Бухгалтерскийучет и аудит расчетов по экспортным сделкам
Содержание
1. Бухгалтерский иналоговый учет расчетов по экспортным сделкам
2. Аудит расчетов поэкспортным сделкам
3. Практическоезадание
1. Бухгалтерский иналоговый учет расчетам по экспортным сделкам
бухгалтерскийучет аудит экспорт сделка
Либерализация внешнеэкономической деятельностипозволила многим организациям с различным статусом участвовать в международнойторговле. Значительное число среди этих участников — торговые предприятия, укоторых преобладает экспорт товаров, закупленных у отечественныхпроизводителей.
Экспортная деятельность как объект учетасодержательнее в связи со сложным механизмом ее регулирования. Кроме того,экспорт находится под влиянием норм международного права. Поэтому приформировании системы бухгалтерского учета должны быть учтены следующие принципы(рис. 1).
/>
Рисунок 1 — Принципы формирования системыбухгалтерского учета экспортных операций
В целях организации бухгалтерского и налоговогоучета экспортных операций организации должны формировать учетную политику дляцелей бухгалтерского и налогового учета.
Особенности учетной политики организации,осуществляющей экспортные операции, связаны с отражением в бухгалтерском иналоговом учете валютных операций, экспортных сделок, а также других активов иобязательств, выраженных в иностранной валюте.
Для обособленного ведения бухгалтерского учетаэкспортных сделок рекомендовано использование субсчетов к соответствующимсинтетическим счетам (41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»,19 «НДС по приобретенным ценностям» и др.).
Условно деятельность по учету экспортной операцииможно разделить на четыре этапа (рис. 2):
/>
Рисунок 2. — Схема организации учета экспортныхопераций
Рассмотрим каждый из этапов осуществления экспортнойсделки и порядок отражения тех или иных фактов в бухгалтерском учете, а такжеособенности налогообложения НДС.
На первом этапе торговые организации в первуюочередь должны организовать учет в соответствии с требованиями, утвержденнымиПриказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 27 ноября 2006 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетматериально-производственных запасов“ ПБУ 5/01», а в частиформирования стоимости приобретаемых товаров — в соответствии с выбраннойучетной политикой.
При разработке рабочего плана счетов организациядолжна выбрать способ ведения учета поступления и движения товара пофактической себестоимости или по плановым ценам.
Для организации раздельного учета товаров,приобретенных для экспорта, открывается отдельный субсчет к счету 41«Товары» — субсчет «Товары экспортируемые».
Отражения на счетах бухгалтерского учета:
1) Оприходован по покупной стоимости поступивший наосновании товарной накладной товар:
дебет 41 «Товары», субсчет «Товарыэкспортируемые»
кредит 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»
2) Отражен НДС на основании выставленногосчета-фактуры:
дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,субсчет «НДС по приобретенным товарам на экспорт»
кредит 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»
3) Оплачен поступивший товар:
дебет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»
кредит 51 «Расчетные счета» .
На втором этапе осуществляется контроль за движениемтовара на экспорт, и отражаются возникающие в связи с этим расходы на продажу.При этом важно своевременно отразить отгрузку товара и выручку от продаж, таккак эти факты хозяйственной деятельности, как правило, не совпадают по времени.Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для целей налогообложения выручкаот продаж должна отражаться на момент перехода права собственности. Однако приустановлении этого момента часто допускают ошибки.
В международной торговле принято увязывать переходправа собственности с переходом риска случайной гибели товаров от продавца кпокупателю в соответствии с Международными правилами толкования торговыхтерминов Инкотермс. То есть происходит сдача товара (продукции) перевозчику.Однако в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 458, ч. 2) сдача товараперевозчику и момент перехода права собственности совпадают только в том случае,если иное не предусмотрено договором.
Таким образом, доход в виде экспортной выручки содновременным отражением в виде дебиторской задолженности иностранногопокупателя должен быть отражен на момент перехода права собственности.
До наступления момента перехода права собственностиотгруженный на экспорт товар должен находиться на балансе экспортера. Однако вбухгалтерском учете его необходимо перевести со счета 41 «Товары» насчет 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары, отгруженные наэкспорт», иначе его фактическое местонахождение не будет соответствоватьданным бухгалтерского учета. Стоимость товаров, учтенных на счете 45«Товары отгруженные», субсчет «Товары, отгруженные наэкспорт» показывает, что эти товары находятся в пути, хотя правособственности на них пока принадлежит российскому продавцу.
