Аудит фінансових інвестицій

Міністерство освіти і наукиУкраїни
Первомайський політехнічнийінститут
Національного університетукораблебудування імені адмірала Макарова
 
 
 
 
Курсова робота
 
з дисципліни: Організація іметод аудиту
на тему: Аудит фінансових інвестицій
 
7.050106.5428ЗП.09.22.КР

 
 
 
 
Первомайськ
2009

Зміст
 
Вступ
1.Планування аудиту
2. Аудитфінансових інвестицій
2.1 Мета і завдання аудиту фінансових інвестицій
2.2 Організаційно-економічнахарактеристика підприємства ВАТ «Гатіка»
2.3 План і програма аудиту фінансовихінвестицій
2.4 Джерела інформації для перевірки
3. Звітаудитора
Висновок
Список використаної літератури

Вступ.
 
В процесігосподарсько-фінансової діяльності підприємства можуть здійснювати відверненнязасобів у вигляді фінансових інвестицій з метою отримання додаткового прибутку— дивідендів, відсотків і тому подібне
Мета даної роботи: розглядфінансових інвестицій і аудиту даної категорії. Для досягнення поставленої метинеобхідно вирішити наступні завдання:
1) Визначитипоняття, склад, порядок обліку фінансових інвестицій
2) Розглянутитеоретичні і нормативні аспекти організації аудиту фінансових інвестицій
3) Датикоротку характеристику аудируємого підприємства
4) Розробитиплан і програму аудиту на підприємстві.
5) Надатизвіт керівництву про проведену перевірку, в якому потрібно вказати всі виявленінедоліки і дати рекомендації по їх усуненню.
Актуальність вибраної темиполягає в тому, що в даний час багато організацій вважають за краще направлятивільні засоби у інвестиції різних видів, при цьому може відбуватися порушеннязаконодавства. Для підтримки правильності норм обліку і законодавства інеобхідна аудиторська перевірка.
Даний курсовийпроект складається з двох частин: теоретичною і практичною. У теоретичнійчастині розглядається суть загальних питань планування аудиторської діяльності,що включає складання плану і програми аудиту. Необхідність планування аудиторомсвоєї роботи пояснюється тим, що воно сприяє виконанню роботи з оптимальнимивитратами, своєчасно і якісно, дозволяє організувати внутрішній контроль.
У другій частинікурсового проекту розробляється методика проведення аудиторської перевірки наприкладі аудиту фінансових інвестицій.
В ходіаудиторської перевірки фінансових вкладень використовуються наступніаудиторські процедури:
— перевіркавірності віддзеркалення в бухгалтерському обліку оборотів и сальдо по рахунках;
— аналітичніпроцедури (зіставлення сальдо по рахунках за різні періоди, зіставленняпоказників бухгалтерської звітності з кошторисними показниками, оцінкаспіввідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з данимипопередніх періодів, зіставлення фінансової інформації і не фінансовою);
— перевірка(тестування) засобів внутрішнього контролю;
Застосовуютьсянаступні способи отримання аудиторських доказів:
— перерахунок;
— інвентаризація;
— перевіркадотримання правил обліку окремих господарських операцій і складання звітності;
— підтвердження;
— перевіркадокументів.

