Содержание
1. Оформление и учет операций сгосударственными краткосрочными ценными бумагами
2. Классификация и учет расходовбанков
Список использованных источников
1. Оформление и учетопераций с государственными краткосрочными ценными бумагами
Правила бухгалтерскогоучета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь[7] (далее – Правила) разработаны в соответствии с Инструкцией о порядкевыпуска, обращения и погашения государственных краткосрочных облигацийРеспублики Беларусь и государственных долгосрочных облигаций с купоннымдоходом, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь 14 апреля 1998г. № 62 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 10; № 21;Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 66, 8/765).Настоящие Правила устанавливают для банков и небанковских кредитно-финансовыхорганизаций Республики Беларусь (далее – банки) единый порядок отражения вбухгалтерском учете операций с государственными ценными бумагами (далее –ценные бумаги): государственными краткосрочными облигациями Республики Беларусь(далее – облигации) и государственными долгосрочными облигациями с купоннымдоходом (далее – купонные облигации).
1. В бухгалтерском учете банковоперации с ценными бумагами отражаются на балансовом счете № 4111 «Облигации,выпущенные республиканскими органами государственного управления» по фактическойцене их приобретения.
2. Для расчетов по операциям,связанным с покупкой, продажей и погашением ценных бумаг, используются следующиебалансовые счета: № 1801, № 1811 «Средства на промежуточных счетах по операциямс ценными бумагами»; № 6163, № 6173 «Расчеты филиалов по операциям с ценнымибумагами»; № 6339 «Клиринговые счета».
3. Наращивание доходов поценным бумагам осуществляется банками ежедневно либо в последний рабочий день отчетногомесяца.
Приобретение банком ценныхбумаг на первичном рынке.
До проведения аукциона поразмещению ценных бумаг совершаются бухгалтерские проводки:
— на сумму денежных средств,направляемых клиентами на приобретение ценных бумаг:
Дебет (далее – Д-т) 301Х,302Х «Текущие счета клиентов»
Кредит (далее – К-т) 1811«Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»;
— на сумму денежных средств,перечисленных в Национальный банк Республики Беларусь (далее – Национальный банк)на приобретение ценных бумаг как за свой счет, так и за счет клиентов:
Д-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т счет Национального банка.
По результатам аукциона непозднее следующего рабочего дня совершаются бухгалтерские проводки:
— на сумму ценных бумаг, приобретенныхдля банка:
Д-т 4111 «Облигации,выпущенные республиканскими органами государственного управления»
К-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»;
— взаимозачет задолженностипо приобретенным ценным бумагам:
Д-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами».
При возврате Национальнымбанком денежных средств, не использованных в ходе проведения аукциона, совершаютсябухгалтерские проводки:
— на общую сумму неиспользованныхденежных средств:
Д-т счет Национального банка
К-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»;
— на сумму неиспользованныхденежных средств клиента:
Д-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 301Х, 302Х «Текущиесчета клиентов».
Наращивание доходов по ценнымбумагам, приобретенным на первичном рынке, осуществляется в пределах текущей стоимостии отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 4171 «Наращенныедоходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления РеспубликиБеларусь и иностранных государств»
К-т 6874 «Доходы к получениюпо ценным бумагам – проценты».
Обращение облигаций на вторичномрынке.
По итогам торгов по сделкамкупли-продажи облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:
— на сумму чистой дебетовойпозиции:
Д-т 6339 «Клиринговыесчета»
К-т счет биржи;
Д-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 6339 «Клиринговыесчета»;
— на сумму чистой кредитовойпозиции банка:
Д-т счет биржи
К-т 6339 «Клиринговыесчета»;
Д-т 6339 «Клиринговыесчета»
К-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами».
Расчеты банка по сделкам купли-продажиоблигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня:
— при приобретении облигацийдля банка:
Д-т 4111 «Облигации,выпущенные республиканскими органами государственного управления»
К-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами» – на сумму фактическойцены приобретения;
— при проведении операцийс облигациями на вторичном рынке доход в пределах текущей стоимости облигаций наращиваетсяи учитывается на балансовом счете № 4171 «Наращенные доходы по облигациям,выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранныхгосударств».
