РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ
Кафедра анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Аудит расчетов по заработной плате на примере ФГУП»Чеслав"
по дисциплине «Аудит»
Выполнила: студентка 3 курса
специальности 08010965
«Бухгалтерский учет, анализи аудит»
Научный руководитель:
Мокаренко О.Ю.
Самара 2009 г.
Содержание
Введение
Глава 1: Аудит расчетов по заработной плате
1.1 Теоретические основы аудита расчетов по заработнойплате
1.2 Начисления и выплата заработной платы
1.3 Удержания из заработной платы
1.4 Предоставление отпуска и оплата отпускных
1.5 Единый социальный налог, взносы в пенсионный фонд РФ ифонд страхования
1.6 Оплата пособий по временнойнетрудоспособности
1.7 Увольнение сотрудников
Глава 2: Аудит расчетов по оплате труда на примере данныхФГУП «Чеслав»
2.1 Краткая характеристикапредприятия
2.2 Начисление и выплата заработной платы
2.3 Предоставление отпуска и оплата отпускных
2.4 Оплата пособий по временной нетрудоспособности
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Важнейшим видом ресурсов предприятия являются трудовыересурсы. Они позволяют соединить материальные и денежные факторы производства,и представлены на предприятии его персоналом.
Персонал предприятия — это совокупность физических лиц,состоящих с фирмой как юридическим лицом в отношениях, регулируемых договоромнайма. Он представляет собой коллектив работников с определенной структурой,соответствующей научно-техническому уровню производства, условиям обеспеченияпроизводства рабочей силой и установленным нормативно-правовым требованиям. Категория«персонал предприятия» характеризует кадровый потенциал, трудовые ичеловеческие ресурсы производства. Она отражает совокупность работниковразличных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии ивходящих в его списочный состав. В списочный состав включаются все работники,принятые на работу, связанную как с основной, так и с не основной деятельностьюпредприятия.
Потребность в персонале — это совокупность работниковсоответствующей структуры и квалификации, объективно необходимых фирме дляреализации стоящих перед ней целей и задач согласно избранной стратегииразвития. Определяют общую и дополнительную потребность в персонале. Общаяпотребность — это вся численность персонала, необходимая фирме для выполнениязапланированного объема работ. Дополнительная потребность характеризуетдополнительное количество персонала, необходимое в планируемом периоде к ужеимеющейся численности работников на начало периода. Исходными данными дляопределения численности персонала являются предусмотренные в плановом периодеснабженческо-сбытовая, производственная, научно-техническая, инвестиционная идругие функциональные программы деятельности предприятия, штатное расписание,наличие и структура рабочих мест и другое. Обеспечение потребности в кадрахдействующего предприятия предполагает не только определение численности работниковпредприятия, но и ее сопоставление с имеющейся рабочей силой, оценкой текучестикадров и определение дополнительной потребности или избытка кадров.
Расстановка персонала (размещение) — это распределениепринятых работников по подразделениям и рабочим местам в соответствии с ихспособностями и принятой на предприятии системой организации труда. Условиятруда — это совокупность взаимосвязанных психофизиологических,санитарно-гигиенических и эстетических факторов производственной среды,оказывающих влияние на здоровье и работоспособность работников предприятия впроцессе осуществления трудовой деятельности. Они определяются особенностямипроизводственных процессов, применяемого оборудования и технологии, тяжестью инапряженностью труда, воздействием внешней среды на организм работников, режимтруда и отдыха, а также психологическим климатом в коллективе.
Режим труда и отдыха — установленный на предприятиираспорядок, регламентирующий рациональное чередование времени работы и отдыха втечение рабочей недели, смены, месяца и года в целях обеспечения наиболееполного использования средств производства, высокой работоспособности персоналаи полного восстановления его работоспособности во время отдыха. Оплата трудаявляется формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников фирмы,выполняя воспроизводственную, стимулирующую, социальную и учетную функции. Наразных предприятиях действуют свои системы оплаты и стимулирования труда. Существуютпринципиальные отличия в построении схем вознаграждения на мелких и крупныхфирмах. В основу организации оплаты труда на фирме могут быть положеныследующие основные принципы:
формы материального вознаграждения должны бытьконкурентоспособны относительно форм вознаграждения других фирм
учет размера минимальной оплаты труда, установленнойгосударством
обеспечение социальной защищенности работников организации спомощью государственных и внутрифирменных гарантий труда
осуществление оплаты труда по конечным результатампроизводства и в зависимости от количества и качества затраченного труда.
