Министерство образованияи науки российской федерации
Федеральное агентство пообразованию
Государственное образовательноеучреждение высшего профессионального образования
Российскийгосударственный торгово-экономический университет
Кемеровский институт(филиал)
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учетаи аудита
Контрольная работа по дисциплине:
Бухгалтерский учет внешнеэкономическойдеятельности
Выполнила:
студентка гр. СБс-082
Овчаренко М.В.
Проверил:
Доцент Караваева И.В.
Кемерово 2010
Содержание
1. Порядок оценкиимущества и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте
2.Учет операций сденежным имуществом и обязательствами, выраженными в иностранной валюте
3. Задача №1
4. Задача №2
Список литературы
1. Порядокоценки имущества и обязательств организации выраженной иностранной валюте
Специфика учетаимущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностраннойвалюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовыхразниц.
Порядок оценкиимущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальнымПоложением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 г.: Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г.№147н, обобщившим действующие до этого правила и нормы оценки и учета по данномуобъекту учета.
В соответствиис указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженнаяв иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежитпересчету в рубли курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валютеили дату составления отчетности.
За дату представлениябухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.
Дата совершенияоперации в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствиис законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества иобязательств, которые являются результатом этой операции.
В п. II Положения приведен переченьвидов активов и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершенияоперации в иностранной валюте, а так же на дату составления отчетности: денежныезнаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежныеи платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетам (в том числе,по заемным обязательствам) с любыми физическими и юридическими лицами, остатки средствцелевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамкахтехнической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем вышеуказанному пересчетуподлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организациейв иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от срока займов.
Пересчет стоимостиденежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках или иных кредитныхучреждениях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, помере изменения курса иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.
Для составлениябухгалтерской отчетности перерасчет стоимости перечисленных в п. II активов и обязательств в рублипроизводится по курсу, последнему по времени котировки Центральным банком РФ в отчетномпериоде.
Стоимость активови обязательств, не перечисленных в п. II (основных средств, нематериальныхактивов, производственных запасов, товаров, капиталов и др.), пересчету не подлежити принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему надату совершения операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменнойоценки приобретенных ценностей
2.Учетопераций с денежным имуществом и обязательствами, выраженными в иностраннойвалюте
Операции сденежным имуществом включают в себя следующие виды:
1) привлечениедепозитов:
-физических лиц;
-юридических лиц,в том числе межбанковские депозиты;
2) выдача кредитов:
-физическим лицам;
-юридическим лицам;
3) размещениекредитов на межбанковском рынке
Эти операции являютсяосновными для коммерческих банков РФ и по доходности, и по значимости в обслуживанииклиентов банка.
Доходы по валютнымсчетам клиентов включают в свой состав комиссии за оформление паспортов сделок,а также комиссию за обналичивание иностранной валюты (так как ведение валютногосчета клиентов складывается из комиссий по каждой сделке, которые относятся к разнымвидам валютных операций). Это и составляет основной доход по данной операции. Кдоходам размещения средств относятся: проценты за кредиты выданные (краткосрочные,долгосрочные), депозиты размещенные; размещение средств в валютные ценные бумагии доход по ним. К доходам по международным расчетам относятся: комиссия за переводы,инкассо платежных документов в иностранной валюте, открытие и выставление аккредитивов.
Учет валютныхопераций.
Для учета операцийпо движению средств на валютных счетах организации открывают счет 52 “Валютный счет”.Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств виностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организацияхна территории РФ и за ее пределами.
По дебету счета52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредитусчета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы,ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженныепри проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 ”Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по претензиям”).
Операции по валютнымсчетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организациии приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 ”Валютныесчета” могут быть открыты два субсчета, открываемые в его развитие:
52-1 “ Валютныесчета внутри страны”,
52-2 “ Валютныесчета за рубежом”.
Аналитическийучет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средствв иностранной валюте.
Однако требованиягосударственного валютного контроля к операциям по расчетам с импортерами экспортнойпродукции (товаров, работ, услуг) или экспортерами импортируемой продукции (товаров,работ, услуг) приводит к необходимости открывать большее количество субсчетов.
Инструкция №7Банка России “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациямичасти валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннемвалютном рынке РФ” требует, чтобы организации продавали часть поступающих на ихсчета валютных поступлений. Определены порядок и виды валютных поступлений, подлежащихобязательной продаже. В настоящее время уполномоченный банк обязан выяснить источникии цели поступления валютных средств. Для этого он открывает организациям транзитныйвалютный счет. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляютсяв первую очередь на транзитный счет. С этого счета организация обязана осуществитьпродажу валютных поступлений.
Обязательная продажапроизводится предприятиями от всей суммы экспортных поступлений в иностранной валютеот организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе в качествеавансов или предварительной оплаты.
