Содержание
Введение
1. Теоретические основы учетадебиторской задолженности
1.1 Дебиторская задолженность– как объект
1.2 Методика исследования
2. Финансоваяхарактеристика субъекта
2.1 Правовое положение
2.2 Оценка стоимости иструктуры капитала
2.3 Оценка финансовойустойчивости
2.4 Анализ доходности
3. Состояние учета дебиторскойзадолженности
3.1 Учет расчетов спокупателями
3.2 Учет прочейдебиторской задолженности
3.3 Путисовершенствованию учета дебиторской задолженности
4. Анализ дебиторскойзадолженности
4.1 Анализ состава и структурыдебиторской задолженности
4.2 Мероприятия поулучшению состояния дебиторской задолженности
Заключение
Список использованныхисточников
Введение
В современных условияхозяйствования для оперативного предотвращения финансовой нестабильности (вотдельных случаях — банкротства) жизненно важно своевременное, а главное,перспективное прогнозирование финансового положения.
Финансовоесостояние предприятия характеризуется рядом показателей среди которыхплатежеспособность и кредитоспособность привлекают особо внимание пользователейфинансовой отчетности предприятия- инвесторов банков, партнеров, акционеров ит.д. При этом не только важно определить объем текущих и инвестированныхфинансовых ресурсов, выявить степень возможного обеспечения ими, но и иметьсоответствующие гарантии устойчивости финансового положения, доходностипредприятия. Финансово — устойчивым является такой хозяйственный субъект, которыйза счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, недопускает неоправданной дебиторской задолженности и расплачивается по своимобязательствам.
Следуетподчеркнуть, что система бухгалтерского учета, которая была присуща постсоветскому пространству, в т.ч. и Республике Казахстан, до 1997г. под активамиподразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. При этомотличительным свойством, присущим нынешнему учету в Казахстане, является то,что активы — это в определенной мере затраты, которые должны стать доходами вбудущем. Отсюда возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты,вложенные в активы, в том числе в дебиторскую задолженность, а также нафинансовые результаты каждого отчетного периода.
Приосуществлении финансово — хозяйственной деятельности предприятия образуеттекущие и долгосрочные отвлеченные средства, известное как дебиторскаязадолженность. А своевременное взыскание дебиторской задолженности — одно из важнейшихусловий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. Получениедоходов является источником дебиторской задолженности.
Цельданной дипломной работы рассмотреть учет дебиторской задолженности на ТОО АК«»Арайавиа»», как один из главных рычагов повышения ликвидности хозяйственногосубъекта, и следовательно, повышение экономической активности предприятия.Задача проанализировать ведение учета дебиторской задолженности в«ТОО АК«»Арайавиа»» и предложить конкретные пути совершенствования учета.»
« Объектом даннойработы является — ТОО АК «Арайавиа». Предметом исследования объекта являетсяучет и анализ дебиторской задолженности. Основные бухгалтерские вопросы,связанные с дебиторской задолженностью является признание и оценка. Возможностьвнимания дебиторской задолженности — основной вопрос, который влияет наизмерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взиманиявлияет на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова еесумма (вопрос оценки)
Вдипломной работе были использованы бухгалтерский баланс, отчеты и другиебухгалтерские документы ТОО АК «Арайавиа».
1.Теоретические основы учета дебиторской задолженности
1.1 Дебиторскаязадолженность как объект бухгалтерского учета
Дебиторская задолженность- как все выражаемые в денежной форм обязательства юридических и физических лицперед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенныевзаимоотношениями, согласно, Постановлению Национальной комиссии по бухгалтерскомуучету от13.11.1996г.№2 «О концептуальной основе для подготовки и представления финансовыхотчетов отмечается, что дебиторская задолженность является активом, которыйсвязан с юридическими правами, включая право на владение.» (1) При первом рассмотрениидебиторская задолженность свидетельствует лишь о том, что продукция или товаротгружены, но еще не получены покупателем либо произведен перевод денег в порядкепредоплаты или аванса предприятию — продавцу, но продукция или товар еще непоступили. (8)Дебиторы — лица, которые должны деньги, за товары и услуги, ужеполученные, но еще не оплаченные или (в США — «счета к получению».) (3)Счета кполучению представляют собой краткосрочные ликвидные активы, которые возникаютпри продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле. (7)
Счета к получениювключают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний.
Дебиторская задолженностьбывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока уплаты счетов к получениюили ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженностьподтверждается счет — фактурами. Торговая дебиторская задолженность — это суммаобязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результатеосновной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает врезультате других видов деятельности. (14)
По определению доктораэкономических наук В.Д. Новодворского « Дебиторская задолженность выполняет дляпредприятия роль денег, которую еще называют « квазиденьгами»». (9)
По мнениюДерика Стоуна дебиторская задолженность:» Это немного напоминает то, чтопроисходит в двигателе автомобиля. Нажмите на педаль акселератора, и подачагорючего увеличится, а значит, двигатель начинает работать быстрее. То же самоепроисходит с дебиторами компании. Чем сильнее на них «надавишь», тем быстреепоступят деньги.» (3)
Поэкономическому содержанию средства дебиторской задолженности
представляютодин из элементов финансовой отчетности — активов. (8)
В целом подактивами понимается имущество, имущественные и личные неимущественные блага иправа субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода,воплощенная в активе — это потенциальный прямой или косвенный вклад в притокденежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность — это будущаяэкономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами,включая право на владение.
Такоепонимание активов, включая и дебиторскую задолженность, во многом схоже сзарубежными подходами к этим категориям. В соответствии с американским FASB (Советомпо разработке стандартов финансового учета) активов дебиторской задолженностиимеет три существенные характеристики
* Онвоплощает будущую выгоду, обеспечивающую (или в комбинации с другими активами)способность прямо или косвенно создать прирост денежных средств.
· Активами представляют собой ресурсы,которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду илипотенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможностиихполучения.
•Кактивам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящеевремя не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментов здесьявляется том, что то или иное событие (хозяйственная операция) произойдет.
Фактомподписания договора фирмой устанавливается будущая вероятная выгода, которая ипопадает под контроль бухгалтера. Немаловажно и то, что именно бухгалтеропределяет событие достаточно или недостаточно значительным для отражения какактива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенностьсобытия.
И так, еслиодна из перечисленных характеристик при учете активов в зарубежной системеучета будет отсутствовать, то этот объект не может считаться активом.
Вышеизложенноеподчеркивается вследствие того, что действующая в Республике Казахстан внастоящее время система бухгалтерского учета и отчетности, включая Стандарты иГенеральный план счетов, в определенной степени адаптированы к Международнымстандартам бухгалтерского учета.
Известны сроки,в течении которых дебиторская задолженность должна быть выплачена, т.е.Обращена в наличные деньги или в денежные поступления на банковские счетапредприятия (рисунок 1.1)
/>
Рисунок 1. Классификацияоборотных средств в расчетах.
В рыночнойэкономике задолженность покупателей за готовую продукции товары предприятия являетсяобычным явлением. (10)
В Баланседебиторская задолженность подразделяется на задолженность, платежи по которойожидаются более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты,задолженность, платежи по которой ожидаются в течении двенадцати месяцев послеотчетной даты. (2)
Всядебиторская задолженность классифицируется по группам: Срок оплаты не наступил,просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца)
* От 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев),
* От 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев),
* От 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года),
* От 360 дней и более (более 1 года). (6)
В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженностипо срокам образования, надо внимательно изучить кредитную политику предприятия.Сумма задолженности, проходящая по счетам, имеет какой – то смысл лишь до техпор, пока существует вероятность ее получения.
Отпродолжительности периода погашения дебиторской задолженности зависит долябезнадежных долгов. Проверенное Министерством торговли США исследованиепоказало, что в общей сумме дебиторской задолженности по срокам погашения до 30дней к разряду безнадежных относится около 4 %долгов: 31 — 60 дней- 10%: 61-90дней — 17%: 91- 120 дней — 26%: при дальнейшем увеличении сроков погашения наочередные 30 дней доля безнадежных долгов повышается на 3 — 4%.
По причинамобразования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженностьсрочная возникает вследствие применяемых форм расчетов.
Просроченнаядебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятияи включает не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам исданным работам: расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок: векселяпо которым денежные средства не поступили в срок, и др. (2) К оправданнойотносится задолженность, срок погашения, которой не насупила либо составляетменее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченнаязадолженность покупателей и заказчиков. (6)
Не существуеткакого — либо другого способа, помогающего определить, когда именнозадолженности могут стать безнадежными. Тот факт, что должник срок объявляетвексель отказным, еще не означает, что данная задолженность не будет получена. Одним из наиболее точныхпоказателей служит банкротство должника. Среди показателей можно назватьликвидацию организации -должника, неудачу повторных попыток взыскать долг, атак же запрет, на взыскание за сроком давности. (3) Уровень дебиторскойзадолженности определяется многими факторами:
· Вид продукции
· Емкость рынка
· Степень насыщенности рынка даннойпродукции
· Принятая на предприятии системарасчетов и др.Последний фактор особенно важен для финансового менеджера.Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит.В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становитсяпредоплата. Оплата за наличный расчет может быть выполнена тенге, с помощьюкредитной карточки. (5)Естественно, что фирмы, занимающиеся продажей товаров вкредит, хотя продать товары платежеспособным покупателем. Поэтому большинствофирм, продающих товары в кредит, разработали контролирующие меры с целью сбытатоваров тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении сроковплатежа. В связи с этим фирма создает отдел по изучению платежеспособностиклиентов (кредитный отдел). В функции этого отдела входит изучение отдельноголица или компании, обращающихся за кредитом, согласие или отказ впредоставлении кредита данному покупателю, обычно кредитный отдел запрашиваетинформацию о состоянии финансовых ресурсов и долгов покупателя. К тому же онможет проверить личные рекомендации, запросить кредитные информационные бюро,которые могут предоставить данные о клиенте. На основании этой информациикредитный отдел решает продавать или не продавать товары в кредит данномупокупателю.
Он может порекомендовать сумму платежа, ограничить размеры кредитаили попросить клиента предоставить определенные средства для обеспечениякредита.
Не зависимо от того, насколько совершена и эффективнасистема контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, незаплатившие за кредит. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительнымидолгами, или безнадежными долгами и относятся либо к убыточным, либо к расходампо продаже товаров в кредит. (7)Существующее понятие « безнадежные деньги », соответствуетпонятию «сомнительные деньги», что относится к дебиторской задолженностипредприятия, не погашенный в срок и не обеспеченной гарантиями. В соответствии сСтандартами Бухгалтерского Учета субъект оценивает и признает сумму сомнительныхкак расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. (1)
Почему жекомпания продает товары в кредит, если существует опасность того, что некоторыеиз ее счетов не будут оплачены? Дело в том что компания рассчитывает продатьнамного больше, чем если бы она не продавала в кредит, и как результат,увеличить прибыль. (8)
При учетесомнительных долгов руководствуется основным правилом бухгалтерского учета — правилом соответствия. Издержки должны соответствовать тому объему продаж,которому они соответствуют. Если убытки по сомнительным долгам возникают какрезультат увеличения доходов от продажи товаров, они должны покрываться за счетдоходов от продажи. При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг небудет оплачен. Более того, может потребоваться год или даже больше времени,чтобы исчерпать все возможности его оплаты.
Хотя убыткимогут особо не выделяться до последующего отчетного периода, в котором былипроданы товары. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироватьсяна отчетный период, и приблизительные данные представляют собой расходы втекущем финансовом году. (7)
В связи стем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на моментсоставления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм,которые покроют ожидаемые убытки. Конечно же, оценки могут значительноразличаться. При оптимистическом прогнозе убытки по сомнительным долгам будутменьше, а конечная сумма, получаемая фирмой при оплате счетов покупателей,больше чем при пессимистическом прогнозе.