Наращивание дохода по облигациямотражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 4171 «Наращенныедоходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления РеспубликиБеларусь и иностранных государств»
К-т 6874 «Доходы к получениюпо ценным бумагам – проценты»;
— при продаже облигаций, принадлежащихбанку:
Д-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 4111 «Облигации,выпущенные республиканскими органами государственного управления» – на суммуфактической цены продажи облигаций (без учета наращенного дохода в пределах текущейстоимости);
К-т 4171 «Наращенныедоходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления РеспубликиБеларусь и иностранных государств» – на сумму наращенного дохода по проданнымоблигациям в пределах текущей стоимости (с учетом донаращивания до дня продажи);
одновременно:
Д-т 6874 «Доходы к получениюпо ценным бумагам – проценты»
К-т 8081 «Процентныедоходы по вложениям в облигации» – на сумму дохода в пределах текущей стоимости,начисленного банком.
Положительная разница, возникающаямежду фактической ценой продажи и ценой приобретения облигаций (без учета наращенногодохода), учитывается на балансовом счете № 8231 «Доходы по купле-продаже ценныхбумаг», отрицательная – на балансовом счете № 9231 «Расходы по купле-продажеценных бумаг»;
— при приобретении облигацийдля клиентов:
Д-т 301Х, 302Х «Текущиесчета клиентов»
К-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»;
— при продаже облигаций, принадлежащихклиентам:
Д-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 301Х, 302Х «Текущиесчета клиентов».
Взаимозачет задолженностипо купленным и проданным облигациям:
Д-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами».
При проведении сделок «РЕПО»обязательства банка по продаже облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212«Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи» (по номинальнойстоимости облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупуоблигаций – на внебалансовом счете № 99252 «Ценные бумаги, проданные на условияхобратного выкупа» (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих выкупу).
Обращение купонных облигацийна вторичном рынке.
По итогам торгов по сделкамкупли-продажи купонных облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:
— на сумму чистой дебетовойпозиции:
Д-т 6339 «Клиринговыесчета»
К-т счет биржи;
Д-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 6339 «Клиринговыесчета»;
— на сумму чистой кредитовойпозиции банка:
Д-т счет биржи
К-т 6339 «Клиринговыесчета»;
Д-т 6339 «Клиринговыесчета»
К-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами».
Расчеты банка по сделкам купли-продажикупонных облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочегодня:
— при приобретении купонныхоблигаций для банка:
Д-т 4111 «Облигации,выпущенные республиканскими органами государственного управления» – на суммуфактической цены приобретения без учета купонного дохода;
Д-т 4171 «Наращенныедоходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления РеспубликиБеларусь и иностранных государств» – на сумму купонного дохода К-т 1811 «Средствана промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»;
— при проведении операцийс купонными облигациями на вторичном рынке купонный доход учитывается на балансовомсчете № 4171 «Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственногоуправления Республики Беларусь и иностранных государств» отдельно от стоимостиоблигаций.
Наращивание купонного доходапо купонным облигациям отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 4171 «Наращенныедоходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления РеспубликиБеларусь и иностранных государств»
К-т 6874 «Доходы к получениюпо ценным бумагам – проценты»;
— при продаже купонных облигаций,принадлежащих банку:
Д-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 4111 «Облигации,выпущенные республиканскими органами государственного управления» – на фактическуюцену продажи без учета купонного дохода;
К-т 4171 «Наращенныедоходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления РеспубликиБеларусь и иностранных государств» – на сумму купонного дохода;
одновременно:
Д-т 6874 «Доходы к получениюпо ценным бумагам – проценты»
К-т 8081 «Процентныедоходы по вложениям в облигации» – на сумму купонного дохода, начисленногобанком.
