Бухгалтерский учет на предприятии СПК "Ленина"

Министерствосельского хозяйства Российской Федерации
ФГУП БГСХАим. В. Р. Филиппова
Кафедра«Бухгалтерский учет и аудит»
 
ОТЧЕТ
опрохождении производственной практики
Специальность060500 «Бухгалтерский учет и аудит» группа №2
(специальность,группа)
Сымбеева Сэндэма Раднаевна
(ФИО студента)
Селенгинский район, село Тохой, СПК«Ленина»
(место прохождения практики)
с 05 апреля по 06 мая 2004 года
(время прохождения)
Руководитель практики: Бальжинова Д.Д.
2004 г.

Содержание
1. Производственно-экономическая характеристика СПК «Ленина»
1.1. Природно-климатические условия
1.2. Производственно-экономическая характеристика
2. Организация бухгалтерского учета в СПК «Ленина»
2.1. Организация бухгалтерского учета
2.2. Учетная политика
2.3. Учет денежных средств в кассе
2.4. Учет денежных средств на расчетном счете
2.5. Учет денежных средств на прочих счетах в банке
2.6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,покупателями и заказчиками
2.7. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
2.8. Учет расчетов с подотчетными лицами
2.9. Учет прочих расчетов
2.10. Учет готовой продукции и производственных запасов
2.11. Учет животных на выращивании и откорме
2.12. Учет основных средств и нематериальных активов
2.13. Учет расчетов с персоналом по оплату труда
2.14. Учет продаж
2.15. Учет заемных средств
2.16. Учет капитала, фондов, резервов и финансирования
2.17. Учет вложений во внеоборотные активы
2.18. Учет финансовых вложений
2.19. Учет финансовых результатов и использования прибыли
2.20. Инвентаризация
2.21. Учет вспомогательных производств
2.22. Учет расходов по организации производства и управления.Учет расходов будущих периодов
2.23. Учет затрат и исчисление себестоимости продукциирастениеводства.
2.24. Учет затрат и исчисление себестоимости продукцииживотноводства
2.25. Учет затрат и исчисление себестоимости продукциипромышленных производств
2.26. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
2.27. Закрытие операционных счетов
2.28. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

1.Производственно-экономическая характеристика СПК «Ленина»
1.1 Природно-климатическиеусловия
На результатыдеятельности сельскохозяйственного предприятия влияет множество естественныхфакторов, из числа которых можно выделить:
Характеристикапочвенного покрова.Данный фактор особенно важен, так как именно от него во многом зависитэффективность одной из важнейших отраслей сельского хозяйства –растениеводство. В хозяйстве выявлены основные провинциальные типы почв,свойственные главным образом Забайкалью. Они представляют собой результатвзаимодействия основных природных факторов (состав почвообразующих пород,жесткие климатические условия, горный характер рельефа) с растительнымпокровом. В хозяйстве подзолистые почвы имеют очень ограниченноераспространение и представлены там горными мерзлотно – дерново-подзолистыми.Они имеют легкий механический состав и встречаются небольшими участками. Слабаяподзолистость этих почв связана с богатством почвообразующих пород основаниями,небольшим количеством осадков, низкими температурами почв и краткостью периодаактивных температур. Дерново-таежные почвы свойственны переходной полосе отсеверной тайги к степи, и встречаются в хозяйстве, где они представленыгорно-дерново-таежными и являются господствующими под сосновыми лесами вокругстепных «островов». Имеются мерзлотно-таежные ожелезненные почвы. Такжепреобладают лесные темно-серые почвы без признаков оподзоленности и являютсяспецификой Забайкальской провинции, а также хозяйства.
Погодно-климатическиеусловия.Характеризуются такими характеристиками как: средняя температура воздуха исреднее количество осадков за год, за месяц; дата первого и последнегозаморозков; продолжительность безморозного периода; количество солнечных дней вгоду и т.п. Горный рельеф обуславливает резко континентальный режим климата.Зимой устойчивый Сибирский антициклон создает низкие температуры (средняятемпература января 25,6°С) и обеспечивает преобладание ясной безветреннойпогоды. Весной, когда быстрое нагревание монгольских степей ведет к резкомупонижению давления, проносятся потоки сухого и холодного воздуха с севера.Поздние весенние заморозки удерживаются до кона мая. Летом здесь располагаетсяобширная область пониженного давления, где взаимодействие разнородных воздушныхмасс вызывает развитие атмосферных фронтов. Лето короткое, жаркое и засушливое,особенно в начале. Средняя температура июня +20,3°С. Южные районы Селенгинскогосреднегорья, или хозяйства в начале мая – июне испытывают иссушающее влияниецентрально-азиатских пустынь; перегретые воздушные массы приносят оттудамалооблачную засушливую погоду, сопровождающуюся иногда суховейными ветрами.Осень продолжительная, прохладная и сухая. Ранние осенние заморозки наступают вконце августа и начале сентября. Снежный покров устанавливается во второйполовине октября и первой половине ноября. Среднегодовое количество осадковсоставляет 282,7 мм, за вегетационный период 215,2 мм. Начало вегетационногопериода приходится на май-июнь и длится около 135 дней. Преобладающими ветрамиявляются северные, северо-западные. Максимальная их скорость достигает 31-35м/с. Среднегодовая температура воздуха колеблется от -0,5°С. Большая частьосадков (более 2/3) выпадает в течение летних месяцев, а особенно в июле иавгусте. Сумма положительных температур за период с температурами выше 10°С вхозяйстве 1600-1900°С, около 175 дней. В целом, континентальный климатСеленгинского среднегорья, накладываясь на горный, сильно пересеченный рельеф,создает большую гамму местных микроклиматов, варьирующих в широких пределах.Высокие температуры, низкая влажность воздуха и наличие ветров – все этоспособствует возникновению засух. Таким образом, в течение вегетационногопериода складывается комплекс условий, который отрицательно влияет на ростсельскохозяйственных культур.
Рельеф местности. От рельефа местности зависитприверженность почвы водным, ветровым эрозиям, способы использования земли,расположение дорожной сети. Современный рельеф любой территории – конечныйрезультат предшествующей геологической истории. Сложная история и геологическоестроение Забайкалья обуславливают неоднородный характер ее рельефа. Преобладаюткуполообразные возвышенности, расположенные цепями и образующие широкие, плоховыраженные хребты высотой около 1300-1600 м над уровнем моря. Они разделяютсяширокими межгорными котлованами, лежащими на высоте 500-700 м над уровнем моря.Отличительный признак этого района – сильная разветвленность хребтов, так что струдом прослеживается их простирание с юго-запада на северо-восток.
Гидрография. Ее влияние на эффективностьрастениеводства, на обеспеченность водой животноводства, очевидно. Отгидрографии местности также зависят требования санитарно-экологическогохарактера, предъявляемые к сельским товаропроизводителям со сторонысанитарно-эпидемиологических служб, экологических и природоохранныхорганизаций. Селенгинское среднегорье, а также хозяйство является составнойчастью Байкальской Сибири, охватывает бассейн реки Селенги и ее притоков(Чикой, Хилок, Джида и другие). На территории хозяйства широкая сетьоросительных систем для орошения сельскохозяйственных угодий.
 
