Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов

Введение
Глава1. Учет финансовых результатов и использование прибыли
1.1Сущность и значение учета финансовых результатов для финансового учета ианализа деятельности организации
1.2 Учет финансовых результатов от основного вида деятельности
1.3 Учет внереализационных и операционных доходов и расходов
1.4 Формирование финансовых результатов
1.5 Налогообложение прибыли предприятия
1.6 Направления использования прибыли и учета данных операций
Глава2. Аудит финансовых результатов организации
2.1Организация контроля финансовых результатов
2.2Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации используемыепри аудите
2.3Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности
2.4Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности
Глава3. Анализ финансовых результатов деятельности организации
3.1Задачи и источники информации анализа финансовых результатов
3.2Анализ ассортиментной и ценовой политики предприятия
3.3 Анализсостава и динамики балансовой прибыли
3.4Анализ прибыли от реализации
3.5Анализ рентабельности
3.6 Оценкарезервов увеличения прибыли и рентабельности
Заключение
Списоклитературы
Приложения
 
Введение
 
Рыночнаяэкономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с нейнабирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственногопроцесса.
Всовременных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от егофинансовой устойчивости, которая достигается посредством повышенияэффективности производства на основе экономического использования всех видовресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производствапродукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.[1]
Прибыльслужит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутреннимисточником формирования его финансовых результатов.
Экономическиобоснованное определение размера прибыли имеет большое значение дляпредприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размерплатежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материальногостимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализациядивидендной политики акционерного предприятия.
Дляознакомления с деятельностью любой организации необходимо  изучить возможнобольшее число её сторон, сформировать на этой  основе  объективное мнение  о положительных  и  отрицательных  моментах  в  работе  коллектива, выявитьузкие  места  и  возможности  их  устранения.  При  этом  необходимо использоватьряд ключевых показателей, отражающих  результаты  хозяйственной деятельностианализируемой организации, которые  непосредственно  влияют  на финансовыерезультаты работы.
Финансовыерезультаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей.Большое количество показателей, характеризующих финансовые результатыдеятельности предприятия создает методические трудности их системногорассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждымучастником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степениудовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия.Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ееструктура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекциизаинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовойприбыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества,внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждогослагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретныйхарактер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимыенаправления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночныхотношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения,направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.
Анализфинансовых результатов деятельности предприятия включает в качествеобязательных элементов исследование:
• измененийкаждого показателя за текущий анализируемый период;
• структурысоответствующих показателей и их изменений;
• динамикиизменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя быв самом обобщенном виде).
Экономическийи финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организациипозволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлениюи оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.[2]
Цельюданной дипломной работы является:
-    изучениебухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия,овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;
-    проведение аудитаи анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО«Прима Опторг».
Задачамидипломной работы являются:
1.   Изучение сущности и значения учетафинансовых результатов для финансового учета и анализа деятельности организации;
2.   Изучение целей и задач аудитафинансовых результатов, а также источников информации используемых при аудите;
3.   Организация контроля финансовыхрезультатов на примере конкретного предприятия;
4.   Анализ финансовых результатовдеятельности ООО «Прима Опторг»;
5.   Оценка резервов увеличения прибыли ирентабельности ООО «Прима Опторг».
Объектомисследования является пекарня ООО «Прима Опторг», созданная в городе Москва в 2000году. Данное предприятие занимается производством и реализацией хлеба ихлебобулочных изделий.
Объектом исследованияявляется пекарня ООО «Прима Опторг», созданная в городе Москве в 2000 году.Данное предприятие занимается производством и реализацией хлеба и хлебобулочныхизделий.
Общество с ограниченной ответственностью «Прима Опторг» зарегистрированоПостановлением главы администрации г. Москвы от 28 марта 2000 г. № 218,является предприятием, основанным на коллективной форме собственности идействует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом иУчредительным договором.
Высшим органом управленияобщества является Собрание участников.
Уставный капитал обществасоставляет 342000 рублей. Учредителем предприятия являются два частных лица.
Имущество предприятиясостоит из основных фондов и оборотных средств.
Общество «Прима Опторг»создавалось в целях:
-    удовлетворенияобщественных потребностей в хлебе и хлебобулочных изделиях,
-    получения прибылиот производства и реализации хлеба и хлебобулочных изделий.
Предприятие занимаетсяследующими видами деятельности:
-    производством иреализацией хлеба, хлебобулочных изделий;
-    розничнойторговлей;
-    другими видамидеятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.
Основными поставщикамисырья ООО «Прима Опторг» являются ООО «Инкоторг», и др. Основные покупатели –магазин «Продукты», «Анастасия», «Южный»  и  др.
ООО «Прима Опторг»является клиентом Акционерного Коммерческого Банка «Деловая Москва» и имеет Р/С40702810600000001434.
На данный моментчисленность ООО «Прима Опторг» составляет 23 человека.
Организационная структураООО «Прима Опторг» представляет собой следующее:                                                                    
Таблица 1.
Организационная структура ООО «ПримаОпторг»Должность Функции Кол-во Директор управление организацией и персоналом 1 Бухгалтер бухучет 1 Кассир ведение кассовых операций 1 Управляющий производством планирование и контроль производства 1 Менеджер по продаже организация продаж, маркетинг 1 покупка сырья и материалов Пекари выпечка 8 содержание оборудования Продавцы обслуживание покупателей 4 оформление витрин Подсобные рабочие:   2 кладовщик хранение и подача сырья 1 хозяйственник содержание помещений 1 охранник охрана помещений 2
Всего
 
23
В пекарне установленкруглосуточный режим работы (воскресенье – выходной).
Схема организацииторговли и потока покупателей в булочной-пекарни организована следующимобразом:
-    покупательзаказывает продукты ассистенту,
-    ассистентподготавливает продукты, заказанные покупателем, в то время как покупательплатит в кассе.
Вся продажарегистрируется только одним лицом – кассиром. В конце дня кассир составляетперечень проданных и непроданных продуктов, и сравнивает его с продукциейоставшейся на конец прошлого дня и перечнем продуктов, полученным от пекарей.
Нереализованная к концудня продукция уценивается, а оставшаяся ее часть, сохранившая необходимуюсвежесть, возвращается в продажу на следующий день. У булочной-пекарни естьсоглашения с предприятиями общественного питания по нереализованным продуктам,поскольку они являются еще пригодными для употребления, но продажа их вбулочной может нанести ущерб ее имиджу.
Предметомисследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.
Вдипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиесяучета, аудита и анализа финансовых результатов предприятия.
Работасостоит из введения, трех разделов и заключения.
Сцелью сокращения объема основной части работы в приложении помещенывспомогательные материалы (пояснительные таблицы, бухгалтерские документы,учетные регистры, формы отчетности и т.п.), ссылки на которые размещены восновной части.
Длянаписания данной работы использовались материалы научной и учебной литературы,а также материалы периодической печати.
Глава1. Учет финансовых результатов и использование прибыли
1.1Сущность и значение учета финансовых результатов для финансового учета ианализа деятельности организации
Финансовыйрезультат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли илиубытка, формируемым в течение календарного года.
Финансовыйрезультат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основнымиз которых является реализационный результат, т. е. полученный от реализациипродукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов,непосредственно не связанных с процессом реализации  продукции, товаров, работ,услуг образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия.Если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, работ,услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равенреализационной прибыли плюс внереализационные доходы, минус внереализационныерасходы.[3]
Рассмотримболее подробно реализационный финансовый результат. Он определяется в видеразницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы) исуммой фактической себестоимости реализованной продукции, товаров, работ,услуг.         Особенности определения реализационного финансового результата вторговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительномисчислении валового дохода. Для определения реализационного финансовогорезультата торгового предприятия из суммы его валового дохода вычитаетсявеличина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам.
Выручкаот реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере их оплаты (прибезналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета вучреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами — ) по поступлениюсредств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателемрасчетных документов. В исследуемом предприятии моментом перехода правсобственности является отгрузка товаров.
Методопределения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливаетсяпредприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемыхдоговоров.  Он фиксируется в учетной политике предприятия.
Всоответствии с инструкцией  Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года № 37 «Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций», реализационная прибыль  подлежит увеличению на сумму разницымежду рыночной  и фактической ценой реализации продукции, работ, услуг наосновании специальных расчетов, представляемых в налоговый орган.
Вцелях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по даннымбухгалтерского учета для целей налогообложения  должна увеличиваться на суммуперерасхода нормируемых Минфином России статей затрат, включаемых всебестоимость продукции. В связи с этим, к сумме прибыли, полученной вбухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы по обслуживаниюбанковских кредитов (%), по командировкам, по добровольному страхованию, поподготовке кадров, по рекламе, представительские расходы, компенсации заиспользование личных автомобилей. Информация об этих расходах в фактическом инормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учетаиздержек производства и обращения.
Прибыльот реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовойприбыли организации. Ее величина формируется под воздействием трех основныхфакторов: себестоимость продукции, объема реализации и уровня действующих ценна реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. В структурецены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимостиочень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.
Перейдемк рассмотрению формирования финансового результата от внереализационнойдеятельности предприятия.
Всостав внереализационных доходов включаются:
• доходы,полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевогоучастия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы пооблигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• доходыот сдачи имущества в аренду;
• присужденныеили признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций занарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещенияпричиненных убытков;
• прибыльпрошлых лет, выявленная в отчетном году;
• другиедоходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализациейпродукции (работ, услуг);
• положительныекурсовые разницы
В составвнереализационных расходов включаются:
• затратыпо аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, недавшее продукции;
• затратына содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кромезатрат, возмещаемых за счет других источников);
• накомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• убыткипо операциям с тарой;
• судебныеиздержки и арбитражные расходы;
• присужденныеили признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушениеусловий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненныхубытков;
• убыткиот хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
• другиевнереализационные расходы.
Вкомментариях к ПБУ говорится следующее: “Новым моментом в перечневнереализационных доходов является признание в качестве дохода активов, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения. Операцияпо получению активов безвозмездно сразу и непосредственно увеличивает капиталорганизации. Рыночная стоимость получаемых безвозмездно активов определяетсяорганизацией на основе цен на данный или аналогичный вид активов кбухгалтерскому учету. Что касается внереализационных расходов, то большихизменений нет, так как перечень их не закрыт, согласно ПБУ 10/99 “Расходыорганизаций”
Основнымизадачами бухгалтерского учета являются:
1.Формирование  полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации.Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учетаделается анализ хозяйственной деятельности предприятия, в основноманализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководительпринимает управленческое решение, которое направлено на улучшение  илирасширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставит недостовернуюинформацию, то это может негативно отразиться на работе предприятия. Информацияо финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешнимпользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым ифинансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.
2.Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденныминормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов,установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью,так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Они не должныуменьшать налогооблагаемую базу во избежание конфликтов с налоговойинспекцией.  Также необходим контроль за материально ответственными лицами иработниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения,злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.