Также чистаяприбыль будет больше при оптимистической оценке, так как прогнозируемые расходысоставляет меньшую сумму. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь напрактике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. Обычнов периоды кризисов убытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономическогороста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимаетсяруководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученнойв результате аналитической работы, проводимой бухгалтером, а также на данныхопределенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственнаядеятельность фирмы вкладчиками, банкирами, кредиторами и др. Вне зависимости откачественных факторов предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны бытьреальными.
Бухгалтерможет применять два обычно используемых метода подсчет величины безнадежнойзадолженности за отчетный период:
Первый — впроцентах от нетто — реализации,
Второй- путем учета счетов по срокам оплаты.При использовании метода процента отнетто — реализации (receivable aging method) задается вопрос: «Какая частьнетто — реализации данного года не будет получена?» Ответна него позволяетопределить сумму расходов по сомнительным долгам за год. (7)
Прииспользовании метода учета счетов по срокам оплаты задается вопрос: « Какая частьсальдо на конец года счетов к получению не будет оплачена?» (7)
Этот метод основан набухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности. Он использует предыдущиеданные для определения процента метода заключается в оценке чистойсебестоимости дебиторской задолженности -денежной суммы, ожидаемой к получению.(14)В противоположность методу процента от чистой реализации в кредит методуоценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитать конечноесальдо резерва на сомнительные долги, необходимое для расчета чистойсебестоимости дебиторской задолженности. Текущих остатков резерва на сомнительныедолги потом обновляется с помощью корректирующей проводки, чтобысоответствовать требуемому остатку. Сомнительный долг дебетуется на суммуданной корректировки. Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва на сомнительные долги,используется:
1 единая комбинированнаяставка, основанная на общей дебиторской задолженности,
2 несколько ставок,основанных на сроке каждого по отдельности счета к получению. (13)
Оба метода — процент отчистой реализации в кредит и метод дебиторской задолженности по срокам оплаты — могут быть использованы вместе, каждый из них используется для подтверждениядругого. (14)
Есть два способа учетасомнительной задолженности:
1. метод прямогосписания,
2. методрезерва.
Метод прямогосписания — это метод, при котором расходы учитываются только непосредственнопосле признания конкретных счетов к оплате безнадежными. Данный метод являетсялучшим с точки зрения бухгалтерского учета, так как, расходы по безнадежной задолженностиотносят к убыткам в тот отчетный период, в котором она обнаружена, а не в тот, вкотором была продана соответствующая партия товара или услуг.
В настоящеевремя большинство организаций используют метод резерва, когда заранее отводяттакую же часть под безнадежные долги, что делается с помощью корректирующейзаписи в конце финансового периода. Оценивается общая сумма сомнительных долгови эта сумма показывается в бухгалтерском балансе как вычет из дебиторскойзадолженности и в отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельностикак расходы. (13)Следующим отличительным моментом, присущим системе учетабольшинства зарубежных стран (а теперь и Казахстанской бухгалтерии), является то,что из огромного множества счетов применяются практически два счета: «Счета кполучению» и «Счета к оплате». При этом первый предназначен для учетадебиторской, а второй — кредиторской задолженности. (8)
Следуетотметить, что в Казахстанском Стандарте бухгалтерского учета№2 «Бухгалтерский баланси основные раскрытия в финансовых отчетах» (П.16.5) дебиторская задолженностьможет являться одной из статей, которая будет получена в течение одного года ототчетной даты, то есть:
· авансовые платежи за покупку текущихактивов,
· счета к получению,
· дебиторская задолженность, возникающаяв результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществоми его дочерними товариществами, дебиторская задолженность должностных лиц акционерногообщества, прочая дебиторская задолженность.
1.2Методика исследования
Во «Введении»отражается актуальность темы дипломной работы, объект и предмет исследования, атакже цель работы.
В первомразделе «Аналитический обзор литературы» — была отражена экономическая сущностьдебиторской задолженности по мнению различных авторов.
Вклассификации на основе Положения бухгалтерского учета и стандартовбухгалтерского учета Республики Казахстан, а также по международным стандартамбухгалтерского учета. Представлена классификация на основе различных подходов ипроизводственной деятельности и методов учета и анализа дебиторской задолженностина различных предприятиях.
Во второмразделе была отражена правовая политика предприятия ТОО АК «Арайавиа» на основеУстава предприятия ТОО АК «Арайавиа», закона о «Товариществах с ограниченнойответственностью и товариществе с дополнительной ответственностью» в соответствиис Гражданским Кодексом Казахстан. А так же здесь была отражена характеристикаимущественного состояния на основе баланса предприятия ТОО АК «Арайавиа» ифинансовой отчетности за 2003 и 2004 года.
В третьемразделе «Состояние учета дебиторской задолженности», было отражено ведениепервичного и сводного учета на предприятии на основе Генерального плана счетови стандартов бухгалтерского учета Республики Казахстан. В этом же разделе былоописано совершенствование учета на основе научных обоснованиях данной темыразличных авторов, международной практики Зарубежных стран, даны конкретныепредложения для совершенствования учета на данном предприятии. В четвертомразделе — «Анализ дебиторской задолженности» был произведен анализ дебиторскойзадолженности по составу с структуре, а также ликвидности т.е оборачиваемость дебиторскойзадолженности. В этом разделе представлены мероприятия по улучшению расчетов сдебиторами.
Взаключительном разделе «Выводы и предложения» приводятся конкретные выводы поорганизации учета и общему экономическому состоянию предприятия и даютсяпоследовательные и существенные предложения по усовершенствованию учета ианализа дебиторской задолженности ТОО АК « Арайавиа».
В процессе исследованиябыли использованы методы:
· статистически — экономический методсравнения:
· метод динамики:
· метод анализа и другие методы.
2.Финансовая характеристика хозяйствующего субъекта
2.1Правовое положение
Товарищество с ограничительной ответственностью «АВИАКОМПАНИЯ»«АРАЙАВИА» создано согласно учредительному договору от 19ноября 1999г.
Полное наименование Товарищества — Товарищество сограниченной ответственностью «АВИАКОМПАНИЯ «АРАЙАВИА», сокращенное наименование-ТОО«АК» «АРАЙАВИА».Основной целью деятельности Товарищества является извлечениечистого дохода.
Предметом деятельности Товарищества является:
· организация авиатранспортных услуг ивыполнение авиационных работ на территории Республики Казахстан и за еепределами:
· аэропортовая деятельность:
· закуп, хранение и реализация горюче-смазочныхматериалов:
· посреднические услуги:
· оптово — розничная торговля:
· ремонт бытовой и производственнойтехники:
· организация видеопраката и видеопаказа:
· создание и эксплуатация точекобщественного питания, автостоянок и авто — заправок:
Товарищество создано нанеопределенный срок на основе Гражданского Кодекса Республики Казахстан, УказаПрезидента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О хозяйственныхтовариществах», и строит свою деятельность на основании действующегозаконодательства Республики Казахстан.
Товариществоимеет право в порядке, установленном законодательство Республики Казахстан,открывать филиалы и представительства на территории РК и других государств.
Товарищество являетсяюридическим лицом, имеет на праве собственности обособленное имущество иотвечает этим имуществом по своим обязательствам. Может от своего имениприобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права иобязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Финансовая ипроизводственная деятельность Товарищества осуществляется на основе хозяйственнойсамостоятельности. Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетные идругие счета в банках, имеет печать с указанием своего наименования наказахском и русском языках.
Имущество Товариществаобразуется из денег и имущества, передаваемых в уставный капитал Учредителями,а также за счет продукции, услуг и прочей деятельности проведеннойТовариществом в результате хозяйственной деятельности, другого имущества,приобретаемого Товариществом на основаниях допускаемых законодательствомРеспублики Казахстан.
Уставный капиталТоварищества — 620 000 тенге.
УправлениеТовариществом осуществляется общим собранием учредителей и президентомТоварищества.
Высшиморганом управления является общее собрание учредителей, к исключительнойкомпетенции которого относится;
а) изменение УставТоварищества, в том числе размера капитала;
б) образование и отзывисполнительных органов Товарищества;
в) утверждение годовых(квартальных) отчетов и бухгалтерских балансов;
г) распределение чистогодохода и убытков;
д) избрание ревизионнойкомиссии;
е) решение ореорганизации или ликвидации Товарищества;
Исполнительныморганом Товарищества является Президент, назначаемый общим собраниемучредителей на определенный срок по контракту. Президентом может быть один изучредителей.
ПрезидентТоварищества вправе:
· представлятьТоварищество без доверенности перед всеми юридическими, физическими лицами,органами власти и управления как на территории Республики Казахстан так и за еепределами:
· заключатьдоговоры:
· выдаватьобязательства на сумму, не превышающую 20% уставного капитала, по решениюобщего собрания учредителей — на всю сумму капитала Товарищества;
· выдаватьдоверенности;
· приниматьи увольнять работников, согласно утверждаемого общим собранием штатногорасписания;
· выполнятьдругие функции по организации работы Товарищества в пределах своей компетенции.
2.2 Оценкастоимости и структуры капитала
Любой субъект,ведущий производственную или иную коммерческую деятельность, должен обладатьопределенным капиталом, предоставляющим собой совокупность материальныхценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретении прави привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
В бухгалтерскомучете капитал как бы условно подразделяют на активный и пассивный капитал.Активный капитал состоит из имущества и обязательств субъекта т.е. В неговходит то, чем владеет данный субъект как обособленный объектхозяйствования(основные средства, нематериальные активы, долгосрочныефинансовые инвестиции, товарно- материальные запасы, средства в текущихрасчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства). Пассивныйкапитал характеризуется источниками имущества и включает собственный и заемный капитал.
Собственный капитал — интерес собственника, который остается в активах предприятия после вычета всехобязательств. Собственный капитал субъекта состоит из уставного, неоплаченногои дополнительного неоплаченного дохода и итогового дохода.
Основными источникамиформирования собственных средств субъекта является уставной капитал. Согласнодействующим положением величина уставного капитала предприятия должнасоответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах.
Финансовое состояниепредприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильностивложения финансовых ресурсов в активах. В процессе функционирования предприятиявеличина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.
Анализ финансовогосостояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия поданным баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имуществапредприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и в необоротные(иммобилизированные) средства, изучить динамику структуры имущества.
Анализ динамики состава иструктуры имущества дает возможность установить размер абсолютного иотносительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельныхего видов. Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия,необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит кзначительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных.Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого видаимущества вобщем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, вкакие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или активыуменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.
Аналитический расчет представлен в таблице 2.1.
Из данной таблицы видно,что текущие активы играют главенствующую роль по сравнению с долгосрочнымиактивами.
За отчетныйпериод, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства врасчетах, увеличились на 25418 тыс.тенге, что в процентном отношении составляет33,5%. Аналогично увеличилась стоимость имущества в 2003 году, что равно 14973тыс.тенге или 24,6%.
В 2003 годумобильные средства на начало периода составляли 31580тыс.тенге в результатехозяйственной деятельности предприятия, средства увеличились на 37,4%, чтосоставляет 11815 тыс.тенге. В 2004 году происходит тоже увеличение мобильныхсредств на 43,2%, что составляет 18773 тыс.тенге. Это все говорит об успешнойдеятельности предприятия. Все изменения влияющие на увеличение произошли засчет увеличения запасов материалов, готовой продукции и товаров, удельный вескоторых составил 37,6% в 2003 году и 44,82% в 2004 году. Денежные средства за2003 год увеличилась на 6000 тенге. В структуре имущества денежные средствазанимают незначительную часть 0,04 % в 2003 году и 0,05% в 2004 году.
Увеличениеденежных средств в 2004 году на 93,1% произошло из-за увлечения денежныхсредств на расчетном счете на 100% или 25000 тенге. Это говорит о том, чтопредприятие использует систему безналичных расчетов. Дебиторская задолженностьзначительно изменилась как в 2003 г. так и в 2004 г… В 2003 г. дебиторскаязадолженность уменьшилась на 2,5% или 121тыс. тенге, а в 2004 г. онауменьшилась на 9,6%, что составляет в денежном выражении 446 тыс.тенге. Этоявляется положительным фактором, это означает, что дебиторы расплачиваются посвоим обязательствам и это показывает, то, что предприятие снизило продажутоваров в кредит.