1.2 Производственно-экономическаяхарактеристика
СПК «Ленина» расположен всеверо-западной части Селенгинского района Республики Бурятия. Землепользованиепредприятия расположено в центральной части района. Центральная усадьбапредприятия находится в с. Тохой.
Организация:Сельскохозяйственный производственный кооператив «Ленина».
Отрасль (виддеятельности): производство, переработка и реализация сельскохозяйственнойпродукции (и т.д. по Уставу).
Организационно-правоваяформа: коллективно-долевая форма собственности.
Юридический адрес: РФ,РБ, Селенгинский район, с. Тохой, ул. Ленина, 27.
Устав СПК «Ленина»зарегистрирован Постановлением Администрации Селенгинского района от 15.03.02г. №198, в связи с реорганизацией путем преобразования колхоза им. Ленина в СПК«Ленина». Уставный капитал – 1190400 руб. СПК «Ленина» создан в соответствии сзаконодательством РФ и действует на основании Устава, Закона «Осельскохозяйственной кооперации», образован на базе колхоза им. Ленина и являетсяего правопреемником. В состав СПК входят Члены и Ассоциированные члены. ЧленамиСПК являются работники СПК, внесшие обязательный паевой взнос в паевой фондСПК. Ассоциированными членами могут быть физические и юридические лица, внесшиепаевой взнос в паевой фонд кооператива. Обязательный паевой взнос – 3700 руб.На 01.01.04 г. В СПК «Ленина» 74 основных члена и 535 ассоциированных членов.СПК «Ленина» является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием,штамп, фирменные бланки, счета в банках в соответствии с действующимзаконодательством.
Земля используется наосновании договоров аренды с собственниками земельных отношений и не являетсясобственностью кооператива.
Прибыль, оставшаяся послеуплаты налогов и внесения иных обязательных платежей, определяемая по балансу,распределяется в течение 3 месяцев по окончании финансового года, согласно«Положению о распределении прибыли (убытков)», разработанного Правлением СПК иутвержденного решением общего собрания.
Убытки СПК покрываются впервую очередь за счет резервного фонда, а затем за счет уменьшения размеровприращенных паев, либо за счет внесения дополнительных паевых взносов (порешению общего собрания членов кооператива).
Органы управления СПК«Ленина»:
Общее собрание.
Правление СПК.
Председатель правления.
Общие собрания проводятсяне реже одного раза в год для рассмотрения и утверждения годового отчета ибаланса, счетов прибылей и убытков, избрания членов правления и утверждениякандидатуры председателя. Ежегодное Общее собрания проводится не позднее чемчерез 3 месяца после окончания финансового года. Решения общего собранияпринимаются простым большинством голосов участников, имеющих право голоса наобщем собрании.
Правление являетсяисполнительным органом СПК. Члены правления избираются из числа членовкооператива, состоит из 7 человек. Правление подотчетно общему собранию.
Председатель Правленияизбирается на общем собрании из числа членов кооператива на 4 года с правомпереизбрания неограниченное число раз. Председатель СПК осуществляетсяоперативное руководство деятельностью кооператива в соответствии с решениямиобщего собрания и действующим законодательством.
Кооператив ведетбухгалтерскую, статистическую и иную отчетность, установленную действующимзаконодательством. Финансовый год начинается 1 января и заканчивается 31декабря. По окончании каждого года составляется годовой баланс. Годовой отчетПравления и Председателя, годовой баланс, счета прибылей и убытков утверждаютсяна Общем собрании. Кооператив может заключить договор со специализированнойорганизацией для проведения проверки и подтверждения годовой финансовойотчетности (внешний аудит).
Таблица 1
Месторасположениепредприятия, км№ Показатель Количество 1 Расстояние от центральной усадьбы, км: 2 До республиканского центра 93 3 До районного центра 18 4 До ближайшей железнодорожной станции 3 5 До ближайшего аэропорта 90 6 До ближайшей пристани 77 7 До наиболее значимых покупателей (заказчиков) и поставщиков (подрядчиков): ООО «САПК» (г. Гусиноозерск), ОАО «Полюс» (г. Гусиноозерск) 18 ОАО «Молоко» и ОАО «Бурятмясопром» (г. Улан-Удэ) 93
Таблица 2
Структура и составземельных угодий, га№ Показатель 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2003 г. в % к 2001 г. 1 Общая земельная площадь 32713 28093 28093 85,9 2 В т.ч. сельскохозяйственного назначения 19351 14731 14731 76,1 3 Из них: пашня 4353 2729 2729 62,7 4 сенокосы 1856 1380 1380 74,3 5 пастбища 12962 10442 10442 80,5 6 залежи 180 180 180 100 7 Площадь леса 10078 10078 10078 100 8 Пруды и водоемы 139 139 139 100 9 Приусадебные участки 3145 3145 3145 100 10 Наличие орошаемых земель 2126 2126 2126 100 11 Наличие осушаемых земель 399 399 399 100
На основаниианалитической таблицы 2 можно сделать следующие выводы: произошло общеесокращение земельных угодий на 4620 га в 2003 г., или на 14,1%, по сравнению с2001 годом. Вызвано тем, что эти земли сданы в аренду и часть их переведена наконсервацию.
Основные качественныепоказатели, характеризующие размеры предприятия, можно выделить показателивыручки от реализации продукции (работ, услуг), размер собственного капитала. Вкачестве дополнительных выделим: объем производства валовой продукции (вденежном выражении), прибыль, численность работников, площадь сельхозугодий,стоимость основных производственных фондов и т.д.
Таблица 3
Показатели размеровпредприятия№ Показатели 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2003 г. в % к 2001 г. 1 Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 5169 4402 2906 56,2 2 Собственный капитал, тыс. руб. 12645 8684 6017 47,6 3 Валовая продукция, тыс. руб. 6600 4402 3016 45,7 4 Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 789 519 295 37,4 5 Среднесписочная численность рабочих, чел. 127 98 89 70 6 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 12144 10261 11269 92,8 7 Площадь с/х угодий, га. 19351 14731 14731 76,1 8 В т.ч. пашня, га 4353 2729 2729 62,7
По данным таблицы 3видно, что все показатели за 2003 год заметно снизились по сравнению с 2001годом. Например, снизилась выручка от реализации продукции в 2003 году на 2263тыс. руб. по сравнению с 2001 годом; в 2003 году снизилась среднесписочнаячисленность на 38 человек; уменьшилась площадь сельскохозяйственных угодий на4620 га.
Характеристикаспециализации производства
На результатыфинансово-хозяйственной деятельности предприятий значительное влияние оказываетуровень специализации производства. Основной показатель, отражающий уровеньспециализации – это структура товарной продукции. Углубление специализацииповышает концентрацию производства, уменьшает число отраслей производства и, соответственно,облегчает управление ими. Однако чрезмерная узкая специализация может привестик неэффективному использованию ресурсов хозяйства, потере дополнительных видовпродукции.
Таблица 4
Структура товарнойпродукции СПК «Ленина» тыс. руб.
№
№ Отрасль, продукция Выручка от реализации 2001 г. % 2002 г. % 2003 г. % I. Продукция растениеводства: 1 Зерновые 1500 29 923 21 218 7,5 2 Картофель 64 1,2 - - - - 3 Овощи 89 1,7 - - - - 4 Прочая продукция 210 4,1 143 3,2 124 4,3
 
Итого
1863
36
1066
24,2
342
11,8 II. Продукция животноводства: 1 Мясо КРС (ж.м.) 214 4,1 705 16 753 26 2 Мясо овец (ж.м.) 124 2,4 186 4,2 136 4,7 3 Мясо лошадей (ж.м.) 23 0,4 4 0,1 39 1,3 4 Молоко 1620 31,3 1557 35,4 1186 40,8 5 Шерсть 77 1,5 100 2,3 93 3,2 6 Прочая продукция 339 6,6 220 4,9 209 7,2
 
Итого
2397
46,4
2772
63
2416
83,1
 
Реализация прочей продукции
909
17,6
564
12,8
148
5,1
 
Всего
5169
100
4402
100
2906
100
Выводы:
За последние три года вобщем объеме товарной продукции сократилась доля продукции растениеводства изначительно увеличилась доля продукции животноводства. Это произошло за счеттого, что хозяйство перестало заниматься картофелеводством и овощеводством,оставив только зерноводство. При этом из-за ежегодной засухи в последние годыхозяйство недополучает зерно, соответственно, снизилась выручка от реализациизерна. Если в 2001 году хозяйство имело многоотраслевую специализацию, то в2003 году увеличивается доля животноводства с 46,4% до 83,1%. В структуреживотноводческой продукции наибольший удельный вес занимает молоко. Такимобразом, в 2003 году в хозяйстве сложилась специализация животноводческогонаправления, а именно — молочное скотоводство.
Таблица 5
Состав и структураосновных фондов СПК «Ленина»
№
№ Наименование 2001 г. 2002 г. 2003 г. т.руб. % т.руб. % т.руб. % 1 Здания 284 20,6 3414 28,9 3188 28,3 2 Сооружения и передаточные устройства - - 618 5,2 479 4,3 3 Машины и оборудование 686 49,7 2663 22,6 2433 21,6 4 Транспортные средства - - 515 4,4 487 4,3 5 Производственный и хоз. инвентарь - - 2 0,02 2 0,02 6 Рабочий скот 50 3,6 99 0,8 127 1,1 7 Продуктивный скот 359 26,1 1022 8,6 1160 10,3 8 Многолетние насаждения - - - - - 9 Другие виды основных средств - - 3466 29,4 3393 30,1 Итого 1379 100 11799 100 11269 100
Оснащенность хозяйстваосновными фондами во многом определяет производство большего количествапродукции с наилучшим качеством на базе технически оснащенного труда. В 2002году в хозяйстве была проведена переоценка основных средств, с целью выявленияих реальной рыночной стоимости. В результате мы видим, что в 2003 году вструктуре основных фондов наибольший удельный вес занимают другие виды основныхсредств, затем здания и машины и оборудование.
Таблица 6
Экономические показателиэффективности производства продукции
№
№ Показатели 2001 г. 2002 г. 2003 г. 1 Произведено валовой продукции сельского хозяйства на: — 100 га с/х угодий, тыс. руб. 34,11 29,88 20,47 — 100 чел.-ч. – всего, руб. 3128 1965 1486 2 Среднегодового работника, руб. 51969 44918 33888 3 100 руб. производственных фондов, руб. 54 43 27 4 Урожайность, га: Зерновых 10,4 5,0 - Картофеля 55,5 - - Овощей 110 - - 5 Продуктивность животных: Удой на 1 ф.к. (кг) 1886 1821 1670 Настриг шерсти на 1 овцу (кг) 2,5 2,68 2,2 7 Себестоимость 1 ц, руб.: — молока 325,8 355,6 411,47 — мясо КРС 1471,35 1741,72 1924,76 — мясо овец 1181,8 1228,57 2060,61 — мясо лошадей 900 1000 1350 — шерсти 5217,39 4531,28 5862,07 — зерна 293 305 - — картофеля 238 - - — овощей 216 - - 8 Уровень рентабельности, %: 18 13,3 11,3 в т.ч. в: растениеводстве, % -0,3 -13,4 -4 животноводстве, % 38,6 34,8 11,7
Выводы:
Обобщающим показателемэкономической эффективности хозяйства является рентабельность, отражающая доходность,прибыльность производства. Как мы видим из таблицы, за последние три годарентабельность в СПК «Ленина» снизилась. В основном это произошло из-заубыточности отрасли растениеводства. Неблагоприятное влияние на экономическуюэффективность отрасли растениеводства оказала засуха, из-за которой в хозяйствев последние годы был недобор сельхозпродукции. В 2003 году хозяйство получилоприбыль только от реализации продукции животноводства. При этом мы видим, чтоза три года произошло снижение окупаемости затрат на производство продукцииживотноводства. В дальнейшем хозяйству необходимо уделить больше вниманияотрасли животноводства: принять меры по снижению себестоимости продукции, чтосоответственно позволит получать больше прибыли.

2. Организациябухгалтерского учета в СПК «Ленина»
2.1Организация бухгалтерского учета
Под организациейбухгалтерского учета понимают рациональное ведение всех участков учета,обеспечивающее своевременное и достоверное отражение в учете и отчетностихозяйственных операций и контроля над правильностью использования материальных,трудовых и денежных ресурсов с тем, чтобы своевременно обеспечить получениесоответствующей информации, необходимой для руководства.
За организациюбухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель хозяйства. Онназначает главного бухгалтера, который подчиняется непосредственно ему.
Учетный процесс вхозяйстве организует служба бухгалтерского учета совместно с главнымиспециалистами, руководителями подразделений, материально-ответственными лицами.Структура, объем работы бухгалтерии зависят от характера и объема деятельностипредприятия.
Бухгалтерия СПК «Ленина»состоит из главного бухгалтера, бухгалтера расчетной группы, бухгалтера поживотноводству, бухгалтера по автопарку. Исполнение обязанностей бухгалтераматериальной группы возложено на бухгалтера по автопарку. Бухгалтерииподчиняется зав. складом. Исполнение обязанностей кассира возложено насекретаря-машинистку. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности дляподчиненных ему работников.
Бухгалтер по автопарку имат. группы ведет учет на счетах 01, 02, 08, 10, 20/1, 23, 25, 26, 29, 43, 60.Бухгалтер по животноводству ведет учет на счетах 01, 08, 11, 20/2, 62, 73, 90,94. Бухгалтер расчетной группы осуществляет учет расчетов с персоналом пооплате труда, учет расчетов с внебюджетными фондами. Ведет счета 70, 73, 76,68, 69. В обязанности кассира входит получение и выдача денег из кассы,обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов,получение выписок из банка, оформление платежных поручений.
В Рабочий план счетов СПК«Ленина», согласно Главной книги, входят следующие счета: 01, 02, 03, 08, 10,11, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 43, 50, 51, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71,73, 75, 76, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.
На предприятииприменяется журнально-ордерная форма учета. Регистрами бухгалтерской отчетностиявляются журналы-ордера, оборотные ведомости, накопительные ведомости,листы-расшифровки, производственные отчеты. Ежемесячно в СПК «Ленина»открываются следующие журналы-ордера: №1, 2, 6, 7, 8, 10, 11, 13 и т.д. В концемесяца кредитовый оборот и суммы по дебету счетов, корреспондирующих с кредитомсчета каждого журнала-ордера, переносятся в Главную книгу, открываемую на год.
Форма ведениябухгалтерского учета в хозяйстве – централизованная. Учет ведется в центральнойбухгалтерии.
Документооборот имеетважное организующее значение в бухгалтерском учете. Он представляет собойдвижение документов от момента их составления до завершения использования исдачи в архив. График документооборота СПК «Ленина» представлен в таблице 7.
Таблица 7
График документооборотаСПК «Ленина»№ Вид учетной работы Сроки выполнения 1 Обработка производственных отчетов 25-30 числа 2 Разноска в журналы-ордера, Главную книгу, заполнение оборотных ведомостей 1-20 числа 3 Прием первичных документов, обработка расчетных документов 25-30 числа

