Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

План
Введение
1. Нормативно – правовая база иконтроль операций в иностранной валюте
2. Особенности учета кассовыхопераций в иностранной валюте
3. Бухгалтерский учет операций виностранной валюте
4. Учет внешнеторговых операций
5. Особенности учета курсовых исуммовых разниц по валютным операциям
Заключение
Список литературы

Введение
Становление рыночнойэкономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, посколькупоявляются новые его объекты и как результат этого – новые пользователи учетнойинформации.
Поэтому передбухгалтерским учетом встают новые задачи по адаптации его к современнымусловиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективнуюнеобходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерскогоучета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данныхпутем применения вычислительной техники.
Создается управленческаяинформационная система, основу которой составляет бухгалтерская подсистема.
На основе бухгалтерскойинформации становиться возможным прогнозировать события, осуществлять функцииконтроля за мерой труда и мерой потребления.
Отечественные организацииведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для проведениярасчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количествокоторых не ограничивается. Оно зависит от вида валют разных стран, в которыхорганизация открыла счет.
Основные принципыосуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютногорегулирования и контроля определены в Законе Российской федерации «О валютномрегулировании и контроле». В законе определены понятия «валюта» и «валютныеценности» и их виды, «уполномоченные банков» и «субъекты», которые осуществляютвалютные операции.

1. Нормативно– правовая база и контроль операций в иностранной валюте
1.      Федеральныйзакон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(с изм. и доп. от 23июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30   июня 2003 г.).
2. Федеральныйзакон от 10 декабря- 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютномконтроле».
3. Федеральныйзакон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулированиивнешнеторговой деятельности» (с изм. и доп. от 8 июля 1997 г., 10 февраля 1999г.).
4. Налоговыйкодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г, № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября,28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31       декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.).
5. Федеральныйзакон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признанииутратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г.),
6. Указ ПрезидентаРФ от 6 марта 1995 г. № 245 «Об основных принципах осуществления внешнеторговойдеятельности в Российской Федерации» (с изм. И доп. от 16 ноября 1996 г.).
7. Приказ МинфинаРФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
8. Приказ МинфинаРФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г).
9. ПоложениеЦБР от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты дляоплаты командировочных расходов» (с изм. и доп. От 20 августа 2002 г.).
10. ПисьмоМНС РФ от 22 ноября 2000 г. № ФС-6-09/890 «О порядке ведения лицевых счетов виностранной валюте».
11. УказаниеЦБР от 12 февраля 1999 г. № 500-У «Об усилении валютного контроля со стороныуполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютныхопераций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам занарушения валютного законодательства» (с изм. и доп. от 23 августа 1999 г., 17 сентября, 27 ноября 2001 г., 31 марта 2003 г.).
12.Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 13 октября 1999 г. № 86-И, 01-23/26541 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручкиот экспорта товаров» (с изм. и доп. от 22 декабря 1999 г., 12 октября 2001 г., 15 февраля, 24, 26 июня 2002 г.).
13. ПоложениеЦБР от 16 июня 1999 г. № 77-П «О порядке и условиях проведения торговиностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковскихвалютных бирж» (с изм. и доп. от 24, 28 июня, 23 сентября, 31 декабря 1999 г.).
Система валютногорегулирования и контроля предназначена, обобщенно говоря, для того, чтобыоградить слабую национальную валюту от потенциально опасного для нее внешнегофинансового мира. В странах с сильной валютой (доллар, евро) валютный контрольвообще отсутствует. В странах со слабой валютой он, наоборот, максимальножесткий. Россия находится в процессе либерализации валютного законодательства,и есть шанс, что в обозримом будущем рубль усилится настолько, что валютноерегулирование можно будет свести к минимуму или вообще упразднить. В настоящеевремя, однако, в России действует довольно жесткая система регулирования валютныхопераций. Суть ее состоит в том, чтобы воздвигнуть своего рода барьер междурублевой зоной и внешними финансовыми системами, с целью воспрепятствоватьбесконтрольному оттоку капитала за границу. Для этого резиденты Россииограничиваются в их операциях с валютой, а нерезиденты – в операциях с рублями.
Операции российскихрезидентов с валютой и валютными ценностями строго регламентированы.Валютныеоперации подразделяются на текущие (прежде всего сюда относятся операции,связанные с экспортом и импортом, а также некоторые неторговые операции) икапитальные (прежде всего, связанные с зарубежными инвестициями и другимифинансовыми операциями). Текущие операции проводятся резидентами безограничений — этого требует 8-я статья Устава МВФ, к которой Россия присоединиласьв 1996 г. А вот на каждую капитальную операцию требуется, вообще говоря, особоеразрешение Центрального банка РФ (ЦБР), если только иное не предусмотрено закономили нормативными актами самого ЦБР.