систематическое повышение реальной заработной платы, т.е. превышениетемпов роста номинальной заработной платы над темпами инфляции
превышение темпов роста производительности труда над темпамироста средней заработной платы.
Организации могут устанавливать такие системы оплаты трудадля своих работников, как: повременная (тарифная) (оплачивается то время,которое работник фактически отработал): простая; повременно-премиальная; сдельная(оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил): простая; сдельно-премиальная;сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная; бестарифная (трудоплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельностьорганизации); система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммыденежных средств, которую организация может направить на выплату заработнойплаты); система выплат на комиссионной основе (размер оплаты трудаустанавливается в процентах от выручки, полученной организацией). Установленныесистемы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплатетруда или трудовых договорах с конкретными работниками. Разным категориямработников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Например,общехозяйственному персоналу труд может оплачиваться повременно, а рабочимосновного производства — сдельно. Положение об оплате труда утверждаетсяприказом руководителя организации и согласовывается с главным бухгалтеромпредприятия. Цель данной курсовой работы — установление соответствияприменяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплатетруда и расчетов с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоденормативным документам. К числу основных комплексов задач, которыенеобходимо проверить относятся:
соблюдение положений законодательства о труде, состояниевнутреннего контроля по трудовым отношениям.
учет и контроль выработки и начисления заработной платырабочим-сдельщикам
учет и начисление повременных и прочих видов оплат
расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
аналитический учет по работающим (по видам начислений иудержаний)
сводные расчеты по заработной плате
расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учетналогов и платежей с ФОТ
расчеты по депонированной заработной плате.
Глава 1: Аудит расчетов по заработной плате1.1 Теоретические основы аудита расчетов по заработнойплате
Аудиторская проверка расчетов по оплате труда носиткомплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов,касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видоввыплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как пофизическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов иплатежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера. В качествеосновной нормативной базы используются ГК РФ, ТК РФ, НК РФ. источникамиинформации служат документы по зачислению и переводу работников предприятия,первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.
Задачами аудита расчетов по оплате труда являются:
подтверждение первоначальной оценки систем внутреннегоконтроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом
подтверждение достоверности производимых начислений и выплатработникам по всем основаниям и отражения их в учете
установление законности и полноты удержаний из заработнойплаты и из других выплат сотрудникам в бюджет, Пенсионный фонд РФ и другихюридических и физических лиц
проверка организации аналитического учета расчетов с персоналомпо оплате руда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета
проверка правильности оформления и отражения в учетерасчетов с персоналом по прочим операциям
Для составления программы проверки и выбора процедур сборааудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всемвыделенным комплексам задач, например такие вопросы как:
применяются ли типовые формы документов по учету личногосостава?
ведутся ли на работающих трудовые книжки?
проверяется ли отделом кадров соответствие применяемыхокладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании?
ведутся ли в цехах, отделах табели рабочего времени?
применяется ли на предприятии утвержденные отделом труда изаработной платы нормы и расценки по видам работ?
применяется ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплатетруда?
применяются ли наряды на бригаду?
какие ведутся документы по аналитическому учету?
ведутся ли на предприятии карточки по депонированнойзаработной плате?
имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатамипо оплате труда?
проверяется ли списочный состав работников предприятия?
проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатномурасписанию?
достоверны ли первичные документы и правильно ли онисоставлены?
сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70,76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной платес записями в регистрах, Главной книге, и балансе, и т.д.
По данным ответов на задаваемые вопросы аудитора можносделать выводы об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерскогоучета этого раздела, а также назначить соответствующие процедуры для сборааудиторских доказательств, обратить внимание на те, или иные моменты привыполнении проверки отдельных расчетов. Достоверность произведенных работникамначислений заработной платы и других выплат проверяется, как правило, выборочно.