2.2Учетная политика
В соответствии с п.3 ст.6ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г., в СПК «Ленина» решением заседанияправления от 10.03.2004 г. утверждена учетная политика СПК на 2004 год.Положения учетной политике:
Бухгалтерский учет в СПКосуществляется главным бухгалтером.
Обеспечить ведение бухгалтерскогоучета в полном соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации, новым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией поего применению и другими действующими нормативными актами в области методологиибухгалтерского учета.
Обеспечить своевременноеи полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям всоответствии с законодательством.
При ведениибухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета измененийдействующего законодательства.
Обеспечить возможностьдостоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом ивнебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствиис действующим налоговым законодательством.
В целях обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества ифинансовых обязательств СПК один раз в год в последний месяц четвертогоквартала.
Лимит стоимости отнесенияпредметов к малоценным и быстроизнашивающимся предметам установить в размере1000 (Одна тысяча) рублей. Учет износа МБП производить путем начисления 100%износа при передаче в эксплуатацию. Амортизацию основных средств СПКпроизводить в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений наполное восстановление основных фондов, утвержденными постановлением СМСССР№1672 от 22.08.86 г.
Ремонт основных средствСПК проводить за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.
Учет приобретения изаготовления товарно-материальных ценностей проводить на счете 10 «Материалы»согласно плану счетов.
Списаниетоварно-материальных ценностей в производстве осуществляется по методу среднейсебестоимости.
Выручка от реализациитоваров, работ и услуг осуществляется по моменту отгрузки.
Погашение расходовбудущих периодов производить равномерным отнесением на соответствующие счета.
Согласно положениямУчредительных документов в СПК создается резервный фонд, фонды накопления ипотребления.
2.3 Учетденежных средств в кассе
Хранение наличныхденежных средств, необходимой для текущей хозяйственной деятельности,производится в кассе предприятия. Всеми операциями по приему и выдаче денег изкассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо – кассир.Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их срасчетного счета. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остаткиподотчетных сумм, выручка от продажи продукции, различные платы.
Помещение кассы в СПК«Ленина» соответствует необходимым условиям для сохранности денежных средств. Вхозяйстве исполнение обязанностей кассира возложено на секретаря-машинистку.
Сдача наличных денег вбанк оформляется объявлением на взнос наличных денег. Для получения денег срасчетного счета выписывается чек. Чековая книжка выдается учреждением банка.
Для учета наличия идвижения денежных средств в кассе предназначен счет 50 «Касса». По дебетуотражается поступление денежных средств, по кредиту – расход. Первичныедокументы по приходу и расходу – приходный кассовый ордер и расходный кассовыйордер, кассовая книга. Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходномукассовому ордеру (ф. №КО-1). В нем указывается: от кого поступают деньги, накакие цели или за что вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняетсяв бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. Деньги из кассыкассир выдает по расходному кассовому ордеру (ф. №КО-2). В нем указывают: кому,на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордервыписывает бухгалтерия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своейподписью.
Все приходные и расходныекассовые ордера регистрируют в бухгалтерии в журнале регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров (ф. №КО-3).
Все факты поступления ивыдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. В ней ежедневнорегистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончаниирабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу ирасходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Записи в кассовойкниге делают в двух экземплярах. Второй (отрывной) экземпляр кассир сдает вбухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день.
Движение денег по кассеучитывается на активном счете 50 «Касса». По дебету отражается поступлениеденег в кассу:
Д50К51 – поступлениеденежных средств с расчетного счета.
Д50К71 – возвратподотчетных сумм.
По кредиту счетаотражается расход наличных денег:
Д70К50 – выданазаработная плата.
Д71К50 – выданы деньгиподотчетным лицам.
Д26К50 – оплачены мелкиеобщехозяйственные расходы.
Д51К50 – внесены наличныеденьги из кассы на расчетный счет.
Синтетический учет посчету 50 ведется в журнале-ордере №1 по кредиту счета и в ведомости №1 подебету счета. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являютсяпроверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.
Сальдо на конец месяца посчету 50 «Касса» выводят следующим образом: к сальдо на начало месяцаприбавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборотаза месяц, отраженный в журнале-ордере №1. Полученное сальдо сверяют с остаткомкассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости №1 каксальдо на конец месяца.
2.4 Учетденежных средств на расчетном счете
Предприятия хранятсвободные денежные средства на расчетных счетах в банках. Для открытиярасчетного счета предприятие представляет в банк специальное заявление наоткрытие счета, карточку с образцами подписей руководителями и гл. бухгалтера иоттиском печати, копии учредительных документов (Устав).
Наличные деньги из кассына расчетный счет вносят на основании объявления на взнос наличных денег.Средства, поступающие от различных организаций, банк зачисляет на расчетныйсчет на основании документов этих организаций о перечислении долга.
С расчетного счетапроизводятся различные платежи: за полученные от других организацийтоварно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег вкассу, по обязательствам перед государственным бюджетом и т.д. Платежипроизводятся на основании распорядительных документов хозяйства и по платежнымдокументам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся:денежные чеки, платежные поручения и другие документы. По денежному чеку банквыдает наличные деньги. По платежному поручению производится безналичноеперечисление средств на счет другой организации.
Для контроля за движениемденежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учетепредприятие периодически получает из банка выписки из расчетного счета. Ввыписках указывают все суммы поступлений и платежей и прилагаютсясоответствующие документы. В них указываются: номер расчетного счета; датапредыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остаткомдля последующей выписки; фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие,либо уменьшающие сальдо счета); остаток средств на дату выписки. Выпискаявляется основанием для бухгалтерских записей по счету 51.
Учет движения денежныхсредств ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражаетсяпоступление денежных средств:
Д51К62 – поступилавыручка от покупателей (аванс).
Д51К76 – поступилазадолженность от прочих дебиторов.
Д51К66 – поступилкраткосрочный кредит банка.
По кредиту счета 51отражается перечисление денежных средств:
Д60К51 – перечисленазадолженность поставщикам.
Д68К51 – перечисленазадолженность по налогам в бюджет.
Д69К51 – перечисленазадолженность органам социального страхования и обеспечения.
Д76К51 – уплаченазадолженность прочим кредиторам.
Д50К51 – полученыналичные деньги в кассу.
Синтетический учет посчету 51 ведется в журнале-ордере №2, в котором отражаются кредитовые обороты вразрезе корреспондирующих счетов. Записи делают на основании выписок банка.Дебетовые обороты отражаются в ведомости №2 на обороте журнала-ордера. В концемесяца выводится сальдо. В СПК «Ленина» ведением учета в журнале-ордере №2занимается гл. бухгалтер.
Схема счета 51,отражающая движение по нему в СПК «Ленина» за март 2004 года, дана ниже:
Сч. 51 – Расчетный счетДт Кт
СН – 0,00
191300
СК – 0,00 191380,27
2.5 Учетденежных средств на прочих счетах в банке
На специальных счетах вбанках учитывают наличие и движение средств, предназначенных на целевые нужды.В СПК «Ленина» на этом счете отражаются средства, предназначенные для уплаты зареструктуризацию долга по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды согласносоглашению о реструктуризации долгов. СПК «Ленина» вошел в программуфинансового оздоровления, и свою задолженность по состоянию на 1 апреля 2003года в сумме 7284 тыс. руб., в том числе основной долг – 2714 тыс. руб., пени –4570 тыс. руб., реструктурировали на 6 лет. Спецсчет открыт в ОАО«Россельхозбанк» г. Улан-Удэ.
Учет ведется на активномсчете 55. Поступление отражается по дебету счета:
Д55К51 – поступилиденежные средства на спецсчет с расчетного счета.
По кредиту – перечислениеденежных средств:
Д91К55 – погашеназадолженность по реструктуризации долга.
Синтетический учетведется в журнале-ордере №3. В журнале-ордере на основании выписок банкафиксируют кредитовые обороты счета в разрезе корреспондирующих счетов.
Схема счета 55,отражающая движение по нему за февраль 2004 года по СПК «Ленина»:

Сч. 55 – Специальныесчета в банкахДт Кт
СН – 0,00
5650
СК– 18,91 5631,09
2.6 Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
 