3.Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетахи в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данныхсоставляется вся отчетность как для внешних, так и для внутреннихпользователей.
4.Своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплатеналогов, производимых за счет прибыли  текущего года.
5.Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности,выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходнойчасти и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельностьпредприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственнойдеятельности.
Такжеодной из важнейших задач является грамотное составление  учетной политики, таккак в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формированиярезультатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все вариантыучетной политики и выбрать и выбрать наиболее выгодный для организации.
Грамотнаяи продуктивная работа по учету финансовых результатов на данный моментнемыслима без применения систем автоматизации бухгалтерского учета.
Наданный момент на рынке существует многообразие данных продуктов. Рассмотримнекоторые из них.
СистемаНордис/2.
Корпоративнаяинформационная система Нордис/2 разработана для средних, крупных и сверхкрупныхпредприятий, объединений и предназначена для комплексной автоматизации вобласти бухгалтерского, налогового и финансового учетов. В основе принциповпроектирования системы Нордис/2 лежат особые требования, предъявляемыеспецификой крупных производственных объединений.
Территориальнаяраспределенность предприятий, многоуровневая структура управления, десятки обособленныхподразделений с самостоятельным балансом в рамках одного юридического лицапредполагают организацию единого информационного пространства: единойнормативно-справочной информации (НСИ) и структуры аналитического учета (САУ),целостного корпоративного документооборота, получения отчетности на уровнеструктурных подразделений, территориально-производственных объединений иорганизации в целом.
Большойобъем и сложность учетной информации (статистика по одному из проектов:объектов ОС — 500 тыс., объектов НКТ и ШН — 1200 тыс., первичных документов — 100 тыс. (1,5 млн проводок) в месяц, позиций номенклатурного справочника — 180тыс.) требуют исключительной надежности и высокой производительности обработкиданных в условиях одновременной работы сотен пользователей.
Многопрофильностьпроизводств, сотни и тысячи рабочих мест, разделение труда и взаимодействиеработников требуют интегрируемости системы, ограничения и разделения доступа кданным.
СистемаНордис/2 разработана с применением современных и хорошо зарекомендовавших себяинформационных технологий:
— модельвзаимодействия «Клиент-сервер»
— модульноепостроение приложений системы
— объектно-ориентированнаяархитектура и дизайн
— технологииудаленного и терминального доступа
— распределениеи репликация данных
— документно-ориентированнаяобработка данных.
Дляавтоматизации финансовых результатов предназначен специальный раздел. Раздел предназначендля автоматизации бухгалтерского учета финансовых результатов деятельностипредприятия и обеспечивает:
— создание,редактирование и удаление документов и проводок по учету финансовых результатов
— ведениекартотеки по учету финансовых результатов
— формированиеучетных регистров, аналитических расшифровок и следующих внутрисистемныхотчетов:
— журнал-ордер№ 15
— оборотныеи сальдовые ведомости.
TOPLINE:Хлебозавод.
Конфигурация«Хлебозавод» для системы программ «1С: Предприятие 7.7»предназначена для автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях,занимающихся производством и реализацией хлебобулочных изделий.
Основнойцелью при разработке конфигурации являлась автоматизация производства, ведениябухгалтерского учета и форматирования сопроводительных документов дляпредприятий хлебобулочной отрасли.
Помимофункций типовой конфигурации конфигурация обладает следующими функциями:
·Учет лотков и упаковочных материалов для хлебной продукции. Ведется учетвозвратной тары.
·Учет спецодежды. Спецодежда выдается материально-ответственному лицу наопределенный срок. После окончания этого срока спецодежда автоматическисписывается.
·Посменный учет выпущенной продукции, материалов в производстве.
·Передача материалов в производство, передача материалов из производства насклад.
·Учет выпускаемой продукции, производственного и санитарного брака; возвратных переработанныхотходов.
·Автоматический расчет расхода сырья на производство по нормам.
·Учет фактического расхода сырья на производство.
·Отчетность по отклонениям нормативного и фактического расхода.
·Учет фактической влажности муки. Предусмотрен механизм автоматического расчетафактических выходов хлеба при изменении фактической влажности муки.
·Отчетность по выпуску продукции, в том числе в разрезе производственных бригад.
·Калькуляция по плановым нормам на плановый выпуск продукции.
·Заявки на хлебную продукцию можно формировать в разрезе рейсов автомашин.
·Накладные формируются автоматически на основе оформленных заявок.
·Ведение категорий клиентов (льготники, VIP-клиенты) и назначение им различныхцен отгрузки.
·Расчет транспортных расходов (от тоннажа хлеба) и амортизации лотков.
·Возможность автоматического формирования книги договоров по клиентам
·Ведение учета следующих видов возвратов: Отказ от продукции; Возврат черствогохлеба; Возврат бракованной продукции; Списание бракованной продукции; Списаниечерствой продукции; Учет возвратных отходов.
Всистеме есть возможность получить различные отчеты:
·суточный отчет экспедиции;
· актна передачу остатков готовой продукции;
·акты на списание различных видов продукции;
·своды по возвратам черствой продукции в разрезе наименований хлебной продукциии клиентов;
Пакетноеформирование счетов-фактур. На основе выписанных товаро-транспортных накладныхформируется счет-фактура по клиенту за различные промежутки времени (5, 7, 10,15 дней, месяц);
Наоснове табелей учета рабочего времени и тоннажа хлебной продукции, прошедшей поэкспедиции, рассчитывается заработная плата отдела сбыта.
Всистеме реализован специальный режим процесса подготовки счетов-фактур иведение журнала регистрации счетов фактур, настройка алгоритмов формированиякниг продаж и покупок, оперативный контроль операций оплаты, отгрузки.
Конфигурацияможет использоваться в качестве типовой или в качестве базы для разработкинового решения. Конфигурация «Хлебозавод» не является самостоятельнойпрограммой и предназначена только для совместного использования с компонентами«Бухгалтерский учет» и «Оперативный учет» системы программ«1С: Предприятие 7.7».
На ООО«Прима Опторг» используется программа автоматизации бухгалтерского учета «TOPLINE:Хлебозавод», так как она удовлетворяет потребностям ООО «Прима Опторг» вавтоматизации бухгалтерского учета.
1.2  Учет финансовыхрезультатов от основного вида деятельности
Организацииполучают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ иуслуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницумежду выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах безНДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство иреализацию.
С 1января 2002 года бухгалтеры всех организаций (кроме кредитных и бюджетных)должны работать, используя План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по егоприменению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
финансовымрезультатом хозяйственной деятельности организаций может быть или прибыль, илиубыток. Он определяется как разность между доходами и расходами организации,которые в соответствии с нормативными документами учитываются при расчетеприбыли (убытка).
В ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»все доходы и расходы подразделяются:
а)доходы и расходы по обычным видам деятельности
б)прочие поступления (доходы) и расходы.
Доходыи расходы подпункта б) в свою очередь могут быть операционные,внереализационные и чрезвычайные.
Такаяже группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма №2).
Согласноновому Плану счетов финансовый результат от продажи готовой продукции и товароввыявляется на счете 90 «Продажи» — аналоге бывшего счета 46«Реализация продукции (работ, услуг)». Однако счет 90 по сравнению сосчетом 46 имеет несколько особенностей.
Во-первых,более детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажейготовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов для учетавыручки от продажи (90/1 «Выручка»), себестоимости продаж (90/2«Себестоимость продаж»), НДС (90/3 «НДС»), акцизов (90/4«Акцизы»), а также отдельного субсчета по формированию финансовогорезультата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (90/9«Прибыль/убыток от продаж»). Кроме того, в пояснениях к счету 90сказано, что «организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать ксчету 90 „Продажи“ субсчет 90/5 „Экспортные пошлины“ дляучета экспортных пошлин.
Второйособенностью счета 90 „Продажи“, по сравнению со старым счетом 46,является система накопительных записей по субсчетам. Закрываются они всистемном порядке только по окончании отчетного года. Записи нарастающим итогомс начала года намного облегчают процесс заполнения раздела I „Доходы ирасходы по обычным видам деятельности“ Отчета о прибылях и убытках.
ПосколькуНДС, акцизы, экспортные пошлины, и другие обязательные платежи из выручки неявляются доходами организации, то некоторые и раньше не отражали их на счете46, а на сумму вышеуказанных налогов обычно дебетовали счет 62 с кредитованиемнапрямую счета 68. Такие организации могут поступать так и в дальнейшем и вотношении счета 90 „Продажи“, т.е. не вести субсчета по учету НДС,акцизов, экспортных пошлин, и других обязательных платежей. В этом случае длязаполнения строки 010 Отчета о прибылях и убытках достаточно будет взять сальдосубсчета 90/1 „Выручка“, ибо оно уже будет являться выручкой-нетто,то есть очищенной от обязательных платежей из выручки.
Рассмотримпорядок отражения в учете операций по продаже на примере продажи товаров.
 
Пример.
ООО«Прима Опторг» отгрузила покупателю продукцию по продажным ценам на 24 000руб., в т.ч. НДС 4 000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров — 14 000руб. Расходы, связанные с продажей, — 3 500 руб. Выручка для целей налогообложенияучитывается по отгрузке.
Дебет62 Кредит 90/1 — 24 000 руб.;
Дебет90/2 Кредит 41 — 14 000 руб.
Дебет90/3 Кредит 68 — 4 000 руб.
Дебет90/7 Кредит 44 — 3 500 руб.
Предположим,что в данном месяце у ООО «Прима Опторг» не было больше операций по продажетоваров. По окончании месяца определяем результат от продажи, для чего сопоставляемобороты по счету 90 за месяц: кредитовый — 24 000 руб. (по субсчету 90/1);дебетовый — 21 500 руб. (сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/6 — соответственно 14 000, 4 000 и 3 500 руб.). Если из кредитового оборота счета90 (24 000 руб.) вычесть его общий дебетовый оборот (21 500), получаетсяположительная разность (2 500 руб.), т.е. прибыль от продажи. На эту суммуделается запись:
Дебет90/9 Кредит 99 — 2500 руб.
Еслиот продажи товаров был бы получен убыток, то на его сумму следовало составитьпроводку:
Дебет99 Кредит 90/9.
Такимобразом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, нов целом синтетический счет 90 „Продажи“ на 1-ое число каждого месяцасальдо не имеет.
Еслибы вышеуказанные данные по продаже товаров были бы результатом работыорганизации за 1 квартал, то в разделе 1 Отчета о прибылях и убытках были быотражены следующие показатели: строка 010 — 20 000 руб. (24 000 — 4 000),строка 020 — 14 000 руб., строка 029 — 6 000 руб. (20 000 — 14 000), строка 030- 3 500 руб., строка 050 — 2 500 руб. (20 000 — 14 000 — 3 500).