«Без ограничений» не означает,что текущие операции происходят без контроля со стороны государства. Напротив,существует целая система правил, связанных с приобретением валюты для импортатоваров и оплаты услуг иностранных поставщиков, а также с репатриациейэкспортной валютной выручки и ее обязательной (частичной) продажей. Засоблюдением правил зорко следит ЦБР (орган валютного контроля) с помощьюуполномоченных банков (агентов валютного контроля). Тот же ЦБР регламентирует иоткрытие счетов резидентов за границей. Что касается нерезидентов, их валютныеоперации, вообще говоря, также попадают под российское валютное регулирование,но, естественно, только когда они совершаются в России. Однако валютные счетанерезидентов в России не регулируются так, как в случае резидентов, – можносказать, что эти счета работают «в офшорном режиме». Регулирование же преждевсего происходит на уровне рублевых счетов нерезидентов в российских банках.Эти счета бывают трех типов: типа «К» или конвертируемый (в частности, только снего можно приобретать акции российских предприятий, через него же свободнопокупается и продается валюта), типа «Н» или неконвертируемый (в частности,только на него можно получать рублевые кредиты) и типа «Ф» или счет физическоголица. Рублевые операции резидентов с нерезидентами формально отнесены квалютным операциям, но осуществляются они без ограничений, важно лишь соблюдатьрежим рублевого счета нерезидента (то есть проводить по счету толькоразрешенные его режимом операции). Соблюдение режима опять же контролирует ЦБРс помощью российских банков. Наконец, государство в лице ЦБР устанавливает иправила функционирования внутреннего валютного рынка России. Сюда относятсяправила продажи валюты, в том числе обязательной продажи части валютной выручкипри экспорте, и ее приобретения, в том числе для осуществления импорта.
Федеральный закон №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Передзаконодателями стояла задача модернизации валютного регулирования такимобразом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.
Целью принятия Закона овалютном регулировании и валютном контроле является — обеспечение реализацииединой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ истабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивногоразвития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

2. Особенностиучета кассовых операций в иностранной валюте
Дляучета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса.С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальнойответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должныбыть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами(справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков ит.п.).
Кассирыобязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валютыиз кассы.
Приприеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир долженпроверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольнымматериалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольныхматериалов такие чеки к оплате не принимаются. В кассу принимается наличнаяиностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности иплатежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение вплатежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются. Фальшивые денежныезнаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются.Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая»или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятаявалюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием вквитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услугразрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видовиностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация окотором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной дляпосетителей.
Прирасчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласияпокупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте.Выдача сдачи в рублях запрещается.
Пример.Со специального транзитного валютного счета ОАО «Темп» оприходованы в кассу организации4 декабря 2008г. аванс в сумме 11 000 долл.США по курсу 28,3 руб./долл. Для командирования СалиховаА.А. за границу. Денежные средства были выданы работнику 5.12.08г. официальныйкурс ЦБ РФ
на датувыдачи аванса – 28,75 руб./долл.
На 20декабря 2008г. – 29 руб./долл.
Указанныеоперации будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:
Выпискаиз специального транзитного валютного счета и приходный кассовый ордер
Оприходованв кассу аванс на командировочные расходы за границу 11 000 долл.Ч 28,3
Д-т сч.50сумма 11 000 долл.США / 311300 руб.
К-тсч.52/3 «Специальный транзитный валютный счет»
Расходныйкассовый ордер
Выдан вподотчет командированному аванс на командировочные расходы за границу11 000 долл.СШАЧ28,75
Д-т сч.71«Расчетыс подотчетными лицами» сумма 11 000 долл.США / 316250 руб.
К-т сч. 50/4«Касса в иностранной валюте»
Справкабухгалтерии
Выявленаи отражена курсовая разница по 50сч. «Касса в иностранной валюте» 316250-311300
Д-тсч.50«Касса в иностранной валюте»
К-т сч.91/1«Прочие доходы» сумма 4950 руб.
Справкабухгалтерии
Выявленаи отражена курсовая разница по 71сч. «Расчеты с подотчетными лицами»(11 000 долл.Ч 29,0)-316250
Д-т сч.71«Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч.91/1«Прочиедоходы и расходы» сумма 2750
Справкабухгалтерии
Списанаположительная курсовая разница (4950+2750)
Д-тсч.91/1 «Прочие доходы»
К-тсч.99 «Прибыль и убытки» сумма 7700
3. Бухгалтерскийучет операций в иностранной валюте
Учетвалютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открываютнесколько субсчетов, среди которых:52-1«Транзитный валютный счет»;50-2«Текущийвалютный счет»;50-3«Специальный транзитный валютный счет» Организация продаетвалюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно,когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты можетбыть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующиедни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных дляпродажи до этого момента. Чтобы организации было проще отследить все этапыдвижения валютных средств, кроме счета 52 «Валютные счета»,целесообразно использовать счет 57 «Переводы в пути».