1. Планування аудиту
 
Планування, будучи початковиметапом проведення аудиту, полягає в розробці: аудиторською організацією загальногоплану аудиту з вказівкою очікуваного об'єму, графіків і термінів проведенняаудиту; аудиторської програми, що визначає об'єм, види і послідовністьздійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторськоюорганізацією об'єктивної і обґрунтованої думки про бухгалтерську звітністьорганізації.
Плануючи порядок проведенняаудиту аудиторська організація повинна керуватися як загальними, так іприватними принципами проведення аудиту, а саме: комплексності; безперервності;оптимальності.
Принцип комплексностіпланування аудиту припускає забезпечення взаємопов'язаності і узгодженості всіхетапів планування — від попереднього планування до складання загального плану іпрограми аудиту.
Принцип безперервностівиражається у встановленні зв'язаних завдань групі аудиторів і ув'язці етапівпланування по термінах і по суміжних господарюючих суб'єктах (структурнимпідрозділам, виділеним на окремий баланс, філіям, представництвам, дочірніморганізаціям). При плануванні аудиту на тривалий період часу, у разіаудиторського супроводу економічного суб'єкта, аудиторській організаціїпротягом року слід своєчасно коректувати плани і програми проведення аудиту зурахуванням змін у фінансово-господарській діяльності економічного суб'єкта ірезультатів проміжних аудиторських перевірок.
Принцип оптимальності полягаєв тому, що в процесі планування аудиторської організації слід забезпечитиваріантність для можливості вибору оптимального варіанту загального плану іпрограми аудиту на підставі критеріїв, визначених самою аудиторськоюорганізацією.
При плануванні аудитуаудиторської організації слід виділяти основні його етапи: попередній,підготовка і складання загального плану аудиту, підготовка і складання програмиаудиту.
На етапі попередньогопланування аудитор повинен отримати інформацію:
— зовнішніх чинниках, що впливають на господарську діяльністьекономічного суб'єкта, відображають економічну ситуацію в країні (регіоні) вцілому і її галузеві особливості;
— внутрішніх чинниках, що впливають на господарську діяльністьекономічного суб'єкта, пов'язаних з його індивідуальними особливостями;
— організаційно-управлінській структурі економічного суб'єкта;
— видах діяльності;
— структурі капіталу і курсі акцій;
— технологічних особливостях;
— рівні рентабельності;
— основних контрагентах економічного суб'єкта;
— порядку розподілу прибули, що залишається у розпорядженні економічногосуб'єкта;
— існуванні дочірніх і залежних організацій;
— системі внутрішнього контролю;
— принципах формування оплати праці персоналу.
Отримання інформації про діяльність аудируємого особи є важливою частиноюпланування роботи, допомагає аудиторові виявити події, операції і іншіособливості, які можуть робити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську)звітність.
Основними джерелами інформації про економічного суб'єкта служать:
1) статут економічного суб'єкта;
2) документи про реєстраціюекономічного суб'єкта;
3) протоколи засідань ради директорів, засновників, зборів акціонерів абоінших аналогічних органів управління экономічного суб'єкта;
4) документи, що регламентують облікову політику;
5) бухгалтерська і статистична звітність;
6) документи планування діяльності економічного субъекта (плани,кошториси, проекти);
7) контракти, договори, угоди економічного суб'єкта;
8) звіти аудиторів, консультантів;
9) внутрішньо фірмові інструкції;
10) матеріали податкових перевірок;
11) матеріали судових і арбітражних позовів;
12) документи, що регламентують виробничу і організаційну структуруекономічного суб'єкта, список його філій і дочірніх компаній;
13) відомості, отримані з бесід з керівництвом і виконавчим персоналомекономічного суб'єкта;
14) інформація, отримана при огляді економічного субъекта, його основнихділянок, складів.
На етапі попередньогопланування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту.
Вважаючи проведення аудиту за можливе, аудиторська організація готуєписьмо-зобов’язання про згоду на проведення аудиту і посилає його на адресуекономічного суб'єкта. Потім формується група аудиторів для проведенняперевірки і з економічного суб'єктом полягає договір. При цьому слідвраховувати:
а) бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту: підготовчого, основногоі завершального;
б) передбачувані терміни роботи групи;
в) кількісний склад групи;
г) посадовий рівень членів групи;
д) спадкоємність персоналу групи;
е) кваліфікаційний рівень членів групи.
Коли аудиторська організація не вважає за можливе проведення аудиту, наадресу економічного суб'єкта посилається відмова від його проведення.
Розробка загального плану іпрограми аудиту ґрунтується на попередніх даних про економічного суб'єкта, атакож на результатах проведених аналітичних процедур.
Проведенням аналітичнихпроцедур аудиторська організація повинна виявити області, значущі для аудиту.Складність, об'єм і терміни проведення аналітичних процедур аудиторськоїорганізації слід варіювати залежно від об'єму і складності даних бухгалтерськоїзвітності економічного суб'єкта.
В процесі підготовкизагального плану і програми аудиту аудиторська організація оцінює ефективністьсистеми внутрішнього контролю, що діє у економічного суб'єкта, і проводитьоцінку самої системи внутрішнього контролю. Система внутрішнього контролюефективна, якщо своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, атакож виявляє її. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю,аудиторська організація повинна зібрати достатню кількість аудиторськихдоказів.
При підготовці загальногоплану і програми аудиту аудиторської організації слід встановити прийнятні длянеї рівень істотності і аудиторський ризик, дозволяючи рахувати бухгалтерськузвітність достовірної. Плануючи аудиторський ризик, аудиторська організаціявизначає невід'ємний (внутрішньогосподарчий) ризик бухгалтерської звітності іризик засобів контролю, які властиві цій звітності незалежно від аудитуекономічного суб'єкта. З урахуванням встановлених рисок і рівня істотностіаудиторська організація виявляє значущі для аудиту області і планує необхідніаудиторські процедури. В процесі аудиту можуть виникнути обставини, щовпливають на зміну аудиторської риски і рівня істотності, встановлені приплануванні.
Складаючи загальний план іпрограму аудиту, аудиторській організації слід враховувати ступіньавтоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить точнішевизначити об'єм і характер аудиторських процедур. При цьому вона незалежна увиборі прийомів і методів аудиту, відображених в загальному плані, але несеповну відповідальність за результати своєї роботи відповідно до даногозагального плану.
Результати що проводятьсяаудиторською організацією процедур при підготовці загального плану і програмислід детально документувати, оскільки вони служать підставою для плануванняаудиту і можуть використовуватися протягом всього процесу аудиту.
