БелорусскийГосударственный Университет Транспорта
факультетбезотрывного обучения
кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Контрольная работа
по бухучету
Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте
Выполнил
Юрцевич О.С.
Гомель, 2008
Содержание1. Теоретические вопросы
1.1 Понятиереализованной продукции железной дороги. Документальное оформление процессаперевозок
1.2 Учетопераций по ведению внешнеэкономической деятельности
1.3 Порядокрасчета и учета налогов и отчислений, взимаемых от фонда оплаты труда
2. Задачи
2.1 Задача 1
2.2 Задача 2
Списоклитературы
1. Теоретические вопросы
1.1 Понятие реализованной продукции железной дороги. Документальноеоформление процесса перевозок
Экономическая теория и практика под доходомпонимают определенную сумму денежных средств, получаемую организацией врезультате осуществления производства продукции, работ или услуг и ихреализации за определенный период времени. Категория дохода характеризуетэкономическую результативность деятельности организации, ее хозяйственнойполитики, выбора стратегических и тактических решений в эффективном управленииорганизацией и представляет собой блага, присвоенные на основе установленногопорядка и общественного признания на рынке производимой продукции. СогласноИнструкции «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181[Приложение1], доход представляетсобой экономическую выгоду в денежной и натуральной форме, учитываемую в случаевозможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно определить.Экономическая выгода при этом характеризуется возможностью имуществаспособствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию. Вмеждународном стандарте по бухгалтерскому учету № 18 «Доходы» доходопределяется как валовой приток экономических выгод за период, возникающий входе обычной деятельности, когда такой приток приводит к увеличениюсобственного капитального, чем за счет взносов акционеров. При этом в стандартеподчеркивается, что он должен применяться при учете доходов, возникающих отпродажи товаров, предоставления услуг, использования другими организациямиактивов, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды. Для организацийжелезной дороги указанные подходы к понятию «доходы» трансформируются с учетомособенностей и специфики деятельности железнодорожного транспорта. Главным образом,эти особенности заключаются в понятии продукции, которая производитсяорганизациями железнодорожного транспорта, а также в системе внутриотраслевыхфинансово-экономических взаимоотношений. Продукция железнодорожного транспорта- перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа, почты — является конечнымпродуктом производственного процесса основного вида деятельности железнойдороги и подлежит реализации с целью завершения кругооборота средств. Под реализованнойпродукцией основного вида деятельности железной дороги (реализация транспортнойпродукции) понимается объем перевозок, выполненных дорогой в своих границах.Оплата услуг по перевозкам осуществляется грузоотправителями(грузополучателями) и пассажирами по действующим на момент перевозки тарифам взависимости от вида сообщения (внутриреспубликанское и международное). Исходяиз существующей технологии провозные платежи по грузовым перевозкам, внезависимости от вида сообщения, взимаются только за перемещение грузов вграницах дороги, по пассажирским — за весь путь следования. Таким образом, денежныесредства, полученные дорогой от пассажирских перевозок в международномсообщении, не являются в полном объеме ее собственностью и подлежатраспределению между всеми дорогами, участвовавшими в перевозке. Поэтому нажелезной дороге кроме термина «доходы» используется термин «доходныепоступления».
Под доходами (выручкой) железнойдороги от перевозок понимается сумма средств, причитающихся ей за выполненныеработы и услуги по перевозке грузов, пассажиров, почты, багажа и грузобагажа,дополнительных сборов, связанных с перевозками. Выручка (доходы) от перевозокБЖД определяется только на уровне Управления Белорусской железной дороги. Доходныепоступления — денежные средства в белорусских рублях и иностранной валюте,начисленные БЖД и подлежащие взысканию (взысканные) с клиентов при выполненииорганизациями БЖД транспортных работ и услуг. Доходные поступления зачисляютсяна доходные счета БЖД напрямую либо через ОРЦ или ИРЦ а также поступают в кассыорганизаций. В доходных поступлениях часть суммы является собственностью БЖД(отделения), другая ее часть принадлежит железным дорогам других государств,участвовавшим в перевозках. На БЖД доходы от перевозок определяются по моментувыполнения работ, оказания услуг, при этом:
— доходы от перевозки пассажиров,багажа, грузобагажа и почты, включая суммы налога на добавленную стоимость,учитываются по моменту оформления проездных (перевозочных) и иных расчетныхдокументов покупателям (заказчикам);
— доходы от перевозок грузов,включая суммы налога на добавленную стоимость, начисленные по транспортнойжелезнодорожной накладной по ввозу и во внутриреспубликанском сообщении,учитываются по моменту прибытия груза на станцию назначения, а по вывозу итранзиту — по моменту передачи груза на соседнюю дорогу другого государства илина другой вид транспорта;
— доходы от перевозок, полученные отжелезнодорожных администраций дорог других государств, учитываются по моментувключения железнодорожными администрациями во взаиморасчеты согласованных суммпо бухгалтерским выпискам (сальдовым ведомостям).
Расчеты за перевозки грузов и пассажировв международном сообщении могут производиться в свободно конвертируемой валюте.По грузовым перевозкам железные дороги заключают договоры с экспедиторами(другими организациями — резидентами Республики Беларусь и нерезидентами) нарасчеты в свободно конвертируемой валюте. Допускается заключение договоровмежду отделениями дороги и грузоотправителями (грузополучателями) на оплатупровозных платежей и сборов за дополнительно оказываемые услуги при перевозкегрузов в свободно конвертируемой валюте. Контроль полноты начисления ивзыскания провозных платежей, сборов и штрафов по отделениям железной дорогиосуществляют ОРЦ, контроль начисления и взыскания платежей в свободноконвертируемой валюте за международные перевозки грузов, а также за перевозки,оплачиваемые воинскими требованиями — ИРЦ. Осуществление организациями железнойдороги помимо основной деятельности (перевозок) иных видов деятельностиобусловливает получение выручки от реализации произведенной ими продукции,работ, услуг. Реализация такой продукции (работ, услуг) осуществляется подоговорным или рыночным ценам организациям своей и других дорог, а такжесторонним покупателям, в том числе и физическим лицам. Помимо доходов отперевозок и выручки от реализации продукции иных видов деятельности в кассыорганизаций поступают платежи от работников подразделений железной дороги закоммунальные и жилищные услуги, электроэнергию, реализованные топливо иматериалы, услуги пассажирам и клиентуре на станции, штрафы за нарушение Уставажелезной дороги и др. Эти платежи не относятся к расчетам за перевозки ипредставляют собой внереализационные поступления. Совокупность доходов отреализации транспортной продукции (перевозок), других работ н услуг (иные видыдеятельности), внереализационных поступлений представляет собой выручкужелезной дороги. Полученная в процессе реализации продукции, работ, услугвыручка позволяет организациям железной дороги выполнять обязательства передгосбюджетом, банком, поставщиками, рабочими и служащими и возмещатьпроизводственные затраты. Невыполнение условий реализации вызывает замедлениеоборачиваемости средств, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорныхусловий, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положениеорганизации, так как от объема реализации зависит величина одного из важнейшихпоказателей финансово-хозяйственной деятельности — прибыли. Исходя иззначимости процесса реализации продукции, работ, услуг для эффективностидеятельности организаций железнодорожного транспорта, задачами бухгалтерскогоучета процесса реализации являются:
— обеспечение контроля за полнотойсбора провозных платежей и своевременным их зачислением на доходные счетаУправления дороги;
— своевременное оформление ипредъявление покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию иныхвидов деятельности;
— организация контроля за расчетамис клиентурой и принятие всех возможных мер с целью недопущения образованияпросроченной дебиторской задолженности по выполненным перевозкам;
— исключение случаев использованиясредств доходных счетов не по назначению;
— своевременное определение иперечисление на счета финансово-экономической службы и организаций железнойдороги сумм, поступивших на доходные счета в составе выручки, но не относящихсяк расчетам за перевозки;
— своевременное документальноеоформление и учет произведенных расходов по перевозкам;
— своевременное отражение вбухгалтерском учете структурных подразделений железной дороги денежных средств,полученных в порядке финансирования от Управления железной дороги;
— контроль за правильностьюопределения доходов от перевозок организаций железной дороги в разрезе видов перевозоки сообщений.