На основании заключенныедоговоров расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют:
— за полученныетоварно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги;
— за товарно-материальныеценности, работы и услуги, расчетные документы по которым от поставщиков илиподрядчиков не поступили;
— за полученные услуги поперевозкам, за все виды услуг связи и т.д.
Расчеты с поставщиками иподрядчиками учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Счет пассивный. Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших илипринятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ сдебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Подебету учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам иподрядчикам, предварительные платежи поставщикам.
Д10К60 – оприходованыматериалы, полученные от поставщика.
Д19К60 – на сумму НДС поприобретенным материалам.
Д60К51 – погашеназадолженность поставщикам.
Основным документом порасчетам с поставщиками является счет-фактура. На ее основании оформляютсяплатежные документы на перечисление задолженности.
Аналитический учета посчету 60 ведется по каждому предъявленному счет, по каждому поставщику иподрядчику.
Основным регистром учетарасчетов с поставщиками является журнал-ордер №6 и приложение к нему (реестропераций с поставщиками и подрядчиками). На основании поступающих первичныхдокументов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) в реестрах в течениемесяца делают записи в хронологическом порядке. В конце месяца обороты по счету60 из реестров переносятся в журнал-ордер №6.
Записи по кредиту счета60 (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции сдебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей, затрат напроизводство и т.д. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отраженияопераций по дебету счета 60 (записи об оплате поставщикам и подрядчикам) скорреспонденции с кредитуемыми счетами (счета по учету денежных средств и др.).
Суммы, принятые к платежупо кредиту счета 60, отражаются общей суммой к оплате.
В конце месяца вжурнале-ордере №6 выводятся остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам;по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждомукорреспондирующему счету подсчитывают итоги. Затем выводят обобщенные данные осостоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Расчетысельхозпредприятий с заготовительными организациями и другими покупателямиучитывают на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Подебету показывают начисление задолженности за проданную продукцию, по кредиту –погашение этой задолженности.
При этом делаютсяследующие записи:
Д62К90 –отгруженапродукция покупателям и предъявлены расчетные документы.
Д51К62 – поступила оплатаза проданную продукцию.
Аналитический учетведется в разрезе каждого покупателя. Синтетический учет – в журнале-ордере№11.
Схема счета 60, движениеза март месяц 2004 года по СПК «Ленина»:
Сч. 60 – Расчеты споставщиками и подрядчикамиДт Кт
СН – 38209,14
63418
СК – 32204,08
СН – 104729,88
65878,67
СК – 101185,49
2.7 Учетрасчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Для расчетов по платежамв бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту сальдоотражает задолженность хозяйства в бюджет; по дебету – задолженность хозяйству.
СПК «Ленина» до конца2003 года производил платежи в бюджет по НДС, налогу с продаж, земельномуналогу, налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу. К счету 68 былиоткрыты следующие субсчета:
68/1 – налог с продаж.
68/2 – НДС.
68/3 – НДФЛ.
68/4 – земельный налог.
68/5 – транспортныйналог.
68/7 – прочие налоги
Также выделен отдельныйсубсчет по реструктуризации задолженности по налогам – 68/6. СПК «Ленина» вошлив программу финансового оздоровления, и сумму задолженности по налогам и сборамв размере 7284 тыс. руб., в том числе основной долг – 2714 тыс. руб., пени –4570 тыс. руб. реструктурировали на 6 лет.
С 1.01.2004 года СПК«Ленина» перешел на уплату Единого сельскохозяйственного налога. Объектом налогообложенияпри этом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговымпериодом является год. Отчетным периодом является полугодие. Налоговая ставкаустанавливается в размере 6 процентов. Налоговой базой признается денежноевыражение доходов, уменьшенных на величину расходов, которые определяютсянарастающим итогом с начала налогового периода. Исчисление налога производитсякак соответствующая налоговой ставке процентная ставка налоговой базы. Первыйавансовый платеж налога СПК «Ленина» должен произвести по окончании I полугодия 2004 г.
По кредиту счета 68отражаются начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету записывают погашениезадолженности финансовым органам по платежам в бюджет.
Корреспонденции счетов:
Д26К68 – начисленземельный налог.
Д70К68 – начислен налогна доходы физических лиц.
Д26К68 – начислентранспортный налог.
Д68К51 – перечислениесумм начисленных платежей в бюджет.
По счету 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» ведется учет расчетов по социальномустрахованию и обеспечению. С 1 января 2004 года СПК «Ленина» перешел на уплатуединого сельскохозяйственного налога. В связи с этим хозяйство уплачивает вПенсионный фонд – 10,3 % в установленном порядке в страховую и накопительнуючасть, и в Фонд социального страхования – 1,7 % (от несчастных случаев). Ксчету 69 в СПК «Ленина» открыты следующие аналитические счета:
69/1 – ФСС
69/2 – ПФ.
69/3 – ФОМС.
69/4 – ФЗ.
69/6 – реструктуризациязадолженности прошлых лет.
Корреспонденции счетов:
Д20, 23, 25, 26, 29 ит.д. К70 – начислены взносы на заработную плату.
Д69К51 – перечисленазадолженность по социальному страхованию.
Д69К70 – начисленыпособия и выплаты.
Расчеты по счету 69 ведутв журнале-ордере №10. По кредиту счета записывают начисленные суммы сподразделением их по корреспондирующим счетам.
2.8 Учетрасчетов с подотчетными лицами
В под отчет выдаютсясуммы на хозяйственные нужды или командировочные расходы, связанные спроизводственной необходимостью. Работнику выдается аванс в пределах сумм,причитающихся на оплату расходов. На израсходованные суммы подотчетное лицосоставляет авансовый отчет, к которому прилагаются все оправдательные документы(счета, квитанции, билеты и т.д.). Авансовый отчет проверяется бухгалтером иутверждается руководителем.
Синтетический учетрасчетов с подотчетными лицами ведут на активно-пассивном счете 71 «Расчеты сподотчетными лицами. По дебету отражают суммы, выданные под отчет, иневозмещенный перерасход:
Д71К50 – выдан авансподотчетному лицу из кассы.
По кредиту –использованные суммы и возмещенный перерасход:
Д26К71 – израсходованныесуммы отнесены на общехозяйственные расходы.
Д50К71 – внесен остатокнеиспользованных подотчетных сумм.
Аналитический учетведется по каждой выданной сумме.
Записи по каждойавансовой выдаче и каждому предъявленному авансовому отчету производят вжурнал-ордер №7. Записи ведутся позиционным способом. По каждой строкеотражается полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдачааванса, использование подотчетных сумм согласно авансового отчета, возвратнеиспользованного остатка или возмещение сумм перерасхода.

2.9 Учетпрочих расчетов
 
Учет прочих расчетовведется на счетах 73 «Расчеты с персоналом по просим операциям», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
По счету 73 отражаютрасчеты хозяйства со своим персоналом: 73/1 – расчеты по предоставленнымзаймам, 73/2 – расчеты по возмещению материального ущерба», 73/3 – расчеты попрочим операциям.
Хозяйство может выдатьсвоему работнику ссуду, при этом делают записи:
Д73/1К50 – выдана ссудаработнику хозяйства.
Д50К73/1 – внесены деньгив кассу в уплату полученной ссуды.
На субсчете 73/2учитывают расчеты с материально-ответственными лицами по выявленным недостачам,растратам, хищениям, с отдельными лицами по возмещению порчи, ущерба,причиненного хозяйству. В дебет записываются суммы причитающихся возмещений свиновных лиц: Д73/2К94.
По кредиту отражаетсяпогашение задолженности виновными лицами:
Д50К73/2 – внесениеналичными в кассу;
Д70К73/2 – удержаниезадолженности из заработной платы.
Если нет возможностивзыскать суммы задолженности с виновных лиц, то суммы относят в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учетведется в ведомости по каждому должнику и суммам причиненного ущерба. В концемесяца итоги оборотов из ведомости переносятся в журнал-ордер №8 по кредитовымоборотам общей суммой.
Все расчеты, неподлежащие учету на счетах 60-75, отражают на активно-пассивном счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет имеет два сальдо: по дебету– задолженность хозяйству; по кредиту – задолженность хозяйствам разныморганизациям и лицам. Учет ведется по субсчетам.
Сводный учет по счетам73, 76 ведется в журнале-ордере №8.

2.10 Учетготовой продукции и производственных запасов
Готовая продукция –конечный продукт производственного процесса предприятия, частьматериально-производственных запасов, предназначенная для продажи, и сданные насклад готовой продукции.
Учет сельскохозяйственнойпродукции ведется по следующим субсчетам:
43/1 – готовая продукциярастениеводства.
43/2 – готовая продукцияживотноводства.
43/3 – готовая продукцияподсобных промышленных производств.
В СПК «Ленина» насубсчете 1 учитывается движение оприходованной продукции растениеводства: зернои т.д. На субсчете 2 – молоко, шерсть. На субсчете 3 – продукты забоя скота,лес, дрова.
Аналитический учетготовой продукции осуществляется по отдельным ее видам. Синтетический учетготовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» пофактической производственной себестоимости. По дебету счета 43 показываютпоступление готовой продукции из производства на склад, в корреспонденции сосчетом 20. По кредиту – отпуск готовой продукции:
Д90К43 – реализацияготовой продукции.
Кладовщик приходуетготовую продукцию, на каждое оприходованное количество составляется авизо ипредставляется в бухгалтерию. При отпуске готовой продукции кладовщику на складпредставляется выписанное в бухгалтерии требование с указанием наименованиепокупателя, количества и ассортимента продукции. В конце месяца кладовщикпредставляет в бухгалтерию отчет с приложением всех первичных документов(авизо, требований, накладных). Отчет составляется в разрезе видов продукции(наличие на начало месяца, приход и расход в течение месяца и наличие на конецмесяца). Бухгалтер материальной группы проверяет отчет и составляет оборотнуюведомость и выводит общие итоги по счету 43. Затем на основании этих данныхпроизводится разноска в листок-расшифровку по дебету и кредиту счета 43. Затемобороты по кредиту переносятся в журнал-ордер №11.
Материально-производственныезапасы – это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. припроизводстве продукции, предназначенные для продажи и используемые дляуправленческих нужд организации.
Материально-производственныезапасы учитываются на складе кладовщиком и в бухгалтерии. Аналитический учетведется в разрезе отдельных наименований. Оприходование на склад осуществляетсяна основании счетов-фактур, акта о приемке материалов. Расход осуществляется наосновании требования-накладной, ведомости учета отпуска материалов. В концемесяца кладовщик составляет отчет, где подсчитывает количество поступивших ивыбывших материалов и выводит остаток на конец месяца. Отчет с приложением всехдокументов представляется в бухгалтерию, где он проверяется. Затем составляетсянакопительная ведомость, и выводятся общие итоги по счету 10. Затем данныепереносятся в журнал-ордер №10.
Синтетический учетматериалов ведется на активном счете 10 «Материалы». По дебету отражаетсяпоступление: Д10К60, 71, 20, 23 и т.д.
Выбытие материаловотражается по кредиту счета 10: Д20, 23, 25, 26, 29К10.
Списаниетоварно-материальных ценностей в производство в СПК «Ленина» осуществляется пометоду средней себестоимости.
На схеме счета 43отражено движение за март 2004 года по СПК «Ленина»:
Сч. 43 «Готоваяпродукция»Дт Кт
СН – 5080,88
19391,0
СК– 5897,4 18574,48