В процесі проведенняаудиторської перевірки у аудиторської організації можуть виникнути підстави дляперегляду окремих положень загального плану. Зміни, що вносяться до плану, атакож причини змін аудиторові слід детально документувати.
У загальному плані необхіднопередбачити терміни проведення аудиту і скласти графік його проведення,підготовки звіту (письмовій інформації керівництву економічного суб'єкта) іаудиторського висновку. В процесі планування необхідно врахувати: реальнітрудовитрати; рівень істотності; проведені оцінки рисок аудиту.
При розробці загального плану аудиту аудиторові необхідно взяти на увагу:
а) діяльність аудируємого особи, зокрема:
— загальні економічні чинники і умови в галузі, що впливають надіяльність аудируємого особи;
— особливості аудируємої особи, його діяльності, фінансовий стан, вимогидо його фінансової (бухгалтерської) або іншій звітності, включно зміни, події здати попереднього аудиту;
— загальний рівень компетентності керівництва;
б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, зокрема:
— облікову політику, прийняту аудируємої особою, і її зміни;
— вплив нових нормативних правових актів в області бухгалтерського облікуна віддзеркалення у фінансовій (бухгалтерською) звітності результатівфінансово-господарської діяльності аудируємої особи;
— плани використання в ході аудиторської перевірки тестів засобівконтролю і процедур перевірки по суті;
в) ризик і істотність, зокрема:
— очікувані оцінки невід'ємної риски і риски засобів контролю, визначеннянайбільш важливих областей для аудиту;
— встановлення рівнів істотності для аудиту;
— можливість (зокрема на основі аудиту минулих років) істотних спотвореньабо шахрайських дій;
— виявлення складних областей бухгалтерського обліку, зокрема таких, дерезультат залежить від суб'єктивної думки бухгалтера, наприклад, при підготовціоцінних показників;
г) характер, тимчасові рамки і об'єм процедур, зокрема:
— відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;
— вплив на аудит наявності комп'ютерної системи ведення обліку і їїспецифічних особливостей;
— існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируємої особи і йогоможливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;
д) координацію і напрям роботи, поточний контроль і перевірку виконаноїроботи, зокрема:
— залучення інших аудиторських організацій до перевірки філій,підрозділів, дочірніх компаній аудируємої особи;
— залучення експертів;
— кількість територіально відособлених підрозділів однієї аудируємоїособи і їх просторову віддаленість один від одного;
— кількість і кваліфікацію фахівців, необхідних для роботи з даноюаудируємою особою;
е) інші аспекти, зокрема:
— можливість того, що допущення про безперервність діяльності аудируємоїособи може опинитися під питанням;
— обставини, що вимагають особливої уваги, наприклад, існуванняаффилірованих осіб;
— особливості договору про надання аудиторських послуг і вимогизаконодавства;
— термін роботи співробітників аудитора і їх участь в наданні супутніхпослуг аудируємої особі;
— форму і терміни підготовки і представлення аудируємому обличчювисновків і інших звітів відповідно до законодавства, правил (стандартів)аудиторської діяльності і умов конкретного аудиторського завдання.
Аудиторська організація визначає в загальному плані і роль внутрішньогоаудиту, а також необхідність залучення експертів в процесі проведення аудиту.Аудитор має право обговорювати окремі розділи загального плану аудиту івизначені аудиторські процедури з працівниками, а також з членами радидиректорів і членами ревізійної комісії аудируємої особи для підвищенняефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналуаудируємої особи. При цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повнурозробку загального плану і програми аудиту.
Розробка програми проведення аудиту включає етапи, аналогічні тим, що ірозробка загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудитуі є детальним переліком аудиторських процедур, необхідних для практичноїреалізації плану аудиту. Вона служить докладною інструкцією асистентам аудитораі одночасно — засобом контролю термінів проведення роботи для керівниківаудиторської організації і аудиторської групи. У другій частині курсовогопроекту буде приведений приклад складання плану і програми по аудиту фінансовихвкладень.
Аудиторові слід документальнооформити програму аудиту, привласнити номер (код) кожній аудиторськійпроцедурі, що проводиться. Аудиторську програму складають або у виглядіпрограми тестів засобів контролю, або у вигляді програми аудиторських процедурпо суті.
Програма тестів засобівконтролю є переліком сукупності дій, призначених для збору інформації профункціонування системи внутрішнього контролю і обліку. Призначення тестівзасобів контролю в тому, щоб допомогти виявити істотні недоліки засобівконтролю економічного суб'єкта.
Аудиторські процедури по сутівключають детальну перевірку вірності віддзеркалення в бухгалтерському облікуоборотів і сальдо по рахунках. Для процедур по суті аудиторові слід визначити,які саме розділи бухгалтерського обліку він перевірятиме, і по кожному розділускласти програму аудиту. Залежно від зміни умов проведення аудиту і результатіваудиторських процедур програма аудиту може переглядатися. Причини і результатизмін слід документувати.
Виводи аудитора по кожномурозділу аудиторської програми, документально відображені в робочих документах,— фактичний матеріал для складання аудиторського звіту (письмовій інформаціїкерівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підставадля формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітністьекономічного суб'єкта.
При складанні програми і походу аудиту аудитор повинен передбачити відповіді на ряд питань, що впливаютьна проведення перевірки, а саме:
— чи потрібні додатковіроз'яснення при інтерпретації сумнівних документів?
— чи виходить зробленеспостереження за рамки аудиту? Якщо так, то чи важливе воно для якості, безпеціі тому подібне і чи коштує те, щоб виходити за рамки даної аудиторськоїперевірки?
— чи задовільний рівеньістотності при проведенні перевірки?
— чи існують особливі«аудиторські знахідки» або спостереження, що турбують клієнта?
— чи повністю застосовані вданій ситуації способи оцінки діяльності економічного суб'єкта, що вживаються?
— чи за планом здійснюєтьсяаудиторська перевірка? Чи не виходить за відведений час? Якщо так, то якимиобластями аудиту можна нехтувати без збитку для поставлених цілей?
Вироблення думок по цих ііншим подібним питанням вимагає від аудитора широти поглядів, усвідомленнясвоєї ролі, власної фільтруючої системи. При цьому відповіді на перерахованіпитання не повинні залежати від упереджень або яких-небудь інших причин.Проміжні думки не слід твердо формулювати до тих пір, поки немає фактів. Післязакінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудиту маютьбути оформлені документально і завізовані в установленому порядку.