— правильное начисление исвоевременное перечисление налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции,работ, услуг;
— составление отраслевой отчетностипо учету доходных поступлений, доходов от перевозок и выручки от иных видовдеятельности.
Задачи учета процесса реализации нажелезнодорожном транспорте решаются посредством соответствующей обработки иобобщения первичной информации, ее анализа и разработки мероприятий, которыеосуществляет аппарат управления. Учет доходов от перевозок грузов и пассажиров,грузобагажа, багажа и почты осуществляется одновременно с учетом объемаперевозочной работы на основе перевозочных документов. Пассажирские и грузовыеперевозки и их оплата оформляются документами установленной формы, обработкакоторых позволяет получить информацию об объеме перевозок и доходныхпоступлениях. Право пассажира на проезд по железной дороге и размер доходов отпассажирских перевозок определяют проездные и перевозочные документы. Провозныеплатежи на железнодорожном транспорте поступают в форме наличных платежей илибезналичным путем: чеками, платежными поручениями и др. Пассажирские станции ивокзалы составляют ежедневные отчеты о проданных проездных документах, наосновании которых устанавливается объем работы железной дороги, по пассажирскимперевозкам (пассажиро-километры, количество отправленных пассажиров) и суммыдоходов по ним. Отчет составляется в двух экземплярах раздельно по сообщениям: внутриреспубликанскому(в том числе пригородному), международному. Вторые экземпляры отчетов остаютсяв местах их составления (кассах), а первые передают в ИРЦ с приложениемподтверждающих документов. По данным отчетов ежемесячно составляется своддоходных поступлений от пассажирских перевозок в целом по железной дороге. Грузовыеперевозки оформляются в товарной конторе станции либо в центре управления итранспортного обслуживания (ЦУТО) комплектом документов. Комплект состоит изнакладной, дорожной ведомости, корешка дорожной ведомости и квитанции о приемегруза [Приложение2]. Накладная является основным перевозочным документом,сопровождающим груз на всем пути его следования. На станции назначения онавыдается грузополучателю вместе с грузом. Дорожная ведомость, как и накладная,сопровождает груз до станции назначения, служит основанием для взысканияпровозной платы за перевозку (если провозные платежи взыскиваются сгрузополучателей). По дорожным ведомостям определяется выполненный железнойдорогой объем перевозок и доходные поступления. Корешок дорожной ведомости остаетсяна станции погрузки и служит для учета объема работ по отправлению грузов.Станции отправления передают в ИРЦ корешки дорожных ведомостей, а станции назначения- дорожные ведомости. В ИРЦ производится контроль правильности и полнотыначисления платежей и оплаты по поступившим перевозочным документам — стыковкакорешка дорожной ведомости и дорожной ведомости. Стыковка заключается всопоставлении информации по одной и той же отправке (грузу), указанной вкорешке дорожной ведомости и в самой дорожной ведомости. Квитанция о приемегруза после оформления и оплаты перевозки выдается грузоотправителю.Аналогичными документами оформляют перевозки багажа и грузобагажа. На железнойдороге часть доходов формируется за счет дополнительных сборов, которые дорогаполучает от клиентов за услуги, связанные с перевозками, но не включенные впровозные платежи, например: плата за перестановку вагонов на железнодорожнуюколею другой ширины, плата за замену одною рода подвижного состава другим.Перечень дополнительных сборов установлен приказом от 24.01.2007 г. № 55 «Обучете доходов от дополнительных сборов». Начисление дополнительных сборовосуществляется в накопительных карточках. На основании накопительных карточекклиенту выписывается счет-фактура, из которой видно, какие дополнительныеуслуги были ему оказаны и их стоимость. В отдельных случаях, когда можетвозникнуть имущественная ответственность сторон (например, при взысканииштрафов, при перепростое вагонов и т. п.), оформляется акт общей формы, которыйявляется основанием для взыскания с клиентов дополнительных сборов. Особенностьформирования финансовых ресурсов на железной дороге и ее структурныхподразделениях определяют необходимость регламентации внутриотраслевой системывзаимоотношений. Такие отношения на Белорусской железной дороге регулируютсяПоложением о централизованном формировании доходов от перевозочной деятельностиБелорусской железной дороги и расчетах за выполненные работы и услуги поперевозкам грузов, пассажиров, почты, багажа и грузобагажа от 05.01.2006 г. №16 Н с изменениями и дополнениями от 29.08.2006 г. № 299 Н. Сумма доходов отперевозок, полученных железной дорогой, является источником финансированиятекущей деятельности всех ее структурных подразделений, участвующих вперевозочном процессе: Управления железной дроги, отделений железной дороги,предприятий дорожного подчинения. Поэтому централизованно сформированная науровне Управления железной дороги сумма доходов от перевозок подлежитпоследующему распределению между указанными организациями черезвнутриотраслевую систему финансовых расчетов. К распределению между отделениямижелезной дороги поступает лишь часть суммы доходов от перевозок. В Управлениижелезной дороги остаются централизованные средства, необходимые для расчетов сгосударственным бюджетом; формирования инновационного фонда; финансированиязатрат по централизованному приобретению материалов, топлива, амортизациигрузовых вагонов и контейнеров и финансирования их ремонта, погашениязадолженности за электроэнергию и газ; содержания предприятий дорожногоподчинения и др. Сумма централизованных средств устанавливается исходя изпотребности в осуществлении централизованных расходов. В распределении междуотделениями железной дороги участвуют провозные платежи (согласно тарифнымруководствам и иным документам, применяемым на БЖД), а также доходы, полученныеотделениями железной дороги от оказания дополнительных услуг по грузовымперевозкам (за пользование вагонами и контейнерами, разница тарифа, простойвагонов третьих стран под перегрузкой, простой транзитных груженых вагонов поотправке экспедитора). Остальные виды дополнительных сборов и услуг по грузовыми пассажирским перевозкам, взысканные отделениями железной дороги, не подлежатраспределению и включаются в доходы от перевозок конкретного отделения железнойдороги. Весь процесс распределения доходов от перевозок между организациямижелезной дороги осуществляется в два этапа при участии трех структурныхзвеньев: Управления железной дороги (финансово-экономическая служба), отделенияжелезной дороги, структурных подразделений отделения железной дороги. Формированиедоходов по уровням управления железной дороги происходит в такой последовательности.Величина доходов структурного подразделения отделения железной дорогиформируется ежемесячно путем представления в отделение железной дороги заявкина причитающуюся сумму доходов и отчета о фактических эксплуатационныхрасходах. Отделение железной дороги производит расчет причитающейсяструктурному подразделению суммы доходов следующим образом:
— исходя из представленнойструктурным подразделением отчетности о затратах проверяется величинафактических эксплуатационных расходов за отчетный период;
— производится расчет прибылиструктурного подразделения исходя из устанавливаемого уровня рентабельности;
— к сумме фактических затрат всовокупности с долей прибыли добавляется полученная расчетным путем величинаналогов и отчислений, уплачиваемых из выручки (доходов) при реализациитранспортных услуг (кроме налога на добавленную стоимость, расчет и уплатукоторого осуществляет Управление железной дороги в централизованном порядке).
