Министерство транспортаРоссийской Федерации
Федеральное государственноеобразовательное учреждение
высшего профессиональногообразования
Волжская государственнаяакадемия водного транспорта
Кафедра учета, анализа иаудита
Курсовая работа
по дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ.
на тему:
«Учет активных операций сценными бумагами коммерческих банков»
Выполнила: студентка группыУ-43
Научный руководитель:
Нижний Новгород 2009 год
Оглавление
Введение
1. Основыорганизации учета активных операций с ценными бумагами
1.1 Основныепонятия
1.2 Принципы отражениявложений в ценные бумаги
2. Бухгалтерский учет активных операцийс ценными бумагами
2.1 Общий порядок учета активных операцийс ценными бумагами
в банке-инвесторе
2.2 Особенности отраженияопераций с ценными бумагами в учете кредитных организаций — профессиональныхучастников рынка ценных бумаг
2.3Учетприобретения ценных бумаг в банке-инвесторе через посредника
2.4Учет операцийучастия в дочерних и зависимых акционерных обществах
2.5 Депозитарный учетопераций с ценными бумагами
Пример
Заключение
Список литературы
Введение
Коммерческие банкипроводят разнообразные операции с ценными бумагами, выпущенными как другимиэмитентами, так и самими банками. Эти операции разделяются на активные ипассивные. Пассивные операции включают в себя выпуск ценных бумаг (акций,облигаций, векселей, сберегательных и депозитных сертификатов) с цельюпривлечения денежных средств. Активные операции предполагают приобретение банкомценных бумаг с целью участия в управлении и получения дивидендов, процентныхдоходов или с целью извлечения спекулятивного дохода.
Сегодня банки направляют значительную часть своего портфеля активов во вложения в ценные бумаги. Ценные бумаги банков включают в себя государственные ценные бумаги и регламентированные законом категории акций. Эти составляющие банковских портфелей активов выполняют ряд важнейших функций, обеспечивая банкам доходность, ликвидность и диверсификацию с целью снижения риска, а также выводя часть доходов банка из-под налогообложения. Такие вложения стабилизируют доходы банка, обеспечивая дополнительные поступления в то время, когда остальные их источники почти истощены.
С другой сторонызначимость банков на рынке ценных бумаг достаточно велика. В большинстве странбанки играют на рынке ценных бумаг важнейшую ключевую роль. Банки, являяськредитными организациями, осуществляющие привлечение и размещение средств,могут являться участниками рынка ценных бумаг. Они выступают в роли эмитентов,инвесторов, посредников. Дилеры заключают сделки от своего имени и за свойсчет. Банк-инвестор, не являющийся дилером, может приобретать ценные бумагипутем заключения с дилером договора комиссии или поручения. Для осуществленияинвестиционной и посреднической деятельности на рынке ценных бумаг, банкамнеобходима кроме основной лицензии, лицензия профессионального участника рынкаценных бумаг, которую выдает Центральный Банк России. Рынок ценных бумагявляется наиболее конкурентной альтернативой кредитному рынку для размещениясредств. Поэтому вопрос о порядке отражения активных операций с ценнымибумагами в бухгалтерском учете коммерческих банков является актуальным насегодняшний день.
Деятельность банков нарынке ценных бумаг регламентируется двумя основными документами: Федеральнымзаконом «О банках и банковской деятельности» в редакции от 30.12.2008 № 315-ФЗи Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» в редакции от 30.12.2008 №320-ФЗ.
Порядок отражения ценныхбумаг в учете коммерческих банков регламентирован в «Положении о правилахведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных натерритории Российской Федерации» № 302-п от 26.03.2007 г., письмом ЦБ РФ «Оботражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг собязательством их последующей продажи-выкупа» № 141-Т от 7 сентября 2007 г.
Целью данной работыявляется рассмотрение вопроса об организации учета активных операцийкоммерческих банков с ценными бумагами в различных ситуациях.
Задачами курсовой работыявляются:
1) теоретическоеобоснование понятия активных операций с ценными бумагами коммерческих банков;
2) изучение нормативнойбазы учета активных операций с ценными бумагами;
3) рассмотрение порядкаотражения в учете приобретения ценных бумаг:
3.1 банком-инвестором;
3.2 банком-дилером(профессиональным участником ОРЦБ);
3.3 банком-инвесторомчерез посредника.
1. Основыорганизации учета активных операций с ценными бумагами.
1.1 Основные понятия
В соответствии с Законом РФ «О банках ибанковской деятельности в Российской Федерации» коммерческие банки могутвыпускать, покупать, продавать, хранить ценные бумаги и осуществлять иныеоперации с ними, в том числе: посреднические операции при купле-продаже ценныхбумаг (выступая в качестве финансового брокера на рынке ценных бумаг); операциипо выпуску собственных ценных бумаг, выдавать гарантии по их размещению впользу третьих лиц, выступая в роли инвестиционных компаний, осуществлятьнепосредственные сделки с ценными бумагами путем купли-продажи бумаг от своегоимени и за свой счет; оказывать консультационные услуги в части выпуска иобращения ценных бумаг.
