НЕГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГООБРАЗОВАНИЯ
«ИНСТИТУТПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ИННОВАЦИЙ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Аудит
на тему:
Аудит кассовых ибанковских операций
Выполнил: студент VIкурса
Малышев О.К.
Москва 2009
Содержание
Введение
Глава 1. Характеристикааудита кассовых операций
1.1 Цели, задачи,особенности аудиторской проверки кассовых операций
1.2 Нормативно-методическаяи законодательная база аудита кассовых операций
1.3 Документальноеоформление кассовых операций
Глава 2. Организацияаудита банковских операций на предприятии
2.1 Методы организациии проведения аудиторских проверок
2.2 Источникиинформации
2.3 Обобщениерезультатов проверки
Заключение
Список литературы
Введение
Всепредприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность,вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями,учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношенияоснованы на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства иреализации продукции, работ или услуг.
У предприятийвозникают обязательства перед поставщиками за полученные от нихтоварно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: передгосударственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговыми неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате идругие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам,покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг ивыполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своихобязательств и получения прибыли.
Все расчетыпо выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются черезучреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носятограниченный характер и строго регламентированный.
Денежныесредства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе,храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также,использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Основныезадачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том,чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законностьих использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций,отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полнотыоприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.
Длявыполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данныепервичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитическогоучета.
Цельюкурсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета ивнутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств вкассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроляденежных средств
Глава 1.Характеристика аудита кассовых операций
1.1 Цели,задачи, особенности аудиторской проверки кассовых операций
Денежныесредства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия.Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферыхозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точкизрения нарушения.
Наибольшуюподвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовыхопераций.
В процессеаудита наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение ворганизации порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Советадиректоров ЦБ РФ от 22.09. 93 г. В соответствии с этим документом, каждойорганизации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е.специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема,выдачи и хранения наличных денег.
Всоответствии с правилами ведения кассовых операций утверждается график плановыхинвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг, бланковстрогой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результатыкоторых фиксируется в акте. Инвентаризация проводится с полным полистнымпересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.
Вмногообразии кассовых операций можно выделить основные из них, среди которыхвыдача средств: на оплату труда, административно-хозяйственные нужды,подотчетным лицам и другие.
Операции подвижению денежных средств, проверяются сплошным порядком.
Методыпроверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитордолжен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, обратить особоевнимание на обеспечение сохранности денег и ценностей. Этап проверки оченьтрудоемок, но он однообразен, а методы проверки достаточно просты.
Задачааудитора состоит в том, чтобы:
правильнопровести опрос сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия с цельюопределения перечня проверяемых процедур;
собрать дляработы необходимые средства- регистры учета, первичные документы, образцыподписей, письма и подтверждение банков;
привлечь кработе ассистентов и распределить процедуры проверки между ними
Припроведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные остатков покассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетамГлавной книги.
При работе наконтрольно-кассовых машинах проверяется наличие контрольных лент, а такжеправильность оформления и ведения книги кассира -операциониста, в которойдолжны быть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки,сданной за день. Проверяются показания счетчиков недействующихконтрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте. Они должныактироваться и заверяться подписями механика и администрации. Установить фактвнесения в паспорт ККМ сведений о вводе их в эксплуатацию и ремонтах.
Определить,что гашение денежных счетчиков проводилось в присутствии налоговой инспекции.
Устанавливаетсяправильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание уделяетсяоперациям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов,списываются на затраты производства или издержки обращения.
Обязательномуконтролю подлежат соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере№1 и ведомости №1 по счету 50 «Касса» и данным Главной книге запроверяемый период.
Проверяетсяна соответствие заполнение первичных документов по реквизитам, суммам, датам,фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяютсяакты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствиядате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие былипоследствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных.
В процессепроверки следует убедиться в обоснованности записей в книге, которые должныподтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовымиордерами или иными заменяющими их документами. Первичные документы вобязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации суказанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже приуничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.
