113,1 1113,1 5.Стоимость запаса готовой продукции на конец периода, тыс.руб. 267 356 356 356 Себестоимость реализованной продукции (стр.1+стр.2-стр.5), тыс.руб. 133 971 178 119 178 118 178 118
Формирование сметы общихи административно-управленческих расходов.
Составим смету общих иадминистративно-управленческих расходов, используя следующие данные:
1.Заработная платауправленческого персонала – 35% от заработной платы основных рабочих;
2.Заработная плата прочегообщезаводского персонала – 10% от заработной платы основных рабочих;
3.Плата за использованиекредитных ресурсов полностью включается в управленческие расходы.
Бюджет управленческихрасходов на 2006 год (тыс.руб.) (по периодам)Показатель 1-й 2-й 3-й 4-й 1.Расходы на заработную плату управленческого персонала 21 102 28 187 28 174 28 174 2.Заработная плата прочего общезаводского персонала 6029 8054 8060 8060 3., Расходы на содержание административных помещений 500 500 500 500 4.Плата за кредит 168 126 84 42 5.Прочие расходы 200 210 220 230 6.Итого управленческих расходов 27 999 37 077 37 038 37 006 Итого управленческих расходов за год 139 120
Формирование бюджетатекущих расходов.
Смета текущихпериодических расходов формируется на основе бюджетов коммерческих иуправленческих расходов.
Бюджет текущихпериодических расходов на 2006 год (по периодам)Показатель 1-й 2-й 3-й 4-й 1.Коммерческие расходы 9 687 12 758 13 069 16 929 2.Управленческие расходы 27 999 37 077 37 038 37 006 3.Текущие расходы (стр.1+стр.2) 37 686 49 835 50 107 53 935
Оценка безубыточностипроизводства.
  Для оценкибезубыточности производства данного вида продукции используем информацию опрогнозируемой выручке от продаж, переменных и постоянных затратах организации.На основе этой информации определим порог рентабельности продукции по формуле:
Вкр=ПОСТЗ х Впр/(Впр –ПЕРЗ),
Где Вкр – критическаявыручка; Впр – прогнозируемая выручка; ПОСТЗ – постоянные затраты организации; ПЕРЗ– переменные затраты организации.
Результаты расчетовпредставлены в табл. ниже. В ней приведены также расчеты маржинальной прибыли(МПР) и нормы маржинальной прибыли (Нмпр).
Маржинальная прибыльопределяется как разность между прогнозируемой выручкой и переменнымизатратами:
МПР=Впр – ПЕРЗ.
Норма маржинальнойприбыли определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке:
Нмпр=МПР/В.

Оценка безубыточностипроизводства (тыс.руб.) (по периодам)Показатель 1-й 2-й 3-й 4-й 1.Выручка от продаж 220 800 299 200 305 600 310 400 2.Переменные затраты 101 261 135 262 135 194 135 194 3.Маржинальная прибыль 119 539 163 938 170 406 175 206 4.Постоянные затраты 37 686 49 835 50 107 53 935 5.Порог рентабельности (стр.4 х стр.1: стр.3) 69 610 90 953 89 860 95 553 6.Запас финансовой прочности 151 190 208 247 215 740 214 847 7.Темп роста запаса финансовой прочности 1,38 1,43 1,42 8.Норма маржинальной прибыли (стр.3: стр.1 х 100%), % 54,14 54,79 55,76 56,45
Производство даннойпродукции не является убыточным. Запас финансовой прочности имеет тенденцию кувеличению. Так в 4-м периоде по сравнению с 1-м запас финансовой прочностиувеличился почти на 42%.
Формированиепрогнозируемого отчета о прибыли.
На основе прогнозируемыхчастных бюджетов составим прогнозируемый отчет о прибыли.
Прогнозируемый отчет оприбыли по продукции на 2006 год. (тыс.руб.) (по периодам)Показатель 1-й 2-й 3-й 4-й 1.Остаток денежных средств на начало периода 600 -15 731 -3119 67 114 2.Поступление денежных средств от реализации 132 480 214 848 275 392 383 296 3.Итого имеющихся средств за период 133 080 199 117 272 273 450 410 4.Платежи 4.1.Покупка материалов 35 430 54 610 55 882 55 557 4.2.Затраты на труд 60 292 80 536 80 496 80 496 4.3.Текущие расходы 37 686 49 835 50 107 53 935 4.4.Закупка оборудования 2800 4.5.Налоги и отчисления 11 835 17 129 18 590 18 813 4.6.Выплаты по кредитам и займам 168 126 84 42 4.7.Итого платежей за период 148 211 202 236 205 159 208 843 5.Остаток денежных средств на конец периода (стр.3-стр.4.7) -15 731 -3119 67 114 241 567
Бюджет движения денежныхсредств показывает, что у организации в 1-м и 2-м периодах будет дефицитденежных средств, поэтому необходимо своевременно позаботиться о привлечениикраткосрочных кредитов. При принятии решение о привлечении краткосрочныхкредитов следует учитывать время поступлений платежей и размер платы заиспользование кредитных ресурсов. В конце 3 и 4 кварталов у организациипоявляются свободные денежные средства. Руководству необходимо рассмотретьмероприятия по рациональному использованию свободных средств.