Учет операций потранзитному валютному счету
Транзитный валютный счетпредназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяябанку осуществлять контроль за их целевым использованием.Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит На транзитный валютный счет зачислены: 1) валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг) 52-1 62, 76
2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе:
вклады в уставный капитал организации
доходы от участия в уставный капиталах других организаций
кредиты и займы
доходы от предоставления займов
средства, полученные от продажи ценных бумаг
целевые поступления
52-1
52-1
52-1
52-1
52-1
52-1
75-1
76-3
66, 67
76-3
62, 76
86, 76 С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы по обязательно продажи 10% валютной выручки, в том числе:
расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, обусловленные оказанием нерезидентами соответствующих услуг
расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуг
расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур
расходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товаров
расходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоченному банку
60
60
68, 76
76
91-2
52-1
52-1
52-1
52-1
52-1 2) перечислено 10% валютной выручки для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке 57 52-1 3) перечислена сверхнормативная сумма валютной выручки для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке 57 52-1 4) переведена на текущий валютный счет иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже 52-2 52-1 5) переведена поставщиком на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка 52-2 52-1 6) переведена посредником на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка 76 52-1 7) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка, поступившая от нерезидента 76 52-1 8) переведена посредником на счет нерезидента валютная выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения) 76 52-1 9) произведен возврат ранее полученных денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения договорных отношений с контрагентом) 62, 76 52-1
Учет операций по текущемувалютному счету
Иностранная валюта,числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетоворганизацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютнымоперациям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется безограничений, во втором – при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит На текущий валютный счет зачислены: 1) иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже на внутреннем валютном рынке 52-2 52-1 2) выручка от экспорта товаров, оставшаяся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке 52-2 52-1, 76 3) возвращенные работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте 52-2 57, 50 4) инкассированная торговая выручка организаций 52-2 57 5) средства, полученные от продажи уполномоченным банком валютных векселей этих же банков 52-2 76 6) проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете 52-2 91-1 С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы в иностранной валюте:
переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием на срок более 90 дней
переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала
переводы неторгового капитала
60, 76
75-2, 66, 67
70, 76, 91-2
52-2
52-2
52-2
2) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций:
прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций)
портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги)
переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость
переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров с отсрочкой платежа более 90 дней
расходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими
58-1
58, 76
08, 60
60, 76
разные счета
52-2
52-2
52-2
52-2
52-2
3) оплачены расходы в иностранной валюте, связаны с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ:
переводы из РФ для осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа по которым превышают 90 дней, при условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров
переводы из РФ для осуществления расчетов, связанных с взносами и выплатами по страхованию о перестрахованию производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения
60
76-1
52-2
52-2 4) погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их использование 66, 67 52-2 5) снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации 50 52-2 6) переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета 52-2 52-1 7) перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке 57 52-2 8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами 91-2 52-2 9) уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку 91-2 52-2
Учет операций поспециальному транзитному валютному счету
Специальный транзитныйвалютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностраннойвалюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счетауполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованиемприобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведенабанком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными впоручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления наспециальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.
Снятие наличной валютысо специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплатыкомандировочных расходов.Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит На специальный транзитный валютный счет зачислены: 1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке 52-3 57
2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе:
валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов
валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов
валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке
52-3
52-3
52-3
57, 50
57, 50
55-3 Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств: 1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита) 52-2, 60, 66, 67, 76 52-3 2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации 50 52-3 3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта 57 52-3 4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка 55-3 52-3 5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке Разные счета 52-3
Пример. На транзитный валютный счеторганизации ОАО «Темп» зачислена экспортная валютная выручка вразмере 300 000 долл. США и валютный кредит от иностранного банка в размере 110000 долл. Курс на день поступления на транзитный валютный счет составляет 31,80руб. за 1 долл. США. Банк снял средства для продажи в тот день, когда курсдоллара составлял 31,75 руб. Курс продажи составил 31,78 руб. за 1 долл. Суммапроданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 50долл.
Отметим,что на счете 52, субсчет 1 «Транзитный валютный счет», возникнет курсоваяразница между датой зачисления валюты и датой ее списания на продажу, а насубсчете 57-3 «Валютные средства, перечисляемые для продажи»,открываемом к счету 57 «Переводы в пути», — курсовая разница междукурсами на дату списания средств для продажи и датой продажи валюты.
Указанныеоперации будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:
зачисленаэкспортная валютная выручка -
Д-т сч.52-1 «Транзитный валютный счет» 300 000 долл. / 9 540 000 руб.
К-т сч.62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» 300 000 долл./ 9 540000 руб.;
зачисленвалютный кредит от иностранного банка — Д-т сч. 52-1 «Транзитный валютныйсчет» 110 000 долл./7 3 498 000 руб.
К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 110 000 долл. / 3 498000 руб.
Сумма,перечисленная для обязательной продажи (средства, поступившие от банка вкачестве кредита, обязательной продаже не подлежат, так как относятся коперациям по движению капитала):
Д-т сч.57-3 «Валютные средства, перечисленные для продажи» 150 000 долл. / 4762 500 руб.