К расходам на продажу относятся затраты на тару,упаковку на складах готовой продукции; расходы по погрузке, разгрузке,хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенномуоформлению и прочие расходы, связанные с доставкой товаров.
По внешнеторговым сделкам состав таких расходов упродавца и покупателя, а также порядок распределения между сторонами сделкиопределяется условиями поставки Инкотермс.
Несоблюдение оговоренных в контракте терминов можетпривести к необоснованному завышению произведенных расходов.
Если экспортный контракт заключен на условиях«FCA»/«Франко перевозчик» склад продавца, это означает, чтопродавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку, длявывоза указанному покупателем перевозчику на складе. Таким образом, в данномслучае, учитывая, каким образом определен момент перехода права собственности(в момент отгрузки со склада), использование счета 45 «Товарыотгруженные» не обязательно.
Выбор места передачи товара имеет значение вотношении обязательств по погрузке и разгрузке товара в этом месте. Приосуществлении поставки в помещениях продавца он отвечает за погрузку товара.При осуществлении поставки в любом ином месте продавец не несет ответственностиза разгрузку товара.
В данном случае предприятие обязано:
— оплатить все относящиеся к товару расходы домомента его поставки;
— оплатить, если потребуется, все расходы, связанныес выполнением таможенных формальностей, оплатой всех пошлин, налогов и иныхсборов, взимаемых при вывозе.
В соответствии с п. 8 «Переход рисков ирасходов, связанных с товаром» Введения Инкотермс 2000 «риск потериили повреждения товара, а также обязательство нести расходы, связанные стоваром, переходит от продавца к покупателю, когда продавец выполнил своиобязательства поставки товара». Таким образом, непредвиденные расходыоплачивает сторона, на которой лежит риск случайной гибели товара.
Для учета расходов, связанных с экспортом,используют специальный субсчет к счету 44 «Расходы на продажу» — субсчет «Расходы на продажу, связанные с экспортом»:
1) Начислены таможенные сборы согласно грузовойтаможенной декларации:
дебет 44 «Расходы на продажу», субсчет«Расходы на продажу, связанные с экспортом»
кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2) Начислены расходы по привлечению брокера и услугэкспертизы согласно актам:
дебет 44, субсчет «Расходы на продажу,связанные с экспортом»
кредит 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»
3) Отражен НДС за услуги на основании выставленныхсчетов-фактур:
дебет 19, субсчет «НДС по приобретенным товарамна экспорт»
кредит 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»
Итак, по дебету субсчета 44 «Расходы напродажу, связанные с экспортом» в разрезе выполняемых контрактов будутсобраны все расходы по сбыту и продаже товара.
На третьем этапе осуществляется учет расчетов синостранными покупателями, отражается продажа, осуществляется контроль засвоевременным поступлением экспортной выручки.
Учет реализации товаров, в том числе экспортируемых,ведут на основании требований, отраженных в ПБУ 9/99 «Доходыорганизации». Отражая выручку в бухгалтерском учете, организации исходятиз допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, всоответствии с которым доходы и расходы отражаются на момент их признания(совершения) независимо от факта оплаты.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учетфинансовых результатов от продажи товаров осуществляют на счете 90«Продажи». Для учета реализации экспортного товара рекомендуется насчете 90 «Продажи» выделить соответствующие субсчета.
Расчеты с иностранными покупателями отражаются всистеме бухгалтерского учета на субсчетах к счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». Для контроля за своевременным поступлениемэкспортной выручки организуется аналитический учет, в котором за учетнуюединицу может быть принят счет на оплату, предъявленный иностранномупокупателю. При этом необходимо обособить разные виды расчетов, в том числерасчеты с иностранными покупателями и заказчиками. Для выполнения этого условиямогут использоваться следующие субсчета:
— 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками врублях»;
— 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте».
Бухгалтерский учет имущества, обязательств ихозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях. Поэтому приосуществлении организацией операций в иностранной валюте возникаетнеобходимость пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов иобязательств в рубли по курсу ЦБ РФ для этой валюты по отношению к рублю.