Схема счета 10 дана напримере аналитического счета 10/6 «Семена и посадочный материал» — движение назерноскладе СПК «Ленина» за март 2004 года:
Сч. 10/6Дт Кт
СН – 3374,78
377250
СК– 372741 7883,78
2.11 Учетживотных на выращивании и откорме
Животные на выращивании иоткорме – особая группа оборотных средств. Молодняк, достигший определенноговозраста, переводят в основное стадо, то есть в состав основных средств. Скот,выбракованный из основного стада, ставится на откорм, и переходит в составоборотных средств. Наличие и движение молодняка и животных на выращивании иоткорме отражается на счете 11, а затраты по их выращиванию — на счете 20/2 –Животноводство. В хозяйстве содержится КРС и овцы. Основным первичнымдокументом, по которому приходуют приплод животных, является акт наоприходование приплода животных. Его составляют с 2-х экземплярах за подписьюматериально-ответственного лица (арендатора, гуртоправщика, чабана), гл.зоотехника и гл. ветврача. При покупке молодняка со стороны документом дляоприходования является счет-фактура. При переводе животных из одной группы вдругую составляется акт на перевод животных из группы в группу, а при реализациина сторону – товарно-транспортная накладная. При забое или падеже животныхсоставляется акт на выбытие животных.
Ежемесячно 1-2 числа гл.зоотехник представляет бухгалтеру по животноводству Отчет о движении скота иптицы в разрезе каждого гурта и фермы. В отчете по каждой группе скотапоказано: остаток на начало месяца, движение за месяц, и остаток на конецмесяца. К нему прилагаются все подтверждающие документы: акт пересчета скота заподписью гл. зоотехника, гл. ветврача и материально-ответственного лица; акт навыбытие животных (забой, падеж); акт на оприходование мяса и других продуктовзабоя на склад; акт на оприходование приплода животных; акт на перевод животныхиз группы в группу; ТТН на отгрузку скота при реализации на сторону.
Бухгалтер проверяет отчети все приложенные документы, и составляет сводный отчет о движении скота. Наосновании этих данных бухгалтер разносит в листки-расшифровки итоговые суммы подебету и кредиту счетов 01, 08, 11, 20/2. Затем составляется оборотнаяведомость. Итоговые данные по кредиту счета 11 переносятся в журнал-ордер №14.
Корреспонденции счетов:
Д11К20/2 – оприходованприплод продуктивных животных.
Д11К20/2 – прирост живоймассы.
Д11К11 – перевод животныхиз группы в группу.
Д11К60 – приобретение состороны.
Д11К01 – выбракованвзрослый продуктивный скот.
Д08К11 – переводмолодняка во взрослое стадо.
Д90К11 – продажа
Д94К11 – недостача, падежскота.
2.12 Учетосновных средств и нематериальных активов
Основные средства –различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда внатурально форме в течение длительного времени в производстве продукции, привыполнении работ, оказании услуги либо для управленческих нужд организации. Вбухгалтерском учете основные средства подлежат денежной оценке. Различаютпервоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Первоначальнаястоимость слагается из затрат по приобретению, возведению основных средств,включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.д. Восстановительнаястоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.Она устанавливается при переоценке основных средств. Остаточная стоимостьопределяется как разность между первоначальной стоимостью и стоимостьюначисленной амортизации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаютсяпо остаточной стоимости.
Единицей учета основныхсредств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченноеустройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениямии принадлежностями и выполняющих одну функцию. Каждому объекту присваиваютотдельный инвентарный номер.
Движение основных средствсвязано с осуществлением операций по поступлению, перемещению и выбытиюосновных средств. Эти операции оформляются первичными документами. Поступающиеосновные средства приходуются на основании акта приема-передачи ф.ОС-1. В немуказывается краткая характеристика объекта. На основании этих актов вбухгалтерии производят записи в инвентарные карточки ф. ОС-6. Инвентарныекарточки являются регистрами аналитического учета. Внутреннее перемещениеосновных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основныхсредств, ф.ОС-2. Выбытие основных средств оформляют актом (акт на списаниеосновных средств, ф.ОС-4) и отражают в инвентарной карточке.
Синтетический учетосновных средств ведется на счетах:
01 – Основные средства
02 – Амортизация основныхсредств
91 – прочие доходы ирасходы.
По дебету счета 01отражается поступление основных средств, по кредиту – выбытие.
Д01К08 – оприходованыосновные средства по первоначальной стоимости;
Первоначальная стоимостьскладывается:
Д08К60, 76 – ценаприобретения основных средств;
Д08К76 – услугитранспортной организации;
Д08К23 – услугисобственного автотранспорта и т.д. затраты по установке основных средств.
Д01К83 – увеличениестоимости основных средств при переоценке;
Д08КК75 – поступлениеосновных средств в счет вклада в Уставный капитал.
Выбытие основных средствучитывается на отдельном субсчете 01/9:
Д01/9К01 – выбытиеосновных средств по первоначальной стоимости;
Д02К01/9 – списаниеизноса основных средств;
Д91/2К10, 70, 69, 60, 76– расходы, связанные с выбытием основных средств;
Д10К91/1 – оприходованыматериалы, оставшиеся от списания, выбытия основных средств.
В результате на субсчете91/9 выводят финансовый результат от выбытия объекта.
Синтетический учетосновных средств отражают в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01.
В СПК «Ленина» применяютлинейный способ начисления амортизации.
Нематериальных активов вучете СПК «Ленина» нет, и в рабочем плане счетов отсутствуют счета 04, 05.
2.13 Учетрасчетов с персоналом по оплате труда
Согласно Уставу, СПК«Ленина» самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда в зависимостиот личного трудового участия членов и доходов кооператива. Работающие члены иработники кооператива в течение года авансируются деньгами и продуктами,окончательный расчет производится по окончании финансового года в зависимостиот произведенной продукции.
Структурной единицей вкооперативе является Арендатор. Арендатор является самостоятельнымпроизводителем в рамках кооператива, организует производствосельскохозяйственной продукции на основе договора. Арендатор принимает откооператива молочный скот, овцепоголовье, табун. В счет расчета за арендованныйскот арендатор сдает кооперативу ежегодно продукцию животноводства. Реализацияпроизведенной продукции арендатором осуществляется по договорным ценам с учетомкачества.
Табельный учет ведут втабеле учета рабочего времени на работников администрации кооператива. Табельф. №Т-12, в котором отражается не только учет рабочего времени, но и расчетзаработной платы. Бригадиры арендных бригад по животноводству, растениеводствув конце месяца представляют гл. экономисту наряд на сдельную работу (длябригады) или наряд на сдельную работу (индивидуальный). Например, наряд насдельную работу (для бригады) по арендаторам молочного скота. В нем перечисленывсе арендаторы, количество сданного молока каждым арендатором в физическомвесе, которое переводят с учетом качества в зачетный вес. Указана расценка за 1литр сданного молока. Сумма заработной платы за месяц находится умножениемколичества молока в зачетном весе на расценку. На оборотной стороне нарядапроизводится табелирование отработанных дней за месяц. По гуртам молодняка КРС,чабанским бригадам ежемесячно производится авансирование каждого работника всумме 600 руб. (минимальный размер оплаты труда). По окончании срока договорааренды скота производится окончательный расчет с учетом выполненияхозрасчетного задания и сданной сельхозпродукции. По отдельным видам работоформляется наряд на сдельную работу (индивидуальный). В нем указывается ФИОработника, объем выполненной работы и расценка за нее, и выводится суммазаработной платы за месяц. На оборотной стороне наряда также заполняется табельучета рабочего времени.
С 01.10.2003 года в СПК«Ленина» утверждены новые тарифные ставки и расценки для сдельщиков идолжностные оклады для АУП хозяйства (приложение).
Все эти документыпроверяются гл. экономистом на правильность использования расценок, сверяетсяколичество сданной продукции и проверяется расчет заработной платы. Затем вседокументы передается бухгалтеру расчетной группы. Бухгалтер производитначисление заработной платы в расчетно-платежной ведомости. Одновременноитоговые данные из ведомости переносятся в лицевых счетах работников. Назаработную плату бухгалтер производит начисление надбавок за стаж в размере 30%и районный коэффициент в размере 20%. Также производится начисление надбавки заПочетное звание в размере 20% тем, кто имеет звание. Из заработной платыкаждого работника удерживается налог на доходы физических лиц и профвзносы поустановленным ставкам. В лицевом счете ежемесячно отражается всего суммазаработной платы с учетом начислений и удержаний, выплаты зарплаты и авансов исальдо на конец месяца.
Бухгалтер такжесоставляет сводную ведомость по начисленной зарплате по составу и категориямработникам, и сводную ведомость по затратам на производство.
Расчеты по оплате трудаведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Покредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы. По дебетуучитывают выплаченные суммы, все удержания из заработной платы, депонированиезаработная плата.
Начисление заработнойплаты:
Д20, 23, 25, 26, 29 К70 –начислена заработная плата.
Д69/1К70 – начисленыпособия по временной нетрудоспособности.
Удержания из заработнойплаты:
Д70К68/3 – удержан НДФЛ.
Д70К73 – удержано в счетпогашения недостачи.
Д70К76 – удержаныпрофвзносы.
Д70К76 – удержаныалименты по исполнительным листам.
Выплата заработной платыпроизводится:
Д70К50 – выплаченазаработная плата из кассы.
Д70К91/1 – выплаченазаработная плата готовой продукцией.
Схема счета 70:
Сч. 70 – Расчеты сперсоналом по оплате трудаДт Кт 1754,4
СН – 7709,72
2535
СК– 8490,32
2.14 Учетпродаж
Учет продаж по обычнымвидам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по дебету учитываются расходыпо обычным видам деятельности, по кредиту – доходы (выручка). То есть на счете90 отражаются выручка и расходы (себестоимость) по готовой продукции, работам иуслугам.
При признании в учетесумма выручки отражается:
Д62К90/1 – выручка отпродажи продукции.
Одновременно списываетсясебестоимость проданной продукции:
Д90/2 К43, 20, 11 и т.д.
В СПК «Ленина» в течениегода в дебет счета 90 списывается плановая себестоимость реализованнойпродукции. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической.Ежемесячно в оборотной ведомости подсчитываются обороты по субсчетам счета 90 вразрезе видов продукции, и определяется финансовый результат от продаж.Результат списывается на 99 «Прибыли и убытки» (прибыль – в кредит, убыток – вдебет). В конце года все субсчета закрываются с определением результата насубсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» за год и списывается на счет 99.
При реализации продукциив СПК «Ленина» используют различные первичные документы: товарно-транспортныенакладные, счета-фактуры. Все первичные документы поступают в бухгалтерию, гдеони проверяются, и регистрируются в накопительных ведомостях. Затем изведомостей итоги по кредиту счетов 43, 62, 90 переносятся в журнал-ордер №11.
Схема счета 90 «Продажи»- финансовый результат от продаж в марте 2004 года по СПК «Ленина»:
Сч. 90 – ПродажиДт Кт
215332,18
172360,94 387693,12
Бухгалтерские проводки наотнесение финансового результата:
Д90/1К90/9 – 172360,94руб.
Д90/9К99 – 172360,94 руб.(прибыль от продаж).
2.15 Учетзаемных средств
Учет заемных средствведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам». В СПК «Ленина» к счету 66 открыты двааналитических счета: 66/1 – кредит СПКСК «Весна», и 66/2 – бюджетная ссуда(Селенгинская администрация). В СПКСК «Весна» сельхозпредприятиям района выдаютльготный кредит на развитие сельского хозяйства сроком на 1 год. И ежегодно напроведение весенне-полевых работ предприятие финансируется через АдминистрациюСеленгинского района бюджетной ссудой. Затем бюджетная ссуда погашаетсяпоставкой сельхозпродукции организациям и учреждениям бюджетной сферы. А насчете 67 в СПК «Ленина» учитывается многолетняя просроченная задолженность пополученным кредитам.
Суммы полученныхкраткосрочных кредитов отражаются записями на счетах бухгалтерского учета: Д50,51, 60К66.
Причитающиеся пополученным кредитам проценты к уплате отражаются проводкой: Д91К66.
На погашение кредитов изаймов делается проводка: Д66К50, 51.
Синтетический учет посчету 66 ведется в журнале-ордере №4. В нем на основании выписок банка отражаюткредитовые обороты по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер открывается намесяц.
2.16 Учеткапитала, фондов, резервов и финансирования
Уставный капиталпредставляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществепри создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах,определенными учредительными документами. В СПК «Ленина» коллективно-долеваяформа собственности. Уставный капитал формируется за счет вкладов членовкооператива.
Уставный капитал вкооперативе составляет 1190400 руб. В состав СПК входят Члены и Ассоциированныечлены. Членами СПК являются работники СПК, внесшие обязательный паевой взнос впаевой фонд СПК. Ассоциированными членами могут быть физические и юридическиелица, внесшие паевой взнос в паевой фонд кооператива. Обязательный паевой взнос– 3700 руб. На 01.01.04 г. В СПК «Ленина» 74 основных члена и 535ассоциированных членов.
Учет уставного капиталаведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражаетсяувеличение уставного капитала, по дебету – уменьшение.
Д75К80 – формированиеуставного капитала при внесении паевых взносов
Д50К75 – внесены в кассуденежные средства в уплату паевых взносов в Уставный капитал.
Д80К75 – уменьшениеуставного капитала при выходе члена из кооператива.
Д75К50, 51 – выплаченыденежные средства.
Отражение операций по уставномукапиталу ведется в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета.Записи производятся на основании первичных документов.
Учет резервного капиталаведется на счете 82 «Резервный капитал». По кредиту отражается увеличениекапитала, по дебету – его использование.
В СПК «Ленина» резервныйкапитал образован в соответствии с учредительными документами и на 1.01.04 г.составляет 306 тыс. руб. Отчисления производятся за счет чистой прибыли,остающейся в хозяйстве:
Д84К82 – зачисление врезервный капитал чистой прибыли хозяйства.
Использование резервногокапитала может быть в следующих направлениях:
Д82К84 – списаниенепокрытого убытка отчетного года.
Учет операций отражаетсяв журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета.
Учет добавочного капиталаведется на счете 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражаетсяувеличение добавочного капитала, по дебету – его уменьшение.
На 1.01.03 г. добавочныйкапитал в СПК «Ленина» составлял 7104 тыс. руб. За год произошло его уменьшениена 1136 тыс. руб. и на конец года составил 5968 тыс. руб. Это произошло за счетуменьшение стоимости основных средств из-за их выбытия.
Корреспонденции счетов:
Д01К83 – увеличениебалансовой стоимости основных средств.
Д83К02 – увеличение суммыамортизации основных средств.
Д83К01 – уменьшениебалансовой стоимости основных средств.
Д02К83 – уменьшение суммыамортизации основных средств.
Д83К80 – увеличениеуставного капитала путем присоединения части добавочного капитала.
Аналитический учет посчету 83 ведется в ведомости. Сводный учет ведется в журнале-ордере №12.
В хозяйстве не созданыспециальные резервы, которые учитываются на счетах 14, 59, 63. Этих счетов нетв рабочем плана СПК «Ленина».
В рабочем планеприсутствует счет 96 «Резервы предстоящих расходов», но на нем нет движениясредств за 2003 год. Резерв не был сформирован.
Учет целевогофинансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование». В СПК «Ленина» наэтом счете учитываются средства, предназначенные на целевые нужды. В хозяйстве         наэтом счете отражаются полученные бюджетные средства (средства государственнойподдержки – субсидии, дотации, средства возмещения ущерба от стихийных бедствийи т.д., бюджетный кредит).
Д55К86 – поступилиденежные средства, предоставленные бюджетом.
Д76К86 – формированиезадолженности по целевому финансированию.
Использование средствцелевого финансирования:
Д86КК98 – финансированиекапитальных расходов.
Д60К55 – оплаченазадолженность перед поставщиками.
Д86К20 – покрытиерасходов по основному производству.
В 2003 году СПК «Ленина»получил бюджетный кредит в сумме 350 тыс. рублей на проведение весенне-полевыхработ и целевые субсидии на продукцию животноводства и поддержку овцеводства всумме 758 тыс. руб.
Аналитический учетведется по видам целевого финансирования. Учет движения средств отражается вжурнале-ордере №12 и ведомости аналитического учета. В журнале-ордереотражаются кредитовые обороты по счету 86. В ведомости отражаются суммы сгруппировкой их по использованию.