Положительная разница, возникающаямежду фактической ценой продажи и ценой приобретения купонных облигаций (без учетакупонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 «Доходы по купле-продажеценных бумаг», отрицательная – на балансовом счете № 9231 «Расходы покупле-продаже ценных бумаг»;
— при приобретении купонныхоблигаций для клиентов:
Д-т 301Х, 302Х «Текущиесчета клиентов»
К-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»;
— при продаже купонных облигаций,принадлежащих клиентам:
Д-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 301Х, 302Х «Текущиесчета клиентов».
Взаимозачет задолженностипо купленным и проданным купонным облигациям:
Д-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 1801 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами».
Получение промежуточного купонногодохода по купонным облигациям, принадлежащим банку, отражается бухгалтерскими проводками:
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»;
Д-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 4171 «Наращенныедоходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления РеспубликиБеларусь и иностранных государств» – на сумму купонного дохода;
одновременно:
Д-т 6874 «Доходы к получениюпо ценным бумагам – проценты»
К-т 8081 «Процентныедоходы по вложениям в облигации» – на сумму купонного дохода, начисленногобанком.
При проведении сделок «РЕПО»обязательства банка по продаже купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете№ 99212 «Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи» (пономинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательствабанка по выкупу купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99252 «Ценныебумаги, проданные на условиях обратного выкупа» (по номинальной стоимости купонныхоблигаций, подлежащих выкупу).
Погашение ценных бумаг.
Погашение облигаций, принадлежащихбанку, отражается бухгалтерскими проводками:
— на сумму погашения:
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»;
— на сумму погашения без учетанаращенных доходов:
Д-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 4111 «Облигации,выпущенные республиканскими органами государственного управления»;
— на сумму дохода:
Д-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 4171 «Наращенныедоходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления РеспубликиБеларусь и иностранных государств»;
одновременно:
Д-т 6874 «Доходы к получениюпо ценным бумагам – проценты»
К-т 8081 «Процентныедоходы по вложениям в облигации» – на сумму дохода, начисленного банком.
Положительная разница междуценой погашения ценных бумаг и ценой их приобретения (без учета наращенного дохода)учитывается на балансовом счете № 8231 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг»,отрицательная – на балансовом счете № 9231 «Расходы по купле-продаже ценныхбумаг».
Погашение купонных облигаций,принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:
— на сумму погашения (номинальнаястоимость и последний купонный доход):
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»;
— на сумму погашения без учетакупонного дохода:
Д-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 4111 «Облигации,выпущенные республиканскими органами государственного управления»;
— на сумму купонного дохода:
Д-т 1811 «Средства напромежуточных счетах по операциям с ценными бумагами»
К-т 4171 «Наращенныедоходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления РеспубликиБеларусь и иностранных государств»;
одновременно:
Д-т 6874 «Доходы к получениюпо ценным бумагам – проценты»
К-т 8081 «Процентныедоходы по вложениям в облигации» – на сумму купонного дохода, начисленногобанком.
Положительная разница, возникающаямежду фактической ценой погашения и ценой приобретения купонных облигаций (без учетакупонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 «Доходы по купле-продажеценных бумаг», отрицательная – на балансовом счете № 9231 «Расходы покупле-продаже ценных бумаг».
2. Классификация и учетрасходов банков
Под расходом понимается увеличениепассива (кроме собственных средств) или уменьшение актива при условии, если этоувеличение или уменьшение может быть реально определено. Расходы Национального банка,банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности расходовклассифицируются следующим образом: процентные расходы; комиссионные расходы; прочиебанковские расходы; операционные расходы; отчисления в резервы; долги, списанныес баланса; отчисления в бюджет – для Национального банка, налог на прибыль (доходы)– для банков [10, с. 105].
К процентнымрасходам относятся расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечениемденежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущеннымценным бумагам.
Процентныерасходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечениемденежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходяиз срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставкии суммы актива или обязательства.