2.2.Основные этапысоставления бюджета предприятия
 
1.Цель составлениябюджета деятельности предприятия и основные его задачи доводятся до лиц,ответственных за его составление. Такой целью может быть, например, увеличениеобъема продаж продукции, которая пользуется наибольшим спросом у потребителей.
2.Определение факторов,ограничивающих достижение поставленной цели. Примером фактора может являтьсяобъем выпуска продукции. На величину объема влияют такие факторы, какпокупательский спрос на продукцию, выявленный на основе изучения рынка данногопродукта; потенциальные производственные возможности предприятия, определенныена основе комплексного анализа деятельности предприятия.
3.Подготовка программыбюджета. Например, программа сбыта должна содержать объем и ассортимент сбыта,который определяется исходя из потребительского спроса и уровня производствапредприятия.
4.Первоначальнаяподготовка бюджета в производственных подразделениях. Процесс подготовки долженидти снизу вверх, т.е. бюджет рождается на низшем уровне руководства, затемсовершенствуется и координируется на более высоких уровнях.
Бюджет долженсоставляться подразделениями, которые задействованы в его формировании, сучетом данных за прошедшие периоды и возможных изменений условий в будущем.
  Для структурныхподразделений каждого уровня целесообразно формировать бюджет с учетомследующих функциональных бюджетов:
·         фонда оплатытруда – отражаются затраты на оплату труда; на его основе определяются платеживо внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования,занятости и т.д.),
·         материальныхзатрат – предусматривается потребность в средствах, необходимых дляфинансирования текущей деятельности, на его основе определяются платежисторонним организациям;
·         потребленияэнергии – включаются затраты на электро – и тепловую энергию, воду, пар и т.п.,что необходимо для технологического процесса. На его основе рассчитываетсяпотребность в средствах на платежи по определенному виду энергии;
·         амортизации –включаются затраты на текущий и капитальный ремонт, реновацию, амортизационныеотчисления. По данному бюджету можно судить об инвестиционной политикеподразделения, организации в целом. Средства, указанные в данном бюджете, могутбыть использованы в качестве оборотных средств организации;
·         прочих расходов –отражаются прочие расходы (командировочные, транспортные и т.п.). Такой  бюджетпозволяет оценивать структуру финансовых расходов организации, выявлять резервыпо наименее важным финансовым расходам.

Примерная системабюджетов структурных подразделений представлена ниже.Вид бюджета Размер бюджетов подразделений, тыс.руб. Итого по предприятию Производственное Функциональная служба Непроизводственное подразделение Материальных затрат 3000 400 50 3450 Фонда оплаты труда 1000 700 210 1910 Отчисления с фонда оплаты труда 260 182 55 497 Энергопотребления 380 100 45 525 Амортизации 210 20 18 248 Прочих расходов 350 120 24 494 Итого по подразделению 5200 1522 402 7124
На основе этих бюджетов производственных подразделений формируется сводный, комплексный бюджеторганизации (в следующ.табл.), который полностью охватывает всю базу финансовыхрасчетов организации.
Сводный бюджетдополняется следующими функциональными бюджетами;
·         бюджет погашениякредитов и займов – отражаются операции по погашению кредитов и займов встрогом соответствии с планом-графиком платежей;
·         налоговый бюджет– отражаются все налоги и обязательные платежи в федеральный бюджет, а также вбюджеты других уровней, во внебюджетные фонды (пенсионный, социального имедицинского страхования, занятости и т.д.).
Система бюджетоворганизацииВид бюджета Размер бюджетов на период, тыс.руб. Материальных затрат 3450 Фонда оплаты труда 1910 Энергопотребления 525 Амортизации 248 Прочих расходов 494 Кредитный бюджет 210 Налоговый бюджет 1740 Сводный бюджет 8577
5.Обсуждение икоординация бюджета с вышестоящим руководством. Сформированные бюджеты нанизшем к-м уровне должны анализироваться и координироваться подразделением,которое объединяет их на (к-1)-м уровне. При этом изучаются соотношенияпоказателей бюджета одного уровня, что позволяет на каждом уровне приниматьсогласованные, приемлемые решения для каждого подразделения. На каждом уровнесоставляется сметный счет прибылей и убытков, баланс и отчет о движенииденежных средств.