В общейструктуре имущества долгосрочные активы занимают меньшую долю, чем текущиеактивы В структуре иммобилизованных средств основными статьями являютсяосновные средства 42,67% в 2000 г. и 38,18% в 2004 г.
Наибольшийудельный вес в составе основных средств составляют машины и оборудование, почтиполовину из всей стоимости основных средств 15555 тыс.тенге в 2003 и 2004 г.г.соответственно.
В начале 2004года началось строительство колбасного цеха, что повлекло за собой вложения вразмере 350000 тенге или 0,34% от структуры имущества предприятия. В 2004 годуосновные изменения произошли за счет увеличения запасов и затрат на 66,3% на16868 тыс.тенге, значительно изменилось значение структуры основных средств,изменение на 24,7% или 6295 тыс.тенге, также увеличились прочие основныесредства на 23,1%.Таким образом, в активе баланса отражаются, с одной стороныпроизводственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основнойдеятельности предприятия, а с другой стороны, активы создающие условия дляосуществления инвестиционной и финансовой деятельности. Состояниепроизводственного потенциала — важнейший фактор эффективности основнойдеятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости.Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализироватьналичие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциалапредприятия — основные средства.
В процессепроизводства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически иустаревают морально. Степень физического износа определяется в процессеначисления амортизации.
Основные показателисостояния основных средств предприятия представлены в таблице 2.2.
Данные таблицы 2.2.Показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточноблагоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их наконец 2004 года составляет 91,9%. В 2003 году коэффициент износа составил 3,3%на конец года, это говорит о высокой степени годности основных средств 96,7% наконец 2003 года и 91,9 % на конец 2004 года.
Обновлениеосновных средств осуществляется с тенденцией на повышение в 2003 году 9,9%, а в2004 году — 21,0%. Коэффициент выбытия очень незначителен 0,7% в 2004 году,было списано подсобное хозяйство.
Таблица 2.2.
Характеристика состоянияосновных средств ТОО АК «Арайавиа»ПОКАЗАТЕЛИ на конец 2003 г. на конец 2004 г. тыс.тенге %% тыс.тенге %% Первоначальная стоимость 33418 Х 42010 Х Износ основных средств 1108 Х 3405 Х Поступление основных средств 3296 Х 8833 Х Выбытие основных средств Х 241 Х Коэффициент износа Х 3,3 Х 8,1 Коэффициент годности Х 96,7 Х 91,9 Коэффициент обновления Х 9,9 Х 21 Коэффициент выбытия Х Х 0,7
Оценка структурыисточников средств — очень важный момент анализа. В рыночных условияххозяйствования она производится как внутренними, так и внешними потребителямиинформации.
Оценкадинамики состава и структуры источников собственных и заемных средствпроизводится по данным формы «Бухгалтерский баланс» в таблице 2.3.
Из таблицы 2.3,возрастание стоимости имущества за 2003 год на 14973 тыс.тенге или на 24.6%. В2004 году возросла стоимость имущества на 25418 тыс. Тенге или на 33,5%, чтобольше чем в 2003 году на 8,9%. Возрастание стоимости имущества в 2003 годуобусловлено увеличением собственных средств на 11213 тыс.тенге и в основном отнераспределенного дохода за отчетный год, который составил 20503 тыс.тенге. Изструктуры источников видно, что главенствующее место занимают собственныесредства в среднем за год 83% от стоимости всех источников как в 2003 так и в2004 году. Заемные средства не доминируют в источниках, что следует оценитьположительно, если она не обуславливает застойными явлениями в производственнойи коммерческой деятельности. Анализ заемных средств показывает, что в 2003 годупрочие краткосрочные пассивы уменьшились на 16,1 пункт, что составляет вденежном выражении 55 тыс.тенге, а в 2004 году обратный процесс краткосрочныепассивы увеличились, аж в 1000 раз, что составляет 3246 тыс.тенге — это неочень хороший факт.
2.3 Оценкафинансовой устойчивости
После общейхарактеристики финансового состояния предприятия и его изменения за отчетныйпериод, следующей задачей анализа финансового состояния является исследованиепоказателей финансовой устойчивости предприятия.
Показателиплатежеспособности являются важным в оценке финансового состояния предприятия,так как на них ориентированы основные признаки банкротства предприятия — невыполнение обязательств перед бюджетом, не обеспечение требований юридическихи физических лиц, имевших имущественные претензии, наличие долговыхобязательств на сумму, превышающую стоимость имущества предприятия.
Финансово — устойчивымявляется такой хозяйственный субъект, который за счет собственных средствпокрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторскойзадолженности и расплачивается по своим обязательствам.
Финансоваяустойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей,Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасови затрат) и величин собственных и заемных источников для их формирования.Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования являетсясущностью финансовой устойчивости предприятия.
Дляуглубленного исследования финансовой устойчивости предприятия привлекаютсяданные формы «Приложение к балансу» и учетных регистров. На основании этихисточников информации устанавливаются суммы неплатежей (в бюджет, банкам,поставщикам, работникам предприятия) и их причины.
Для анализафинансовой устойчивости предприятия рассмотрим таблицу 2.4
Таблица2.4.
Анализфинансовой устойчивости ТОО АК «Арайавиа»ПОКАЗАТЕЛИ 2003 год 2004 год на начало года тыс.тенге на конец года тыс.тенге изменение за год(+-) ты.тенге на начало года тыс.тенге на конец года тыс. тенге изменение за год(+-) тыс.тенге 1. Собственный капитал 51171 62384 (+11213 62384 85933 (+23549 2. Внеоборотные активы 29152 32310 (+3158) 32310 38955 (+6645) 3. Наличие собственных средств (1-2) 22019 30074 (+8055) 30074 43978 (+16904 4. Долгосрочные кредиты и заемные средства 5. Наличие собственных и долгосроч ных заемных источников средств для формирования 22019 30074 (+8055) 30074 43938 (+16904 6. Краткосрочные кредиты и заемные средства 9561 13321 (+3760) 13321 15190 (+1869) 7. Общая величина основных источни -ков средств для формирования запасов и затрат(5+6) 31580 43395 j+11815 43395 62168 (+18773 8. Общая величина запасов и затрат 18620 28458 (+9838) 28458 45326 (+16868 9. Излишек (+), недостаток (-) собственных обо -ротных средств (3-8) (+3399) (+1616) (-1783) (+1616) (+1652) (+36) 10. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборо тных и заемных ере дств для формиро -
вания запасов и затрат (5-8) (+3399) (+1616) (-1783) (+1616) (+1652) (+36)
11. Излишек (+), недостаток(-) общей величины основных источни -ков средств для формирования запасов и затрат (7-8) (+12960 (+14937 (+1977) (+14937 16842 (+1905)
12. Трехкомпанент-ный показатель ти -па финансовой устойчивости (1(стр9),2(стр10), 3(стр11)) (1:1:1) (1:1:1) X (1:1:1) (1:1:1) X
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Из данной таблицы 2.4видно, что предприятие на начало и конец 2003 года и 2004 года находилось вабсолютно устойчивом финансовом состоянии
Абсолютная устойчивостьфинансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельностипредприятия и отсутствием нарушений финансовой дисциплины.
Важнейшим этапом финансовогосостояния является определение наличия собственных оборотных средств и ихсохранности. Для этого рассмотрим таблицу 2.5
Таблица 2.5.
Наличие собственныхоборотных средств ПОКАЗАТЕЛИ 2003 год 2004 год на начало года тыс. тенге на конец года тыс. тенге изменение за год(+ -) тыс. тенге на начало года тыс. тенге на конец года тыс. тенге. изменение за год(+ -) тыс.тенге 1. Запасы и затраты 18620 28458 (+9838) 28458 45326 (+16868) 2. Денежные средства, расчеты и прочие активы 12960 14937 (+1977) 14937 16842 (+1905) 3. Итого оборотных средств (1+2) 31580 43395 (+11815 43395 62168 (+18773) 4. Краткосрочные кредиты, расчеты и прочие пассивы 9561 13321 (+3760 13321 15190 (+1869) 5. Наличие собственных оборотных средств (3-5) 22019 30074 (+8055) 30074 46978 (+16904) 6. Удельный вес собственных средств в общей сумме оборотных средств, % (5:3) 69,72 69,3 (-0,42) 69,3 75,36 (+6,26)
Анализируяданные таблицы 2.5., можно сказать, что наличие собственных оборотных средствувеличилось в 2003 году на 8055 тыс.тенге и на 16904 тыс.тенге в 2004 году иэто все при увеличении всех оборотных средств на 11815тыс.тенге в 2003 году, ина 18773 тыс.тенге в 2004 году. Удельный вес собственных средств в общей суммеоборотных средств в 2003 году незначительно снизился на 0,42%, а в 2004 году увеличилсяна 6,26%.
Следующимэтапом в анализе финансовой устойчивости предприятия является вычислениекоэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. Этикоэффициенты приведены в таблице 2.6
Таблица 2.6.
Анализпоказателей финансовой устойчивости ТОО АК «Арайавиа»ПОКАЗАТЕЛИ 2003 год 2004 год на начало года тыс.тенге на конец года тыс.тенге изменение за год(+ -) тыс.тенге на начало года тыс.тенге на конец года тыс.тенге изменение за год(+ -) тыс.тенге 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Имущество предприятия 60732 75705 (+1497) 3 75705 10112 3 (+2541 8 2. Собственные средства 51171 62384 (+1121) 3 62384 85933 (+2354) 9 3. Заемные сред ства(всего) 9561 13321 (+3760) 13321 15190 (+1869) 3.1 Кредиторская задолженность 9219 13034 (+3815) 13034 81657 (-1377) 3.2.Прочие пассивы 342 287 (-55) 287 3533 (+3246) 4. Внеоборотные пассивы 29152 3230 (+3158) 32310 38955 (+6645) 4.1 Основные средства 29452 32310 (+3158) 31310 38605 (+6295) 4.2. Незавершен ное строительст во 350 (+350) 5. Собственные оборотные ере -детва (2-4) 22019 30074 (+8055) 30074 46978 (+1690) 4 6. Запасы и затраты 18620 28458 (+9838) 28458 45326 (+1686) 8 6.1 Проиводст-венные запасы 17197 26568 (+9371) 26568 44962 (+1839) 4 6.2.Товары 1423 1890 (+467) 1890 364 (-1526) 7. Денежные средства, прочие активы 12960 14937 (+1977) 14937 16842 (+1905) 8. Коэффициент автономии (Ка) (2:1) > 0 5 0,84 0,82 (-0,02) 0,82 0,84 (+0,02) 9. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/а) (3:2) 0 5 0,43 0,48 (+0,05) 0,48 0,54 (+0,06) 12. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками Ко (5:6) >0 6- 0,8 1,18 1,05 (-0,13) 1,05 1,03 (-0,02) 13. Коэффициент имущества производственного назначения Кпи ((4.1+4.2+6.1+6.3)): 1 Как видно из таблицы 2.6.Наблюдается высокая финансовая независимость предприятия. Это подтверждаетсякоэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств. Коэффициентавтономии в 2003 году снизился на 0,02 пункта, а к концу 2004 года увеличилсяна 0,02 пункта. В составе имущества производственного назначения очень велико ионо увеличилось в 2003 году с 0,78 до 0,9, а в 2004 году увеличилось на 0,04пункта. Коэффициент стоимости основных средств в имуществе снизился в 2003 годуна 0,06 пункта, а в 2004 году на 0,04 пункта. Коэффициент краткосрочнойзадолженности на конец 2004 года составил 0,15 и это притом, что за отчетныйпериод коэффициент снизился с 0,17 на 0,02 пункта. Коэффициенты долгосрочногопривлечения заемных средств не рассчитаны из-за отсутствия собственно заемныхдолгосрочных средств: кредитов, займов. Особенно заметно увеличилась стоимость материальныхоборотных средств в имуществе как в 2004 г., так и в 2003 г. на 0,07 пункта34каждый год. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средствповысился в 2003 г. на 0,26 пункта с значения 1,08, в 2004 г. идет тенденция наповышение на 0,25 пункта, что очень хорошо для предприятия. Не смотря на всеэти позитивные моменты происходит рост коэффициента прогноза банкротства хотя инезначительно в 2004 на 0,07 пункта и в 2003 году на 0,03 пункта, то есть происходитувеличение доли чистого оборотного капитала в общей сумме актива баланса.
