/>Вступ
Метоюпрактики є оволодіння практичними навичками по складанню зведенихбухгалтерських документів, набуття знань і професійних умінь і навичок веденняфінансового та управлінського обліку на підприємствах.
Метоютехнологічної практики з бухгалтерського обліку є закріплення, розширення іпоглиблення знань основ фінансового та управлінського обліку, опануванняпрактичними навичками із складання бухгалтерських записів по проведенимгосподарським операціям, відображення господарських операцій в регістрахбухгалтерського обліку, проведення бухгалтерських розрахунків.
Основнимзавданням виробничої практики є закріплення, розширення і поглибленнятеоретичних знань, одержаних в академії, набуття практичних навичок веденнябухгалтерського обліку, проведення науково-дослідної роботи і науковихдосліджень, збір матеріалів про конкретне підприємство.
Завданнятехнологічної практики з бухгалтерського обліку полягає у:
– знайомствіз обліковою політикою конкретного підприємства;
– набуттіпрактичних навичок по веденню бухгалтерського обліку шляхом безпосередньоїучасті в поточних облікових роботах бухгалтерії;
– знайомствіз веденням управлінського обліку на підприємстві, системою обробки інформації,яку надають виробничі підрозділи.
Об’єктомпрактики виступає майно підприємства, його капітал, зобов’язання тагосподарські операції, що викликають зміни в складі засобів підприємства таджерел їх утворення.
Суб’єктомпрактики є саме підприємство.
Приобробці матеріалів практики я застосовувала такі основні методи: документаціята інвентаризація, оцінка і калькуляція, рахунки і подвійний запис, баланс ізвітність.
/>1.Організаційно-економічна характеристика підприємства
Приватнесільськогосподарське підприємство – /надалі – «Підприємство»/ створене та діє увідповідності до закону України «Про підприємство», «Про підприємства України»,«Про власність», «Про колективне сільськогосподарське підприємство», земельногозаконодавства та інших законодавчих актів України.
Підприємство у своїй діяльності користується чиннимзаконодавством, підзаконними актами України і Статутом.
Форма власності – приватна.
Організаційно-правова форма – приватне сільськогосподарськепідприємство.
Мета і предмет діяльності.
Підприємство має своєю метою здійснення робіт в галузі сільськогогосподарства, а також виробництво та реалізація товарної продукції і сировини.Брати участь у виробництві, переробці, реалізації сільськогосподарської продукції,направлене на одержання прибутку.
Предметом діяльності підприємства є:
Організація сільськогосподарського виробництва – рослинництво,тваринництво:
– вирощування зернових та технічних культур;
– овочівництво, садівництво;
– розведення великої рогатої худоби;
– розведення свиней;
– розведення птиці;
– розведення інших тварин.
Переробка сільськогосподарської продукції як власного виробництватак і придбаного.
Оптова і роздрібна торгівля товарами, продукцією власноговиробництва, комерційна та комісійна торгівля.
Виробництво будівельних матеріалів, виконання будівельних таремонтно-будівельних робіт.
Розвиток підсобних промислів та виробництво товарів і продукціїширокого вжитку:
– торгівельно-комерційна та посередницька діяльність,включаючи оптову та оптово-роздрібну торгівлю, в т.ч. торгівлюлікеро-горілчаними та тютюновими виробами, організацію магазинів та пунктівгромадського харчування;
- здійснення вантажних та пасажирськихперевезень на території України та за її межами;
- зовнішньоекономічна діяльність;
– інші види діяльності не заборонені чинним законодавством.
Надання матеріально-технічної і агротехсервісної допомоги тапосередницьких послуг приватним власникам, в т.ч. фермерам іншим юридичним іфізичним особам.
Надання туристично-екскурсійних послуг громадянам, в т.ч. закордонним.
Надання технічної допомоги в обробітку землі і збиранні, урожаю.
Постачальницька діяльність товаровиробникам:
– постачання технологічних ліній для переробкисільськогосподарської продукції, засобів механізації, запасних частин до сільськогосподарськоїтехніки;
– сільськогосподарського інвентарю, інструментів;
– нафтопродуктів;
– гербіцидів, міндобрив, насіння, племінної, робочої худобита птиці;
– комбікормів ветеринарних препаратів, зоотехнічних засобів,та інших товарно-матеріальних цінностей сільськогосподарського призначення;
– будівельних матеріалів, металоконструкцій, столярних,металевих, сантехнічних виробів.