К-т сч.52-1 «Транзитный валютный счет» 150 000 долл. / 4 762 500 руб. Приэтом курсовая разница на субсчете 52-3 будет отрицательной и составит 20 500руб. [410 000 долл. (32,75 — 32,8)]:
Д-т сч.91-2 «Прочие расходы» 20 500 руб.
К-т сч.52-1 «Транзитный валютный счет» 20 500 руб. После того, какорганизация подала заявление на обязательную продажу части экспортной валютнойвыручки, оставшаяся часть была зачислена банком на текущий валютный счет:
Д-т сч.52-2 «Текущий валютный счет»260 000 долл. / 8 255 000 руб.
К-т сч.52-1 «Транзитный валютный счет» 260 000 долл. / 8 255 000 руб.Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи (31,75 руб.) будетоформлено бухгалтерской записью:
Д-т сч.91-2 «Расходы, связанные с покупкой-продажей
валюты»150 000 долл. / 4 762 500 руб.
К-т сч.57 «Валютные средства, перечисленные
дляПродажи» 150 000 долл./4 762 500 руб.
Суммарублевого эквивалента, зачисленная после продажи валюты:
Д-т сч.51 «Расчетные счета» 4 767 000 руб.
К-тсч.91-1 «Рублевый эквивалент проданной
иностраннойвалюты» 4 767 000 руб.;
комиссиябанка — Д-т сч. 91-2 «Расходы, связанные с
покупкой-продажейвалюты»    50 долл. /1 588 руб.
К-т сч.52-1 " Текущий валютный счет " 50 долл. /1 588 руб.;
результатот обязательной продажи валюты — прибыль:
Д-т сч.91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов,
связанныхс покупкой-продажей валюты»2912 руб.
К-т сч.99 «Прибыли и убытки» 2912 руб.;
убытокот курсовых разниц:
Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» 20 500 руб.
К-т сч.91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 20 500 руб.
4. Учетвнешнеторговых операций
Экономическиереформы в России затронули и внешнеэкономическую деятельность государства. Врезультате реформы государство отказалось от монополии во внешней торговле впользу ее либерализации. Предприниматели получили право самостоятельногопрямого выхода на внешний рынок. Федеральным законом «О государственномрегулировании внешнеторговой деятельности» установлено, что любое предприятиенезависимо от организационно-правовой формы имеет право осуществлятьвнешнеторговые операции, связанные с импортом и экспортом товаров, работ, услуги результатов интеллектуальной деятельности. Однако, несмотря на отменугосударственной монополии на внешнюю торговлю, внешнеэкономическая деятельностьорганизаций остается одним из основных объектов государственного таможенного ивалютного контроля.
Значительныйудельный вес во внешнеэкономической деятельности организаций составляютвнешнеторговые сделки по экспорту и импорту товаров, продукции, работ и услуг.
Бухгалтерскийучет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующиеосновные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налоговогозаконодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учетавнешнеэкономической деятельности организации; проверка правильностидокументального оформления денежных, расчетных и товарных операций;
формированиедостоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импортутоваров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимостиимпортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных иимпортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым итаможенным платежам;
правильноеисчисление финансового результата внешнеторговой деятельности.
Всодержании бухгалтерского учета экспортных и импортных операций так же выделяютсяучастки учета за товары, работы и услуги:
соплатой их денежными средствами, в том числе путем предварительной оплаты(авансирования);
сотсрочкой платежа – на условиях коммерческого кредита;
сиспользованием бартерных или товарообменных сделок;
учетопераций по другим формам расчетов, установленным контрактом (с применениемценных бумаг, аккредитива, инкассо и др.)
Экспортныеи импортные торговые сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемымпродавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов инорм международного права, а также с учетом национальных законодательствучастников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования.
Гражданскимкодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 7) предусмотрен приоритет правилмеждународного договора по сравнению с нормами гражданского законодательстваРоссийской Федерации. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером,служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности участвующих всделке сторон, и является подтверждением законности осуществления торговойсделки. Основное содержание внешнеторгового контракта состоит в определениипредмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовыхусловий его выполнения. Предмет сделки состоит в четком определениинаименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемыхпродавцом покупателю. При необходимости указываются тип, вид, сорт товара(изделий), его предназначение, состав и т. п. Все это очень важно дляисключения разночтений контракта и возможности предъявления претензий покачеству поставленного товара: чем точнее и четче определен предмет договора,тем больше уверенности у сторон в том, что при необходимости они смогутзащитить свои интересы в суде.
Одним изважнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый рядтребований при переходе товара от продавца к покупателю. К ним относятсямоменты перехода права собственности и риска случайной гибели (утраты) товара ираспределение затрат между продавцом и покупателем по транспортировке товара иего доставке к месту назначения, страхованию и таможенной очистке товара. Всеусловия поставки могут быть оговорены в контракте отдельно, с описанием всехправ и обязанностей, сроков, возможных непредвиденных обстоятельств и т. п. Вмеждународной практике принято пользоваться едиными унифицированными нормами,содержащими базисные условия поставок, изданными Международной торговойпалатой, — Международные правила толкования торговых терминов «Инко-термс-90».