Ценные бумаги представляют собой денежныедокументы двух видов: долевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги.
Долевые ценные бумаги — это акции, означающиедолю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемогокапитала. Долговые ценные бумаги — государственные долговые обязательства(облигации), депозитные сертификаты, векселя и др.
В бухгалтерском учете операций с ценными бумагамиприменяются следующие термины и определения.
Портфель — укрупненная учетная категория, объединяющаяценные бумаги в зависимости от целей их приобретения и котируемости наорганизованном рынке ценных бумаг. Выделяют следующие виды портфелей:
1) Торговый портфель — котируемые ценные бумаги,приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а такжеценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 днейи могут быть реализованы.
2) Инвестиционный портфель — ценные бумаги,приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете навозможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.
3) Портфель контрольного участия — голосующиеакции, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля надуправлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Голосующиеакции — акции, дающие право на участие в управлении делами акционерногообщества.
Инвестиционный доход — доход по ценной бумагев виде процентного (купонного) дохода, дивидендов и т. п.
Приобретение ценной бумаги — постановка ценной бумагина учет на счета баланса в связи с приобретением на нее права собственности.
Вложения в ценные бумаги — фактические затраты поприобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением ивыбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствамтакже процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
Метод учета вложений в ценные бумаги — порядок определениябалансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерскомучете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и (или) рисковобесценения. В бухгалтерском учете используют такие методы:
— Учет по цене приобретения — метод учета, прикотором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимостьценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по ценеприобретения, формируются резервы под обесценение и (или) резервы на возможныепотери в порядке, установленном нормативными актами Банка России;
— Учет по рыночной цене — метод учета, прикотором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене.При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв навозможные потери не создаются.
Переоценка ценных бумаг — определение балансовойстоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации посостоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умноженияколичества ценных бумаг на их рыночную цену.
Выбытие ценной бумаги — списание ценной бумагис учета на счетах баланса в связи с утратой прав на ценную бумагу (в том числепри реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью учета вложений впросроченные долговые обязательства.
Себестоимость ценных бумаг — стоимость вложений вценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основанииметода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
1.2 Принципы отражения вложений в ценные бумаги.
Ценныебумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений вценные бумаги в зависимости от целей приобретения.
Ценныебумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена,классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливойстоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи вкраткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются набалансовых счетах № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливойстоимости через прибыль или убыток» и № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемыепо справедливой стоимости через прибыль или убыток».
Есликредитная организация осуществляет контроль над управлением акционернымобществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерногообщества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете № 601«Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».
Долговыеобязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения(вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения),учитываются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые допогашения».
Ценныебумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории,принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением набалансовые счета № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»и № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Науказанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Непогашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет поучету долговых обязательств, не погашенных в срок.
По дебету активных счетов проводятся суммыприобретенных банками акций и долговых обязательств.
По кредиту счетов отражаются суммы проданныхакций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечениисрока долговых обязательств.
Порядокведения аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумагиопределяется кредитной организацией. При этом по эмиссионным ценным бумагам иценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги(ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации всоответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных)ценных бумаг в разрезе выпусков. По ценным бумагам, не относящимся кэмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационногокода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получениеинформации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
В бухгалтерском учете указанные операцииотражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход правна ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки),определяющих переход прав.
При несовпадении оговоренных договором датыперехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования иобязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок разделаГ. «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета.
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическимзатратам на их приобретение.
В фактические затраты на приобретение, кроместоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора(сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценнойбумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам — также процентный (купонный)доход, уплаченный при их приобретении.
Датойсовершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является датаперехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29Федерального закона «О рынке ценных бумаг». Право на предъявительскуюдокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
1) вслучае нахождения ее сертификата у владельца — в момент передачи этогосертификата приобретателю;
2) вслучае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/илиучета прав на такие ценные бумаги в депозитарии — в момент осуществленияприходной записи по счету депо приобретателя.
Правона именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
1) вслучае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарнуюдеятельность, — с момента внесения приходной записи по счету депоприобретателя;
2) вслучае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра — с моментавнесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
Права,закрепленные эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю с моментаперехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именнойэмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателяреестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.
Осуществлениеправ по предъявительским эмиссионным ценным бумагам производится попредъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.
Операциипо договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются надату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах № 47407,47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (внебалансовыйучет при этом не ведется).
Операциипо договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные на организованныхрынках, профессиональным участником которых является данная кредитнаяорганизация, отражаются на балансовых счетах № 47403, 47404 «Расчеты свалютными и фондовыми биржами».