Аудитор,проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречныйконтроль сданными счета 51 «Расчетный счет». В случае расхождения ихсопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетамкассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток,исправлений на документах.
Списание врасход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращаявнимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей,погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствиеподчисток и исправлений).
Тщательнойпроверке подлежат депонированные суммы средств на заработную плату, когда могутсниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения.Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц,завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должнаподтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходныхордерах.
Контролируетсяцелевое использование полученных в банке денежных средств с учетом их полученияпо чеку, далее проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другойналичной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.
Аудиторпроверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ подоговорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а такжеподобных расчетов с юридическими лицами.
Аудиторотслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствиефакта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежныесредства без предоставления отчетов по этим операциям, правильностикорреспонденции счетов по кассовым операциям.
1.2Нормативно-методическая и законодательная база аудита кассовых операций
Аудитор всвоей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическимиразработками. При аудите кассовых операций используют следующие нормативныеакты и методические рекомендации:
правилааудиторской деятельности в РФ. Положение о бухгалтерском учете и отчетности вРФ от 26.12.94 № 170.
Федеральныйзакон о бухгалтерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
Письмо ЦБ РФ«О ведение кассовых операций», утвержденного решением Советадиректоров от 22.09.93г.№40 и обобщенный письмом ЦБ РФ от 4.10.93 г. №18.
Рекомендациипо осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями,организациями и учреждениями " Порядка ведения кассовых операций вРФ", утвержденный Письмом ЦБ РФ 29.09.1994 г.№ 113.
ПостановлениеСМ-Правительства РФ от 30.06.93 г. № 626 " Об установлении предельногоразмера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами".
ПостановлениеПравительства РФ от 17 11. 94 г. № 1258 " Об установлении предельногорасчетов наличными деньгами между юридическими лицами" и всемидополнениями и изменениями.
Методическиерекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденные Приказом МФ РФ №49 от 13.06.95 г.
Закон РФ от18.06.93 г.№5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением».
Порядокрегистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах — приложение кПриказу ГНС РФ от 22.06.95 г.№ ВГ-3-14/36.
Методическиерекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществленииденежных расчетов с населением — приложение к Письму ГНС от 5.05.94 г.№НИ-6-07/152.
Типовыеправила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежныхрасчетов с населением. Постановление МФ РФ от 30.08.93 г.№104.
Обутверждении форм документов строгой отчетности. Письмо МФ РФ от 20.04.95г.№16-00-30-35.
Разъясненияпо отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работ сденежной наличностью. Письмо ЦБ РФ от 16.03.95 г. №14-4/95
Правила(стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ.
Указпрезидента от 22.12.93 г.№2263 " Об аудиторской деятельности в РФ.Временные
ПостановлениеПравительства Р.Ф. от 6.05.94 г. № 482 " Об утверждении нормативныхдокументов по регулированию аудиторской деятельности в Р.Ф.
УказПрезидента Р.Ф. от 23.05.94 г.№ 1006 «Об осуществлении комплексных мер посвоевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательныхплатежей».
Аудит незаменяет функции государственного контроля. Это доверительная работа аудитора сруководителем с целью выявления достоверности отчетности и соответствиясовершенных хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территорииРФ. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна ипостоянно меняется в зависимости от требований.
При проверкепервичных документов просматривается соответствие по заполнению реквизитов.Исправления в денежных документах не допускается. Приходные и расходные ордераобязательно подлежат гашению штампами «получено»,«погашено» с указанием даты. Все ордера на приход и расход денежныхсредств фиксируются в журналах регистрации с присуждением номера и отражениемкраткой характеристики.
Аудиторпроверяет тождество аналитического и синтетического учета.
Прежде чемприступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен еёспланировать. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определеннуюцель. Полученные результаты оформляются с помощью таблицы.