Передача отделением железной дорогиструктурному подразделению суммы причитающихся ему доходов осуществляется наосновании извещения (авизо), обязательными реквизитами которых являются номер идата, наименование организации, с которой ведутся расчеты, содержание операциии сумма по дебету или кредиту счета внутрихозяйственных расчетов, корреспондирующиесчета. Величина доходов от перевозок в отделении железной дороги слагается изденежных поступлений за выполненные грузовые перевозки в эксплуатационныхтонно-километрах и пассажирские перевозки в пассажиро-километрах, оплачиваемыеУправлением железной дороги по утвержденным для отделения расчетным ценам. Длявыполнения предварительных расчетов величины доходов от перевозок отделениежелезной дороги:
— ежемесячно предъявляет вУправление железной дороги сводную отчетность о затратах. Для этого наосновании представленной структурными подразделениями ежемесячной отчетностивсех входящих в состав отделения железной дороги обобщается. Форма-разделений офактических эксплуатаций дороги структурных подразделений сводной информации озатратах в целом: по расходам. С целью получения, кроме того, учитываетсявеличина собственность по отделению железной дороги, расходов отделения:
— финансово-экономическая службаУправления железной дороги проверяет величину произведенных отделениемуправлением железной дороги объема выполненной эксплуатационной работы;
— исходя из уровня рентабельностиопределяется величина прибыли, причитающаяся отделению железной дороги;
— осуществляется расчет величиныналогов из выручки (доходов) при реализации продукции, уплачиваемых из выручки(доходов) при реализации продукции (работ, услуг) (кроме налога на добавленнуюстоимость, расчет и уплату которого осуществляет Управление железной дороги вцентрализованном порядке).
В течение месяца Управление железнойдороги осуществляет авансирование отделений железной дороги (для оплаты счетовза материалы запасные части, топливо, электроэнергию, выплаты зарплаты) путёмперечислений денежных средств на их расчётные счета. В конце отчётного периодаУправление железной дороги осуществляет корректировку рассчитанной величиныдоходов отделения железной дороги с учётом изменений объёма выполняемых работ,технологического процесса, инфляционных факторов. Финансово-экономическаяслужба Управления железной дороги, обработав представленную отраслевуюотчётность о затратах, определяет сумму доходов от перевозок, подлежащуюпередаче каждому отделению железной дороги. Расчёты с отделениями железнойдороги за выполненные работы по перевозкам осуществляется исходя из расчётныхцен на хозрасчетные измерители эксплуатационной работы. Уровень расчётных цендолжен обеспечивать возмещение эксплуатационных расходов и получение отделениемжелезной дороги прибыли, достаточной для уплаты налогов в бюджеты(республиканский и местные), формирование создаваемых фондов и осуществлениядругих расходов из прибыли. Для учёта доходов от перевозок на железной дорогеиспользуются следующие синтетические счета: 90 «реализация», на которомотражаются эксплуатационные расходы и доходы (выручка) от перевозок, и счёт 93«Транзитный доходный счёт по перевозкам». При этом для сбора информации ицентрализации выручки от перевозок, формирующейся на доходном счёте железнойдороги, используется счёт 93 «Транзитный доходный счёт по перевозкам». Данныйсчёт используют отделенческие расчётные центры (ОРЦ) и Главныйрасчётно-информационный центр (ИРЦ) для учёта движения денежных средств, полученныхот клиентуры за перевозки грузов и пассажиров. При последующем распределении иформировании доходов от перевозок по уровням управления железной дорогииспользуется счет 90 «Реализация», где обобщается информация о процессереализации транспортных услуг.