Анализируя текущеефинансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, используютотносительные показатели платежеспособности. Рыночные условия хозяйствованияобязывают предприятия в любой период времени иметь возможность срочно погаситьвнешние обязательства (то есть быть платежеспособным) или краткосрочныеобязательства (то есть ликвидным).
Предприятие считаетсяплатежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные икраткосрочные обязательства.
Степень превращениятекущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому в отечественной имировой практике исчисляется три относительных показателя ликвидности. Дляанализа ликвидности предприятия и его показателей рассмотрим таблицу 2.7.
Таблица 2.7.
Анализ показателейликвидности ТОО АК «Арайавиа» 2003 год 2004 год Статьи баланса на на отклоне на на отклоне и коэффициент начало конец ние(+ -) начало конец ние (+ -) ликвидности года года года года тыс. тенге тыс. тенге тыс. тенге тыс. тенге тыс. тенге тыс. тенге 1. Касса 3 4 (+D 4 6 (+2) 2. Расчетный счет 20 25 (+5) 25 50 (+25) 3. Итого денеж -ных средств (1+2 23 29 (+6) 29 56 (+27) 4. Дебиторская задолженность 4905 4784 (-121) 4784 4338 (-446) 5. Прочие оборо тные активы 8032 10124 (+2092) 10124 12448 (+2324) 6. Итого денеж -ные средства 13960 14937 (+977) 14937 16842 (+1905) 7. Запасы и зат -раты(за минусом расходов будую-щих периодов) 18620 28458 (+9838) 28458 45326 (+1686) 8 8. Итого ликвид -ных средств (6+7) 31580 43395 (+1181) 5 43395 62168 (+1877) 3 9. Кредиторская задолженность 9212 13034 (+3815) 13034 11657 (-1377) 10. Прочие краткосрочные пассивы 342 287 (-55) 287 3533 (+3246) 11. Итого краткосрочных обязательств (9+10) 9561 13321 (+3760) 13321 15190 (+1869) 12. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,002 0,002 0,002 0,003 (+0,001) 13. Коэффициент ликвидности (6:11) 1,46 1,12 (-0,34) 1,12 1,1 (-0,02) 14. Коэффициент текущей ликвид -ности (покрытие) (8:11) 3,3 3,2 (-0,1) 3,2 4,09 (+0,89) /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Данные таблицы 2.7свидетельствуют, что предприятие находится в финансово- устойчивом состоянии.Самую точную оценку степени ликвидности дает коэффициент абсолютнойликвидности. В 2003 г. он равен 0,002 пункта, что ниже нормального ограничения.Это вызвано низкими суммами денежных средств в кассе, расчетном счете, отсутствииценных бумаг и других ликвидных средств. Но в 2005 году намечается тенденцияувеличения абсолютной ликвидности, она повысилась на 0,001 пункта.Коэффициентликвидности или коэффициент критической оценки, или срочности превышаетнормальные ограничения и составляет 1,12 в 2003 г. и 1,1 в 2004 г. Этоткоэффициент отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия приусловии своевременного проведения расчетов с дебиторами, он характеризуетожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный среднейпродолжительности одного оборота дебиторской задолженности.
При Ккл 1платежеспособность оценивается высоко.
Коэффициентпокрытия показывает платежные способности предприятия, эти возможностиоцениваются при условии не только своевременных расчетов с дебиторами иблагоприятной реализацией готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочихэлементов материальных оборотных средств. Коэффициент покрытия в 2003 г. равен3,3 на начало года и 3,2 на конец года, в2004 г. он увеличился на 0,89 пункта,что говорит о повышении устойчивости предприятия.
Однако значительноепревышения оборотного капитала над текущими обязательствами свидетельствует отом, что предприятие имеет больше финансовых ресурсов, чем ему требуется, а,следовательно, превращает излишние средства в ненужные текущие активы. Этосвязано с текущим состоянием экономики страны, вызванным инфляцией. В этихусловиях предприятию выгодно вложить излишек денежных средств в запасы товарно- материальных ценностей или предоставить отсрочку платежа за продукциюпокупателям.
2.4 Анализдоходности
Анализдеятельности с точки зрения доходности, надежности, ликвидности, степени рискав условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы является крайненеобходимым.
Анализдеятельности предприятия с точки зрения его доходности позволяет руководствусформировать соответствующую экономическую политику, выявить узкие места,разработать рекомендации по их ликвидации.
Цель анализа- выявление резервов роста прибыльности деятельности и на этой основе — формирование рекомендаций повышения эффективности и надежности работыпредприятия.
Рентабельность- показатель эффективности затрат, выражающий соотношение между доходами ирасходами. Характеризуя прибыльность деятельности предприятия, рентабельностьрассчитывается как отношение полученной балансовой и чистой прибыли кзатраченным средствам или объему реализуемой продукции.
В целомдоходность любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных иотносительных показателей. Показатели первой группы позволяют проанализировать динамикуразличных показателей дохода за ряд лет.
Показатели второй группы представляютсобой различные соотношения дохода и вложенного капитала или дохода ипроизведенных затрат.
Первое соотношениепринято называть рентабельностью, второе — доходностью деятельности.
В зависимости отнаправления вложений средств, формы привлечения капитала, а также целей расчетаиспользуют различные показатели рентабельности.
Рассмотрим основные из них в таблице 2.8.
Таблица 2.8.
Анализ показателей рентабельности ТОО АК«Арайавиа»№№ ПП ПОКАЗАТЕЛИ 2003 год 2004 год отклонение 2004г. От 2003 г. (+ -) 1 Величина активов 75705 101123 (+25418) 2 Собственный капитал 62384 85933 (+23549) 3 Заемный капитал/ собственный капитал 4 Текущие пассивы в составе обязательств 13321 15190 (+1869) 5 Величина текущих активов 43395 62168 (+18773) 6 Доход от реализации 75915 99167 (+23252) 7 Доход от налогообложения 22781 25981 (+3200) 8 Доход остающийся в распоряже ния предприятия 20503 23904 (+3401) 9 Рентабельность совокупных активов (стр*: стр1*100),% 27,08 23,63 (-3,45) 10 Рентабильность текущих акти -вов (стр 8: стр 5 *100),% 47,28 38,45 (-8,83) 11 Рентабельность инвестиций ((стр7: стр!-стр;)*100),% 36,52 44,08 (+7,56) 12 Рентабельность собственного капитала (стр8: стр2*100),% 32,86 27,82 (-5,04) 13 Рентабельность продаж (продукции)(стр8: стр6*100),% 27,01 24,1 (-2,91)
Показателирентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективностихозяйственной деятельности.
Обобщаяданные таблицы 2.8 можно сделать следующие выводы. Предприятие в целомнесколько хуже стало использовать свое имущество. С каждой тенге средств,вложенных в его совокупные активы, в отчетном году получено дохода на 3,45 тиынменьше, чем в предыдущем. Значительно снизилась эффективность использованияоборотных средств: вместо 47,28 тиыны дохода, получаемого с тенге с текущихактивов в прошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущиеактивы в отчетном году, составило 38,45 тиын, что снизилось на 8,83 тиына.
Рентабельностьинвестиций возросла на 7,56 тиына. Рентабельность собственного капиталауменьшилась с 32,86 тиына на 5,04 тиына до 27,82 тиынов в 2004 г.
Особый интерес дляанализа представляет динамика показателя рентабельности реализуемой продукции.На каждую тенге реализованной продукции предприятием в отчетном году получено2,91 тиын меньше дохода. Чтобы определить снижение показателей рентабельностиважно проанализировать факты, повлиявшие на рентабельность продукции. Длявыявления причин, повлиявших на изменение доли дохода, остающейся в распоряжениипредприятия, воспользуемся данными формами «Отчет о результатахфинансово-хозяйственной деятельности» за два года.Для обеспечениясопоставимости абсолютные показатели и относительные (в процентах к доходу отреализации).
Порядокрасчета показан в таблице 2.9
Таблица 2.9.
Оценкаизменений показателей и структуры выручки от реализации и финансовыхрезультатов ТОО АК «Арайавиа»ПОКАЗАТЕЛИ 2003 год 2004 год изменения (+ -) тыс. тенге % тыс. тенге % тыс. тенге % Доход от рализации продукции (без НДС) 76915 100 99167 100 (+22252 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 50088 65,12 68403 68,98 (+18315 (+3,86) Результат от реализации 26827 34,88 30764 31,02 (+3937) (-3,86) Результат от финансово-хозяйственной деятельности 26967 35,06 25982 26,2 (-985) (-8,86) Результат отчетного года 26967 35,06 25982 26,2 (-985) (-8,86) Подоходный налог 2778 2,96 2077 2,09 (-201) (-0,87) Прочие отчисления 1653 2,55 5074 5,12 (+3121) (+2,57) Доход, остающийся в распоряжении предприятия 20503 26,66 23904 24,1 (+3401) (-2,56)
Из данной таблицы можносделать вывод, что доход от реализации увеличился к 2004 г. на 22252 тыс.тенге.В 2004 г. увеличилась себестоимость реализованных товаров, работ и услуг на18315 тыс.тенге. Если сравнивать структуру выручки, то в 2003г. Она составила34,88% от дохода, а в 2004 г. равна31,02%, за отчетный период выручка снизиласьна 3,86%. В 2004 г. Снизился процент подоходного налога на 0,87 пункта.Значительно увеличился процент по прочим отчислениям на 2,7% по сравнению с2003 г., что является неблагоприятным фактором, который сказывается на доходе. Вобщей структуре дохода, остающегося в распоряжении предприятия произошло уменьшениена 2,56 пункта за отчетный период, хотя по абсолютным показателям сумма доходав 2004 г. возросла на 3401 тыс. тенге.
3. Состояниеучета дебиторской задолженности
3.1 Учетрасчетов с покупателями
Технология работыбухгалтера по ведению учетной работы в целом и, в частности, по учетурассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятойформы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки,а также множества других факторов, связанных с организациейдокументооборота, погашения стоимости активов, инвентаризации, используемыхучетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операций и т.д.
Системанормативных актов по бухгалтерскому учету, принятых в Республике Казахстан,включает в себя наряду с отмеченным и другие организационные и методическиеаспекты, которые, в основном, связанны с обеспечением выполнения его задач,соблюдением основных правил и принципов.
Департаментомметодологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК всоответствии с концептуальной основой для подготовки и представления финансовыхотчетов регламентировано использование регистров журнально — ордерной формы бухгалтерскогоучета, перечень которых включает разработочные таблицы, двенадцать ведомостей кжурналам — ордеров и Главную книгу.
Журналы — ордера и ведомости к журналам — ордерам заполняются на основании данныхпервичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные впервичных документах хозяйственные операции группируются:
· По экономическому содержанию:
· Связанные между собой по кредиту идебиту синтетических счетов.
Журналы — ордера и ведомости к журналам — ордерам охватывают все синтетические счетаГенерального плана, (включая и счета дебиторской задолженности), которыеделятся на активные и пассивные (кстати, счета дебиторской задолженности — активные). Исходя из данного разделения, построение журналов — ордеровосуществляется преимущественно по кредитовому признаку, т.е.сальдо на конецмесяца по синтетическим счетам Генерального плана счетов должно бытькредитовым. В частности, для учета дебиторской задолженности непосредственно наТООАК «Арайавиа» используются:
· Журнал — ордер №7 — по кредиту счета333 «Задолженность работников идругих лиц»
· Журнал — ордер №8 — по кредиту счетов331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»: 332 «Начисленные проценты»:334 «Прочие»:
Подраздела 33«Прочая дебиторская задолженность» и счетам 351»Авансы, выданные под поставкутоварно — материальных запасов»: 352 «Авансы выданные под выполнение работ иоказание услуг»: подраздела 35 «Авансы выданные»
· Ведомость к журнал — ордеру №8 — поавансам выданным.