Составлениюплана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движениемденег и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью вопросникаоценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценкусоблюдения на предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые сточки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры.
Признакамиотсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежныхсредств в кассет предприятия являются:
отсутствие напредприятии налаженной системы проведения внезапных инвентаризаций кассы сполным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей вкассе;
отсутствие напредприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
наличиепризнаков формального проведения инвентаризаций (участие в комиссии одних и техже лиц, отсутствие актов по итогам проверки, проведение ревизий на отчетныедаты, когда кассир готовиться заранее);
кассовыеордера подписываются другими лицами, на то не уполномоченными;
отсутствиедоговоров материальной ответственности;
формальнаяинвентаризация кассы при смене кассира.
Ответственностьза ведение кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главногобухгалтера и кассиров. Поэтому аудитор опрашивает всех ответственных лиц.Вопросник распечатывается в необходимом количестве. На каждом проставляетсядолжность, фамилия, имя и отчество лица, с которым предполагается беседа.
Результатыопроса ответственных лиц могут быть разными.
Кассир незнает о приказе на проведение внезапных инвентаризаций, руководитель не знает онеобходимости заключения договора материальной ответственности. Несовпадение вответах на поставленные вопросы аудитором также могут свидетельствовать ослабых сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса, аудитор можетпланировать проверку кассовых операций и намечает состав процедур. Каждаяпроцедура направлена на выявление определенного рода нарушений, нестыковок в первичныхдокументах, аналитическом и синтетическом учете.
Основныенарушения в области кассовых операций:
Прямоехищение денежных средств:
А) ничемнезамаскированное;
Б)Замаскированное, неоформленными документами и расписками.
Неоприходованиеи присвоение денежных сумм:
а) из банка;
б) отфизических и юридических лиц по приходным ордерам.
Излишнеесписание денег в кассе:
а) повторноеиспользование одних и тех же документов;
б)неправильный подсчет итогов.
Списание суммбез оснований по подложным документам.
Подлог взаконно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
Присвоениесумм, законно начисленных другим лицам и предприятиям.
Присвоениедепонированной заработной платы.
Присвоениесумм, начисленных другим организациям или физическим лицам.
Расчетысуммами денежных средств, превышающих предельную величину.
Расчеты снаселением без применения кассовых аппаратов.
Безрегистрации кассовых аппаратов в налоговых органах.
Некорректноеотражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
На основаниисоставленного плана аудиторской проверки аудитор разрабатывает методы обработкиданных.
Для веденияцивилизованного аудита необходима законодательная и нормативная база,регулирующая его деятельность. Во-первых, это Федеральный закон «Обаудиторской деятельности», во-вторых, это аудиторские стандарты и другиеосновополагающие принципы и приемы сбора информации, её обработки и составленииаудиторского заключения.
АудиторскаяПалата Р.Ф. утвердила в 1996 году 31 стандарт аудиторской деятельности. Они объедененыв группы. В первую группу входят общие стандарты, во вторую операционныестандарты, в третью стандарты аудиторского заключения.
Аудиторы иаудиторские фирмы в своей деятельности опираются на нормативную изаконодательную базы. Законодательные акты регулируют взаимоотношения аудиторас предприятием в порядке заключенного Договора, определения круга вопросов попроверке, отражению результатов проверки в аудиторском заключении.
Аудитор иаудиторские фирмы обязаны:
Неукоснительнособлюдать при осуществлении аудиторской деятельности требованийзаконодательства Р.Ф.
Немедленносообщать заказчику: а) о невозможности своего участия в аудиторской проверке;б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов всвязи с большим объемом работ;
Квалифицированнопроводить аудиторскую проверку, оказывать иные аудиторские услуги;
Обеспечитьсохранность документов, привлекаемых для участия в проверке, не разглашатьтайну их содержания без согласия заказчика.
Руководителиили иные должностные лица обязаны создавать все условия аудитору дляорганизации и проведении на должном уровне проверки, предоставлять всенеобходимые документы, давать устные и письменные объяснения, замечания порезультатам проверки.