К комиссионнымрасходам относятся расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, запринятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерскимдоговорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичнымдоговорам. Комиссионные расходы также включают в себя расходы за открытие и (или)ведение счетов, расчетное и (или) кассовое обслуживание, расходы по операциям счеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой,драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам,комиссионные расходы по прочим операциям. Комиссионные расходы являются фиксированнойсуммой или определяются пропорционально сумме актива или обязательства, а такжедругими способами в соответствии с условиями договоров и (или) законодательством.
К прочимбанковским расходам относятся расходы, не предусмотренные выше, возникшие в результатеисполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства,связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств(ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценныхметаллов и драгоценных камней).
Прочиебанковские расходы также включают в себя расходы по операциям с производными финансовымиинструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценнымикамнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочимполученным (предоставленным) услугам, доставке документов, перевозке и инкассации,а также расходы по страхованию, банковским операциям и иные банковские расходы.
К операционнымрасходам относятся расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности,формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходовпо ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков.
Операционныерасходы также включают в себя расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочнымифинансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные платежи, расходына содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы поэксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств иматериалов, неустойки (штрафы, пени) и иные операционные расходы.
К отчислениямв резервы относятся расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированиемрезервов в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовымиактами Национального банка, банков, регламентирующими порядок создания и использованиярезервов.
К долгам,списанным с баланса, относятся расходы в виде списания активов, которые отнесенык безнадежным долгам в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативнымиправовыми актами Национального банка, банков и по которым не созданы соответствующиерезервы.
К отчислениямв бюджет и налогу на прибыль (доходы) относятся расходы по платежам в бюджет, которыеопределяются в соответствии с законодательством.
К расходамбудущих периодов относятся расходы, выплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиесяк будущим отчетным периодам.
Расходыбудущих периодов отражаются на соответствующих балансовых счетах бухгалтерскогоучета в Национальном банке, банках.
Суммарасходов, учитываемая на счетах расходов будущих периодов и относящаяся к данномуотчетному периоду, отражается не позднее последнего рабочего дня отчетного периодана счетах по учету расходов.
Бухгалтерскийучет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
1. насумму осуществленных расходов:
Д-т счетапо учету расходов (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду),
296Х «Расходыбудущих периодов» – в Национальном банке (на сумму доходов, относящуюся к будущимотчетным периодам),
647Х «Расходыбудущих периодов» – в банках (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетнымпериодам)
К-т счетапо учету денежных средств;
2. непозднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов,относящуюся к данному отчетному периоду:
Д-т счетапо учету расходов
К-т 296Х«Расходы будущих периодов» – в Национальном банке,
647Х «Расходыбудущих периодов» – в банках.
Расходпризнается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится(возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаямиделового оборота; сумма расхода может быть надежно определена; существует вероятностьвыплаты.
Условияпризнания в бухгалтерском учете расходов применяются отдельно к каждой операцииНационального банка, банков.
Каждыйвид расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренныхнормативными правовыми актами Национального банка или иным законодательством.
Процентныерасходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с привлечением денежныхсредств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, расходы по выпущеннымценным бумагам признаются в бухгалтерском учете.
Комиссионныерасходы, банковские расходы и операционные расходы по выполненным работам и (или)оказанным услугам, заказчиками (получателями) которых являются Национальный банк,банки, признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенныхвыше. Вероятность выплаты указанных расходов наступает с даты принятия работ, оказанияуслуг.
Банковскиерасходы от выбытия финансовых активов и финансовых обязательств признаются в бухгалтерскомучете в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение признания финансовыхактивов и финансовых обязательств в соответствии с условиями, определенными отдельныминормативными правовыми актами Национального банка.
Банковскиерасходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств(ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценныхметаллов и (или) драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетномпериоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курсабелорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетныхцен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям,которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующимиданные операции.
Накопленныйфинансовый результат от осуществления Национальным банком, банками операций в иностраннойвалюте, которые совершаются в двух различных валютах, признается в бухгалтерскомучете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям,которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующимиданные операции. Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то онв полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расходааналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активовв виде имущества.
