/>/>/>/>ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОМСКИЙЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯРАБОТА
подисциплине «Практический аудит»
на тему«Аудит операций с основными средствами»
Выполнила студентка
_____________________________
__________________________
Подпись
Руководитель:
______________________________
________________________
ПодписьОмск — 2006
Содержание
Введение. 3
1. Теоретические аспектыаудиторской проверки операций с основными средствами 5
1.1. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторскойпроверки. 5
1.2. Методика аудиторской проверки операций с основнымисредствами. 12
2. Краткая экономическаяхарактеристика предприятия. 20
2.1. Структура и виды деятельности предприятия. 20
2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля напредприятии. 22
3. Организация аудиторскойпроверки операций с основными средствами. 29
3.1. Цели, задачи, источники проверки. 29
3.2. Оценка организации внутреннего контроля. Планированиеаудиторской проверки 30
3.3. Аудиторская проверка учета операций с основнымисредствами. 35
3.4. Оформление результатов аудиторской проверки. 48
Заключение. 53
Список литературы… 54
Приложения
Введение
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимостьсоздания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различныхсубъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное местодолжен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль задостоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческихопераций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимымаудитом.
Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценкефактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта(самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации отаком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным учетадолгосрочных инвестиций; учета операций связанных с лизингом и арендойимущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета ифинансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочегосписания основных фондов.
Аудиторская проверка основных средств, следовательно, должнапроводиться по указанным направлениям. Таким образом, главная цель аудитаосновных средств — проверка правильности формирования состава, полноты иреальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверностиамортизации их стоимости.
Цель курсовой работызаключается в закреплении и углублении знаний в области аудита, а такжеизучении особенностей аудиторской проверки операций
1.Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами1.1. Понятие,сущность аудита. Планирование аудиторской проверки
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторскойдеятельности» аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательскаядеятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Крометого, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказыватьсопутствующие аудиту услуги. [1, с. 1]
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Наосновании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указовПрезидента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормызаконодательства РФ об аудиторской деятельности.
В законе «Об аудиторской деятельности» определена сферааудита — проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составленииотчетности, налогообложении, провести анализ финансового состоянияхозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
Обязательный аудит — это аудит, проведение которого обусловлено прямымуказанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.
Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установленаактами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов,имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящихаудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономическихсубъектов.
Причины необходимости проведения обязательного аудита: [5, с. 18]
Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежнымисредствами физических и/или юридических лиц — это банки, страховые организации,негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные
Системно-ориентированная — предусматривает наблюдение систем, которыеконтролируют операции. Данная функция позволяет проводить экспертизу на основевнутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроляоблегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, — это такой аудит, когда проверка можетпроизводиться выборочно, в основном — узких мест (критических точек) в работепредприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можносократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, ктополагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить болееэффективную с точки зрения затрат проверку. [13, с. 69]
В зависимости от объекта изучения в практической деятельностипринято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.
Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматриваетоценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычноиспользуют общепринятые принципы организации бухгалтерского
В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится:на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними иливнутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.
По периодичности осуществления аудиторских проверок различаютпервоначальный и периодический аудит.
Первоначальный аудит — это аудит, который впервые проводится наданном предприятии. Периодический аудит проводится на данномпредприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительноесотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, датьболее объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.
Данная классификация не является исчерпывающей, расширение иуглубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды инаправления аудиторской деятельности.
Начиная разработку общегоплана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться напредварительных знаниях об
При подготовке общегоплана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемыедля нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскуюотчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организацияопределяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля,которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. Спомощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организациявыявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторскиепроцедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие наизменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные припланировании.
Составляя общий план ипрограмму аудита, аудиторской организации следует учитывать степеньавтоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторскойорганизации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация,если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемогоэкономического субъекта отдельные
письменной информациируководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессепланирования затрат времени аудитору необходимо учесть: [13, с. 45]
а) реальные трудозатраты;
б) расчет затрат временив предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь стекущим расчетом;
в) уровеньсущественности;
г) проведенные оценкирисков аудита.