Данныепроверок аудитор отражает в рабочих документах. Рабочий документ имеетпроизвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения.Подробности в рабочих документах не должны расходиться с подтвержденнымиотчетными финансовыми данными. Кроме того, выводы в рабочих документах должныиметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий документ являетсяоснованием для аудиторского заключения. Они охраняются как коммерческая тайна идоступ к ним возможен только по разрешению руководителя.
Аудиторскиепроцедуры выявления отдельных видов нарушений очень разнообразны.
Одним изтаких метод является инвентаризация кассы. Инвентаризацию кассы проводитьнеобходимо в момент выхода на предприятие аудитора или в сроки, утвержденныепроверяющим лицом.
При этом,желательно сделать внезапную ревизию кассы. Инвентаризация проводится согласноПорядку ведения кассовых операций и Методическим указаниям по проведениюинвентаризаций. Подлежат обязательному пересчету не только наличные денежныесредства, но и почтовые марки, марки госпошлин, путевки, бланки строгойотчетности, проездные билеты и т.д. Фактическое наличие бланков строгойотчетности ведется по видам бланков, видам акций, по местам их хранения.
Дляпроведения инвентаризации назначается приказом руководителя комиссия, в составкоторой входит председатель, главный бухгалтер и кассир, но в нее могут войти исам аудитор или его ассистенты.
Порядокпроведения инвентаризации.
При наличиина предприятии нескольких касс председатель опечатывает их.
Кассир надату проведения инвентаризации в присутствии членов комиссии составляет отчет окассовых операциях за последний день с указанием всех приходных, расходныхордеров. Эта расписка включается в заглавную часть Акта инвентаризации.
Отчетподписывается главным бухгалтером.
Проводитсяпересчет ценностей дважды — сначала кассиром, а затем главным бухгалтером иличленом комиссии.
По окончаниюпересчета ценностей, суммы сопоставляются с данными их остатка на счетахсинтетического учета.
Комиссияоформляет результаты проверки Актом, который подписывается членами. Актсоставляется в трех экземплярах. Один передается в бухгалтерию, другойхраниться у аудитора, третий передается кассиру.
В случаеобнаружения недостачи аудитор требует от кассира письменного об аудиторскойпроверки и инвентаризации кассы обнаружена крупная недостача, то аудиторпредлагает освободить кассира от занимаемой должности.
Аудиторпланирует свою работу, чтобы своевременно и качественно провести проверкубухгалтерской отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовойдеятельности и правильности их отражения.
Припланировании предусматривается:
получениенеобходимой информации о бухгалтерском учете;
определениесодержания, времени проведения и объемов процедур, подлежащих контролю;
составление иразработка аудиторской программы, т.е. объем выполняемых работ, срокипроведения, способы и приемы аудита.
Аудиторопределяет порядок, т.е. по каким формам будет проводиться проверка, посодержанию — встречная ли проверка, взаимная, логическая или аналитическая,определяет методы проведения аудита.
1.3 Документальноеоформление кассовых операций
Поступлениеденег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовымиордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью.Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные — руководительпредприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временнойнетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным ирасчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.
Приходные ирасходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все операциипо поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовуюкнигу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичнойпечатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия иглавного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итогиопераций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи вкассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один листотрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами.Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главногобухгалтера.
Записи вкассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные,затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной листкассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию вкачестве отчета кассира.
Регистрамиучета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 покредиту счета 50 «Касса» и ведомость № 1а по дебету счета 50.Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость "1а — дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций покорреспондирующим счетам.
Основаниемдля бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являютсяпроверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записив журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной частиотчетов кассира с приложенными первичными документами.
Предварительнопервичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородныеоперации отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций вхозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.
В ведомости №1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов кассира, только по ихприходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующимсчетам.
Остатоксредств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждогомесяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данныеоб остатках средств, приведенные в отчете кассира.