По уровням управления железнойдороги формирование счета 90 «Реализация» будет отлично:
90 «Реализация»Дебет Кредит Фактически произведенные расходы по перевозкам (эксплуатационные расходы) Доходы от перевозок согласно предъявленным платежным документам (без НДС) Налоги, уплачиваемые из суммы доходов от перевозок Прибыль Убыток
Формирование счета 90 «Реализация»на уровне структурного подразделения отделения железной дороги. На уровнеструктурного подразделения отделения железной дороги по кредиту счета 90«Реализация» отражается величина полученных доходов за участие в общемтехнологическом процессе перевозки, а по дебету — фактически произведенныерасходы по перевозкам (эксплуатационные расходы) и налоги, которые структурноеподразделение уплачивает из выручки самостоятельно. На уровне отделенияжелезной дороги по кредиту счета 90 «Реализация» отражается величина полученныхдоходов за выполненный объем перевозок, а по дебету — совокупность сумм доходов,переданных структурным подразделениям, которые являются для отделения железнойдороги частью фактически произведенных расходов по перевозкам (эксплуатационныерасходы), расходы собственно отделением железной дороги и налоги, которыеотделение железной дороги уплачивает из выручки. На уровне Управления железнойдороги по кредиту счета 90 «Реализация» отражается величина выручки отперевозок, а по дебету — совокупность сумм доходов, переданных отделениямжелезной дороги, которые являются для Управления железной дороги частьюфактически произведенных расходов по перевозкам (эксплуатационные расходы),централизованные расходы Управления железной дороги и налоги, которые железнаядорога уплачивает из выручки (в том числе и централизованно уплачиваемые налоги):
90 «Реализация»Дебет Кредит Совокупность сумм доходов, переданных структурным подразделениям Доходы от перевозок, полученные за выполненную эксплуатационную работу (без НДС) Фактически произведенные расходы собственно отделением железной дороги Налоги, уплачиваемые из суммы доходов от перевозок Прибыль Убыток
Формирование счета 90 «Реализация»на уровне отделения железной дороги
90 «Реализация»Дебет Кредит
Совокупность сумм доходов данных отделениям дороги
Централизованные расходы Управления железной дороги Выручка от перевозок (с учетом НДС) Налоги, уплачиваемые из выручки от перевозок Прибыль Убыток
Помимо доходов от грузовых перевозокотдельные подразделения железной дороги (железнодорожные вокзалы) получаютоплату различных услуг, предоставляемых клиентуре и пассажирам, в видедополнительных сборов. Если дополнительные сборы по оказанным услугам навключены в перечень доходов, не подлежащих распределению, то данные суммыподлежат передаче в Управление железной дороги для формирования своднойвеличины доходов по перевозкам железной дороги в целом и дальнейшего ихраспределения. Для учета таких поступлений применяется счет 93 «Транзитныйдоходный счет по перевозкам», к которому открываются субсчета:
93-1 «Транзитные доходныепоступления по перевозкам (доля иностранных дорог по грузовым перевозкам)»;
93-2 «Транзитные доходныепоступления но пассажирским перевозкам (доля иностранных дорог по пассажирскимперевозкам в МС)»;
93-3 «Транзитные доходныепоступления по пассажирским перевозкам (доля иностранных дорог по пассажирскимперевозкам в МТС)».
Счет 93 является транзитным, т. е.суммы, учтенные на этом счете, отделению железной дороги не принадлежат, апередаются в Управление дороги через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».Поэтому налоги от выручки, учтенной на счете 93 «Транзитный доходный счет поперевозкам», отделением железной дороги не рассчитываются.
Корреспонденция счетов по счету 93«Транзитный доходный счет по перевозкам» представлена в таблице. Корреспонденциясчетов бухгалтерского учета по счету 93 «Транзитный доходный счет поперевозкам» [1, с. 456-459]:Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит Учет транзитных доходов от перевозок на уровне ОРЦ Отражение задолженности за выполненные транспортные услуги (доходные поступления) 62 93 Передача доходных поступлений в ИРЦ 93 79-5 Оплата оказанных транспортных услуг клиентами 55 62 Перечисление полученных денежных средств за оказанные транспортные услуги на расчетные счета (отделения или Управления железной дороги) 51 55 Учет транзитных доходов от перевозок на уровне ИРЦ Принятие доходных поступлений от ОРЦ 79-5 93 Отнесение части доходных поступлений в счет доходов от перевозок, принадлежащих железной дороге 79-6 79-5 Передача доходов от перевозок в Управление железной дороги для последующего распределения между структурными подразделениями 93 79-6 Учет транзитных доходов от перевозок на уровне Управления железной дороги Принятие доходов от перевозок, переданных от ИРЦ для последующего распределения между структурными подразделениями железной дороги 79-6 93 Отнесение доходов от перевозок в состав выручки от реализации транспортных услуг 93 90-1
1.2 Учёт операций по ведению внешнеэкономической деятельности
В современных условияххозяйствования организации при осуществлении различных сделок используют нетолько денежные средства Республики Беларусь, но и иностранную валюту. Основныепринципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютногорегулирования и контроля определены Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. к №226-3, с изм. и доп. от 29 июня 2006 г. № 137-3 «О валютном регулировании и валютномконтроле». Для обобщения информации о наличии и движении безналичных денежныхсредств в иностранных валютах предназначен активный счет 52 «Валютные счета», ккоторому рабочим планом могут быть предусмотрены субсчета:
52/1 «Транзитный валютный счет вбанке внутри страны»;
52/2 «Валютный счет за рубежом»;
52/3 «Текущий валютный счет в банкевнутри страны»;
52/4 «Специальный транзитныйвалютный счет».
Транзитный валютный счет используетсядля зачисления в чистом объеме средств в иностранной валюте. Он открываетсясамостоятельно при первом поступлении иностранной валюты, при наличии в банкетекущего валютного счета и предназначен, для первичного учета и распределениявалютной выручки. Текущий валютный счет открывается для хранения ииспользования валютных средств, остающихся в распоряжении организации послеобязательной продажи валюты. Для открытия текущих валютных счетов в банкнеобходимо представить такие документы, как и для открытия расчетного счета. Средствас текущего валютного счета используются для оплаты за товары и услуги,транзитные расходы, страхование грузов, таможенные сборы и др. Специальныйтранзитный валютный счет организациями могут открывать для аккумулирования(сбора) средств в иностранной валюте для погашения кредитов. Для покупкииностранной валюты организация представляет в банк заявку в произвольной форме,в которой указывается целевое назначение покупаемом валюты (за товары, услуги,основные средства, материалы и др.), предмет контракта, № контракта. Купленнаяиностранная валюта подлежит обязательному зачислению на специальный счет. Дляосуществления безналичных операций по валютным счетам используются следующиедокументы: платежные поручения; платежные требования; заявление на открытиеаккредитива; заявление на перевод иностранной валюты и др. При проведениибезналичных операций по валютному счёту банк предоставляет организации выпискус валютного счёта, в которой указан курс валюты на дату совершения сделки, атакже сумма поступившей (снятой) номиналу и в рублях Республики Беларусь. Дляобобщения информации о наличии и движении и иных денежных средств в иностранныхвалютах к активному счёту 50 «Касса» должен быть открыт субсчет 50/4 «Валютнаякасса» — для обособленного учета наличной иностранной наличности. Порядокведения кассовых операций, а также пользования наличной иностранной валютыюридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территорииРеспублики Беларусь определяются нормативными документами Республики Беларусь.Основными требованиями при ведении кассовых операций являются: оприходование вкассу организации наличной иностранной валюты должно производиться поприходному кассовому ордеру специальной формы, в котором указывается суммаиностранной валюты по номиналу прописью и цифрами с указанием ее наименования.Ордер подписывается бухгалтером или лицом, им уполномоченным. В строке«основание» указывается источник поступления наличной иностранной валюты(назначение платежа); соблюдение организациями лимита остатка валютных средствв кассе организации, установленного обслуживающим банком на основаниирасчета-заявки, а также порядка и сроков сдачи наличной иностранной валюты;оформление кассовых документов установленной формы при приеме и выдаче наличнойиностранной валюты из кассы организации; ведение отдельной кассовой книги дляотражения каждого вида валюты; обеспечение хранения иностранной валюты в кассе,расположенной в обособленном помещении. Касса организации должна бытьзастрахована. Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки дисциплинына предприятии, а при обслуживании более десяти клиентов, осуществляющихоперации с наличной иностранной валютой, не реже одного раза в полугодие. Вслучае нарушений организацией требований действующих уполномоченный банк вправеходатайствовать перед Национальным банком об отзыве лицензии на право проведениявалютных операций. Учет денежных средств на счетах 52 «Валютные счета» и 50-4 «Валютнаякасса», а также на других счетах по учету валютных средств и обязательств ввалюте ведется в иностранной валюте и национальной валюте Республики Беларусьпо курсу Национального банка Республики Беларусь. В балансе организацииотражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Нацбанка РеспубликиБеларусь на момент составления бухгалтерской отчетности [4, с. 241].