2. Аудит фінансовихінвестицій
 
2.1 Цілі і завдання аудитуфінансових інвестицій
В процесі господарсько-фінансової діяльності підприємства можутьздійснювати відвернення засобів у вигляді фінансових інвестицій з метоюотримання додатковою доходу — дивідендів, процентів і тому подібне Дофінансових інвестицій організації відносяться: державні і муніципальні цінніпапери, цінні папери інших організацій, зокрема боргові цінні папери, в якихдата і вартість погашення визначена (облігації, векселі); внески в статутнікапітали інших організацій (зокрема дочірніх і залежних господарськихсуспільств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитнихорганізаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки прававимоги, і ін. У складі фінансових інвестицій враховуються також внескиорганізації-товариша за договором простого товариства.
Необхідно звернути увагу на те, що в ПБУ 19/02 чітковизначені ті види інвестицій засобів, які не відносяться до категоріїфінансових:
— власні акції організації, викуплені акціонернимисуспільствами у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;
— векселі, видані організацією-векселедателем продавцеві(постачальникові) при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи,надані послуги;
— нерухоме і інше майно, яке передбачається використовуватидля передачі за плату в тимчасове користування (володіння), тобто щовраховується як прибуткові інвестицій в матеріальні цінності;
— дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва і іншіаналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності.
Крім того, не відносяться до фінансових в інвестицій активи,що мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби,матеріально-виробничі запаси і нематеріальні активи
Перевіряючи обґрунтованість визнання активів як фінансовіінвестицій, аудитор повинен оцінити одночасне виконання наступних умов:
— наявність належно оформлених документів, підтверджуючих існування маєрацію у організації на фінансові вкладення і на видачу грошових коштів абоінших активів, витікаючи з цього права;
— перехід до організації фінансових рисок, пов'язаних з фінансовимиінвестиціями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржниками, ризикліквідності і ін.);
— здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) в майбутньомуу формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці міжціною продажу (погашення) фінансової інвестиції і його купувальною вартістю, врезультаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації,збільшення поточної риночної вартості і тому подібне).
Убухгалтерському обліку і звітності, залежно від термінів відвернення засобів іїх цільового призначення, фінансові інвестицій підрозділяються накороткострокових і довгострокових. До короткостроковими фінансовим вкладеннямможна віднести позики, представлені іншим економічним суб'єктам на строк до 12місяців. Під довгостроковими інвестиціями (на термін більше 12 місяцем)розуміють внески в статутні капітали і спільну діяльність, витрати на придбанняакцій інших економічних суб'єктів, паї, а також позики, надані іншимекономічним суб'єктам.
Основна метааудиту фінансових інвестиціях — скласти обґрунтовану думку аудитора продостовірність і облиште інформації про них у фінансовій (бухгалтерською)звітності економічного суб'єкта, що перевіряється. Щоб досягти цієї метиаудитор в ході перевірки повинен відповісти на наступні питання:
1) Наскількиповно і своєчасно оформлені всі необхідні документи по:
— оцінці, облікуі інвентаризації фінансових інвестицій;
-збереженню, вибуттю (погашенню) і реалізації цінних паперів;
— обліку результатів від фінансових інвестицій.
2) Чи дотримані вимоги податкового законодавства.
В процесі аудиторської перевірки операцій з фінансовими інвестиціями слідкеруватися наступними нормативними документами:
— Ухвала «О оформленні взаємної заборгованості підприємств іорганізацій векселями єдиного зразка і розвитку вексельного звернення».
— Положення по бухгалтерському обліку «Облік фінансових вкладень»
Для того, щоб сформулювати об'єктивну думку про достовірність ізаконність операцій, здійснених на підприємстві з фінансовими інвестиціями,правильності їх оформлення і віддзеркалення в бухгалтерському обліку ізвітності аудитори повинні вирішити ряд завдань:
1) Вивчити склад фінансових вкладень за даними первинних документів іоблікових регістрів.
Аудитори повинні проаналізувати дані первинних документів і обліковихрегістрів і з'ясувати склад фінансових інвестицій підприємства (короткостроковіі довгострокові; державні, муніципальні і корпоративні цінні папери; паї іакції; облігації; надані позики; внески за договором простого товариства іін.). Аудитори знайомляться з організацією обліку і зберігання цінних паперів.На основі аналізу прибутковості встановлюється економічна доцільністьфінансових інвестицій, досліджується вплив відвернення засобів на показникифінансово-господарської діяльності підприємства.
2) Підтвердитипервинну оцінку системи внутрішнього контролю і бухгалтерського облікуфінансових інвестицій.
Аудитори на основі отриманої інформації заповнюють заздалегідь розробленітести. За наслідками тестування встановлюється оцінка надійності систем іпорівнюється з первинною оцінкою, отриманою на стадії планування аудиту. Якщотака оцінка виявиться нижче первинною, то необхідно скоректувати об'єм іпорядок проведення інших аудиторських процедур. Аудитори визначають об'єктипідвищеної уваги при плануванні контрольних процедур і уточнюють аудиторськийризик.
3) Встановити правильність віддзеркалення в обліку операцій з фінансовимиінвестиціями.
Аудитори розглядають господарські операції, в результаті яких відбуласязміна розміру і складу фінансових інвестицій підприємства. До таких операційналежать: надання і повернення позик, покупка і продаж цінних паперів,безвідплатне їх отримання і передача, здійснення і отримання внеску в статутнийкапітал. Вивчаючи порядок оформлення цих операцій, аудитори проводять взаємнузвірку документів, якими оформлявся рух фінансових інвестицій: договори, актиприймання-передачі, цінні папери, сертифікати цінних паперів, виписки з реєструакціонерів, виписки по рахунку «депо» і ін. При цьому звертаєтьсяувага на відповідність самих документів чинному законодавству, наявність в нихвсіх необхідних реквізитів і правильність проведених арифметичних розрахунків.
