Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на предприятиях АПК (на примере КП "Майский")

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Адыгейскийгосударственный университет
Экономическийфакультет
 
Кафедраэкономики
ДИПЛОМНАЯРАБОТА
На тему:БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК
(НАПРИМЕРЕ КП «МАЙСКИЙ»)
 
 
Дипломник
СичкареваЕ.В.
 
Научный руководитель
к.э.н. Хотова И.Р.
Майкоп, 2010 г.

Содержание
Введение
1.  Основные средствакак объект бухгалтерского учёта
1.1      Законодательноеи нормативное регулирование бухгалтерского учёта в России
1.2  Задачи учётаосновных средств
2.    КП «Майский» — объект исследования
2.1  Краткаяисторическая справка
2.2  Технико-экономическаяхарактеристика предприятия
2.3  Анализ финансово — хозяйственной деятельности
2.4  Учётная политикапредприятия
3.    Методологическое иорганизационное обеспечение учёта основных средств на исследуемом предприятии
3.1  Классификация,инвентарный учёт и оценка основных средств
3.2  Первичный учётосновных средств
3.3  Синтетический ианалитический учёт основных средств
3.4  Учёт износаосновных средств
3.5  Учёт ремонтаосновных средств
3.6  Компьютерноемоделирование данных
3.7  Совершенствованиеучёта и оценки основных средств
4.    Аудит основныхсредств в КП «Майский»
4.1  Цели, задачи иисточники информации при аудиторской проверке основных средств
4.2   Методика проведенияаудиторской проверки основных средств
4.3  Обобщениерезультатов проверки и составление аудиторского заключения
Заключение
Списокиспользованной литературы

Введение
Основные средстваформируют основную составляющую материально-технической базы организаций ииграют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Сразвитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенныеизменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств;амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций,связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основныхсредств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализациии прочего списания основных фондов.
Цель работы: разработатьмероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основныхсредств.
Для достиженияпоставленной цели в работе решались следующие конкретные задачи:
1) Изучить теоретическиеаспекты и нормативно-правовую информацию по учету и аудиту основных средств;
2) Проанализироватьфинансово-хозяйственную деятельность учхоза КП «Майский».
3) Изучить состояние иорганизацию учета и аудита основных средств в КП «Майский»;
4) Выявить искажения вучете основных средств предприятия;
5) Разработать мероприятияпо устранению выявленных нарушений и выявить резервы совершенствования учетаосновных средств;
6) Дать заключение одостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности КП «Майский» в аспектеучета основных средств.
Объектом исследованияявляется КП «Майский».
Предметом исследования внастоящей дипломной работе является организация и ведение бухгалтерского учётана предприятии.
Источниками информациипослужили первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетаосновных средств, а также годовые отчеты КП «Майский» за 2010 – 2010 годы.
Методологической основойнаписания дипломной работы послужили законы, постановления правительства идругие нормативные акты РФ, а также труды ученых экономистов.
В работе применялисьследующие методы исследования: монографический, расчетно-аналитические приемы,сканирование документов, очный опрос, выборочная проверка.

1.        Основные средства какобъект бухгалтерского учёта
 
1.1 Законодательное инормативное регулирование бухгалтерского учёта в России
 
Основыорганизации и регулирования российской бухгалтерской системы следуетрассматривать в контексте классификации мировых учетных систем (с точки зренияпроисхождения национальных стандартов учета и отчетности), согласно которойвыделяются две базовые модели:
— континентальная, в которой развитие учета предопределяется законодательнымиактами государства;
— англосаксонская (британо-американская), в которой доминирующую роль вустановлении стандартов учета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы.
Донедавнего времени российской учетной системе были присущи следующие черты:доминирование государственного регулирования учета и отчетности, направленностьучета на фискальные цели, консерватизм учетной политики, незначительная рольпрофессиональных организаций в регулировании учета. В связи с чем ее можносоотнести с континентальной моделью учета и отчетности.
Наданном этапе работа по совершенствованию законодательной базы российского учетапроводится на качественно новом уровне: к разработке национальных стандартов,инструкций и методических рекомендаций подключаются объединенияпрофессиональных бухгалтеров и аудиторов. В 2009 г. в России создан Институтпрофессиональных бухгалтеров (ИПБ), собравший специалистов-профессионалов иученых в области учета, анализа и аудита.
Основнойцелью законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, как отмеченов Федеральном законе «О бухгалтерском учете», выступает обеспечениеединообразного формирования полной и достоверной информации о финансовомположении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовомположении организации.
Общееметодологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерацииосуществляется федеральным органом исполнительной власти, определяемымПравительством Российской Федерации.
Основнымифункциями Федерального органа определены:
а)подготовка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета;
б)организация аттестации и проверки качества работы профессиональных бухгалтеровв Российской Федерации.
Федеральныйорган разрабатывает критерии и порядок аккредитации профессиональных объединенийбухгалтеров
ЗаконодательствоРоссийской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона,раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерскогоучета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающихправила представления полной и достоверной информации применительно кконкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом.Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении ПравительстваРоссийской Федерации.
Федеральныйзакон распространяется на все организации, находящиеся на территории РоссийскойФедерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Лица,осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, ведут учетдоходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательствомРоссийской Федерации. Граждане, осуществляющие свою деятельность без образованияюридического лица, могут вести учет применительно к Федеральному закону.
Нормы,содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросыбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствоватьФедеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием другихфедеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального законаимеют приоритет.
Системанормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включаетследующие уровни документов по бухгалтерскому учету:
а)первый уровень — Федеральный закон, другие федеральные законы. Указы ПрезидентаРоссийской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации повопросам бухгалтерского учета;
б)второй уровень — положения по бухгалтерскому учету;
в)третий уровень — методические указания, инструкции, рекомендации и иныеаналогичные им документы;
г)четвертый уровень — рабочие документы конкретной организации.
Напервом уровне кроме Федерального закона [3] отдельные аспекты бухгалтерскогоучета регулируются Гражданским кодексом РФ [1] и другими федеральными законами.Так, например, в Гражданском кодексе установлены сроки исковой давности попросроченной задолженности, определен момент перехода права собственности приосуществлении сделок купли-продажи. В Законе об акционерных обществах указанпорядок образования и использования резервного капитала.
Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ также относитсяк документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципыведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности,взаимоотношения организации с внешними потребителями информации.
Документывторого уровня включают положения по бухгалтерскому учету и утверждаютсяфедеральным органом исполнительной власти, определяемым ПравительствомРоссийской Федерации, в основном Министерством финансов. Такие положениярегламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерскогонаблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированнуюна Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время системанациональных стандартов — положений по бухгалтерскому учету включает:
ПБУ1/08 «Учетная политика организации»;
ПБУ2/08 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»;
ПБУ3/09 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена виностранной валюте»;
Документытретьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами,министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральнымизаконами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета,профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документовпервого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по их применению, которые составляют основу организации учета навсех предприятиях, независимо от подчиненности, форм собственности,организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрациии группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержитнаименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведенакраткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическоесодержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенныхопераций.
Ктретьему уровню относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые ивводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Так,в соответствии с ПБУ 6/97 «Учет основных средств» Министерством финансов РФутверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,устанавливающие правила приобретения, оценки, выбытия основных средств,особенности погашения их стоимости и другие технические аспекты по организацииих учета.
Системанормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения ирекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализациюпродукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства,методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности ипрочие.
Документычетвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, сучетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры иразмеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документыбухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системывнутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации иформирующие учетную политику организации.
Согласнозаконодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных внормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методикформирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочихособенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий плансчетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методыоценки имущества.
Названиедокументов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, атакже порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Сведения,полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерскойотчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе стем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядокналогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведениябухгалтерского учета.
1.2      Задачиучёта основных средств
 
Главными задачамибухгалтерского учета основных средств являются:
 1. Контроль за ихналичием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах ихэксплуатации и по материально-ответственным лицам;
 2. Правильное исвоевременное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств;
 3. Получение сведенийдля правильного расчета налоговых платежей;
 4. Контроль заправильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизациюи ремонт основных средств;
 5. Контроль заэффективным использованием основных средств по времени и мощности, выявлениеизлишних и ненужных объектов;
 6. Получение данных длясоставления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основныхсредств.
К основным средствам относятся:здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основныесредства.
 Кроме того, в состав основныхсредств включают капитальные вложения в многолетние насаждения, коренноеулучшение земель и в арендованные объекты основных средств.
 Капитальные вложения вмноголетние насаждения и коренное улучшение земель учитываются в составеосновных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатациюплощадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
К основным средствампринадлежат также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра идругие природные ресурсы).
Единицей учета основных средствявляется инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями илиотдельно конструктивно обособленный предмет, или же обособленный комплекспредметов, представляющих собой единое целое. Если в состав объекта входитнесколько составных частей, срок полезного использования которых различный, токаждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект.

2.        КП«Майский» — объект исследования
 
2.1      Краткаяисторическая справка
 
КП «Майский» организовано в1926 г. на землях, прилегающих к городу Белореченску. До 1961 г. КП «Майский» состоялиз трех отделений, расположенных чересполосно.
В 1961 г. Постановлением СоветаМинистров СССР КП «Майский» был укрупнен за счет земель экономически слабогоколхоза «Кубань». Укрупнение было вызвано необходимостью улучшенияпроизводственного обучения студентов и расширения научно-исследовательскойработы на базе образцового высокорентабельного хозяйства.
 Со времени укрупнения валовоепроизводство сельскохозяйственной продукции возросло с 3,5 млн. руб. в 1962 г.до 5,4 млн. руб. в 2010 г. или более, чем в 1,5 раза, а производство основныхвидов продукции в 1,5 – 2 раза.
  В настоящее время, ростматериально-технической базы КП «Майский» не отвечает современным требованиям,в должной мере не обеспечивает учебный процесс подготовки кадров и проведениянаучных исследований.
 В настоящее время КП «Майский»располагает 7754 га земельных угодий, в том числе на территории г. Белореченска2561 га и 5193 га в прилегающих территориях.
Хозяйство состоит из трехотделений. Отделения включают в себя животноводческие фермы и растениеводческиеспециализированные бригады. КП «Майский» является многоотраслевым хозяйством.Ежегодно производятся зерно, овощи, виноград, плоды и ягоды, молоко, мясо.