· Журнал — ордер №10 — по кредиту счетовподраздела 31 «Резерв по сомнительным долгам», 34 «Расходы будущих периодов».
· Журнал — ордер №11 — по кредиту счетовподраздела 30 « Задолженность покупателей и заказчиков».
· Ведомость по учету расчетов спокупателями и заказчиками.
В принятом в1997 году в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности субъектов дебиторской задолженностираздел 3,состоящий из следующих подразделов:
30 «Задолженностьпокупателей и заказчиков»
31 «Резервы посомнительным долгам»
32 «Дебиторскаязадолженность дочерних(зависимых) товариществ»
33 «Прочая дебиторскаязадолженность»
34 «Расходы бедующихпериодов»
35 «Авансы выданные»
Счетаподраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» предназначены дляобобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различныхсубъектам.
Данный подразделраскрывает информацию о счетах:
301 «Счета к получению»
302 «Векселя полученные»
303 «Прочие»
Счет 301 «Счета кполучению» предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленнымпокупателям и заказчиками и принятом к оплате расчетным документам заотгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
Характеризуя«Счета к получению» в целом, можно отметить, что они появляются в результатереализации, представляет собой краткосрочные ликвидные активы, и потому их ещеназывают торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать ипри продаже товаров в кредит. При отсутствии иных, указаний на источникполучения обязательств принято считать, что они получены от реализации.
Немаловажно вэтой связи отражение выбранных хозяйствующим субъектом правил и основныхпринципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать вучетной политике.При этом дебиторская задолженность может возникнуть пореализованнымнематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам и т.д.
В ТОО АК «Арайавиа»исходя из учетной политики не применяются счет 301 «Счета к получению», чтоявляется неправильно, а применяется счет 687 «Расчеты с дебиторами икредиторами».
В этой связиисходным пунктом заполнения учетных регистров является определение наборапроводок, отражающих содержание хозяйственной операции.
Остановимся на освященииосновных бухгалтерских корреспонденций по учету счетов «Расчеты с дебиторами икредиторами» исходя из учетной политики ТОО АК «Арайавиа».
· Покупателям и заказчикам предъявленырасчетные документы на стоимость отгруженной продукции, выполненных работ иуслуг.
Дебет 687 «Расчеты сдебиторами и кредиторами».
Кредит 701 «Доход отреализации готовой продукции (работ, услуг)»
· В связи с отпуском продукции,выполнением работ и оказанием услуг начислен налог на добавленную стоимость:
Дебет 687 «Расчеты сдебиторами и кредиторами».
Кредит 633 «Налог надобавленную стоимость».
· Возникновение дебиторской задолженностипо реализованным основнымсредствам:
Дебет 687 «Расчеты сдебиторами и кредиторами».
Кредит 722 «Доход отреализации основных средств».
· Начисление НДС по реализованнымосновным средствам
Дебет 687 «Расчеты сдебиторами и кредиторами».
Кредит 633 «Налог надобавленную стоимость».
· Поступление платежей от покупателей зареализованную продукцию выполнение работы и оказанные услуги:
Дебет 421 — 452 счетаподраздела 4 «Денежные средства».
Кредит 633 «Налог надобавленную стоимость».
· Зачет ранее полученного аванса подпоставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг:
Дебет 421 — 452 счетаподраздела 4 «Денежные средства»
Кредит 687 «Расчеты сдебиторами и кредиторами».
· Возврат неоплаченных товаров, готовойпродукции:
Дебет 711 «Возвратыпроданных товаров»
Кредит 687 «Расчеты сдебиторами и кредиторами».
· Сторно суммы НДС по возврату товаров,продукции (работ, услуги):
Дебет 687«Расчеты с дебиторами и кредиторами».
Кредит 633 «Налог надобавленную стоимость».
· Получены товары в счет уплаты зареализованную продукцию, оказаниеуслуг:
Дебет 687 «Расчеты сдебиторами и кредиторами».
Кредит 804 «Товары в счетуплаты».
Для учетарасчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, гденакапливаются и группируются счета — фактуры или расчетные документы пореализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ.
Записи наосновании счетов — фактур или заменяющих их документов в ведомости производятсяпо наименованиям (группам) активов и др.
Дляподтверждения дебиторской задолженности составляют акт сверки предприятии — дебиторов на основании ведомости расчетов с покупателями и заказчиками.
Предприятие имеетследующую дебиторскую задолженность, отраженную в ведомости по учету расчетов спокупателями и заказчиками (фрагмент) рассмотрим ее в таблице 3.1
Таблица 3.1
Ведомость по учетурасчетов с покупателями и заказчиками№№ ПП Приказ, накладная Счет — фактура Покупатель Наименование реализованных активов Сумма по предъ явленным сче -там, тенге номер дата номер дата 1 12 12,05,00 18 12,05,00 ТОО «Вест» АХР 72003 2 38 08,08,00 44 08,08,00 АОЗТ «Декор» АХР 120030 3 106 25,09,00 117 25,09,00 КХ «Дос» ГСМ 36000 ИТОГО 228000
Изприведенного перечня предприятий — дебиторов акт — сверки, подтверждающийдебиторскую задолженность на 360000 тенге по состоянию на 30.03.01 г. былполучен только от КХ «Дос».ТОО»Вест» было ликвидировано в апреле 2004 г. вподтверждении чего получена копия органов юстиции о регистрацииликвидацииданного юридического лица и аннулировании свидетельства о государственнойрегистрации (перерегистрации) и исключении его из Реестра. От АОЗТ « Декор«акт сверки не был получен.
Для обобщенияинформации по расчетам с дебиторами, покупателями и заказчика рассмотримрисунок 3.1
Кромеуказанных регистров необходимо использовать карточки аналитического учета ксчету дебиторской задолженности, листки — расшифровки, бухгалтерские справки ит.д..
Как известно,при закупке и продаже товаров все отношения должны оформляться договорамипоставок, договорами о консигнации (реализации), договорами комиссии,контрактами и т.д. В целом, договорами отражаются общие условия сделок и регулируютсяотношения сторон. Основным предметом договора необходимо подробноохарактеризовать товар и установить его цену и общую стоимость договора.
Договорныецены могут быть твердыми (фиксированными), скользящими и с последующийфиксацией.
Твердая цена,указанная в договоре, должна соблюдаться при оплате товара и не подлежитизменениям. В условиях инфляции, особенно при значительном временном интервалемежду подписанием договора и поставкой товара, при использовании твердых цен втенге продавец может оказаться в невыгодном положении, поэтому договариваясьстороны стараются установить цену в устойчивой валюте. В этом случаеопределяется общая валютная стоимость товара и оговаривается курс и порядокпересчета валютного эквивалента в тенге. При этом, поскольку курсы разныхбанков отличаются, курс может быть выбран как на день поставки товара, так и надень его оплаты в определенном банке. Для продавца в этом случае желательнооговорить частичную или 100% предоплату товара. Цена с последующей фиксации в договоре неуказывается, но максимально точно оговариваются способы ее расчета, а такжеисточники, на которых базируется расчет цены и общей стоимости товара.Скользящая цена устанавливается в том случае, когда в момент подписаниядоговоров сложно определить фиксированную цену, например, при частых измененияхценообразующих факторов. В этом случае устанавливается базисная (исходная) ценаи оговариваются методы и условия ее пересчета.
В договоре неуказывается налог на добавленную стоимость, но при выписке налогового счета — фактуры его наличие обязательно.Важным элементом договора являются условия,которые определяют виды, способы оплаты и формы расчетов.
Рассмотренныевыше схемы корреспонденции действуют при выполнении расчетов как наличным, таки безналичным путем, т.е. Платежными поручениями, платежными требованиями — поручениями, аккредитивами, чеками. При осуществлении расчетов в безналичномпорядке, путем перечисления средств с расчетного счета плательщика на счетпокупателя банком взимается определенный процент. В определенных случаяхпоставщик за отгруженные покупателю товары может получить вексель. В этой связирассмотрим отражение в учете вексельных операций. При чем применение методаотгрузки товаров, учет расчетов векселями осуществляется на специальном счете302 «Векселя полученные».Он включает в себя информацию о задолженностихозяйствующего субъекта по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченнойполученными векселями.
Данный счет в ТООАК»Арайавиа» не используется.
3.2Учет прочей дебиторской задолженности
Учетпрочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочаядебиторская задолженность», в который входят следующие счета:
· 331 «Налог на добавленную стоимость квозмещению»
· 332 «Начисленные проценты»
· 333 «Задолженность работников и другихлиц»
· 334 «Прочая дебиторская задолженность»
Особенностьюинформации, раскрываемой в подразделе 33, является то, что здесь отражаютсяданные, не упомянутые в пояснениях к счетам подраздела 30 «Задолженностьпокупателей и заказчиков». Рассмотрим организацию учета по каждому видудебиторской задолженности.
Счет 331 «Налог надобавленную стоимость к возмещению» предназначен для обобщения информации осуммах налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) по приобретеннымсубъектам товарно — материальным запасам. Сумма НДС, подлежащая взносу вбюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателейза реализованные им товары (работы и услуги), и суммами налога, уплаченнымипоставщиками за материальные ресурсы. Плательщики от этого ничего не теряют, происходитлишь некоторое несовпадение на времени между периодом, в течении которого былипроизведены материальные затраты, и периодом, в течении которого былареализована продукция, в себестоимость которой включаются эти затраты.
Принятая условность неущемляет интересов предприятия: сумма налога, переплаченная в одном месяце,будет сэкономлена в другом и, наоборот. В конечном итоге можно считать, чтопринятый упрощенный порядок расчета НДС дает тот же результат, что и сложный,основанный на предварительном расчете величины добавленной стоимости.
Приведем основныебухгалтерские корреспонденции, связанные с определениями по НДС к возмещению:
· НДС по приобретенным товарно — материальным запасам, выполненным работам и услугам до перехода на методначисления в соответствии с налоговым законодательством. Дебет 331 «Налог надобавленную стоимость к возмещению» Кредит 671 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» Кредит 687 «Прочие»
Счет 332 «Начисленныепроценты» содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленнымпроцентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств идругие). В ТОО АК «Арайавиа» в учетной политики счет 332 «Начисленные проценты»не применяются.
Счет 333«Задолженность работников и других лиц» отражает информацию о дебиторскойзадолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет наадминистративно — хозяйственные и оперативные расходы, а также на служебныерасходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба,по предоставленным работникам займам и прочим операциям.
В процессепроизводственно — хозяйственной деятельности предприятие посылает работников вслужебные командировки, приобретает в магазинах канцелярские принадлежности,оплачивает почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можнооплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплатыперечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги.Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия.Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах итолько тем сотрудникам на которых распоряжением руководителя возложеноосуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым вслужебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм,причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки иобратно, возмещение расходов суточных и расходов по найму помещений на сроккомандировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, дляобобщения которых предназначен авансовый отчет.