6.Характеристика и анализсводного бюджета организации. На основе бюджетов каждого уровня составляетсясводный, комплексный бюджет.
   Составляющими сводногобюджета являются:
·     исходныепрогнозируемые данные;
·     производственнаяпрограмма;
·     баланс прибылей иубытков;
·     балансорганизации;
·     отчет о движенииденежных средств.
Сводный бюджеторганизации состоит из доходной и расходной частей. Бюджет организации являетсяоптимальным, если доходная часть равна расходной части.
Доходная часть бюджетапланируется на основе сметы продаж продукции и плана финансовых поступлений отпрочих источников, остатков средств на балансовых счетах.
Расходная часть отражаеттакие статьи затрат, как: налоги в бюджет, заработная плата, платежи вовнебюджетные фонды, затраты сырья и материалов, оплата электроэнергии, выплатыпо кредитам с учетом процентов, прочие расходы.
Форма сводного бюджетаорганизации представлена ниже.
Сводный бюджеторганизации на периодДоходная часть Расходная часть Статья дохода Значение, тыс.руб. Статья расхода Значение, тыс.руб. 1.Выручка от реализации продукции (работ, услуг) 8151 1.Налоги в бюджет и внебюджетные фонды 1740 2.Доход от внереализационных операций 230 2.Заработная плата 1910 3.Остатки средств на банковских счетах на начало планового периода. 105 4.Закупка сырья и материалов 3450 4.Кредиты и займы 650 5.Оплата энергоресурсов 525 6.Выплата по кредитам с учетом процентов 210 7.Прочие расходы 494 Итого доходов 9036 Итого расходов 8329 Разность между доходами и расходами 707
 Если доходная частьменьше расходной части, то имеет место дефицит бюджета. В этом случаенеобходимо пересмотреть расходную часть бюджета. На основе учета мнений ведущихспециалистов организации могут быть разработаны различные подходы, уменьшающиерасходы. При пересмотре статей затрат следует учитывать приоритетностьследующих статей:
 - заработная платаработников в расчете на производственную программу;
 - платежи вовнебюджетные фонды;
 - затраты на закупкуматериалов, комплектующих и т.д., необходимых для выполнения производственнойпрограммы;
 - оплата потребляемыхэнергоресурсов;
 - выплаты налогов вфедеральный бюджет  и бюджеты других уровней.
7.Окончательное принятиебюджета. Утверждение бюджета осуществляется на высшем  — первом уровне, тамсоставляется обобщенный (генеральный) бюджет, который включает: отчет оприбылях и убытках, бюджет баланса и отчет о движении денежных средств.
После утвержденияобобщенный бюджет направляется во все центры ответственности организации.Принятый бюджет служит основанием для исполнения бюджета руководителями всехцентров ответственности.
2.3.Управлениепроцессом бюджетирования предприятия
Система управлениябюджетированием представляет собой комплексную систему, основными элементамикоторой являются следующие центры ответственности:
·         по доходам,основными функциями которого являются принятие решений по управлениюмаркетингом и коммерции (формирует смету продаж на основе прогноза сбыта,заключает договоры, контракты и т.п.);
·          по расходам,основными функциями которого являются задачи управления производственнымпроцессом и его техническим обеспечением (формирование бюджета закупок сырьяматериалов, комплектующих с учетом производственной программы, формированиебюджета текущего и капитального ремонта оборудования и т.п.);
·          По прибыли,основными функциями которого является управление финансами и экономикой(прогноз прибылей и убытков, формирование налоговых и страховых платежей ит.п.);
·         По инвестициям,основными функциями которого являются управление техническим развитием, решениекадровых вопросов.
Система управлениявключает несколько уровней управления.
Управлениебюджетированием начинается с назначения директора по бюджету, который несет всюответственность за исполнение бюджета, подготовительный процесс, стандартизациюпроектных форм, сбор и сопоставление данных, проверку информации ипредоставление отчетов.
Высший уровень – комитетпо бюджету, который формируется из руководителей верхнего звена управленияорганизацией, а также может включать внешних консультантов. Комитет являетсяпостоянно действующим органом, занимается объективной проверкой стратегическихи финансовых планов, дает рекомендации, разрешает возникшие разногласия иоперативно вносит корректировки в деятельность организации.