2.17 Учетвложений во внеоборотные активы
 
Капитальные вложения всельском хозяйстве подразделяются на следующие виды: строительные работы,приобретение основных средств, формирование основного стада, прочие капитальныевложения.
Учет вложений вовнеоборотные активы ведется на счете 08. В СПК «Ленина» к нему открытыследующие субсчета:
08/1 – строительство иприобретение основных средств.
08/2 – затраты наувеличение стоимости основных средств.
08/3 – перевод молоднякаживотных в основное стадо.
08/4 – приобретениевзрослых животных.
На счете 08 учитываютсязатраты по приобретению основных средств. Аналитический учет ведется по каждомустроящемуся или приобретаемому объекту основных средств, по видам животных приформировании основного стада.
Корреспонденции счетов:
Д08/1К60 – приобретениеобъекта основных средств, или акцептован счет подрядной организации пристроительстве объекта основных средств.
Д08/1К76 – услугисторонних транспортных организаций по доставке объекта основных средств.
Д08/1К02, 10, 23, 69, 70– отражены затраты по строительству объекта основных средств хозяйственнымспособом.
Д08/3К11 – переводмолодняка животных в основное стадо.
В СПК «Ленина»организована строительная бригада, и в последние годы строительство ферм,кошар, телятников, жилых домов для скотников и других объектов основных средствосуществляется силами самого хозяйства хозяйственным способом.
Основным первичнымдокументов для учета выполненных работ и затрат в строительстве является нарядна сдельную работу. Составленные наряды сдаются в бухгалтерию, где они проверяются.
Законченныестроительством объекты основных средств принимает рабочая комиссия и составляетакт приемки объекта. На его основании комиссия составляет акт приемки вэксплуатацию законченного строительством объекта. Затем объект основных средствприходуют: Д01К08 — на основании акта приема-передачи основных средств.
Аналитический учет посчету 08 ведется в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту.Записи производятся на основании первичных документов и данных, сгруппированныхв листках-расшифровках по корреспондирующим счетам.
Введение в эксплуатациюобъекта основных средств, оприходование животных в составе основных средствоформляют проводкой: Д01К08.
Сводный учет оборотов покредиту счета 08 в СПК «Ленина» ведется в журнале-ордере №13.
2.18 Учетфинансовых вложений
 
Финансовые вложения – этовложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции и иныеценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы другихорганизаций.
Учет финансовых вложенийведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный, по дебету –увеличение финансовых вложений, по кредиту – списание этих сумм.
СПК «Ленина» являетсяучредителем (вкладчиком) следующих организаций:
— сельскохозяйственногопотребительского кредитно-сберегательного кооператива «Весна» и внес пай в ихуставный капитал в сумме 2,3 тыс. рублей;
— ООО «Селенгинскаяагропромышленная компания» и внес пай в сумме 10,0 тыс. рублей.
Корреспонденция:
Д58К51 – передача паев вуставный капитал организации.
Аналитический учетфинансовых вложений ведется в ведомости по видам финансовых вложений.Синтетический учет ведется в журнале-ордере №5. Записи в него производятся наоснове итоговых данных ведомости аналитического учета.
2.19 Учетфинансовых результатов и использования прибыли
Ежегодно по окончаниифинансового года предприятие определяет финансовые результаты своейдеятельности. При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль,балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжениипредприятия, и нераспределенный остаток прибыли. Общая прибыль – это общаясумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочихпоступлений. Балансовая прибыль образуется за счет вычитания из общей прибылисумм убытков, внереализационных расходов и потерь. Из балансовой прибыли вносятсуммы платежей в бюджет, в результате определяется налогооблагаемая прибыль.После вычета платежей в бюджет образуется прибыль, остающаяся в распоряжениипредприятия (чистая прибыль).
Учет финансовых результатовдеятельности ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». Он являетсяактивно-пассивным. По кредиту отражаются суммы полученной прибыли, по дебету –убытки.
Учет финансовыхрезультатов ведется в разрезе трех источников:
Финансовые результаты о продажипродукции (работ, услуг).
Финансовые результаты отпрочих доходов и расходов.
Финансовые результаты отчрезвычайных доходов и расходов.
Финансовые результаты отпродажи списываются со счета 90 «Продажи»:
Д90К99 – получена прибыльот реализации продукции.
Д99К90 – убыток отреализации продукции.
Финансовые результаты отпрочих доходов и расходов выводятся на счете 91:
Д91К99 – начислены суммыпрочих операционных и внереализационных доходов.
Д99К91 – начислен убытокот прочих операционных и внереализационных расходов.
Проводкой Д99К01, 10, 20,50 – отражаются суммы различных чрезвычайных расходов (от стихийных бедствий,пожаров, аварий и т.д.).
Налог на прибыль СПК«Ленина» как сельскохозяйственное предприятие не платит.
В конце года присоставлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этомделаются записи:
Д99К84 – списываетсясумма чистой прибыли, или
Д84К99 – списываетсяубыток по итогам года.
После этого счет 99закрывается и сальдо не имеет.
По итогам 2003 года СПК«Ленина» вышло с чистой прибылью в сумме 306 тыс. руб., которая былаперечислена в резервный капитал. При этом хозяйство имеет непокрытый убытокпрошлых лет в сумме 1447 тыс. рублей и из-за отсутствия источников покрытияубыток остается на балансе предприятия.
Для учета операций посчетам 84, 99 используется журнал-ордер №15 и ведомость аналитического учета. Вжурнале-ордере ведут учет кредитовых оборотов. Он открывается на месяц.Итоговые данные ведомости аналитического учета счета 99 используются длязаполнения квартальной и годовой отчетности по форме №2 «Отчет о прибылях иубытках».