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам сперсоналом организации включает:
аудит оформления первичных документов;
аудит системы начислений заработной платы;
аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности ирегистров бухгалтерского учета;
аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фондыи единый социальный налог.
При составлении плана и программы аудита расчетов по оплатетруда с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и спецификудеятельности предприятия, и соответствующие законодательные моментырегулирования начислений и удержаний. Основные направления законодательногорегулирования расчетов по оплате труда с персоналом можно сгруппировать последующим направлениям:
прием на работу
увольнение с работы работника
начисление и выплата заработной платы
удержания из заработной платы
депонирование невыплаченной своевременно заработной платы
предоставление отпуска
оплата пособий по временной нетрудоспособности;
прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным кзаработной плате
прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным кзаработной плате
Проверке подвергаются расчетные ведомости и платежные,лицевые счета сотрудников, а также первичные документы, на основании которыхпроизведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается направильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов. Припроверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всехреквизитов, наличие подписей, нет ли в документах подчисток, или неоговоренныхисправлений. Следует обратить внимание на правильность оформления и начисленияразличных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего,компенсирующего характера, выплаты за непроработанное время, оплата простоя ибрака. Эти выплаты должны быть подтверждены правильно, оформлены первичнымидокументами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных впервичных документах с показателями, использованными для расчета конкретныхвыплат. Определяют соответствие произведенных начислений требованиямзаконодательства и положению об оплате труда, действующему в организации,выполняют арифметический контроль показателей. Особое внимание уделяетсяпроверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правовогохарактера. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическаяцелесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов ивыгод для организации, правильность расчетов по договорам, налогообложения иотражения в учете таких расчетов. Аудиторы изучают также своевременность иполноту удержаний из заработной платы подоходного налога, взносов в пенсионныйфонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материальногоущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, поисполнительным листам и т.д.
Далее устанавливается соответствие указанных в учетныхрегистрах схем корреспонденции счетов по начислению заработной платы иудержаний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных планом счетов. Подтверждаетсясоответствие данных синтетического и аналитического учета по начисленной,выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляетсяарифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей порасчетным ведомостям. Сумма выплаченной в конце месяца заработной платы должнасоответствовать кредитовому сальдо по счету 70.1.2 Начисления и выплата заработной платы
Для обобщения информации о расчетах с работникамиорганизации по оплате труда планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией поего применению, утвержденными приказом министерства финансов РФ предназначенсчет 70. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по оплате труда считаются расходамипо обычным видам деятельности. Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам,отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство и других источников. Работодатель имеет право устанавливатьразличные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мненияпредставительного органа работников. Указанные системы могут устанавливатьсятакже коллективным договором, согласно статье 144 ТК РФ. На сумму, начисленнуюв оплату труда, организация обязана начислять единый социальный налог наосновании п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ, а также произвести отчисления наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний. Кроме того общая сумма затрат на оплату трудавключается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование. Согласно статье 136 ТК РФ срок выплаты заработной платыустанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации,коллективным договором, трудовым договором, но не реже двух раз в месяц. Выдачаналичных денег из касс предприятий на выплату заработной платы производится поплатежно-расчетным (платежным) ведомостям с наложением на эти документы штампас реквизитами расходного кассового ордера.