Второй уровень включаетотделы, отвечающие за подготовку частных бюджетов (производственный, снабжения,маркетинга, планово-экономический, финансовый и т.д.).
Третий уровень – отделы,участвующие в подготовке бюджета (бухгалтерия, отдел главного механика, отделглавного энергетика, технический отдел, производственные цеха).
С учетом статей затраторганизации между этими уровнями существует тесная взаимосвязь, котораяотражена ниже.
Бюджет по статье затрат
Подразделение, ответственное за формирование бюджета
Согласующие подразделения
Утверждение бюджета
Срок утверждения Материальные затраты Плоново-экономическая служба Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба Директор по экономике За 10 дней до начала действия бюджета Фонд оплаты труда Плоново-экономическая служба Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, снабженческая служба Директор по экономике За 10 дней до начала действия бюджета Потребление энергии Плоново-экономическая служба Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, служба главного энергетика Директор по экономике За 10 дней до начала действия бюджета Амортизация Плоново-экономическая служба Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, службы главного механика и энергетика Директор по экономике За 10 дней до начала периода Прочие расходы Плоново-экономическая служба Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, службы главного механика и энергетика Директор по экономике За 10 дней до начала периода Погашение кредитов Финансовая служба Финансовая служба, бухгалтерская служба Директор по экономике За 10 дней до начала периода Налоги и платежи Финансовая служба Финансовая служба, бухгалтерская служба Директор по экономике За 10 дней до начала действия бюджета
Для осуществленияконтроля исполнения бюджета целесообразно использовать двухуровневую системуконтроля:
Первый, верхний –контроль исполнения бюджетов всех структурных подразделений осуществляетфинансовая служба и бухгалтерия;
Второй, нижний – контрольза исполнением бюджетов подразделений.
Контроль и анализисполнения бюджета
Контроль долженосуществляться с помощью специально разработанных правил, необходимых длявыявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.
  Данные правила должныпозволять:
·         Оперативноанализировать фактические отклонения от плановых значений;
·         Разрабатыватьмероприятия по устранению причин роста непроизводственных затрат;
·         Своевременнопредставлять руководству организации аналитические материалы по исполнениюсоответствующих бюджетов и сводного бюджета.
Особое внимание следуетуделять расходной части комплексного бюджета, так как от качества управлениязатратами зависит эффективность финансово – хозяйственной деятельностиорганизации.
В течение бюджетногопериода необходимо сопоставлять фактические результаты по каждой составляющейкомплексного бюджета, в том числе по функциональным  бюджетам со сметнымизначениями. Результаты сравнения должны оформляться и представлятьсясоставителями смет для своевременного и объективного внесения изменений впоследующие периоды.
Контроль  исполнениябюджетов должен осуществляться с учетом следующих принципов:
1.        Проведениетекущего и итогового контроля.
Текущий контрольпозволяет оценивать промежуточные результаты исполнения каждого бюджетанепосредственно в ходе отчетного периода, выявлять отклонения от плановыхзаданий.
Учет отклонений ведетсяна основе бухгалтерского учета и отчетности с использованием данныхоперативного учета. Так, например, анализ отклонений по основному(операционному) бюджету предприятия проводится на основе отчета о финансовыхрезультатах.  Пример отчета о финансовых результатах по итогам отчетногобюджетного периода приведен ниже.

Отчет о финансовыхрезультатах предприятия
Показатели
План, тыс.руб.
Доля в выручке, %
Факт, тыс.руб.
Доля в выручке по факту
Отклонения тыс.руб.
Отклонение доли, % 1.Выручка 8151 100 8090 100 -61 2.Себестоимость реализованной продукции 5200 63,80 5450 67,37 250 3,57 3.Валовая прибыль 2951 36,20 2640 32,63 -311 -3,57 4.Коммерческие и управленческие расходы 494 6,06 520 6,43 26 0,37 5.Прибыль 2457 30,14 2120 26,21 -337 -3,93 6.Налоги 590 7,24 530 6,55 -60 -0,69 7.Чистая прибыль 1867 22,91 1590 19,65 -277 -3,26 8.Доля валовой прибыли в выручке, % 36,20 32,63 -3,57 9.Рентабельность продаж по чистой прибыли 22,91 19,65 -3,26
По расчетным даннымданной таблицы, следует, что чистая прибыль предприятия меньше запланированнойприбыли на 277 тыс.руб. Это снижение связано с уменьшением объема продаж на 61тыс.руб., увеличением себестоимости реализованной продукции на 250 тыс.руб.,коммерческих и управленческих расходов на 26 тыс.руб. Произошло уменьшениеналоговых отчислений за счет снижения выручки (налоговая база для НДС), прибыли (налоговая база для расчета налога на прибыль).