Для перевірки вартості окремих фінансових інвестицій (акції, долі встатутному капіталі інших підприємств, надані позики) слід вивчити договіркупівлі-продажу цінних паперів, засновницькі договори, договори позики,договори простого товариства, розрахунково-платіжні документи, підтверджуючіфактичне перерахування коштів. Для оцінки правильності формування вартостіцінних паперів, необхідно з'ясувати склад витрат, пов'язаних з їх придбанням івідбиваних по дебету рахунку 58 на відповідних субрахунках по видах інвестицій.Окрім сум, сплачених продавцеві, витрати з придбання цінних паперів включають:витрати по оплаті інформаційних і консультаційних послуг, винагороди, щосплачуються посередницьким організаціям, витрати по сплаті відсотків попозикових засобах, використаних на покупку цінних паперів до ухвалення їх добухгалтерського обліку, і ін. Якщо в рахунок оплати за цінні папери, щонабувають, передаються готова продукція, основні засоби і інше майно, то ціоперації відбиваються в обліку з використанням рахунків реалізації 90 і 91.Аналогічна методика використовується при обліку внесків в статутний капіталіншого підприємства (або просте товариство). При цьому слід перевіритиправильність віддзеркалення в обліку різниці між договірною вартістю ібалансовою вартістю переданого майна в рахунок внеску в статутний капітал(просте товариство). Ця різниця списується на рахунок. Сальдо по рахунку повиннепідтверджуватися аналітичній інформації про склад, кількість і вартість ціннихпаперів, вказану в книзі реєстрацію (обліку) цінних паперів.
Аудиторам слід підтвердити відповідність методу оцінки собівартостіцінних паперів, вживаного при їх списанні (вибутті), методу, зафіксованому вобліковій політиці підприємства (за собівартістю кожного цінного паперу, засередньою собівартістю; за собівартістю перших за часом придбання ціннихпаперів (метод ФІФО)). Для цього вивчаються аналітичні дані, кількість, щовідображають, і собівартість придбаних і реалізованих (вибулих) цінних паперів.Необхідно перевірити також правильність віддзеркалення в обліку фактичноїсобівартості цінних паперів і фінансових результатів при їх реалізації.
Аудиторові слід встановити правильність формування, використання і облікурезервів під знецінення цінних паперів, відбиваних на рахунку. Для цьогонеобхідно перевірити, що такий резерв формується в кінці року за підсумкамиінвентаризації, окремо по кожному виду цінних паперів, що дійсно котируються набіржі або спеціальних аукціонах. Підтвердженням такої обставини можуть служитивідомості, поширювані у відкритому друці, в спеціальних бюлетенях і томуподібне Зменшення раніше сформованого резерву під знецінення ціннихдопускається при зростанні ринкової вартості цінних паперів в порівнянні з їхвартістю на момент формування резерву.
Особлива увага має бути приділене перевірці надання підприємством позикіншим юридичним особам. Законність надання позик вивчається шляхом перевіркиукладених договорів позики і розрахунково-платіжних документів.
4) Підтвердити достовірність нарахування, надходження і віддзеркалення вобліку доходів по операціях з фінансовими інвестиціями.
Аудитори повинні підтвердити повноту і своєчасність виконання обліковихзаписів. При віддзеркаленні доходів в обліку повинен застосовуватися принцип«нарахування». Нараховані доходи повинні відбиватися у складі іншихдоходів на рахунку.
Для отримання вичерпної інформації про суми і терміни нарахування доходівпо фінансових інвестиціях, аудитори можуть зробити від свого імені або відімені підприємства запит на адресу підприємств і організацій, що виплатилидоходи (у вигляді відсотків, дивідендів і тому подібне). Отримані відомостіпорівнюються з даними, вказаними в регістрах бухгалтерського обліку,підприємства, що перевіряється.
5) Оцінитиякість інвентаризацій фінансових інвестицій.
Для цього аудиторам доцільно самостійно провести інвентаризацію.Інвентаризація цінних паперів проводиться по окремих емітентах з вказівкою вакті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів погашенняі загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними книг(реєстрів), що зберігаються в бухгалтерії підприємства. Інвентаризація ціннихпаперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк, депозитарій іін.), полягає в звірці залишків сум, що числяться на відповідних рахівницяхбухгалтерського обліку підприємство, з даними виписок цих організацій.Фінансові вкладення в статутні капітали інших підприємств, а також позики,надані іншим підприємствам, при інвентаризації мають бути підтвердженідокументами (засновницькими договорами, договорами позики,розрахунково-платіжними документами).
Якщо результати інвентаризацій, поведених аудиторами і співробітникамипідприємства, збігаються, то можна зробити вивід про якісну інвентаризаціюфінансових інвестицій перед складанням річного звіту.
6) Підтвердити правильність документального оформлення вкладень встатутні капітали інших організацій і спільну діяльність.
Виявлені в ході перевірки помилки і порушення фіксуються в робочійдокументації аудиторів і визначається їх кількісний вплив на показникибухгалтерської звітності.
Аналіз аудиторської практики свідчить, що найбільш поширеними помилками,які виявляються в ході перевірки операцій з фінансовими інвестиціями, єнаступні:
— відсутність документів, підтверджуючих фактичні фінансові інвестиція;
— оформлення документів з порушенням встановлених вимог;
— фіктивні документи і операції;
— виправлення записів в документах без необхідних підстав;
— некоректна кореспонденція рахунків при віддзеркаленні фінансовихінвестицій в обліку;
— відсутність оригіналів або завірених відповідно до законодавствадокументів;
— невчасне віддзеркалення доходів по операціях з цінними паперами;
— неправильне числення фактичної собівартості цінних паперів;
— недотримання тотожності даних регістрів бухгалтерського обліку іпоказників звітності;
— відсутність інвентаризації або проведення її з порушеннями чинногозаконодавства;
— неправильне числення податку на доходи;
— невиконання вимог законодавчих і нормативних документів;
— неспівпадання даних синтетичного і аналітичного обліку фінансовихінвестицій.