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимостиактивов и обязательств в рубли осуществляется на дату совершения операции виностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерскойотчетности.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовыерезультаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Исключениесоставляет курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного)капитала организации, которая подлежит отнесению на ее добавочный капитал.
В регистрах бухгалтерского учета после переходаправа собственности к покупателю, то есть на момент отгрузки, составляютсязаписи:
1) Начислена выручка от продажи на экспорт
дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями изаказчиками в валюте»
кредит 90, субсчет «Выручка от продаж внетерритории РФ»;
2) Списывается фактическая себестоимость проданныхтоваров:
дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж внетерритории РФ»
кредит 41, субсчет «Товары, отгруженные наэкспорт»;
3) На сумму коммерческих расходов, приходящихся наданный контракт:
дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж внетерритории РФ»
кредит 44, субсчет «Расходы на продажу,связанные с экспортом»
4) Финансовый результат от экспортной сделки:
дебет 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продажвне территории РФ»
кредит 99 «Прибыли и убытки».
Для осуществления расчетов по внешнеэкономическимоперациям организации открывают валютные счета в порядке, предусмотренном ЦентральнымБанком РоссийскойФедерации.
Для осуществления экспортных операций должны бытьоткрыты два валютных счета:
— транзитный валютный счет;
— текущий валютный счет.
Бухгалтерский учет осуществляется с использованиемсчета 52 «Валютные счета». К данному счету открывают субсчета:
— 52 «Валютные счета», субсчет«Текущий валютный счет» — применяется для учета движения иностраннойвалюты по текущим операциям;
— 52 «Валютные счета», субсчет«Транзитный валютный счет» — предназначен для учета поступившейвалютной выручки от иностранного покупателя с целью дальнейшей перепродажи.
Аналитический учет движения валютных средств посчету 52 «Валютные счета» ведется в разрезе указанных субсчетов и повидам валют.
Отражение операций по счету:
1) Получена выручка от иностранного покупателя:
дебет 52, субсчет «Транзитный валютныйсчет»
кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями ввалюте»
2) Начислена курсовая разница (отрицательная),возникшая по расчетам с иностранным покупателем:
дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет «Прочие расходы»
кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями ввалюте»
На четвертом этапе осуществляются расчеты с бюджетоми возмещение НДС. При реализации товаров в таможенном режиме экспортаприменяется налоговая ставка НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Перечень документов, представляемых в налоговыеорганы, при реализации товаров в режиме экспорта для подтвержденияобоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов установленст. 165 НК РФ. В общем случае представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика синостранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможеннойтерритории Российской Федерации;
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающаяфактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара(припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если контрактом предусмотрен расчетналичными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговыеорганы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщикомполученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходныхкассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки отиностранного лица — покупателя указанных товаров (припасов);
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметкамироссийского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режимеэкспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которогонаходится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможеннойтерритории Российской Федерации (далее — пограничный таможенный орган);
4) копии транспортных, товаросопроводительных и(или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов,подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Необходимые документы представляютсяналогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременнос представлением налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.Причем данные документы (их копии) представляются налогоплательщиками дляподтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализациитоваров (работ, услуг) в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформлениярегиональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывозтоваров в таможенном режиме экспорта (п. 9 ст. 165).
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпускатоваров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита,налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанныеоперации по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежатналогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%.
Если впоследствии налогоплательщик представляет вналоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговойставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возвратуналогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.
В момент представления налоговой декларации по НДС идокументов, подтверждающих экспорт, в бухгалтерском учете предприятия будетсделана запись:
дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
кредит 19, субсчет «НДС по приобретеннымтоварам на экспорт».
Однако рассчитывать на имеющуюся переплату НДС вбюджет или на возврат налога организация сможет после принятия положительногорешения налоговым органом не раннее 20 июля года, следующего за отчетным.