Специфика учета имущества иобязательств и иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валютыпри учете курсовых разниц. Стоимость имущества организации активов,производственных запасов, принимается в оценке по курсу Нацбанка, действовавшийна момент совершения операции в иностранной валюте, таможенного оформления илипринятия к учету этого, плаченные ТМЦ переоценке не подлежат. Курсовая разница- это разница между рублевым учёте имущества и обязательств на дату поступленияили принятии к учету и рублевой оценкой этого имущества совершения операции илидату составления бухгалтерской отчетности. На основании Положения побухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которыхпринимается в иностранной валюте, приведен перечень видов имущественных обязательств,стоимость которых подлежит пересчету. К ним относятся: денежные знаки в кассе,средства в расчетах и иных кредитных учреждениях, денежные и платежныедокументы, ценные бумаги, средства в расчетах с любыми физическими июридическими лицами, займы, полученные или выданные в иностранной валюте(независимо от сроков займа), средства госфинансирования, полученные виностранной валюте. Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательстворганизации стоимость которых выражена в иностранной валюте: Утвержденопостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000г. № 78//Национальный реестр актов Республики Беларусь. 2000. № 76. 8/3771. Курсовыеразницы подлежат зачислению в прибыль организации. Информация о способеотнесения курсовых разниц в состав прибыли или убытка организации отражается взаконодательных документах Республики Беларусь. В настоящее время курсовыеразницы отражаются в учете в соответствии с Положением и подлежат изначальновключению в сумму; доходов и расходов будущих периодов. К счету 98 «Доходыбудущих периодов» рабочим планом счетов, счет 95/5 «Курсовые разницы». К счету 97«Расходы будущих периодов» для отражения курсовых разниц открывается счёт 97/11«Курсовые разницы». В производственной и хозяйственной деятельности организациимогут приобретать сырье, материалы, оборудование, товары или потреблять услугипо импорту, т.е. за свободно конвертируемую валюту. При отражении импортныхопераций важное значение имеет правильное формирование стоимости импортируемогоимущества. Импортируемое имущество учитывается по контрактной стоимости, подкоторой понимается стоимость имущества, тары, упаковки, оплачиваемойиностранному поставщику и указанной в счете-фактуре в соответствии с контрактом(договором). Покупная стоимость импортируемого имущества определяется путемпересчета его валютной стоимости в рубли по курсу Национального банкаРеспублики Беларусь на дату совершении операции (на дату таможенного оформленияимущества (грузом), а при отсутствии таможенного контроля — на дату фактическойприемки имущества (грузов), указанную в товарно-транспортных накладных или товарныхнакладных на передачу имущества) Расходы по оплате таможенных пошлин,таможенных процедур, а также по доставке импортных ценностей, информационных иконсультационных услуг включаются в их фактическую (учётную) стоимость, еслииное не предусмотрено законодательством. Расчеты за импортируемые ценности,выполненные работы, оказанные услуги ведутся на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (поаренде и лизингу). В зависимости от условий расчёта по заключенным контрактам куказанным счетам могут быть открыты рабочие субсчета: расчеты в порядке инкассо;по аккредитивной форме; расчеты по коммерческому кредиту; расчеты по векселям;расчеты по неотфактурованным поставкам. Занимающиеся внешнеэкономическойдеятельностью субъекты хозяйствования участвуют в формировании Государственноговалютного фонда. В этой связи возникает необходимость, и выполнить операции пораспределению валютной выручки, как на текущий счет организации зачисляетсяпричитающаяся им валюта после ее распределения. Для отражения поступающей вадрес получателя валюты и ее распределения предназначен субсчет 52/7 «Транзитныйвалютный счет внутри страны». При зачислении валютной выручки на транзитныйвалютный счет банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организациюс приложением выписки по транзитному счету. По дебету субсчета 52/1 «Транзитныйвалютный счет внутри страны» показывается поступление всей причитающейсясубъекту хозяйствования валютной выручки, а по кредиту — ее распределение поназначению. Для проведения обязательной продажи валюты юридическое лицо всроки, установленные законодательством Республики Беларусь (пять рабочих дней,включая день поступления валюты на транзитный счет), обязано представить вуполномоченный банк поручение на продажу средств в иностранной валюте на биржев счет обязательной продажи и поручение на списание средств в иностранной валютена текущий валютный счет. Организации обязаны осуществлять продажу 30 %валютной выручки. Оставшаяся часть валютных средств с транзитного счетаперечисляется банком на текущий счет организации в иностранной валюте. Средствас текущего валютного счета используются для оплаты за товары и услуги,транзитные расходы, страхование грузов, таможенные сборы и иные цели, не противоречащиезаконодательству Республики Беларусь. Распределение валютных поступленийосуществляется по курсу Национального банка Республики Беларусь на датусписания с транзитного валютного счета.
Безналичная иностранная валюта относится к имущественным правам организации,поэтому операции по ее продаже обусловливают возникновение операционных доходови расходов, которые отражаются по счету 91 «Операционные доходы и расходы». Валютныесредства, направляемые для реализации на бирже, учитываются до проведения торговна субсчете 57/3 «Валютные средства для продажи». Продажа уполномоченным банкомвалюты должна быть произведена не позднее второго рабочего дня после дняпредставления банку поручения на продажу валюты. Комиссионное вознаграждениебанка за проведение обязательной продажи валюты, включая биржевой сбор, недолжно превышать 0,3 % от суммы сделки. Комиссионное вознаграждение взимаетсяуполномоченным банком в белорусских рублях.