В общем плане аудиторскаяорганизация определяет способ проведения аудита на основании результатовпредварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля,оценки рисков аудита. В случае решения аудита, а также необходимостьпривлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Программа аудита являетсяразвитием общего плана аудита и представляет собой детальный переченьсодержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации планааудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора иодновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторскойгруппы средством контроля качества работы.
Аудитору следуетдокументально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждуюпроводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имелвозможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программуследует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программыаудиторских процедур по существу.
Программа тестов средствконтроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных длясбора информации о
основанием дляформирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.
По окончании процессапланирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформленыдокументально и завизированы в установленном порядке. 1.2. Методика аудиторской проверкиопераций с основными средствами
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основесводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимопроверить: [16, с. 25]
- созданали на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению еерезультатов;
- оформленыли договоры купли — продажи ОС;
- оформленыли протоколы договорной цены;
основных средствах, арендованных предприятием у другихпредприятий, организаций.
Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мересовершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации ивключения ее в издержки обращения и производства.
Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состояниюна отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширнуюинформацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудиторунеобходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещениеосновных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можноубедиться, что все операции по движению основных средств были правильноотражены на счета 01 «Основные средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основныхсредств является расширенной процедурой, так как основная часть данныхсодержится во внешних и внутренних документах.
Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты,соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции,позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом
Аудит движения основных средств. Пути поступления основныхсредств на предприятие: [17, с. 36]
- приобретениеза плату у поставщиков;
- безвозмездноепоступление;
- вкачестве учредительских взносов в уставный капитал;
- впорядке выкупа арендованных основных средств;
- возвратимущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки- передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением кнему технической документации на данный объект.
Причины выбытия основных средств на предприятии:
- ликвидацияобъекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;
- ликвидацияв связи с переоборудованием, модернизацией
- передачаОС другим организациям.
- Дляопределения непригодности основных средств на предприятии создается специальнаякомиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основныхсреде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем
- неправильноеотражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Приаудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратитьвнимание на следующие моменты:
- надокументальное оформление оприходования ОС и их списания. Практика проведенияаудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимаядокументация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, тозаполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это вконечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационныеотчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются всебестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальныевложения. Часто
- курсув рублях на момент приобретения;
- объектыкапстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их впостоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываютсякак незавершенные капиталовложения;
- объектыосновных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды,учитываются на забалансовом счете 001;
- припродаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНСРФ № 12 от 11.01.95);
- прибезвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающейстороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС(для непроизводственной сферы);
дляопределения непригодности основных средств, невозможности или неэффективностипроведения их восстановительного ремонта, а также для
объекта, либосписания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности илииного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средствпрекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются вбухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляютсянезависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаютсяв бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Амортизация объектов основных средств производится одним изследующих способов: [21, с. 44]
- линейныйспособ;
- способуменьшаемого остатка;
Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении нормамортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которыхне указаны шифры.
При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторымпредприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной частипроизводственных основных фондов (например, малым и др.). Ускореннаяамортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.
При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведенияклиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления врегистры и отчетные формы.
По всемфактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленнойили недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимостьпродукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных вэтом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
- Аудитналогообложения по операциям с основными средствам. На предприятиях, непрошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск
- подтверждение;
- аналитическиепроцедуры.
Проверка арифметических расчетов используется для подтверждениядостоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам инематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.
Инвентаризация используется для проверки фактического наличияобъектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторысами могут принять участие в проведении инвентаризации.
Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учетаосновных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствиезакону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 ит.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов
2.Краткая экономическая характеристика предприятия2.1. Структураи виды деятельности предприятия
ЗАО «Компания Ютон»образовано 21.08.1993 г. Место нахождения общества: 644024, г. Омск, пр. Маркса 3, к. 1.
Общество являетсяюридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отраженное наего самостоятельном балансе. Общество вправе от своего имени заключатьдоговоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественныеправа, нести обязанности. Выполнение работ и предоставление услугосуществляется по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно,кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Целью ЗАО «Компания Ютон»является извлечение прибыли на основе удовлетворения общественных и личныхпотребностей в продукции и услугах.