2. Аудит расчетов поэкспортным сделкам
В процессе происходящей в настоящее время активнойинтеграции России в мировое сообщество все большее количество отечественныхпредприятий самостоятельно выходит на внешний рынок, устанавливая тесныеконтакты с иностранными партнерами. Специфика законодательства, регулирующегоэкспортные операции, повышенное внимание государства к деятельностиорганизаций-экспортеров, а также разнообразные формы экспортных операцийтребуют разработки специального инструментария аудитора, основу которогосоставляет методика аудита экспортных операций. Однако на сегодняшний деньтакого инструментария нет. Большинство специалистов предлагают пообъектныйподход в аудите, поэтому рассматривают данный участок работ как подразделпроверки процесса реализации продукции или расчетов с покупателями изаказчиками, но не как самостоятельную область. В результате исследованиеэкспортных операций осуществляется в рамках нескольких этапов разнымиучастниками: аудит операций по валютному счету, расчетов с бюджетом, расчетов спокупателями, расчетов с поставщиками и т.д. Это не позволяет сформироватьобщий вывод, поэтому целесообразнее применять циклический подход ксегментированию участков проверки, так как аудитор проверяет не какой-либообъект учета, а направление деятельности фирмы в целом, которое включает рядобъектов, сгруппированных в циклы. Если же экспортные операции носят единичныйхарактер, то они вполне могут быть исследованы в рамках проверки по указанным взаимосвязаннымучасткам.
Каждый аудитор вправе самостоятельно определятьобласть циклов (сегментов), учитывая в первую очередь специфику проверяемойорганизации. В общем случае выделяют следующие циклы:
— формирование себестоимости экспортируемойпродукции;
— продажа продукции на экспорт;
— расчеты с бюджетом по НДС;
— операции по валютным счетам.
Однако в некоторых случаях этого недостаточно.Например, в цикл расчетов с бюджетом кроме НДС необходимо включить и проверкурасчетов по акцизам, таможенным сборам и пошлинам. При высоком удельном весеэкспортных операций с участием посредников, бартерных экспортных операцийцелесообразно выделять их из цикла продажи. В то же время не всегдацелесообразно выделять цикл формирования себестоимости продукции, например, приреализации на внутреннем и внешнем рынках одних товаров (работ, услуг). Порядокформирования их себестоимости рассматривается при проверке соответствующегоучастка бухгалтерии, поэтому в программу проверки следует внести некоторыекорректировки, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта.
Конкретный перечень вопросов, решаемых в рамкахкаждого из циклов, представляет собой, по сути, программу проверки (см. таблицу1). Представим некоторые рекомендации по проведению указанных аудиторскихпроцедур. Во-первых, в отношении цикла прочих экспортных операций целесообразнопроводить сплошной аудит ввиду значительных трудностей отражения их вбухгалтерском и налоговом учете, часто возникающих ошибок. Особенно этокасается товарообменных внешнеэкономических сделок. Проверку пересчета суммдоходов и расходов по экспортной сделке, выраженных в иностранной валюте, будетудобно проводить не в цикле валютных операций, а в каждом из пунктов, гдеприсутствуют такие пересчеты. Сверка итогов, представленная в программе аудитакак второй этап, не является отдельным циклом. Она производится на основе ужепроверенных данных учетных регистров и позволяет оценить правильность переносасведений из них в бухгалтерскую отчетность.
Таблица 1.- Программа аудита экспортных операций
N
п/п
Наименование
цикла
Аудиторские
процедуры
Содержание аудиторских
процедур Этап первый: сбор аудиторских доказательств 1
Цикл
формирования
расходов по
экспортным
операциям
1. Проверка
формирования
себестоимости
экспортируемой
продукции (работ,
услуг)
1. Изучение методов
калькулирования и учета затрат на производство продукции.
2. Изучение порядка раздельного учета затрат на производство экспортной и иной продукции.
3. Проверка состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономической
оправданности, документального подтверждения, своевременности
отражения
2. Проверка
формирования
расходов на продажу
по экспортированной
продукции (работам,
услугам)
1. Изучение внешнеторговых
контрактов для оценки выбранного базиса поставки (момента перехода риска случайной гибели товара, который определяет состав коммерческих расходов
поставщика и покупателя по внешнеэкономической сделке).
2. Проверка состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономической оправданности, документального подтверждения, своевременности отражения, соответствия указанному в контракте базису поставки.