2.2 Організаційно-економічна характеристика підприємства ВАТ «Гатіка»
Відкрите акціонернесуспільство «Гатіка» створене за рішенням засновників (рішення №1 від 19 червня1996 року) відповідно до Закону України «О акціонерних суспільствах», Цивільнимкодексом України іншим чинним законодавством. ВАТ «Гатіка» створене дляздійснення діяльності і отримання прибули.
Суспільство зареєстроване по адресу:54055, м. Миколаїв, вул. Радянська,д. 25-27. Має філії і представництва в містах України.
Основним видом господарської діяльності ОАО «Гатіка» є інжиніринг.Суспільство також здійснює інші види діяльності, зокрема надання майна в орендуі надання комісійних послуг.
Суспільство веде діяльністьна території України, а також за її межами. Суспільство є юридичною особою імає у власності відособлене майно, що враховується на його самостійномубалансі, може від свого імені здійснювати будь-які, не заборонені чиннимзаконодавством України операції, набувати і здійснювати майнові і особистінемайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем в суді.
Засновники несутьвідповідальність по зобов'язаннях підприємства в межах вартості акцій, щоналежать ним.
Активи Суспільства, в основному, розташовані на території України.
До складу Ради директорів ОАО «Гатіка» входять:
Прохоров Д.А. — Голова Ради директорів
Ананенков А.Г., Бергманн О.Б., Газізуллін Ф.Р., Каган Г.О., ЛьовіцькаА.Ю., Міллер А.Б., Середа М.Л., Федоров Б.Г., Хрістенко В.Б., Южанов І.А.
Бухгалтерський облік ОАО«Гатіка» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку звикористанням ПЕВМ.
Істотними аспектами облікової політики є:
— інвестиції приведені за фактичними витратами на придбання;
— фінансові інвестиції відображені у складі оборотних активів, якщопередбачуваний термін володіння ними не перевищує 12 місяців після звітноїдати. Інші фінансові інвестиції відображені у складі необернених активів;
— створювати резерви під знецінення інвестицій в цінні папери вбухгалтерському обліку.
Знайомство з балансом ііншими формами звітності підприємства є обов'язковими в роботі аудитора як наетапі укладення договору на проведення аудиту, так і в ході самої перевірки.Фінансові показники (окремі оцінки фінансового стану підприємства) частовиконують роль орієнтирів для вибору правильного напряму в процесі аудиту.Окрім цього, аналіз фінансового стану, що проводиться аудитором з метоювстановлення недоліків і їх причин, допомагає на завершальному етапі аудиторськоїперевірки виробити конкретні рекомендації по стабілізації фінансового стану.Результати фінансового аналізу і рекомендації по поліпшенню фінансового станупідприємства відбиваються в аудиторському висновку, в акті аудиторськоїперевірки.
Фінансовий стан підприємства– це комерційна оцінка його діяльності, здійснювана за допомогою показників,кожен з яких відображає окремі сторони діяльності підприємства. Аналізфінансового стану здійснюється на основі даних бухгалтерської звітності.
Чисельність співробітників Суспільства склала 3245 і 3541 людина на 31грудня 2005 і 2006 рр. відповідно.
Загальна вартість майнапідприємства збільшилася за звітний період на 215204 тис.грн на 11,69%. У йогоскладі на початок року оборотні активи складали 1698465 тис.грн За звітнийперіод вони збільшилися на 182356 тис.грн. або на 10,74%, проте їх питома вагау вартості активів підприємства трохи знизилася (на 0,78 пункту) і склала накінець роки 91,48%.
Дебіторська заборгованість накінець періоду збільшилася на 308393 тис. грн. або 24,73% і склала 1555464тис.грн питома вага в загальній вартості майна підвищилася на 7,9 пунктів ісклав 75,65%, що свідчить про підвищення фінансової залежності даногопідприємства від розрахунків з покупцями.
Кредиторська заборгованість накінець періоду збільшилася на 172444 тис.грн. або 10,5%. Її питома вага взагальній вартості майна склала 88,02%. Це свідчить про підвищення фінансовоїзалежності від зовнішніх кредиторів.
Довгострокові фінансовіінвестиції знизилися на кінець періоду на 849 тис. грн або на 2,35%, і їхпитома вага склала 1.71%.
Короткострокові фінансовіінвестиції зменшилися на кінець періоду на 8213 тис. грн. або 46,01%, зокремапозики, надані організаціям на термін менше 12 місяців збільшилися на 7337тис.грн.
Величина власного капіталу накінець періоду збільшилася на 62221 тис.грн. або 33,95% і склала 245468тис.грн. Його питома вага в загальній вартості майна збільшилася на 1,99 пунктуі склав 11,94%.
Коефіцієнт рентабельності повиручці в порівнянні з минулим періодом підвищився на 0,02 пункту і склав 0,03пункту, проте він як і раніше знаходиться нижчим за своє порогове значення (від0,08 до 0,15), що є негативним моментом.
Коефіцієнт абсолютноїліквідності в порівнянні з минулим звітним періодом понизив своє значення на0,11 пунктів і склав 0,12 пунктів. Відповідно тільки 12% короткостроковихзобов'язань може бути погашене за рахунок використання грошових коштів ікороткострокових фінансових вкладень підприємства. Якщо порівняти значенняпоказника з рівнем (від 0,2 до 2,5), що рекомендується, можна відзначити, щопідприємство має дефіцит найбільш ліквідних активів для покриття поточнихзобов'язань.
Коефіцієнт критичноїліквідності на початок і на кінець звітного періоду складає 0,98 пунктів, щовище за нормальне значення (0,7-0,8). Таким чином короткострокові борговізобов'язання на 98% покриваються грошовими коштами, цінними паперами і засобамив розрахунках.
Коефіцієнт поточноїліквідності (покриття) складає 1 пункт, що відповідає пороговому значенню(1-2).
Фінансовий стан підприємстваможна оцінити як задовільне.
2.3 План і програма аудиту фінансових інвестиції
Здійснюючи аудит фінансових вкладень аудиторська організація (аудитор)повинна виділити для себе основні напрями перевірки, а саме:
— Аудит інвестицій в цінні папери.
— Аудит інвестицій в статутні капітали інших організацій.
— Аудит інвестицій в спільну діяльність.
— Аудит обліку інвестицій в позики.
Аудиторська перевірка обліку фінансових інвестицій планується на основізвідного загального плану і звідної програми аудиту економічного суб'єкта.
Загальний план перевірки фінансових інвестицій повинен враховуватинапрями аудиту даних ділянок, названі вище.
Загальний план аудиту фінансових інвестицій ВАТ «Гатіка»
Організація ВАТ «Гатіка», щоперевіряється
Період аудиту з 01.01.2006 — 31.12.2006
Кількість людино-годин            540
Керівник аудиторської групиГолубов Р.А.
Склад аудиторської групи  Блізнєцова А.В.
Рибалова П.І.
Ципник І.М.
Планований аудиторський ризик4%
Планований рівень істотності1%
Таблиця 2.1- Загальний планаудиту фінансових інвестицій№ п/п Плановані види робіт Період проведення Виконавець Примітки 1 Аудит інвестицій в цінні папери За рік Голубов Р.А. Блізнєцова А.В. Згідно звідному загальному плану економічного суб'єкта 2 Аудит інвестицій в статутні капітали інших організацій За рік Голубов Р.А. Ципник І.М. 3 Аудит інвестицій в спільну діяльність За рік
Рибалова П.І.
Блізнєцова А.В. 4 Аудит інвестицій в позики, надані іншим організаціям За рік
Голубов Р.А.
Рибалова П.І.
Ципник І.М.
Деталізацією загального плануаудиту є аудиторська програма, яка є переліком аудиторських процедур по кожномувиду аудиторських робіт. Програма проведення аудиту фінансових інвестицій ОАО«Гатіка» представлена в таблиці 2.2
Програма аудиту фінансових інвестицій ВАТ «Гатіка»
Організація ВАТ «Гатіка», щоперевіряється
Період аудиту з 01.01.2008 — 31.12.2008
Кількість людино-годин 540
Керівник аудиторської групиГолубов Р.А.
Склад аудиторської групи  Блізнєцова А.В.
Рибалова П.І.
Ципник І.М.
Планований аудиторський ризик4%
Планований рівень істотності1%
Таблиця 2.2- Програми аудитуфінансових інвестицій№ п/п Перелік аудиторських процедур Період проведення Виконавець 1
Аудит фінансових інвестицій в цінні папери
 