Таблиця1.1. Аналіз фінансових результатів діяльності за 2006–2008 рр.Показники 2006 р. 2007 р. 2008 р. 2008р. у% до 2006р. сума, тис. грн. у % до підсумку сума, тис. грн. у % до підсумку сума, тис. грн. у % до підсумку Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 598,0 Х 1134,8 Х 1693 Х 283,1 Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 498,0 Х 983,9 Х 1455 Х 292,2 У% до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Х 83,3 Х 86,7 Х 85,9 Х Операційні витрати 450,0 100,0 804,1 100,0 1205 100,0 267,8 у тому числі: а) собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) 387,0 86,0 680,0 84,6 1022 84,8 264,1 б) адміністративні витрати 33,0 7,3 59,7 7,4 94 7,8 284,8 в) витрати на збут 18,0 4,0 - - - - - г) інші операційні витрати 12,0 2,7 64,4 8,0 89 7,4 741,7 Валовий прибуток (збиток) 111,0 Х 303,9 Х 433 Х 390,1 У% до чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Х 22,3 Х 30,9 Х 29,8 Х Прибуток (збиток) від операційної діяльності 155,0 Х 439,9 Х 562 Х 362,6 Фінансові та інвестиційні доходи - Х - Х - Х - Фінансові та інвестиційні витрати 23,0 Х 39,1 Х 60 Х 260,9 Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування 131,0 Х 399,8 Х 506 Х 3,9 Податок на прибуток від звичайної діяльності - Х - Х - Х - Прибуток (збиток) від звичайної діяльності 131,0 Х 399,8 Х 506 Х 386,3 У% до прибутку від звичайної діяльності до оподаткування Х 100,0 Х 100,0 Х 100,0 Х Надзвичайні доходи - Х - Х - Х - Надзвичайні витрати і податки з надзвичайного прибутку - Х 7,8 Х - Х - Чистий прибуток (збиток) 131,0 Х 392,0 Х 506 Х 386,3 У% до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Х 21,9 Х 34,5 Х 29,9 Х У% до валового прибутку Х 118,0 Х 129,0 Х 116,9 Х
В структурі операційних витрат питома вага собівартостіреалізованої продукції зменшилась з 86,0 до 84,8%. По інших їх видахспостерігається підвищення питомої ваги, що пояснюється суттєвим перевищеннямтемпу зростання адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційнихвитрат над темпом зростання собівартості реалізованої продукції.
Прибутоквід операційної діяльності збільшився на 262,6%, а прибуток від звичайноїдіяльності – на 286,3%. У зв'язку з відсутністю надзвичайних доходів і витратчистий прибуток співпадає з прибутком від звичайної діяльності. У 2008 роцічастка чистого прибутку в доході від реалізації продукції становила 29,9%, а уваловому прибутку – 116,9%. Таким чином, в цілому спостерігається позитивнадинаміка фінансових результатів діяльності підприємства.
Таблиця1.2. Аналіз майна за 2006 – 2008 рр.Види активів 2006 р. 2007 р. 2008 р. Зміни (+;-) Сума, тис. грн. У% до підсумку Сума, тис. грн. У% до підсумку Сума, тис. грн. У% до підсумку Суми, тис. грн. Питомої ваги, пунктів 2008 р. / 2006 р. Майно – всього 1564,0 100,0 1311,0 100,0 1693 100,0 129,0 - 8,2 Необоротні активи 1064,0 68,03 527,0 40,20 400 23,63 -664,0 -44,4 -62,4 Основні засоби 960,0 61,38 476,0 36,31 341 20,14 -619,0 -41,2 -64,5 Оборотні активи 499,0 31,91 781,0 59,57 1293 76,37 794,0 44,5 159,1 Оборотні виробничі фонди 297,0 18,99 489,0 37,30 741 43,77 444,0 24,8 149,5 Виробничі запаси 51,0 3,26 168,0 12,81 164 9,69 113,0 6,4 221,6 Фонди обігу 202,0 12,92 292,0 22,27 552 32,60 350,0 19,7 173,3 Готова продукція та товари 168,0 10,74 107,0 8,16 394 23,27 226,0 12,5 134,5 Поточна дебіторська заборгованість 31,0 1,98 107,0 8,16 144 8,51 113,0 6,5 364,5 Грошові кошти і поточні фінансові інвестиції 3,0 0,19 78,0 5,95 14 0,83 11,0 0,6 366,7 Інші оборотні активи - - - - - - - - - Витрати майбутніх періодів 1,0 0,06 3,0 0,23 - - -1,0 -0,1 -100,0
Як свідчатьрозрахунки, у 2006 році порівняно з 2008 роком вартість майна підприємствазбільшилась на 129,0 тис. грн., або 8,2%. При цьому необоротні активизменшились на 664,0 тис. грн. (-62,4 %), а оборотні активи зросли на 794,0 тис.грн. (159,1%). У підсумку питома вага необоротних активів у майні зменшилась з68,03 до 23,63%, а оборотних активів – відповідно зросла з 31,91 до 76,37%.Необоротні активи підприємства представлені, насамперед, основними засобами,вартість яких зменшилась на 619 тис. грн., або 64,5%.
Зростанняоборотних активів пояснюється збільшенням як оборотних виробничих фондів (на444,0 тис. грн., або 149,5%), так і фондів обігу (на 350,0 тис. грн., або 173,3%).