2.2      Технико-экономическаяхарактеристика предприятия
Рассмотрим ресурсы и затраты КП«Майский» в следующей таблице:
Таблица 2.1.
Ресурсы и затраты КП «Майский»Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2010 г. в % к 2008 г. 2009 г. Среднегодовая численность работников, чел. 650 540 472 72,6 87,4  из них: занятых в сельском хозяйстве 494 421 392 79,4 93,1 Площадь сельскохозяйственных угодий, га:  - всего 6527 6134 6134 94,0 100,0  - на 1 работника, занятого в сельском хозяйстве 13 15 16 123,1 106,7  из них: пашня 6114 5410 5410 88,5 100,0 Среднегодовая стоимость основных средств – всего, тыс. руб. 152452 86289 57088 37,5 66,2  В т.ч. производственных основных средств основной деятельности 119418 63657 38749 53,3 60,9 Производственные затраты, тыс. руб. 20848 21492 17395 83,4 80,9  В т.ч. на оплату труда 3336 3804 4544 136,2 119,5 Оплата труда на 1 работника, руб. 5132 7044 9627 187,6 136,7 Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб. 8434 12843 15159 179,7 118,0 Наличие энергетических мощностей, л.с.:  - всего 32157 27005 26262 81,7 97,2  - на 1 га сельскохозяйственных угодий 5 4 4 80,0 100,0
По данным таблицы видно, чтосреднегодовая численность работников в период за 2008-2010 гг. уменьшилась с650 до 472 человек, то есть, снизилась по сравнению с 2008 г. на 17,4 %. Этоснижение связано с низкой оплатой труда персонала предприятия.
В структуре численностиработников можно отметить положительную тенденцию роста доли сельскохозяйственныхработников и сокращения административно-управленческого персонала – с 24,0 % в 2008г. до 17,4 % в отчетном 2010 г.
Площадь сельскохозяйственныхугодий уменьшилась в период с 2008 по 2009 гг. на 6 % и составила 6134 га. Вотчетном году она осталась на том же уровне.
Тенденцию к росту имеет площадьсельскохозяйственных угодий, рассчитанная на 1 работника, занятого в сельскомхозяйстве. В отчетном году она составила 16 га, что больше уровня 2008 г. на23,1 %, а 2009 г. – на 6,7 %. Данное увеличение происходит из-за резкогоснижения среднегодовой численности работников, занятых в сельском хозяйстве.
Среднегодовая стоимостьосновных средств в отчетном году снизилась, по отношению к 2008 г. почти в 3раза, а к 2009 г. на 23,8 % и составила 57088 тыс. руб. Это уменьшениепроисходит за счет большого количества основных средств с нулевой остаточнойстоимостью, старых и изношенных фондов, содержащихся на балансе, а такжепреобладания выбытия над поступлением.
Производственные затратыпредприятия по сравнению с предыдущими годами в отчетном году уменьшились на 20%, несмотря на инфляцию, и составили 17395 тыс. руб. Однако доля оплаты труда взатратах растет. Заработная плата одного работника в 2010 г. выросла в 1,9 разапо сравнению с 2008 годом, но все равно осталась на низком уровне (среднийзаработок одного работника – 800 руб. в месяц).
Среднегодовая сумма оборотныхсредств имеет тенденцию к увеличению и составляет в 2010 г. 15159 тыс. руб.,что по отношению к 2008 и 2009 годам больше на 79,7 % и 18,0 % соответственно.Это происходит из-за постоянного увеличения цен на приобретениетоварно-материальных ценностей, энергоносители, а также роста дебиторской задолженности.
Энергетические мощностинезначительно уменьшаются и в 2010 г. составили 26262 л.с., что ниже уровня 2008г. на 18,3 % и меньше их суммы в 2009 г. на 2,8 %. Наличие энергетическихмощностей в расчете на 1 га сельскохозяйственных угодий осталось практическинеизменным.
В целом, проанализировавресурсы учхоза можно сделать вывод, что в 2010 г. в производство было вложеноменьше средств, чем в предыдущие годы, в том числе изменились размер иструктура основных фондов (табл.2).
Особенно резко снизились в 2010г. размеры следующих видов основных средств: многолетних насаждений – в 82,3раза, зданий – в 28 раз, сооружений – в 5,7 раз по сравнению с 2008 г. Менеевыражено уменьшение стоимости оборудования – на 10,3 %, транспортных средств –на 16,7 %, продуктивного скота – на 36,7 %.
В целом по КП «Майский» наличиеосновных средств на конец 2010 г. составило 57,4 млн. руб., что в 2,6 разаменьше, чем в аналогичный период 2008 г.
Нехватка свободных средств дляпополнения основных и оборотных фондов делает необходимым дляфинансово-экономических служб хозяйства выбор в приобретении тех или иныхобъектов. Так, технологически, более необходимой является активная частьосновных фондов: оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивныйскот и др., т.к. они быстрее переносят свою стоимость на готовую продукцию, чемпассивная их часть. Этим можно объяснить увеличение в структуре основныхсредств учхоза оборудования – на 33 % по сравнению с 2008 г., транспортныхсредств — на 3,8 %, рабочего, продуктивного скота и других видов основныхсредств.
Таблица 2.2.
Размер иструктура основных средств КП «Майский» на конец годаСостав основных средств 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2010 г. в % к 2008 г.
Изменение структуры в 2010 г. по сравнению с 2008 г.
(+, -) тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу Здания 42788 28,6 2098 3,5 1528 2,7 3,6 — 25,9 Сооружения 41968 28,0 7313 12,2 7302 12,7 17,4 — 15,3 Машины и оборудование 36833 24,6 33841 56,5 33048 57,6 89,7 33,0 Транспортные средства 4873 3,3 3732 6,2 4059 7,1 83,3 3,8 Производственный и хозяйственный инвентарь 74 0,1 32 0,1 10 0,0 13,5 — 0,1 Рабочий скот 57 0,0 48 0,1 208 0,4 364,9 0,4 Продуктивный скот 2254 1,5 2316 3,9 1427 2,5 63,3 1,0 Многолетние насаждения 5680 3,8 281 0,5 69 0,1 1,2 — 3,7 Другие виды основных средств 15190 10,1 10261 17,0 9741 16,9 64,1 6,8 ИТОГО основных средств 149717 100,0 59922 100,0 57392 100,0 38,3 - В т.ч. производственных 135607 90,6 49661 82,9 47651 83,0 35,1 — 7,6 непроизводственных 14110 9,4 10261 17,1 9741 17,0 69,0 — 7,6
Вырубка многолетних насажденийвызвала уменьшение их стоимости и доли в структуре с 3,8 % в 2008 г. до 0,1 % в2010 г.
Сильное изменение в структуреосновных средств претерпела пассивная часть: доля зданий сократилась с 28,6 % в2008 г. до 3,6 % в 2010 г., сооружений – с 28,0 % до 17,4 %.
Хотя увеличение доли активныхфондов и уменьшение пассивных является хорошей тенденцией, но полнаяизношенность зданий, сооружений и других видов основных средств может вызыватьневозможность хранения продукции, плохие условия содержания животных, аварийныеситуации в зданиях, где находятся рабочие места.
2.3      Анализфинансово-хозяйственной деятельности
 
Рассмотрим анализ основныхэкономических показателей исследуемого предприятия.
О высоких темпах выбытия,износа и других негативных факторах воспроизводства основных средств в КП«Майский» свидетельствуют показатели таблицы 2.3.
  Износ основных средствснизился более, чем в 2 раза и составил 44835 тыс. руб., это произошло за счетснижения стоимости самих основных средств. Об этом свидетельствует росткоэффициентов износа на начало и конец года, а также снижения коэффициентовгодности основных средств. В целом, годность основных фондов на конец 2010 г.составила 21,8 %, что является очень низким показателем.
Очень большое количествоосновных средств было списано в результате ликвидации в 2009 г. – на сумму 92,3млн. руб.; коэффициент выбытия составил в этом году 0,616. В 2008 и 2009 гг.коэффициенты выбытия превышали коэффициенты обновления. Лишь в 2010 г.обновление превысило выбытие: коэффициенты составили 0,055 и 0,045 соответственно.
Аналитические расчеты показали,что коэффициенты износа и годности на конец 2009 г. не соответствуюткоэффициентам на начало 2010 г., что говорит о неправильной переоценке основныхсредств в начале 2010 г.
Таблица 2.3.
Воспроизводство основныхсредств КП «Майский»Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2010 г. в % к 2008 г. 2010 г. в % к 2009 г. Наличие основных средств на начало года, тыс. руб. 153969 149718 56755 36,9 37,9 Поступило за год, тыс. руб. 2586 2498 3165 122,4 126,7 Выбыло за год, тыс. руб. 6837 92294 2528 37,0 2,7 Наличие основных средств на конец года, тыс. руб. 149718 59922 57392 38,3 95,8 Износ основных средств, тыс. руб.: — на начало года 93814 94423 44835 47,8 47,5 — на конец года 94423 45724 44898 47,5 98,2 Коэффициенты:
/> — обновления 0,017 0,042 0,055 х х — выбытия 0,044 0,616 0,045 х х — износа на начало года 0,609 0,631 0,790 х х — износа на конец года 0,631 0,763 0,782 х х — годности на начало года 0,391 0,369 0,210 х х — годности на конец года 0,369 0,237 0,218 х х
Рассмотрим результатыдеятельности КП «Майский» (табл. 2.4.).
Таблица 2.4.
Результаты деятельности КП«Майский»Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2010 г. в % к 2008 г. 2009 г. Валовая продукция (в сопоставимых ценах) – всего, тыс. руб.: 4482 4662 4615 103,0 99,0 — на 100 га сельскохозяйственных угодий 69 76 75 108,7 98,7 — на 1 работника, занятого в сельском хозяйстве 9 11 12 133,0 109,1 Выручка от реализации – всего, тыс. руб.: 10206 12930 11366 111,4 87,9 — на 100 га сельскохозяйственных угодий 156 211 185 118,6 87,7 — на среднегодового работника 16 24 24 150,0 100,0 Валовой доход, тыс. руб. 3466 3989 5407 156,0 135,5 Прибыль отчетного года, тыс. руб. 320 187 863 269,7 461,5 Норма прибыли, % 0,2 0,2 1,2 х х Урожайность с 1 га, ц: — зерновые и бобовые 32 44 53 165,6 120,5 — подсолнечник 10 9 13 130,0 144,4 — картофель 104 67 - Х х — овощи 82 91 111 135,4 122,0 Удой на 1 корову, кг 4129 4633 5274 127,7 113,8
Производство валовой продукциив сопоставимых ценах 2007 г. в 2010 г. составило 4615 тыс. руб., чтонезначительно меньше, чем в 2009 г. (на 1 %), и на 3 % больше уровня 2008 г. Оболее эффективном использовании ресурсов предприятия в 2009 и 2010 гг. посравнению с предыдущим годом свидетельствуют также показатели гектароотдачи (76тыс. руб. на 1 га в 2009 г. по сравнению с 69 тыс. руб. в 2008 г.) ипроизводительности труда (12 тыс. руб. и 9 тыс. руб. в 2010 г. и 2008 г.соответственно).
Наибольший объем реализациипродукции был достигнут в 2009 г. — 12930 тыс. руб. Но наилучшие результаты отреализации (валовой доход, прибыль) были получены в 2010 г., что связано сблагоприятным формированием цен на продукцию и сокращением ее себестоимости. Оповышении эффективности производственной деятельности учхоза в 2010 г.свидетельствуют показатели урожайности и продуктивности.
Анализируя показателифинансового состояния КП «Майский»
за 2010 г., можно сделатьвывод, что сумма оборотных средств предприятия выросла с начала года на 1,2млн. руб. и составила 15,8 млн. руб. Причем этот рост произошел за счетувеличения кредиторской задолженности, о чем свидетельствует уменьшение долисобственных оборотных средств в общем их наличии на 7,7 %. Однако нормативноезначение этого показателя – 10 %, т.е. можно сказать, что хозяйство достаточнообеспечено собственными оборотными средствами.
Соотношение собственных ипривлеченных средств (3,716 на начало и 2,876 на конец 2010 г.) свидетельствуетоб относительной финансовой независимости предприятия, однако кредиторскаязадолженность растет быстрее, чем собственные средства учхоза. Рассмотревпоказатели ликвидности КП «Майский» в 2010 г., можно сделать вывод оботносительной платежеспособности предприятия, так как общий коэффициентсоставляет по нормативу (>2).

Таблица 2.5.
Показатели финансовой устойчивостии платежеспособности КП «Майский» за 2010 г.Показатели на начало года на конец года
отклонение
 (+, -) Наличие оборотных средств – всего, тыс. руб. 14559 15758 1199 В т. ч. собственных оборотных средств 8940 8464 — 476 Доля собственных оборотных средств в оборотных активах, % 61,4 53,7 — 7,7 Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств 3,716 2,876 — 0,840 Привлеченные средства (кредиторская задолженность) 5273 6482 1209 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,031 0,037 0,006 Промежуточный коэффициент покрытия 0,378 0,265 — 0,113 Общий коэффициент покрытия 2,761 2,431 — 0,330
ликвидные активы (запасы,незавершенное производство и т.д.).
Так текущих денежных средств нехватит даже для того, чтобы погасить свои наиболее срочные обязательства;коэффициент абсолютной ликвидности 0,037 на конец года при норме 0,2 — 0,3.Даже при привлечении всей погашенной задолженности платежеспособность остаетсянизкой. Быстрой ликвидности – на уровне 0,378 в начале года и снижается до0,265 к концу года.
В целом КП «Майский» можносчитать финансово-устойчивым, платежеспособным предприятием. Но следуетпредложить финансовой службе хозяйства пересмотреть структуру активов в сторонуувеличения хорошо ликвидных средств и сокращения залежалых неиспользуемыхзапасов, продукций, просроченной долгосрочной задолженности.
2.3 Учётная политикапредприятия
 
На исследуемомпредприятии в соответствии с приказом №5 – П от 14.03.2000 года принятаследующая учётная политика, согласно которой бухгалтерский учёт ведётсясогласно закону «О бухгалтерском учёте» № 129 ФЗ и положениям о бухгалтерскомучёте и отмчётности в РФ, с учётом других действующих законов, положений иинструкций.
1.    Бухгалтерскийучёт ведётся раздельно по видам продукции и деятельности.
2.    Первоначальнаястоимость основных средств амортизируется по установленным нормам, линейнымспособом (ПБУ 6/97).
3.    Величинастоимости основных средств является критерием разделения их на основныесредства и малоценные предметы. Верхний предел стоимости малоценных предметов,или, иначе, нижний предел стоимости основных средств определить согласноПоложения о бухгалтерском учёте в Российской Федерации в размере 100 минимальныхразмеров оплаты труда по цене приобретения. Изменения предела стоимостипроизводить при изменении такового в централизованном порядке решениямиПравительства. (ПБУ 6/97)
4.    Для определенияфактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство,применять следующие способы их оценки:
4.1.             приобретённыематериальные запасы оцениваются по средней себестоимости имеющихся в остаткересурсов на начало отчётного периода плюс себестоимость приобретения в теченииотчётного периода;
4.2.             материальныересурсы, произведённые в хозяйстве и заготавливаемые на стороне, списываются впроизводстве в течении года по плановой себестоимости. Фактическая себестоимостьих определяется в конце года при закрытии счетов и тогда же производится вконце года при закрытии счетов и тогда же производится корректировкасписанных втечении года сумм, исходя из фактической стоимости материвальных ресурсов.
5.    Создавать, отколичества начисленной заработной платы, резер на предстоящую оплату отпусковработникам выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплатувознаграждения по итогам работы за год.
6.    Учитываяспецифику производственной деятельности по производству с/х продукции,группировку и спиание затрат на производство производить с учётом разделения напрямые и косвенные. Подсчёт полной стоимости продукции производить послезакрытия счетов один раз в конце года.
7.    Определитьвыручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров,оказания услуг и предъявления покупатедлю (заказчику) расчётных документов.
8.    Из полученнойприбыли создавать фонды накопления и фонды потребления.
9.    Займы полученныеКП «Майским» учитывать без учёта начисленных процентов. По мере уплатыпроцентов делать записи по дебету счетов учёта заёмных средств и кредиту счетовучёта денежных средств, одновременно делается запись по кредиту счетов учёта заёмныхсредств и дебету счетов учёта соответствующих источников их оплаты.
В аналитическом учёте посчетам учёта займов отражаются обособленно сумма основного долга и начисленных,после их уплаты, процентов.
10.   КП «Майский» выступает какюридическое лицо с ведением самостоятельного баланса.
Отдельные балансыпредставительств, филиалов и других обособленных подразделений в баланс невходят.
3. Методологическое и организационноеобеспечение учёта основных средств на исследуемом предприятии
3.1 Классификация, инвентарныйучет и оценка основных средств
 
 Положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 03.09.97 года №65н и зарегистрировано вМинистерстве юстиции Российской Федерации 13.01.98 года №1331) определяетосновные средства как часть имущества, используемую в качестве средств трудапри производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо дляуправления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев.
 Данное определение в целом нерасходится с определением основных средств, содержание которого приведено вп.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 27.07.08 года №34н).
В учете к основным средствамотносятся средства труда стоимостью свыше 100 минимальных размеров оплаты трудаза единицу и сроком службы более одного года. По состоянию на 01.01.98 годаэтот лимит за единицу должен быть не ниже 8349 рублей.
Время, в течение которогопредполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта иливыполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учетекак срок полезного использования. Этот срок исследуемое предприятияустанавливает самостоятельно, принимая во внимание: конкретные условияэксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово –предупредительных ремонтов и других факторов; ожидаемую производительностьобъекта с учетом его технико-экономических показателей; действующие ограниченияна эксплуатацию.
 Единицей учета основныхсредств является инвентарный объект – законченное устройство со всемиприспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, позволяющими емусамостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с егопредназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различнымисроками полезного использования, то каждая из них рассматривается в учете каксамостоятельный инвентарный объект. В аналитическом учете основные средствапоказываются исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, врезерве. Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределахкоторых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащиеполностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду илинаходящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.
Важное значение имеетклассификация основных средств и оценка, оказывающая непосредственное влияниена размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства.
Классификация основных средствосуществляется по следующим признакам:
1. имеющиевещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды инематериальные основные фонды;
2. степень участия человека всоздании отдельных объектов:
а) непосредственное участие –так называемые «рукотворные основные средства» (здания, сооружения, машины);
б) без участия человека – такназываемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объектыприродопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).
3. Отрасли народного хозяйства.Данная классификация установлена Государственным комитетом по статистикеРоссийской Федерации. Отнесение основных средств к соответствующей отраслинародного хозяйства определяется видом деятельности предприятия. Это означает,что классификационной единицей при группировке основных средств по данномупризнаку служит их совокупность, числящаяся на балансе предприятия. Поэтомуесли основные средства в своей совокупности предназначены только для обслуживанияосновного вида деятельности данного предприятия, то они полностью подлежатотнесению к той отрасли народного хозяйства, к которой относится виддеятельности, осуществляемый этой организацией.
4. Группы. Перечень группустановлен Общероссийским классификатором основных фондов. Он входит в составЕдиной системы классификации и кодирования технико-экономической и социальнойинформации Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатораосновных фондов. В его составе выделены материальные и нематериальные основныефонды.
Материальные основные фондыпредставлены следующими группами:
1. Здания –архитектурно-строительные объекты. В состав здания входят все коммуникациивнутри него. Инвентарным объектом по данной группе является каждое отдельностоящее здание.
2. Сооружения –инженерно-строительные объекты, основное назначение которых – обеспечитьнадлежащие условия для осуществления процесса производства путем выполнениянеобходимых технических функций. Инвентарным объектом в данной группе являетсякаждое отдельное сооружение со всеми устройствами, позволяющими ему выполнятьсоответствующие функции.
3. Рабочие и силовые машины иоборудование. В составе силовых машин и оборудования учитываютсямашины-генераторы и машины-двигатели. Их назначение – производствоэлектрической и тепловой энергии и превращение последних в механическуюэнергию. Инвентарным объектом в учете признаются каждая отдельная машина, неявляющаяся составной частью другого инвентарного объекта, со всеми устройствамии приспособлениями, а также индивидуальное ограждение и фундамент. Составрабочих машин и оборудования представлен объектами (машины, аппараты,оборудование), предназначенными для механического, термического и химическоговоздействия на исходные предметы труда с целью получения необходимого продукта,выполнения соответствующих услуг или перемещения соответствующим способомуказанных предметов в производственном процессе. Инвентарным объектом в даннойподгруппе выступают отдельный агрегат, установка, машина со всемиприспособлениями и принадлежностями, включая инструменты, приборы,электрооборудование, отдельное ограждение и фундамент.
4. Измерительные и регулирующиеприборы и устройства предназначены для измерений (диаметра, толщины, площади,веса) и для регулирования производственных процессов ручным или автоматическимспособом. Инвентарным объектом по группе «Измерительные и регулирующие приборыи устройства и оборудование» принято считать предметы, выполняющиесамостоятельные функции и не являющиеся составной частью другого инвентарногообъекта.
5. Вычислительная техника иоргтехника служат для различного рода вычислений в пределах заданногоалгоритма, способствуя ускорению производственного процесса илисовершенствованию управления. Инвентарным объектом является отдельная машина иустройство, не являющиеся составной частью другой машины.
6. Транспортные средства.Данная группа объединяет все виды средств передвижения людей и грузов.Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями.
7. Инструмент объединяетмеханизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а такжеприкрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработкипроизводственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы свышеодного года и стоимость за единицу 1000 минимальных размеров оплаты труда иболее. Инвентарным объектом служит обособленный предмет, не входящий в составдругого самостоятельного инвентарного объекта.
8. Производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности. Это предметы производственногоназначения, предназначенные для облегчения выполнения отдельныхпроизводственных операций в работе. Понятие инвентарного объекта для даннойподгруппы не расходится с его определением.
для других объектов в составеосновных средств. К хозяйственному инвентарю относится имущество,способствующее осуществлению нормальных условий для работы аппарата управления,а также предметы противопожарного назначения. К принадлежностям принятоотносить инвентарную тару, контейнеры или предметы, которые служат для укладкии временного хранения материалов.
9. Капитальныевложения в арендованные объекты основных средств. Такие вложенияпредусматривают осуществление арендатором различных работ капитальногохарактера, связанных с модернизацией, реконструкцией отдельных объектов,принятых в эксплуатацию организацией, как правило, на условиях долгосрочнойаренды.

3.2 Первичный учёт основных средств
Учет основныхсредств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезеинвентарных объектов. Учет движения основных средств в КП «Майский» оформляетсядокументами унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом РоссийскойФедерации.
Поступающие в хозяйствоосновные средства должны быть документально оформлены и оприходованы. Основнымдокументом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве иприобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств (форма№ 101-АПК).
 В акте приведена краткаяхарактеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям. Актутверждается директором учхоза и представляется в бухгалтерию. К немуприлагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. 
Машины, оборудование идругие приобретенные основные средства при доставке их в хозяйство принимаеткомиссия, назначенная для этой цели руководством хозяйства.
Комиссия тщательносверяет поступившие средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортнымидокументами и т.д. и оформляет приемку актом приема-передачи основных средств(форма № 101-АПК). При этом в случае, если объекты и однотипны и имеютодинаковую стоимость, составляется общий акт для нескольких объектов основныхсредств.
При получении отпоставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должныбыть получены и паспорта на них, в которых даны основные техническиехарактеристики машин. В дальнейшем работники бухгалтерии вместе синженером-механиком хозяйства фиксируют в них все произведенные капитальные итекущие ремонты.
Изготовленные в своихмастерских инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основаниинакладных или нарядов.
При переводе в основноестадо молодняка продуктивного и рабочего скота также создают специальнуюкомиссию с участием соответствующих специалистов, которая составляет акт наперевод животных из группы в группу (форма № 214-АПК). Купленный взрослый скотприходуют от поставщиков так же, как и другие основные средства, на поступающихживотных должны быть оформлены поставщиком племенные свидетельства.  
Многолетние насажденияберут на учет в два этапа. Сначала вновь посаженные плодовые сады, полезащитныеполосы и т.п. По окончании посадочных работ их принимают на учет в состав неэксплуатационных насаждений. При этом составляют акт приема многолетнихнасаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК). При достиженииэксплуатационного возраста насаждений вновь составляют акт и их включают в составдействующих основных средств.
Основные средства, поступившиебезвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризациинеучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера(улучшение земель, раскорчевка площадей и др.) приходуют также по актам,составленным соответствующими комиссиями.  
Все поступающие вхозяйство основные средства закрепляются за материально-ответственными лицами.С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве, принято каждомуинвентарному объекту присваивать свой инвентарный номер, состоящий из четырехзнаков. Инвентарный номер основного средства, который должен быть обозначен нанем, сохраняется за ним все время, пока объект находится за ним все время, покаобъект находится в хозяйстве. Инвентарный номер обязательно указывают во всехпервичных документах и регистрах аналитического учета.
Выбытие основных средствоформляется актом на списание имущества. В настоящее время для этих целейприменяют следующие формы: акт на списание зданий и сооружений (форма №104-АПК); акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (форма №105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (групповой) (форма №106-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада (индивидуальный) (форма№ 107-АПК); акт на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК). Акты насписание имущества составляются комиссией в двух экземплярах, назначеннойприказом руководителя хозяйства. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию,второй остается у материально-ответственного лица, и является основанием длясдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запчастей, материалов,металлолома и т.д. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальныхценностей, поступивших после сноса и разборки зданий и сооружений, демонтажаоборудования и т.п., отражаются в разделе “Расчет результатов списанияобъекта”. Акт наряду с членами комиссии подписывает главный бухгалтер иутверждает руководитель. При безвозмездной передаче основных средств актсоставляют в двух экземплярах (для сдающего и принимающего основные средствапредприятия), а при их продаже – в трех: первые два остаются у продавца, атретий передается представителю покупателя.
3.3 Синтетический ианалитический учёт основных средств
 