Журнал-ордер№ 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются ввиде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций накалендарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается вглавную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетампереносят в дебет соответствующих счетов.
Привнутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов врегистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 покредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счетусверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50«Касса» разносят в главную книгу.
Учет денежныхсредств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журналарегистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 покредитовому признаку, а дебет счета 50 «Касса» отражается в ведомости.
Глава 2. Организацияаудита банковских операций на предприятии
2.1 Методыорганизации и проведения аудиторских проверок
Чтобысформировать свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности иобъективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля, аудитордолжен собрать достаточное количество доказательств этому. Для этого ониспользует методы их получения. К ним относятся:
1. проверкаарифметических расчетов;
2. наблюдениеза выполнением хозяйственных операций или бухгалтерских проводок;
3. наблюдениеили проведение инвентаризаций;
4. получениеписьменного подтверждения от третьих лиц;
5. устныйопрос;
6. проверкадокументов, полученных от третьих лиц;
7. проверкадокументов, подготовленных на предприятиях клиента;
8. анализ
Применяя этиметоды, аудитор, подвергая анализу нужные документы, должен знать, какправильно поставлен на предприятии бухгалтерский учет и налажена системавнутреннего контроля, какие отклонения возможны в организации учета и контроля,какой метод следует применить для выявления возможных нарушений, к какимобъектам контроля следует применить тот или иной метод. При проверке кассовыхопераций применяются все методы сбора аудиторских доказательств.
Каждая изпроцедур направлена на выявление определенного вида нарушений излоупотреблений. Аудитор вправе приглашать на проверку ассистентов с цельюболее быстрого проведения аудита. Ассистенты могут выполнять порученную работупараллельно, а другую работу одновременно, так как результаты одной процедурыслужат исходным материалом для последующих проверок.
По второмувиду метода аудитор определяет порядок ведения кассовых операций с цельювыявления подложных неоформленных первичных документов. Денежные средства изкассы выдаются по надлежаще оформленным первичным документам — расходнымкассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям на выдачу депонированныхсумм, счетам и т.д., которые в обязательном порядке подписываются руководителеми главным бухгалтером. При отсутствии хотя бы одной подтверждающей подписи, атак же разрешительной руководителя можно говорить о хищении, эта суммасчитается недостачей и взыскивается с кассира. Обращают внимание на подлинностьподписи получателя, для чего, либо вызывают данное лицо, либо сверяют егоподпись, проверяют наличие данных паспорта или документа его удостоверяющего.
Платежныеведомости проверяются на итог суммы, указания её прописью, указания номера идаты её составления, проведения этой суммы в журнале регистрации платежныхпоручений, возможен и устный опрос получателей денег и сотрудников предприятия.
По третьемуварианту проверки аудитор проверяет наличие не оприходованных и присвоенныхсумм для этого он применяет методы получения письменного объяснения илиподтверждения проверку документов, полученных от клиента, проверку документаподготовленного на самом предприятии клиента. Это могут быть суммы из банка,юридических и физических лиц.
При проверкеработы кассы возможно выявление использования одних и тех же документов наприход и на расход, для этого аудитор проводит контроль хозяйственных илибухгалтерских операций.
Проверяетсявозможность списания сумм по подложным документам или без основания. Тогдавозможен устный опрос и встречная проверка документов. В случае сомнения поувеличению сумм списания, аудитор проводит арифметический контроль и проверяетподлинность по документам третьих лиц.
В случаесомнений по депонированным суммам при их присвоении, проверятся наличиезаявления на выдачу этой суммы, проверятся подлинность подписи, проводитсяустный опрос.
Аудиторпросматривает возможность получения сумм, причитающихся другим организациям,тогда аудитор делает запрос на это предприятие с просьбой подтвердить фактполучения денежных сумм по указанной операции.