Операциипо приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, приполучении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаютсяв корреспонденции с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций — доверителей(комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовымиактивами».
Бухгалтерскийучет начисленного процентного (купонного) дохода ведется на отдельном лицевомсчете «ПКД начисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетахвторого порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты.
Впоследний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весьПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или сдаты начала очередного процентного (купонного) периода. При выбытии(реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражениюПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации)включительно.
Еслидолговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, торазница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта)начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося поним в соответствии с условиями выпуска дохода.
Операции,связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансовогорезультата, отражаются на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценныхбумаг».
Финансовыйрезультат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостьюценной бумаги (по ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» с учетомпереоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определеннойдоговором.
В учетной политике должен быть определен один изследующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения(ФИФО).
Под способом оценки по средней стоимости понимаетсяосуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости оточередности их зачисления на соответствующий балансовый счет второго порядка.При применении данного способа вложения в ценные бумаги одного выпускаотносятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующембалансовом счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) стоимостьсписывается пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг.
Под способом ФИФО понимается отражение выбытия(реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счетвторого порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших(реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг, первых повремени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складываетсяиз стоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления.
2. Бухгалтерский учетактивных операций с ценными бумагами.
2.1Общий порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе.
Приприобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существеннымизатрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:
Дебетсоответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценныебумаги;
Кредитсчетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602, а в части затрат,связанных с приобретением, также № 47422, 50905.
Начислениепроцентного (купонного) дохода по долговым обязательствам отражаетсябухгалтерской записью:
Дебетлицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов второгопорядка по учету вложений в долговые обязательства;
Кредитсчета № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета поучету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).
Дляпризнания в бухгалтерском учете процентного дохода должны быть одновременнособлюдены условия:
а)право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретногодоговора или подтверждено иным соответствующим образом;
б)сумма дохода может быть определена.
Начислениедисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебетлицевого счета «Дисконт начисленный» соответствующих балансовыхсчетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства;
Кредитсчета № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета поучету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).
Выплатапроцентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражаетсябухгалтерскими записями:
Дебетсчета по учету денежных средств, либо счета № 30602 — на полную сумму,выплаченную эмитентом;
Кредитсоответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговыеобязательства:
лицевойсчет «ПКД начисленный» — на сумму процентного (купонного) дохода;
лицевойсчет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) — на сумму, входящую в ценуприобретения.
Подолговому обязательству, для которого получение дохода признаетсянеопределенным, ранее начисленный процентный (купонный) доход относится надоходы бухгалтерской записью:
Дебетсчета № 50407;
Кредитсчета по учету доходов.
Выбытиеценной бумаги в бухгалтерском учете отражается следующим образом.
Подолговому обязательству, для которого получение дохода признаетсянеопределенным, ранее начисленный процентный (купонный) доход, а также дисконт относитсяна доходы бухгалтерской записью:
Дебетсчета № 50407;
Кредитсчета по учету доходов.
Подебету счета № 61210 отражаются:
а)стоимость ценной бумаги (включая купонный доход и дисконт по долговымобязательствам) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второгопорядка;
б)затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, в корреспонденции со счетами поучету денежных средств или счетами № 47422, 30602;
в)положительные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи»,приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии свыбранным методом оценки стоимости).
Привыбытии (реализации) ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» ихстоимость списывается по дебету счета № 61210 с учетом переоценки. Суммыпереоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежатотнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскимизаписями:
1) суммыположительной переоценки:
Дебетбалансового счета № 10603;
Кредитсчета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов отопераций с приобретенными ценными бумагами).
2) суммыотрицательной переоценки:
Дебетсчета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов пооперациям с приобретенными ценными бумагами);
Кредитбалансового счета № 10605.
Покредиту счета № 61210 отражаются:
а)сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по ценереализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции сосчетами по учету денежных средств № 30602, 47407, 47408;
б)отрицательные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии дляпродажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (всоответствии с выбранным методом оценки стоимости).
Отнесениефинансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов илирасходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскимизаписями:
а)положительный финансовый результат
Дебетсчета № 61210;
Кредитсчета по учету доходов.
б)отрицательный финансовый результат
Дебетсчета по учету расходов;
Кредитсчета № 61210.
В бухгалтерскомучете должны отражаться операции по каждому договору вне зависимости от места испособа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера илисамостоятельно по внебиржевому договору). Отражение в бухгалтерском учетесальдированных результатов операций по договорам на приобретение и реализациюценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации недопускается.
Приневыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств вустановленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговыхобязательств, не погашенных в срок. При этом осуществляются бухгалтерскиезаписи:
а) насумму начисленных, но не полученных процентного дохода и дисконта, неотнесенных ранее на доходы:
Дебетсчета № 50407;
Кредитлицевого счета «ПКД начисленный» и лицевого счета «Дисконт начисленный».
б) насумму не погашенного в установленный срок долгового обязательства:
Дебетсчета № 50505;
Кредитсчетов № 501 — 503.
Бухгалтерскийучет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации погосударственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусковэмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценныхбумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагамлибо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN),переоценка осуществляется по эмитентам. Положительная переоценка определяетсякак превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска(эмитента) над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяетсякак превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) надих текущей (справедливой) стоимостью.
Впоследний рабочий день месяца все ценные бумаги «оцениваемые по справедливойстоимости через прибыль или убыток», а также ценные бумаги «имеющиеся в наличиидля продажи», текущая стоимость которых может быть надежно определена,переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
Припроведении переоценки в соответствии с пунктами переоценке подлежит остатокценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций поприобретению и выбытию ценных бумаг.
Поценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. Приприобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента)осуществляются бухгалтерские записи:
а)положительная переоценка:
Дебетбалансовых счетов № 50121, 50621;
Кредитбалансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг;
б)отрицательная переоценка:
Дебетбалансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг;
Кредитбалансовых счетов № 50120, 50620.
Изменениямежду текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостьюпри последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:
а)отрицательная переоценка в пределах положительной:
Дебетбалансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;
Кредитбалансовых счетов № 50121, 50621.
б)положительная переоценка в пределах отрицательной:
Дебетбалансовых счетов № 50120, 50620;
Кредитбалансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.
Поценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» переоценка отражается вбухгалтерском учете в следующем порядке. При приобретении первых ценных бумагсоответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:
а)положительная переоценка:
Дебетбалансовых счетов № 50221, 50721;
Кредитбалансового счета № 10603.
б)отрицательная переоценка:
Дебет- балансового счета № 10605;
Кредит- балансовых счетов № 50220, 50720.
Изменениямежду текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостьюпри последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:
а)отрицательная в пределах положительной:
Дебетбалансового счета № 10603;
Кредитбалансовых счетов № 50221, 50721.
б)положительная переоценка в пределах отрицательной:
Дебетбалансовых счетов № 50220, 50720;
Кредитбалансового счета № 10605.
Привыбытии ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие ценные бумаги(в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются. Если втечение месяца ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости черезприбыль или убыток» соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаныс балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежатобязательному списанию в следующем порядке:
а)положительная переоценка:
Дебет- балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;
Кредит- балансовых счетов № 50121, 50621.
б)отрицательная переоценка:
Дебет- балансовых счетов № 50120, 50620;
Кредит- балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.
2.2Особенности отражения операций с ценными бумагами в учете кредитных организаций- профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Бухгалтерскийучет операций на организованном рынке, профессиональным участником которогоявляется данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информациипо каждому договору, совершенным в течение торгового дня в разрезе каждоговыпуска ценных бумаг. Все совершенные в течение торгового дня операцииотражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами вследующем порядке. По договорам на приобретение ценных бумаг стоимость ценныхбумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебетлицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учетувложений в ценные бумаги;
Кредитсчета № 47403.
Подоговорам на реализацию стоимость ценных бумаг по цене реализации отражаетсябухгалтерской записью:
Дебетсчета № 47404;
Кредитсчета № 61210.
Списаниепо выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражаетсябухгалтерской записью:
Дебетсчета № 61210;
Кредитлицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учетувложений в ценные бумаги.
Отнесениефинансового результата по договорам на реализацию ценных бумаг данного выпускана счета по учету доходов отражается бухгалтерской записью:
а)положительный финансовый результат:
Дебетсчета № 61210;
Кредитсчета по учету доходов;
б)отрицательный финансовый результат:
Дебетсчета по учету расходов;
Кредитсчета № 61210.
Образовавшаясяпосле отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течениеторгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными ифондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету денежныхсредств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленныморганизатором торговли. Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказаннуюзадолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБпо итогам операций на ОРЦБ.
Бухгалтерскийучет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемыхпо справедливой стоимости через прибыль или убыток», осуществляется в следующемпорядке.
Кредитныеорганизации — профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлятьсписание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемыхпо справедливой стоимости через прибыль или убыток», непосредственно на расходыс отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценныхбумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов наконсультационные и информационные услуги)». При списании «в целом по портфелю»учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемыхпо справедливой стоимости через прибыль или убыток», ведется на двух отдельныхлицевых счетах, открываемых на балансовом счете № 50905:
«Затратыпо приобретению»;
«Затратыпо реализации в отчетном месяце».
Отнесениезатрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:
а)лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит закрытиюбухгалтерской записью:
Дебетсчета по учету расходов
Кредитсчета № 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» — вполной сумме;
б)затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходыпропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам на реализацию,совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всемдоговорам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца.
Датаежемесячного списания «в целом по портфелю» определяется кредитной организациейв учетной политике.
2.3 Учет приобретенияценных бумаг в банке-инвесторе через посредника.
Как было отмечено,банки, не являющиеся профессиональными участниками организованного рынка ценныхбумаг, могут приобретать ценные бумаги только через банки-дилеры.
Перечисление средствбанку-дилеру для выполнения брокерского договора на покупку облигаций дляклиента отражается в учете банка-инвестора на основании выписки с корсчетаследующей проводкой:
Дебет лицевого счетаброкерского договора по счету № 30602;
Кредит счета № 30102 — насумму перечисляемых брокеру средств.
При получении отчетаброкера о выполнении им поручения на покупку активов, в котором указаноколичество и стоимость приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанныхОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером, причем в последней должна быть выделена суммаНДС, в банке-инвесторе выполняются проводки:
Дебет — соответствующихбалансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;
Кредит счета № 30602 — полицевому счету брокерского договора — на покупную стоимость приобретенных ценныхбумаг;
Дебет счета № 70606 «Расходы»;
Кредит счета № 30602 — полицевому счету брокерского договора — на сумму комиссионного вознаграждения впользу расчетного центра ОРЦБ.
Дебет счета № 70606 «Расходы»по операциям с ценными бумагами»;
Кредит счета № 30602 — полицевому счету брокерского договора — на сумму комиссионного вознаграждения впользу ОРЦБ.
Дебет счета № 70606 «Расходы»- на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера без учета НДС;
Дебет счета № 60310 — насумму НДС с комиссии брокера;
Кредит счета № 30602 — полицевому счету брокерского договора — на сумму комиссионного вознаграждения впользу брокера с учетом НДС.
Остаток средств на счетеклиента после выполнения брокерского договора переводится брокером накорреспондентский счет клиента в ЦБ РФ, что отражается у последнего проводкой:
Дебет счета № 30102;
Кредит счета № 30602 — полицевому счету брокерского договора — на сумму переводимых средств.
2.4 Учет операцийучастия в дочерних и зависимых акционерных обществах.
Балансовая стоимость акций, отражаемых в учетекак участие в зависимых и дочерних акционерных обществах, определяется размеромфактически перечисленных в оплату акций средств и не должна изменяться (переоцениваться)при колебаниях рыночного курса акций, находящихся в портфеле контрольногоуправления.
Приобретение акций в портфель контрольногоуправления отражается в учете в два этапа:
1) с момента регистрации эмитентом проспектаэмиссии до регистрации отчета об итогах выпуска;
2) после регистрации отчета об итогах выпускаакций.
Первый этап.Перечисление денежныхсредств в оплату стоимости акций безналичным путем отражается проводкой:
Дебет счета № 60323«Расчеты с прочимидебиторами» — по лицевому счету эмитента,
Кредит счета № 30102«Корреспондентские счетакредитных организаций в Банке России» — на сумму, списанную с корсчета банка воплату акций.
Второй этап.После регистрации отчетаоб итогах выпуска (при выпуске акций в документарной форме), если эти акциибудут оставлены на хранении у банка-эмитента, он должен зарегистрироваться всистеме ведения реестра в качестве номинального держателя.
В бухгалтерском учете банка-инвестора выполняютсяпроводки, связанные с оприходованием средств, внесенных в оплату акций (как вденежной, так и в неденежной форме) на соответствующем балансовом счете:
1) если эмитент — кредитная организация:
Дебет счета № 60101«Акции дочерних изависимых банков» — по лицевому счету банка-эмитента,
Кредит счета № 60323«Расчеты с прочимидебиторами» — по лицевому счету банка-эмитента» на покупную (номинальную)стоимость акций;
2) если эмитент — некредитная организация: Дебетсчета № 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций» — по лицевому счетуорганизации-эмитента,
Кредит счета № 60323«Расчеты с прочимидебиторами» — по лицевому счету эмитента — на покупную (номинальную) стоимостьакций.
При переоценке негосударственных ценных бумаг ихбалансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможноеобесценение вложений. В учете эта операция отражается в последний рабочий деньквартала (месяца) следующим образом:
Дебет счета № 70606 «Расходы»;
Кредит счета № 60105 «Резервы под возможноеобесценение» — по лицевому счету акций данного выпуска» — на величинупревышения балансовой стоимости акций над их рыночной ценой.