3. Проверка состава расходов на
продажу в иностранной валюте,
расчета их сумм, отражения по
ним курсовых разниц 2
Цикл
формирования
доходов по
экспортным
операциям
1. Проверка
отражения отгрузки
продукции (работ,
услуг)
1. Изучение внешнеторговых контрактов для оценки сроков поставки и порядка отгрузки продукции (работ, услуг).
2. Проверка правомерности и правильности использования счета 45 «Товары отгруженные», ведения аналитического учета по счету в разрезе экспортной и иной деятельности
2. Проверка
отражения выручки
по экспортным
операциям
1. Проверка своевременности и обоснованности отражения выручки от экспортных операций в бухгалтерском учете.
2. Проверка пересчета сумм выручки и дебиторской задолженности в валюту Российской Федерации, отражения
курсовых разниц 3
Цикл прочих
экспортных
операций
1. Проверка
экспортных операций
с участием
посредника
1. Изучение внешнеэкономических контрактов и договоров с посредником для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки.
2. Проверка своевременности и полноты отражения выручки от сделки.
3. Проверка отражения отгрузки продукции (работ, услуг).
4. Проверка расчетов с посредником.
5. Проверка пересчета сумм
доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц
2. Проверка
товарообменных
внешнеэкономических
операций
1. Изучение внешнеэкономических
контрактов для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки.
2. Проверка оценки передаваемых и получаемых ценностей по бартерной сделке.
3. Проверка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций.
4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц
3. Проверка
расчетов по
претензионным
требованиям
1. Изучение внешнеэкономических
контрактов по вопросам возмещения убытков при нарушении
условий сделки.
2. Проверка наличия документального подтверждения выставленных претензий.
3. Проверка отражения в бухгалтерском учете предъявленных претензионных требований, возврата продукции (товаров) и перечисления денежных средств в качестве их погашения.
4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц
4. Проверка зачета
взаимных требований
по экспортным
операциям
1. Оценка соблюдения условий для проведения зачета встречных требований.
2. Проверка бухгалтерских записей по проведению зачета.
3. Проверка пересчета сумм зачета в рубли и отражения курсовых разниц 4
Цикл расчетов с
бюджетом
1. Проверка
расчетов по НДС
1. Проверка ведения раздельного
учета по «входному» НДС:
изучение аналитического учета по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», применяемого метода расчета сумм налога, относящегося к экспортным операциям, изучение налоговых регистров по НДС, где отражается расчет.
2. Проверка правомерности применения ставки 0% путем изучения необходимого для подтверждения факта экспорта пакета подтверждающих документов на предмет наличия всех документов, их достоверности и сопоставимости друг с другом.
3. Проверка начисления и уплаты НДС по неподтвержденному экспорту.
4. Проверка правильности заполнения налоговой декларации по НДС, расчета суммы налога к возмещению.
5. Проверка отражения в бухгалтерском учете записей по начислению, возмещению НДС по экспортным операциям
2. Проверка
расчетов по НДС
1. Проверка начисления и уплаты
сумм акцизов по подакцизным товарам.
2. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, возмещению и уплате акцизов
3. Проверка
расчетов по
таможенным сборам и
пошлинам
1. Проверка правильности расчета
таможенной стоимости экспортируемой продукции (товаров, работ, услуг).
2. Проверка правильности расчета сумм таможенных пошлин и сборов.
3. Проверка правильности оформления таможенной декларации.
4. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате таможенных пошлин и сборов 5
Цикл валютных
операций,
связанных с
экспортом
1. Проверка
получения оплаты
отгруженной
продукции (работ,
услуг)
1. Проверка полноты поступления
валютной выручки на счет организации.
2. Проверка пересчета сумм поступившей валютной выручки, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском
учете
2. Проверка
отражения авансов,
полученных по
экспортным
операциям
1. Проверка своевременности
отражения в бухгалтерском учете полученных авансов и их зачета.
2. Проверка пересчета сумм поступивших и зачтенных авансов, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском
учете Этап второй: сверка итогов 1
Проверка
тождественности
данных учетных
регистров в части
ведения экспортных
операций и
отражения их в
бухгалтерской
отчетности
1. Сверка данных первичных документов с данными аналитических регистров.
2. Сверка данных аналитических и синтетических регистров.
3. Сверка данных синтетических регистров с данными главной книги и оборотно-сальдовой ведомости.