1.3 Удержания из заработной платы
Заработная плата работникам организации считается объектомналогообложения НДФЛ, согласно п.1 ст. 209 НК РФ. В соответствии с п.3 ст.210НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,уменьшенных на сумму налоговых вычетов (от 400 до 3000 рублей на работника, и1000 рублей на каждого иждивенца), предусмотренных ст.218-221 НК РФ, с учетомособенностей установленных главой 23 НК РФ. Указанные вычеты предоставляются закаждый месяц календарного года и действуют до месяца, в котором доходработника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного годаработодателем, предоставляющим данные стандартные налоговые вычеты, превысил 4000 тысяч рублей — на работника, и до 260 000 тысяч рублей — для вычетов наиждивенца. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил установленный размер,данные налоговые вычеты не применяются. Удержание у налогоплательщиканачисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежныхсредств, выплачиваемых налоговым агентом за счет любых денежных средств,выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплатеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьимлицам. Налогообложение производится по ставке 13%. Сумма НДФЛ, удержанная привыплате заработной платы, определяется по данным содержащимся врасчетно-платежной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ.Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результатеотношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить,удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную посоответствующей налоговой ставке. Удержание начисленной суммы НДФЛ производитсянепосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. СуммаНДФЛ, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете покредиту счета 68 и дебету счета 70. В соответствии с п.6 ст.226 НК РФорганизация — налоговый агент обязана перечислять суммы начисленного иудержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличныхденежных средств на выплату дохода. В день получения наличных денежных средствв банке на выплату заработной платы сумма начисленного НДФЛ удерживается издоходов работников, и у организации возникает задолженность перед бюджетом поуплате сумм НДФЛ. Что касается материальной помощи, то согласно п.28 ст.217 НКРФ не подлежит обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемойработодателями своим работникам, не превышающие 2 000 рублей в течениеналогового периода. Кроме удержаний НДФЛ возможны удержания по решениям суда (алименты),по инициативе администрации предприятия (например, возмещение ущерба, за брак) поинициативе работника (перечисления по заявлению работника). Аудитор проверяетналичие соответствующих распоряжений, постановлений, заявлений на все эти видыудержаний. Сумма этих данных удержаний из заработной платы работника может бытьотражена в графе 16, 17, 18 расчетно-платежной ведомости. В действующемзаконодательстве нет прямого определения счетной ошибки. Анализ сложившейсяпрактики позволяет считать, что счетная ошибка представляет собой неправильногосовершения арифметических действий и чисто случайных, неосторожных механическихдействий, в том числе при введении исходной информации в ПВЭМ, которые нетребуют их правовой оценки. Согласно статье 137 ТК РФ работодатель вправепринять решение об удержании из заработной платы сотрудника суммы, излишневыплаченной ему в результате счетной ошибки, не позднее одного месяца со днянеправильно исчисленных выплат и при условии, если работник не оспариваетоснований и размеров удержания. Следует обратить внимание на то что размерудержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработнойплаты, причитающейся работнику, а в случаях предусмотренных федеральнымизаконами — 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ). Ограничениеразмера удержаний из заработной платы устанавливается статьей 138 ТК РФ, но нераспространяется на удержания по инициативе работника. Сумма удержания издохода работника по его распоряжению не уменьшает налоговую базу по НДФЛ (п.1ст.210 НК РФ)1.4 Предоставление отпуска и оплата отпускных
Аудитор должен проверить своевременность представленияотпусков персоналу организации. В соответствии со ст.114, 115 ТК РФ организацияобязана ежегодно предоставлять работникам отпуска продолжительностью 28календарных дней с сохранением места работы и среднего заработка. По соглашениюмежду работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может бытьразделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть неменее 14 календарных дней. Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику навремя отпуска, рассчитывается исходя из средней заработной платы, для расчетакоторой ст.139 ТК РФ установлен единый порядок, особенности которого определеныположением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы,утвержденным Постановлением правительства РФ от 24.12.2007 № 922. На основаниистатьи 139 ТК РФ и п.3 положения № 922 средний заработок исчисляется запоследние 12 месяцев. Для расчета средней заработной платы виды выплат,применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат.Согласно п.4 б) положения № 922 при исчислении среднего заработка из расчетногопериода исключается время, а также начисленные за это время суммы, еслиработник получал пособие по временной нетрудоспособности, или же если оннаходился в отпуске без сохранения заработной платы. Сумма отпускных включаетсяв налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании п.1 ст.21 НКРФ, налогообложение производится по ставке 13% (ст.224 НК РФ). На суммуотпускных организация обязан начислить единый социальный налог на основании п.1ст.236, п.1 ст.237 НК РФ, а также произвести отчисления на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний. Кроме того сумма отпускных включается в базу для начислениястраховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для целей исчисленияналога на прибыль сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплатутруда, а сумма единого социального налога и страховых взносов на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваниях учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством иреализацией.1.5 Единый социальный налог, взносы в пенсионныйфонд РФ и фонд страхования
В бухгалтерском учете суммы ЕСН, исчисленные в порядке,установленном гл.24 НК РФ, входят в состав расходов по обычным видамдеятельности и отражаются по дебету счетов затрат или прочих в корреспонденциисо счетом 69 с разбивкой суммы на суммы налога, зачисляемые в федеральныйбюджет и соответствующие фонды. Сумма страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. 22,33 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», уменьшает суммуЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет согласно п.2 ст.243 НК РФ. Авансовыеплатежи по ЕСН исчисляются в порядке, установленном ст. 243 НК РФ и отражаютсяв бухгалтерском учете согласно инструкции по применению плана счетов врассматриваемом случае по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 69на отдельных субсчетах. В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащаяуплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на суммуначисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета69. Сумма начисленных страховых взносов относится к прочим расходам по обычнымвидам деятельности, и отражаются согласно плану счетов по кредиту 69 счета насоответствующем субсчете.