В бухгалтерии операции по реализациивалюты отражаются записями: дебет субсчета 57/3 «Валютные средства для продажи»кредит субсчета 52/1 «Транзитный валютный счет внутри страны» — списание суммыобязательной продажи валюты по курсу Нацбанка на дату списания с транзитногосчета до- проведения торгов; дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредитсубсчета 57/3 «Валютные средства для продажи» — списание в состав операционныхрасходов валюты по курсу Нацбанка на дату проведения торгов; дебет субсчета 51 «Расчетныйсчет» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» — поступление на расчетныйсчет суммы выручки за реализованную валюту, сформированной исходя из рыночногокурса продаваемой валюты на дату проведения торгов (за вычетом комиссионногосбора, взимаемого банком за участие и торгах); дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» — на сумму комиссионногосбора, уплаченного уполномоченному банку за участие в торгах; дебет субсчета91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли иубытки» — на сумму прибыли, полученной от реализации валюты по биржевому курсу,превышающему официальный курс Национального банка; дебет счета 99 «Прибыли иубытки» и кредит субсчета 91/1 «Сальдо операционных доходов и расходов» — насумму убытки, образованного при реализации валюты по биржевому курсу, которыйменьше официального курса Национального банка. Если с момента перечислениявалюты для продажи до даты проведения торгов имело место изменение курса,необходимо произвести переоценку валютных счетов, включая транзитный валютныйсчет и субсчет 57/3 «Валютные средства для продажи», а затем отражатьреализацию валюты по счету 91. Объектами бухгалтерского учета при осуществлениивнешнеэкономической деятельности являются также операции по расчетам сподотчетными лицами в иностранной валюте. Направление работников в командировкупроизводится и в соответствии с законодательством Республики Беларусь.Руководитель издает приказ и устанавливает задание, которое руководителем икомандируемым работником. В нем определяются цель командировки, срок пребыванияза границей, ими встреч и переговоров, форма оплаты и валюта платежа.руководителем назначается ответственное лицо по организации командировок и ихконтролю, а также определяются форма отчета и порядок его представления. Заработниками, отправляемыми в командировку за границу, сохраняется место изаработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не нижесреднего заработка. При служебных командировках за границу наниматель обязанвыдать аванс в инвалюте и возместить работнику следующие расходы. По проезду кместу служебной командировки и обратно расходы возмещаются по тарифу 2-гокласса (на судах — по тарифу туристического класса, на железнодорожномтранспорте — купе). В исключительных случаях, с предварительного разрешениянанимателя расходы по проезду могут быть возмещены по тарифу 1-го класса нажелезнодорожном транспорте — СВ). Стоимость набора выдаваемого в поездах международногосообщения, включены в цену железнодорожного билета, возмещению не подлежит и внастоящее время БЖД при оформлении проездных документах фирменных поездахотдельной строкой выделяет стоимость сервисных услуг, включая комплектпостельных принадлежностей. На проездном документе набор питания отмечаетсяшифром стоимость комплекта спальных принадлежностей, если поездка проходит вночное время. За проживание вне места постоянного жительства. Возмещение суточныхпроизводится: при проезде на территории Республики Беларусь, и нормам,установленным для командировок по РБ; при проезде и за время пребывания наиностранной территории — по нормам, установленным для страны, в которуюнаправлен работник в командировку. При выезде из Республики Беларусь датапересечения границы включается в те дни, за которые суточные выплачиваются виностранной валюте, а при возвращении — в те дни, за которые суточныевыплачиваются в рублях Республики Беларусь. Дата пересечения границыопределяется по отметке в паспорте. При командировании работников в РоссийскуюФедерацию и другие страны СНГ, т.е. в тех случаях, когда при пересеченииграницы отметка в паспорте не производится, дата пересечения границыопределяется по проездным документам с учетом расписания движения пассажирскоготранспорта.
При выезде в командировку ивозвращении обратно в тот же день работнику выплачиваются суточные виностранной валюте в размере 50 % установленной нормы страны командирования. Припродолжительности командировки более суток, когда дата пересечения границы привыезде из Республики Беларусь совпадает с днем пересечения границы повозвращении в Республику Беларусь, работнику выплачиваются суточные за этотдень в иностранной валюте в размере 100 % установленной нормы страныкомандирования. Остальные дни оплачиваются в рублях Республики Беларусь. По наймужилого помещения. Эти расходы возмещаются при обязательном представленииподтверждающих документов в оригинале. При командировках за границу установленыпредельные нормы расходов по найму жилого помещения. При командировке работников в Российскую Федерацию идругие страны оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствииподтверждающих документов осуществляется в размере 5 % и продельной нормывозмещения расходов по найму жилья. При командировке в указанные страны сверхустановленных норм производится возмещение в расходах по бронированию мест в иоплате местных сборов на право проживания в остальных городах. Командированномуработнику возмещаются комиссионные по обмену в банке чека из одного видаиностранной валют в другой. За совершение операций с использованием пластиковойкарточки, расходы по получению визы, медицинскому страхованию и др. Прикомандировании работников на автотранспорте нанимателя авансы выдаются виностранной валюте на расходы по при обретению горюче-смазочных материалов,оплате стоянок дорожных и таможенных сборов за границей, оплате по вынужденномумелкому ремонту. Данные расходы включаются в организациях в составсебестоимости. По возвращении из командировки работник обязан предъявитьавансовый отчет в течение трех рабочих дней, на день прибытия, и сдать в кассуостаток наличной валюты в валютную в кассу валюту можно выдать накомандировочные расходы другим сотрудникам организации. В случае перерасходананиматель обязан возместить подотчетному лицу сумму командировки в рубляхРеспублики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.Если подотчетное лицо представляет документы, соответствующие об обмене выданнойему иностранной валютой и на национальную валюту страны пребывания, с указаниемсумм иностранной валюты по номиналу и курса обмена, то по произведеннымрасходам и по возвращаемым авансированным денежным средствам производится внациональной валюте страны пребывания по курсу, указанному в документахобменного пункта. Если нет документов, подтверждающих обмен на национальнуювалюту, то расчет сумм и по курсу Национального банка Республики Беларусьавансового отчета. Израсходованная валюта страны пересчитывается вначале врубли Республики Беларусь валюту, в которой был получен аванс [3. c. 520].
1.3 Порядок расчёта и учёта налогов и отчислений, взимаемых от фондовоплаты труда
Заработная плата работника является его доходом и, соответственно, каквсе доходы, подлежит налогообложению. В соответствии с действующимзаконодательством из начисленной работнику заработной платы производятсяудержания подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд. После удержанияналогов и отчислений из заработной платы осуществляется удержание сумм: поисполнительным листам; за полученную форменную одежду; сумм в погашениезадолженности по выданным авансам; в погашение задолженности по излишневыплаченным подотчётным суммам; при увольнении работника за неотработанное дни отпуска;излишне выплаченных нанимателем работнику вследствие счётной ошибки; повозмещению материального ущерба, причиненного предприятию; задолженности пополученным кредитам и ссудам. Основанием для расчёта удержаний является информация,зафиксированная бухгалтером в лицевом счёте работника и содержащаяся вспециальных первичных документах по видам удержаний. Законодательство признаётнедопустимым производство удержаний из заработной платы работников в видевычетов, осуществляемых нанимателем по собственному усмотрению. Удержаниявозможны в тех случаях, когда это прямо оговорено в соответствующих нормативныхактах. При этом предусмотрен и ряд существенных гарантий, имеющих цельюобеспечить охрану причитающейся работнику заработной платы от незаконных и необоснованныхвзысканий. В этих целях установлены не только перечень оснований дляпроизводства удержаний и круг органов, которым предоставлено право производитьудержания, но и предусмотрены пределы и размеры возможных удержаний. Подоходныйналог удерживается из заработной платы в первоочередном порядке. СогласноИнструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц иформах налогового учёта, утверждённой постановлением Министерства по налогам исборам РБ от 28.02.2006 г. № 33, подоходным налогам облагаются доходы,получаемые физическими лицами в денежной и натуральной формах в течениекалендарного года, нарастающим итогом с начала года. В доходы включаются всевыплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правовогохарактера, оплата разовых работ.
В налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога не включаютсяследующие виды доходов:
— пособия по государственномусоциальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждыймесяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временнойнетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за вольным ребенком;алименты; стипендии; пенсии; денежные пособия и путевки, выдаваемыегосударством лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС; возмещение вреда притрудовых увечьях и в связи с потерей кормильца; доходы по месту основной работы(материальная помощь) лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищныхусловий, предназначенные в течение отчетного календарного года для приобретения,строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели; материальнаяпомощь при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар,наводнение, смерть работника или близкого родственника, лечение за границей идр.) в размере до 500 базовых величин (БВ) по каждому случаю и только по местуосновной работы, а на лечение — в пределах фактических расходов; по местуосновной работы — в пределах 30 БВ в течение календарного года на моментвыдачи. В 30 БВ входят: материальная помощь, стоимость подарков, оплатапутевок, курсовок, экскурсий, удешевление питания, стоимость проездных билетов,абонементов, оплата за учебу в учебных заведениях, медицинских и бытовых услуг(в облагаемый оборот не включается стоимость обучения в системе повышенияквалификации, на семинарах); материальная помощь и надбавки к пенсиям ранееработавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 БВ в течение календарногогода; профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до.20 БВ в календарномгоду; компенсационные выплаты, кроме компенсации за использование в служебныхцелях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащихработнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск; выходные пособия позаконодательству РБ; детские оздоровительные путевки.
Из доходов вычитаются: 1 БВ закаждый месяц года; на содержание детей и иждивенцев — 2 БВ на каждого ребенкадо 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиесядневной формы обучения). К иждивенцам относятся: дети, на содержание которыхвзыскиваются алименты; лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнеговозраста, не имеющие других доходов, кроме пособия на детей. К иждивенцам неотносятся лица, получающие пенсию, пособие по безработице, и трудоспособныелица старше 18 лет. Вычет 2 БВ на детей и иждивенцев производится у обоихсупругов на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.Налогом не облагаются 10 БВ за каждый месяц года (120 БВ за год) у следующихлиц: заболевших лучевой болезнью и инвалидов по причине аварии на ЧАЭС;ликвидаторов аварии на ЧАЭС в 1986—1987 годах; Героев Социалистического Труда,Советского Союза, Беларуси, Отечества; участников Великой Отечественной войны иприравненных к ним по льготам ветеранов (КГБ, МВД, «афганцы» и др.); инвалидовВОВ I и II групп. Исключениеэтой части доходов из облагаемых налогом сумм производится только по местуосновной работы, где находится трудовая книжка, и только на основаниипредставленных документов. Сумма подоходного налога, уплаченная плательщиком заграницей, засчитывается в соответствии со ставками в РБ (по справке налоговогооргана другой страны). Подоходный налог с совокупного годового дохода взимаетсяисходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. Замесяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размерБВ, действующей на дату исчисления налога. В годовой доход физического лицанарастающим итогом исключаются получаемые от юридического лица ипредпринимателя по месту основной работы доходы от выполнения трудовыхобязанностей, в том числе по совместительству, работ по гражданско-правовымдоговорам и другие доходы, кроме перечисленных ниже, а именно: дивиденды поакциям, доходы от распределения чистой прибыли предприятий облагаются налогомна доходы по ставке 15% у источника выплат (сумма перечисляется в бюджет сразупри начислении дивидендов); доходы физических лиц, полученные при ликвидацииили реорганизации юридических лиц, а также при изменении доли (пая) физическоголица, облагаются налогом по ставке 15% при выплате этих доходов; при выдачессуды своему работнику предприятие вносит налог в бюджет из средств данногоюридического лица (за счет чистой прибыли), а после погашения ссуды физическимлицом предприятию возвращается сумма подоходного налога (но это не касаетсяграждан, нуждающихся в жилье). Эти три вида доходов в совокупный доход невключаются и декларированию не подлежат. Подоходный налог удерживаетсяюридическими лицами и предпринимателями у физических лиц (кроме предпринимателей)ежемесячно нарастающим итогом с начала года, уменьшая совокупный налог надоходы (необлагаемые). При изменении места работы в течение календарного годадоходы по прежнему месту работы подтверждаются справкой особой формы. В бюджетподоходный налог перечисляется в день выдачи денег банком на оплату труда. Чтокасается иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно находящихся натерритории РБ (более 183 дней в календарном году), то подоходный налог у нихудерживается, как и по доходам граждан РБ, а с лиц, временно проживающих в РБ,налог удерживается у источника выплат по ставке 20% без применения льгот.
Удержание отчислений в пенсионный фонд составляет 1% от начисленнойзаработной платы работника, для расчёта которой необходимо руководствоваться Перечнемвыплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальномустрахованию в государственный Фонд социальной защиты населения (утвержденопостановлением Совета Министров РБ № 115 от 15.01.1999, с учётом изменений идополнений от 14.07.2004). К числу таких выплат относятся: пособия погосударственному социальному страхованию; выходное пособие при увольнении;материальное помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами; стоимостьподарков и вознаграждений к юбилейным датам рождения работников;компенсационные выплаты по ЧАЭС за проживание в загрязнённой зоне и др. Удержанияпо исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов,выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний иззаработной платы, или на основании письменных заявлений работника одобровольной уплате алиментов. После вычитания из начисленной заработной платысуммы подоходного налога к ней применяется процентная ставка установленногоразмера алиментов (на одного ребёнка – 25%, на двух детей – 33%, на трёх иболее – 50%). Удержания за форменную одежду, полученную работниками железнойдороги, производятся на основании требований на выдачу форменной и специальнойодежды. По распоряжению нанимателя производятся удержания из заработной платыпри увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого онуже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Согласнозаконодательству отпуск работникам предоставляется за рабочий год, под которымпонимается промежуток времени, равный по продолжительности календарного года,но исчисляемый для каждого работника со дня приёма на работу. В соответствии сп. 20 постановления Минтруда РБ от 27.03.2006 г. № 37 «Об утверждении условий ипорядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового(основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков,выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в другихслучаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемыхпри исчислении среднего заработка» в этом случае удержания из заработной платыпроизводятся из расчёта среднедневного заработка, исчисленного при уходеработника в отпуск.