Поокончании года составляются проводки на закрытие субсчетов 1-8 субсчетом 9счета 90:
Дебет90/1 Кредит 90/9
Дебет90/9 Кредит счетов 90/2-8
Послеэтих записей на 1 января следующего года у счета 90 „Продажи“ небудет сальдо ни в целом по счету, ни по субсчетам.
1.3  Учет внереализационных и операционныхдоходов и расходов
Помимореализационного финансового результата организации получают внереализационныйфинансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери,непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки»
Достаточнополный перечень внереализационных доходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.
Доходыот участия в других организациях возникают при получении организацией частиприбыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставныйкапитал других организаций и дочерних организаций), в виде дивидендов поприобретенным, акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества.Начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов отвкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);
Кредитсчета 99 «Прибыли, и убытки» (на всю сумму начисленных доходов).
Поступившиеплатежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52,55) и кредиту счета 76.
Доходыи расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц,доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов поприобретению облигаций.
Положительныекурсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующимибухгалтерскими записями:
Дебетсчетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам ввалюте);
Дебетсчета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты подотчет) и других счетов;
Кредитсчета 91 «Прочие доходы и расходы».
Позадолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницуотражают по кредиту счета 91и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратнымибухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Доходыорганизаций по облигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке,как и доходы от участия в других организациях. Прочие внереализационные доходы,расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в моментих выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы»…
Например,с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 91списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней, неустоек.
Затратыпо аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредитасчетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованныхполуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на суммузатрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Прибыльпрошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учетаденежных средств или иных активов и кредиту счета 91; убытки оформляют обратнойбухгалтерской проводкой.
Поступленияот уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают покредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов сдебиторами.
Уплаченныеорганизацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражаютпо дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы,внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационныхопераций не включают, а отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Пример.
ООО«Прима Опторг» продала станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб.Первоначальная стоимость станка — 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации- 85 тыс. руб.
Дебет76 Кредит 91/1 — 120 000 руб.
Дебет91/2 Кредит 68 — 20 000 руб.
Дебет02 Кредит 01 — 85 000 руб.
Дебет91/2 Кредит 01 — 45 000 руб.
Вданном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом посчету 91 за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы междудоходами и расходами на счет 99 „Прибыли и убытки“.
Ксчетам по учету амортизируемых активов (01, 03, 04) могут открываться отдельныесубсчета: „Выбытие основных средств“, „Выбытие доходных вложенийв материальные ценности“, „Выбытие нематериальных активов“*, накоторых выявляется остаточная стоимость выбывающих объектов, списываемая насчет 91 „Прочие доходы и расходы“.
Официальноданный субсчет Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрен, однакосчитаем, что по аналогии с другими видами амортизируемых активов он можетприменяться.
Наосновании данных вышеприведенного примера покажем порядок записей набухгалтерских счетах:
Дебет76 Кредит 91/1 — 120 000 руб.
Дебет91/2 Кредит 68 — 20 000 руб.
Дебет01/2 „Выбытие основных средств“ Кредит 01 — 130 000 руб.
Дебет02 Кредит 01/2 — 85 000 руб.
Дебет91/2 Кредит 01/2 — 45 000 руб.
1.4   Формирование финансовых результатов
Конечныйрезультат финансовой  деятельности предприятия — балансовая прибыль (убыток),которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочейреализации и суммы от внереализационных доходов (потерь).
Определяетсяфинансовый результат от реализацииции путем сопоставления Кт и Дт счетов 90.
Второеслагаемое — результат от внереализационных операций. Внереализационные доходыучитываются:
   Дт51, 76, 26 Кт 91
  Счет 91 имеет 3 субсчета:
— 91/1»Прочие доходы"
— 91/2«Прочие расходы»
— 91/9«Сальдо прочих доходов и расходов».
Учетна счете 90 ведется в течение года с накоплением. При определении фин. рез-таиз выручки вычитается НДС, себестоимость, коммерческие расходы и др.
Финансовыйрезультат = выручка от реализации — НДС — фактическая себестоимость реализованнойпродукции (т.е. себестоимость продукции + коммерческие и управленческиерасходы).
Счет90 — пассивный, Дт — убыток, Кт — прибыль
 Учет прибыли от реализации:
   Дт90 Кт 91-1
  Учетубытка от реализации
   Дт91-1 Кт 90
Всоответствии с учетной политикой на предстоящий год, предприятие самостоятельноустанавливает, как учитывать финансовый результат: по предоставлении документовв банк (по моменту отгрузки) или по зачислению денежных средств на расчетныйсчет (по моменту реализации).
Сейчасгосударство рекомендует определять финансовый результат по моменту отгрузки, ноэто может вызвать отсутствие денег. Поэтому применяют взаимозачеты, что невыгодно для государства.
Приизменении учетной политики необходимо иметь на это разрешение Минфина, сообщитьоб изменениях в налоговую инспекцию.
Еслипредприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчетдоходов по текущему курсу рубля, котируемого ЦБ в момент поступления средств.
Финансовыйрезультат от прочей реализации:
   Дт90, 48 Кт 91-2 — прибыль
   Дт91-2 Кт 90, 99 — убыток.
Финансовыйрезультат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданыОС. Предприятие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночной (м.б.> первоначальной) или остаточной стоимости.
В соответствиис требованиями налогового законодательства для налогообложения при реализацииОС по цене меньше остаточной стоимости, финансовый результат определяется израсчета реализации ОС по рыночной цене.
Финансовыйрезультат от реализации иного имущества:
  — нематериальныеактивы;
  — оборудование к установке;
  — материалы;
  — МБП;
  — незавершенное капитальное строительство;
  — ценные бумаги и денежные документы.
Прибыльот реализации для налогообложения = превышению продажной цены надпервоначальной или остаточной.
Еслипредприятие реализует иное имущество по цене меньшей его себестоимости, то дляналогообложения этой прибыли выручка от реализации — сумме сделки, которуюопределяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.
Предприятиеспециальным расчетом определяет сумму выручки таких сделок и расчет инаправляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью ирасчетом по налогу на прибыль.
Учетфинансового результата:
   Дт91 Кт 90-2 (прибыль)
   Дт90-2 Кт 91 (убыток)
Внереализационныедоходы:
  1)доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельностидругих предприятий:
  — дивиденды по акциям;
  — премии или % по облигациям и др. ценным бумагам, принадлежащим предприятию
 Доходы;
   Дт50, 51, 52 Кт 91-3
  2)доходы от сдачи имущества в текущую аренду:
   Дт76-3 “Расчеты по доходам” Кт 91-3
  3)признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за нарушениехозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков:
   Дт63 Кт 91-3
  4)прибыль от совместной деятельности:
   Дт79-3 Расчеты по договору о совместной деятельности” Кт 91-3
  5)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:
   Дт98-1 “ДБП” Кт 91-3
  6)другие операции, не связанные с производством продукции.
Внереализационныйубыток:
   Дт91-3
К нимотносятся затраты по аннулированию производственных заказов:
   Дт91-3 Кт 20
Затратына содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:
   Дт91-3 Кт 10, 12, 60, 68
Убыткипо операциям с тарой:
   Дт91-3 Кт 10
Судебныеиздержки и арбитражные сборы:
   Дт91-3 Кт 50, 51, 76
Некомпенсируемыевиновниками потери по внешним причинам:
   Дт91-3 Кт 63
Убыткиот списанных дебиторских задолженностей, по которой срок исковой давностиистек:
   Дт91-3 Кт 76
Некомпенсированныеубытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций:
   Дт91-3 Кт 01,10, 12, 20, 21
Признаниепредприятием штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций и расходы по возмещениюпричиненных убытков:
   Дт91-3 Кт 63
            Прибыль =выручка — НДС — фактическая себестоимость — балансовая прибыль.
            Балансоваяприбыль — налог на прибыль = чистая прибыль.
1.5  Налогообложениеприбыли предприятия
1января 2002 г. вступила в силу гл.25 Налогового Кодекса РФ, регулирующаявопросы исчисления и уплаты налога на прибыль. Соответственно, прекратилидействие (с некоторыми изъятиями) Закон №2116-1 «О налоге на прибыльпредприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., а также подзаконные акты(инструкции), утвержденные МНС РФ в соответствии с Законом «О налоге наприбыль».
Вотличие от предыдущей системы законодательного регулирования исчисления иуплаты налога на прибыль, гл.25 НК является во многих своих положениях закономпрямого действия. Тем не менее и она потребует принятия некоторых подзаконныхактов для своего применения, таких как:
— классификацияосновных средств, включаемых в амортизационные группы (ПостановлениеПравительства №1 от 1 января 2002 г.);
— формыналоговых деклараций (Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. №БГ-3-02/542);
— нормыестественной убыли товарно-материальных ценностей при хранении итранспортировке;
— нормырасходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковыхавтомобилей;
— нормысуточных, подлежащих выплате при направлении в командировку.
Наиболеенасущная проблема практического применения нового законодательства по налогу наприбыль — введение налогового учета. Гл.25 НК предусматривает необходимость длякаждого предприятия вести налоговый учет отдельно от учета бухгалтерского. Приэтом текст главы содержит хотя и обширные, но тем не менее недостаточные дляпрактического воплощения правила по ведению налогового учета. Восполнят этотпробел Методические рекомендации по ведению налогового учета, изданные МНС иопубликованные в Интернете на сайте МНС.
Однакорекомендации МНС не являются обязательными для всех налогоплательщиков, которыемогут применять и иную систему учета. Она лишь должна соответствовать гл.25 НК,хотя может и немного различаться с Методическими рекомендациями.
Даннаясистема нужна не только для формального соблюдения требования НК по ведениюналогового учета. Положения гл.25 НК предусматривают использование и исчислениенекоторых данных, которые не могут быть извлечены непосредственно избухгалтерского учета. Примерами таких данных могут служить суммы начисленной поналоговым правилам амортизации (отличной от бухгалтерской), суммы резервов посомнительным долгам, суммы процентных расходов по кредитам (правила отнесенияпроцентов на расходы в налоговом и бухгалтерском учете различны). Этот списокразличий может быть значительно расширен.
Сдругой стороны, представленный МНС вариант системы налогового учета можетпривести к неоправданному усложнению работы бухгалтера. Речь идет одублировании практически всех операций налогоплательщика в налоговом учете иведении слишком большого количества регистров налогового учета.
НалоговыйКодекс (ст.313) допускает использование данных бухгалтерского учета для целейформирования налоговой базы. Определенная часть бухгалтерских данных можетнапрямую использоваться для расчета налоговой базы. Другие показателиналогового учета могут быть сформированы на основании бухгалтерских данных приусловии введения специально созданных аналитических субсчетов бухгалтерскогоучета, что в принципе уже делают бухгалтеры для лимитируемых расходов. И толькодля налоговых величин, которые не могут быть сформированы в рамкахбухгалтерского учета, необходимо использовать отдельные налоговые регистры.Например, начисление амортизации для целей налогообложения или созданиерезервов по сомнительным долгам.