Операционныерасходы на содержание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам вбюджет признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производитсяих начисление, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется созданиерезервов на оплату отпусков. Операционные расходы на командировки признаются в бухгалтерскомучете в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованныхсуммах.
Представительскиерасходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в томотчетном периоде, в котором утвержден акт (или иной документ), подтверждающий целевоеназначение понесенных расходов.
Амортизационныеотчисления признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждомотчетном периоде в соответствии с законодательством.
Неустойки(штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходовв том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в томотчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в которомосуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам. Судебные расходы признаютсяв бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, вкотором решение суда вступило в законную силу.
Отчисленияв резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде,в котором происходит формирование (увеличение) резервов.
Расходыв виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданырезервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенномзаконодательством) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетномпериоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании. Данные активысписываются с балансовых счетов и приходуются Национальным банком, банками на внебалансовыесчета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.
Расходыв связи с чрезвычайными обстоятельствами признаются в бухгалтерском учете в качестверасходов на дату их оплаты. Принцип начисления по расходам реализуется путем отраженияв бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов в том отчетном периоде, ккоторому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты.
Расходыотчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленнойНациональным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий деньотчетного периода следующим образом: расходы – на балансовых счетах по учету расходов7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков вкорреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов.
Периодичностьотражения в бухгалтерском учете расходов отчетного периода определяется Национальнымбанком, банками в локальном нормативном правовом акте. Национальный банк, банкимогут не использовать балансовые счета по учету начисленных расходов, если начислениеи оплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.
Расходы,относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичнымиучетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаватьсяв бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанныепервичные учетные документы поступили.
При этомв последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиесяк данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.
При использованииметода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляетсяследующим образом:
Начислениерасходов:
Д-т счетапо учету расходов
К-т счетапо учету начисленных расходов;
фактическаяуплата расходов:
на суммуначисленных расходов:
Д-т счетапо учету начисленных расходов
К-т счетапо учету денежных средств;
На суммурасходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов:
Д-т счетапо учету расходов
К-т счетапо учету денежных средств;
в случае,если излишне начислены расходы:
в текущемгоду:
Д-т счетапо учету начисленных расходов
К-т счетапо учету расходов;
в прошлыегоды:
Д-т счетапо учету начисленных расходов
К-т 6099«Прочие процентные доходы»,
6199 «Комиссионныедоходы по прочим операциям»,
6299 «Прочиебанковские доходы»,
6399 «Прочиеоперационные доходы» – в Национальном банке,
8099 «Прочиепроцентные доходы»,
8199 «Комиссионныедоходы по прочим операциям»,
8299 «Прочиебанковские доходы»,
8399 «Прочиеоперационные доходы» – в банках;
в случаевозврата излишне уплаченных расходов:
в текущемгоду:
Д-т счетапо учету денежных средств
К-т счетапо учету расходов;
в прошлыегоды:
Д-т счетапо учету денежных средств
К-т 6099«Прочие процентные доходы»,
6199 «Комиссионныедоходы по прочим операциям»,
6299 «Прочиебанковские доходы»,
6399 «Прочиеоперационные доходы» – в Национальном банке,
8099 «Прочиепроцентные доходы»,
8199 «Комиссионныедоходы по прочим операциям»,
8299 «Прочиебанковские доходы»,
8399 «Прочиеоперационные доходы» – в банках.