4. Проверка правильности определения сумм по статьям бухгалтерской отчетности, на которые влияют экспортные операции организации
Следует отметить тесную связь между отдельнымициклами. Так, процесс проверки формирования себестоимости отгружаемой продукции(работ, услуг) неразрывно связан с проверкой налоговых вычетов по НДС;практически на каждом этапе параллельно осуществляется проверка формирования иотражения курсовых разниц по счетам бухгалтерского учета. Поэтому при созданииаудиторской группы и распределении обязанностей между ее членами необходимкоординатор их действий, который будет объединять результаты проверок каждогосегмента и формировать мнение в части экспортных операций в целом. Его работаначинается на последнем этапе при проверке тождественности показателейсинтетического и аналитического учетов данным первичных документов для проверкиполноты и точности указанных сумм, а также при оценке правильности отраженияданных в бухгалтерской отчетности.
Осуществление организацией реализации продукции навнешнем рынке оказывает значительное влияние на формирование многих показателейбухгалтерского баланса («Товары отгруженные», «НДС поприобретенным ценностям» и др.), отчета о прибылях и убытках(«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетомНДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)», «Коммерческиерасходы» и др.), отчета о движении денежных средств («Средства,полученные от покупателей, заказчиков», «Остаток денежных средств наначало отчетного периода» и др.), приложения к бухгалтерскому балансу(«Авансы полученные», «Дебиторская задолженность, в том числепокупателей и заказчиков» и др.). Проверить полностью какую-либо статьювозможно только в случае, когда кроме экспортной иной деятельности нет. Какправило, на практике такие ситуации не встречаются, поэтому аудитор можетвыразить мнение о достоверности указанных показателей только в части экспортныхопераций.
Проведение аудита экспортных операций попредлагаемой схеме позволяет избежать дублирования работ, сократить время напроверку. В то же самое время программа охватывает все возможные направления ивиды сделок с иностранными партнерами, что позволяет получить болеекачественные результаты.
3. Практическоезадание
Директор фирмы в апреле 2007 г. командирован в Хорватию для заключения договора. Приказом по организации руководителю выдано:
— суточные (норма прикраткосрочных командировках за рубеж – 67 долл. США),
— расходы на проживание –150 долл. США в день.
— авиабилет – 8000рублей.
Задание: отразитьоперацию в бухгалтерском учете.
Примечание: нормарасходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения взаграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы поналогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам,связанным с производством и реализацией (Постановление Правительства РФ от 13мая 2005 г. № 299), для Хорватии, при направлении в командировку на срок до 60дней включительно – 63 долл. США. Курс долл. США на конец апреля 2007 г. –25,68 руб.№ п/п Дата операции Содержание операции Первичные операции Корреспонденция счетов Сумма дебет кредит в руб. в ин. валюте курс, руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. 28.04.07 Выдача суточных Выдача суточных 71 «Расчеты с подотчетными лицами 50-1-2 «Касса организации в долл. США» 1617,84 63 25,68 2. 28.04.07 Выдача ден. средств на проживание Выдача денежных средств под отчет 71 «Расчеты с подотчетными лицами 50-1-2 «Касса организации в долл. США» 3852,00 150 25,68 3. 28.04.07 Выданы денежные средства из кассы на приобретения авиабилета Выдача денежных средств под отчет 71 «Расчеты с подотчетными лицами 50-1-1 «Касса организации в руб» 8000 4. 29.04.07
(После утверждения авансового отчета)
Списаны командировочные расходы Отнесены на себестоимость расходы на проживание 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйств. расход», 44 «Расходы на продажу»
71
«Расчеты с подотчетными лицами 3852,00 5. 29.04.07
(После утверждения авансового отчета)
Списаны командировочные расходы Отнесены на себестоимость командировочные расходы (суточные) 20 «Основное производство», 26 «Обще- хозяйств. расход», 44 «Расходы на продажу»
71
«Расчеты с подотчетными лицами 1617,84 6. 29.04.07
(После утверждения авансового отчета)
Списаны командировочные расходы Отнесены на себестоимость расходы на авиабилет 20 «Основное производство», 26 «Обще- хозяйств. расход», 44 «Расходы на продажу»
71
«Расчеты с подотчетными лицами 8000