Синтетический учетосновных средств в КП «Майский» ведется на балансовом счете 01 “Основныесредства”. Счет является активным, основным, инвентарным. На его дебетеотражают наличие основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, апо кредиту – выбытие.
Поступление основныхсредств на предприятии осуществляется путем капитальных вложений в новоестроительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническоеперевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств, для учетакапитальных вложений предназначены два специальных счета 07 “Оборудование кустановке” и 08 “Капитальные вложения”.
Счет 07«Оборудование к установке» использует предприятие – застройщик, этотсчет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактические затраты наимеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж, или к монтажу, которогоне приступили; оборот по дебету – фактические затраты на вновь приобретенныеобъекты, требующие монтажа; оборот по кредиту – списание фактическойсебестоимости оборудования, монтаж которого начат. Основанием для записиуказанных операций на счетах являются акты на поступление данного оборудованияна предприятие, накладные на передачу оборудования в монтаж и справки о началемонтажа. Учет состояния и движения средств на счете 07 ведется аналогично учетуматериальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. в карточках складскогоучета материалов и в ведомости № 10.
Счет 08 “Капитальныевложения” предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях восновные средства. Счет активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражаетсумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, тоесть по объектам, не сданным в эксплуатацию; оборот по дебету – суммуфактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца; оборот покредиту – списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимостьсданных в эксплуатацию объектов и списание затрат, не включаемых в первоначальнуюстоимость. Рассмотрим некоторые источники поступления основных средств напредприятие.
Основные средствапроизводственного назначения могут быть получены безвозмездно от юридических ифизических лиц. Стоимость таких объектов относят в дебет счета 01 “Основныесредства” и на увеличение добавочного капитала (кредит счета 87 “Добавочныйкапитал”, субсчет 3 “Безвозмездно полученные ценности”). В 2009 г. в КП«Майский» оприходованы безвозмездно полученные объекты:
Дебет счета 01 “Основныесредства” 110459 руб.
Кредит субсчета 87-3“Безвозмездно полученные ценности” 110459 руб.
Расходы предприятия помонтажу безвозмездно полученного оборудования включаются в первоначальнуюстоимость объектов. Такие расходы предприятие учитывает на дебете счета 08“Капитальные вложения” (кредит счетов 10, 11, 13, 23, 60, 68, 69, 71, 76); этирасходы после сдачи объекта в эксплуатацию присоединяют к первоначальной стоимости(дебет счета 01, кредит счета 08).
 Основные средства,полученные безвозмездно для функционирования в непроизводственной сфере,принимаются на учет (дебет счета 01) с отнесением на увеличение фонда социальнойсферы (кредит субсчета 88-4).
 Поступление основныхсредств в качестве вклада в уставный (складочный капитал) оформляется следующимобразом. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают ихпервоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счетуставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническаядокументация на эти объекты основных средств. Предприятие приходует основныесредства по их первоначальной стоимости, которая складывается из ценысоглашения (дебет счета 01, кредит счета 75 “Расчеты по вкладам в уставныйкапитал”). Если расходы по доставке и установке основных средств несетпринимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 08(дебет счета 08, кредит счета 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и в последующем включаютсяв первоначальную стоимость объекта (дебет счета 01, кредит счета 08), принятогов эксплуатацию.
Приобретение основныхсредств, не требующих монтажа, оформляется в учете следующим образом. Основныесредства не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату дляпроизводственных целей (дебет субсчета 08-4, кредит счета 60), в том числебывшие в эксплуатации, приходуют (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4) постоимости приобретения без учета НДС, уплачиваемого при их приобретении (дебетсубсчета 19-1 “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальныхвложений”, кредит счета 60). При принятии основных средств на учет (дебет счета01, кредит субсчета 08-4) НДС в полном размере принимается к зачету вуменьшение задолженности бюджету по этому налогу.
Расходы предприятия подоставке и установке приобретенных основных средств, отражают в учетекапитальных вложений (дебет субсчета 08-4, кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70,71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости(дебет счета 01, кредит субсчета 08-4).
В течение 2009 г. былиприобретены объекты основных средств:
Дебет субсчета 08-4“Приобретение отдельных объектов основных средств” 820308 руб.
Дебет субсчета 19-1«Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» 164062руб.
Кредит счета 60 “Расчетыс поставщиками и подрядчиками” 984370 руб.
Расходы на доставку,разгрузку и т.д. этих объектов составили:
Дебет субсчета 08-4“Приобретение отдельных объектов основных средств” 77767 руб.
Дебет субсчета 19-1“Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений” 15553руб.
Кредит счета 76 “Расчетыс разными дебиторами и кредиторами” 93320 руб.
Приоприходовании основных средств производственного назначения, полученных от поставщиков подоговорной стоимости, была сделана бухгалтерская запись:
Дебетсчета 01 «Основные средства» 879 руб.
Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 879 руб.
Вэтом случае осуществлялись капитальные вложения производственного назначения.Следовательно было необходимо использование счета 08. Это нарушение будетрассмотрено подробно в разделе 4.
Расходы хозяйствана приобретение оборудования, требующего монтажа, его доставку к местуэксплуатации учитывают на счете 07 “Оборудование к установке” (дебет счета 07,кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), где оно будет числиться до тех пор,пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшемвсе расходы по монтажу отражают на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10,13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).
 После окончания монтажаобъект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредитсчета 08). Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДСотражается аналогично НДС, уплачиваемого при приобретении оборудования, нетребующего монтажа.
 Однако, в КП «Майский»монтаж оборудования и ввод в эксплуатацию отражается без использования счета 08“Капитальные вложения”:Дебет счета 01 «Основные средства» 100850руб.
Кредит субсчета 07-1 «Оборудованиек установке отечественное» 100850 руб.
Этонарушение будет более подробно рассмотрено в разделе 4.
Одним из видовкапитальных вложений на предприятии являются строительные работы. Строительствоможет осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным.
 При подрядном способевыполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Согласнодействующему порядку подрядные строительные организации и монтажные организацииобязаны передавать застройщикам (заказчикам) построенные предприятия, ихочереди, комплексы работ, технологические этапы или отдельные объекты исооружения по мере их готовности.
После окончания работ насоответствующих объектах по технологическим этапам и комплексам подрядчик изаказчик составляют акт о приеме строительно-монтажных работ (дебет счета 08,кредит счета 60).
Стоимость выполненныхработ определяют по договорной (сметной) стоимости, включая НДС в установленномразмере. Окончательный расчет заказчика с подрядчиком за выполненные работыпроисходит после завершения строительства объекта и утверждением актагосударственной приемной комиссии (рабочей комиссии) о вводе его в эксплуатацию.
При возведении объектовхозяйственным способом затраты на строительные и монтажные работы по каждомуобъекту, на который имеются отдельный проект и смета или сметно-финансовыйрасчет, и по статьям расходов выявляются у застройщика непосредственно насубсчете 08-3 “Строительство объектов основных средств”.
Основанием для учетафактических затрат на строительное производство служат первичные документы поучету труда и заработной платы, материалов, работы строительных машин имеханизмов.
Произведенные затратызастройщики учитывают на счете 08, по объектам, видам работ и затрат, статьямрасходов (дебет счета 08, кредит счетов 02, 07, 10, 12, 13, 23, 25, 26, 60, 68,69, 70, 71, 76 и другие) нарастающим итогом от начала строительства до моментаввода объекта в действие (дебет счета 01, кредит счета 08). В регистрах(ведомость № 79-АПК “Ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту”или журнал учета выполненных работ (форма № КС-6)) такой учет организуют подоговорной (сметной) стоимости и фактической себестоимости.
На основании актов оприемке законченных объектов строительства и монтажа оборудования застройщикприходует их в состав основных средств (дебет счета 01, кредит счета 08).
Сводный учет покапитальным вложениям, кроме связанных, с переводом молодняка в основное стадо,осуществляют в журнале-ордере № 16-АПК.
Особую группу капитальныхвложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты поформированию основного стада. К ним относят расходы на выращивание собственногомолодняка, затраты на приобретение взрослых животных на стороне.
В КП «Майский» основнымисточником формирования продуктивного стада является выращивание собственногомолодняка. Операции по формированию основного стада отражаются в учете вследующем порядке. В течение года по мере перевода молодняка скота в основноестадо его списывают в дебет счета 08-7 “Перевод молодняка в основное стадо” вбалансовой стоимости, включая полученный прирост живой массы с начала года вплановой оценке, с кредита счета 11 “Животные на выращивании и откорме”.
В течение 2009 г. всостав основного стада переведен молодняк животных на сумму 1267812 рублей, чтоотражено следующими бухгалтерскими записями:
Дебет субсчета 08-7“Перевод молодняка животных в основное стадо” 1267812 руб.
Кредит счета 11 ”Животныена выращивании и откорме” 1267812 руб.
Дебет счета 01 “Основныесредства” 1267812 руб.
Кредит субсчета 08-7“Перевод молодняка животных в основное стадо” 1267812 руб.
Затраты, связанные сприобретением взрослого скота в основное стадо, учитывают на отдельныханалитических счетах по субсчету 08-8 “Приобретение взрослых животных” вкорреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчикам”.Оприходуют в состав основных средств животных по фактической себестоимости ихприобретения (дебет счета 01, кредит субсчета 08-8). Затраты по формированиюосновного стада учитывают в журнале-ордере № 14-АПК.
Аналитический учетосновных средств в КП «Майский» по месту эксплуатации иматериально-ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основныхсредств. Учет ведут по классификационным группам основных средств с указаниемместа их эксплуатации. В начале года записи делают на основанииинвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем – подокументам на поступление и выбытие.  В бухгалтерии хозяйства пообъектныйинвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках, которыеявляются регистрами аналитического учета. В настоящее время применяютсяследующие формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета основныхсредств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, инвентаря); инвентарнаякарточка учета многолетних насаждений; инвентарная карточка учета групповогоосновных средств. В последней форме учитываются животные основного стада (открываетсяна каждую группу животных).
 В карточках дают краткуюхарактеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражаютиндивидуальные особенности объекта. Карточки регистрируют в описи. В нейприводят порядковый номер карточки, инвентарный номер и наименование объекта.На каждую классификационную группу основных средств заводят отдельные описиинвентарных карточек.
Так как в КП «Майский»учет основных средств компьютеризирован, то вышеперечисленные регистрыаналитического учета находятся в памяти компьютера и при необходимости могутбыть распечатаны.
Регулярно в установленныесроки в КП «Майский» проводится инвентаризация основных средств. Приинвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранностьосновных средств, осматривают объект в натуре и записывают их полноенаименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную описьосновных средств (форма № Инв.-1).
Основные средства, нечислящиеся в учете и выявленные в процессе инвентаризации, по решениюинвентаризационной комиссии должны быть оприходованы. В этом случае ихпервоначальную стоимость и сумму износа определяют экспертным путем.Оприходование оформляется записью: дебет счета 01 “Основные средства”, кредитсубсчета 80-3 “Внереализационные доходы” – в соответствии с Положением обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
На начало 2009 г.в КП «Майский» была произведена переоценка основных средств по документальноподтвержденным рыночным ценам согласно Постановлению Правительства РФ от 24июня 2009 г. № 627. Цель ее – привести стоимость основных средств предприятия всоответствие с действующими в настоящее время рыночными ценами.
Переоценке подвергаютсяпроизводственные и непроизводственные основные средства. Дооценкапроизводственных основных средств относится на увеличение добавочного капитала(дебет счета 01, кредит субсчета 87-1), а дооценка их износа – на егоуменьшение (дебет субсчета 87-1, кредит счета 02). Дооценка основных средствнепроизводственной сферы относится на увеличение фонда социальной сферы (дебетсчета 01, кредит субсчета 88-4), а дооценка их износа – на его уменьшение(дебет субсчета 88-4, кредит счета 02).
Исходя из документальноподтвержденных рыночных цен, в 2009 г. была произведена уценка основныхсредств:
1) производственных
Дебет счета 01 “Основныесредства” 2646762 руб.
Кредит субсчета 87-1“Прирост стоимости имущества по переоценке” 2646762 руб.
Дебет субсчета 87-1 “Приростстоимости имущества по переоценке” 610509 руб.
Кредит счета 02 “Износ основныхсредств” 610509 руб.
2) непроизводственных
Дебет счета 01 “Основныесредства” 520360 руб.
Кредит субсчета 88-3“Фонды накопления” 520360 руб.
Дебет субсчета 88-3“Фонды накопления” 278711 руб.
Кредит счета 02 “Износосновных средств” 278711 руб.
Эти и другиебухгалтерские записи по счету 01 “Основные средства” представлены в таблице3.1.
Выбытие основные средств спредприятия происходит по различным причинам: в результате их безвозмезднойпередачи, финансовых вложений предприятия, продажи, ликвидации ветхих иморально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.
Безвозмездная передачаосновных средств оформляется актом приема-передачи, составляемым в двухэкземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Всеоперации по безвозмездной передаче объекта отражают через счет 47 “Реализация ипрочее выбытие основных средств”. По дебету этого счета показываютпервоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01«Основные средства») и все расходы, обусловленные выбытием, в кредитразных счетов в зависимости от характера расходов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).На кредите счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»фиксируют износ списываемого объекта (дебет счета 02 «Износ основныхсредств»). Потери от безвозмездной передачи, (выявленные на счете 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»), относят науменьшение добавочного капитала, а при его недостаточности – на уменьшениефонда накопления (дебет субсчета 88-3), Потери выявленные при безвозмезднойпередаче основных средств непроизводственного назначения, относят на уменьшениефонда социальной сферы (дебет субсчета 88-4).
Передавая безвозмездно другимпредприятиям и физическим лицам основные средства, предприятия, их передающие,обязаны начислить (дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом») и перечислить(дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 “Расчетныйсчет”) в установленном размере НДС. Облагаемый оборот определяют исходя изрыночной цены объекта.
Таблица 3.1.
Схема учетных записей по счету01 “Основные средства” В КП «Майский» за 2009 г.ДЕБЕТ КРЕДИТ С кредита счетов Наличие и поступление Сумма, руб. Выбытие Сумма, руб. В дебет счетов х Сальдо на 1.01.08г. 59922217 х х х 07-1 Переданы в монтаж и введены в эксплуатацию основные средства 100850 Переведены животные из основного стада на откорм 192315 11 08-4 Введены в эксплуатацию приобретенные объекты основных средств 898075 Списаны в ликвидацию и реализацию основные средства по балансовой стоимости 1548736 47 08-7 Переведен молодняк животных в основное стадо 1267812 76 Поступили основные средства от поставщиков 879 87-3 Получены безвозмездно основные средства 110459 Произведена уценка основных средств: 87-1 Производственных -2646762 88-3 Непроизводственных -520360 х Оборот на 1.01.09 г. -789047 Оборот на 1.01.99г. 1741051 х х Сальдо на 1.01.10 г. 57392119 х х х
Операции по передачеосновных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемогодочернего предприятия также отражаются на счете 47 «Реализация и прочеевыбытие основных средств». Но здесь необходимо учитывать тообстоятельство, что передаваемые основные средства в счет вклада зачисляют поцене соглашения (дебет субсчета 06-1 «Паи и акции», кредит счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»), которое может бытьниже остаточной стоимости, соответствовать ей и быть выше нее.
Все операции пореализации (продаже) основных средств фиксируют на счете 47 «Реализация ипрочее выбытие основных средств»:
— на дебете счета –первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01 «Основныесредства»), все расходы предприятия по его монтажу и другие, обусловленныепродажей (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76);
— на кредите счета –сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02 «Износ основныхсредств») и сумму предъявленного для оплаты счета (дебет счета 76).
При реализации основныхсредств предприятие обязано включить в стоимость предъявленного для оплатысчета отдельной позицией сумму НДС в установленном размере, который вдальнейшем подлежит начислению (дебет счета 47 «Реализация и прочеевыбытие основных средств», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»)и перечислению (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51«Расчетный счет») в бюджет.
Если кредитовый оборот по счету47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленныереализацией) сумму отклонения списывают на прибыль (дебет счета 47, кредитсубсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превыситкредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2«Прибыли и убытки от прочей реализации», кредит счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»).
Ликвидацияосновных средств в КП «Майский» является основным каналом выбытия основныхсредств. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины идругое имущество, относящееся к основным средствам: если они пришли внегодность вследствие физического износа, аварии стихийных бедствий и по другимпричинам; морально устарели; в связи со строительством, расширением,реконструкцией предприятия, цехов или других объектов. При отражении операцийпо ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовыйрезультат ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств,пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 «Реализация ипрочее выбытие основных средств» (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71,76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебетсчета 10, кредит счета 47). Финансовый результат определяется в общеустановленномпорядке.
При выбытииосновных средств, в результате их недостачи, их остаточную стоимость относят насчет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (дебет счета 84,кредит счета 47). Если виновные лица установлены, то сумму ущерба списывают сосчета 84 (дебет субсчета 73-3, кредит счета 84).
В 2009 г. списаныосновные средства в реализацию и ликвидацию:
Дебет счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» 1548636 руб.
Кредит счета 01«Основные средства» 1548636 руб.
Списан износ:
Дебет счета 02«Износ основных средств» 1529431 руб.
Кредит счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» 1529431 руб.
Списаны затраты наликвидацию основных средств:
Дебет счета47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 25827 руб.
Кредит счета 70«Расчеты по оплате труда» 15103 руб.
Кредит счета 69«Расчеты по страхованию» 4697 руб.
Кредит счета 24«Расходы по содержанию тракторов» 6027 руб.
Оприходованы материалы отликвидации основных средств:
Дебет субсчета 10-6«Вспомогательные материалы» 3375 руб.
Кредит счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» 3375 руб.
Переданы основныесредства покупателям по договорной стоимости:
Дебет счета 45«Товары отгруженные» 9072 руб.
Кредит счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» 9072 руб.
Начислен НДС пореализованным основным средствам:
Дебет счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» 1512 руб.
Кредит счета 68«Расчеты с бюджетом» 1512 руб.
Реализованы основныесредства за наличный расчет:
Дебет счета 50«Касса» 18102 руб.
Кредит счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» 18102 руб.
Можно отметитьследующие нарушения по приведенным операциям. Расчеты с покупателями согласноИнструкции по применению Плана счетов должны отражаться на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», а не на 45 счете. Кроме того,в Плане счетов бухгалтерского учета для учета расходов машино-тракторного паркапредусмотрен не 24 счет, а отдельный субсчет счета 23 «Вспомогательныепроизводства». Не начислен НДС от выручки от реализации основных средств заналичный расчет. Эти ошибки более подробно будут рассмотрены в разделе 4.
Таблица 3.2.
Схема учетных записей посчету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в КП«Майский» за 2009 г.ДЕБЕТ КРЕДИТ С кредита счетов Содержание операции Сумма, руб. Содержание операции Сумма, руб. В дебет счетов 01 Списаны основные средства по балансовой стоимости в реализацию и ликвидацию 1548736 Списан износ основных средств в реализацию и ликвидацию 1529431 02 Списаны затраты на ликвидацию основных средств: Оприходованы возвратные материалы от ликвидации основных средств 3375 10-6 70 оплата труда 15103 Начислена выручка покупателям за реализованные основные средства 9072 45 69 отчисления на социальные нужды 4697 24 расходы по содержанию тракторов 6027 Получена выручка от реализации основных средств за наличный расчет 18102 50 68-5 Начислен НДС по основным средствам, реализованным за безналичный расчет 1512 Начислена задолженность предприятиям за переданные основные средства 8519 76 х Оборот на 31.12.98 г. 1576075 Оборот на 31.12.98 г. 1568499 х Списан финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств 7576 80-2 х Оборот на 1.01.99 г. 1576075 Оборот на 1.01.99 г. 1576075 х Дляотражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-ордернойформы учета используется журнал-ордер № 13-АПК. Записи в него делают наосновании первичных документов на движение основных средств. Ежемесячно вжурнале-ордере № 13-АПК выводят итоги оборотов, которые после их сверки сданными других учетных регистров переносят в Главную книгу. Обороты вжурнале-ордере № 13-АПК должны соответствовать итогам движения основныхсредств, имеющимся в карточках.
3.4 Учет износаосновных средств
В процессе эксплуатацииосновные средства утрачивают свои технические свойства и качество. Для учетаизноса (амортизируемой стоимости) основных средств на предприятии предусмотренпассивный регулирующий счет 02 «Износ основных средств», в развитиекоторого при необходимости открываются субсчета: 1 «Износ собственныхосновных средств», 2 «Износ долгосрочно арендуемых основныхсредств».
 Предприятие обязаноежемесячно начислять износ. Ежемесячно же сумму износа, начисленного пособственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленнымнормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25,26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых настроительстве, осуществляемым хозяйственным способом, относят на затраты по капитальнымвложениям (дебет счета 08).
Если предприятие сдаетотдельные объекты собственных средств в текущую аренду, то начисленный по нимизнос включают в состав внереализационных потерь (дебет субсчета 80-3«Прибыли и убытки от внереализационных операций», кредит счета 02«Износ основных средств»).
Износ основных средствначисляют в течение нормативного срока их полезного использования, за которыйбалансовая стоимость основных средств полностью включается в издержкипроизводства, после чего начисление прекращают. При начислении износа в КП«Майский» пользуются нормами амортизации, установленными Едиными нормамиамортизационных отчислений.
Начисление износа поосновным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числамесяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по бывшимпрекращается с первого числа, месяца, следующего за месяцем выбытия. Пополностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается спервого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этихсредств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
Амортизационныеотчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:
 - по продуктивномускоту, буйволам, волам, оленям;
 - библиотечному фонду;
 - средствам бюджетныхорганизаций;
 - фондам переведенным вустановленном порядке на консервацию.
Сумму износа напредприятии рассчитывают следующим образом. Месячный размер суммы износа,начисленный в прошлом месяце (согласно установленным нормам) корректируют(увеличивают, уменьшают) в связи с изменениями (поступлением, выбытием)основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативныхсроков службы основных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной впрошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновьпоступили на предприятие в прошлом месяце и вычитают сумму износа выбывших основныхсредств и нормативный срок службы которых истек. Расчет производится вразработочной таблице № 6 журнально-ордерной формы счетоводства.
В КП «Майский» применяетсяавтоматизированный способ расчета износа основных средств. На основанииведомости начисления износа заполняется журнал-ордер № 13, где организован учетопераций по счету 02 «Износ основных средств».
Схема учетных записей посчету 02 «Износ основных средств» представлена в таблице 3.3.
В 2009 г. был учтен износбезвозмездно полученных объектов основных средств в сумме 14575 руб. Однако,согласно ПБУ 6/97 «Положение по бухгалтерскому учету „Учет основныхсредств“ износ основных средств по объектам основных средств, полученныхбезвозмездно, не начисляется. Объекты, полученные по договору дарения илибезвозмездно, приходуются по рыночной стоимости на момент поступления. Этонарушение мы рассмотрим более подробно в разделе 4.
3.5 Учет ремонтаосновных средств
Для восстановленияутерянных в результате износа технических и физических свойств основныесредства ремонтируют. В зависимости от сложности работ различают текущий икапитальный ремонт.
Основанием для учетныхзаписей по ремонту основных средств является Ведомость дефектов, гдеуказывается объект ремонта, вид ремонта, перечень и стоимость материалов наремонт, количество времени, затраченного на ремонт в человеко-часах и сдельныерасценки, а также сумму накладных расходов и другие данные.
Существуют два способа учетазатрат на ремонт основных средств: с формированием ремонтного фонда и без него.