При взыскании с работника задолженности по нескольким исполнительнымдокументам за ним в любом случае должно быть сохранено не менее 50% заработка. Информацияоб удержаниях используется при расчёте заработной платы, причитающейся квыплате каждому работнику, а также для получения обобщённых данных попредприятию в целом, необходимых для составления бухгалтерских проводок напроизведённые удержания. [8], [1, с. 360]
2. Задачи
2.1 Задача 1
Предприятие закупило у поставщика материалы стоимостью 5600 тыс. руб. безНДС. Ставка НДС – 18%. Оплата счетов производится после оприходования материалов.Из полученных материалов изготовлена продукция себестоимостью 25000 тыс. руб. Уровеньрентабельности составляет 25% от стоимости продукции. Рассчитать все налоги,уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию. Отразить в учёте всехозяйственные операции. Определить и перечислить в бюджет причитающуюся суммуналогов.
РЕШЕНИЕ:
1) Определим выручку:
Сс * Рпр = 25 000 * 0,25 = 6 250 руб.
2) Определим прибыль: 25 000 + 6 250 = 31 250 руб.
3) Рассчитаем единый платёж из выручки способом обратного счёта: 31 250 *2/98 = 637,8 руб.
4) Рассчитаем НДС из выручки: (31 250 + 637,8) * 18% = 4 864 руб.
5) Определим НДС для перечисления в бюджет: 4864 – 1 008 = 3 865 руб.
6) Определим налог из прибыли: 6 250 * 24% = 1 500 руб.
7) Рассчитаем местные налоги: (6 250 – 1 500) * 3% = 142,5 руб.
8) Определим стоимость реализованной продукции:
31 250 + 637,8 + 4 864 = 36 752 руб.№ п/п Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма 1 Оприходование материалов без НДС 10 60 5 600 2 Сумма НДС по приобретённым материалам 18/1-3 60 1 008 3 Перечисление поставщикам за материалы с учётом НДС 60 51 6 608 4 Сумма НДС уплаченного 18/2-3 18/1-3 1 008 5 Передача материалов в основное производство 20 10 5 600 6 Поступление продукции по фактической себестоимости 43 20 25 000 7 Выручка за отгруженную продукцию 90 43 31 250 8 Отражена стоимость реализованной продукции 62 90/1 36 752 9 Отражена себестоимость реализованной продукции 90/2 43 25 000 10 Отражены налоги, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию в соответствии с действующим законодательством
90/7
90/5
68
68
4 864
637,8 11 Оплачена стоимость реализованной продукции 51 62 36 752 12 Отражена прибыль от реализации продукции 90 99 6 250 13 Отчисления налогов в бюджет согласно действующего законодательства
68
68
51
51
4 864
637,8 14 Начислены налоги из прибыли
99
99
68
68
1 500
142,5 15 Перечисление налогов в бюджет с расчётного счёта
68
68
51
51
1 500
142,5
Источники для решения задачи – [6, 7]
Задача 2.2
Произвести расчёт суточных по командировке на предприятие, находящееся впределах РБ. Отразить в бухгалтерском учёте хозяйственные операции поначислению и выплате суммы по командировке.
Составить необходимые документы для оформления командировки.
Исходные данные:
Работник станции Гомель был направлен в командировку в г. Барановичи с24.11200…г. по 03.12.200…г. на 9 суток.
При отъезде в командировку получил командировочное удостоверение ибесплатный проездной документ для проезда на поезде.
Аванс по командировке работнику не выплачивается.
По приезду из командировки работник предоставил квитанцию за проживание всумме 320000 руб. Стоимость постельных принадлежностей (при проезде в поездах)согласно отметкам на билетах – пот 2600 руб. за каждый комплект. Накомандировочном удостоверении указаны следующие отметки по прибытию в пунктназначения и возвращению обратно в г. Гомель:
Убыл из г. Гомеля – 24.11.200…г. Прибыл в г. Барановичи – 25.11.200…г.Убыл из г. Барановичи – 01.12.200…г.прибыл в г. Гомель – 01.12.200…г.
Все расчёты производятся на основании действующих нормативных документовсогласно заданному условию.
РЕШЕНИЕ
1) Произведём расчёт
2) Стоимость постельных принадлежностей (при проезде в поездах) согласноотметкам на билетах: 2 600 * 2 = 5 200 руб.№ п/п Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма 1 Суточные по командировке на предприятии, находящемся в пределах РБ: 8 суток * 15 000 = 120 000 руб.Оплата услуг сторонним организациям через подотчётное лицо 76 71 271 186 2 Отражение сумм НДС, оплаченным за счёт подотчётных сумм 18 71 48 814 3 Стоимость постельных принадлежностей 76 71 4 407 4 Отражение сумм НДС, оплаченным за счёт подотчётных сумм 18 71 793 5 Выплата суточных командировочных из кассы 71 50 96 000 6 Выдача наличных денежных средств подотчётному лицу из кассы организации за проживание 71 50 320 000 7 Выдача наличных средств подотчётному лицу из кассы организации (стоимость постельных принадлежностей при проезде в поездах) 71 50 5 200 8 Списание командировочных расходов на затраты основного производства 20 71 421 200
Источник для решения задачи – [5]
Список литературы
1 Бухгалтерский учёт на железнодорожном транспорте: учеб.Пособие / В.Г. Гизатуллина [и др.]; под общ. Ред. В.Г. Гизатуллиной, П.Я.Папковской; М-во образования Респ. Беларусь, Белорус, гос. Ун-т трансп. –Гомель: БелГУТ, 2007. – 511 с.
2 Ладутько Н.И. Бухгалтерский учёт в промышленности: Учеб.пособие / Н.И. Ладутько. — Мн.: Книжный Дом, 2005. — 688 с.
3 Левкович О. А. Бухгалтерский учет: учеб, пособие / О.А.Левкович, И.Н.Бурцева. — 5-е изд., перераб. и доп… Минск: Амалфея, 2007.- 800с.
4 Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учёт: Учеб.-методическоепособие. Под ред. Стражева, А.В. Стражев. — 2-е изд., перераб. и доп. Мн.: КнижныйДом, 2004. — 432 с.
5 Инструкция опорядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределахРБ
6 Инструкции №94, № 6, №16 (различные годы): 26.09.2001г.; 01.05.2003 г.
7 НалоговыйКодекс Республики Беларусь 1 и 2 часть. от 01.04.2004 г.