Не подлежат обязательнойпродаже следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:
— поступленияв качестве взносов в уставный капитал (фонд), а так же доходы (дивиденды), полученныеот участия в капитале;
— поступленияот продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а так же доходы (дивиденды) пофондовым ценностям;
— поступленияв виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
— поступленияв виде пожертвований на благотворительные цели.
Не подлежат обязательнойпродаже поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятсяза счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки(средства на текущих валютных счетах предприятия), а так же средства в иностраннойвалюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ. Для учета операций на валютномтранзитном счете при постановке учета валютных операций бухгалтер должен предусмотретьотдельный субсчет.
Юридические лица- резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенномБанком России. Для этого уполномоченный банк должен открыть резиденту специальныйтранзитный валютный счет. Покупка резидентом валюты за рубли на валютном рынке безоткрытия этого счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет зачисляетсятолько иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке.
Анализ действующихнормативных документов показал, что при постановке учета на валютном счете целесообразнопредусмотреть наличие следующих субсчетов:
52-1 “ Валютныесчета внутри страны”;
52-2 “ Валютныесчета за рубежом”;
К субсчету 52-1следует открыть субсчета второго порядка:
52-1-1” Текущий валютный счет”;
52-1-2 “ Транзитныйвалютный счет”;
52-1-3 “ Специальныйтранзитный валютный счет.
Кроме того, приучете валютных средств организация может использовать счет 57 “Переводы в пути”,открыв в его развитие следующие субсчета:
57-1 “ Валютныесредства, перечисленные для продажи” — для учета валюты, перечисленной (снятой)для продажи;
57-2 “ Депонированнаябанком валюта для продажи” — для учета валюты не использованной по назначению вустановленный срок;
57-3 “ Средства,перечисленные для покупки валюты” — для учета рублевых средств, которые перечисленыдля покупки, до дня покупки валюты.
Определив субсчета,которые позволяют в полном объеме учесть движение валютных средств, остановимсяна проводках, отражающих движение валютных средств.
Покупка иностраннойвалюты.
Порядок отраженияопераций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.
Валюта может покупаться:
— для оплаты импортногоконтракта;
— на другие цели(оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудником зарубежногопредставительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте и т.д.)
Покупка валютыдля оплаты импортируемых материальных ценностей.
Для покупки валютыорганизация должна перечислить банку, определенную сумму в рублях. Перечислениеденежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой:
Д 57 К 51
При покупке валютыдля оплаты импортируемых материальных ценностей необходимо открыть в банке депозити перечислить на него такую же сумму, которая направлена для приобретения валюты:
Д 55-3 К 51
Возврат средств,переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающихввод импортных товаров на территорию РФ.
Приобретения банкомбезналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный счет отражаетсяпроводкой: Д 52-1-3 К 57
Купленная валютадолжна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случаеона будет продана банком.
За проведениеоперации по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумму комиссионноговознаграждения относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.Для этого в учете делается запись: Д 08 (10,41,…) К 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)
Купленную валютунеобходимо учесть по официальному курсу Банка России, действующему на день ее поступления.Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило,отличается от официального курса.
Разница междустоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком закупленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальныйкурс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшейразницы надо отнести на увеличение стоимости приобретенных ценностей: Д 08 (10,41,…)К 57
Если официальныйкурс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшейразницы отражается в составе операционных доходов: Д 57 К 91-1.
Покупка валютыдля осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей.
Как упоминалосьвыше, валюту можно купить для целей, не связанных с импортом материальных ценностей.
Перечисление денежныхсредств для покупки валюты: Д 57 К 51
Приобретение банкомбезналичной иностранной валюты и зачисление ее на специальный транзитный валютныйсчет отражается проводкой: Д 52-1-3 К 57
Вознаграждение,уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемыхматериальных ценностей, отражается проводкой: Д 91-2 К 51(52-1-1, 52-1-3, 57)
Затем отражаетсяфинансовый результат от покупки валюты.
Если официальныйкурс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитываютв составе операционных расходов: Д 91-2 К 57
Разница междуофициальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составеоперационных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265второй части НК РФ).
Если официальныйкурс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитываютв составе операционных доходов: Д 57 К 91-1
Поступление иностраннойвалюты от покупателей.
Если организацияполучила валюты от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ,услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты в учетеделается запись: Д 52-1-2 К 62 (76)
При поступленииот покупателей денежных средств в иностранной валюте необходимо продать 50% полученнойвыручки на внутреннем рынке.
Если это требованиене будет выполнено, организация может быть оштрафована на сумму валютной выручки,не проданной в установленном порядке.
Использованиеиностранной валюты.