Таблица 3.3.
Схема учетныхзаписей по счету 02 „Износ основных средств“ за 2009 г.ДЕБЕТ КРЕДИТ С кредита счетов Содержание операции Сумма, руб. Содержание операции Сумма, руб. В дебет счетов Х х х Сальдо на 1.01.98 г. 45723912 х 47 Списан износ по ликвидированным и реализованным объектам основных средств 1529431 Начислен износ по основным средствам: Растениеводства 34673 20-1 Животноводства 19416 20-2 Подсобных промышленных производств 150286 20-3 Используемых в научно-исследовательской работе 20986 20-8 Вспомогательных производств 169774 23 Машинно-тракторного парка 1018465 24 Общепроизводственного назначения 2176 25 Общехозяйственного назначения 63915 26 Обслуживающих производств и хозяйств 91438 29 Сферы обращения (магазинам и ларям) 6587 44 Учтен износ по безвозмездно полученным основным средствам 14575 87-3 Произведена переоценка износа основных средств: производственных -610509 87-1 непроизводственных -278711 88-3 х Оборот на 1.01.09 г. 1529431 Оборот на 1.01.09 г. 703071 х х х х Сальдо на 1.01.09 г. 44897552 х
Если учетной политикойпредусмотрено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансированияремонта основных средств ежемесячно отчисляет в этот фонд суммы, в соответствиис нормативом, утвержденным самостоятельно, и включает их в издержкипроизводства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 89-3»Ремонтный фонд"). Нормативы отчислений могут быть дифференцированыпо группам эксплуатации.
 В этом случаефактические затраты предприятия на ремонт основных средств, выполненныйсобственными силами (предварительно учтенный на дебете счета 23«Вспомогательное производство») или сторонней организацией, по мерезавершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебетсубсчета 89-3, кредит счетов 23, 60).
Если ремонтного фондаокажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу относят насчет 31 «Расходы будущих периодов» (дебет счета 31, кредит счетов 23,60). В дальнейшем ее будут списывать по мере накопления средств в ремонтномфонде (дебет субсчета 89-3, кредит счета 31).
В том же порядке, какремонтный фонд, предприятия имеют право создавать резерв на ремонт основныхсредств. Однако в отличие от ремонтного фонда, остатки по состоянию на 31декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет счета 89,кредит счета 80).
Второй способ учетазатрат по ремонту основных средств, используемый в КП «Майский», предполагаетфактические затраты, связанные с проведением ремонта, включать непосредственнов издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счетов 10,12, 13, 60, 68, 69, 70, 71, 76, и др.)
При ремонте машин и механизмовв собственной мастерской, затраты по ремонту собираются сначала на счете 23«Вспомогательное производство», субсчет 8 “Ремонтные мастерские”(дебет счета 23, кредит счетов 10, 12, 13, 70, 69, 68, 71 и др.), а затемраспределяются по счетам потребления и включаются в себестоимость продукции,работ, услуг (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 23). Сводные данные поучету затрат на ремонт основных средств отражают в журнале-ордере № 10-АПК.
В 2009 г. в КП «Майский» наремонт основных средств всего было затрачено 1346 тыс. руб., из них 484 тыс.руб. – на ремонт тракторов.

3.6 Компьютерноемоделирование данных
Научно-техническийпрогресс, внедрение средств механизации и новых технологий ведет к ежегодномуросту основных средств. Все требует надежного и оперативного учета основныхсредств.
Автоматизированнаяобработка данных по учету основных средств позволяет предприятию наиболееэффективно использовать основные средства, которые занимают наибольший удельныйвес в средствах предприятия. А это будет способствовать повышению эффективностисельскохозяйственного производства.
Имеющиеся на российскомрынке бухгалтерские программы значительно различаются по стоимости,функциональным наполнением, способам адаптации к учетной политике.
Существует два типабухгалтерских программ. В программах первого типа универсальность достигаетсяза счет предельного упрощения базовой модели бухгалтерского учета в программе иориентации на включение в нее специальных средств макропрограммирования длянастройки системы самим пользователем (“бухгалтерские конструкторы”). В программахвторого типа универсальность достигается за счет максимального наращиванияфункциональной полноты программ, то есть разработчики встраивают в систему возможностьвыполнения как можно большего числа функций и расчетов.
3.7. Совершенствованиеучёта и оценки основных средств

Для производственнойдеятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); онимногократно участвуют в производственном процессе, не изменяя при этом своейнатурально-вещественной формы.
В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/07 основные средства — частьимущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции,выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течениепериода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если онпревышает 12 месяцев [7].
Основные средствапредприятия разнообразны по составу и назначению. Для правильной организациибухгалтерского учета и начисления амортизации, составления статистическойотчетности, а также для анализа их использования все основные средстваобъединяются в однородные группы. Такая группировка называется классификацией.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренноеулучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и варендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земельвключаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся кпринятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплексаработ.
В составе основных средств учитываются находящиеся всобственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода,недра и другие природные ресурсы).
Среди проблем, выдвинутыхпрактикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретаютвопросы оценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а такжеметоды амортизации.