Если акции не имеют рыночной котировки, то резервсоздается в размере 50% их покупной стоимости и в дальнейшем не корректируется.Если акции имеют рыночную котировку, то созданный резерв подвергаетсяежеквартальной (ежемесячной) корректировке или в сторону доначисления, есликурс акций падает, или в сторону уменьшения ранее созданного резерва, если курсакций возрос с момента предыдущей корректировки. В первом случае доначислениерезерва осуществляется в том же порядке, что и его создание, во втором —отражается следующей проводкой:
Дебет счета № 60105«Резервы под возможноеобесценение» — по лицевому счету акций данного выпуска,
Кредит счета № 70601 «Доходы» — на величинупревышения рыночной стоимости акций на дату создания (предыдущей корректировки)резерва над их рыночной ценой на дату корректировки резерва.
При выкупе акций эмитентом (по номиналу или поцене, отличной от номинала), результаты от выкупа акций по цене, отличной отноминала, будут относиться соответственно на доходы или расходы банка.Финансовый результат будет тождественен налоговому (при использовании второговарианта учета), при использовании первого варианта будет возникатьнеобходимость в корректировке финансового результата с целью устранениядвойного налогообложения. В бухгалтерском учете это отразится так:
1) если акции выкупаются по номинальной(балансовой) стоимости:
Дебет счета № 30102 «Корреспондентские счетакредитных организаций в Банке России»,
Кредит счета № 60101«Акции дочерних и зависимыхбанков» — по лицевому счету банка-эмитента — на номинальную стоимость акций;
2) если акции выкупаются по цене выше номинала:
Дебет счета № 30102«Корреспондентские счетакредитных организаций в Банке России» — на выкупную стоимость акций,
Кредит счета № 60101«Акции дочерних изависимых банков» — по лицевому счету банка-эмитента — на номинальную(балансовую) стоимость акций,
Кредит счета № 70601«Доходы» — на величинупревышения выкупной стоимости акций над их номиналом;
3) если акции выкупаются по цене ниже номинала:Дебет счета № 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций вБанке России» — на выкупную стоимость акций,
Дебет счета № 70606«Расходы» — на величинупревышения номинальной (балансовой) стоимости над выкупной,
Кредит счета № 60101«Акции дочерних изависимых банков» — по лицевому счету банка-эмитента — на номинальную(балансовую) стоимость акций.
При реализации акций резерв, созданный подобесценение, будет восстанавливаться на доходы банка (использование резерва дляпокрытия убытков при списании акций с баланса нормативными документами непредусмотрено):
Дебет счета № 60105 «Резервы под возможноеобесценение» — по лицевому счету акций данного выпуска,
Кредит счета № 70601 «Доходы» — на величинувосстанавливаемого резерва.
2.5 Депозитарный учетопераций с ценными бумагами.
Насчетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагамилюбых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценнымибумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством РоссийскойФедерации формы и порядка.
Насчетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ееклиентами:
дляхранения и (или) учета;
дляосуществления доверительного управления;
дляосуществления брокерских операций;
дляосуществления иных операций;
атакже ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственностиили ином вещном праве.
Основойдепозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. В аналитическомучете ведутся аналитические счета депо: счета депо депонентов — пассивные счетадепо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо местхранения — активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядокотражения на них депозитарных операций определяются депозитариемсамостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.
Дляорганизации учета ценных бумаг в рамках аналитического счета депо открываютсялицевые счета. Лицевой счет депо является минимальной неделимой структурнойединицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска содинаковым набором допустимых депозитарных операций.
Учетценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведениюдепозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг насчетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данноговыпуска.
Ценныебумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо — в разрезе владельцев и по активу депо — в разрезе мест хранения. Каждая ценнаябумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивномсчете депо — счете депонента и второй раз на активном счете депо — счете местахранения. Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, вразделах (учетных регистрах), журналах и картотеках.
Всеоткрываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.
Приоткрытии лицевого счета на него заполняется регистрационная карточка лицевогосчета, которая помещается в картотеку лицевых счетов счета депо.
Одновременнос лицевым счетом ведутся два журнала: операционный журнал лицевого счета ижурнал оборотов. Операционный журнал лицевого счета содержит сведения обо всехбухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию околичестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете. Журнал оборотов лицевогосчета содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету наконец тех операционных дней, в течение которых было движение по лицевому счету.
Раздел(учетный регистр) счета депо образуется совокупностью лицевых счетов счетадепо, депозитарные операции по которым регламентированы одним документом. Приоткрытии раздела счета на него заполняется регистрационная карточка раздела,которая помещается в картотеку разделов счета депо.
Покаждому выпуску ценных бумаг, учитываемых в депозитарии, депозитарий обязанхранить анкету выпуска ценных бумаг, которая хранится в картотеке выпусковценных бумаг.
Синтетическийучет депозитарных операций ведется на сводных карточках выпуска, в балансахдепо и оборотных ведомостях.
Сводныекарточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов депо доначала следующего рабочего дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг,обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутривыпуска. По данным сводных карточек ежедневно составляется: краткий балансдепо, с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихсяна обслуживании в депозитарии.