Движение средств на счете333 «Задолженность работников и других лиц» характеризуется нижеследующиебухгалтерские корреспонденции:
· Выдача подотчет на административно — хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки
Дебет 333 «Задолженностьработников и других лиц»
Кредит 441 «Наличность нарасчетном счете»
Кредит 451 «Наличность вкассе в национальной валюте»
· Предоставление работникам займов
Дебет 333«Задолженность работников и других лиц»
Кредит 441 «Наличность нарасчетном счете»
Кредит 451 «Наличность вкассе в национальной валюте»
· Выявлен в отчетном периоде недостача,признанная к взысканию
Дебет 333 «Задолженностьработников и других лиц»
Кредит 611 «Доходыбедующих периодов»
· Погашена задолженность подотчетных лиц
Дебет 121 — 126 счетаподраздела 12 «Основные средства»
Дебет 201 — 206 счетаподраздела 20 «Материалы»
Дебет 208 «Строительныематериалы и другие»
Дебет 222 «Товарыприобретенные»
Кредит 333 «Задолженностьработников и других лиц»
· Возврат неизрасходованных подотчетнымилицами сумм: сумм, взысканных с виновных лиц по недостачам, а также суммплатежей, поступивших от работника — заемщика
Дебет 441 «Наличность нарасчетном счете»
Дебет 451 «Наличность вкассе в национальной валюте»
Дебет 681 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
Кредит 333 «Задолженностьработников и других лиц»
· Списание сумм, израсходованныхподотчетными лицами
Дебет 811 «Расходы пореализации товаров»
Дебет 821 «Общие иадминистративные расходы «
Дебет 938 «Прочие»
Дебет 948 «Прочие»
Кредит 333 «Задолженностьработников и других лиц»
Помимо 333 «Задолженностьработников и других лиц» применяется субсчета 333 — 1 «Недостача и потери» исубсчет 333 — 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Следующийсубсчет 333-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Бухгалтерияобязана осуществлять строгий контроль и обеспечивать сохранность денежныхсредств, товарно- материальных и других ценностей, выявить и привлекать кответственности лиц, виновных в недостачах, хищениях и порче. Сумма ущерба,причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется порозничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другойпорядок определения причиненного ущерба. Рассмотрим схему учета расчетов повозмещению материального ущерба на рисунке 3.4
/>
Рисунок 3.4.
Счет 334 «Прочаядебиторская задолженность». На данном счете учитывают следующие видыдебиторской задолженности: по претензиям, с квартиросъемщиками, с прочимидебиторами.
Рассмотрим бухгалтерскиезаписи по счету 334 «Прочие»
· Возникновение дебиторской задолженностипо возврату бракованных материалов:
Дебет 334 «Прочие»
Кредит 201-206 счетаподраздела 20 «Материалы»
Кредит 208 «Строительныематериалы и другие»
· Сумма, ошибочно списана со счетов вбанках.
Дебет 334 «Прочие»
Кредит 441 «Наличность нарасчетном счете»
· Сумма обнаруженных недостач сверх норместественной убыли против офактуренного количества при приемке на складпоступивших акцептованных, оплаченных ТМЗ и внеоборотных активов, а такженесоответствия цен, арифметические ошибки:
Дебет 334 «Прочие»
Кредит 671 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
· Арендная плата, подлежащая кпоступлению по текущей аренде, штрафы, пени, неустойки:
Дебет 334 «Прочие»
Кредит 727 «Прочие»
· Возникновение дебиторской задолженностипо возмещению убытка от чрезвычайных ситуаций:
Дебет 334 «Прочие»
Кредит 862 «Доходы(убытки) от стихийных бедствий»
Таким образом, счет 334«Прочие» предназначен для отражения информации о прочей дебиторскойзадолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам:
· 331 «Налог на добавленную стоимость квозмещению»
· 332 «начисленные проценты»
· 333 «Задолженность работников и другихлиц»
Кроме того,на счете 334 раскрывается информация об арендных обязательствах к поступлению:излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации: суммыпретензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациями иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия: недостачи товарно — материальныхзапасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.
По учету прочейдебиторской задолженности рассмотрим обобщающую схему организации учета авансоввыданных и прочей дебиторской задолженности на рисунке 3.5
3.3Пути совершенствования учета дебиторской задолженности
Первое,что можно предложить в совершенствовании учета дебиторской задолженности в ТООАК «Арайавиа» — это применение счета 301 «Счет к получению»,
ане обобщенного счета 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами, что являетсянеудобным и неправильным пунктом в учетной политике предприятия.
Вторымпунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности -это применениевекселей.
Продажа в кредит можетосуществляться с использованием формы расчета по открытому счету или на основеформального соглашения о кредитах, примером которого могут служить долговыеобязательства (вексель). Долговые обязательства выдаются, как правило, на срокболее 60 дней при реализации оборудования для монтажа и операции с достаточнозначительными суммами. Долговые обязательства могут быть использованы и прирасчетах по открытому счету, а так же при займах и ссудах. Долговоеобязательство, называемое часто просто обязательством, представляет собой письменноеобещание уплатить определенную сумму по требованию или в указанный для этогосрок, как и в случае с чеком, выплата производится конкретному лицу илиорганизации, а так же на предъявителя. Обязательство должно так же содержатьподпись лица и печать организации, его выдавшей. Лицо получатель платежаименуется ремитентом, а лицо осуществляющее платеж, называется векселедателем.
· Организация, получившая подобноеобязательство, рассматривает его как обязательство к получению и учитывает егов разделе активов по номинальной сумме.
· Обязательство, предусматривающеевыплату процентов на период между его выдачей и погашением, называетсяпроцентными. Обязательства, не предусматривающее выплату процентов, называютсябеспроцентными.
· Сумма, подлежащая выплате, потребованию или в установленный срок, называется — стоимостью на момент оплатыравна номинальной стоимости. Стоимость по беспроцентным обязательствам на моментоплаты равна сумме номинальной стоимости и начисленным процентам.
С точкизрения кредитора, требование, подкрепленное долговым обязательством,предпочтительнее, нежели счет к получению, поскольку, подписывая, долговоеобязательство, должник признает свой долг и обязуется выплатить его науказанных условиях.
В случае судадолговое обязательство служит более веским аргументом, атак же является ликвидным,его можно быстро перевести в банк или иное финансовое учреждение и обменять наналичные деньги.
Счета ивекселя к получению, появляются в результате реализации, иногда называютсяторговым обязательством. При отсутствии иных указаний на источник полученияобязательств принято считать, что они получены от реализации.
Обычно векселя полученныеиспользуются по одной или более причин, приведенных ниже:
1.Продленныесроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности)
2.Более основательные доказательствазадолженности и прочие коммерческие документы.
3.Официальноеоснование для взимания процентов.
4.Возможностьпуска в обращение.
Операции покредитованию являются первостепенным источником векселей полученных. Векселяполученные также являются результатом обычной реализации, продлением срока погашениядебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а так же авансовыхвыплат служащим. Как уже упомянулось, векселя можно разделить на процентные ибеспроцентные. В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категориив соответствии с видом требуемых денежных выплат:
1.Простыевекселя — предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключениемзавершающей выплаты.
2.Сложныевекселя — денежные выплаты, по которым включают в себя как проценты, так иосновную сумму.
При учете простых векселей важно хорошопредставить значение следующих показателей:
· Дата погашения.
· Срок векселя.
· Ссудный процент и процентная ставка.
· Сумма погашения.
· Учет векселя и учетная ставка.
· Выплаты по учетному векселю.
Датапогашения — дата оплаты векселя. Она прямо указывается в векселе, либоопределяется другим способом. Часто указываются следующие сроки погашения.
· Конкретная дата, определенное числомесяцев с дня оформления векселя
· Определенное число дней с дняоформления векселя.
Срок векселяопределяется в днях. Например: вексель выписан на срок с 10мая по 10 августа,срок векселя составит 93 дня.
Ссудныйпроцент и процентная ставка представляют собой либо плату за пользованиекредитом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный кредит. Величинассудного процента зависит от трех факторов:
Наминалавекселя,
Процентнойставке
И, срока который ссужаются средства.
Для расчетассудного процента используется следующая формула:
Номинал векселя *процентная ставка * время * = Ссудный процент.
Например: Ссудный процентпо векселю в 100000 тенге с погашением через
3месяца,процентной ставкой8%, рассчитывается следующим образом:
100000тенге * 8% / 100) * 3/ 12= 2003 тенге
Учет векселя и учетная ставка. Учитывать вексель- значит получить авансом ссудный процент.
Учетная ставка представляет собой сумму вычитаемогоссудного процента.
Учетнаяставка = сумма погашения* процентная ставка* время.
Рассмотримбухгалтерские записи по учету векселей:1.Получение векселя. Получен вексель отпокупателя под 12% сроком на 30дней на сумму 4000 тенге в покрытие дебиторскойзадолженности:
Дебет 302 «Векселя полученные» 4000 тенге
Кредит 301 «Счета к получению « 4000 тенге
2.Послепогашения вместе с ссудным процентом:
Дебет441 «Наличность на расчетном счете» 4040 тенге
Кредит 302 «Векселя полученные» 4000 тенге
Кредит 332 «Начисленные проценты» 40 тенге
3.Учетотказного векселя. Неуплату по векселю в установленный срок
Дебет301 «Счета к получению» 4040 тенге Кредит 302 «Векселя полученные» 4000тенгеКредит 332 «Начисленные проценты» 40 тенге
4.Записипо учету векселей. Фирмой 31 августа был получен 8 % вексель насумму 20030тенге и сроком на 60 дней:
Дебет 302 «Векселя полученные» 20030 тенгеКредит 301«Счета к получению» 20030 тенге.
· Чтобы отразить сумму по процентам засентябрь, 30 сентября делается запись:
Дебет 332 «Начисленныепроценты « 133,35 тенге
Кредит 725 «Дивидденты поакциям и доходы в виде процентов» 133,35 тенге
· При оплате векселя в сумме погашения процентов31 октября делается запись:
Дебет 441 «Наличность нарасчетном счете» 20266,7 тенге
Кредит 302 «Векселяполученные» 20030 тенге
Дебет 332 «Начисленныепроценты» 133,35 тенге
Кредит 725 «Дивиденды поакциям и доходы в виде процентов» 133,35 тенге
Бухгалтерские факторы,влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны.Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения.Если возможно привести оценку векселей полученных, то можно использоватьпроцедуры, аналогичные тем, которые используются в отношении дебиторскойзадолженности. Если невозможно провести оценку, используется метод прямогосписания. Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя двадополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности:
· Временная стоимость денежных средств
· Признание процентного дохода. Поневыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентныйдоход калькулируется по рыночной ставке превалирующей на момент выдачи векселя.В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срокаобращения.
4.Анализ дебиторской задолженности
4.1Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
Анализ иуправление дебиторской задолженности имеет особое значении в периоды инфляции,когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенноневыгодной. Некоторые методы управление задолженностью в инфляционной зонебудут рассмотрены ниже. Управление дебиторской задолженностью предполагает,прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Измеренияоборачиваемости в динамике рассматриваются как положительная тенденция. Большоезначение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплатытоваров, предусмотренных в контрактах.
Отборосуществляется с помощью неформальных критериев: поведение платежей дисциплиныв прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате,запрашиваемого объема товара, уровень текущей платежеспособности, уровеньфинансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия — продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.).Дебиторская задолженностьявляется важной частью активов хозяйствующего субъекта. Причем при современнойструктуре казахстанского баланса любого предприятия, она имеет место, как впервом, так и во втором разделах. Поэтому в первую очередь требуется анализ ееструктуры с подразделением на долгосрочные и текущие. Особо развернутоанализируется текущая дебиторская задолженность, так как она составляетзначительную часть всей дебиторской задолженности предприятия.
Для этого всюнеобходимую информацию можно обобщать в таблице 4.1
Таблица 4.1
Данные осоставе и структуре дебиторской задолженностиСостав дебиторской задолженности на коней 2003г. на коней 2004г. изменение сумма тыс. тенге уд. вес, % сумма, тыс. тенге уд.вес, % сумма, тыс. тенге уд.вес, % 1. Дебиторская задолжен ность, в том числе за: 4784 100 4338 100 -446 100 товары, работы, услуги: 4688 97,99 4301 99,14 -387 86,77 должностных лиц и пр. 96 2,01 37 0,86 — 59 13,23
Приведенныеданные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности вотчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась.
Общая сумманеоплаченных счетов покупателем уменьшилась на 387 тыс. тенге или на 86,7% отобщей суммы уменьшения. Дебиторская задолженность лиц и прочая снизилась на 59тыс. тенге и на конец 2004 года составила меньше 1% от всей дебиторской задолженности.