Внешнеторговый контрактобязательно предусматривает, каким видом транспорта должен быть доставлен товарк месту его назначения — воздушным, морским, автомобильным, железнодорожным ииным.
Неотъемлемойчастью контракта является определение его стоимости или цены (контрактнаястоимость) в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислитьпоставщику товара (работ или услуг). Контрактная стоимость устанавливается вопределенной свободно конвертируемой валюте (валюта контракта) и по взаимномусогласию сторон фиксируется в договоре.
Вконтракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок иформу расчетов, сроки и валюту платежа.
Расчетыза товар могут осуществляться в иностранной валюте в форме банковскогоперевода, документарного инкассо или аккредитива, открытого счета или чеками поодному из следующих вариантов оплаты:
с полной(100-процентной) предоплатой товара; в этом случае покупатель должен перевестивсю сумму договора на счет организации-поставщика до момента фактическойотгрузки товара;
счастичной предоплатой; при таком варианте предоплаты покупатель переводит насчет поставщика заранее обусловленную сумму (часть общей суммы договора) доотгрузки товара, а оставшуюся часть — после;
сотсрочкой оплаты товара (коммерческий кредит); при этом покупатель оплачиваетдоговор в заранее обусловленные сроки после поставки товара поставщиком (обычноот 5 дней до месяца);
соткрытием аккредитива покупателя в иностранном банке и последующей отгрузкойпоставщиком товара в адрес покупателя. Затем на основе предъявленных документовоб отгрузке товара банк переводит денежные средства на счет поставщика.
Инаконец, внешнеторговым контрактом обусловливаются взаимоотношения сторон вслучае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или пожелания одной из сторонрасторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдениесторонами сроков отгрузки и оплаты товара, устанавливаемые обычно в процентах кконтрактной стоимости сделки.
Подписанныйи оформленный в полном соответствии с действующими международными правиламиконтракт является основным и наиболее важным юридическим документом вбухгалтерском учете внешнеторговой деятельности организации. Процесс выполненияконтракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных,расчетных (платежных) и страховых документов по установленным международнымформам, а также с учетом особенностей, вытекающих из законодательства РоссийскойФедерации.
Вседокументы, связанные с экспортными и импортными операциями, должны бытьоформлены юридически и технически безукоризненно, составляться в отпечатанномвиде на стандартных бланках типографского изготовления, и никаких подчисток,помарок и исправлений на них делать не разрешается. Бланки внешнеторговыхдокументов предусматривают возможность их заполнения и обработки кактрадиционными способами, так и с помощью компьютера.
Вовнешней торговле расчеты осуществляются не против товара, а против документов,представляющих товар. При этом в подавляющем большинстве случаев документыпередаются и оплачиваются через банки, поэтому товарораспорядительные документына какой-то отрезок времени приобретают самостоятельную роль, как бы независящую от самого товара, который они представляют.
Главнымисреди любого комплекта товарораспорядительных документов являются транспортные:коносамент или железнодорожная накладная (по видам транспорта), страховой полиси коммерческий счет (инвойс). Отгрузка товаров осуществляется поставщиком,оформляется транспортно-экспедиторскими и страховыми документами. Сюдаотносятся транспортные накладные, подтверждающие передачу груза отгрузоотправителя грузоперевозчику и содержащие необходимую информацию оботправленном грузе, пункте его назначения, стоимости перевозки и ее оплате(железнодорожные, водные и авианакладные).
Особоеместо среди товарораспорядительных транспортных документов занимает коносамент,представляющий собой документ, владелец которого может обозначенный в нем грузпродать, заложить и т.д. Коносамент оформляется при перевозке груза морскимпутем, этот документ выдается грузоперевозчиком распорядителю груза. Онподтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз впорту назначения грузополучателю. Коносамент может быть выписан наопределенного получателя (именной) или содержать указание, что он выдан«приказу отправителя груза» или «приказу получателя» — ордерный или напредъявителя. Именной коносамент передается от одного держателя другому впорядке, установленном для передачи долгового требования: ордерный — путемименного или бланкового индоссамента (т. е. передаточной надписи), а предъявительский— посредством простого вручения.
Коносаментсоставляется в нескольких экземплярах, при этом три или четыре являютсяподлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру остальные теряютсилу. Обычно коносамент выписывается на формулярах, содержащих подробныеусловия перевозки, название судна, наименование отправителя, перевозчика, местопогрузки и назначения, наименование груза с указанием числа мест, веса илиобъема, обозначение получателя, размер фрахта и других причитающихсяперевозчику платежей, время и место выдачи коносамента, число подлинныхэкземпляров. Коносамент должен быть подписан капитаном судна. Коносаментявляется одним из основных документов обеспечения ссуд при кредитованиивнешнеторговых сделок, поскольку залог товара, отправленного морским путем,устанавливается посредством передачи коносамента залогодержателю (банку).