СогласноПоложению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» ПБУ 18/02 Для целей Положения сумма налога на прибыль,определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная вбухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка),является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условныйрасход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемойкак произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, наставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерациио налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Условныйрасход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учетена обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) поналогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.
Сумманачисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный периодотражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков(субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции скредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Сумманачисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный периодотражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам исборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условныхдоходов по налогу на прибыль).
Текущийналог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период долженпризнаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумменеоплаченной величины налога.
1.6  Направленияиспользования прибыли и учета данных операций
Объектомраспределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределениемпонимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования напредприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части,которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательныхплатежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся враспоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится вкомпетенции предприятия.
Принципыраспределения прибыли можно сформулировать следующим образом:
●прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной ифинансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием какхозяйствующим субъектом;
●прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов исборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставкиналогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаютсязаконодательно;
●величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплатыналогов, не должна снижать заинтересованности в росте объема производства иулучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
●прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляетсяна накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальнойчасти на потребление.
Напредприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся враспоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетныефонды.
Распределениечистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия дляфинансирования потребностей производства и развития социальной сферы.
Всовременных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либонормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговыхльгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственногои непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансированиеприродоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учрежденийсоциальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фондапредприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Распределениечистой прибыли — одно из направлений внутрифирменного планирования, значениекоторого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения ииспользования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия иопределяется положением, которое разрабатывается соответствующимиподразделениями экономических служб и утверждается руководящим органомпредприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметырасходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специальногоназначения: фонды накопления (фонд развития производства или фондпроизводственного и научно-технического развития, фонд социально-экономического развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).
Сметарасходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства,социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников иблаготворительные цели.
Красходам, связанным с развитием производства, относятся расходы нанаучно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы,финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологическихпроцессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства,модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением иреконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту жегруппу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков ипроцентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранныхмероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителейв создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемыесоюзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, такжесчитаются использованием прибыли на развитие.
Распределениеприбыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовыхобъектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительстваобъектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобногосельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятийи т.п.
Кзатратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения завыполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание,освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощирабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию,надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания встоловых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.
Всяприбыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части.Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления.Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом необязательно всю прибыль, направляемую ни накопление, использовать полностью.Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важноерезервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытиявозможных убытков, финансирования различных затрат.
Нераспределеннаяприбыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, инераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивостипредприятия, о наличии источника для последующего развития.
Учетиспользования прибыли.
Счет 99- пассивный (ведется в течение года)
Вразвитие счета 99 предусмотрено несколько субсчетов:
 Начислениеналоговых платежей в бюджет из прибыли:
   Дт99 Кт 68
Начислениеплатежей во внебюджетные фонды:
   Дт99 Кт 68
Использованиеприбыли для образования ФН, СФ, Фонд материального поощрения:
   Дт99 Кт 84-3, 84-4, 84-5
Использованиеприбыли на покрытие убытков прошлых лет:
   Дт99 Кт 84-2
Начислениедивидендов, материальной помощи:
   Дт99 Кт 70
Начисленыдивиденды учредителям:
   Дт99 Кт 75
Использованиеприбыли для увеличения резервного капитала:
   Дт99 Кт 82
Начисление% по ссудам банков, полученных на приобретенных ОС, НА и др.
   Дт99 Кт 66, 67
 Начисление% по полученным займам:
   Дт99 Кт 66, 67
 Списаниепотерь от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, находящегося набалансе:
   Дт99 Кт 29
 Присопоставлении годового отчета счет 99 закрывается Остатка нет. В балансе суммыпо Дт 99 не отражается.
Таблица2.
Счет 99 «Прибыли и убытки»Д К Убытки, потери Корр. счет Прибыли, доходы
Корр.
счет В течение отчетного года: 2. Убыток от обычных видов деятельности 90-9 1. Прибыль от обычных видов деятельности 90-9 4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный  период 91-9 3. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный  период 91-9 6. Потери и расходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами 01, 07, 10, 76 5. Доходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами 76 8. Сальдо – убыток на конец отчетного периода (если п.1 + п.3 + п.5 п.2 + п.4 + п.6) 9. Начисленные платежи  налога  на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, сумма причитающихся налоговых санкций 68 По окончании отчетного года: 10. Списание нераспределенной прибыли отчетного года (если п.7 > п.8 + п.9) 84 11. Списание непокрытого убытка отчетного года (если п.7 Глава2. Аудит финансовых результатов организации
2.1Организация контроля финансовых результатов
Финансовыйконтроль (от лат. finansia – «доход, платеж»), осуществляемый с цельюобеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовойдеятельности организаций, является составной частью проводимого в РоссийскойФедерации контроля. При этом законодательно понятие «финансовый контроль» неопределено.
Запоследнее десятилетие произошли значительные изменения и в организациифинансового контроля, и в его содержании. С одной стороны, были упраздненыорганы народного контроля, образованы новые контрольные органы. Особое вниманиеуделялось укреплению государственного финансового контроля. С другой – вусловиях формирования рыночных отношений в РФ объективно возрастало значениеповседневного внутрихозяйственного контроля, контроля со стороны собственниковорганизаций и индивидуальных предпринимателей. Стало ясно, что достовернаябухгалтерская (финансовая) отчетность создает возможность сознательного выбораэкономических решений, оберегает от случайных деловых связей и операций сповышенным риском. В этих условиях широкое распространение получил контроль вновой для России форме – аудиторской деятельности, проводимой на основевозмездных договоров независимыми аудиторами.[4]
Однако,несмотря на столь значительные изменения в системе финансового контроля, можноконстатировать, что к настоящему времени, к сожалению, так и не выработаноединого понимания системы финансового контроля, не определены принципы еепостроения, единые организационные и методологические основы финансовогоконтроля в Российской Федерации, отсутствует единая концепция реформированиясуществующей системы финансового контроля, хотя на страницах печати не разговорилось о необходимости разработки и принятия Закона «О финансовом контролев Российской Федерации».[5]
Представляется,что система финансового контроля в РФ может быть представлена следующимобразом. В зависимости от способа организации и осуществления по отношению кпроверяемому субъекту финансовый контроль подразделяется на внешний ивнутренний.
Внешнийфинансовый контроль осуществляется внешними, независимыми по отношению кпроверяемому субъекту органами, внутренний – структурными подразделениямисамого контролируемого субъекта. В свою очередь внешний контроль подразделяетсяна государственный, муниципальный и аудиторский.
Государственныйфинансовый контроль ведется как в масштабе РФ, так и в субъектах РФ. Егоосуществляют уполномоченные государственные органы: Счетная палата РФ,Министерство финансов РФ и его подразделения, Министерство по налогам и сборам,Федеральное казначейство и др.
Муниципальныйфинансовый контроль осуществляется на уровне муниципальных образований.Финансовые органы муниципальных образований осуществляют финансовый контрольопераций с бюджетными средствами, контролируют условия выделения,распределения, получения и целевого использования и возврата бюджетныхкредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, муниципальных гарантий и др.
Основныминедостатками действующих подсистем государственного и муниципального контроляявляются: возможность использования средств федерального бюджета, бюджетовсубъектов и муниципальных образований не по целевому назначению, неполныйвозврат (или невозврат) бюджетных кредитов и ссуд в бюджетную систему РФ;разобщенность и неупорядоченность действий контролирующих органов; отсутствиеединого согласованного плана мероприятий по осуществлению мер финансовогоконтроля как поступления налоговых и неналоговых доходов в бюджетную систему(включая внебюджетные фонды), так и целевого и эффективного исполнениябюджетных средств.
Ковнешнему финансовому контролю относится также аудиторский контроль.Специалистов по аудиту в разных странах называют по-разному: в США –общественными бухгалтерами, в Великобритании и англосаксонских странах –ревизорами или присяжными бухгалтерами, во Франции – бухгалтерами-экспертамиили комиссарами по счетам, в Германии – контролерами хозяйства или контролерамикниги и т.д.
Несмотряна различия в названии, все аудиторы занимаются одним и тем же делом: проверкойбухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с составлениемзаключения о ее достоверности, а также текущим консультированием по различнымучетным, финансовым и правовым вопросам, налогообложению, банковскому истраховому делу и др. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетовустанавливаются: точность отражения в них финансового положения и результатовдеятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учетаустановленным требованиям и критериям; соблюдение проверяемым предприятиемдействующего законодательства.
Аудитор,являясь незаинтересованным лицом, выражает мнение о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности проверяемого лица и о соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству РФ.
Внутреннийаудит важен для крупных и средних организаций, характеризующихся усложненнойструктурой и разнообразием видов деятельности. Под внутренним аудитом следуетпонимать способ организации внутреннего контроля функционирования всех звеньевуправления организацией, осуществляемого сотрудниками специализированногоподразделения с целью помочь административному аппарату организации.[6]
Практическаяпольза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятойорганизации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности его созданиязаключаются в следующем:
• этопозволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективныйконтроль за автономными подразделениями организации;
• проводимыевнутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявитьрезервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетныенаправления развития организации;
• использованиеопыта и квалификации внутренних аудиторов позволит сократить расходы наобязательный аудит, не потеряв качества услуг, получаемыхфинансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами как головнойорганизации, так и ее филиалов и дочерних компаний.
Независимыеаудиторы в России пока взаимодействуют с отделами внутреннего аудита не тактесно, как их зарубежные коллеги, в силу ряда объективных причин. Так, согласнодействующим нормативным документам внешний аудит проводится независимымаудитором. Аудиторские организации обязаны следовать и соблюдать в своейпрактической работе установленные федеральные правила (стандарты) аудиторскойдеятельности. К квалификации независимых аудиторов предъявляются единыеобщероссийские требования, данная деятельность лицензируется в установленномнормативными актами порядке.
Перечисленныетребования в отношении внутренних аудиторов в Российской Федерации отсутствуют.В настоящее время отличие российского внутреннего аудита от внешнего аудита, атакже от внутреннего аудита в зарубежных странах заключается в следующем:
• независимостьвнутреннего аудитора условна, поскольку служба внутреннего аудита являетсяподразделением организации. Отсутствуют как законодательные, так и этическиенормы, подчеркивающие независимость внутренних аудиторов от непосредственноговлияния руководства экономического субъекта и его линейных подразделений;
• отсутствуютпрофессиональные стандарты деятельности внутренних аудиторов;
• нетединых требований к профессиональному и образовательному уровню внутреннихаудиторов.
Сегодняосновное отличие внутреннего аудита от внешнего в России заключается не в целяхи задачах, которые они призваны решать, а в том, что на практике внутреннимаудитом на российских предприятиях называются службы и подразделения, которыене в состоянии выполнить функции и задачи, присущие именно внутреннему аудиту.[7]
2.2Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации используемыепри аудите
Детальнаяаудиторская проверка правильности определения финансовых результатовхозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается отпроверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Финансовыйрезультат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующимкатегориям доходов и расходов за отчетный период.
Объектомпроверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток),представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетныйпериод на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операцийорганизации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Цель аудита — сформировать мнение одостоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности пофинансовым результатам.
Длядостижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимопроконтролировать:
• правильностьформирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ,услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы идоходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• учётвнереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы,внереализационные расходы);
• учётиспользования прибыли (налоги, финансовые санкции).
Припроверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерскомбалансе (ф. № 1) в разделе III«Капитал и резервы» отражаются показатели:
— нераспределеннаяприбыль прошлых лет (стр. 460);
— непокрытыйубыток прошлых лет (стр. 465);
— нераспределеннаяприбыль отчетного года (стр. 470);
— непокрытыйубыток отчетного года (стр. 475);
Формированиефинансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибыляхи убытках (ф. № 2).
Дляпроведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:
-    приказ предприятияоб учетной политике на отчетный год;
-    формыбухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
-    Главная книга;
-    Журналы-ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичныедокументы.
2.3Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности
Финансовыйрезультат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница междувыручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактическойсебестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установлениядостоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильностиучета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции(коммерческих расходов).
Входе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
— операциипо продаже надлежащим образом санкционированы;
— насчетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
— продажасвоевременно отражена на соответствующих счетах учета;
— стоимостнаяоценка операций по продаже правильно определена;
— суммыпродажи правильно классифицированы;
— суммыдебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг)правильно отражены на соответствующих счетах.
Правильностьотражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этихопераций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрахэкономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверкаможет быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будетопределяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.
Операциипо продаже надлежащим образом санкционированы.
Необходимопроверить соблюдение политики экономического субъекта в отношениипредоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования привыполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравненияфактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортныхрасходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующихдокументов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставкиможно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Этипоказатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатуройцен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.
Еслипродажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально длякаждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащимобразом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта(например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются навыполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактическидоставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этихсоглашений.
Проверканаличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, какпоказывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровняэффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверкиможет быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективностисистемы внутреннего контроля.
Насчетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.
Припроведении этого теста необходимо обратить внимание на возможностьвозникновения двух видов ошибок:
данныепо реально совершенным операциям не отражены в учете;
насчетах отражены фиктивные операции.
Подобныеошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимостиактивов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажина счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системывнутреннего контроля.
Припроверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следуетвыборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов(коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами,свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанныхуслуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работывыполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя кзаказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условияпоставки для точного определения момента перехода права собственности.
Вслучае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержденнепосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализироватьпоследующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашениедебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальностисделки, отраженной на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Проверкаполноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверкиданных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отделапродаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этойпроверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладныесобраны  и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путеманализа порядковой нумерации этих документов.
Припроверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи.На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затемсверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученнымиот заказчиков (покупателей).
Припроверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортныенакладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которыхсверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.
Своевременностьотражения продажи.
Счетана продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно,т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующимпериодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.
Припроверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты,указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующихсчетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторскойзадолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальныхпроблемах своевременности учета реализации.
Правильнаястоимостная оценка операций по продажам.
Точныйрасчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур заотгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующееотражение этих данных в бухгалтерских регистрах.
Проверкаправильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявлениявозможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммысчетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов,подготовленных самостоятельно.
Еслисумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверитьприменение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс,использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официальнодействовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные овалютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом былиотражены в бухгалтерских регистрах.
Суммыпродажи правильно классифицированы.
Помимополного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах,оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильноклассифицированы в Отчете о прибылях и убытках.
Входе проверки классификации операций необходимо на основании первичныхдокументов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учетапродажи и правильность разноски по Главной книге.
Суммыдебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ,оказание услуг) правильно отражены.
Полнотаотражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями изаказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможностьэкономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторскойзадолженности.
Даннаязадача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операцийпо продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данныхрегистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться,что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторскойзадолженности.
Вомногих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности вГлавной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данныхжурналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не толькосведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученныхплатежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов,указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствуетсумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться,что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями изаказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главнойкниги.
Аналитическиепроцедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
даннымидругих месяцев и всего цикла продажи;
ежемесячнымипрогнозами объемов продажи;
даннымиза соответствующий период прошлых лет.
Еслианализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может бытьподготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будетпроизведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактическойсуммой.
Наэтапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг)аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 80«Прибыли и убытки» Для этого сверяются записи по кредиту счета 80 «Прибыли иубытки» с дебетом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и соответствиеэтого показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета оприбылях и убытках.
Используяпроцедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (региструсинтетического учета) по счету 46 проверяет правильность определенияпоказателей:
стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;
стр.020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
стр.030 «Коммерческие расходы»;
стр.040 «Управленческие расходы».
Припроверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудиторунеобходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целейбухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формированиеприбыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитордолжен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ееопределения для целей налогообложения.
Порядокучета выручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно п.6. этогоположения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной вденежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иногоимущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Аудиторуследует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которыевнесены ПБУ 9/99. В частности, в организациях, предметом деятельности которыхявляется предоставление за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления,получение которых связано с этой деятельностью.
Дляцелей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг,согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача навозмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работодним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Поэтому,при использовании метода определения выручки для целей налогообложения «пооплате» аудитор проверяет расчет корректировки бухгалтерской прибыли отреализации продукции и отражение показателей этого расчета в Справке о порядкеопределения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактическойприбыли» (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций». С 1 января 2001 г. действует инструкция МНС России от 15.06.2000г. №62).
Вслучае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяютсяразные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формированиеналогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.
2.4Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности
Проверкаотражения результата от продажи и прочего выбытия основных средств и прочегоимущества.
Насчете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основныхсредств и прочих активов организации.
Прибыль(убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имуществапоказываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие операционныедоходы» и 100 «Прочие операционные расходы».
Построке «Прочие операционные доходы»:
— выручкуот продажи основных средств, за вычетом НДС;
— выручкуот продажи прочих активов (сч. 01, 04, 08, 10-9 и др.) за вычетом НДС;
— суммупоступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку,если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51«Расчетный счет».
Построке «Прочие операционные расходы»:
— остаточнуюстоимость проданных и выбывших основных средств;
— расходы,связанные с продажей и выбытием основных средств;
— стоимостьреализуемых прочих активов, а при реализации МБП и нематериальных активов – ихостаточная стоимость;
— списаннуюсо счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на деньзачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.
Убыток,полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих активов согласно п.2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудиторпроверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определенияданных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Проверкаотражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.
Припроверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемыхнепосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:
— полнотаих отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
— корректировкаданных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
Припроверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видовошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).
Вкачестве примера можно привести следующие виды потенциальных,(непреднамеренных) ошибок:
·    неправильноеотнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
·    расходы, которыееще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрахэкономического субъекта;
·    ошибочноеотнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочноесписание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.
Примерамипреднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанныхрасходов могут служить:
·    намеренноезанижение расходов путем пропуска сумм;
·    намеренноезавышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов ктому или иному периоду;
·    неправильнаяклассификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированныхпоказателей результатов деятельности;
·    намеренноезавышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежныхсредств;
·    оплата фиктивныхрасходов.
Детальнаяпроверка операций требует использования следующих процедур:
·    сверки спервичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых приналогообложении);
·    проверки правильностиотнесения расходов к тому или иному периоду;
·    анализа данных,аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
Приаудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также длявыявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.
Проверкуотражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводятвыборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенностипоказателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основаниизаключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции ирегистров синтетического и аналитического учета по счету 80 «Прибыли и убытки».
Дляустановления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных ивнереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения(признания) указанных доходов и расходов  для целей бухгалтерского учетасогласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Припроверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходови расходов необходимо учитывать следующие положения.
Внереализационныедоходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целейналогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанныхдоходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции поприменению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) п. 7.8 ПБУ 9/99 ип.11,12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемыхдля целей налогообложения дается в п. 14 и 15 Положения о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли и п. 2.7 и 2.9 инструкции №37 «О порядкеначисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Переченьвнереализационных доходов для целей налогообложения является открытым, то естьвсе внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а переченьвнереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) – закрытым,поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этомпункте расходы.
Приустановлении  достоверности  бухгалтерской   отчетности  и  соответствия совершенных предприятием  финансовых и  хозяйственных операций  нормативным актам, действующим  в  РФ, разработана программа  аудита финансовых  результатов  деятельности  предприятия  ООО «Прима Опторг». Программа  аудита финансовых результатов  деятельности  организации ООО «Прима Опторг»представлена в приложении 1.
При проведении  аудита   составляется вопросник  (табл. 1), в  котором  отражаютсяосновные вопросы аудита финансовых результатов  деятельности предприятия.
При  этом вопросник  может  составляться  по   отдельным  оставляющим формирования финансовых результатов:  учету   реализации  товаров, учету  себестоимости реализованных товаров, учету  издержек  обращения.
Таблица 3.
Вопросник  для  проведения аудита  реализации    товаров  в  общем плане   аудита  финансовых результатов  деятельности  ООО «Прима Опторг»№ Критерий  оценки Вопрос да нет Нет  ответа Прим. 01 02 03 04 05 06 07 1 реальность Подтверждается ли  учет реализации това-ров  соответствующими   документами:  счетом-фактурой, товарно-транспортными  нак-ладными,  показаниями  контрольно-кассовых машин? х 2 Реальность Все  ли  счета  регист-рируются  в  учете? Х 3 Полнота Возможно  ли  наличие   неучтенных товаров? Х 4 Полнота Возможно  ли  неопри-ходование  денежных средств  в   кассу? Х 5 Полнота Являются  ли  документы  отгрузки  бланками  строгой  отчетности? Х 6 Реальность Возможны  ли  ошибки  при  выписке  счетов  на  отгрузку? Х 7 Разрешение Обязательно  ли  нали-чие письменного  раз-решения  руководителя  на  отпуск  товаров? х 8 Разрешение  Имеется  ли утвержденный  тариф  на   отпуск  товаров? х 9 Своевремен-ность Возможно  ли  несовпадение  дат  на  документах реализации и  отражения  в  учете? Х
Продолжение таблицы 3.10 Оценка Возможен  ли  отпуск товаров  при  наличии  большого  риска   платежа? Х 11 Классифи-кация Производится ли сопо-ставление результатов  реализации по матери-альным отчетам и до-кументам на  реализацию? Х 12 Обобщение Проводится  ли  независимое сопоставление  журналов-ордеров  и  перенесение  итогов  в  Главную книгу? х
Результаты опросника   показывают, что  на  предприятии  ООО  «Прима Опторг»  имеются определенные  недочеты в  организации внутреннего  контроля  реализации товаров и  формировании  финансовых результатов.