Приобретеннуювалюту можно использовать:
-на оплату контрактовс иностранными партнерами;
-для оплаты командировочныхрасходов работников, выезжающих за границу;
-на погашениекредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.
Перечисление валютыиностранному партнеру: Д 60 (76) К 52-1-3
На сумму средствв иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делаетсязапись: Д 50 К 52-1-3
Возврат валютныхсредств, полученных ранее в качестве кредита или займа: Д 66 (67) К 52-1-1 (52-1-3).
Продажа иностраннойвалюты.
Импортная валютапродается в обязательном и добровольном порядке.
В обязательномпорядке должно быть продано:
-50% выручки,поступившей в иностранной валюте;
-валюта, приобретеннаядля оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранномупоставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет организации.
50% валютной выручки,оставшиеся после обязательной продажи валюты можно продать в добровольном порядкепосле зачисления этих средств на текущий валютный счет.
Обязательная идобровольная продажа валюты в учете отражаются одинаково.
Сумма валютныхсредств, направленных на продажу списывается проводкой: Д 57 К 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3)
Средства, полученныеот продажи валюты, зачисляются на расчетный счет: Д 51 К 91-1
Списание проданнойвалюты: Д 91-2 К 57
Все расходы, связанныес продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку): Д 91-2 К 51 (52-1-1,52-1-2, 52-1-3, 57)
Переоценка иностраннойвалюты.
Денежные средствана валютных счетах отражаются в бухучете и отчетности в рублях.
Поэтому необходимопересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу ЦБ, действующую надату пересчета.
Такой пересчетосуществляется:
— на дату зачисленияили списания валютных средств с банковских счетов;
— на дату составлениябухгалтерской отчетности;
— по мере изменениякурсов иностранных валют.
В результате такогопересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составеоперационных доходов или расходов организации.
Если курс иностраннойвалюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительнаякурсовая разница: Д 52 К 91-1
Положительныекурсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.
Если курс иностраннойвалюты уменьшился, по остатку на валютном счете возникает отрицательная курсоваяразница: Д 91-1 К 52
Отрицательныекурсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.3. Задача №1
10.01. приняторешение собрания учредителей российской фирмы о выводе из состава учредителей иностранногоинвестора выплатой ему его доли капитала в сумме 18 000$ США. Первоначальная оценкавклада составила 363 600руб. (на дату принятия решения о вступлении этой фирмы всостав учредителей).
22.01. Российскаяфирма перечислила со своего валютного счета в адрес иностранной фирмы задолженностьпо изымаемому капиталу в размере 18 000$ США.
Отразить операциипо изъятию капитала на счетах бухгалтерского учета.
Таблица.1.Операции по изъятию капитала на счетах бухгалтерского учетаДата хозяйственной операции Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 22.01 Выплата доли в уставном капитале, $ 98 000 52 75 22,01 Учет курсовой разницы, руб 121 680 91.2 52 4. Задача №2
На валютный счетРоссийской фирмы 12 января поступила экспортная выручка в размере 98 000$ США. 13января банк информирует фирму о зачислении валютных средств в ее пользу. 14 январяфирма дает поручение банку оплатить с валютного счета накладные расходы в валютепо данной экспортной сделке в размере 900$ США, банк исполняет данное распоряжениеклиента в этот же день. 17 января фирма дает распоряжение банку на продажу частиэкспортной выручки в сумме 25 000 долларов. Часть валютной выручки продается банком20 января по рыночному курсу 28 рублей за 1$ США. Банковская комиссия за продажувалюты установлены в размере 1% в валюте. Отразить операции по продаже валюты насчетах бухгалтерского учета.
Таблица.2.РешениеДата хозяйственной операции Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 12.01 Поступление экспортной выручки на валютный счет, $ 98 000 52 62 14.01 Выплата накладных расходов, $ 900 91.2 52 20.01 Сумма иностранной валюты, заявленная на продажу, $ 25 000 57 52 20.01 Комиссия банка в валюте, $ 250 91 57 20.01 Зачислены на расчетный счет рубли от продажи иностранной валюты, руб 693 000 51 91
Список литературы
1. Гражданскийкодекс РФ.
2. НалоговыйКодекс РФ.
3. Положениепо бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выраженав иностранной валюте”. ПБУ 3/06.: Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. №147н.
4. “Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету”. ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N26н
5. АстаховВ.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности:учебное пособие [текст]/ Астахов В.П. – Ростов н/Д: “Финансы”, 2002 г. – 544 с.
6. БабченкоТ.И. Учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие [текст]/ Бабченко Т.И.–М: Финансы и статистика, 2003 г. – 352 с.
7. БархатовА.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие [текст]/Бархатов А.П..– М: издательско-торговая корпорация “Дашков и К”, 2007 г. – 312 с.