Таблиця1.3. Аналіз джерел формування капіталу за 2006–2008 рр.Види пасивів 2006 р. 2007 р. 2008 р. 2008 до 2006 рр. сума, тис. грн. У% до підсумку сума, тис. грн. У% до підсумку сума, тис. грн. У% до підсумку Суми, тис. грн. питомої ваги, пунктів 2008 р. у% до 2006 р. Джерела формування капіталу – всього 1564,0 100,0 1311,0 100,0 1693 100,0 129,0 - 8,2 Власний капітал 1106,0 70,72 340,0 25,93 848 50,09 -258,0 -20,6 -23,3 Пайовий капітал - - - - - - - - - Зобов’язання 458,0 29,28 971,0 74,07 845 49,91 387,0 20,6 84,5 Забезпечення майбутніх витрат і платежів 1,0 0,06 76,0 5,80 15 0,89 14,0 0,8 1400,0 Довгострокові зобов’язання 55,0 3,52 766,0 58,43 645 38,10 590,0 34,6 1072,7 Поточні зобов’язання 402,0 25,70 129,0 9,84 185 10,93 -217,0 -14,8 -54,0 Кредиторська заборгованість 71,0 4,54 111,0 8,47 61 3,60 -10,0 -0,9 -14,1 Доходи майбутніх періодів - - - - - - - -
Аналізджерел формування капіталу засвідчив, що в структурі пасивів на кінець 2008року 50,09% займав власний капітал. За даними балансів зменшення вартостівласного капіталу на 258,0 тис. грн., що становить 23,3%, відбулося за рахунокзменшення іншого додаткового капіталу.
Накінець 2008 року позиковий капітал підприємства представлений переважнодовгостроковими зобов’язаннями, які становлять 38,1%. За досліджуваний періоддовгострокові зобов’язання зросли на 590,0 тис. грн., а поточні зобов’язанняскоротилися на 217,0 тис. грн.
Таблиця1.4. Аналіз ліквідності балансу за 2006 – 2008 рр., тис. грн.Групи Види активів Роки Групи Види пасивів Роки Надлишок (+) або нестача (–) платіжних засобів (А-П) 2006 2007 2008 2006 2007 2008 2006 2007 2008 А1 Високоліквідні 3,0 78,0 14 П1 Найбільш термінові 302,0 129,0 75 -299,0 -51,0 -61,0 А2 Середньо-ліквідні 40,0 126,0 162 П2 Короткострокові 100,0 - 110 -60,0 +126,0 +52,0 А3 Низько-ліквідні 465,0 596,0 1135 П3 Довгострокові 55,0 766,0 645 +410,0 -170,0 +490,0 Разом 508,0 800,0 1311 Разом 457,0 895,0 830 +51,0 -95,0 +481,0
Отже,в 2006 році нестача високоліквідних активів для покриття найбільш терміновихзобов'язань становила 299,0 тис. грн., а в 2008 році ця сума зменшилась до 61,0тис. грн. По середньо- і низьколіквідних активах спостерігається надлишокплатіжних засобів з тенденцією до його збільшення. Таким чином, баланс не єабсолютно ліквідним у зв'язку з нестачею високоліквідних активів, але динамікаліквідності підприємства позитивна.
Таблиця1.5. Аналіз відносних показників ліквідності та платоспроможності за 2006 –2008 рр.Показники Нормативне значення Роки Відхилення 2008 р. до 2006 р. 2006 2007 2008 Коефіцієнт абсолютної ліквідності ≥0,2 0,007 0,605 0,076 +0,068 Коефіцієнт швидкої ліквідності ≥0,7 0,085 1,434 0,854 +0,769 Загальний коефіцієнт ліквідності ≥1,0 1,241 6,054 6,989 +5,748
Коефіцієнтабсолютної ліквідності не відповідає нормативному значенню, але в 2008 році впорівнянні з 2006 роком він зріс на 0,068. Отже, підприємство має слабкіможливості погашення поточних зобов'язань за рахунок високоліквідних оборотнихактивів. Фактичні значення коефіцієнта швидкої ліквідності і загальногокоефіцієнта ліквідності збільшились відповідно на 0,769 і 5,748. Вониперевищують нормативні значення, що свідчить про позитивну динаміку ліквідностіта платоспроможності підприємства за даними відносними критеріями. Так, станомна 2006 рік оборотні активи перевищували поточні зобов'язання в 1,2 рази, а на2008 рік – майже в 7 раз.
/>2. Бухгалтерськийоблік/> 2.1 Обліковаполітика підприємства
Веденнябухгалтерського обліку на підприємстві покладено на бухгалтерську службупідприємства на чолі з головним бухгалтером.
/>Застосовується План рахунків бухгалтерського обліку активів,капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Зметою забезпечення необхідної деталізації обліково-економічної інформаціїдозволити головному бухгалтеру своїм розпорядженням вводити додаткову системусубрахунків.
/>Застосовується автоматизована систему обліку.
/>/>Організовується аналітичний облік рухутоварно-матеріальних цінностей:
/>– у бухгалтерії – у відомостях обліку залишків матеріалів укількісно-сумарному виразі;
/>– на складах – у картках складського обліку в кількісномувиразі.
/>Ведення податкового обліку відповідно до законодавстваУкраїни.