Предметом деятельностипредприятия является:
- выпускэтикеточной, изобразительной, книжной, бланочной продукции и бумажно-беловыхтоваров;
тиражей. Сегодня,предприятия и организации производственной и непроизводственной сферыпредпочитают иметь цветную упаковку, конверты, пакеты с собственной символикой,изготовленные из плотных сортов бумаги и картона. Поэтому в перспективетипография предполагает наладить производство по выпуску цветной упаковочнойпродукции.
Руководство типографии итрудовой коллектив находится в постоянном поиске новых путей и возможностей дляразвития производства, расширения ассортимента выпускаемой продукции и услуг. Внастоящее время идет поиск новых партнеров.
На предприятии имеютсядва основных цеха: цех фотонабора, печатный и брошюровочно-переплетный.
Высокому уровнюорганизации труда способствуют следующие основные факторы:
1. Своевременноеобеспечение материалами и полуфабрикатами;
2. Рациональнаярасстановка кадров;
по хозяйственной части, начальник цеха основного производства(рис. 2.1).
Рис.2.1. Организационная структура ЗАО «Компания Ютон»
Большую роль в эффективностиэкспортной деятельности и грают и такие функциональные отделы как юридический,финансовый, бухгалтерия, технический. 2.2. Организациябухгалтерского учета и контроля на предприятии
Бухгалтерский учет напредприятии ведется в соответствии с едиными
директору комплексаэкономики, маркетинга и финансов. Руководит подразделением главный бухгалтер.
Рис. 2.2. Структурабухгалтерии ЗАО «Компания Ютон»
Бухгалтер по зарплатерешает задачи по учету труда и заработной платы, занимается составлениемсводной отчетности по этим операциям. Бухгалтер, ведущий учет банковских икассовых операций обрабатывает документы по кассе и расчетным счетам. Бухгалтерпо расчетам с подотчетными лицами принимает авансовые отчеты. Бухгалтер порасчетам с поставщиками и покупателями обрабатывает и составляет счета-фактуры.Бухгалтер по материальным ценностям ведет карточки учета и движения основныхсредств и материальных запасов.
В бухгалтерии ЗАО«Компания Ютон» достигнута полная взаимозаменяемость работников, все компьютерывключены в единую сеть и образуют общую базу данных для бухгалтерского учета.
В ЭВМ ведутся отдельныепрограммы по учету расчетов труда и заработной платы, исходным объектомавтоматизированной системы учета является оборотно-сальдовая ведомость заотчетный период по счетам
раскрытие информации обаффилированных лицах, учет государственной помощи, расчетов по налогу наприбыль и финансовых вложений.
Таким образом, бухгалтерскийучет на предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основамии правилами, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации иобобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствахпредприятия, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учетавсех хозяйственных операций.
Основными элементамиучетной политики ЗАО «Компания Ютон» являются:
рабочий план счетовбухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения бухгалтерского учета в
всем разделам.
2) Исследуемоепредприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свойрабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетическогоучета и субсчетов к ним.
3) Синтетический учетпроизводственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактическойсебестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.
4) Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы,топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов,сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. При этом готовая
предприятии используется смешанный подход к установлениюправил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованномустановлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета,обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которыекорректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках.Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяетисследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитываяособенности своей деятельности.
Руководствуясьзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативнымиактами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ЗАО «Компания Ютон»самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли идругих особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяетсяпоследовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся вслучаях изменения
Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Обутверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»ПБУ 1/98. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673). А значит,исследуемое предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в«нормативном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, нечеткости и не соответствию современным требованиям учета информации о
положительные, так и отрицательные стороны. Самымзначительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов ипринципов формирования учетной политики. А положительным моментом являетсясоблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетнаяполитика.