2.20Инвентаризация
Согласно Положению поведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34-н от 29.07.98 г.,инвентаризация основных средств должна проводиться ежегодно не ранее 1 октябряотчетного года.
Инвентаризация основныхсредств в СПК «Ленина» проводиться в ноябре-декабре месяце ежегодно. Для этогосоздается комиссия. Комиссия производит осмотр объектов и заносит их винвентаризационные описи в следующем порядке: их наименование, назначение,инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Выявленные излишкиосновных средств приходуют: Д01К91.
При недостаче и порчеобъектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д01К01 – на сумму первоначальной(восстановительной) стоимости объекта основных средств;
Д02К01 – на суммуамортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта;
Д94К01 – на суммуостаточной стоимости.
Далее производятвозмещение ущерба:
Д73К94 – при выявлении виновныхлиц.
На разницу между рыночнойценой и остаточной стоимостью делают записи: Д73/2К98/4.
Погашение задолженностивиновником записывается:
Д70К73 – удержание суммызадолженности из зарплаты.
Д50К73 – внесение суммынедостачи наличными деньгами в кассу.
По мере взыскания свиновного лица причитающейся с него суммы недостачи разница списывается:Д98К91.
Если конкретные виновникине установлены, недостачи отражаются записями: Д91/2К94.
Инвентаризациюматериально-производственных запасов СПК «Ленина» также проводит в конце года вноябре-декабре месяце.
Инвентаризация проводитсякомиссий, назначаемой приказом председателя хозяйства, в присутствииматериально ответственного лица, от которого получена расписка о том, что всеценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.
Инвентаризация проводитсяпутем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей. Выявленныепри инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по даннымкоторой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценностизаносятся в описи по каждому отдельному наименование с указанием вида, группы,количества и других данных.
На сумму излишковделаются записи: Д10, 43К91/1.
Недостача списывается:Д94К10, 43.
Недостача по винематериально ответственного лица списывается записью: Д73/2К94.
Если недостачу невозможновзыскать с материально ответственного лица, она списывается на убыткихозяйства: Д91/2К73/2.
Недостачи, хищения ипорчу материальных ценностей по счету 94 учитывают в аналитической ведомости.По дебету счета 94 отражают раздельно суммы выявленных недостач и потерь. Итогиоборотов по кредиту ежемесячно переносятся в журнал-ордер №10.
2.21 Учетвспомогательных производств
 
Вспомогательнымипроизводствами считаются такие производства, которые обслуживают основныеотрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.
Учет затрат и выполненныхработ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счете 23«Вспомогательные производства». Согласно рабочего плана счетов в учете СПК«Ленина» выделены следующие субсчета:
23/1 – Ремонтныемастерские
23/2 – Машинно-тракторныйпарк
23/3 – Автомобильныйтранспорт
23/4 – Прочие (содержаниеи эксплуатация комбайнов и других сельхозмашин).
На дебет счета 23собирают все затраты, с кредита эти затраты списывают по назначению всоответствии с выполненной работой.
Учет затрат посубсчету 23/1:
Поступающую для ремонтатехнику осматривают и составляют ведомость дефектов на ремонт машин. Послезавершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документами сдается вбухгалтерию, где определяют фактическую стоимость ремонта машины. Данныеведомости дефектов и других первичных документов переносятся в накопительнуюведомость. В конце месяца подсчитывают итоги, которые переносят в лицевой счетремонтной мастерской.
Затраты учитывают вдебете счета 23 в корреспонденции со счетами:
02- амортизация основныхсредств;
10 – материалы (ГСМ,запчасти, инструмент и т.д.);
23 – услуги другихвспомогательных производств;
60 – услуги стороннихорганизаций;
70 – на сумму начисленнойоплаты труда, 69 – отчисления органам социального страхования;
71 – расчеты сподотчетными лицами и т.д.
По кредиту счета 23/1списывают затраты на законченный ремонт на счет 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Учет затрат посубсчету 23/2:
На этом субсчетеучитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов,гаражей, других основных средств машинно-тракторного парка.
Первичный учет затрат и работмашинно-тракторного парка ведут в учетных листах тракториста-машиниста, а потранспортным работам – в путевых листах трактора. На основании первичныхдокументов делают записи в накопительную ведомость. Ежемесячно на основанииитоговых данных накопительной ведомости учета затрат заполняют лицевой счет помашинно-тракторному парку.
Д23/2К70,69 – начисленаоплата труда, произведены отчисления на социальное обеспечение;
Д23/2К10 – израсходованыГСМ;
Д23/2К02 – начисленаамортизация по основным средствам машинно-тракторного парка;
Д23/2К60 – услугисторонних организаций;
Д20К23 – отнесены затратына основное производство.
Стоимость выполненныхтранспортных работ тракторами в течение года списывают по кредиту счета поплановой себестоимости условного эталонного гектара в разрезе видовтранспортных работ тракторов. В конце года находят фактическую себестоимостьэталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость корректируют дофактической.
Себестоимость эталонногогектара транспортных работ определяют путем деления затрат, оставшихся послеотнесения по назначению затрат, приходящихся на сельскохозяйственные работы, наобщее количество выполненных эталонных гектаров транспортных работ.
Учет затрат посубсчету 23/3:
На данном субсчетеучитывают затраты по грузовому, легковому автотранспорту и автомашинамспециального назначения.
Первичный учет ведут впутевом листе грузового автомобиля, путевом листе легкового автомобиля. Данныеиз путевых листов переносят в накопительную ведомость. В конце месяца в ведомостиподводят итоги затрат и выполненные работы автотранспорта и заполняют лицевойсчет. Данные лицевого счета являются основанием для записей в журнал-ордер №10.
При записях по дебетусчета 23/3 кредитуют счета:
02 – на сумму начисленнойамортизации;
10 – на стоимостьизрасходованных нефтепродуктов, запчастей, авторезины;
23 — на стоимость услугвспомогательных производств;
60 – на суммы за услугисторонних организаций;
69 – на суммы отчисленийпо социальному страхованию;
70 – на суммы начисленнойоплаты труда; и т.д.
По кредиту 23/3 в дебетсчетов:
10, 11 – на стоимостьперевозок по доставке материальных ценностей;
20 – на стоимость услуг,оказанному основному производству;
23 – на стоимость услуг,оказанных вспомогательным производствам;
25, 26 – на стоимостьперевозок общепроизводственного и общехозяйственного назначения;
29 – на стоимостьперевозок для прочих производств и хозяйств;
90 – на стоимостьперевозок на сторону и по реализации продукции.
В конце года определяютфактическую себестоимость тонно-километра. Для этого находят общую суммуфактических затрат, учтенных по дебету, за вычетом стоимости отработанногомасла и возвратных материалов, и делят на количество тонно-километров,выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию. Затем плановаясебестоимость доводится до фактической.
Учет затрат насубсчете 23/4:
Учет затрат на содержаниеи эксплуатацию комбайнов ведут по той же номенклатуре, что и помашинно-тракторному парку. Списывают затраты в таком же порядке постатейно. Втечение года прямым путем относят по назначению суммы оплаты труда и расходанефтепродуктов. В конце года распределяют суммы амортизации, ремонта, прочихзатрат.
 