/>/>Працівникам які оформляють первиннідокументи, дотримуватись порядку їх заповнення відповідно до вимог головногобухгалтера. У разі несвоєчасного складання первинних документів, недостовірноговідображення в них даних чи оформлення з порушенням законодавчих та нормативнихвимог відповідні працівники притягуються до відповідальності згідно іззаконодавством України.
/>Перед складанням річної фінансової звітності проводитиінвентаризацію активів та зобов’язань підприємства станом на 1 грудня поточногороку. Крім того, проводити інвентаризацію у разі зміни матеріальновідповідальної особи та при встановленні фактів розкрадань. Для проведенняінвентаризації створити постійно діючу комісію.
/>Провадиться один раз на місяць раптова ревізія каси.
Матеріальніактиви з терміном корисного використання (експлуатації) понад один рік вартістюменше 1000 грн. вважати іншими необоротними матеріальними активами.
/>Застосовуються при нарахуванні амортизації основних засобівметоди амортизації та ліквідаційна вартість, установлені та затвердженіпротоколом засідання постійно діючої експертної комісії та погоджені здиректором, установлюються при цьому такі методи нарахування амортизації для:
/>– об’єктів основних засобів – прямолінійний, зменшеннязалишкової вартості чи кумулятивний методи;
/>– вантажних автомобілів – виробничий метод;
/>– малоцінних необоротних матеріальних активів та бібліотечнихфондів – у розмірі 100% їх вартості у першому місяці використання такихоб’єктів;
/>– інших необоротних матеріальних активів – прямолінійнийметод;
/>– нематеріальних активів – прямолінійний метод.
/>Застосовуються такі методи оцінки запасів при відпуску їх увиробництво, продажу чи іншому вибутті:
/>– середньозваженої собівартості – при відпуску запасів увиробництво та реалізації готової продукції;
/>/>– за цінами продажу – для товарів, щопродаються уроздріб у громадському харчуванні.
/>Сума резерву сумнівних боргів формується виходячи зплатоспроможності окремих (конкретних) дебіторів.
/>Резервування коштів на забезпечення оплати відпусток,додаткове пенсійне забезпечення, забезпечення гарантійних зобов’язань, іншихвитрат і платежів не провадиться.
/>Фінансові інвестиції непов’язаним сторонам відображаються надату балансу за справедливою вартістю.
/>Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг(виконання робіт) здійснюється шляхом вивчення виконаної роботи, при цьому вбухгалтерському обліку доходи відображати у звітному періоді підписання актанаданих послуг (виконаних робіт).
/>/>/>/>Приймається якбаза розподілу змінних і постійних розподілених загальновиробничих витратосновна заробітна плата (без доплат і надбавок) виробничих робітників.
/>Для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштівсередньозважений валютний курс не застосовується./>/>/>/> 2.2Облікнеоборотних активів
Убухгалтерському обліку до необоротних активіввідносяться активи,призначені для використання протягом періоду більше одного року (абоопераційного циклу, якщо він перевищує один рік). Тобто вони обслуговуютьдекілька циклів виробництва, не змінюючи при цьому своєї натуральної форми.
Порядок формування у бухгалтерському обліку інформації про основнізасоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиціїв необоротні матеріальні активи визначено П(С) БО 7 «Основні засоби».
Основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство утримує зметою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, наданняпослуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних тасоціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання якихбільше одного року (або операційного циклу, якщо він більший, ніж один рік). [11]
Визнання та оцінка основних засобів
Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуютьсязгідно до діючого Плану рахунків і прийнятого до застосування Положення(стандарту) бухгалтерського обліку які передбачають, що одинакові за технічнимихарактеристиками, призначенням та способом використання об'єкти основнихзасобів об'єднуються в такі групи: 1) інвестиційна нерухомість; 2) земельніділянки; 3) капітальні витрати на поліпшення земель; 4) будинки та споруди; 5)машини та обладнання; 6) транспортні засоби; 7) інструменти, прилади таінвентар; 8) тварини; 9) багаторічні насадження; 10) інші основні засоби.
Об'єкт основних засобів визнається як актив тоді, коли існуєймовірність того, що підприємство отримуватиме в майбутньому економічні вигоди,пов'язані з використанням цього об'єкта, та його вартість може бути достовірновизначена. [16]
Придбані(створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісноювартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.
Первіснавартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат: – суми, щосплачують постачальникам активів та підрядникам за виконаннябудівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
– реєстраційнізбори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв'язку зпридбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
– сумиввізного мита;
– суминепрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщовони не відшкодовуються підприємству);
– витратизі страхування ризиків доставки основних засобів;
– витратина транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;
– іншівитрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, уякому вони придатні для використання із запланованою метою.
Первіснавартість об'єкта основних засобів збільшується з одночасним створеннямзабезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов'язання, яке відповідно дозаконодавства виникає у підприємства щодо демонтажу, переміщення цього об'єктата приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатнийдля подальшого використання (зокрема на передбачену законодавствомрекультивацію порушених земель).
Первіснавартість об'єктів основних засобів, зобов'язання за які визначені загальноюсумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремогооб'єкта основних засобів.
Первіснавартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливійвартості на дату отримання з урахуванням витрат які входять до первісноївартості об’єкта.
Первісноювартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства,визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедливавартість з урахуванням витрат які входять до первісної вартості об’єкта.
Первіснавартість об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт,дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. Якщозалишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, топервісною вартістю об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібнийоб'єкт, є справедлива вартість переданого об'єкта з включенням різниці довитрат звітного періоду.
Первіснавартість об'єкта основних засобів, придбаного в обмін (або частковий обмін) нанеподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта основнихзасобів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, щобула передана (отримана) під час обміну.
Первіснавартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшеннямоб'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкціятощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісноочікуваних від використання об'єкта. Залишкова вартість основних засобівзменшується у зв'язку, з частковою ліквідацією об'єкта основних засобів.
Витрати,що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісновизначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаютьсядо складу витрат.
Підприємствоможе переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єктасуттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разіпереоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінкавсіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.
Переоцінкаосновних засобів тієї групи, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі маєпроводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансусуттєво не відрізнялася від справедливої вартості.
Амортизаціяосновних засобів
Об'єктомамортизації є вартість основних засобів (окрім вартості землі і незавершенихкапітальних інвестицій).
Нарахуванняамортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації)об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом(при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції,модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
Амортизаціяоб'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисноговикористання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисноговикористання.
Амортизаціяосновних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується іззастосуванням таких методів:
1)прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості,яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів;
2)зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається якдобуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісноївартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації.Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею тарезультатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта зрезультату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первіснувартість;
3)прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизаціївизначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного рокуабо первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної нормиамортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використанняоб'єкта, і подвоюється;
4)кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості,яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнтрозраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строкукорисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років йогокорисного використання;
5)виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добутокфактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставкиамортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, якаамортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємствоочікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.
Підприємствоможе застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів,передбачені податковим законодавством.
Вибуттяосновних засобів
Об'єктосновних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуттявнаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнанняактивом.
Фінансовийрезультат від вибуття об'єктів основних засобів визначається вирахуванням здоходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків івитрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.
Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули,додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.
У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна(переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої)вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта. [2]
Синтетичнийта аналітичний облік основних засобів
Убухгалтерському обліку та звітності основні засоби відображаються на рахунку 10«Основні засоби», призначеному для обліку та узагальнення інформації пронаявність і рух власних або одержаних на умовах фінансового лізингу об'єктів іорендованих цілісних майнових комплексів, віднесених до складу основнихзасобів. Це рахунок активний, балансовий, основний.
Задебетом рахунка 10 «Основні засоби» відображають: надходження придбаних,створених, безоплатно одержаних основних засобів на баланс підприємства, щообліковуються за первинною вартістю; суму витрат, пов'язаних з поліпшеннямоб'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкціятощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигід (за виняткомвитрат на ремонт, що згідно з П(С) БО 16 «Витрати» відносять на рахункивитрат); суму дооцінки вартості об'єкта основних засобів. За кредитом рахунка10 «Основні засоби» відображають: вибуття основних засобів внаслідок продажу,безоплатної передачі або невідповідності їх критеріям визнання активом;часткову ліквідацію об'єкта основних засобів; суму уцінки об'єктів основнихзасобів.
Аналітичнийоблік основних засобів здійснюється з використанням інвентарних карток з облікуосновних засобів, окремо щодо кожного об’єкта.
Інформаціяпро основні засоби розкривається в розділі активу балансу «Необоротні активи»Форми 1 «Баланс». У Формі 4 «Звіт про власний капітал» наводиться інформаціяпро дооцінку і уцінку основних засобів. У Формі 5 «Примітки до річноїфінансової звітності» в окремому розділі ІІ в розрізі субрахунків наводитьсяінформація про наявність та рух основних засобів, а також їх знос.
Облікінших необоротних матеріальних активів
Донеоборотних матеріальних активів, крім основних засобів, що обліковуються нарахунку 10 «Основні засоби», відносять також основні засоби, облік якихведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».
Допереліку таких основних засобів, які враховуються на рахунку 11, належать:
– знаряддялову (трали, неводи, сіті, снасті);
– бензомоторніпили, сезонні дороги, тимчасові будови в лісі терміном експлуатації до 2 років;
– спеціальніінструменти та спеціальні пристосування (для серійного та масового виробництвапевних виробів або для виготовлення індивідуального замовлення);
– спеціальнийодяг, спеціальне взуття, а також постільні речі терміном використання більшеодного року;
– форменийодяг, призначений для видачі працівникам підприємства;
– предмети,призначені для видачі напрокат;
– бібліотечніфонди;
– вуликинові і вулики, які знаходяться в експлуатації;
– іншіпредмети.
Рахунок11 «Інші необоротні матеріальні активи» – активний, балансовий, основний,призначений для обліку необоротних активів.