3.Организация аудиторской проверки операций с основными средствами3.1. Цели,задачи, источники проверки
Источники информации, используемые при аудите основных средств,зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе формучета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной,машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, ихпостроении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить,что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации: [21,с. 33]
- синтетическийучет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — вмашинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;
- главнаякнига;
- баланс(ф. № 1);
- отчето прибылях и убытках (ф. № 2);
- приложениек бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
- Основныенаправления аудита учета основных средств должны
- аудитдвижения основных средств;
- аудитправильности начисления амортизации;
- проверкаправильности налогообложения по основным средствам.Оценка организации внутреннего контроля. Планированиеаудиторской проверки
Настадии планирования аудита основных средств предприятия ЗАО «Компания Ютон» необходимопоследовательно выполнить следующие действия:
— дать юридическую и экономическую характеристику данной организации;
— определить перечень источников аудиторских доказательств;
«Компания Ютон» быласобрана на стадии планирования аудиторской проверки учета основных средств иоформлена отчетным документом аудитора № 1 (приложение 1).
Далее необходимоопределить перечень источников аудиторских доказательств. Информационная база,используемая аудитором при проверке учета основных средств предприятия ЗАО«Компания Ютон», включает:
— первичные документы поотражению операций по основным средствам;
— регистры синтетическогои аналитического учета амортизации основных средств, используемые ворганизации;
По результатам работынеобходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровнявнутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта долясоставит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как«высокая»; если менее 20% — как «эффективная» и«средняя», соответственно, если более 20% — как «низкая»система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количествопоказателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) — 2, то есть 18 %.Следовательно, система внутреннего контроля основных средств на предприятии ЗАО«Компания Ютон» может быть оценена как эффективная.
Далее аудитор долженоценить состояние бухгалтерского учета основных средств ЗАО «Компания Ютон».Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенномуплану (приложение 4) применительно к
«эффективная» и«средняя», соответственно, если более 20% — как системабухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количествовопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и нижесреднего уровня (оценка 0 и 1) — 2, то есть 18 %. Следовательно, системабухгалтерского учета основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» можетбыть оценена как эффективная.
ЗАО «Компания Ютон» имеетдостаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствуетудовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской идебиторской задолженностей и
Так как на предприятии ЗАО«Компания Ютон» достаточно большое количество объектов основных средств, тоцелесообразно проводить выборочную проверку. Для этого необходимо предварительновсю совокупность основных средств разделить на подсовокупности, чтобы отобратьдля проверки элементы всех подсовокупностей.
Совокупность основныхсредств ЗАО «Компания Ютон» необходимо разделить на подсовокупности последующим признакам:
- территориальнаяобособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основныесредства, расположенные в различных обособленных подразделениях ЗАО «КомпанияЮтон»;
производственныехарактеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства,используемые на различных 3.3. Аудиторскаяпроверка учета операций с основными средствами
Проверку бухгалтерскогоучета основных средств в ЗАО«Компания Ютон» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляетсяпо формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы поучету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формампервичной учетной документации по учету основных средств, утвержденнымПостановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления(наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверкупроведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документовпо два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетныедокументы заносятся в рабочий документ (приложение 8).
— проверить первичныедокументы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверкапроводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;
— определить, чтостоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащимобразом отражена на счетах бухгалтерского учета;
Для проверки правильностидокументального оформления поступления основных средств и их фактическогоналичия аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытияосновных средств за 2004 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Компания Ютон» объектов основныхсредств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (приложение9)
В ходе проверки аудиторвыяснил, что поступление основных средств в
определения ЗАО «Компания Ютон» первоначальнойстоимости объектов основных средств.
При проверке правильностиоценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаиизменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали этиизменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация),отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальныевложения», показывается ли источник этих капитальных вложений сувеличением добавочного капитала.
Как видно из инвентарнойкарточки, ЗАО «КомпанияЮтон» в октябре 2005 года увеличило первоначальную стоимость компьютера. В ходепроверки аудитор пришел к выводу, что была проведена модернизация компьютераКак показала выборочная проверка, предприятие ООО ЗАО «Компания Ютон»обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учетапоступления объектов основных средств.
Далее аудитор долженпроверить сохранность объектов основных средств на предприятии ЗАО «КомпанияЮтон».