Дляопределения возможного нарушения предельного расчета наличными, превышениялимита кассы, расчета с населением с применением контрольно-кассовых машин, атакже применение их без регистрации в налоговой инспекции, аудитор проводитконтрольную проверку первичных документов, разрешающих документов, журналоврегистрации.
Приобнаружении отклонений от правил ведения кассовых операций аудитор составляеттаблицы.
Дляустановления действительности аудитор определяет: цель, средства и техникуисполнения.
Цельустанавливает — все ли поступления и расход денежных средств санкционированыглавным бухгалтером.
Средства — приказ руководителя о необходимости подписывать денежные документы.
Техникаисполнения — это последовательный просмотр всех денежных документов и выяснениеналичия в них подписи главного бухгалтера. Для этого используют образцыподписей главного бухгалтера.
Приорганизации контроля кассовых операций аудитор может проверить соответствие датна кассовых документах датам их проводки. Для этого он составляет таблицу вслучае обнаружения подобных фактов.
Все возможныеслучаи отклонений увязываются с данными аналитического, синтетического учета,сверяются сданными сводных регистров, организуются встречные проверки,проводятся устные опросы, берутся письменные объяснения.
По каждомуфакту отклонений от Порядка ведения кассовых операций, аудитор обязан сообщатьруководителю предприятия, чтобы принимались соответствующие меры для ихустранения.
В случаеустранения обнаруженных ошибок силами предприятия, правильного исправленияотчетов, на предприятие не будут налагаться штрафные санкции.
Напредприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документовкассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листыформируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги ».Одновременно создают машинограмму " Отчет кассира". Оба названныхрегистра должны создаваться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковоесодержание и включать все реквизиты, предусмотренные кассовой книгой.
В последнейза каждый месяц машинограмме " Вкладной лист кассовой книги", должноавтоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а впоследней машинограмме за календарный год-общее количество листов за год.Аудитору необходимо выборочно проконтролировать итоги страниц книги и переноссумм остатков наличных денег с одной страницы на другую.
Прикомпьютерной обработке кассовых операций проверяется правильность работыпрограммных средств.
Для аудитораважным моментом является использование во время работы всей информационнойбазы. При заключении договора проведения аудита, обязательным условием являетсяполное предоставление всех необходимых документов, расчетов объяснений.
На основанииинформационной базы аудитор формирует мнение о законном ведение бухгалтерскогоучета на предприятии.
2.2 Источникиинформации
Чтобысформировать свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности иобъективности учетных данных, эффективности системы внутреннего контроля,аудитор должен собрать достаточное количество доказательств этому. Собираядоказательства, аудитор использует ограниченное число методов их получения.
Перед началомработы аудитор составляет Вопросник аудитора для проверки кассовых операций. Наосновании проведенного опроса, у аудитора складывается определенное мнение осостоянии кассовой дисциплины на предприятии. Можно констатировать, чтокассовая дисциплина на предприятии не соблюдается, а порядок ведения кассовыхопераций нарушается. Подобный вывод может быть основанием для следующихдействий:
-если порезультатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчеты и кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общемобъеме хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовыхопераций в обычном порядке для оценки материальных ценностей статьи«КАССА» в отчетности предприятия;
-еслиудельный вес кассовых операций велик, то это может послужить основаниемаудитору для отказа от выражения собственного мнения о достоверности отчетностипредприятия и соответствия бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учетеи отчетности.
В общем порезультатам опроса аудитор формирует план проведения проверки кассовых операцийи намечает состав процедур.
Дляпроведения аудита кассовых операций аудитору необходима достаточнаяинформационная база.
Источникамиинформации для проверки являются различные документы. Это первичные типовыедокументы, регистры аналитического и синтетического учета, финансоваяотчетность.
Составпервичных документов по кассе это приходные и расходные ордера, платежныеведомости, кассовая книга.
С другойстороны, состав первичных документов чрезвычайно разнообразен, так как кассовыеоперации связаны практически со всеми разделами учета — реализацией, расчетамис подотчетными лицами, с поставщиками, продавцами, покупателями. Следовательно,при проверке кассовых операций необходимо сопоставление кассовых документов спрочими документами, чтобы проведенная работа по контролю отражала достовернуюкартину.