Качество управленияосновной деятельностью снизилось. При снижении объема продаж на – 0,75%себестоимости реализованной продукции увеличилась на 4,81% ((5450 тыс.руб. –5200 тыс.руб.): 5200 тыс.руб. х 100%), при этом доля себестоимости в выручкеувеличилась на 3,57%. Это привело к снижению уровня управления производственнойдеятельности, так как доля валовой прибыли в выручке снизилась на 3,57%.Произошло снижение общего уровня менеджмента, так как рентабельность продаж почистой прибыли снизилась на 3,26%.
Каждый отчетный периодцелесообразно разделить на совокупность  единичных периодов, например, год – наединичные периоды, продолжительность каждого из них – четыре недели. В этомслучае контроль позволяет на основе полученных выводов, устанавливать причиныотклонений фактических знаний от плановых по прошедшему единичному периоду,выявлять внутренние резервы, вносить своевременно корректировки в хозяйственнуюстратегию и тактику предприятия с целью повышения эффективности и улучшенияфинансового состояния предприятия.
Итоговый контрольоценивает работу ответственных за исполнение бюджетов лиц, создает предпосылкидля проведения изменений в деятельности организации;
2.Проведение контроля нетолько в целом по организации, но и по каждому структурному подразделению вразрезе статей затрат;
3.Выявление причин ивиновников отклонений от исполнения планов;
4.Корректировка смет сучетом мероприятий по устранению отрицательных отклонений.
Составление и анализисполнения каждого бюджета должно представлять собой непрерывный динамическийпроцесс, в котором участвуют все основные подразделения предприятия,перечисленные ниже.

Система контроля заформированием и исполнением сводного бюджета организацииЭтапы бюджета Подразделения, ответственные за этап Согласование по этапам Контроль Утверждение Формирование доходной части Плоново-экономическая, финансовая службы Дирекция, бухгалтерская служба Бухгалтерская служба Директор Формирование расходной части Плоново-экономическая, финансовая службы Дирекция, бухгалтерская служба Бухгалтерская, финансовая  службы Директор Исполнение доходной части Плоново-экономическая, финансовая службы Дирекция, бухгалтерская служба Бухгалтерская служба Директор Исполнение расходной части Плоново-экономическая, финансовая службы Дирекция, бухгалтерская служба Бухгалтерская служба Директор

Вывод
 
Все доходы и расходырасполагаются в бюджетах по единой бюджетной классификации, представляющуюсобой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоениемобъектам классификации группировочных кодов. Это обеспечивает сопоставимостьпоказателей бюджетов всех уровней.
В данной курсовой работеподробно раскрыты поставленные цели и задачи касающиеся темы «бюджетногоустройства». Важно было выявить как формируется бюджет организации, егораспределение и использование.
Изучив бюджет, мы видим,как организация «Восход» управляет,  распределяет и составляет бюджет. Поданному примеру можно судить, что организация «Восход» не имеет большихдоходов, в некоторых случаях расходы приравниваются к доходам, что приближаеторганизацию к банкротству.
Главнымсредством перераспределения  служат  финансы, которые состоят изгосударственного бюджета и внебюджетных фондах. Если расходы равны его доходам,то бюджет называется сбалансированным. Та сумма, на которую в данном годурасходы превышают доходы, составляет бюджетный дефицит.

Литература
1.        БорисовЕ.Ф. Основы экономической теории. М., 2003
2.        КазаковА.П., Минаева Н.В. Экономика. М., 1999.
3.        Курсэкономической теории /Под ред. Чепурина М.Н., Киселёвой Е.А. Киров, 2002.
4.        4.Финансы/Подред. Родионовой В.М. М.,2003.
5.        Управленческийучет. Теория. Под ред. Шалаева Н.А. 2006
6.        Финансовоеправо Тедеев А.А. 2006
7.        Финансыорганизации Незамайкин В.Н. 2006
8.        Управленческиерешения Чудновская С.Н. 2006
9.        Бухгалтерскийуправленческий учет. Казалов А.Н. 2006
10.     Бухгалтерскийуправленческий учет. Васильева Л.С. 2006
11.     Бухгалтерскийуправленческий учет. Вахрушина М.А. 2000
12.     Бюджетированиедеятельности промышленных предприятий России. 2-е изд., перераб., и допол. –Дело и Сервис 2004