Для целей налогообложения прибыли начисленные суммы ЕСН истраховых взносов на обязательное социальное страхование относятся к прочимрасходам, связанным с производством и реализацией. Суммы пеней по ЕСН,страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам наобязательное социальное страхование отражаются в соответствии с планом счетовпо дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитомсоответствующих субсчетов счета 69. Для целей исчисления налога на прибыльсуммы пеней, уплачиваемые организацией в связи с несвоевременной уплатой ЕСН ивышеназванных страховых взносов, не учитываются в составе расходов на основаниист.270 НК РФ. Таким образом, суммы пени не участвуют в формировании показателейбухгалтерской прибыли и налоговой базы по налогу на прибыль организации.1.6 Оплата пособий по временной нетрудоспособности
Аудитор проверяя расчеты по оплате пособий по временнойнетрудоспособности, получает подтверждения не только соблюдения нормзаконодательства, но и определенной социальной защищенности трудовогоколлектива. Так полное отсутствие данного вида оплат может свидетельствовать онегласном нежелании руководства аудируемого лица обременять себядополнительными расчетами и о фактическом нарушении норм законодательства исоциальной защиты. Размер пособия по временной нетрудоспособности не можетпревышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности,установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхованияРоссийской Федерации на очередной финансовый год. Федеральным законом от 21.07.2007№ 183-ФЗ с 1 января 2008 года увеличивается максимальный размер пособия повременной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ до 17 250рублей.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шестимесяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, непревышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда,установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых вустановленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере,не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности иродам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица,рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцунаступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
В заработок, исходя из которого исчисляются пособия повременной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются всепредусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определенииналоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социальногострахования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второйНалогового кодекса Российской Федерации. Прирасчете пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фонда оплатытруда предприятия производится выплата компенсации между фактическим размеромоплаты по листу временной нетрудоспособности и начисленным размером оплаты. Выплатаработнику пособия по временной нетрудоспособности не признается объектомналогообложения по ЕСН, и следовательно, объектом обложения страховыми взносамина обязательное пенсионное страхование. Пособие по временнойнетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ за счетсредств ФСС РФ, не облагается страховыми взносами на обязательное страхованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В тожевремя сумма выплачиваемая работнику за период временной нетрудоспособности,включается в доход, подлежащий обложению НДФЛ. Удержание НДФЛ производится прифактической выплате работнику пособия и отражается записью по дебету счета 70 вкорреспонденции с кредитом счета 68.1.7 Увольнение сотрудников
Аудитор должен обратить внимание на законность увольнениясотрудников предприятия и своевременность произведения расчетов с ними. Припрекращении трудового договора выплат всех сумм, причитающихся работнику отработодателя, производится в день увольнения работника. Увольняемый сотрудникдолжен быть ознакомлен с приказом об увольнении. При этом он своейсобственноручной распиской подтверждает не только факт его увольнения, но идату прекращения трудовых взаимоотношений. Дата ознакомления сотрудника должнабыть не позднее последнего дня прекращения трудовых обязанностей, заисключением случаев увольнения по собственному желанию. Выплачиваемые в связи сувольнением работника выходное пособие и сумма среднего месячного заработка напериод трудоустройства не облагается НДФЛ и ЕСН. В целях исчисления налога наприбыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численностиили штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплатутруда. Согласно статье 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачиваетсяденежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлениюработника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующимувольнением. При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Приувольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующимувольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью иличастично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнениясчитается последний день отпуска. При предоставлении отпуска с последующимувольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этотработник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня началаотпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник. Согласност.81 ТК РФ расторжение трудового договора по инициативе работодателя можетбыть в следующих случаях:
ликвидация организации, либо прекращения деятельностииндивидуальным предпринимателем
сокращения численности или штата работников организациииндивидуального предпринимателя
смены собственника имущества организации
неоднократного неисполнения работником без уважительныхпричин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание
неоднократного грубого нарушения работником трудовых обязанностейи т.д.