Глава3. Анализ финансовых результатов деятельности организации
3.1Задачи и источники информации анализа финансовых результатов
Финансовыйрезультат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуетсяпоказателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятиене может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций,финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задачаулучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующегосубъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшенияфинансового положения и по результатам расчётов принять экономическиобоснованные решения.
Впроцессе анализа решаются следующие задачи:
• изучениеданных о формировании финансового результата и использовании прибыли;
• исследованиединамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;
• выявлениеи измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;
• выявлениерезервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.
Основнымиисточниками информации анализа финансовых результатов являются данныебухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из формбухгалтерской отчётности используют:
Бухгалтерскийбаланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытыйубыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).
Отчёто прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовымпериодам. Он является главным источником информации о формировании ииспользовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результатот всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто)от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемыхиз выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020),издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данногоотчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III — внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иныханалогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходыи расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль доналогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистаяприбыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).
Кромеэтого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям.Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка сотражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётномгодах.
Годовойотчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменениерезервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу,о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервахпредстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различныеисточники увеличения капитала по отдельным статьям.
Вотчёте о движении денежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступленияхденежных средств из различных источников, а также информация о расходованииденежных средств.
Приложениек годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержитинформацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов наначало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкойэтих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчётаприводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды покаждому из направлений.
3.2Анализ ассортиментной и ценовой политики предприятия
Продукция мини-пекарниООО «Прима Опторг» представлена следующим ассортиментом:
-    Хлеб ихлебобулочные изделия:
-    Хлеб«Крестьянский»;
-    Хлеб «Дарницкий»
-    Хлеб «Формовой»
-    Хлеб «Подовый»
-    Батон нарезной;
-    Батон московскийи т.д.
В комплект оборудования мини-пекарнивходят следующие агрегаты:
-    тестомесильнаямашина;
-    3 дежи длязамешивания теста объемом 50 л;
-    делитель теста;
-    закаточнаямашина;
-    2 расстоечныхшкафа;
-    2 ротационныхпечи для выпечки хлеба;
-    5 тележек дляпостановки теста в печи и расстоечные шкафы;
-    мелкиеинструменты (ножи, скребки, щетки, посуда для приготовления теста, поддоны).
Для каждого сорта хлеба ихлебобулочных изделий, вырабатываемых по государственным стандартам, существуютутвержденные рецептуры, в которых указываются сорт муки и расход каждого видасырья (кг. на 100 кг муки). На основании утвержденной рецептуры управляющийпроизводством мини-пекарни составляет производственную рецептуру (таблица 4), в которой указывается количество муки,воды и другого сырья с учетом применяемой на данном предприятии технологии иоборудования, а также технологический режим приготовления изделий (температура,влажность, кислотность полуфабрикатов, продолжительность брожения и другиепараметры).
Таблица 4.
Производственная рецептура и режимприготовления батона нарезного из пшеничной муки высшего сорта, массой 0,5 кг(способ приготовления – опарный, периодический)Наименование сырья, полуфабрикатов и показателей процесса Расход сырья (кг) на 100 кг готовой продукции и параметры процесса по стадиям опара тесто Мука пшеничная хлебопекарная высшего сорта 25,2 35,2 Дрожжи хлебопекарные прессованные 0,6 - Соль поваренная пищевая 0,9 Сахар-песок 2,4 Маргарин столовый (содержание жира не менее 82%) 2,1 Вода 14-19 по расчету Опара вся Температура начальная, ºС 28-30 28-30 Продолжительность брожения, мин. 210-240 60-90 Кислотность конечная опары, град. 3,0-4,0 Кислотность конечная теста, град, не более 3,5
При исчислениисебестоимости произведенного хлеба и хлебобулочных изделий применяют методисключения затрат на побочную продукцию (отходы по ценам возможной реализации)и пропорциональный метод калькуляции. Базой для распределения фактическихзатрат между видами полученной продукции служит масса готовых изделий.
В 2004году показатели производства основных видов продукции представляли собойследующие:
Таблица 5.
Показатели производства основныхвидов продукции ООО «Прима Опторг» в 2004 г.Вид продукции Себест-ть единицы Себест-ть в год Продукция в год Розн. цена за единицу Годовая выручка руб. руб. ед. руб. руб. Батон 7,94 93740 11806 8,2 96809 Хлеб крестьянский 6,09 810098 133021 6,4 851334 Выпечка 5,36 40270 7513 5,7 42824 Всего: 944108 152340 990967
Длятого чтобы узнать причины роста прибыли предприятия, проанализируем влияниеотдельных ее составляющих на конечный финансовый результат. Данные дляфакторного анализа представлены в таблице 6.
Таблица 6.
Данные для факторного анализа прибылиПоказатель (2002 г.) Наименование продукции Хлеб крестьянский Батон Выпечка Цена продукции (руб.) 4,4 5,9 3,8 Количество реализованной продукции (ед.) 104189 7835 4146 Себестоимость единицы продукции (руб.) 4,17 5,34 3,49 Показатель (2003 г.) Наименование продукции Хлеб крестьянский Батон Выпечка Цена продукции (руб.) 5,3 7,1 4,9 Количество реализованной продукции (ед.) 112081 9816 6146 Себестоимость единицы продукции (руб.) 5,06 6,44 4,49 Показатель (2004 г.) Наименование продукции Хлеб крестьянский Батон Выпечка Цена продукции (руб.) 6,4 8,2 5,7 Количество реализованной продукции (ед.) 133021 11806 7513 Себестоимость единицы продукции (руб.) 6,09 7,94 5,36
В2004 г. пекарня получила наибольшую прибыль от реализации крестьянского хлеба(выручка по этому виду продукции почти в 9 раз превышает выручку от реализациибатонов, а себестоимость осталась ниже себестоимости батонов на 25%).
Проведеманализ степени влияния различных факторов на изменение суммы прибыли отреализации хлеба «Крестьянский» в 2004 году (способом цепной подстановки).
Прибыльот реализации крестьянского хлеба (П) равна:
П =(Ц – С) * О,
где   Ц – цена 1 булки крестьянского хлеба,
        С – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба,
        О – объем реализации крестьянского хлеба.
Прибыльот реализации крестьянского хлеба составила:
-  в2001 г.: (5,3 – 5,06) * 112081 = 26899,44 руб.,
-  в2002 г.: (6,4 – 6,09) * 133021 = 41236,51 руб.
Общееизменение прибыли (∆П) от реализации крестьянского хлеба в 2004 г. посравнению с 2003 г.:
∆П= П2004 – П2003,
где П2004 – прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2004 году,
      П2003 – прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2003 году.
∆П=41236,51 – 26899,44 = 14337,07 руб.
Отклонениеприбыли за счет изменения цены реализации крестьянского хлеба (∆Пусл1):
∆Пусл1= Пусл.1 – П2003,
где Пусл.1– прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2003 году по ценамреализации 2004 года:
Пусл.1 = (Ц2004– С2003) * О2003,
где Ц2004– цена 1 булки крестьянского хлеба в 2004 г.,
     С2003  – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба в 2003 г.,
     О2003  – объем реализации крестьянского хлеба в 2003 г.
Пусл.1= (6,4 – 5,06) * 112081 = 150188,54 руб.
∆Пусл1= 150188,54 – 26899,44 = 123289,1 руб.
Отклонениеприбыли за счет изменения себестоимости крестьянского хлеба (∆Пусл2):
∆Пусл2= Пусл2 – Пусл.1,
где Пусл.2– прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2003 году по ценамреализации и себестоимости 2004 года:
Пусл.2= (Ц2004 – С2004) * О2003,
где С2004 – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба в 2004 г.
Пусл.2= (6,4 – 6,09) * 112081 = 34745,11 руб.,
∆Пусл2= 34745,11 — 150188,54 = – 115443,43 руб.
Отклонениеприбыли за счет изменений в объеме реализации (∆Пусл3):
∆Пусл3= П2004 – Пусл.2 ,
∆Пусл3= 41236,51 — 34745,11 = 6491,4.
Правильностьрасчетов отклонения прибыли за счет влияния различных факторов можно проверитьследующей формулой:
∆П= ∆Пусл1 + ∆Пусл2 +∆Пусл3.
 И,действительно:
14337,07руб. = 123289,1 + (– 115443,43) + 6491,4 руб.
Такимобразом, влияние всех факторов на величину прибыли составило 14337,07 руб., втом числе, за счет изменения:
-     отпускной ценыкрестьянского хлеба: + 123289,1 руб.,
-     количествареализованной продукции: + 6491,4 руб.,
-     себестоимостикрестьянского хлеба: – 115443,43 руб.
Основнаядоля прибыли в 2004 году была получена за счет увеличения цены реализациикрестьянского хлеба и незначительного роста объемов его продаж. Изменениесебестоимости крестьянского хлеба оказало негативное воздействие на доходыпекарни в 2004 году: за счет этого фактора предприятие недополучило прибыль вразмере 115443,43 руб.
Основнымрезервом роста прибыли пекарни в 2005 году является снижение себестоимостипроизводимой продукции и увеличение объемов реализации (поиск новых рынковсбыта).
3.3 Анализсостава и динамики балансовой прибыли
Балансоваяприбыль включает в себя прибыль от реализации произведенной продукции (выручкаот продажи продукции за минусом НДС, акцизов, себестоимости проданнойпродукции, коммерческих расходов, управленческих расходов) и прибыль отоперационных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых в форме № 2«Отчет о прибылях убытках».[8]
Анализбалансовой прибыли начинается с изучения динамики за 2000-2004 годы массыприбыли и изменения ее структуры. Для этого из формы № 2 заносятся в таблицуследующие показатели (таблица 7).
Таблица 7.
Показатели прибыльности работы ООО «ПримаОпторг» в 2000-2004 гг.
(руб.)Показатель стр. 2000 г. 2001 г. 2002г. 2003 г. 2004 г. Выручка нетто от реализации продукции 010 317205 416332 520413 693838 991268 Себестоимость реализации продукции 020 358834 415970 490737 657940 944107 Операционные доходы и расходы 060 - - - - - Внереализационные доходы и расходы 130 -5815 -7632 -9540 -12720 -18172 Прибыль (убыток) 170 -47444 -7270 20135 23178 28989
В 2000-2001гг. конечный финансовый результат пекарни ООО «Прима Опторг» представлял собойубыток: в 2000 году – в сумме 47444 рублей, в 2001 году – 7270 рублей. Начинаяс 2002 года предприятие начало получать прибыль: в 2002 году – она составила20135 рублей, а в 2003 году возросла до 23178 рублей, в 2004 году – до 28989рублей. Расход от внереализационных операций возрос с 5815 рублей в 1998 годудо 18172 рублей в 2004 году.
Динамикуфинансового результата пекарни можно проследить из таблицы 8.
Таблица 8.
Динамика финансовых результатовпекарни ООО «Прима опторг» в 2000-2004 гг.
(в процентахот прошлого года)Показатель 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.