Основныедокументы, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке:
-кассоваякнига;
-отчетыкассира,
-приходныекассовые ордера;
-расходныекассовые ордера;
-Журналрегистрации приходных кассовых ордеров;
-Журналрегистрации расходных кассовых ордеров;
-Журналвыдачи доверенностей;
-Журналрегистрации депонированных сумм;
-Журналрегистрации платежных или расчетно-платежных ведомостей
-оправдательныедокументы к кассовым документам;
— авансовыеотчеты;
— накладныена отпуск материалов;
— заявленияна выдачу депонированной заработной платы;
— и т.д.
Многочисленныеи разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находятсвое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
— Баланспредприятия Ф. №1 -третий раздел актива;
— Отчет офинансовых результатах и их использовании Ф. №2, Раздел 3 «Движениеденежных средств»;
— Главнаякнига;
— Журнал-ордер № 1, ведомость № 1 по учету операций в кассе.
Всоответствии с Положением о бухгалтерском учете все документы должны иметьправильно заполненные реквизиты, иметь порядковый номер, проходить по учету, подате, указанной в документе, подписи должностных лиц иметь расшифровку пофамилии и занимаемой должности.
Кассоваякнига по правилам должна быть пронумерована, прошита, закреплена печатью иподписями руководителя и главного бухгалтера. В случае, если заканчиваетсякассовая книга, то новая должна иметь следующий порядковый номер и в неезаносятся остатки с предыдущей книги. Следующая книга начинается с указаниядаты её заполнения и указывается даты её закрытия.
Книги кассира-операциониста также нумеруются, прошиваются и заверяются печатями и подписямируководителя и главного бухгалтера.
Записи вкассовой книге по движению денежных средств подтверждаются приходными ирасходными документам, которые в свою очередь регистрируются в Журналахприходных ордеров и расходных ордеров. Это позволяет в дальнейшемпроконтролировать наличие этой операции, избежать повторных проводок, хищений.
Регистрациядепонированной заработной платы в журнале и сопоставление этих сумм с даннымианалитического учета по депонированной заработной плате, позволяет выявитьслучаи некорректных действий, злоупотребления. По закону депонированнаязаработная плата храниться в течение 3-х лет, а затем списывается на прибыльпредприятия. Получить депонированную заработную плату можно только поотдельному заявлению, подписанному руководителем и главным бухгалтером., поотдельной ведомости на выдачу депонированной заработной платы. Правила еёоформления те же, т.е. она подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Расчетно-платежныеи платежные ведомости имеют порядковый номер, дату заполнения, подписываютсяруководителем и главным бухгалтером, указывается срок выдачи заработной платы,прописью указывается сумма. Для их регистрации открывается журнал, куда вустановленном порядке заносится запись за какой период выдается заработнаяплата или иное денежное вознаграждение из фонда заработной платы или из фондапотребления.
В случаенеобходимости к некоторым кассовым документам прикладываются оправдательныедокументы. Они имеют юридическую силу. Должны быть полностью оформлены, подписаны.Авансовые отчеты сопровождаются чеками касс магазинов, товарными чеками,проездными билетами, счетами гостиниц, счетами рестораном для отчета попредставительским расходам и т.д.
Для аудитораважны и отчетные формы, по которым он сопоставляет остатки по аналитическимсчета с синтетическими, просматривает достоверность движения денежных средств.
Аудиторсопоставляет остатки поданным аналитических счетов с данными синтетическогосчета 50 «Касса», с данными Главной книги по счету 50«Касса», которые должны совпадать.
В приложениик балансу раздел 3 " Движение денежных средств " итоговые данные подвижению денежных средств в кассе должны совпадать с оборотами в кассовой книгеи остатками на счетах 71 " Расчеты с подотчетными лицами" и счетом 76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет «Депонированнаязаработная плата».