Согласно ст.80 ТК РФ работник имеет право расторгнутьтрудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме непозднее чем за две недели. В последний день работы работодатель обязан выдатьработнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, пописьменному заявлению работника произвести с ним окончательный расчет. Согласност.83 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут по следующим обстоятельствамне зависящим от воли сторон:
призыв работника на военную службу
неизбрание на должность
осуждение работника к наказанию
признание работником полностью недееспособным к трудовойдеятельности
смерть работника либо работодателя
Согласно ст.178 ТК РФ увольняемому работнику выплачиваетсявыходное пособие в размере среднемесячного заработка, а также за нимсохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но свыше 2-хмесяцев со дня увольнения. Согласно ст.179 ТК РФ при сокращении численности илиштата работников преимущественное право на оставление на работе предоставляетсяработникам с более высокой производительностью труда и квалификацией. Приравной производительности труда и квалификации предпочтение в оставление наработе отдается: семейным — при наличии двух и более иждивенцев; лицам, в семьекоторых нет других работников с самостоятельным заработком, работникам,получившим в период работы у данного работодателя трудовое увечье илипрофессиональное заболевание; инвалидам ВОВ и инвалидам боевых действий позащите Отечества; работникам, повышающим свою квалификацию по направлениюработодателя без отрыва от работы. Согласно ст.180 ТК РФ при проведениимероприятий по сокращению численности или штата работников организацииработодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу. Аудитордолжен оценить случаи массового увольнения рабочего персонала или служащиеаудируемого лица, так как это может оказать прямое влияние на невозможностьпродолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, вособенности. Если увольнения произошли без должной замены.
Глава 2: Аудит расчетов по оплате труда на примереданных ФГУП «Чеслав»2.1 Краткая характеристика предприятия
ФГУП «Чеслав» специализируется на охранепромышленных предприятий России. Опыт работы предприятии на рынке около 7 лет,а самарский филиал работает около 2 лет. Организация предоставляет услуги поохране крупных предприятий. Основным видом деятельности организации являетсяпроведение расследований и обеспечение безопасности на промышленныхпредприятиях. На предприятии работает около 800 человек. Финансовое состояниеорганизации положительное. Предприятие наделено полномочиями по организацииведомственной охраны (физической защиты) на объектах более 20 отраслейпромышленности. Разрешён оборот боевого оружия.
Предприятие организует свою финансово — хозяйственнуюдеятельность за счет основной коммерческой деятельности посредством заключениядоговоров на оказание охранных услуг, без привлечения заемных средств.