2004
г. Динамика финансового результата 100 653 377 115 125 Динамика выручки 100 131 125 133 143 Динамика себестоимости 100 116 118 134 143
В 2001г. убыток от деятельности пекарни сократился почти в 6,5 раз (по сравнению с 2000г.). В 2002 году финансовый результат превысил прошлогодний показатель в 3,8раза (377%). Следующие два года (2003-2004 гг.) показывают относительностабильный рост прибыли (таких скачков как в предыдущие годы – более чем в 3раза – не наблюдается): в 2003 году темпы роста прибыли сократились до 115%, ав 2004 г. – увеличились до 125%.
Резкоесокращение убытков в 2001 году обеспечивалось 131% ростом объема реализованнойпродукции на фоне 116% повышения ее себестоимости (динамика роста выручки в 2раза превышает динамику роста себестоимости). Эта же тенденция, чуть в болеескромных масштабах, сохранилась и в 2002 году – четырехкратное (377%)сокращение убытков произошло за счет 125%-увеличения выручки и 118%-повышениясебестоимости (динамика роста выручки в 1,5 раза превышает динамику ростасебестоимости). Относительно стабильный рост прибыли предприятия в 2003-2004гг. объясняется уравновешиванием динамики роста объемов выручки и себестоимостипродукции (в 2003 году темпы роста себестоимости обогнали темпы роста выручкивсего на 1%, а в 2004г. – эти показатели сравнялись).
3.4Анализ прибыли от реализации
Результатом финансово-хозяйственной  деятельности  предприятия является   формирование прибыли. Прибыль предприятия  может  быть  получена  не  только  от реализации  продукции, но  и  от   реализации прочего  имущества предприятия,формирования  внереализационных и  операционных доходов  и  расходов. При  этомдоля  каждого вида  источников дохода на  отдельных предприятия  может бытьразлична. Анализ состава  валовой  прибыли предприятия  ООО  «Прима Опторг» приведен  в  таблице 4.
Таблица 9.
Анализ состава    валовой  прибыли    ООО  «Прима Опторг»  Показатель 2003 г. 2004 г. Отклонение 2004 г. в  % к  2003 г. Сумма, тыс. р. Удель-ный вес, % Сумма, тыс. р. Удель-ный вес, % Сумма, тыс. р. Удель-ный вес, % 1 2 3 4 5 6 7 8 Прибыль от реа-лизации  продукции 1103,80 97,54 1409,15 96,70 305,35 -0,84 127,66 Сальдо внереализа-ционных доходов  и  расходов прибыль (+), убыток (-) 27,85 2,46 48,05 3,30 20,20 +0,84 172,53 Валовая  (балансо-вая) прибыль 1131,65 100,00 1457,20 325,55 128,77
Анализ  состава валовой прибыли  предприятия  дает возможность  выявить, что основным источником прибыли  предприятия  является  прибыль от реализации  продукции. На  ее  долюприходится  97,54%   от  общей  суммы  балансовой  прибыли  в  2003  г. и 96,70%  в  2004 г.
Удельный  вес  сальдовнереализационных доходов  и  расходов  (определяемое  как  разница  между суммой   доходов  и  расходов)  в  2003 г.  составляет  2,46%  об  суммы балансовой  прибыли, а  в  2004 г. – 3,30%.
Все  это  свидетельствуето  том, что  предприятие в  результате  своей  работы  может рассчитыватьтолько на  ту  прибыль, которую  он получает от реализации продукции.
Анализ  общего  объема  прибыли  необходимо  дополнить   анализом  по  периодам  года, т.е. по кварталам  в  динамике.  Данные   анализа  представлены  в  таблице 10.
Таблица 10.
Динамка балансовой  прибыли  по кварталам  ООО  «Прима Опторг»  Квартал 2003 г. 2004 г. Отклонение Темп  роста, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % 1 336,1 29,7 424,05 29,1 +87,95 -0,6 126,17 2 241,04 21,3 320,58 22 +79,54 +0,7 132,99 3 198,03 17,5 230,24 15,8 +32,21 -1,7 116,26 4 356,48 31,5 482,33 33,1 +125,85 +1,6 135,3 Итого 1131,65 100 1457,20 100 +325,55 - 128,77
Данные  таблицы  5свидетельствуют  о  неравномерности  получения  прибыли  предприятия  покварталам  года.  Так, в  первом  квартале прибыль составила  29,7%  и  29,1соответственно  в  2003  и  2004 годах  от  общей  суммы   годовой  прибыли предприятия. Сумма прибыли  в  2004 году  составила  424,05 тыс. руб., что повысило    сумму  на  87,95 тыс. руб. по  сравнению с  соответствующим периодом  предшествующего  года. Темпы  рост  прибыли  составили  126,17%.
Второй  квартал  составил 21,3%  в  2003 году  от  общего  объема  прибыли  и  22%  в  2004 году.Фактическая  сумма  прибыли  за  этот  квартал   в  отчетном  году  составила 320,58 тыс. руб.,  что  выше  суммы  предшествующего  года  на  79,54 тыс.руб., а  в  относительном  изменении 132,99%
 В  третьем  квартале фактическая  сумма  прибыли  составила  230,24 тыс. руб, а  абсолютный прирост  по   сравнению с  предыдущим  годом  составил  32,21  тыс. руб. при относительном  росте  116,26%.
Доля  четвертогоквартала  составляет  31,5%  и  33,1%  от годового  объема  прибыли  в  2003 г.и  204 гг. соответственно. Сумма  увеличения прибыли  в  этом  квартале  2004года  по  сравнению с  предшествующим   составила  12,85  тыс. руб.,  а  темп роста  135,3%. Фактически получено  прибыли  в  четвертом  квартале  482,33 тыс. руб.
 Таким  образом, на предприятии  формирование  прибыли  в  течение  года  идет  неравномерно. 
3.5Анализ рентабельности
Абсолютнаявеличина прибыли показывает, насколько безубыточно работает предприятие, однакопо одному этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованныевыводы об эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.
Вкачестве соизмерителя выступают уровень рентабельности и коэффициенты прибыльности(доходности). Показатели рентабельности являются важнейшими для оценки рыночнойактивности фирмы, эффективности использования экономического потенциала ифинансовых ресурсов предприятия.[9]
Рассчитаемпоказатели рентабельности деятельности пекарни ООО «Прима Опторг» за 2003-2004гг.
Рентабельностьреализованной продукции (рентабельность продаж) (Рр) рассчитывается по формуле:Рр = Пр * 100%, Вр
гдеПр – прибыль от реализации продукции,
     Сп – выручка от  реализации продукции.
Значениеэтого коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубляреализованной продукции. Тенденция к его снижению позволяет предположитьсокращение спроса на продукцию предприятия. Снижение коэффициентарентабельности реализованной продукции может быть вызвано изменениями вструктуре реализации, снижением индивидуальной рентабельности изделий, входящихв реализованную продукцию, и др.
Внашем случае этот коэффициент в 2002-2003 гг. опустился на 0,5 пункта, а в 2003-2004гг. – на 0,4 пункта и составил:
-       в 2002 году: Pp =29676 / 520413 * 100% = 5,7 %,
-       в 2003 году: Pp =35898 / 693838 * 100% = 5,2 %,
-       в 2004 году: Pp =47161 / 991268 * 100% = 4,8 %.
Снижениекоэффициента рентабельности продаж является негативной тенденцией. Предприятиюнеобходимо предпринять какие-то меры по снижению себестоимости продукции, чтобыпредотвратить дальнейшее падение показателя рентабельности продаж и увеличитьприбыль от реализации.
Несмотряна отрицательную тенденцию снижения уровня рентабельности продаж, продукцияпекарни пользуется достаточно постоянным спросом, что вполне понятно, так какпродукция хлебной промышленности является «товаром первоочереднойнеобходимости».
Рентабельностьпроизводственной деятельности (окупаемость издержек) (Рз) вычисляется путемотношения валовой прибыли (П) к сумме затрат по реализованной продукции (Зр):Рз = П * 100%. Зр
Онапоказывает, сколько предприятие получило прибыли с каждого рубля, затраченногона производство и реализацию продукции.
Тенденцияк постоянному снижению затронула также и показатель рентабельностипроизводственной деятельности пекарни ООО «Прима Опторг»:
-       в 2002 году: Рз =29676 / 490737 * 100% = 6,0 %,
-       в 2003 году: Рз =35898 / 657940 * 100% = 5,5 %,
-       в 2004 году: Рз =47161 / 944107 * 100% = 5,0 %.
Ежегодныетемпы падения коэффициента рентабельности производственной деятельностисоставили 0,5 %. Данный показатель, хоть и незначительно, но все же отражаетнегативную тенденцию.
Вышеприведенныерасчеты показывают, что в настоящее время показатели рентабельности продаж ипроизводственной деятельности находятся на достаточно высоком уровне, но имеютнеустойчивый характер.
Ещеодним важным показателем рентабельности деятельности предприятия являетсярентабельность активов.[10]Коэффициент рентабельности активов (Ра) рассчитывается как отношение валовойприбыли (П) к величине активов (А):Ра = П * 100. А
Этоткоэффициент показывает, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубльактивов, т.е. насколько эффективно используются ресурсы организации. ПекарняООО «Прима Опторг» с каждого рубля, вложенного в активы, получила:
-       в 2002 году: Ра =29676 / 1465732 * 100 = 2,0 копейки,
-       в 2003 году: Ра =35898 / 1555625 * 100 = 2,3 копейки,
-       в 2004 году: Ра =47161 / 1865250 * 100 = 2,5 копейки.
Стабильныйрост коэффициента свидетельствует об увеличении спроса на продукцию пекарни иэффективном использовании имущества.
Собственниковорганизации интересует не только общая эффективность использования ресурсов, нои эффективность ресурсов, принадлежащих им, т.е. рентабельность собственногокапитала. Коэффициент рентабельности собственного капитала рассчитываетсяследующим образом:Рск = П * 100, СК
гдеСК – величина собственного капитала организации;
        П – валовая прибыль.
Данныйкоэффициент показывает, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубльсобственного капитала. Рентабельность собственного капитала тем выше, чем нижеего доля в общем объеме ресурсов, используемых предприятием, иными словами, чембольше доля заемных ресурсов.
Вбулочной-пекарне он составил:
-       в 2002 году: Рск= 29676 / 362135 * 100 = 8,2 копейки,
-       в 2003 году: Рск= 35898 / 365178 * 100 = 9,8 копейки,
-       в 2004 году: Рск= 47161 / 370989 * 100 = 12,7 копейки.
Ежегодноеувеличение коэффициента рентабельности собственного капитала представляетположительную тенденцию. Рост коэффициента можно объяснить стабильным ростомприбыли в 2002 – 2003 гг. (темпы роста прибыли обгоняли темпы ростасобственного капитала предприятия, за счет чего показатель рентабельностикапитала в 2003 году превысил прошлогодний показатель на 1,6 копейки, а в 2004– на 2,9 копейки).