/>

Точность показателейобъема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность ихкачественной характеристики во многом зависят от того, насколько правильно идостоверно произведена их оценка. В.Д. Новодворский и А.Н. Хорин указывают, чтонеправильная оценка приводит:
1) к неточному исчислениюамортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен на продукцию, работы,услуги, следовательно, доходности, рентабельности, прибыли;
2) к искажению суммыпричитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;
3) к неправильномуотражению в балансе соотношения основных и оборотных средств;
4) к неверному исчислениюряда технико-экономических показателей (износа, коэффициентов выбытия ипоступления, фондоотдачи, фондовооруженности), эффективности капитальныхвложений.
В соответствии с Положениемпо бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации основные средстваотражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством РФ).
Фактическими затратами наприобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
 - суммы, уплачиваемые всоответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемыеорганизациям за осуществление работ по договору строительного подряда и инымдоговорам;
— суммы, уплачиваемыеорганизациями за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением основных средств;
— регистрационные сборы,государственные пошлины и другие аналогичные платежи, производственные в связис приобретением (получением прав на объект основных средств;
— таможенные пошлины ииные платежи;
— невозмещаемые налоги,уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
— вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;
— иные затраты,непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектаосновных средств.
Невключаются в фактические затраты на приобретение основных средствобщехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением основных средств.
Важной особенностьюпереоценки основных фондов в 2009-2010 годах является то, что в большинствеслучаев ее результатом стало снижение балансовой стоимости основных фондов иуменьшение величины добавочного капитала. Уменьшение балансовой стоимостиосновных фондов привело к снижению налогооблагаемой базы по налогу наимущество, так как стоимость основных фондов включается в расчет среднегодовойстоимости имущества предприятия.
Переоценка основныхсредств влияет на два основных налога – налог на прибыль и налог на имущество.В результате повышения стоимости основных средств увеличивается налог наимущество, но одновременно увеличивается и начисленная амортизация, чтоуменьшает в совокупности налогооблагаемую прибыль. Задача налоговогопланирования – рассчитать финансовые последствия применения рыночной схемыпереоценки и переоценки по коэффициентам.
А.Н. Жигло разработалматематическую модель для расчета налоговых платежей при переоценке основныхсредств. В результате своих исследований он сделал вывод, что при пониженииставки налога на прибыль, фактически рассчитанной для каждого предприятия сучетом льгот, все большему числу предприятий становится невыгодным завышенные коэффициентыпереоценки и наоборот [2].
Помимо рыночной стоимостиосновных средств существуют другие виды: реальная, страховая, ликвидная,специальная и т.п. Профессиональный оценщик стремится к определениюпотребительной стоимости, которая широко используется в международных стандартах.Существует две категории потребительной стоимости:
1) потребительнаястоимость в обмене. Это цена, которая будет преобладать на потребительскомрынке на основе равновесия, установленная факторами спроса и предложения –рыночная стоимость;
2) потребительнаястоимость в пользовании – это стоимость собственности для потребительскогопользования, то есть это стоимость недвижимости, которая используется каксоставная часть актива предприятия – инвестиционная стоимость (здесь важныфакторы риска, стоимости финансирования, масштаба налогообложения).
Еще одной широкообсуждаемой проблемой в учете основных средств является учет их износа(амортизации).
Основные средства впроцессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показательпотери объектами основных средств физических качеств или утратытехнико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Чтобы обеспечитьнакапливание средств для простого воспроизводства износившихся основных фондов,предприятие включает в издержки производства сумму отчислений, которыеназываются амортизационными [5].
По объектам основныхсредств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации,жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичнымобъектам лесного хозяйства, специализированным сооружениям судоходнойобстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретеннымизданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.
Не подлежат амортизацииобъекты основных средств, потребительские свойства которых с течением временине изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Следует подчеркнуть, чтов большинстве стран амортизационная политика используется как важнейшиймеханизм экономического воздействия на хозяйствующие субъекты с цельюпобуждения к быстрейшему обновлению основных средств. Взаимосвязьамортизационной политики и налогообложения в странах с рыночной экономикойстала очень важным фактором для развития и поддержания промышленной истроительной инфраструктуры, постоянной занятости населения, увеличения емкостинационального рынка, а также насыщения производства новой техникой.
Существованиеальтернативных методов начисления основано на терминах и понятиях отличных отроссийского содержания.
Таким образом, назаконодательном уровне решилась одна из долго обсуждаемых проблем вбухгалтерском учете – учета начисления износа.
Однако из-за того, чтопосле принятия новых положений по бухгалтерскому учету не были внесенысоответствующие изменения в законодательство, поэтому расчет амортизации дляцелей налогообложения остался прежним. Согласно Положению о составе затрат,амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции в порядке,утверждения Едиными нормами. То есть при применении способов начисленияамортизации основных средств, определенных ПБУ 6/97, предприятие обязанокорректировать налогооблагаемую прибыль на сумму отклонения фактическиначисленной амортизации от суммы, рассчитанной по Единым нормам.

4. Аудит основныхсредств в КП «Майский»
 
4.1 Цели, задачи иисточники информации при проверке основных средств
Целью аудита основныхсредств является проверка правильности формирования состава, полноты иреальности учета движения основных средств и достоверности амортизации ихстоимости.
Главные задачи аудитасохранности, учета и использования основных средств сводятся к выяснениюследующих данных:
1) как обеспечен контрольза наличием и сохранностью основных средств;
2) правильность отнесенияпредметов к основным средствам, их группировка по классификации, принадлежностии по характеру участия в производственном процессе;
3) правильность оценкиосновных средств в учете;
 4) правильностьдополнительного оформления движения основных средств;
5) правильностьначисления и отражения амортизации и ее распределения;
6) правильность учета исписания затрат по ремонту основных средств;
7) правильность иэффективность использования основных средств;
8) правильностьпереоценки основных средств;
9) правильность расчетовпо аренде и лизингу основных средств;
Источники информации припроверке основных средств представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1.
Аудиторскаяпрограмма и источники информации для проверки основных средств и соответствующихсчетовПеречень процедур Источники информации 1 2
1. Основные средства
Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета:
а) провести инвентаризацию ( осмотр основных средств;
б) проверить документы на право собственности (если они есть) Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки передачи, договоры, счета-фактуры
Подготовить список поступления и распределения основных средств:
а) подтвердить документально правильность соответствующих виз;
б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств; Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования) Аналитические расчеты Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основных средств, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога по имущества по ним Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
Нормативно-правоваяинформация по учету и аудиту основных средств представлена более, чем 100Законами, постановлениями Правительства, Инструкциями и другими нормативнымиактами, действующими на территории РФ. Основные из них представлены в спискеиспользованной литературы.
При аудиторской проверкеосновных средств используются следующие методы сбора аудиторских доказательств:документальная и фактическая проверка, встречные запросы, письменные подтверждения,экспертная оценка, очный опрос, сканирование, аналитические процедуры.
4.2 Методикапроведения аудиторской проверки основных средств
Оценка наличия исостояния внутреннего контроля и аудита – необходимая часть программы,проведения проверки любого участка учета. Хороший и постоянный внутреннийконтроль противодействует возникновению ошибок, которые могут возникнуть втекущей работе, и, следовательно, сводит к минимуму возможность принятиянеправильных, невыгодных решений, основанных на данных оперативного учета ибухгалтерской отчетности. Хорошо налаженная система внутрифирменного контроля иаудита позволяет внешнему проверяющему снизить аудиторский риск и сократитьобъем выборки.
Мы произвелиоценку внутреннего контроля основных средств в КП «Майский» на основанииметодики, предложенной Р.А. Алборовым (табл.4.2.). На основании данныхвопросника, можно сделать вывод, что в КП «Майский» внутренний контрольосуществляется постоянно действующей ревизионной комиссией, внедренавтоматизированный учет основных средств, что дает возможность сократить объем выборкидля проверки учета основных средств по причине снижения аудиторского риска.
Таблица 4.2.
Вопросник оценкисистемы внутреннего контроля основных средства и учета соответствующиххозяйственных операций
Направления и вопросы
тестирования Ответы Нет ответа Да Нет Примечание 1 2 3
4
4 5
Условия
Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств? Х
Реальность
Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены? Х Закреплены за материально-ответственными лицами, список которых утвержден руководителем Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств? Х Один раз в три года
Полнота
Застрахованы ли объекты основных средств на случаи стихийных бедствий? Х Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ? Х Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ? Х
 