Задебетом рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи» відображаєтьсянадходження на підприємство придбаних, створених, безоплатно отриманих іншихнеоборотних матеріальних активів (за первинною вартістю); сума витрат, якапов'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що призводить дозбільшення майбутніх економічних вигод, первинно очікуваних від використанняоб'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів. Закредитом рахунка 11 відображаються вибуття інших необоротних матеріальнихактивів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріямвизнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта та сума їх уцінки.
Рахунок11 «Інші необоротні матеріальні активи» має такі субрахунки:
111«Бібліотечні фонди»;
112«Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА)»;
113«Тимчасові (нетитульні) споруди»;
114«Природні ресурси»;
115«Інвентарна тара»;
116«Предмети прокату»;
117«Інші необоротні матеріальні активи».
Аналітичнийоблік необоротних матеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта цихактивів. Підприємства, які амортизацію бібліотечних фондів і малоціннихнеоборотних матеріальних активів нараховують у першому місяці використаннязазначених об'єктів у розмірі 100% від їх вартості, аналітичний облік цихоб'єктів можуть вести із забезпеченням інформації про загальну кількістьоб'єктів та їхню загальну вартість у розрізі класифікаційних підгруп, щопідприємство запроваджує самостійно. Вартість об'єкта таких підгруп при йоговибутті визначається діленням вартості відповідної підгрупи, що обліковуєтьсяна субрахунках 111 і 112, на кількість об'єктів, що входять до складувідповідної підгрупи, з відображенням за кредитом субрахунків 111 і 112 укореспонденції з дебетом субрахунку 132. Якщо підприємство обирає такий порядоканалітичного обліку малоцінних необоротних матеріальних активів, у наказі прооблікову політику слід зазначити перелік підгруп малоцінних необоротнихактивів, за якими ведуть їх аналітичний облік.
Облікнематеріальних активів
Нематеріальний актив – це немонетарний актив, який не маєматеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства)та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше 1року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік) для виробництва,торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. [11]
Придбані (створені) нематеріальні активизараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісна вартість придбаного нематеріальногоактиву складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельнихзнижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та іншихвитрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, уякому він придатний для використання за призначенням.
Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результатіобміну на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданогонематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищуєйого справедливу вартість, то первісною вартістю нематеріального активу,отриманого в обмін на подібний об'єкт, є його справедлива вартість ізвключенням різниці до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.
Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (абочастковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартостіпереданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошовихкоштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
Первісною вартістю нематеріальних активів, що внесені достатутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками(учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
Нематеріальні активи, отримані внаслідок об'єднання підприємств,оцінюються за їх справедливою вартістю.
Первісна вартість окремого об'єкта нематеріальнихактивів, сплачених загальною сумою, визначається шляхом розподілу сплаченоїсуми пропорційно до справедливої вартості кожного з придбаних об'єктів.
Первісна вартість нематеріального активу,створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, пряміматеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням цьогонематеріального активу та приведенням його до стану придатності длявикористання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизаціяпатентів, ліцензій тощо).
Первісна вартість нематеріальних активівзбільшується на суму витрат, пов'язаних із удосконаленням цих нематеріальнихактивів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимутьзбільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.
Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в придатному длявикористання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічнихвигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.
Переоцінканематеріальних активів не є обов’язковим заходом, а застосовуються лише увипадку наявності активного ринку. [3]
Дляобліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активівпризначено активний, балансовий, основний рахунок 12 «Нематеріальні активи». Задебетом рахунку 12 «Нематеріальні активи» відображається придбання абоотримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб)нематеріальних активів, що обліковуються за первинною вартістю, та сумадооцінки таких активів, за кредитом – вибуття внаслідок продажу, безоплатноїпередачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод відйого використання та сума уцінки нематеріальних активів.
Рахунок12 «Нематеріальні активи» має субрахунки:
121«Права користування природними ресурсами»;
122«Права користування майном»;
123«Права на комерційні позначення»;
124«Права на об'єкти промислової власності»;
125«Авторські та суміжні з ними права»;
127«Інші нематеріальні активи». [11]
ВБалансі відображається вартість об’єктів нематеріальних активів в першомурозділі в рядках: залишкова вартість, первісна вартість, накопиченаамортизація, а також у Примітках до річної фінансової звітності.
Облікдовгострокових біологічних активів
Довгостроковібіологічні активи обліковуються на рахунку 16 «Довгострокові біологічніактиви», крім того об’єктами їх обліку є незрілі активи, їх за галузевоюознакою виділяють тільки в рослинництві, оскільки тварини першого року – цепоточні біологічні активи.
Витратина створення незрілих біологічних активів відображаються за дебетом 155, а вмомент коли активи стають довгостроковими дебет 16 кредит 155.
Длядокументування операцій з довгострокових біологічних активів використовуютьтипові форми для основних засобів (Акт приймання-передачі і інвентарна картка,акт приймання багаторічних насаджень і передача їх в експлуатацію, акт напереведення тварин з групи в групу).
Приформуванні первісної вартості довгострокових біологічних активів включають:
- ціни придбання з урахуванням знижок;
- непрямі податки, що не відшкодовуються;
- ввізне мито;
- витрати на транспортування;
- інші витрати пов’язані з доведенням активу до придатного стану.