В настоящее время в различных регионах РФ создано 47филиалов с общей Численностью более 7000 человек. Постоянными партнёрами ФГУП «Чеслав»являются: ОАО «КАМАЗ», ОАО «Северстальавто» в г. НабережныеЧелны, ОАО «Мотовилихинские заводы» в г. Пермь, ОАО «Иркутскоеавиационное промышленное объединение» в г. Иркутске, ОАО «РосВерТол»в г. Ростове на Дону, ОАО «Авиационное производственное объединение им. Ю.А.Гагарина» в г. Комсомольск на Амуре" и другие. На основании приказа генеральногодиректора ФГУП «Чеслав» № 64 от 19.10.2004 года был сформированфилиал «Самарский». Предметом деятельности Филиала являетсявыполнение работы на территории региона по осуществлению:
ведомственной охраны на различных объектах предприятий иорганизаций входящих в Перечень;
охраны перевозимого имущества, материальных ценностей испециальных грузов охраняемых предприятий и организаций;
различных услуг организациям по вопросам, связанным сохраной объектов;
услуг организациям по вопросам, связанным с обучением иповышением квалификации в области охранной деятельности;
взаимодействия с местными органами государственной власти иуправления по вопросам охранной деятельности;
скоординированных действий с органами ФСБ, МВД, МЧС припроведении оперативно-розыскных и антитеррористических мероприятий на охраняемыхобъектах;
другой деятельности, предусмотренной Уставом Предприятия.2.2 Начисление и выплата заработной платы
Сначала аудитор проверяет выборочно документы по кадровомуучету работников предприятия. Перед проверкой начисления заработной платыаудитор сверяет лицевые счета с приказами на прием вновь принятых сотрудников,обращая внимание на оклады, на количество ставок, и на табельные номераработников. Следующим шагом в проверке предприятия является ознакомление сположением об оплате труда и о премировании работников предприятия. Дальшеаудитор проверяет правильность начисления заработной платы, сверяет табельучета рабочего времени с приказами на правильность их отражения в табеле,сводит свои расчеты в таблицу и сверяет полученные итоги с итогами в расчетнойведомости. Аудитор может проверить итоги выборочно, а может по всем работникам,в зависимости от программы аудита. Далее с начисленной заработной платыудерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Делается бухгалтерская проводка:
Д 70 К 68
Ежемесячно организация должна перечислять взносы в фонды иЕСН от начисленной заработной платы сотрудников, рассчитывая при этом покаждому сотруднику в отдельности. ЕСН начисляется на следующие выплаты:
аванс
премия
доплата за работу в ночное время
доплата за работу в праздничные дни
доплата за замещение отсутствующего сотрудника
сумма отпускных и т.д.
Кроме выплат пособий по нетрудоспособности, и выплаткомпенсаций при увольнении.
Рассмотрим начисление заработной платы на примере одногосотрудника. Авласенко А.А. была принята в организацию с 1 января 2009 года сокладом 4 000 т. р. в январе месяце она отработала 176 часов. Она работаетсменно по графику. В положении об оплате труда говорится что если работникпроработал по утвержденному графику полный месяц. То ему начисляется заработнаяплата в размере установленного штатным расписанием, оклада. В бухгалтерскомучете делается проводка:
Д 20 К 70 — 4 000 оклад
Д 20 К 70 — 582 доплата за ночное время
Д 20 К 70 — 1 400 премия 35%
Д 20 К 70 — 818 доплата за работу в праздничные дни
Все начисления суммируются, и делается общая проводка:
Д 20 К 70 — 6 800
Далее с начисленной заработной платы удерживается 13% НДФЛ
Д 70 К 68 — 884 НДФЛ
Д 20 К 70 — 2 000 удерживается ранее выданный аванс.