Проанализируемструктуру расходов филиала ОАО «Белагропромбанк» – Минская городская дирекция за10 месяцев 2008г и 2009г.Счет группы 01.01.2008 – 31.10.2008, руб. Удельный вес, % 01.01.2009-31.10.2009, руб. Удельный вес, % Изменение, +,- 902 179 058 160 0,42 473 731 709 0,63 294 673 549 903 1 171 514 181 2,78 2 119 874 029 2,81 948 359 848 904 7 787 265 824 18,46 15 019 935 570 19,94 7 232 669 746 905 600 375 031 1,42 601 210 766 0,80 835 735 906 8 600 502 828 20,38 3 677 872 393 4,88 – 4 922 630 435 908 2 461 927 728 5,84 2 984 902 959 3,95 522 975 231 913 37 491 075 0,09 434 129 571 0,58 396 638 496 915 38 381 0,00 576 164 0,00 537 783 919 2 686 721 0,01 2 959 749 0,01 273 028 920 47 900 061 0,11 1 566 886 191 2,08 1 518 986 130 924 99 410 745 0,24 31 941 645 0,04 – 67 469 100 925 149 477 659 0,35 171 374 184 0,23 21 896 525 926 - 0,00 69 690 379 0,09 69 690 379 927 13 387 118 0,03 60 427 180 0,08 47 040 062 928 7 851 984 740 18,61 26 097 127 157 34,63 18 245 142 417 929 74 149 888 0,18 80 078 301 0,11 5 928 413 930 4 527 200 389 10,73 6 201 263 081 8,23 1 674 062 692 931 1 126 425 170 2,67 2 160 782 707 2,87 1 034 357 537 932 560 704 597 1,33 964 320 968 1,28 403 616 371 933 1 974 544 911 4,68 2 510 540 617 3,33 535 995 706 934 467 707 186 1,11 1 129 748 972 1,50 662 041 786 935 18 169 976 0,04 66 236 331 0,09 48 066 355 938 819 060 0,01 835 412 0,01 16 352 939 578 098 821 1,37 931 233 575 1,24 353 134 754 942 2 165 389 511 5,13 6 339 846 361 8,41 4 174 456 850 947 212 997 785 0,50 177 378 604 0,23 – 35 619 181 960 1 482 803 814 3,51 1 462 922 253 1,94 – 19 881 561 Итого: 42 192 031 360 100,00 75 337 826 828 100% 33 145 795 468
Как видноиз таблицы, основную часть расходов филиала в 2008г. составляли процентные расходыпо операциям по бюджетным и иным государственным средствам и процентные расходыпо средствам индивидуальных предпринимателей и физических лиц, что в совокупностисоставляет 38,84%. За этот же период 2009г. удельный вес этих показателей уменьшилсяна 14,02%. Значительно увеличились процентные расходы по средствам физических лиц,что связано с увеличением объема привлеченных депозитов, отчисления в резервы напокрытие возможных убытков и по неполученным доходам по кредитам и иным активнымоперациям с клиентами и расходы по операциям между филиалами. В основном структурарасходов филиала не изменилась.
Список использованных источников
1. Аудит операций с денежными средствамина счетах в банках: практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, И.А. Варлаева,Н.Э. Бабичева; под ред. В.И. Подольского. – М.: Юнити, 2003. – 143 с.
2. Банковские операции: правовое регулированиеи практика обслуживания клиентов / Д.А. Климов, Р.Р. Томкович. – Мн.: Амалфея, 2003.– 752 с.
3. Банковский кодекс Республики Беларусьот 25.10.2000 г. № 441-З. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь,2000, № 31.
4. Деньги, кредит, банки / под ред. Г.Н.Кравцовой.– Мн.: БГЭУ, 2003. – 528 с.
5. Постановление Совета директоров Национальногобанка Республики Беларусь 23 ноября 2005 г. N 350. Об утверждении инструкции о бухгалтерскомучете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь.
6. Постановление Правления Национальногобанка Республики Беларусь 30 июля 2009 г. № 125. Об утверждении инструкции по признаниюв бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусьи банках Республики Беларусь.
7. Правила бухгалтерского учета операцийс государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь // утверждено ПостановлениемСовета директоров Национального Банка Республики Беларусь 22.06.2001 № 178.
8. Правила по применению счетов по учетудоходов и расходов в ОАО «Белагропромбанк» №14 от 26.02.2009.
9. Тарасова В.И. Деньги, кредит, банки: курслекций. – Мн.: ООО «Мисанта», 2003. – 511 с.
10. Уткин Э. А. Аудитбанковской деятельности / Э.А. Уткин, М.С. Суханов. – М.: ТЕИС, 2003. – 223 с.