2008 р.
 
БлізнєцоваА.В. Рибалова П.І. 11 Перевірити в які цінні папери здійснені фінансові інвестиції Поквартально Блізнєцова А.В. Рибалова П.І. 12 Перевірити як проводиться оцінка вартості цінних паперів Поквартально БлізнєцоваА.В. Рибалова П.І. 13 Встановити, в якій формі планується отримувати дохід Поквартально Блізнєцова А.В. Рибалова П.І. 14 З'ясувати в які терміни планується отримувати дохід Поквартально Блізнєцова А.В. Рибалова П.І. 15 Перевірка розрахунків по доходах Поквартально Блізнєцова А.В. Рибалова П.І. 16 Перевірка віддзеркалення в обліку і звітності фінансових інвестицій в цінні папери Поквартально Блізнєцова А.В. Рибалова П.І. 2
Аудит фінансових інвестицій в статутні капітали інших організацій
2008 р.
 
Голубов Р.А.
Ципник І.М. 21 Перевірити в статутні капітали яких організацій і з якою метою проводилися фінансові інвестиції Поквартально
Голубов Р.А.
Ципник І.М. 22 Перевірити в якій формі проводилися фінансові інвестиції: грошові кошти, цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція і товари, інше. Поквартально
Голубов Р.А.
Ципник І.М. 23 Перевірити, як проводиться оцінка вартості фінансових вкладень, що вносяться в негрошовій формі Поквартально
Голубов Р.А.
Ципник І.М. 24 Встановити в якій формі планується отримувати дохід: грошовою (дивіденди, відсотки), цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція, інше. Поквартально
Голубов Р.А.
Ципник І.М. 25 З'ясувати в які терміни планується отримувати дохід Поквартально
Голубов Р.А.
Ципник І.М. 26 Перевірка розрахунків по доходах Поквартально
Голубов Р.А.
Ципник І.М. 27 Перевірка віддзеркалення в обліку і звітності фінансових інвестицій в статутні капітали інших організацій Поквартально
Голубов Р.А.
Ципник І.М. 3
Аудит вкладень в спільну діяльність
2008 р.
Рибалова П.І. 31 Перевірити на який термін здійснювалися інвестиції (до 12 місяців, більше 12 місяців) Поквартально Рибалова П.І. 32 Аналогічно п. 2.2 Поквартально Рибалова П.І. 33 Аналогічно п. 2.3 Поквартально Рибалова П.І. 34 Аналогічно п. 2.4 Поквартально Рибалова П.І. 35 З'ясувати як розподіляється прибуток, отриманий в результаті спільної діяльності Поквартально Рибалова П.І. 36 З'ясувати в які терміни планується отримувати дохід Поквартально Рибалова П.І. 37 Перевірити чи повертається передане майно при припиненні договору про спільну діяльність Поквартально Рибалова П.І. 38 З'ясувати який порядок покриття збитків від спільної діяльності Поквартально Рибалова П.І. 39 Перевірка віддзеркалення в обліку і звітності фінансових вкладень в спільну діяльність Поквартально Рибалова П.І. 4
Аудит вкладень в позики, надані іншим організаціям
2008 р.
 
Голубов Р.А.
Рибалова П.І. 41 Перевірити в якій формі проводилася видача позик Поквартально
Голубов Р.А.
Рибалова П.І. 42 Перевірити як проводиться оцінка вартості позик, виданих в негрошовій формі Поквартально
Голубов Р.А.
Рибалова П.І. 43 Встановити, в якій формі планується отримувати дохід Поквартально
Голубов Р.А.
Рибалова П.І. 44 Перевірка віддзеркалення в обліку і звітності фінансових інвестицій в позики Поквартально
Голубов Р.А.
Рибалова П.І.
При перевірці операцій пообліку фінансових інвестицій аудиторові доцільно використовувати тествнутрішнього контролю, що дозволяє оцінити його надійність і скоректуватипрограму проведення перевірки.
Таблиця 2.3 — Тествнутрішнього контролю обліку фінансових інвестицій № п/п Зміст питання або об'єкту дослідження Зміст відповіді (результат перевірки) Виводи і вирішення аудитора  1 Чи визначається хто несе відповідальність за операціями з цінними паперами і порядок санкціонування даних операцій Операції не санкціонують не ті особи, а окремі операції взагалі не санкціонуються Внутрішній контроль незадовільний  2 Яким чином організована передача інформації про придбання і продаж фінансових інвестицій, отриманні доходів по ним з відділу цінних паперів в бухгалтерію організації? Чи створені умови забезпечення збереження фінансових інвестицій? Цінні папери зберігаються в касі, депозитарії, у фінансових агентів організації, доступ до їх оформлення і документації обмежений Умови, забезпечення збереження цінних паперів задовільні  3 Чи проводиться інвентаризація фінансових інвестицій? Проводяться тільки в кінці року Необхідно провести суцільну інвентаризацію  4 Чи проводяться перевірки повноти і своєчасності віддзеркалення в обліку фінансових інвестицій? Здійснюється вибірковий контроль Ризик контролю високий. Необхідно провести суцільну інвентаризацію  5 Чи формуються резерви під знецінення цінних паперів? Так, відповідно до облікової політики Уточнити правильність формування резервів  6 Чи визначені склад і порядок формування первинної вартості фінансових інвестицій? Визначені Аналіз складу і порядку формування первинної вартості фінансової інвестиції  7 Чи організований эфективний аналітичний облік фінансових інвестицій? Аналітичний облік ведеться по видах фінансових інвестицій Аналіз даних аналітичного обліку по регістрах  8 Чи розроблені схеми віддзеркалення на рахівницях фінансових інвестицій? Схем немає, є робочий план рахунків Висока вірогідність помилок в кореспонденції рахунків  9 Чи проведена класифікація фінансових інвестицій? Так Аналіз правільність класифікації
 