Страхованиевнешнеторговых грузов напериод перевозки часто непосредственно обусловливается контрактом. Дляпредставления иностранному партнеру подтверждения о том, что груз застрахован,страховая организация выдает страхователю страховой полис (сертификат) накаждую партию товара, отправляемую по отдельному счету. При этом сторона,которая фактически заключила договор страхования, не всегда является стороной,несущей расходы по страхованию. Нередко покупатель, даже если на нем лежатрасходы по страхованию, просит продавца заключить договор страхования проданныхему товаров с отнесением расходов на счет покупателя.
Товарныедокументы, включающие счет-фактуру (инвойс), спецификации, упаковочный лист иизвещение об отгрузке, выписываются продавцом или изготовителем товара.Основным среди товарных документов выступает счет-фактура (инвойс), выписываемыйна имя покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий поставку исвидетельствующий о количестве и цене товара. Количество экземпляров этогодокумента определяется необходимостью его представления покупателю, банку,страховой организации и таможне (для совершения расчетов, определения страховойсуммы и суммы таможенной пошлины).
Спецификация— документ, содержащийперечень видов, типов товара, их количество, размеры, объем. Она выписываетсяпри подписании контракта или при фактической отгрузке и должна соответствоватьне только особенностям товара, но и требованиям таможенных правилстраны-партнера, так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенногообложения.
Упаковочныйлист выписываетсяизготовителем при упаковке товара и содержит перечень видов, сортов,ассортимент товаров, упакованных в одно товарное место. При этом один экземплярдокумента вкладывается вместе с товаром внутрь каждого места.
Извещениеоб отгрузке товара направляетсяпродавцом или по его поручению транспортно-экспедиторской организацией портов,станций, как правило, по телеграфу. В извещении указываются дата выхода судна ивозможное время прибытия в порт назначения, количество отправленного товара,реквизиты транспортных документов и другие данные, необходимые покупателю дляоплаты товара, если контрактом предусмотрен платеж против телеграфногоизвещения об отгрузке товара.
Приэкспорте машин, оборудования поставщик подготавливает техническую документацию,которая оформляется и направляется покупателю в соответствии с условиямиконтракта. Вся товаросопроводительная, товарная, техническая и другаядокументация составляется на языке контракта или другом языке по согласованию сторон.
Доставкатовара от продавца к покупателю по внешнеторговым сделкам требует значительныхиздержек, связанных с перемещением груза как по территории Российской Федерации(оплачиваемых в рублях), так и иностранных государств, включая страны СНГ(оплачиваемых в соответствующей иностранной валюте). Эти издержки составляют от40 до 50 % контрактной стоимости товара и представляют собой накладные расходыпо осуществлению внешнеторговой деятельности организации. Большая часть этихрасходов распределяется между продавцом и покупателем по взаимному согласиюсторон, что фиксируется условиями внешнеторгового контракта. Некоторыенакладные расходы делятся между продавцом и покупателем по принципуустановления (расчета) франко-цены поставки с включением в контрактнуюстоимость товара соответствующих расходов по перемещению груза до определенногопункта назначения. Распределение других накладных расходов обусловливаетсянепосредственно заключенным внешнеторговым контрактом, в котором оговариваетсяперечень накладных расходов, не вошедших в контрактную стоимость товара, за чейсчет они осуществляются и при необходимости указывается, кто производит ихоплату.
Накладныерасходы, производимые экспортерами и импортерами, отличаются разным порядкомотражения в учете расходов, связанных с процессом реализации продукции итоваров у одних (экспортеров), и расходов, связанных с процессом заготовления иприобретения производственных запасов и товаров у других (импортеров).Российские экспортеры к ним относят все накладные расходы, вошедшие вконтрактную стоимость товара и покрываемые выручкой от его продажи. Если этирасходы не были включены по условиям договора в контрактную стоимость товара,то при отсутствии оговорки в контракте об их оплате за счет покупателя онитакже должны быть отнесены к накладным расходам экспортера. И, таким образом,юридическая оплошность со стороны экспортера повлечет за собой увеличение егонакладных расходов и соответствующее снижение экономического эффекта отосуществленной внешнеторговой сделки. При наличии в контракте указаннойоговорки экспортер в дополнение к контрактной стоимости товара указывает всчете (инвойсе) сумму компенсации соответствующих расходов со ссылкой наусловия контракта. При этом одинаковые суммы полученной компенсации и оплаченныхрасходов отражаются обособленно в порядке взаимных расчетов на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на дебете — расходы, на кредите —их компенсация).
Накладныерасходы по экспорту товаров отражаются в учете отдельно от других подобныхрасходов как у производственных, так и у торговых организаций на отдельномсубсчете «Накладные расходы по экспорту» к счету 44 «Расходы на продажу».