Таблица 8
Распределение условныхга по СПК «Ленина» за февраль месяц 2004 года.№ Подразделения Усл. га Сумма, руб. Счет, шифр 1 Арендная бригада Тарасенко. 12,29 1966,4 20/2 2 -//- Горбунов 2,66 425,6 20/2 3 -//- Прокопьев 0,88 140,8 -//- 4 -//- Дамбаев 0,98 156,8 -//- 5 ОТФ Жаргалов 4,9 784 -//- 6 ОТФ Будаев 3,4 544 -//- 7 СТФ 0,2 32 -//- 8 08, ОТФ Турбянов 5,3 848 08/1 9 Заготовка леса 48,3 7728 20/3 10 Заготовка дров 12,38 1980,8 20/3 11 МТМ 16,1 2576 23 12 Животноводство 13,5 2160 25/2 13 Контора 2,91 465,6 26 Итого: 123,8 19808 х
2.22 Учетрасходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущихпериодов
К общехозяйственнымрасходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и егообслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затрат,связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслямипроизводства и их обслуживанием.
Учет общепроизводственныхрасходов ведут на собирательно-распределительном счета 25 «Общепроизводственныерасходы». К нему в учете СПК «Ленина» открыты два субсчета:
25/1 –Общепроизводственные расходы растениеводства;
25/2 –общепроизводственные расходы животноводства
Ежемесячно на основанииданных накопительных ведомостей затрат, отчетов о движении материальныхценностей и других документов составляют лицевые счета подразделений пообщепроизводственным расходам.
По дебету счет 25корреспондирует с кредитом счетов:
70, 69 – на суммыначисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования;
02 – на суммы начисленнойамортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;
10 – на стоимостьизрасходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей.
В лицевом счете суммыобщепроизводственных расходов учитывают отдельно по растениеводству иживотноводству.
Ежемесячно суммы,учтенные на счете 25, распределяются по нормативу по назначению. В конце суммакорректируется до фактической. Расходы распределяют по объектам затратосновного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта.
Общехозяйственные расходыучитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которогоучитываются затраты, а по кредиту их списывают.
При записях суммыобщехозяйственных расходов данный счет корреспондирует с кредитом следующихсчетов:
02 – на суммы начисленнойамортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;
10 – на стоимостьматериальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;
23 – на стоимость услугвспомогательных производств;
60 – на стоимостьвыполненных услуг сторонних организаций;
70, 69 – на суммыначисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу и отчислений органамсоциального обеспечения; и т.д.
С кредита счета 26учтенные суммы в плановом размере относят по назначению и включают всебестоимость продукции основных производств, вспомогательных производств.Распределение общехозяйственных расходов производят пропорционально общей суммезатрат.
На счете 97 «Расходыбудущих периодов» учитывают такие затраты, которые произведены в текущем году,но не могут быть полностью отнесены на калькуляционные счета этого же года.
В течение года по дебетусчета 97 учитывают все произведенные за года расходы. По кредиту учитываютсясуммы, которые могут быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году(основное производство, ОПР, ОХР).
На основании первичныхдокументов заполняют лицевой счет по счету 97. Затраты учитывают поустановленной номенклатуре статей. Там же отражается списание фактическихрасходов по кредиту счета. На основании лицевого счета делают записи вжурнал-ордер №10 по кредиту счета 97.
2.23 Учетзатрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства
Учет затрат и выходапродукции отрасли растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство»,субсчет 1 «Растениеводство». По дебету учитываются затраты на производство, покредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производятнарастающим итогом. В конце года определяют свернутое сальдо, которое отражаетсумму незавершенного производства отрасли растениеводства. Объектами учетазатрат в отрасли являются: сельскохозяйственные культуры; сельскохозяйственныеработы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.
Статьи затрат:
Оплата труда сотчислениями на социальные нужды.
Семена и посадочныйматериал.
Удобрения минеральные иорганические.
Средства защиты растений.
Содержание основныхсредств.
Работы и услуги.
Организация производстваи управления.
Прочие затраты.
Все записи в учете озатратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данныхсоответствующих первичных документов по учету затрат, предметов труда, средствтруда и выхода продукции. Документы по учету затрат труда: учетные листытракториста-машиниста, наряды, табель учета рабочего времени. Документы поучету затрат предметов труда: акты расхода семян и другие документы по расходуматериальных ценностей. Документы по учету выхода продукции: реестр отправкизерна с поля и т.д.
На основании первичныхдокументов производят записи в накопительной ведомости учета затрат. В концемесяца по каждой работе и культуре в ведомости подсчитывают итоги затрат.
Аналитический учетведется в лицевом счете подразделения.
Итоговые данныепереносятся в журнал-ордер №10.
Корреспонденции счетов:по дебету счета 20/1
Д20/1К02 – начисленаамортизация на основные средства.
Д20/1К10 – отпущеныматериалы в основное производство.
Д20/1К23 – услуги вспомогательныхпроизводств.
Д20/1К25/1 –общепроизводственные расходы.
Д20/1К26 –общехозяйственные расходы.
По кредиту счета 20/1:
Д43К20/1 – оприходованаготовая продукция.
Д10К20/1 – оприходованысемена и корма.
В конце отчетного годаучет затрат в растениеводстве заканчивается исчислением фактическойсебестоимости продукции. При исчислении себестоимости продукции затратыраспределяют на основную и побочную продукцию, используемую в хозяйстве.
В СПК «Ленина» применяютспособ распределения затрат на основе использования специальных коэффициентов.
При определениисебестоимости единицы продукции предварительно определяют затраты, приходящиесяна побочную продукцию. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимостьосновной продукции, и делят на ее валовой выход.
2.24 Учетзатрат и исчисление себестоимости продукции животноводства
Затраты и выход продукцииотрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20«Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По дебету отражаютсязатраты, по кредиту – выход продукции.
Объектами учета затратявляются виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот,овцеводство и т.д.
Статьи затрат:
Оплата труда сотчислениями на социальные нужды.
Средства защиты животных.
Корма.
Содержание основныхсредств.
Работы и услуги.
Организация производстваи управления.
Потери от падежаживотных.
Прочие затраты.
Начисление оплаты трудаживотноводам производится за полученную продукцию. Поэтому для начисленияоплаты необходимы документы, в которых фиксируется выход продукции: журналыучета надоя молока, акты на оприходование приплода, акты на перевод животных изгруппы в группу. Учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочеговремени.
Документы по учетурасходов предметов труда: ведомость учета расхода кормов, накладные на отпускматериалов. Выход продукции фиксируется в различных документах: журналы учетанадоя молока, акт настрига и приема шерсти, акт на оприходование приплодаживотных и т.д.
Обобщение данных озатратах и выходе продукции производится в лицевом счете подразделения.Открывается на каждую арендную бригаду, чабанскую бригаду.
Итоговые данные лицевыхсчетов переносятся в журнал-ордер №10.
Корреспонденции по дебетусчета 20/2:
Д20/2К02 – начисленаамортизация основных средств отрасли животноводства.
Д20/2К10 – отпущеныматериалы в производство.
Д20/2К23 – услугивспомогательных производств.
Д20/2К25/2 –общепроизводственные расходы.
Д20/2К26 –общехозяйственные расходы.
По кредиту счета 20/2:
Д43К20/2 – оприходованаготовая продукция.
Д10К20/2 – оприходованапобочная продукция.
Д11К20/2 – оприходованприрост живой массы.
Объектами исчислениясебестоимости является основная продукция – молоко, шерсть, приплод, приростживой массы.
По основному молочномустаду себестоимость определяют следующим образом. Из общей суммы затратыисключают стоимость побочной продукции. Оставшиеся затраты относят на валовойвыход продукции в пропорции: на молоко – 90%, на приплод – 10%. Себестоимостьединицы продукции исчисляют делением суммы затрат на количество полученнойпродукции.
В овцеводстве объектамиисчисления себестоимости являются шерсть, приплод, прирост живой массы.
2.25 Учетзатрат и исчисление себестоимости продукции промышленных производств
Учет затрат промышленныхпроизводств ведут на счете 20, субсчет «Промышленное производство».
Статьи затрат:
Оплата труда сотчислениями на социальные нужды:
Сырье для переработки.
Содержание основныхсредств.
Работы и услуги.
Организация производстваи управление.
Прочие затраты.
Учет затрат в СПК «Ленина»оформляется первичными документами установленной формы: нарядами на сдельнуюработу, накладными и т.д. Данные первичных документов группируются внакопительной ведомости и отчете о движении материальных ценностей. Итоговыеданные переносятся в журнал-ордер №10.
Корреспонденции счетов подебету:
Д20/3К43 – на стоимостьпродукции, отпущенной в переработку.
Д20/3К10 – на стоимостьизрасходованных материалов.
По кредиту:
Д43К20/3 – оприходованапродукция на склад.
В СПК «Ленина» в основномна счете 20/3 отражается учет забоя скота и заготовка леса (дров). В результатезабоя скота приходуют основную продукцию – мясо – и побочную – шерсть, шкуры.Себестоимость мяса исчисляется путем вычитания из учтенных затрат стоимостипобочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выходосновной продукции.
2.26 Учетзатрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
Учет затрат вобслуживающих производствах и хозяйствах ведется на счете 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства». По дебету отражаются затраты, по кредиту – выходпродукции, выручка или списание затрат. В СПК «Ленина» к счету 29 открыты двасубсчета:
29/1 – Дом отдыха«Агсурга».
29/2 – прочие (ЖКХ).
Статьями затрат посубсчету 29/1 являются: продукты питания; различные расходы, связанные спредоставлением санаторно-курортного лечения и обслуживания; хозяйственныерасходы.
Учтенные затратысписывают с кредита счета 29 в дебет счета 90/2. По кредиту счета 90/1учитывается выручка от реализации путевок в корреспонденции со счетами 50, 51.Разница между выручкой и суммой затрат составит финансовый результат отдеятельности, который списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
На своем балансе СПК«Ленина» имеет жилой фонд (дома колхозников). Ежемесячно начисляется квартплатаза жилую площадь, занятую квартиросъемщиками. Квартплата взимается поустановленным ставкам за 1 кв.м. жилой площади и суммы относят с кредита счета29 в дебет счета 76. В СПК «Ленина» за 1 кв.м. взимается плата в размере 2,89руб. При этом СПК «Ленина» не производит каких-либо затрат на содержание жилогофонда. Квартплата взимается как арендная плата за проживание.
При внесении платежапроизводится запись: Д50, 51К76.

2.27Закрытие операционных счетов
Закрытием счетовзавершается бухгалтерская работа за отчетный год. Закрывают счета передсоставлением заключительного баланса. Сначала должны быть сделаны всебухгалтерские записи за отчетный год. Затем отражают результаты инвентаризациии списания сумм недостач и потерь. Затем составляют предварительный оборотныйбаланс.
Для получениязаключительного баланса полностью закрывают счета: 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи», 91 «Прочиедоходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Затем списывают расходы, учтенные насчетах: 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2«Животноводство», 3 «Промышленное производство», 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
Счет 23 закрывают впервую очередь, так как вспомогательные производства имеют наибольшее числопотребителей услуг и работ. В конце года на основании расчета определяютотклонение фактической себестоимости от плановой, и калькуляционную разницусписывают по счетам в соответствии с объемом выполненных работ.
Затем закрывают счета 25и 26. На основании ведомости распределения общепроизводственные расходысписываются в дебет счетов основных производств (20/1 и 20/2) согласносоответствующим объектам учета затрат. После разноски счет 25 полностьюзакрывается. Аналогично закрывается и счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Затем закрываются счетаосновного производства, счет 29, 08. После закрытия этих счетов приступают кзакрытию счетов 90, 91.
В результатесопоставления дебетовых и кредитовых оборотов на этих счетах, выводятфинансовые результаты деятельности. Для закрытия счета 90 составляетсяведомость определения и списания финансовых результатов от реализации. Итогиотражают размеры выявленной прибыли или убытков в целом по хозяйству, которыеотносят на счет 99:
Д90К99 – прибыль.
Д99К90 – убыток.
Далее учтенную прибыльили убыток со счета 99 относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»:
Д99К84 – в случаеположительного финансового результата.
Д84К99 – в случаеотрицательного финансового результата.
Данная проводка являетсязаключительной по итогам года. После приступают к работе по составлениюгодового отчета.
2.28Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Согласно закону «Обухгалтерском учете в РФ» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ, все организации обязанысоставлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетность представляетсобой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работыорганизации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому вбухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом.
В СПК «Ленина»бухгалтерская отчетность представляется ежеквартально и годовая. Бухгалтерскаяотчетность представляется в органы статистики, налоговую инспекцию, бухгалтериюУправления сельского хозяйства. Бухгалтерский баланс специализированной формыдля сельхозпредприятий СПК «Ленина» также ежеквартально и годовой представляетв Минсельхозпрод РБ.
Годовая бухгалтерскаяотчетность СПК «Ленина» состоит:
Бухгалтерский баланс.
Отчет о прибылях иубытках.
Отчет о движении денежныхсредств.
Расшифровка дебиторской икредиторской задолженности.
Сведения об объемахпродукции, реализованной в условиях бартерного обмена и зачетов.
Сведения о рублевыхсчетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ.
Декларация напользователей автодорог.
Налоговая декларация поналогу на прибыль организаций.
Расчет по налогу наимущество организаций.
Отчет о движении капитала(форма №3).
Приложения кбухгалтерскому балансу (форма №5).
Учетная политикаорганизации.
Пояснительная записка.