Вмомент перехода права собственности на ценные бумаги в депозитарном учетеделается запись:
Дебетсчета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностробазовый)»;
Кредитсчета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию».
Реализованныеценные бумаги списываются со счета депо обратной проводкой:
Дебетсчета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»;
Кредитсчета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностробазовый)».
Вдепозитарном учете банка-дилера ценные бумаги, приобретенные для клиента,отражаются проводкой:
Дебетсчета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностробазовый)»;
Кредитсчета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам».
Счет№ 98053 предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны бытьпереведены на счета владельцев ценных бумаг при заключении договора обратнойпроводкой.
Вконце исследования рассмотрим условный пример по учету приобретения облигаций черезпосредника у банка-дилера и банка-инвестора.
Пример.
Банк «А» перечислил насчет банка «Б» 1 000 000 рублей для покупки им облигаций ЦБ РФ.Номинальная стоимость одной облигации 1000 рублей. Банк «Б» приобрел облигациипо цене 900 рублей. Вознаграждение расчетному центру ОРЦБ – 20 000, вознаграждениеОРЦБ – 25 000. Комиссионное вознаграждение брокера – 22 000 рублей,НДС – 3 960 рублей. Оставшаяся сумма денежных средств была перечислена банку«А».
Учет у банка «Б»:
1) Перечисление средствпо договору посредника:
Дебет счета № 30602«Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциямс ценными бумагами и другими финансовыми активами»;
Кредит счета № 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» –1 000 000.
2) При получении отчетаброкера о выполнении им поручения на покупку активов, в котором указано количествои стоимость приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦОРЦБ и самим брокером:
1. Дебет счета № 50302«Долговые обязательства банков, приобретенные для перепродажи» — по лицевомусчету «Облигации Банка России»;
Кредит счета № 30602 — по лицевому счету брокерского договора» – 900 000.
2. Дебет счета № 50302 полицевому счету «Дисконт начисленный»;
Кредит счета № 70601 – 100 000.
3. Дебет счета № 70606 «Расходы»;
Кредит счета № 30602 — по лицевому счету брокерского договора – 20 000.
4. Дебет счета № 70606 «Расходы»;
Кредит счета № 30602 — по лицевому счету брокерского договора – 25 000.
5. Дебет счета № 70606 «Расходы»– 22 000;
Дебет счета № 60310 – 3960;
Кредит счета № 30602 –по лицевому счету брокерского договора – 25 960.
3) Остаток средств насчете клиента после выполнения брокерского договора переводится брокером накорреспондентский счет клиента в ЦБ РФ:
Дебет счета № 30102;
Кредит счета № 30602 –29 040.
4) Вмомент перехода права собственности на ценные бумаги в депозитарном учетеделается запись:
Дебетсчета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностробазовый)»;
Кредитсчета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» — 1000 штук.
Учет у банка «А»:
1) Перечисление средствпо договору посредника:
Дебет счета № 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
Кредит счета № 30601«Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциямс ценными бумагами и другими финансовыми активами» – 1 000 000.
2) Приосуществлении покупки активов делаются записи по стоимости приобретенных ценныхбумаг, суммы комиссий, удержанных РЦ ОРЦБ, ОРЦБ и самим брокером:
1.Дебет счета № 30601;
Кредитсчета № 47403 – 900 000.
2.Дебет счета № 30601;
Кредитсчета № 30402 – 20 000.
2.Дебет счета № 30601;
Кредитсчета № 30402 – 25 000.
3. Дебетсчета № 30601;
Кредитсчета № 70601 – 22 000;
Кредитсчета № 60301 – 3 960;
3)Возврат клиенту неиспользованных средств:
Дебетсчета № 30601;
Кредитсчета № 30102 – 29 040.
4) Вдепозитарном учете банка-дилера отражается:
Дебетсчета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностробазовый)»;
Кредитсчета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам» — 1000 штук.
Заключение.
Таким образом, рассмотревсущность активных операций с ценными бумагами коммерческих банков можно сделатьследующие выводы.
Активные банковскиеоперации с ценными бумагами – это операции, посредством которых банки размещаютимеющиеся в их распоряжении ресурсы в ценные бумаги в целях получениянеобходимого дохода и обеспечения своей ликвидности.
Коммерческие банки на сегодняшний день могут формироватьразличные виды портфелей ценных бумаг в зависимости отцелей вложения: торговый портфель – с целью получения дохода от реализации (перепродажи), инвестиционныйпортфель – с целью получения инвестиционного дохода, портфель контрольногоучастия – с целью получения контроля над управлением организацией-эмитентом илисущественное влияние на нее. Формирование этих портфелей может осуществлятьсяразличными способами. Банки могут быть профессиональными участникамиорганизованного рынка ценных бумаг, получив лицензию ЦБ РФ и иметьдоступ к ценным бумагам наивысшего качества, а также могут заключать договорыкомиссии и приобретать ценные бумаги через посредников банков-дилеров. Крометого, кредитные организации могут являться участниками стихийных рынков ценныхбумаг и приобретать данные активы без лицензии ЦБ РФ.