Аудитправильности документального оформления, наличия и движения основных средств
Важнойзадачей контроля основных средств в сельскохозяйственных организациях являетсяпроверка их состояния хранения, сохранности и эксплуатационного состояния.
В ходе проверкинеобходимо выяснить, за кем закреплены те или иные объекты, как организована ихохрана и порядок хранения. Особое внимание при этом следует обращать насоблюдение установленных правил хранения тракторов, комбайнов и другихсельскохозяйственных машин и орудий с тем, чтобы своевременно предупредитьруководство организации о фактах бесхозяйственности.
В полномобъеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средстввыявляют в ходе осуществления документальных проверок.
Путемизучения учетных данных (по инвентарным карточкам и инвентаризационным описям)необходимо установить наличие основных средств по их отдельнымклассификационным группам и местам хранения (подразделениям иматериально-ответственным лицам).
Здесьаудитор должен различать, что в зависимости от объекта применения иэксплуатации основные средства подразделяются на производственные инепроизводственные, а по характеру принадлежности – на собственные иарендуемые.
В ходепроверки определяются обеспеченность организации основными средствами,размещение отдельных объектов пo ее подразделениям, соблюдение действующегопорядка их учета. В частности, необходимо убедиться в правильности организациианалитического учета, обращать внимание на наличие инвентарных номеровобъектов, технической документации, правильность закреплениятехнико-экономических показателей в соответствующих учетных регистрах, срокипоступления и оприходования объектов на баланс организации. Отдельно следуетпроверить состояние учета основные средств в местах их размещения (вэксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны такжеустановить правильность ведения инвентарного списка основных средств,соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 «Основныесредства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.
Прирасхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснитьих причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внестипредложения по устранению выявленных недостатков. Особо тщательно следуетпроверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств,а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседанияинвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последнейинвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения иправильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такаяпроверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можнодоверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторскийриск и, соответственно, аудиторские процедуры.
В ходепроверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы,осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного иливременного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практикечасто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с цельюувеличения себестоимости продукции и присвоения средств.
Проверяясохранность основных средств, аудитору необходимо убедиться: в правильностиоценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормамиФедерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (статья 11); проводилась липереоценка основных средств и правильно ли проведена переоценка этих объектов.
Принебольшом количестве объектов основных средств такую проверку можно провести всплошном порядке, а при значительном перечне — выборочно. В любом случаепроверка правильности оценки и переоценки основных средств аудитору нужна, таккак необоснованное или искусственное повышение стоимости основных средств ведетк повышению себестоимости продукции (работ, услуг) (через амортизацию)организации и искажению ее финансовой отчетности.
Следующейважной задачей контроля основных средств является выявление соблюдениядействующего порядка приобретения и списания, а также отражения их наличия идвижения в бухгалтерском учете.
Припроверке операций по поступлению основных средств необходимо установить,обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено лионо в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием,имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо такжеустановить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременностьоприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документальногооформления и реальность их оценки.
Полнотуи своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изученияпервичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08«Капитальные вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 11«Животные на выращивании и откорме» и др.
Источникамитаких данных являются акты приемки-передачи основных средств; акты на переводживотных из группы в группу; акты приемки многолетних насаждений и передачи ихв эксплуатацию; накладные на внутрихозяйственное перемещение; актыприемки-сдачи отремонтированных объектов; инвентаризационные описи (формаИнв.-1); инвентарные карточки; ведомости № 73-АПК, № 79-АПК, № 80-АПК;журналы-ордера №№ 13,14-АПК и др.
Припроверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачиустанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачиуказанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования изакрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших вэксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено сточки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а такжесвоевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовыйучет.
Практикааудиторских проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаютсяпри оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что, вотличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особогопервичного учета.
Оприходованиеи ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актомприемки-передачи основных средств. Только с этого момента начинается отсчет начисленияизноса (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленнуюстоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельнойстрокой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременноеоприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, чтоприводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатовдеятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данномпериоде.
При составлении программыпроверки учета поступления, эксплуатации и списания основных средств, аудитордолжен включить следующие вопросы:
— как обеспечен контрольза наличием и сохранностью основных средств;
— правильность оценкипредметов и отнесение их к основным средствам;
— правильностьдокументального оформления движения основных средств;
— правильность начисленияамортизации и ее распределение;
— правильность учета исписания затрат по ремонту основных средств;
— правильность учета поаренде и лизингу основных средств.
Чтобы ответить на этивопросы, аудитор во время проверки должен выяснить:
— какие приняты меры напредприятии по обеспечению сохранности основных средств;
— как организованыусловия для сохранности основных средств;
— оформлениераспоряжением руководителя постоянно действующей ревизионной илиинвентаризационной комиссии по проверке сохранности основных средств;
— проводились лиинвентаризации основных фондов, какова их результативность.
В зависимости от целейпроверки, аудитор может проанализировать эффективность использования основныхсредств применяя отдельные методики экономического анализа.
Используя опытаудиторских проверок по учету основных средств можно сгруппировать исформулировать следующие типичные ошибки:
1. Под материальнуюответственность работников закрепляют только собственные основные средства, ане арендованные и те, что находятся на ответственном хранении на предприятии.
2. При покупке основныхсредств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог (от суммыпревышающей 1000 ММОТ).
3. При передаче основныхсредств в уставный капитал сумма превышения договорной цены над балансовойдолжна относиться в кредит счета 87 «Добавочный капитал», а не 83«Доходы будущих периодов».
4. При безвозмезднойпередаче основных средств не всегда недоамортизированную стоимость списывают науменьшение добавочного капитала или фонда средств социальной сферы (письмоМинфина РФ № 97 от 12.11.96 г.).
5. При приобретенииосновных средств НДС, оплаченный поставщику, относят в дебет счета 68«Расчеты с бюджетом», а надо эту проводку оформлять только послеоплаты и ввода в эксплуатацию.
6. Перевод основныхсредств в МБП осуществляют без учета периода ввода их в эксплуатацию (т.е. повремени покупки).
7. Нет соответствияданных о наличии основных средств в Главной книге с информацией по инвентарнымкарточкам и описям (что приводит к искажению исчисляемой амортизации).
8. Нецелевоеиспользование основных средств.
9. При списании основныхсредств недоамортизированную стоимость относят на убытки, но не увеличивают налогооблагаемуюприбыль при расчете на прибыль.
10. По безвозмезднополученным основным средствам не начисляют налог на прибыль на остаточнуюприбыль (без отражения в проводках).
11. По безвозмезднополученным основным средствам не следует начислять амортизацию с 1.01.98 г. всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/97).
При проведении проверкидокументального оформления поступления, наличия и движения основных средствбыли обнаружены следующие нарушения:
1) Ввод в эксплуатациюоборудования животноводства, требующего монтажа, было оформлено бухгалтерскойзаписью (табл. 3.1.):
Дебет счета 01 «Основныесредства» 100 850 руб.
Кредит субсчета 07-1«Оборудование к установке
отечественное» 100 850руб.
В результате нарушена Инструкция по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденнаяПриказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (далее по тексту –Инструкция по применению Плана счетов) [12], где указано: «Стоимость оборудования, сданного в монтаж,списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Капитальныевложения». В дебет счета 08 списываются другие затраты, связанные с монтажом оборудования.Лишь затем стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списываетсясо счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства».
Аналогичноенарушение произошло при оприходовании основных средств производственногоназначения от поставщиков по договорной стоимости (табл. 3.1.):
Дебетсчета 01 «Основные средства» 879 руб.
Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами
икредиторами» 879 руб.
Вэтом случае также осуществлялись капитальные вложения производственногоназначения. Следовательно, было необходимо использование счета 08.
Таккак данные нарушения не повлияли на отчетность предприятия, их можно считатьнесущественными. Однако они повлекли занижение льготы по капитальным вложениямдля определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, предусмотреннуюп.4.1 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 г.№ 2116-1 [4].
2)Нарушение Инструкции по применению Плана счетов произошло также при оформленииперевода животных из основного стада на откорм (табл. 3.1.):
Дебетсчета 11 «Животные на выращивании и откорме» 192 315руб.
Кредитсчета 01 «Основные средства» 192 315 руб.
Длявыбытия основных средств, в том числе и животных из основного стада, Планомсчетов предусмотрен счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Тоесть стоимость животных необходимо было списать в дебет счета 47, а затем скредита этого счета списать в дебет счета 11. В данном случае это нарушениеможно считать несущественным, так как учхоз не является плательщиком ни налогана пользователей автомобильных дорог, ни налога на содержание жилищного фонда иобъектов социально-культурной сферы. Таким образом, нарушение не повлияло ни наналогообложение предприятия, ни на данные отчетности.
3) Нарушается План счетови в порядке применения счетов и субсчетов бухгалтерского учета. Так, учетзатрат машинно-тракторного парка в КП «Майский» осуществляется по устаревшему,действующему до 1992 г. Плану счетов – на счете 24 (табл.3.2. ). Хотя в новомПлане счетов для этой цели предусмотрен отдельный субсчет счета 23«Вспомогательные производства».
Для учета задолженностипокупателей за отгруженную им продукцию используется не 62 счет,предусмотренный для этой цели новым Планом счетов, а счет 45 «Товарыотгруженные», что также является нарушением Инструкции.
4) При проверке учетавыбытия основных средств выявлено, что в 2010 г. реализованы объекты основныхсредств, приобретенные в 2008 году, за наличный расчет (табл. 3.2.):
Дебет счета 50 «Касса» 18102 руб.
Кредит счета 47«Реализация и прочее выбытие
основных средств» 18 102руб.
Однако НДС по даннойоперации в нарушение п.9 Инструкции ГНС от 11.10.95 г. № 39 «О порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» начислен не был.
Так как данное нарушениебыло выявлено нами в 2000 г., необходимо рекомендовать финансовой службе учхозасделать следующие исправительные записи в учете:
а) начислить НДС в сумме18 102 * 16,67 % / 100 % = 3 012 руб.
Дебет счета 80 «Прибыли иубытки» 3 012 руб.
Кредит субсчета 68-5«Расчеты с бюджетом по НДС» 3 012 руб.
б) скорректировать суммуналога на прибыль:
Дебет счета 81«Использование прибыли» 1 054 руб.
Кредит субсчета 68-4«Расчеты с бюджетом
по налогу на прибыль» 1 054 руб.
5)Согласно акту на списание основных средств от 5 марта 2010 г. в результатеразборки жатки были получены пригодные для дальнейшего использования детали.Однако, проведенная документальная проверка показала, что на склад эти деталиоприходованы не были и в результате инвентаризации излишки не выявлены.Согласно данным складского учета стоимость аналогичных деталей составляет 240руб.
Необходимосделать исправительную бухгалтерскую запись на выявленную недостачу и отнестиее на материально-ответственное лицо:
Дебетсубсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» 240руб.
Кредитсчета 80 «Прибыли и убытки» 240 руб.
Крометого, необходимо начислить налог на прибыль с указанной суммы:
Дебетсчета 81 «Использование прибыли» 84 руб.
Кредит субсчета 68-4«Расчеты с бюджетом
по налогу на прибыль» 84руб.
6) При аудите переоценкиосновных средств в 2010 г. обнаружено, что в учхозе «Кубань» на начало годабыла произведена уценка по документально подтвержденным рыночным ценам согласноПостановлению Правительства РФ № 1142 от 7 декабря 2008 г. [9]. Однако былнарушен порядок переоценки основных фондов в части исчисления износа.Аналитические приемы позволили выяснить, что уценка основных средств и ихизноса производились по разным понижающим коэффициентам: уценкапроизводственных основных средств – по коэффициенту 0,947, а их износа – 0,985;переоценка непроизводственных средств произведена правильно – по коэффициенту0,949.
Необходимо произвестикорректировку суммы переоценки износа производственных основных средств насумму:
40 227 936 * (0,947 – 0,985) = 1 527 467 руб.
Дебет субсчета 87-1«Прирост имущества
по переоценке» 1 527 467 руб.
Кредит счета 02 «Износосновных средств» 1 527 467 руб.
Данное нарушение невлияет на налогообложение предприятия, так как учхоз «Кубань» имеет льготу поналогу на имущество. Однако эта счетная ошибка искажает отчетность в частиосновных средств в сумме «нетто» и добавочного капитала.
Аудит учетаамортизации основных средств
В соответствии сПостановлением Правительства № 552 от 05.08.92 г. в себестоимость производимойпродукции можно включать амортизацию основных средств.
Порядок начисленияамортизации до 01.01.98 г. регламентировала инструкция Минфина СССР, иприменялись Единые нормы амортизационных отчислений, утвержденныеПостановлением Совмина СССР от 02.10.90 г. № 1072. С 2010 г. изменен порядокначисления амортизации основных средств в соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) от 3.07.97 г.№ 65н.
Вопросник аудитора припроверке правильности расчета амортизации, должен включать следующие вопросы:
— правильность примененияспособа начисления амортизации, основных средств, указанного в учетной политикепредприятия;
— правильностьопределения полезного срока использования объекта основных средств, если он неуказан в технических документах;
— своевременноеприостановление начисления амортизации основных средств;
 - правильность отнесенияначисленной амортизации на издержки предприятия;
 - факты передачиосновных средств в пользование физическим лицам без начисления арендной платы;
— правильность примененияльготы при расчете налога на прибыль, когда налогооблагаемая база уменьшаетсяна сумму капитальных вложений (за минусом начисленного износа и процентов банкуза взятый кредит на нужды капвложений).
Чаще всего в учетепроверяемых предприятий допускают следующие типичные ошибки:
1. Продолжают начислятьизнос по объектам основных средств с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
2. Неправильноеприменение льготы на сумму начисленного износа при расчете налога на прибыльпредприятия.
3. Несоответствие вприменении способа начисления амортизации, указанного в учетной политике ифактически применяемого.
4. Неправильноеустановление сроков полезной службы объектов основных фондов.
При проверке учета износаосновных средств в КП «Майский» обнаружено, что в 2010 году начислялся износ пообъектам, нормативный срок эксплуатации которых уже истек (табл. 4.3.). Этонарушение стало возможным в результате неправильного ввода начальных остатков.В результате нарушено Положение о составе затрат [5] и завышена себестоимостьпродукции на сумму 51 982 руб. Все основные средства использовалисьнепосредственно в производстве и реализации сельскохозяйственной продукции,
Таблица 4.3.
Расчет неравномерноначисленной суммы амортизации в КП «Майский» в 2010 году.Наименование инвентарного объекта Количество Восстановительная стоимость, руб. Дата начала срока амортизации Норма амортизации, % Дата окончания срока амортизации Сумма неправомерно начисленной амортизации в 2010 г., руб. Автомобиль ВАЗ-2121 1 62700 01.08.91 14,3 01.08.98 3736 Трактор колесный Т-150К 1 124652 01.02.88 10,0 01.02.98 11426 Весы платформенные 1 190700 01.03.82 6,7 01.02.97 12777 Жатки рядковые 3 162780 01.03.90 12,5 01.03.98 16956 Мельница М-7 1 512320 01.11.88 8,3 01.11.98 7087  ИТОГО 51982
поэтому нельзя говорить озанижении налогооблагаемой прибыли. Однако необходимо сделать исправительнуюзапись на излишне начисленную сумму износа:
Дебет счета 02 «Износосновных средств» 51 982 руб.
Кредит счета 80 «Прибылии убытки» 51 982 руб.
Другим нарушением в учетеизноса является то, что в 2010 г. был учтен износ безвозмездно полученныхобъектов основных средств в сумме 14575 руб. (первоначальная стоимость этихобъектов – 110459 руб.). И, хотя износ по этим объектам в соответствии с ПБУ6/97 в дальнейшем не начислялся, произошло нарушение этого Положения, так какна момент поступления износ учтен на 02 счете. Согласно ПБУ 6/97 «Учет основныхсредств» объекты, полученные по договору дарения или безвозмездно, приходуютсяпо рыночной стоимости на момент поступления. Так как данное нарушение выявленов 2000 г., необходимо откорректировать стоимость безвозмездно полученныхобъектов:
Дебет счета 02 «Износосновных средств» 14575 руб.
Кредит счета 01 «Основныесредства» 14575 руб.
Данное нарушение можносчитать несущественным, так как в итоге оно не повлияло ни на налогообложениепредприятия, ни на отчетность.
4.3Обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения
Впроцессе проверки учета основных средств в КП «Майский» нами были выявлены каксущественные, так и несущественные нарушения.
Существенность– это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может бытьпоказана в публикуемых финансовых отчетах, и рассматриваться какнесущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Кнесущественным нарушениям можно отнести нарушения Инструкции о порядкеприменения Плана счетов и ошибки в заполнении реквизитов первичных документов,так как эти нарушения не повлияли ни на отчетность предприятий, ни наналогообложение. Существенные нарушения в учете основных средств представлены втаблице 4.4.
Таблица4.4.
Журналгруппировки существенных нарушений в учете основных средств в КП «Майский», 2010г.Содержание нарушения Что нарушено Исправительные записи Сумма, руб. Бухгалтерская запись
/>1. Не начислен НДС при реализации основных средств за наличный расчет.
 В результате завышена налогооблагаемая прибыль на эту же сумму п.9. Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС
Доначислить НДС
3012
Скорректировать налог на прибыль
 1054
Д 80 К68-5
Д 81 К 68-4
/>2. Нарушен порядок переоценки основных фондов в части уценки износа Постановление Правительства № 627. “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценки основных фондов в 2010 г.”
Дополнительно уценить износ
 1527467
 