Проверка сохранностиосновных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методическихрекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средстворганизации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Передначалом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия осоздании комиссии. Приказом руководителя ЗАО «Компания Ютон» была созданаинвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членаминвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.
Перед началоминвентаризации материально ответственное лицо дало
претензий кинвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятсяна моем ответственном хранении».
Оформленные описи аудиторпередал в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которыесоставляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетныхданных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо.Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтериейорганизации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии,бухгалтерским данным.
Привыборочной инвентаризации основных средств ЗАО «Компания Ютон» было выявлено соответствие ихфактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7ст. 1 Методических указаний по
о том, что инвентаризациибыли проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационныхведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета,необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основныхсредств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей(Приложение 15).
Из приложения 15 видно,что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическомуналичию в инвентаризационных ведомостях.
Врезультате проверки аудитора выяснилось, что в ЗАО «Компания Ютон» инвентаризации основных средствпроизводятся в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядкепроведения инвентаризации имущества
В ходе проверки выбытияосновных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность изаконность операции. Для этого используются договоры на реализацию основныхсредств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данныеаналитического учета.
Для проверки правильностидокументального оформления выбытия основных средств и целесообразности ихсписания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытияосновных средств за 2004 год пять выбывших объектов основных средств. Итогипроверки были оформлены рабочим документом аудитора (приложение 16)
В ходе проверки аудиторвыяснил, что выбытие основных средств в ЗАО «Компания Ютон» является законным и целесообразным,подтверждено
(приложение 11), сравнитьэту сумму с данными Журнала-ордера № 13 (приложение 17) и Главной Книги(приложение 13), а затем проверить, записи о выбытии объектов в инвентарных карточках.Результаты проверки за ноябрь 2005 г. оформим в виде рабочего документааудитора (Приложение 18).
Как показала выборочнаяпроверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ЗАО «КомпанияЮтон» соответствуют данным синтетического учета.
Аудиторскую проверкуучета амортизации основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон»соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политикиданного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации пообъектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждениясоответствия выбранного метода
политики по вопросамначисления амортизации основных средств» (приложение 19).
По итогам проверкиаудитор пришел к выводу, что на предприятии ЗАО «Компания Ютон» начисление амортизации основных средствпроизводится в соответствии с требованиями учетной политики на 2005 годлинейным методом.
В ходе проверки аудитордолжен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационнымгруппам. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Компания Ютон», для целей бухгалтерского учета всеобъекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезногоиспользования, установленным постановлением Правительства Российской Федерацииот 1.01.02 г. N 1. Проверку проведем по уже выбранным основным средствам. Приэтом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как вАкте приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в
В результате проверкиаудитор пришел к выводу, что ЗАО «Компания Ютон» верно определяет срок полезного использованияобъектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основныхсредств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлениемПравительства РФ от 1.01.02 г. N 1.
В ходе аудиторскойпроверки необходимо убедиться в правильности определения даты начала начисленияамортизации по объектам основных средств. Для этого выберем по даннымведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2005 год пятьпоступивших на предприятие ЗАО «Компания Ютон» объектов основных средств, оформив итоги проверкирабочим документом аудитора (Приложение 22).
ОС-4а.
По итогам проверкиаудитор сделал вывод, что на предприятии ЗАО «Компания Ютон» начисление амортизации по выбывшимобъектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытияобъекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Аудитор должен проверить,как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или намодернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ЗАО «Компания Ютон» посварочному оборудованию не начислялась амортизация с января по июнь 2005 г. Правомерность неначис-ления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ЗАО«Компания Ютон» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2005 г сроком на 14 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированных,
объекту основных средствстала равной его балансовой стоимости, что соответствует требованиям Положенияпо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Далее аудитору необходимоубедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации.Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться вправильности итогов (Приложение 26).
Методом пересчета аудиторподтвердил достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизацииосновных средств за декабрь 2004 года.
В соответствии спрограммой аудита, далее необходимо проверить правильность отнесенияамортизационных отчислений на счета затрат. Для
соответствии данных этихрегистров бухгалтерского учета амортизации основных средств.