2.4 Джерелаінформації для перевірки
 
Джерелаінформації для перевірки обліку фінансових інвестицій можна розділити надекілька груп:
1. Наказ про обліковуполітику організації. За наказом про облікову політику організації аудитор можеознайомитися з:
— порядком визнання доходіввід фінансових інвестицій доходами від звичайних видів діяльності (професійніучасники ринку цінних паперів) або операційними доходами;
— робочим планомрахунків, використовуваних для віддзеркалення цінних паперів;
— вживаною формоюбухгалтерського обліку і переліком облікових регістрів, що складаютьсябухгалтерією організації;
— документообігом(графіком документообігу) первинних документів, зв'язаних з урахуванням ціннихпаперів;
— переліком осіб,яким надано право підпису документів, що оформляють операції з ціннимипаперами;
— формамипервинних документів, розроблених і затверджених організацією для обліку ціннихпаперів.
У організаціях, щовикористовують єдину журнально-ордерну форму обліку, застосовуються журнали — ордери, в яких відбиваються операції і накопичується інформація, що міститься вприйнятих до обліку первинних документах. Перелік регістрів, складенихорганізацією, затверджується наказом про облікову політику.
2. Первинніоблікові документи по обліку фінансових інвестицій, зокрема:
— документи приймання-передачи внесків в статутних капіталів другихорганізацій;
— документи приймання-передачи внесків в сумісну діяльність;
— свідоцтва на суми проведених внесків в другі підприємствах;
— документи приймання-передачи цінних паперів;
— платіжні доручення і виписки банку;
— прибуткові і витратні касові ордери.
3. Документи, щовстановлюють зобов'язання сторін по операціям, зокрема:
— засновницькі документи;
— виписки з реєстру акціонерів;
— виписки з протоколів зборів акціонерів, засновників, та ради директоріві т.п.;
— сертифікати акцій і інші цінні папери;
— договори позики;
— договори про спільну діяльність (договори простого товариства).
4. Облікові регістри,зокрема головна книга, журнали, ордера, відомості, машинограми (у разізастосування обчислювальної техніки) по рахунках бухгалтерського обліку 58«Фінансові інвестиції», 59 «Резервів під знецінення інвестицій в цінні папери»,а також 55 «Спеціальних рахунків в банках», 91 «Інші доходи і витрати» і такдалі
До цієї групиможна також віднести регістри податкового обліку по податку на прибуток.
5. Формиоблікової документації по інвентаризації:
— наказ про створення комісії з інвентаризації;
— відомості результатів інвентаризації;
— інвентаризаційні описи цінних паперів, бланків суворої звітності і томуподібне
6. Інші,наприклад, Книга обліку цінних паперів і так далі

3. Звіт аудитора
 
Бухгалтерськийоблік ОАО «Гатіка» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку звикористанням ПЕВМ. Облікові регістри синтетичного і аналітичного облікуведуться по встановлених формах, виправні записи в них оформляються відповіднимибухгалтерськими довідками. Форми і порядок заповнення первинних документіввідповідає вимогам Закону «Про бухгалтерський облік»
При перевірці наказу прооблікову політику, аудитором було виявлено, що розкриті не всі елементиоблікової політики. Не приведені зведення про документообіг організації і формипервинних облікових документів. При проведенні опиту працівників аудитор зробиввивід про низький ступінь надійності системи внутрішнього контролю. В ходіперевірки господарських операцій їм були встановлені наступні порушення:
1. При перевірці операцій попередачі в статутний капітал іншої організації нематеріальних активів буловстановлено, що залишкова вартість нематеріальних активів склала 40000грн., а взасновницькому договорі їх вартість визначена в 45000грн. По цій операціїбухгалтерські записи були зроблені неправильно (див. додаток). Виправні записиповинні мати вигляд:
Дт 58 Кт 83-5000 грн. — методом «Червоне сторно»
Дт 58 Кт 91-5000 грн.
Дана помилка привела доспотворення фінансового результату організації і завищення показника«додатковий капітал».
2. Виявлена виписка зпротоколу зборів акціонерів на суму 10000грн, проте в журналі господарськихоперацій зроблений запис на суму 9100грн. Таким чином занижений показникфінансового результату і сума сплачених податків на 900грн. У другій операції(див. додаток) бухгалтерські проводки повинні мати вигляд:
Дт 76 Кт 91 — 10000 грн.
Дт 91 Кт 76 — 900 грн.
Дт 51 Кт 76 — 9100 грн.
3. В ході перевірки буловиявлено, що організація отримала кредит на придбання цінних паперів в сумі300000 грн. під 55% річних на 3 місяці. Ставка рефінансування 60%.
У бухгалтерському обліку цяоперація має бути відображена таким чином:
Дт 51 Кт 66 – 300000грн.
Дт 76 Кт 51 – 300000грн.
Дт 76 Кт 66 – 41250грн.
Дт 58-1 Кт 76- 341250грн.
Дт 66 Кт 51 – 41250грн.
В результаті цієї операції на41250грн була занижена вартість фінансових інвестицій – на суму відсотків закредит, нарахованих до моменту ухвалення фінансових інвестицій до обліку, ізавищені витрати. Це зробило вплив на достовірність фінансового результату.

Висновок
У даному курсовому проектібули розглянуті питання, пов'язані з плануванням аудиторської діяльності напідприємстві, його основні етапи і принципи.
У другому розділі роботи я наприкладі конкретного підприємства розробила методику аудиторської перевіркифінансових інвестицій. В ході розробки були виконані наступні етапи:ознайомилася з характеристикою підприємства і фінансовою звітністю, провела їїаналіз, оцінила ступінь надійності системи внутрішнього контролю, склала план іпрограму аудиторської перевірки, а в кінці роботи був розроблений звіт, в якомуя вказала знайдені в ході перевірки помилки.
Якщо до заходів я бпорекомендувала наступне:
— внести зміни до обліковоїполітики, доповнити її бракуючими елементами;
— підвищити ступіньнадійності системи внутрішнього контролю;
— привести в порядок первиннідокументи;
— виправити помилки воблікових регістрах.
— розробити схемикореспонденції рахунків по обліку фінансових інвестицій;

Список використаноїлітератури
 
1. Аудит тааудиторська діяльність/ Л.С. Шатковська, В.М. Жук, В.К. Савчук та ін.; за ред.Л.С. Шатковської. – К.: Урожай, 1996. – 256 с.
2. Аудит иревізія: Довідковий посібник/А. Бавдей, И. Белый, Н. Дробишевський и др. Ред.И. Білий. — Мінськ: ООО «Мисанта», 1994. — 220 с.
3. Аудит.Підр. посібник / Данилевсікий Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., СтаровойтоваЕ.В. — М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 1999. — 544с.
4. Аудит:Підручник для вузив / В.И. Подольский, Г.Б Поляк, А.А. Савин и др.; Під ред.проф. В.И. Подольського. — 2-е вид., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ: ДАНА, 2000. — 655 с./>
5. Аудит вУкраїні: Збірник нормативних документів//Бюлетень законодавства і юридичноїпрактики України (укр.).- 2006.- № 4.
6. ДавидовГ.М. Аудит: Підручник.- К.: Знання, 2004.- 511 c.