Если всенакладные расходы по экспорту товаров включаются в полную себестоимостьреализованной продукции и списываются на дебет счета 90 «Продажи», то накладныерасходы, произведенные импортером, включаются в покупную стоимостьприобретенного импортного товара, оцениваемую по стоимости приобретения,которая формируется на специально открываемом калькуляционном субсчете 1«Приобретение импортных товаров» к счету 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей».
Покупнаястоимость товара как учетный показатель в сочетании с его отпускной стоимостью(ценой) определяет важный финансовый показатель — валовой доход торговойорганизации, сутью которого является реализованная торговая наценка,исчисляемая в процентах к покупной стоимости товара. По отечественным товарампокупная стоимость определяется в учете как сумма, уплаченная поставщикупокупателем за товар. А все другие затраты по доставке товара покупателюотражаются им в составе издержек обращения.
Покупнаястоимость импортных товаров формируется иначе. Она включает в себя не толькоконтрактную стоимость, уплачиваемую покупателем иностранному поставщику, но ивсе накладные расходы покупателя, оплаченные им в иностранной валюте, попродвижению груза до пересечения таможенной границы (стоимость транспортировки,расходы на погрузку, выгрузку, перегрузку и перевалку, страховая сумма и т.п.). Исходя из контрактной стоимости и указанных накладных расходов на таможнеопределяется таможенная стоимость товара как цена сделки, фактически уплаченнаяили подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможеннойграницы.
Всеввозимые на территорию Российской Федерации товары должны проходить таможенныйконтроль, который связан с включаемыми в их покупную стоимость накладнымирасходами импортера на оплату таможенных платежей, размер которых во многомзависит от этой таможенной стоимости. Таможенные платежи включают импортнуюпошлину, сбор за таможенное оформление товаров (услуга таможни по составлениюгрузовой таможенной декларации и т. п.) и акцизный налог по подакцизнымтоварам. Следует иметь в виду, что при таможенном оформлении груза симпортеров, являющихся, как правило, оптовыми торговыми организациями,взимается по большинству товаров и налог на добавленную стоимость (НДС), невключаемый, однако, в покупную стоимость товара как подлежащий зачету припоследующих расчетах с бюджетом. Базой для исчисления НДС при этом служитсумма, полученная от сложения таможенной стоимости, импортной пошлины и акциза.Таким образом, покупная стоимость импортного товара определяется в результатепрохождения всех таможенных процедур и оплаты таможенных платежей (стоимости«растаможивания» груза), не считая оплаченной суммы' НДС. Процедурарастаможивания импортных товаров завершается полным оформлением грузовойтаможенной декларации (ГТД), выдаваемой представителю владельца груза толькопосле оплаты всех таможенных платежей. Таможенная пошлина, акцизный налог и НДСмогут оплачиваться импортером как в российской, так и в иностранной свободноконвертируемой валюте по курсу на дату платежа.
5.Особенности учета курсовых и суммовых разниц по валютным операциям
В конце 2006 г. Министерство финансов Российской Федерации приказами от 27.11.06 № 154н, 155н и 156н внеслоизменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету по вопросу учетаразниц, возникающих при расчетах по обязательствам, выраженным в иностраннойвалюте, оплата которых производится в рублях («суммовые разницы»). До1 января 2007 г. действовал разный порядок учета курсовых разниц и суммовыхразниц, возникающих по операциям в иностранной валюте и оплачиваемыхсоответственно в иностранной валюте или рублях. В соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом МинфинаРоссии от 10.01.2000 № 2н, под курсовой разницей понимается разница междурублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ надату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составлениябухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активовили обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятияих к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составлениябухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. При этом ПБУ 3/2000 неприменялось при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной виностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате врублях.В соответствии с Гражданским кодексом РФ денежные обязательства должныбыть выражены в рублях (ст. 317 ГК РФ). В денежном обязательстве может бытьпредусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентнойопределенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю,«специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащаяуплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валютыили условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата егоопределения не установлены законом или соглашением сторон. Использованиеиностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте приосуществлении расчетов на территории Российской Федерации. Приказами МинфинаРоссии № 155н и 156н из положений по бухгалтерскому учету исключены всякиеупоминания о суммовых разницах по обязательствам гражданское законодательстводопускает в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или вустановленном им порядке. Как и прежде, в ПБУ 3/2006 предусмотрены правилапересчета при принятии любого актива или обязательства, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте, к бухгалтерскому учету и пересчета приведенных вп. 7 ПБУ 3/2006 активов и обязательств по курсу, действующему на отчетную дату.Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотныеактивы (основные средства, нематериальные активы и др.),материально-производственных запасов и других активов принимается в оценке врублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностраннойвалюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.Следует отметить, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскомуучету на счет 01 «Основные средства» по курсу, действовавшему на датупризнания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов по счету 08«Вложения во внеоборотные активы», а не по курсу даты переводастоимости вложений со счета 08 на счет 01 «основные средства». Курсовая разницакак и прежде подлежит зачислению на финансовые результаты организации вкачестве прочих доходов или прочих расходов, кроме случаев, связанных срасчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный)капитал организации. Такая разница подлежит зачислению в добавочный капиталэтой организации (счет 83 «Добавочный капитал») по аналогии с учетомэмиссионного дохода. ПБУ 3/2006 требует раскрытия соответствующей информации обоперациях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы вбухгалтерской отчетности раскрываются отдельно от других видов доходов ирасходов организации, в том числе финансовых операций с иностранной валютой. Величинакурсовых разниц в бухгалтерской отчетности раскрывается отдельно по операциямпересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств,подлежащих оплате в иностранной валюте, и отдельно по операциям пересчетавыраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащихоплате в рублях.