Итого сумма к выплате заработной платы работнику составляет3 916
Д 70 К 51 — 3 916
Далее надо перечислить взносы в фонды РФ. Делается запись:
Д 20 К 69/1 — 197,20 фонд социального страхования
Д 20 К 69/2 — 1360 пенсионный фонд
Д20 К 69/3 — 74,80 федеральный медицинский фонд
Д 20 К 69/4 — 136 -территориальный медицинский фонд
Уплата ЕСН производится ежемесячно авансовыми платежами иотражается проводками:
Д 69/1 К 51 — 197, 20
Д 69/2 К 51 — 1360
Д 69/3 К 51 — 74,80
Д 69/4 К 51 — 136
В ходе проверки аудитор пришел к следующему заключению — начисление и выплата заработной платы производилась правильно и согласнотрудовому, налоговому законодательству. Также в ходе проверки не было выявленоошибок в документации по учету кадрового персонала. Все приказы на прием былиоформлены правильно.2.3 Предоставление отпуска и оплата отпускных
При проверке начисленных сумм за отпуск аудитор долженсверить табель учета рабочего времени с приказами на отпуск. К каждому приказудолжно быть в письменном виде заявление о просьбе предоставить отпуск. Возьмем,например одного из сотрудников организации и проверим правильность начисленияотпуска. Например, стрелок Андреева Е.В., она работает с сентября 2008 года. Поее просьбе ей был предоставлен отпуск на 28 дней с 11 января 2009 года по 7февраля 2009 года. Всего она отработала 4 полных месяца, за это время еевыплаты в общем составили 19 543 (см. расчет оплаты отпуска) рублей. Среднийзаработок составляет 209,80 рублей. Умножаем количество дней отпуска, насредний заработок сумма отпускных составляет 5 875 рублей. Начисление отпускныхотражается проводкой: Д 20 К 70 — 5 875 начисление отпуска
Перечисление суммы отпускных на карточку работникаотражается проводкой: Д 70 К 51 — 5 875
С начисленной суммы отпускных удерживается так же НДФЛ,который перечисляется в бюджет и отражается проводкой: Д 70 К 68 — 764 (НДФЛ).
В ходе проверки начисленных сумм за отпуск не было выявленони арифметических ошибок, ни ошибок в начислении этих сумм, а также ошибок вправильности отражения в расчетной ведомости. Также все приказы были оформленыправильно.2.4 Оплата пособий по временной нетрудоспособности
Основанием для расчета по временной нетрудоспособностиявляется табель учета рабочего времени и больничный лист медицинскогоучреждения. При проведении проверки аудитор должен обратить особое внимание направильность оформления больничного листа. Если на нем нет подписей и печатей,то пособие по временной нетрудоспособности организация не имеет права. Такжеаудитор должен узнать стаж работника, ознакомившись с его трудовой книжкой, дляболее правильного подсчета пособия по временной нетрудоспособности. Так какразмер пособия зависит от непрерывного стажа работника. В организацию былпредоставлен больничный листок Бащенко Г.М. на 12 рабочих дней, что отмечено втабеле учета рабочего времени. Заработок работника составил 15 532 рубля. Фактическиона отработала 76 дней. Средний заработок составил 204,37 рублей. Сумма пособияпо временной нетрудоспособности составляет 2 452 рублей. Начисление пособияотражается проводкой: Д 69 К 70 — 2 452.
В ходе проверки не было выявлено ошибок в отношенииотражения в табеле учета рабочего времени дней отсутствия работником по болезни.В ходе проверки больничного листа не было выявлено также никаких ошибок,больничный лист был правильно оформлен. Расчет среднего заработка былпроизведен правильно.
Заключение
В ходе проверки во ФГУП «Чеслав» были рассмотреныключевые вопросы аудита расчетов по заработной плате не было выявлено ошибок в веденииучета. Все начисления и выплаты производились в соответствии с трудовым иналоговым законодательством и нормативными документами предприятия. Также входе проверки, не было выявлено ни каких, арифметических ошибок в документациипредприятия, касающихся начисления и выплаты заработной платы.
Список использованной литературы
1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст]:учебное пособие — 3-е изд., перераб. и доп. / Р.А. Алборов — М.: Издательство«Дело и Сервис», 2003. — 464 с.
2. Аудит [Текст]: учебник для вузов / под ред. проф.В.И. Подольского. — 3-еизд., перераб. и доп. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 584 с.
3. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит [Текст]: конспектлекций — 2-е изд., переработанное и дополненное/ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., БитюковаТ.А. — М.: Издательство «Юрайт», 2008. — 192 с.
4. Калистратов Л.М. Аудит [Текст]: учебное пособие/ Калистратов Л. М — М.: Издательство«Дашков и К0», 2007. — 256 с.
5. Трудовой кодекс РФ утвержденный ФЗ РФ от 30.06.2006 № 90 ФЗ сизменениями, внесенными в трудовой кодекс РФ от 28.02.2008 № 13-ФЗ.