В графу«состав дебиторской задолженности» включаются счета раздела Генерального планасчетов, которые имеют сальдо по отчетному периоду анализируемого предприятия.Результаты анализа, проведенного согласно данной таблицы, могутсвидетельствовать о существенных изменениях как абсолютным величинам (по сумме),так и по структуре (удельного веса) дебиторской задолженности. Причем изменениев структуре и дебиторской задолженности позволяют сделать вывод об улучшение платежеспособностихозяйствующего субъекта. Из таблицы 4.1 видно снижение в структуре дебиторскойзадолженности по счетам к получению, по возмещению материального ущерба, попретензиям и др. свидетельствует об улучшении платежеспособности анализируемогообъекта.
После обобщениярезультатов анализа и состава структуры дебиторской задолженности следуетизучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности.
Качестводебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме.Практика показывает, чем больше спрос дебиторской задолженности, тем нижевероятность ее получения. Для проведения такого анализа можно использоватьданные таблицы 4.2, где также указывается состав (статьи) дебиторскойзадолженности.
Таблица 4.2. остаток остаток ! В том числе по срокам образования, тыс.тенге Статьи дебиторской На на! Срок!! До !!! Более задолженности конец конец оплаты одно 2003г 2004 г не го от 1 от 3 от 6 от9 одного тыс тыс насту меся до 3 до 6 до 9 до 12 года тенге тенге пил ца Дебиторская задолженность, в том числе: 4784 4338 2173 просроченная 1172 859 % к итогу 'i 24,5 19,8
Приведенные данныепозволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетномгоду по сравнению с прошлым годом улучшилось. Общая сумма неоплаченных счетовпокупателями уменьшилась на 446 тыс.тенге или на 9,1%, причем сумманеоправданной задолженности снизилась на 313 тыс.тенге, или на 26,7%.
В составепросроченной задолженности покупателей, заказчиков и прочих дебиторов неимеется нереальная ко взысканию (безнадежная с просроченным сроком давности)задолженность. Это связано с тем, что ТОО АК «Арайавиа» образовано в 2003 годуи срок исковой давности дебиторской задолженности в три года по законодательствунельзя и невозможно отразить в анализе задолженности по срокам ее образования.Выбор периода просроченной дебиторской задолженности может быть и другим взависимости от реальных условий. С помощью такой информации аналитик можетвыявить общую тенденцию расчетной дисциплины покупателей и заказчиков, наиболеечасто попадающих в число ненадежных партнеров. Возвратность дебиторскойзадолженности можно определить на основе прошлого опыта и текущих условий.Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может не оказатьсяодинаковой мерой для бедующего убытка, следовательно, нужно учитывать и условиянастоящего времени. Здесь аналитику необходимо знать реальность и правильностьоформления, и вероятность возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов нужно сделать по средним данным за несколько лет, то есть прианализе долгосрочной дебиторской задолженности.
Ликвидность,то есть оборачиваемость дебиторской задолженности, пока -называет скорость, скоторой она может превращаться в денежную наличность
Она рассчитываетсяотношением следующих показателей:
Одз = ДР/ДЗ, где
ДР — доход от реализации:
ДЗ — средняя дебиторскаязадолженность.
Данное отношениеизмеряется в разах и показывает, сколько раз дебиторская задолженностьобразуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период.
Проанализируемоборачиваемость дебиторской задолженности ТОО АК«Арайавиа» в 2004 году.
Одз =99167/(4784 + 4338): 2 = 21,74 раз
Оборачиваемостьдебиторской задолженности можно рассчитать и в дняхпо следующей формуле:
Одз =ДЗ х Д/ДР, где (2)
ДЗ — дебиторскаязадолженность на конец периода:
Д — количества дней впериоде:
ДР — доход от реализации.
Проанализируемоборачиваемость дебиторской задолженности в днях ТОО АК «Арайавиа» за 2003 и2004 гг.
О дз = 4784 х360/ 76915 = 22 дня
Одз = 4338 х360/ 99167 = 16 дней.
Оборачиваемостьдебиторской задолженности в днях отражает среднее количество дней, необходимоедля ее возврата. Иногда этот показатель называется периодом погашениядебиторской задолженности. В 2004 году период погашения дебиторскойзадолженности снизился на 6 дней, что является положительным моментом вотношении дебиторской задолженности. Следует иметь ввиду, что чем больше периодпросрочки задолженности, то выше риск непогашения.
Сравнениефактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям заключенных договоровпозволяет оценить степень своевременности платежей покупателям.
Отклонение фактическойоборачиваемости от договорной может иметь из-за финансовых трудностей упокупателей, слабо поставленной работы юридических и аналитических служб самогопредприятия и др.
Наиболееупотребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашениязадолженности является направление писем, телефонные звонки, персональныевизиты, продажа задолженности специальным организациям.
В зависимостиот размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов идебиторов анализ ее можно проводить как сплошным, таки выборочным методом.Общая схема контроля и анализа, как правило, включает в себя несколько этапов.
Этап 1. Задаетсякритический уровень дебиторской задолженности: все расчетные документы,относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаетсяпроверке в обязательном порядке.
Этап 2. Из оставшихсярасчетных документов делается контрольная выборка.
Для этого применяютсяразличные способы. Одним из самых простей является п- процентный тест (так прип = 10% проверяют каждый десятый документ, отбираемой по какому — либопризнаку, например по времени возникновения обязательства). Существуют и болеесложные статистические методы отбора, основанный на задании критическихзначений уровня значимости, ошибки выборки, допустимого отклонения междуотраженным в отчетности и исчисленным по выборочным данным размером дебиторскойзадолженности и т.п. В этом случае определяют интервал выборки (по денежномуизмерителю), и каждый расчетный документ, на который падает граница очередногоинтервала, отбирается для контроля и анализа.
Этап 3. Проверяетсяреальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. В частности,могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальностьпредставленной в документе или проходящей в учете сумму.
Этап 4. Оцениваетсясущественность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различныекритерии. Так, национальными учетными стандартами Австралии отклонение междуучетной и подтвержденной в результате контрольной проверки суммами в размере,превышающем 10%, признается существенным (материальным). Если отклонениеварьирует от 5 до 10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий,бухгалтер, аудитор) по своему усмотрению. Отклонение, не превышающее 5%- ногоуровня, признается несущественным. После обобщения результатов анализа они распространяютсяна всю совокупность дебиторской задолжности и в виде.
3.Длясовершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета301 «Счета к получению», а не обобщенного счета 686 «Расчет с дебиторами икредиторами», что является неудобным и неправильным пунктом в учетной политикепредприятия.
Вторым пунктом в совершенствовании учетадебиторской задолженности является применение векселей. Применение векселейдает следующие преимущества:
а) продленные сроки выплаты:
б) более основательные доказательствазадолженности:
в) официальное основание для взимания процентов:
г) возможность пуска в обращение:
4.Сцелью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию ипредотвращения неплатежей, неиспользованные представления скидок с договорнойцены при просроченной оплате, 4 различных формы погашения дебиторскойзадолженности:
а) продажа долгов банку (факторинг):
б) получение ссуды в банке на оплату обязательствпревышающих остаток средств на расчетном счете:
в) учет векселей (дисконт):
г) договор — цессия, т.е. Уступка требований ипередача прав собственности.
4.2Мероприятия по улучшению состояния дебиторской задолженности
С цельюсвоевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращениянеплатежей, используется предоставление скидок с договорной цены при досрочнойоплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности; продажа долговбанку (факторинг); получение ссуды в банке на оплату обязательств, превышающихостаток средств на его расчетном счете (овердрафт), учет векселей (дисконт).Существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового состоянияпредприятия, является погашение дебиторской задолженности. Одним из вариантовэтой проблемы могут быть проведение финансовых операций между факторинговойкомпанией или коммерческим банком и предприятием.
Еще один путьдля погашения дебиторской задолженности – это договор – цессия, то есть уступкатребований и передача права собственности.
Цессия – этодокумент заемщика (цедента), в котором он уступает свои требования (дебиторскуюзадолженность) кредитору (банку) в качестве обеспечения возврата кредита.Другими словами, предприятие получает в банке ссуду и одновременно оформляетсядоговор – цессия. Как правило применяется открытая цессия, которая предполагаетсообщение должнику об уступке требований. При этом должник погашает своеобязательство банку, а не заемщику банка (цедента). Таким образом, договор –цессия позволяет решить проблему дебиторской задолженности, пополнить оборотныесредства и гибко маневрировать своими ресурсами в условиях наличие кредитнойзадолженности перед бюджетом, поскольку погашение полученного кредитапроисходит через ссудный счет.
Одной изпричин возникновения дебиторской задолженности является неотрегулированностьотношении предприятия и банка, приводящая к серьезным финансовым проблемам. Присоставлении и заключении договора на расчетно – кассовое обслуживаниенеобходимо, поэтому руководствоваться следующими соображениями;
— договорныеотношения с банком должны предусматривать оплату за временное использованиесредств предприятия, находящихся на расчетном счете;
— в договоредолжно быть определено, что зачисление средств предприятия на расчетный счетпроизводителя в течении операционного дня на дату поступления платежныхдокументов, в случае задержки поступления банк обязан уплатить пени за каждыйдень просрочки;
— устанавливатьответственность банка за задержание платежей связи с исправительной адресациейплатежных документов с начислением пени за каждый день просрочки;
— обязатьбанк принимать и выдавать денежные средства по первому требованию клиента впределах средств, имеющихся на его расчетном счете, и в пределах сумм,предусмотренных заявкой клиента по кассовому плану;
— в случаенеоднократного нарушения банком своих обязательств, предприятия должно оставитьза собой право расторгнуть договор на расчетно – кассовое обслуживание водностороннем порядке.
Частокомпании предлагают денежную скидку – сумму, на которую уменьшается общая счетфактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока.Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулированияклиента к более ранней оплате. Они также помогают скрыть сомнительные долги.
В условияхинфляции любая отсрочка платежа для производителя продукции не позволяетполучить всю стоимость реализованной продукции. Поэтому возникает необходимостьоценивать возможность предоставление скидки при досрочной оплате. В этом случаеважным участком анализа является определение относительного размера этойскидки.
Для этогоиспользуется коэффициент падения покупательной способности денег, которыйопределяется:
K= S / I ц, где
S – счета кполучению;
Iц – индексцен.
Допустим, чтоза анализируемый период цены возросли на 20 %, тогда Iц =1.2
Соответственно,выплата 1000 тенге в этот момент равнозначно уплате 833.3 тенге * (1000:1.2),тогда 166.7 тенге (1000 – 833.3) – потеря выручки с учетом инфляции.
Следовательно,предоставление покупателю скидки с договорной цены в этих пределах придосрочной оплате позволило бы снизить потери от обесценивания денег.
У предприятияоборачиваемость дебиторской задолженности за год составила, за 2003 год – 16дней, месячный индекс инфляции – 101.7%, годовая выручка составляет 99167 тыс.тенге и 35% продукции реализовывается в условиях предоплаты. Тогда 65% или64458.55 тыс. тенге (0.65 х 99167 тыс. тенге) оно получает с образованиемдебиторской задолженности.
Такимобразом, при периоде погашения дебиторской задолженности 16 дней, месячныйиндекс цен составит в среднем 0.542 (1.017 х 16/30), а коэффициент паденияпокупательной способности денег равен 1.84(1/0.542), то есть при сроке возвратадебиторской задолженности, соответствующем 16 дню, предприятие ничего нетеряет.
Заключение
На основаниипроделанного анализа можно сделать следующие выводы:
1. Увеличиласьобщая стоимость имущества предприятия на 25418 тыс. тенге, что в общей долеактивов составило 33.5%
2. Дебиторскаязадолженность значительно изменилась как в 2003, так и в 2004 году. В 2003 г.дебиторская задолженность уменьшилась на 2,5% или 121 тыс.тенге, а в 2004 г.она уменьшилась на 9,6%, что составляет в денежном выражении 446 тыс. тенге.Это является положительным фактором и означает, что дебиторы расплачиваются посвоим обязательствам.