Порядокпересчета остатков средств в расчетах.
В связис уточнением порядка учета разниц по активам и обязательствам, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях, приказомМинфина России от 27.11.06 № 154н предусмотрен порядок пересчета по состояниюна 1 января 2007 г. остатков средств в расчетах. Курсом пересчета являетсякурс, действовавший на отчетную дату, т. е. на 31 декабря 2006 г., в соответствии с указаниями по использованию при этом пересчете правил п. 5 и 8 ПБУ 3/2006.
Врезультате указанного пересчета, по сути вызванного изменением учетной политикиорганизации, сумма возникших разниц на счет учета прочих доходов и расходов неотносится, а должна быть присоединена к счету учета нераспределенной прибыли(непокрытого убытка).
Следуетобратить внимание, что указанная сумма не является нераспределенной прибылью,сформированной за счет чистой прибыли, и, следовательно, не может бытьпредназначена к распределению на выплаты дивидендов и к использованию вкачестве финансового обеспечения производственного развития организации и иныханалогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества.
В связис влиянием произведенного пересчета на величину прибыли, принимаемой кналогообложению, производится определение влияния его на постоянные и временныеразницы, учитываемые на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77«Отложенные налоговые обязательства», в корреспонденции со счетомучета нераспределенной прибыли.

Заключение
Дляучета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса.С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальнойответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должныбыть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами(справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков ит.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему ивыдаче валюты из кассы. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютныесчета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых:52-1«Транзитныйвалютный счет», 52-2«Текущий валютный счет». Организация продает валюту вобязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когдаиспытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может бытьосуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни.Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажидо этого момента.
Бухгалтерскийучет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующиеосновные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налоговогозаконодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учетавнешнеэкономической деятельности организации; проверка правильностидокументального оформления денежных, расчетных и товарных операций;формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций поэкспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, опокупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств,экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах поналоговым и таможенным платежам;
В конце 2006 г. Министерство финансов Российской Федерации приказами от 27.11.06 № 154н, 155н и 156н внеслоизменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету по вопросу учетаразниц, возникающих при расчетах по обязательствам, выраженным в иностраннойвалюте, оплата которых производится в рублях («суммовыеразницы»).Приказами Минфина России № 155н и 156н из положений побухгалтерскому учету исключены всякие упоминания о суммовых разницах пообязательствам гражданское законодательство допускает в случаях, в порядке и наусловиях, определенных законом или в установленном им порядке. Как и прежде, вПБУ 3/2006 предусмотрены правила пересчета при принятии любого актива илиобязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, кбухгалтерскому учету и пересчета приведенных в п. 7 ПБУ 3/2006 активов иобязательств по курсу, действующему на отчетную дату. Для составлениябухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основныесредства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов идругих активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на датусовершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активыпринимаются к бухгалтерскому учету.

Список литературы
1. ФЗ от 10.12.2003г. №173 «Овалютном регулировании и валютном контроле»//СЗ РФ 2003.
2. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000.Об утверждении положения по бух. учету «Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 3/2000 // В помощь бухгалтеру 2001№2.
3. Астахов В.П. Бухгалтерскийфинансовый учет — М.:2005.
4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерскогоучета — М.:2006.
5. Бухгалтерский финансовый учет /Под ред. Ю.А. Бабаева — М.:2006.
6. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А.Бабаева, И.П. Комисаровой — М.:2006.
7. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С.Безруких — М.:2004.
8. Бородин В.А. Бухгалтерский учет — М.:2004.
9. Бакаев А.С. Изменения в учетеактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте//Бухгалтерский учет №6, 2006.
10. Гусева Т.М. Основы бухгалтерскогоучета: теория, практика, тесты — М.:2007.
11. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет ворганизациях — М.:2004.
12. Керимов В.Э… Бухгалтерскийфинансовый учет — М.:2006.
13. Макальская М.Л. Бухгалтерскийучет М.:2005.
14. Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теориябухгалтерского учета — М.:2007.
15. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет — М.:2007.
16. Финансовый учет /Под ред. В.Г.Гетьмана — М.:2005
17. Швецкая В.М., Головко И.А.Бухгалтерский учет — М.:2008.