Д 87-1 К 02
3. Не оприходованы на склад пригодные для дальнейшего использования детали, полученные от разборки жатки (прил.1).
В результате занижена налогооблагаемая прибыль Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 26.11.94 г. № 170 (утратило силу с 01.01.99 г.)
Отнести стоимость материалов в начет материально-ответственному лицу (кладовщику)
 240
Доначислить налог на прибыль
 84
 Д 73-3 К 80
Д 81 К 68-4
4. В 2010 г. начислялся износ по объектам нормативный срок эксплуатации, которых истек.
Следовательно, завышалась себестоимость продукции
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении. Утверждено Постановлением Правительства РФ № 552 от 5.08.92 г., от 1.07.95 г.
№ 661, от 20.11.95 г.
Списать необоснованно начисленный износ
 
 51982  Д 02 К 80
 
Аудиторскоезаключение
обухгалтерской (финансовой) отчетности КП «Майский» за 2010 г.
1. Намипроведен аудит бухгалтерской отчетности в части основных средств КП «Майский» за2010 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом исходя из законаРФ “О бухгалтерском учете”.
2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган КП«Майский». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение одостоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основепроведенного аудита.
3. Мыпроводили аудит в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельностив Российской Федерации. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобыполучить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность несодержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основеподтверждений числовых данных и пояснений содержащихся в бухгалтерскойотчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания длятого, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
Вбухгалтерской (финансовой отчетности) КП «Майский» за 2010 г. мы обнаружилиследующие искажения:
1)Занижена сумма НДС, начисленная в 2010 г., на 3012 руб.
2)Завышена сумма налога на прибыль, начисленная и уплаченная в 2010 г., на 970руб.
3)Завышена сумма износа основных средств на 1579449 руб.
4) Не отнесена сумма полученныхдеталей в начет кладовщику, 240 руб.
5) Допущены нарушениязаполнения первичных документов, несоблюдение Инструкции по применению Планасчетов бухгалтерского учета.
Относительная материальностьданных нарушений (сумма отклонений, соотнесенных с соответствующими статьямиотчетности) колеблется от 0,1 % (по дебиторской и кредиторской задолженности)до 3,5 % по сумме износа, т.е., материальность ошибок менее 5 %.
В связи с этим мы сочливозможным дать условно положительное заключение о бухгалтерской (финансовой)отчетности КП «Майский» за 2010 г.
По нашему мнению,бухгалтерская отчетность с предложенными нами поправками, подлежащими отражениюза 2010 г., достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить вовсех существенных аспектах отражение активов и пассивов КП «Майский» посостоянию на 1 января 2010 г. исходя из Закона РФ “О бухгалтерском учете”.

Заключение
 
Для производственнойдеятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); онимногократно участвуют в производственном процессе, не изменяя при этом своейнатурально-вещественной формы.
В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/2008 основные средства — частьимущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции,выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течениепериода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если онпревышает 12 месяцев.
Среди проблем, выдвинутыхпрактикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретаютвопросы оценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а такжеметоды амортизации.
 Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) определилометоды оценки и внесло существенные изменения в способы начисления амортизацииосновных средств, введенные способы начисления износа более соответствуютизменению фондоотдачи основных средств в течение срока их использования.
Однако из-за того, чтопосле принятия новых положений по бухгалтерскому учету не были внесенысоответствующие изменения в законодательство, расчет амортизации для целейналогообложения остался прежним.
Нами была изученапроизводственно-финансовая деятельность КП «Майский».
Анализ ресурсов предприятияпоказал, что среднегодовая численность работников в период за 2008-2010 гг.уменьшилась с 650 до 472 человек, то есть, снизилась по сравнению с 2008 г. на17,4 %. Это снижение связано с низкой оплатой труда персонала предприятия. Вструктуре численности работников можно отметить положительную тенденцию ростадоли сельскохозяйственных работников и сокращенияадминистративно-управленческого персонала.
За рассматриваемый периодплощадь сельскохозяйственных угодий уменьшилась, но тенденцию к росту имеетплощадь сельскохозяйственных угодий, рассчитанная на 1 работника, занятого всельском хозяйстве. Данное увеличение происходит из-за резкого снижениясреднегодовой численности работников, занятых в сельском хозяйстве.
Среднегодовая сумма оборотныхсредств имеет тенденцию к увеличению, это происходит из-за постоянногоувеличения цен на приобретение товарно-материальных ценностей, энергоносители,а также роста дебиторской задолженности.
Производственные затратыпредприятия по сравнению с предыдущими годами в отчетном году уменьшились на 20%, несмотря на инфляцию, и составили 17395 тыс. руб.
Среднегодовая стоимостьосновных средств в отчетном году снизилась, по отношению к 2008 г. почти в 3раза, а к 2009 г. на 23,8 % и составила 57088 тыс. руб. Это уменьшениепроисходит за счет большого количества основных средств с нулевой остаточнойстоимостью, старых и изношенных фондов, содержащихся на балансе, а такжепреобладания выбытия над поступлением.
В целом, проанализировавресурсы учхоза можно сделать вывод, что в 2010 г. в производство было вложеноменьше средств, чем в предыдущие годы, в том числе изменились размер иструктура основных фондов.
Уценка основных средств,вырубка садов и лесополос обусловили резкое снижение размеров многолетнихнасаждений – в 82,3 раза, зданий – в 28 раз, сооружений – в 5,7 раз посравнению с 2008 г. Менее выражено уменьшение стоимости оборудования – на 10,3%, транспортных средств на 16,7 %, продуктивного скота – на 36,7 %.
Таким образом, доля пассивнойчасти основных фондов в общей их структуре значительно уменьшилась, а доляоборудования увеличилась на 33 % по сравнению с 2008 г., транспортных средств — на 3,8 %, а также выросла доля рабочего и продуктивного скота.
Хотя увеличение доли активныхфондов и уменьшение пассивных является хорошей тенденцией, но полнаяизношенность зданий, сооружений и других видов основных средств может вызыватьневозможность хранения продукции, плохие условия содержания животных, аварийныеситуации в зданиях, где находятся рабочие места.
Годность основных фондов наконец 2010 г. очень низка и составляет 21,8 %.
Все это обусловленоблагоприятными погодно-климатическими условиями в этом году.
Наибольший объем производства иреализации продукции был достигнут в 2009 г. — 12930 тыс. руб. Но наилучшиерезультаты от реализации (валовой доход, прибыль) были получены в 2010 г., чтосвязано с благоприятным формированием цен на продукцию и сокращением ее себестоимости.О повышении эффективности производственной деятельности учхоза в 2010 г.свидетельствуют также показатели производительности труда, нормы прибыли,урожайности и продуктивности.
Рассчитанные показателифинансового состояния и ликвидности показали, что структура оборотных средствучхоза неблагоприятна, т.к. доля денежных средств и дебиторской задолженностиочень мала и не позволяет предприятию погашать наиболее срочные обязательства.Но коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативу, поэтому КП«Майский» можно считать относительно финансово-устойчивым, платежеспособнымпредприятием.
В КП «Майский» учет основныхсредств является одним из немногих автоматизированных участков учета.
Ежегодно в КП «Майский»проводится ревизия, определен состав постоянно действующей ревизионнойкомиссии.
Все эти факторы снижаютриск аудиторской проверки учета основных средств, и позволяет уменьшить объемаудиторской выборки. Однако даже при выборочной проверке учета нами выявленыследующие нарушения:
1) Не начислен НДС всумме 3012 руб. при реализации основных средств за наличный расчет. Врезультате, это повлекло за собой завышение налогооблагаемой прибыли на эту жесумму.
2) Нарушен порядокпереоценки основных фондов в части уценки износа на сумму 1527467 руб.
3) Не оприходованы насклад пригодные для дальнейшего использования детали, полученные от разборкижатки, на сумму 240 руб. В результате занижена налогооблагаемая прибыль на этуже сумму.
4) Начислялся износ пообъектам, нормативный срок которых истек. Следовательно, была завышенасебестоимость продукции на 51982 руб.
Также допускалисьнесущественные нарушения, касающиеся заполнения первичных документов (акт насписание машин, оборудования и транспортных средств, ведомость дефектов наремонт машины и т.д.) и несоблюдения Инструкции по применению Плана счетовбухгалтерского учета.
Относительная материальностьданных нарушений колеблется от 0,1 % до 3,5 % по сумме износа, т.е.,материальность ошибок менее 5 %.
Поэтому, мы считаем,возможным дать условно-положительное заключение о бухгалтерской (финансовой)отчетности КП «Майский» за 2010 г.
В связи с вышеизложеннымивыводами можно сделать следующие предложения администрации предприятия:
1) Внести исправления вучет основных средств и отчетность КП «Майский» за 2010 г. согласно таблице4.4. дипломной работы, а также начислить и перечислить налоги во избежаниефинансовых санкций;
2) Внести изменения вучетную политику предприятия в части рабочего плана счетов в соответствии сдействующим Планом счетов.
3) Ввести в учетнуюполитику предприятия возможность начисления износа основных средствсельскохозяйственного назначения методом уменьшающего остатка или методом суммычисел. Это позволит увязать амортизацию основных средств с их фондоотдачей иформировать реальную себестоимость продукции.
4) Привлечь специалистовдля доработки программы АРМ “Учет основных средств” с целью правильного расчетапереоценки и ускоренных методов амортизации.
5) Произвести капитальноестроительство или капитальный ремонт зданий, сооружений, складских помещений,т.к. современное их состояние не удовлетворяет требованиям техники безопасности.
6) Активизировать работу службывнутреннего контроля и аудита на предприятии для постоянного исследования инадзора за первичным, синтетическим, аналитическим учетом, составлениемотчетности, а также за состоянием имущества предприятия.

Список использованнойлитературы
 
1. О бухгалтерском учете. Закон Российской Федерации от 21ноября 2008 г. № 129-ФЗ.
3. О налоге на добавленную стоимость. Закон РФ от 6декабря 1991 г. № 1992-1 (с изменениями и дополнениями).
4. О налоге на прибыль предприятий и организаций. Закон РФот 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (с изменениями и дополнениями).
 5. Положение о составе затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли, утвержденное Постановлением РФ от 5 августа 1992 г. №552 (с изменениями и дополнениями, утвержденное Постановлением Правительства РФот 1 июля 1995 г. № 661 от 20 ноября 1995 г. № 1133).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетностив РФ. Утверждено Минфином РФ от 29 июля 2009 г. № 34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/97. Утверждено Приказом Минфина РФ от 3 сентября 2008 г. №65н.
8. Единые нормы амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены ПостановлениемСовета Министров СССР 22 декабря 1990 г. № 1072).
9. О переоценке основных фондов в 2008 г. ПостановлениеПравительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.
10. О мерах по совершенствованию порядков и методовопределения амортизационных отчислений (Постановление Правительства РФ от 3декабря 2008 г. № 1672).
 11. Методические указания по бухгалтерскому учетуосновных средств. Утверждено Минфином РФ от 20 июля 2009 г. № 33н.
12. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по егоприменению, утвержденная приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (сизменениями и дополнениями).
 13. Алборов Р.А. Особенности учета основных средств всельском хозяйстве // Бухгалтерский учет. – 2010. — № 4. – С. 58-62.
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономическогоанализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 288 с.
 15. Безруких А.В. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы истатистика – 1996. – С. 125–211.
 16. Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., СмирноваЗ.М. Финансы предприятий: Учебное пособие – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. –208 с.
17. Волков Н.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источникови финансирования // Бухгалтерский учет. – 1996. — № 8. – С. 20–23.
 18. Говдя В.В., Федотова К.А., Савченко О.И. Региональныеаспекты финансового аудита. – Учебное пособие. – Краснодар.: Экоинвест, 2009.-157 с.
19. Гоголев А.К. Амортизация: альтернативные методы расчета// Бухгалтерский учет. – 1996. — № 3. – С. 23–24.
20. Гоголев А.К. Проблемы амортизации в условиях инфляции //Бухгалтерский учет 1996. — № 10. – С. 14-16.