Бухгалтерский учет операций по приобретению ценных бумаг регламентируетсянормативно-правовыми актами Центрального Банка РФ. План счетов бухгалтерскогоучета в кредитных организациях предусматривает деление всех ценных бумаг надолевые и долговые, которые в свою очередь подразделяются на «оцениваемые посправедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии дляперепродажи». В отдельный раздел 6 выделены акции дочерних и зависимыхакционерных обществ. На основе «Положения о правилах ведения бухгалтерскогоучета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» былирассмотрены бухгалтерские операции по приходованию и выбытию ценных бумаг.
Стоимость приобретенных активов формируется на счетахвложений в долговые и долевые обязательства. Эти счета корреспондируют сосчетами по учету денежных средств, со счетами расчетов по конверсионнымоперациям и срочным сделкам. У профессиональных участников рынка ценных бумагпри приобретении ценных бумаг применяются счета расчетов с валютными ифондовыми биржами. В случае приобретения данных активов через посредника вучете участвуют счета расчетов кредитных организаций-доверителей по брокерскимоперациям.
Доходами по ценным бумагам, как было выше отмечено, являютсякупонный (процентный) доход, а также дисконт. В соответствии с принципомосмотрительности, данные доходы могут не приниматься к учету сразу в случае,если получение дохода признается неопределенным.
Были показаны проводки по учету переоценки ценных бумаг. Приэтом нужно отметить, что суммы дооценки (уценки) ценных бумаг, «оцениваемых посправедливой стоимости через прибыль или убыток» приходятся на счета по учетудоходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, в то время как суммы дооценки(уценки) ценных бумаг, «имеющихся в наличии для перепродажи», учитываются насчете добавочного капитала. В случае если переоценкаценных бумаг не может осуществляться создаются резервы под возможноеобесценение вложений. Резервы при создании относятся на расходы.
Операции по выбытию ценных бумаг осуществляются через счетвыбытия и реализации ценных бумаг. При этом по дебету отражается стоимостьценной бумаги (включая купонный доход и дисконт по долговым обязательствам),положительные разницы переоценки ценных бумаг и затраты по выбытию (реализации)ценной бумаги, а по кредиту – сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либоих стоимость по цене реализации и отрицательные разницы переоценки ценныхбумаг. Таким образом, на счете выбытия и реализации формируется финансовыйрезультат. Дебетовое сальдо счета 61210 означает доход от операции по выбытию,тогда он корреспондирует со счетом доходов, а кредитовое сальдо означаетотрицательный финансовый результат от реализации.
Отдельно был рассмотрен вопрос о депозитарном учете ценныхбумаг. Счета депо указаны в главе Д Плана счетов. Учет на данных счетах ведетсяв натуральном измерении – в штуках. Депозитарный учет организован по принципудвойной записи: по пассиву депо — в разрезе владельцев и по активу депо — вразрезе мест хранения.
Списоклитературы
1. Бухгалтерскийучет в кредитных организациях: Учебник /Селеванова Т. С. — М:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007;
2. Бухгалтерскийучет в банках: Конспект лекций/ Ахматова О.– Ростов н/Д: Феникс, 2009;
3. Бухгалтерскийучет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банкаУчебное пособие / Курсов В.Н., Яковлев Г.А. М: Инфра, 2009 год;
4. Учет в банках.Учебник / Капаева Т.И. – М: «Форум», 2008 год;
5. Основыбухгалтерского учета коммерческих банках. Издание 5/ Брыкова Н.В. – М:ACADEMIA, 2008 год;
6. Бухгалтерский учетв коммерческих банках. Учебник / Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. –М: «Издательский дом Дашков и К», 2009 год.;
7. Бухгалтерскийучет в кредитных организациях: Учеб. пособие (для вузов) / Елкин С. Е.; — М:ОмГУ, 2007год.;
8. Банки и небанковскиекредитные организации и их операции: Учебник — 2-е изд., перераб. и доп. /ЖуковЕ.Ф. – М: Вузовский учебник, 2009 год;
9. Федеральный закон«О банках и банковской деятельности» № 315-ФЗ в редакции от 30.12.2008;
10. Федеральный закон«О рынке ценных бумаг» №320-ФЗ в редакции от 30.12.2008.
11. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» № 129 от 29.11.1996;
12. Положение оправилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенныхна территории РФ № 302-п от 26.03.2007.
13. Письмо ЦБ РФ «Оботражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг собязательством их последующей продажи-выкупа» № 141-Т от 7 сентября 2007 г.