Далее аудитор долженубедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 20,23, 25 и 26 из журнала – ордера № 10 в Главную Книгу (Приложение 29).
По результатам сверкиданных журнала – ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2005 года аудиторпришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учетаамортизации основных средств.
Аудитор должен убедитьсяв правильности отражения информации о наличии и движении основных средств вбухгалтерской отчетности ЗАО«Компания Ютон». Для этого необходимо по Главной Книге выбрать остатки по
11170 тыс. руб., чтосвидетельствует о правильности отражения основных средств в бухгалтерскойотчетности ЗАО «КомпанияЮтон».
По результатам проведенияаудиторской проверки учета амортизации основных средств аудитор долженпредставить руководству ЗАО «Компания Ютон» предварительный вариант письменнойинформации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений вданные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленнойбухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложенырезультаты проверки по трем направлениям:
1) состояние внутреннегоконтроля;
2) состояниебухгалтерского учета и отчетности;
3) соблюдениезаконодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.
Следующий раздел даннойработы представляет собой письменную информацию аудитора руководству ЗАО«Компания Ютон» о состоянии учета основных средств на данном предприятии.3.4. Оформлениерезультатов аудиторской проверки
Аудит учета основныхсредств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» При планировании и проведении аудитаосновных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» для определения объемаработ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверностиучета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояниябухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан выводо соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Компания Ютон» масштабам и характеру его деятельности.
При проведенииаудиторской проверки учета основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон»приемлемый уровень аудиторского риска
По результатам проверкиподтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учетадвижения основных средств ЗАО «Компания Ютон», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Привыборочной инвентаризации основных средств ЗАО «Компания Ютон» было выявлено соответствие ихфактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказомМинфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств ненанесен инвентарный номер.
Врезультате проверки аудитора выяснилось, что в ЗАО «Компания Ютон» инвентаризации основных средствпроизводятся перед составлением годовой
Начисление амортизации повновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего замесяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Начисление амортизации повыбывшим и самортизированным объектам основных средств прекращается с месяца,следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
В соответствии стребованиями п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01, на предприятии не производится начисление амортизациипо объектам основных средств, находящихся в ремонте
бухгалтерский учет иналогообложение в Российской Федерации. По мнению аудитора, регистры аналитическогои синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ЗАО «Компания Ютон» подготовлены таким образом, чтобыобеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об основныхсредствах по состоянию на 1.01.2005 г.
На вышеприведенныйпредварительный вариант письменной информации аудитора руководство ЗАО«Компания Ютон» может подготовить письменный ответ. Аудитор в окончательномварианте письменной информации должен дать оценку сделанным исправлениям,имеющим существенный характер.
/>Заключение
Аудит — это лицензируемаяпредпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических ифизических лиц — законных участников экономической деятельности, направленнаяна подтверждение достоверности отчетности, для уменьшения, до приемлемогоуровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерскойотчетности, представляемой предприятием собственникам, а также другимюридическим и физическим лицам.
Аудиторская деятельность в России представляет собойпредпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению вневедомственныхпроверок бухгалтерской отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговыхдеклараций и других финансовых обязательств и />
Список литературы
1. Федеральный законРФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (ред. от 14.12.2001). “Об аудиторской деятельности”(принят ГД ФС РФ 13.07.01.) // Российская газета. – 2001. — №151 – с.152.
2. Федеральный законРФ от 21.10.96 г. №129-ФЗ “О Бухгалтерском учете” // Российская газета. – 1996.– 26 ноября.
3. Адамс Р. Основыаудита: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.– 398 с.
4. Алборов Р. А.Аудит в организациях промышленности и АПК. – М.: АО “ДИС”, 2004. – 464 с.
5. Аренс А., ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ./ М. А. Терехов и А. А. Терехова: Гл. ред. серии UNCTC проф. Я. В. Соколов. – М.: Финансы истатистика, 2005. – 560 с.
6. Глушков И. Е.Аудит на современном предприятии. – Москва –
7. Терехов А. А.Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 512 с.
8. Терехов А. А.,Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. –М.: Финансы и статистика, 2005. – 208 с.