Інформаціяпро довгострокові біологічні активи розкривається в «Балансі» у рядкахдовгострокові біологічні активи за справедливою вартістю, первісною вартістю інакопичена амортизація. У «Звіті про фінансові результати» у рядках дохід відпервісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції івитрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарськоїпродукції.
Таблиця2.1. Облік необоротних активів
№
Зміст операцій
Сума
Кореспонденція
Дт
Кт
1
2
3
4
5 1
Придбано комбайн за плату:
Відображено вартість придбаного комбайна Відображено податковий кредит з ПДВ
Відображено витрати на консультаційні, посередницькі реєстраційні, транспортні послуги та інші витрати, пов’язані з придбання основних засобів Відображено податковий кредит з ПДВ
Введено комбайн в експлуатацію
Перераховано постачальнику вартість придбаного комбайна
40000
8000
1200
240
41200
48000
152
641
152
641
104
631
631
631
685
685
152
311 2
Безоплатно отримано основний засіб
Введено в експлуатацію
2000
2000
152
10
424
152 3
Отримано автогараж як внесок до статутного капіталу
Введено в експлуатацію автогараж
5000
5000
46
103
40
46 4
Реалізовано стільці – 7 шт. (ціна за 1 шт. – 150 грн.):
Дохід від реалізації стільців
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
Списано залишкову вартість об’єктів
Списано накопичений знос
Отримано оплату за об’єкт
1050
175
900
150
1050
377
746
977
131
311
746
641
11
10
377 5
Відображено заборгованість засновника за внесками до статутного капіталу
Здійснено внесок в погашення заборгованості – бухгалтерська програма
6000
6000
46
125
40
46 6
Обліковано придбання прав на сорт рослин:
Обліковано капітальні інвестиції у нематеріальні активи
Обліковано податковий кредит з ПДВ
Нематеріальний актив введено в експлуатацію
Проведено оплату за нематеріальний актив
6500
1300
6500
7800
154
641
124
631
631
631
154
311 7
Переведено групу нетелі в основне стадо
Зараховано нетелів до складу довгострокових біологічних активів
40000
40000
155
164
213
155 8
Придбано саджанці груші – 100 шт. (ціна за 1 шт. – 50 грн.)
Одержано від постачальника саджанні
Обліковано податковий кредит з ПДВ
Використано саджанці для посадки саду
Відображена амортизація
Віднесено саджанці до незрілих довгострокових біологічних активів
5000
1000
5000
100
5100
208
641
155
155
166
631
631
208
134
155 /> 2.3 Облікзапасів
ЗгідноП(С) БО 9 запаси – це активи, які утримуються підприємством для подальшогопродажу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесівиробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва, утримуються дляспоживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, атакож управління підприємством.
Визнаннята первісна оцінка запасів
Запасивизнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає вмайбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартістьможе бути достовірно визначена.
Одиницеюбухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид). Придбані(отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства запервісною вартістю.
Первісноювартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складаєтьсяз таких фактичних витрат: суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику(продавцю) за вирахуванням непрямих податків; суми ввізного мита; суми непрямихподатків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;транспортно-заготівельні витрати; інші витрати, які безпосередньо пов'язані зпридбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні длявикористання у запланованих цілях.
Первісноювартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнаєтьсяїхня виробнича собівартість.
Первісноювартістю запасів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнаєтьсяпогоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
Первісноювартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедливавартість.
Первіснавартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси,дорівнює балансовій вартості переданих запасів.
Первісноювартістю запасів, що придбані в обмін на неподібні запаси, визнаєтьсясправедлива вартість отриманих запасів.
Оцінкавибуття запасів
Привідпуску запасів у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті оцінкаїх здійснюється за одним з таких методів: ідентифікованої собівартостівідповідної одиниці запасів; середньозваженої собівартості; собівартості першихза часом надходження запасів (ФІФО); нормативних затрат; ціни продажу.
Запаси,які відпускаються, та послуги, що виконуються для спеціальних замовлень іпроектів, а також запаси, які не замінюють одне одного, оцінюються заідентифікованою собівартістю.
Оцінказа середньозваженою собівартістю проводиться щодо кожної одиниці запасівділенням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця івартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів напочаток звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів. Оцінка кожноїоперації з вибуття запасів може здійснюватись за середньозваженою собівартістюділенням сумарної вартості таких запасів на дату операції на сумарну кількістьзапасів на дату операції.
Оцінказапасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються утій послідовності, у якій вони надходили на підприємство (відображені убухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво(продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часомнадходження запасів.
Оцінказа нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницюпродукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуваннямнормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючихцін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичнихнорми затрат і ціни повинні регулярно у нормативній базі перевірятися іпереглядатися. Оцінка продукції за нормативними затратами коригується дофактичної виробничої собівартості.