2.3 Обобщениерезультатов проверки
По окончаниюпроверки аудитор составляет аудиторское заключение. Оно состоит из трех частей- вводной, аналитической и заключительной.
В аналитическойчасти дается подробная оценка каждой статьи баланса.
Подборматериалов для аналитической части ведется методом пошагового приближения.Первым шагом является опрос работников и проведение ряда процедур по проверкедостоверности ответов.
По итогампервого шага делаются выводы работы кассы по обнаруженным недостаткам.
Вторым шагомявляется проведение процедур с целью выявления наиболее типичных и массовыхошибок при ведении кассовых операций.
Ошибки могутносить обратимый и необратимый характер.
Еслиустановлен факт злого умысла, то аудитор дает оценку действиям должностноголица, заполняет таблицу с указанием результатов проверки.
Взаключительной части аудитор дает положительное, относительно положительное,отрицательное или отказывается от составления аудиторского заключения
Заключениеаудитора прикладывается к годовому отчету.
Для рядапредприятий аудиторская проверка бывает обязательной по окончанию года передгодовым отчетом.
По итогампроверки аудитор составляет аудиторское заключение по определенной форме.Подписывается каждый лист и ставиться печать аудитора на каждом листе. Затемзаключение подписывается заказчиком. Общее заключение прикладывается к годовомуотчету. Разработочные таблицы остаются у аудитора и заказчика, публиковать ипредоставлять их другим сторонам без разрешения заказчика не допускается.
Заключение
В общейаудиторской проверке аудит банковских и кассовых операций занимает важноеместо. Проверка этих разделов бухгалтерского учета помогает не только ввыявлении конкретных текущих ошибок в деятельности бухгалтерии проверяемогопредприятия, но и в выработке общего представления о финансовом состояниипредприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерскийучет ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности вРФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средствв хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер.
Главныйбухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор оматериальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условиясохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.
Основнымприемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств являетсяинвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результатыинвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.
Денежныесредства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контрольза их хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Списоклитературы
1. ЕмельяноваЮ. В. Аудит банковских и кассовых операций предприятия. Консультант бухгалтера№ 3 1996г.
2. Аудитпредприятия. Учебное пособие/Сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев М.: Дело,1996
3. УказПрезидента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 «Об осуществлении комплексных мер посвоевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательныхплатежей»;
4. ПисьмоЦентробанка РФ от 9 июля 1992 года № 14 «Положение о безналичных расчетах вРоссийской Федерации»;
5. ПисьмоГосналогслужбы РФ № ВГ-4-13/23н, Минфина РФ № 46, Центробанка РФ № 171 от 2июня 1995 года «Об изменении пункта 2 порядка применения положений УказаПрезидента РФ от 23 мая 1994 года № 1006»;
6. ПисьмоЦентробанка РФ от 4 октября 1993 года № 18 «Порядок ведения кассовых операций вРоссийской Федерации»;
7. ПисьмоЦентробанка РФ от 17 февраля 1994 года № 14-4/35 О разъяснениях по применению«Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;
8. БабаевЮ.Т., Гаджиев Н.Г. Контроль и ревизия в условиях аренды. – М.:
9. БезрукихП.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет,1996, — 576 с.
10. ДанилевскийЮ.А., Мезенцева Г.М. контроль в отраслях народного хозяйства при различныхформах собственности. – М.: Финансы и статистика, 1992.
11. КондраковН.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 1998 – 584 с.
12. ЛуговойВ.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерскийучет, 1996- № 10, с. 14-15.
13. СолодовА.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред-изд. отдел, 1993.
14. ШереметА. Д., Сайфуллин Р. С. Финансы предприятий.- М.: ИНФРА-М, 1999.- 343 с
15. СтасьВ.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 1994г.
16. ТяжкихД.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 1997 – 381 с.
17. ШишкинА.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебноепособие для вузов, — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 – 496 с.