3. Вначале2004 г. началось строительство колбасного цеха, что повлекло за собой вложенияв размере 350 тыс. тенге или 0,34% от структуры имущества предприятия.
4. Обновлениеосновных средств осуществляется с тенденцией на повышение в 2003 г. – 9,9%, а в2004 г. – 21,0%. Коэффициент выбытия очень незначителен: 0,7% было списаноподсобное помещение.
5. Главенствующееместо в источниках средств занимают собственные средства 83 % от стоимости всехисточников. Заемные средства не доминируют в источниках, что следует оцениватьположительно.
В общем, попредприятию согласно рассчитанным коэффициентом финансовой устойчивостиположение абсолютно устойчиво. Абсолютная устойчивость финансового состоянияхарактеризуется высоким уровнем рентабельности.
Такимобразом, на основе анализа перечисленных ранее разделов можно сделать следующиеположения;
1.Дляповышения финансовой устойчивости предприятия ТОО АК Арайавиа можно предложитьпривлечение долгосрочных займов для увеличения средств в обороте с цельюмаксимизации прибыли.
2.Дляповышении ликвидности активов предприятия следует вкладывать нераспределеннуюприбыль в ценные бумаги и другие легко реализуемые активы.
3.Длясовершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета301»Счета к получению», а не обобщенного счета 687 «Расчет с дебиторами икредиторами», что является неудобным и не правильным пунктом в учетной политикепредприятия.
Вторымпунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности является применениевекселей. Применение векселей дает следующие преимущества:
А) продленныесроки выплаты;
Б) болееосновательные доказательства задолженности;
В) официальноеоснование для взимания процентов;
Г)возможность пуска в обращение.
4. С цельюсвоевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращениянеплатежей, использование предоставления неплатежей, использованиепредоставления скидок с договорной цены при просроченной оплате, 4 различныхформы погашения дебиторской задолженности:
а) продажадолгов банку(факторинг);
б) получениессуды в банке на оплату обязательств превышающих остаток средств на расчетномсчете;
в) учетвекселей (дисконт)
г) договор –цессия, т.е. уступка требований и передача права собственности.
Списокиспользованных источников
1.Ажибаева З.Н.,Сейдахметова Ф.С. Учет и анализ дебиторской задолжнности.//Библиотекабухгалтера и предпринимателя, №1(91), январь 1998, С.23
2.Артеменко В.Г.,Беллендир М.В.Финансовый анализ. Учебное пособие –М.Издательство”Дис”, НГАЭиУ,1997, С.25
3. Дерек Стоун, КлодХитчинг. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: подготовительный курс/ переводс английского Огибина Ю.А. и др; — АОЗТ “Литера плюс”, 1993, С,3-10
4.Доращева Г.П.Сомнительные требования// Бюллетень бухгалтера№11 (361), 12-18 марта 2004, С6-7
5. Ковалев В.В.Финансовыйанализ, управление капиталом, выбор инвестиции, анализ отчетности.- 2-еиздание, переработанное и дополнительное – М.: Финансы и статистика,1999, С.15-45
6.Маркарьян Э.А.,Герасименко Г.П. Финансовый анализ – М.:”Приор”, 1996, С.23-28
7. Ниулз Б., Андерсон Х.,Колдуэл Д., Принципы бухгалтерского учета – М.:”Финансы и статистика”,1999, С.54-62
8. Нурсеитова А.О., Учетдебиторской задолженности// Библиотека бухгалтера и предпринимателя, №5(1180, май 2003, С.3-15
9. Новодворский В.Д.,Хорин А.Н. Финансовый анализ – М.; “Приор”,1998, С.17-23
10.Палий В.Ф., Палий В.В.,Финансовый учет.Учебное пособие, часть1, ФБК – пресс, Москва,1998, С.22-28
11.Радостовец В.К.,Радостовец В.В., Шмидт О.И., Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-е дополненноеи переработанное.- Алматы: “Центраудит”- Казахстан,1998, С.252
12. Уткин Э.А. Финансовоеуправление –М.: Ассоциация авторов и издателей “Гандем”, издательство ЭКМОС,1997, С,95-99
13. Финансовый учет.Учебное пособие для ВУЗов – М.:”Аст- пресс”, 2003, С.34-31
14. Финансовый учет.Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета, 3-еиздание, часть1, Алматы,1999,USA ID/CARANA Corporation.
Доклад
Уважаемыйпредседатель и члены квалификационной комиссии.
Темадипломной работы: Учет и анализ дебиторской задолженности в ТОО АК «Арайавиа».
В современных условияхозяйствования для оперативного предотвращения финансовой нестабильности (вотдельных случаях — банкротства) жизненно важно своевременное, а главное,перспективное прогнозирование финансового положения.
Финансовоесостояние предприятия характеризуется рядом показателей среди которыхплатежеспособность и кредитоспособность привлекают особо внимание пользователейфинансовой отчетности предприятия- инвесторов банков, партнеров, акционеров ит.д. При этом не только важно определить объем текущих и инвестированныхфинансовых ресурсов, выявить степень возможного обеспечения ими, но и иметьсоответствующие гарантии устойчивости финансового положения, доходностипредприятия. Финансово — устойчивым является такой хозяйственный субъект, которыйза счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, недопускает неоправданной дебиторской задолженности и расплачивается по своимобязательствам.
Приосуществлении финансово — хозяйственной деятельности предприятия образуеттекущие и долгосрочные отвлеченные средства, известное как дебиторскаязадолженность. А своевременное взыскание дебиторской задолженности — одно из важнейшихусловий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. Получениедоходов является источником дебиторской задолженности.
Цель даннойдипломной работы рассмотреть учет дебиторской задолженности на ТОО АК«»Арайавиа»», как один из главных рычагов повышения ликвидности хозяйственногосубъекта, и следовательно, повышение экономической активности предприятия.Задача проанализировать ведение учета дебиторской задолженности в«ТОО АК«»Арайавиа»» и предложить конкретные пути совершенствования учета.»« Объектомданной работы является — ТОО АК «Арайавиа». Предметом исследования объектаявляется учет и анализ дебиторской задолженности. Основные бухгалтерскиевопросы, связанные с дебиторской задолженностью является признание и оценка.Возможность внимания дебиторской задолженности — основной вопрос, которыйвлияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможностьвзимания влияет на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и каковаее сумма (вопрос оценки)
Показателирентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективностихозяйственной деятельности.
Обобщаяданные таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом несколькохуже стало использовать свое имущество. С каждой тенге средств, вложенных в егосовокупные активы, в отчетном году получено дохода на 3,45 тиын меньше, чем впредыдущем. Значительно снизилась эффективность использования оборотныхсредств: вместо 47,28 тиыны дохода, получаемого с тенге с текущих активов впрошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы вотчетном году, составило 38,45 тиын, что снизилось на 8,83 тиына.
Рентабельностьинвестиций возросла на 7,56 тиына. Рентабельность собственного капитала уменьшиласьс 32,86 тиына на 5,04 тиына до 27,82 тиынов в 2004 г.
Всеперечисленные изменения вы можете наблюдать на предоставленных таблицах.
Из таблицы 2 можносделать вывод, что доход от реализации увеличился к 2004 г. на 22252 тыс.тенге.В 2004 г. увеличилась себестоимость реализованных товаров, работ и услуг на18315 тыс.тенге. Если сравнивать структуру выручки, то в 2003г. Она составила34,88% от дохода, а в 2004 г. равна31,02%, за отчетный период выручка снизиласьна 3,86%. В 2004 г. Снизился процент подоходного налога на 0,87 пункта.Значительно увеличился процент по прочим отчислениям на 2,7% по сравнению с2003 г., что является неблагоприятным фактором, который сказывается на доходе. Вобщей структуре дохода, остающегося в распоряжении предприятия произошло уменьшениена 2,56 пункта за отчетный период, хотя по абсолютным показателям сумма доходав 2004 г. возросла на 3401 тыс. тенге.
Дебиторскаязадолженность является важной частью активов хозяйствующего субъекта. Причемпри современной структуре казахстанского баланса любого предприятия, она имеетместо, как в первом, так и во втором разделах. Поэтому в первую очередьтребуется анализ ее структуры с подразделением на долгосрочные и текущие. Особоразвернуто анализируется текущая дебиторская задолженность, так как онасоставляет значительную часть всей дебиторской задолженности предприятия.
Для этого всюнеобходимую информацию можно обобщать в таблице 3.
Приведенныеданные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности вотчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась.
Общая сумманеоплаченных счетов покупателем уменьшилась на 387 тыс. тенге или на 86,7% отобщей суммы уменьшения. Дебиторская задолженность лиц и прочая снизилась на 59тыс. тенге и на конец 2004 года составила меньше 1% от всей дебиторской задолженности.
Качестводебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме.Практика показывает, чем больше спрос дебиторской задолженности, тем нижевероятность ее получения. Для проведения такого анализа можно использоватьданные таблицы 4., где также указывается состав (статьи) дебиторскойзадолженности.
Приведенные данныепозволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетномгоду по сравнению с прошлым годом улучшилось.
Общая сумма неоплаченныхсчетов покупателями уменьшилась на 446 тыс.тенге или на 9,1%, причем сумманеоправданной задолженности снизилась на 313 тыс.тенге, или на 26,7%.
На основаниипроделанного анализа можно сделать следующие выводы:
6. Увеличиласьобщая стоимость имущества предприятия на 25418 тыс. тенге, что в общей долеактивов составило 33.5%
7. Дебиторскаязадолженность значительно изменилась как в 2003, так и в 2004 году. В 2003 г.дебиторская задолженность уменьшилась на 2,5% или 121 тыс.тенге, а в 2004 г. онауменьшилась на 9,6%, что составляет в денежном выражении 446 тыс. тенге. Этоявляется положительным фактором и означает, что дебиторы расплачиваются посвоим обязательствам.
8. Вначале2004 г. началось строительство колбасного цеха, что повлекло за собой вложенияв размере 350 тыс. тенге или 0,34% от структуры имущества предприятия.
9. Обновлениеосновных средств осуществляется с тенденцией на повышение в 2003 г. – 9,9%, а в2004 г. – 21,0%. Коэффициент выбытия очень незначителен: 0,7% было списаноподсобное помещение.
10. Главенствующееместо в источниках средств занимают собственные средства 83 % от стоимости всехисточников. Заемные средства не доминируют в источниках, что следует оцениватьположительно.
В общем, попредприятию согласно рассчитанным коэффициентом финансовой устойчивостиположение абсолютно устойчиво. Абсолютная устойчивость финансового состоянияхарактеризуется высоким уровнем рентабельности.
Такимобразом, на основе анализа перечисленных ранее разделов можно сделать следующиеположения;
1.Дляповышения финансовой устойчивости предприятия ТОО АК Арайавиа можно предложитьпривлечение долгосрочных займов для увеличения средств в обороте с цельюмаксимизации прибыли.
2.Дляповышении ликвидности активов предприятия следует вкладывать нераспределеннуюприбыль в ценные бумаги и другие легко реализуемые активы.
3.Длясовершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета301»Счета к получению», а не обобщенного счета 687 «Расчет с дебиторами икредиторами», что является неудобным и не правильным пунктом в учетной политикепредприятия.
Вторымпунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности является применениевекселей. Применение векселей дает следующие преимущества:
А) продленныесроки выплаты;
Б) болееосновательные доказательства задолженности;
В)официальное основание для взимания процентов;
Г)возможность пуска в обращение.
4. С цельюсвоевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращениянеплатежей, использование предоставления неплатежей, использованиепредоставления скидок с договорной цены при просроченной оплате, 4 различныхформы погашения дебиторской задолженности:
а) продажадолгов банку(факторинг);
б) получениессуды в банке на оплату обязательств превышающих остаток средств на расчетномсчете;
в) учетвекселей (дисконт)
г) договор –цессия, т.е. уступка требований и передача права собственности.
Докладокончен. Спасибо за внимание.