Оцінказа цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлісереднього проценту торговельної націнки товарів. Цей метод можутьзастосовувати (якщо інші методи оцінки вибуття запасів не виправдані)підприємства, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизнооднаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товаріввизначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованихтоварів і сумою торговельної націнки на ці товари. Сума торговельної націнки нареалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартостіреалізованих товарів і середнього відсотку торговельної націнки. Середнійвідсоток торговельної націнки визначається діленням суми залишку торговельнихнацінок на початок звітного місяця і торговельних націнок у продажній вартостіодержаних у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартостізалишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роздрібної) вартостіодержаних у звітному місяці товарів. Вартість малоцінних та швидкозношуванихпредметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів(списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного облікутаких предметів за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строкуїх фактичного використання. [4]
Дляузагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасівсировини і матеріалів (у т. ч. сировини й матеріалів, які є в дорозі та впереробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалівсільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходівосновного виробництва призначено рахунок 20 «Виробничі запаси». Це рахунокактивний, балансовий, основний, призначений для обліку оборотних активів. Задебетом рахунку 20 «Виробничі запаси» відображаються надходження запасів напідприємство, їх дооцінка, за кредитом – витрачання на виробництво(експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінкутощо.
Рахунок20 «Виробничі запаси» має субрахунки:
201«Сировина і матеріали»;
202«Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»;
203«Паливо»;
204«Тара й тарні матеріали»;
205«Будівельні матеріали»;
206«Матеріали, передані в переробку»;
207«Запасні частини»;
208«Матеріали сільськогосподарського призначення»;
209«Інші матеріали».
Насубрахунку 201 «Сировина і матеріали» відображаються наявність та рух сировиний основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, абоє необхідними компонентами при її виготовленні.
Насубрахунку 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»відображаються наявність та рух купованих напівфабрикатів, готовихкомплектуючих виробів, придбаних для комплектування продукції, що випускається,які потребують додаткових витрат праці з їх обробки або збирання. На субрахунку203 «Паливо» (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали) обліковуютьсянаявність та рух палива, що купується чи заготовлюється для технологічнихпотреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для виробленняенергії та опалення будівель.
Насубрахунку 204 «Тара й тарні матеріали» відображаються наявність і рух усіхвидів тари, крім тари, що використовується як господарський інвентар, а такожматеріали й деталі, які використовують для виготовлення тари та її ремонту(деталі для збирання ящиків, бочкова клепка тощо).
Насубрахунку 205 «Будівельні матеріали» підприємства-забудовники відображають рухбудівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання і комплектуючихвиробів, які належать до монтажу, та інших матеріальних цінностей, необхіднихдля виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей іконструкцій.
Насубрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» обліковуються матеріали,передані в переробку на сторону та які надалі включаються до складусобівартості отриманих із них виробів.
Насубрахунку 207 «Запасні частини» ведеться облік придбаних чи виготовленихзапасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, що використовуються дляпроведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортнихзасобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті.
Насубрахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» обліковуютьсямінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками та хворобамисільськогосподарських культур, біопрепарати, медикаменти, хімікати, щовикористовуються для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин.
Насубрахунку 209 «Інші матеріали» обліковуються відходи виробництва (обрубки,обрізка, стружка тощо), невиправний брак, матеріальні цінності, одержані відліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали,паливо або запасні частини на цьому підприємстві (металобрухт, утиль), зношенішини тощо.
Дляобліку транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ), якщо їх неможливо віднести прямоу собівартість придбаних запасів, необхідно відкрити окремий субрахунок«Транспортно-заготівельні витрати» до відповідного рахунка запасів. За дебетомцього субрахунку відображають всі понесені транспортно-заготівельні витрати, аза кредитом – щомісячне списання ТЗВ на собівартість вибулих запасів.
Суматранспортно-заготівельних витрат, яку відносять до запасів, що вибули,визначається як добуток середнього відсотка ТЗВ і вартості запасів, що вибули,з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якимивідображено вибуття цих запасів. Середній відсоток транспортно-заготівельнихвитрат розраховується діленням суми залишків ТЗВ на початок звітного місяця іТЗВ за звітний місяць на суму залишку запасів на початок місяця і запасів, щонадійшли за звітний місяць.
Транспортно-заготівельнівитрати можуть бути також включені до собівартості придбаних запасів шляхомрозподілу.
Інформаціяпро виробничі запаси розкривається у Формі 1 «Баланс» в складі оборотних активівза визначеними обліковими групами. У Формі 5 «Примітки до річної фінансовоїзвітності» де зазначають методи оцінки запасів, облікову вартість у розрізігруп і балансову вартість запасів, що передані у переробку, на комісію чи взаставу.
Висновки
Зачас проходження виробничої практики я оволоділа практичними навичками поскладанню зведених бухгалтерських документів, складанню бухгалтерських записівпо проведеним господарським операціям, відображенню господарських операцій врегістрах бухгалтерського обліку, проведенню бухгалтерських розрахунків, набулазнань і професійних умінь з ведення фінансового та управлінського обліку напідприємстві.
Яознайомилася з порядком ведення господарських операцій, правильним їхдокументальним оформлення, з веденням виробничого обліку на підприємстві,системою обробки інформації.