Основнымирезервами роста рентабельности пекарни являются снижение себестоимостиреализованной продукции, увеличение объема ее реализации, повышение качествапродукции, реализация ее на более выгодных рынках и т.д.
3.7 Оценкарезервов увеличения прибыли и рентабельности
Врезультате проведенного анализа показателей прибыльности и рентабельностидеятельности пекарни ООО «Прима Опторг» можно сказать о том, что управлениепроизводственной и финансовой деятельностью организации осуществляетсядостаточно эффективно, однако предприятие может показать еще более высокиерезультаты.
Основнуюмассу прибыли булочной-пекарни составляет прибыль от реализации крестьянскогохлеба (получаемая, главным образом, за счет увеличения цены реализации инезначительного роста объемов продаж).
Основнымрезервом роста прибыли пекарни в 2004 году является снижение себестоимостипроизводимой продукции и увеличение объемов реализации (поиск новых рынковсбыта, расширения ассортимента производимой продукции).
Еслипекарня сумеет понизить себестоимость выпускаемого хлеба (за счет покупки болеедешевых ингредиентов, снижения затрат по снабжению электроэнергией), в будущемее конечные финансовые результаты будут значительно выше настоящих.
Врезультате анализа относительных показателей прибыльности пекарни можно сделатьвывод о том, что деятельность предприятия по производству и реализации хлеба ихлебобулочных изделий является рентабельной.
Внастоящее время показатели рентабельности продаж и производственнойдеятельности пекарни находятся на достаточно высоком уровне, но имеют неустойчивыйхарактер (в течение 2002-2003 гг. наблюдалось незначительно падение этихкоэффициентов в среднем на 0,5 % в год). Данную ситуацию можно исправить путемснижения себестоимости реализованной продукции, увеличения объема еереализации, повышения качества продукции и реализации продукции на болеевыгодных рынках.
Стабильныйрост коэффициентов рентабельности активов и собственного капитала говорит оповышенном спросе на продукцию пекарни и эффективном использовании имущества.
Наоснове проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведениябухгалтерского учета и отчетности пекарни ООО «Прима Опторг» можно сделатьследующие выводы.
Вцелом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся иотсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учетнематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам ихозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.
Следуетотметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижаетуровень ответственности каждого работника и может привести к дублированиюопераций по работе с документами.
Недостаткамив бухгалтерском учете пекарни является и то, что используются неунифицированныеформы первичных документов (по учету труда и заработной платы,инвентаризационные описи, доверенности, счета и др.).
Напредприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учетаповышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Но у нееесть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построенияжурналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит кусложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднееустановленных сроков.
Отзначительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная формаучета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники. В общемвиде данной форме учета свойственна такая последовательность обработкиинформации: информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы,текущая информация – с первичных документов либо со специальных регистраторовучетных данных; обработка учетных данных производится по специальнымпрограммам, в соответствии с которыми полученная учетная информация можетхраниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.
Компьютерыотносительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие местабухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ)бухгалтера.
Вовремя практики наблюдалось ненадлежащее оформление первичных документов – нанекоторых расходных кассовых ордерах отсутствовала подпись руководителяорганизации, имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтеромнезаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения приполучении денег в банке.
Предоставленныеподотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторыхотчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовыхотчетов не проставляется корреспонденция счетов.
Вотдельных случаях при документах отсутствуют приложения, на которые имеютсяссылки (в документах указаны приложения, а в действительности их нет).
ВГлавной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностьюподсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Нарушаютсярекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассупредприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортноесредство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средствадопускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.
Большинствоопераций в пекарне осуществляется наличными денежными средствами, поэтомунеобходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль засохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств напредприятии.
Вформе № 2 «Отчет о прибылях и убытках» пекарни не отражены операционные доходыи расходы. В соответствии со ст.76 приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателейбухгалтерской отчетности организации» в составе  прочих операционных расходов(строка 100) отражаются  суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов исборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленнымзаконодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество и др.).Данные расходы предприятие отражает по строке 130 в составе внереализационныхрасходов.
Моипредложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета напредприятии:
-       переход наавтоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объемработ. Некоторые шаги в этом направлении руководитель предприятия предпринимает.В частности в этом году был приобретен компьютер для нужд управляющегоперсонала, но программы автоматизированного учета, такие как 1С Бухгалтерия ит.п., не установлены. Автоматизированная форма учета предоставит большиевозможности для проведения контроля и анализа хозяйственной деятельностипредприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используют одни и те женосители информации;
-       внедрение новыхкомпьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);
-       для приближения кучетным стандартам использование унифицированных форм первичной документации;
-       разграничениеучетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками длясвоевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, приемдополнительных сотрудников;
-       достоверное иполное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их вбухгалтерском учете;
Этимероприятия могут помочь в рационализации документооборота и повыситьдостоверность и оперативность учетных данных.
Какбыло сказано ранее, основным источником пополнения средств предприятия, а,следовательно, основной целью деятельности является получение прибыли, поэтомуанализ финансовых результатов и выявление факторов, оказывающих на нихнепосредственное влияние играет очень важное значение.

Заключение
Вусловиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия,а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.
Прибылькак конечный финансовый результат деятельности предприятия отражаетэффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояниепроизводительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия являетсяважнейшим показателем эффективности его деятельности.[11]
Вдипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиесябухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельностипредприятия.
Наоснове проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведениябухгалтерского учета и отчетности пекарни ООО «Прима Опторг» можно сделатьследующие выводы.
Вцелом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся(нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам,расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др).
Напредприятии применяется журнально-ордерная форма учета. К недостаткам даннойформы учета следует отнести сложность и громоздкость построенияжурналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит кусложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднееустановленных сроков.
Вовремя практики наблюдалось ненадлежащее оформление некоторых первичныхдокументов (расходные кассовые ордера, чеки, доверенности, авансовые отчеты идр.).
Следуетотметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижаетуровень ответственности каждого работника и может привести к дублированиюопераций по работе с документами.
ВГлавной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностьюподсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Вформе № 2 «Отчет о прибылях и убытках» пекарни не отражены операционные доходыи расходы.
Моипредложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета напредприятии:
-       переход наавтоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объемработ. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности дляпроведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязкувсех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;
-       внедрение новыхкомпьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);
-       разграничениеучетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками длясвоевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, приемдополнительных сотрудников;
-       достоверное иполное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их вбухгалтерском учете.
Анализируемоепредприятие – пекарня ООО «Прима Опторг» по результатам производственнойдеятельности за 2000-2004 годы показало хорошие результаты. После двух летубытков работа предприятия стабилизировалась: последние три года принеслиприбыль.
Основнуюмассу прибыли булочной-пекарни составляет прибыль от реализации крестьянскогохлеба (получаемая, главным образом, за счет увеличения цены реализации и незначительногороста объемов продаж).
Основнымрезервом роста прибыли пекарни в 2004 году является снижение себестоимостипроизводимой продукции и увеличение объемов реализации (поиск новых рынковсбыта, расширения ассортимента производимой продукции).
Еслипекарня сумеет снизить себестоимость выпускаемого хлеба (за счет покупки болеедешевых ингредиентов, снижения затрат по снабжению электроэнергией), в будущемее конечные финансовые результаты будут значительно выше настоящих.
Врезультате анализа относительных показателей прибыльности пекарни можно сделатьвывод о том, что деятельность предприятия по производству и реализации хлеба ихлебобулочных изделий является рентабельной.
Администрациипекарни, по моему мнению, можно предложить следующие шаги по совершенствованиюхозяйственной деятельности предприятия:
-       закупить новоевысокопроизводительное оборудование, которое позволит кроме повышения мощности,расширить ассортимент выпускаемой продукции;
-       установитьсовременные приборы учета электроэнергии;
-       открыватьвыездные торговые точки свежей продукцией, для моментального получения денег зареализованную продукцию, что позволит пекарне быть более конкурентоспособной.
Списоклитературы
1.        Налоговый КодексРФ – часть I (Принят Государственной Думой 16июля 1998 года Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года (в ред. Федеральныхзаконов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 05.08.2000 N 118-ФЗ(ред. 24.03.2001), от 28.12.2001 N 180-ФЗ, от 29.12.2001 N 190-ФЗ, от30.12.2001 N 196-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 N51-ФЗ, от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. 09.07.2002), определением КонституционногоСуда РФ от 06.12.2001 N 257-О); часть II (Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года Одобрен СоветомФедерации 26 июля 2000 года (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 N 118-ФЗ,от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 30.05.2001 N 71-ФЗ, от 06.08.2001 N 110-ФЗ, от07.08.2001 N 118-ФЗ, от 08.08.2001 N 126-ФЗ, от 27.11.2001 N 148-ФЗ, от29.11.2001 N 158-ФЗ, от 28.12.2001 N 179-ФЗ, от 29.12.2001 N 187-ФЗ, от31.12.2001 N 198-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2002 N 104-ФЗ, от24.07.2002 N 110-ФЗ).
2.        Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года № 37 «О порядке исчисления иуплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
3.        Приказ Минфина РФот 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскомуучету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (Зарегистрировано вМинюсте РФ 31.05.1999 N 1790).
4.        Приказ Минфина РФот 19 ноября 2002 г. N 114н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов поналогу на прибыль“ ПБУ 18/02».
5.        Приказ Минфина РФот 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99".
6.        Приказ МНС РФ от7 декабря 2001 г. №БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогуна прибыль организаций».
7.        Ахполов А.А. Безквалифицированного финансового контроля не может быть эффективнойгосударственной власти. —  Журнал «Финансы», №9, 2003.
8.        Барышников Н.П.Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – 2-е изд. – М.: Филин, 1997.
9.        Булатов М. Стандартыбухгалтерского учета в схемах. На основе приказов Минфина РФ с учетом положенийНК РФ. – М.: Экзамен, 2003.
10.      Бурцев В.В. Принципывнутреннего аудита — Журнал «Бухгалтерский учет», №2, 1998.
11.      Гапоник А.И.,Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита —  Журнал«Аудиторские ведомости», №8, 2001.
12.      Зевайкина А.Н.Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовыйконтроль? —  Журнал «Аудитор», № 4, 2004.
13.      Кирьянова З.В.Теория бухгалтерского учета. – М.: «Финансы и статистика», 2000.
14.      Негашев Е.В.,Шеремет А.Д. Методика финансового анализа -  М.: Инфра-М, 1999.
15.      Подольский В.И.Аудит. – М.: «Юнити», 2001.
16.      Полисюк Г.Б. Аудитпредприятия. Организация аудиторских проверок и комлексный анализ финансовыхрезультатов деятельности предприятия. Учебное пособие —  М.: Экзамен, 2001.
17.      Рогуленко Т.М. Аудит:учебник —  М.: Экономистъ, 2005.
18.      Соколов Я.В.,Пятов М.П. Бухгалтерский учет для руководителя. – М: «Проспект», 2000.